NIC 2: Inventarios

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1
DETERMINACIÓN DE UN INVENTARIO

Una entidad negocia propiedades inmuebles con la intención de venderlas para obtener una ganancia.
SOLUCIÓN:
En este caso, las propiedades comerciales forman parte del inventario del comerciante inmobiliario,
pues estos bienes son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

CASO Nº 2
MEDICIÓN DE EXISTENCIAS CON COTIZACIÓN INTERNACIONAL

La empresa “GLASS” S.A.C. ha adquirido 100 TM de harina de pescado a un valor de S/. 1,000 cada TM,
con la finalidad de revenderlas, y obtener un beneficio con un futuro mejor precio. Al cierre del ejercicio se
sabe que el precio internacional de estos bienes es de S/. 1,050 ¿cuál es el tratamiento contable a seguir?
SOLUCIÓN:
Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los mercados financieros
y que tienen una cotización internacional, los cuales se adquieren, principalmente, con el propósito de
venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un
margen de comercialización. Los ejemplos más comunes de comodities lo constituyen el oro, la plata,
el petróleo, el cobre, el azúcar, entre otros bienes de similares características.
Sobre el particular, debe indicarse que sólo para efectos de su medición, el literal b) del párrafo 3 de la NIC
2 establece ciertas particularidades. En efecto, de acuerdo a lo que señala el párrafo antes citado, la NIC
2 no es de aplicación en la medición de las mercaderías mantenidas por intermediarios que comercian con
materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta.
En el caso de que esas mercaderías se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en
el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del período en que
se produzcan dichos cambios (para estos efectos se deberá utilizar las divisionarias 6611 Mercaderías
- Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia por
medición de activos no financieros al valor razonable, respectivamente del PCGE).
Para estos bienes, el valor inicial será el costo, el cual será registrado en la subdivisionaria 20111 Costo
– Mercaderías, en tanto que posteriormente, la medición será a su valor razonable. En estos casos,
cualquier ajuste deberá reflejarse en la Subdivisionaria 20112 Valor razonable con cargo o con abono
según corresponda, a las divisionarias 6611 Mercaderías - Pérdida por medición de activos no financieros al
valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable.
En ese sentido, el tratamiento contable de esta operación será el siguiente:

FECHA DE VALOR RAZONABLE AL VARIACIÓN EN EL

DETALLE
ADQUISICIÓN CIERRE DEL EJERCICIO VALOR RAZONABLE

Valor por TM S/. 1,000 S/. 1,050

Nº de TM 100 S/. 100

Valor total de la adquisición S/. 100,000 S/. 105,000 S/. 5,000

NIC 2: INVENTARIOS 1
PIONER CONTABLE DIGITAL

ENFOQUE CONTABLE

a) Por la adquisición de las mercaderías

XX
60 COMPRAS 100,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 118,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las 100 TM de harina de pescado.
XX
20 MERCADERÍAS 100,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el ingreso al almacén de las 100 TM de harina de pescado.
XX

b) Por variación de su valor razonable al cierre del ejercicio

XX
20 MERCADERÍAS 5,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20112 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS A SU
VALOR RAZONABLE 5,000
761 Activo Realizable
7611 Mercaderías
x/x Por el reconocimiento del valor razonable de la harina de pescado en stock
al cierre del ejercicio.
XX

CASO Nº 3
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS

Un minorista importó bienes a un costo de S/. 130, que incluía S/. 20 de aranceles de importación
no recuperables y S/. 10 de IGV. Los riesgos y las ventajas de la propiedad de los bienes importados
se transfirieron al minorista cuando retiró los bienes del almacén del puerto. El minorista debió pagar
los bienes en el momento de retirarlos. Incurrió en un gasto de S/. 5 para transportar los bienes a su
establecimiento de venta al por menor y en otro de S/. 2 para entregarlos a su cliente. Al vender los
bienes, incurrió en otros costos de venta por S/. 3. Nos piden determinar el costo de adquisición de los
inventarios adquiridos.
SOLUCIÓN:
En este caso, el costo de adquisición es de S/. 125. Este monto se determina de acuerdo a lo
siguiente:

