NIA 501: Evidencia de auditoría: consideraciones específicas para partidas seleccionadas.
Evidencia de Auditoría – Consideraciones Específicas para Partidas Seleccionadas
La norma internacional de Auditoría 501 expone las consideraciones específicas del auditor
para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría relacionada a los inventarios, litigios
y reclamaciones, e información por segmentos, de acuerdo con las normas internacionales de
auditoría 330, 500 y demás que sean relevantes.
Objetivo
El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a existencia y
condición del inventario, integridad de los litigios y reclamaciones que afecten la entidad, y
presentación y revelación de la información por segmentos.
Requisitos
Inventario: Cuando el inventario es un rubro de importancia relativa con los estados
financieros, el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia con relación a la
existencia y condición del inventario. Esta evidencia puede obtenerse de la revisión y presencia
en los conteos físicos, evaluación de los procedimientos implementados para controlar y
registrar los resultados de los conteos físicos e inspeccionar el inventario. Si el auditor no
puede estar presente en los conteos físicos debe utilizar procedimientos adicionales que le
aseguren obtener la evidencia necesaria relacionada con el inventario, por ejemplo puede
inspeccionar documentación de la venta posterior de partidas específicas del inventario
adquirido o comprado antes del conteo físico del inventario.
De la misma manera cuando el inventario es responsabilidad de un tercero, el auditor debe
solicitar confirmación del tercero en cuanto a la existencia y condición del inventario y realizar
la inspección y procedimientos necesarios.
Litigios y reclamaciones: El auditor debe diseñar e implementar los procedimientos
necesarios para la identificación de litigios y reclamaciones que involucren a la entidad, y que
representen riesgo de representación errónea de importancia relativa. Estos procedimientos
implican una investigación con la administración, revisión de minutas y correspondencia
relevante, y comprobación de gastos legales pagados/devengados. Asimismo el auditor debe
solicitar representaciones escritas a la administración o encargados del gobierno corporativo
acerca de los litigios y reclamaciones conocidos revelándolos en su totalidad para el desarrollo
de la auditoría.
Cuando el auditor determina que los litigios y reclamaciones son un riesgo de representación
errónea de importancia relativa, debe realizar una comunicación mediante una petición escrita
al consejero legal de la entidad, siempre y cuando sea posible de acuerdo a las leyes y
regulaciones pertinentes, si no es posible el auditor debe aplicar los procedimientos de
auditoría adicionales.
Si la administración o el consejero legal se niegan a responder la petición del auditor, y no se
puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, el auditor debe modificar su
opinión en el dictamen sobre los estados financieros.
Información por segmentos: El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia
sobre la presentación y revelación de la información por segmentos, mediante el
entendimiento de los métodos que utiliza la administración para determinar la información por
segmentos, y demás procedimientos analíticos y de auditoría acordes a las circunstancias.
Confirmaciones Externas
La norma Internacional de auditoría 505 trata del uso de procedimientos de confirmación
externa que debe hacer el auditor para obtener evidencia de auditoría acorde a las normas
internacionales de auditoría 330 y 500.
El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa para obtener
evidencia de auditoría relevante y confiable. Esta evidencia en forma de confirmaciones
externas puede ser más confiable que la evidencia generada internamente en la entidad y
permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para
responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error.
Objetivo
El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa para obtener
evidencia de auditoría relevante y confiable.
Definiciones
Confirmación externa: Evidencia de auditoría que obtiene el auditor directamente de un
tercero de forma escrita, en un medio electrónico u otro medio.
Solicitud de confirmación positiva: Solicitud de respuesta directamente al auditor, donde la
tercera parte indica que está de acuerdo o en desacuerdo con la solicitud, o proporciona la
información solicitada.
Solicitud de confirmación negativa: Solicitud de respuesta directamente al auditor que se
genera cuando la tercera parte está en desacuerdo con la información de la solicitud.
No respuesta: Falta de respuesta de la tercera parte a una solicitud de confirmación, o
solicitud de confirmación que se devuelve sin entregar.
Excepción: Respuesta que presenta un diferencia entre la información que se solicita que se
confirme, la que está en los registros de la entidad y la información proporcionada por la
tercera parte.
Requisitos
Procedimientos de confirmación externa: Los procedimientos de confirmación externa
usualmente se utilizan para confirmar o solicitar información referente a saldo de cuentas,
términos de acuerdos, contratos o transacciones. Cuando el auditor decide usar
procedimientos de confirmación externa debe mantener el control sobre las solicitudes de
confirmación externa teniendo en cuenta que se va a confirmar o solicitar, la selección de la
parte confirmante y que las solicitudes se dirijan apropiadamente para que las respuestas sean
directas al auditor. La solicitud debe incluir las aseveraciones que se tratan, riesgos
significativos específicos, planteamiento y presentación de la solicitud, experiencia previa en la
auditoría, método de comunicación, autorización de la administración y capacidad de la parte
confirmante para proporcionar la información solicitada.
Entonces, el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud, y si es el caso de que no se ha
recibido respuesta enviar una solicitud adicional.
Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud de confirmación:
Cuando la administración se niega a permitir que el auditor envié una confirmación externa