2 ASESOR EMPRESARIAL
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

CONCEPTO IMPORTE OBSERVACIONES

El precio de compra S/. 100 El Precio de compra siempre formará parte del costo de adquisición.
Los aranceles de importación, en la medida que no sean recuperables,
Aranceles de importación S/. 20
también formará parte del costo de adquisición
El IGV no forma parte del costo de adquisición, pues es un impuesto
IGV de la operación -
recuperable
Los desembolsos por transporte también formará parte del costo de
Transporte hasta el almacén S/. 5
adquisición
El transporte hasta el cliente no forma parte del costo de adquisición pues
Transporte hasta el cliente - no califica como parte de los costos directamente atribuibles a la adquisición
de las mercaderías
Los otros costos de venta no forman parte del costo de adquisición, pues no
Otros costos de venta _ califica como parte de los costos directamente atribuibles a la adquisición
de las mercaderías.
Total S/. 125

CASO Nº 4
REGISTRO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS

Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor total de S/.

90,000 más IGV. Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las
mercaderías desde el local del vendedor hasta nuestro almacén, pagándose S/. 10,000 más IGV.
SOLUCIÓN:

ENFOQUE CONTABLE

a) Por la adquisición de las mercaderías

XX
60 COMPRAS 90,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 16,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 106,200
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas
XX
20 MERCADERÍAS 90,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 90,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas
XX

b) Por la imputación del transporte en el costo de los bienes

XX
60 COMPRAS 10,000
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte

NIC 2: INVENTARIOS 3
PIONER CONTABLE DIGITAL

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 11,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la contratación del transporte para el traslado de las mercaderías.
XX
20 MERCADERÍAS 10,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino del transporte.
XX

CASO Nº 5
COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS

Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 150,000 más IGV a un
tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 100,000. Nos piden registrar
esta operación.
SOLUCIÓN:
ENFOQUE CONTABLE

XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 177,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 27,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 150,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías manufacturadas a una empresa no relacionada.
XX
69 COSTO DE VENTAS 100,000
691 Costo de ventas
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 100,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de las mercaderías manufacturadas.
XX

CASO Nº 6
RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS

Durante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los siguientes
costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva:

4 ASESOR EMPRESARIAL
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Materia Prima S/. 40,000

Mano de obra S/. 21,000
Gastos Ind. de Fabricación S/. 29,000
Total S/. 90,000

Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas
(subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
SOLUCIÓN:
Tal como lo mencionamos en el desarrollo de esta NIC, el monto con el que se incorporan los subproductos
a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso productivo
en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:

Materia Prima S/. 40,000

Mano de obra S/. 21,000
Gastos Ind. de Fabricación S/. 29,000
Total Costo incurrido S/. 90,000
(-) Subproductos (S/. 5,000)
Productos terminados S/. 85,000

Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes
registros contables:

ENFOQUE CONTABLE

XX
21 PRODUCTOS TERMINADOS 85,000
211 Productos manufacturados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 5,000
221 Subproductos
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 90,000
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7121 Subproductos
x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al almacén de la
empresa.
XX

CASO Nº 7
DESECHOS Y DESPERDICIOS

Durante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los siguientes
costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva:

Materia Prima S/. 40,000

Mano de obra S/. 21,000
Gastos Ind. de Fabricación S/. 29,000
Total S/. 90,000

Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productos terminados),
retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000
respectivamente.
SOLUCIÓN:
Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se
deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De
ser así, tendríamos lo siguiente:

NIC 2: INVENTARIOS 5
PIONER CONTABLE DIGITAL

Materia Prima S/. 40,000

Mano de obra S/. 21,000
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000
Total Costo incurrido S/. 90,000
(-) Subproductos (S/. 5,000)
(-) Desechos (S/. 3,000)
Productos terminados S/. 82,000

Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes
registros contables:

ENFOQUE CONTABLE

XX
21 PRODUCTOS TERMINADOS 82,000
211 Productos manufacturados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 8,000
221 Subproductos 5,000
222 Desechos y desperdicios 3,000
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 90,000
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7121 Subproductos
7122 Desechos y Desperdicios
x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos, desechos y
desperdicios al almacén de la empresa.
XX

CASO Nº 8
CONTABILIZACIÓN DE LAIMPORTACIÓN DEFINITIVA

“IMPORTACIONES ROCKET” S.A. se dedica a la comercialización e instalación de bombas de agua para

edificios, las cuales adquiere de los intermediarios locales. Con fecha 21.08.2011, el Directorio de la
empresa ha decidido incursionar en la importación de dichos bienes con la finalidad de eliminar el
intermediario y aumentar así, sus ganancias; en tal sentido, con fecha 26.08.2011 efectúa la adquisición
de 50 unidades a un valor total de US$ 15,000, a la empresa “BOMBAS ELÉCTRICAS” de Brasil. Asimismo,
el día siguiente cancela los seguros y fletes correspondientes. Dichos bienes son nacionalizados el
30.08.2011, fecha en que se pagan los tributos correspondientes.
El departamento contable de la empresa nos pide asesoría para contabilizar dicha importación teniendo
en cuenta la siguiente información (asumir un T.C. de S/. 2.80):

DETALLE IMPORTE

Seguros US$ 300.00

Fletes US$ 1,200.00
Derechos arancelarios US$ 1,155.00
IGV US$ 2,824.00
IPM US$ 353.00

SOLUCIÓN:
De acuerdo al párrafo 10 de la NIC 2, el costo de las existencias comprende todos los costos derivados de
la adquisición de las mismas, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición
y ubicación actuales. Sobre el particular, el párrafo 11 de la referida NIC, señala que dichos elementos
comprenden entre otros, el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no
sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías. Agrega el referido párrafo

6 ASESOR EMPRESARIAL
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

que los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el
costo de adquisición.
De otro lado, debe tomarse en cuenta que, de acuerdo a lo establecido por el artículo 20º de la Ley del
Impuesto a la Renta, el costo computable de bienes que se transfieren, incluye, entre otros conceptos:
• La contraprestación pagada por el bien adquirido,
• Los gastos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
Como vemos, tanto para efectos contables como para efectos tributarios, el costo de adquisición de las
mercancías comprende elementos casi similares, por lo que en principio no habrá diferencia entre uno
y otro.
En tal sentido, la empresa “IMPORTACIONES ROCKET” S.A. a efecto de determinar el costo de adquisición
de las bombas de agua adquiridas, deberá incluir dentro del mismo, los seguros, fletes y los derechos
arancelarios, correspondientes a la importación efectuada. En ese caso dicho costo de adquisición
será:

REFERENCIA EN US$ EN S/.

Valor de adquisición US$ 15,000 S/. 42,000

Seguros US$ 300 S/. 840
Fletes US$ 1,200 S/. 3,360
Derechos arancelarios US$ 1,155 S/. 3,234
Total costo de mercancías US$ 17,655 S/. 49,434
IGV e IPM US$ 3,177 S/. 8,896
Total Costo Importación US$ 20,832 S/. 58,330

Para efecto de la contabilización de la importación, se tendría que efectuar los siguientes asientos
contables:

ENFOQUE CONTABLE

a) Adquisición de las bombas a la empresa del exterior (26.08.2011)

XX
60 COMPRAS 42,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 42,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de los bienes a la empresa “BOMBAS ELÉCTRICAS” S.A.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 42,000
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 42,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la adquisición de las mercaderías.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 42,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 42,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación al proveedor del exterior.
XX

NIC 2: INVENTARIOS 7
PIONER CONTABLE DIGITAL

b) Cancelación de los seguros y fletes (27.08.2011)

XX
60 COMPRAS 4,200
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte 840
60912 Fletes 3,360
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4,200
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el seguro y el flete de la mercadería adquirida.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 4,200
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,200
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino del seguro y del flete cargado al costo de adquisición de los
bienes importados.
XX

c) Nacionalización de los bienes importados (30.08.2011)

XX
60 COMPRAS 3,234
609 Costos vinculados con las compras
6093 Derechos aduaneros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,896
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 12,130
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
x/x Por la nacionalización de las mercaderías.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 3,234
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,234
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino de los derechos arancelarios pagados en la nacionalización de
las mercaderías.
XX

d) Ingreso de las mercaderías al almacén de la empresa

XX
20 MERCADERÍAS 49,434
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 49,434
281 Mercaderías
x/x Por el ingreso de las mercaderías a los almacenes de la empresa.
XX

8 ASESOR EMPRESARIAL
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

CASO Nº 9
TRATAMIENTO DE LASBONIFICACIONES OBTENIDAS

La empresa “LOS ROSALES” S.R.L. ha realizado la compra de 20 televisores valorizados en S/. 1,000
cada uno, obteniendo dos unidades más de estos bienes en calidad de bonificación. Al respecto, nos
consultan el tratamiento contable y tributario que le corresponde a esta operación.
SOLUCIÓN:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operación es interesante mencionar que
el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el Costo Computable de una adquisición
es en principio la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementado en los gastos incurridos
con motivo de su compra y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
Es decir, para la ley tributaria, el costo de adquisición del total de los bienes adquiridos por la empresa
“LOS ROSALES” S.R.L. (22 unidades) es el monto total pagado en la operación, el cual en nuestro
caso es S/. 20,000 (20 unidades por S/. 1,000 c/u), no obstante que finalmente se haya obtenido una
bonificación de dos (2) unidades adicionales. En tal sentido, consideramos que al momento de “costear”
los bienes, la empresa debería determinar el mismo considerando el precio pagado, entre la cantidad
de bienes obtenidos o recibidos.

TRATAMIENTO CONTABLE
De forma similar a la ley tributaria, el párrafo 11 de la NIC 2 Existencias señala que el costo de adquisición
de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que
no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.
Y agrega que a tal efecto, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición.
Por ello, si el “precio de compra” de los 20 TV adquiridos es S/. 20,000, debe tomarse que en realidad el
mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes recibidos u obtenidos, incluidos aquellos
obtenidos en bonificación, debiendo considerarse que el costo computable unitario es aquel obtenido de la
división del precio de compra entre 22 (S/. 20,000 / 22), es decir S/. 909.09, costo unitario que quedará
reflejado en el Kardex respectivo, al momento de su ingreso.

ENFOQUE CONTABLE

XX
60 COMPRAS 20,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 23,600
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de 20 Televisores
XX
20 MERCADERÍAS 20,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el ingreso de los bienes al almacén de la empresa.
XX

NIC 2: INVENTARIOS 9
PIONER CONTABLE DIGITAL

CASO Nº 10
PÉRDIDA POR RECONOCIMIENTO DEL VNR

La empresa “LOS ROSALES” S.A.C. adquirió el 23.06.2012, mercaderías por un valor de S/. 80,000. No
obstante, al cierre del ejercicio y de las indagaciones efectuadas, se ha determinado que el Valor Neto
Realizable (VNR) de las existencias es de S/. 72,000. No consultan el tratamiento que corresponde en
este caso, considerando que los bienes son vendidos íntegramente en febrero del 2013, a un valor de
S/. 79,000.
SOLUCIÓN:
TRATAMIENTO CONTABLE
A efecto de determinar el tratamiento contable de esta operación, debemos considerar lo siguiente:

ENFOQUE CONTABLE

a) Desvalorización de existencias

Costo de las Mercaderías S/. 80,000

VNR al 31.12.2012 S/. 72,000
Pérdida de valor S/. 8,000

XX
69 COSTO DE VENTAS 8,000
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 8,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la desvalorización de Existencias según inventario efectuado al cierre del
ejercicio.
XX

b) Por la venta de las mercaderías

Una vez que las mercaderías se hayan transferido, la empresa debe reconocer las mismas a su
costo neto, deducida la desvalorización de existencias, para lo cual debería reflejar los siguientes
registros contables:

XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 93,220
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 14,220
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
70 VENTAS 79,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías.
XX
69 COSTO DE VENTAS 72,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros

10 ASESOR EMPRESARIAL
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

20 MERCADERÍAS 72,000
201 Mercaderías
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del costo de las mercaderías transferidas, neto de la
Desvalorización de Existencias.
XX

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, la rebaja en el valor de los bienes por aplicación del Valor Neto Realizable (VNR)
no es aceptada tributariamente, en aplicación a lo dispuesto por el inciso f) del artículo 44º de la Ley del
Impuesto a la Renta, que señala que no son deducibles de la Renta Bruta las asignaciones destinadas a
la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite dicha Ley.
En todo caso, en la oportunidad en que las existencias se enajenen, se reconocerá tributariamente la
pérdida.
Tratándose del caso expuesto por la empresa “LOS ROSALES” S.A.C. la pérdida generada por rebajar el
costo de las existencias a su VNR, no será deducible en el año 2012, sino será considerada como tal en
el año 2013, cuando se produzca su realización.

CASO Nº 11
DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN

La empresa “TV IMPORT” S.A. mantiene en stock 1,500 unidades de televisores al 31 de diciembre del
año 2012 con un costo unitario en libros de S/. 850. Al respecto, se sabe que a esa fecha, el valor de
venta se esos bienes en el mercado es de S/. 800. Sobre el particular, nos piden determinar el Valor
Neto Realizable (VNR) considerando que los gastos de venta de los televisores correspondiente al
ejercicio anterior, equivalen a S/. 89,000 y que las ventas respectivas de dicho período, ascendieron a
S/. 2’060,000.
SOLUCIÓN:
TRATAMIENTO CONTABLE
De conformidad con el párrafo 28 de la NIC 2 Existencias, el Valor Neto Realizable (VNR) es el precio
estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
La determinación de este valor, se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable
en el valor de mercado de los bienes, reconociéndose una disminución del valor de las existencias, para
lo cual se debe realizar el siguiente procedimiento:

Costos estimados Costos estimados

VALOR NETO Precio estimado de
REALIZABLE = venta (-) para terminar su (-) para realizar la
producción venta

En ese sentido, para determinar los costos estimados de venta (en este caso, no hay costos estimados
para la terminación del bien, pues son mercaderías), hacemos lo siguiente:

Costos estimados para realizar la venta = Gastos de venta / Total ventas netas

De ser así, en el caso de la empresa “TV IMPORT” S.A. este calculo sería:

Gastos de venta 89,000

Costos estimados para realizar la venta = = x 100
Total ventas netas 2’060,000

Costos estimados para realizar la venta = 0.0432 = 4.32%

NIC 2: INVENTARIOS 11
PIONER CONTABLE DIGITAL

Determinado el porcentaje, aplicamos éste al costo de adquisición del bien. Así:

VNR = S/. 800 – (4.32% de S/. 800)

VNR = S/. 765.44
Finalmente, determinamos el VNR por la totalidad de los bienes:
Importe de la estimación = (S/. 850.00 – S/. 765.44) x 1,500
Importe de la estimación = S/. 126,840

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, la rebaja en el valor de los bienes por aplicación del Valor Neto Realizable (VNR)
no es aceptada tributariamente, en aplicación a lo dispuesto por el inciso f) del artículo 44º de la Ley del
Impuesto a la Renta, que señala que no son deducibles de la Renta Bruta las asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite dicha Ley.

12 ASESOR EMPRESARIAL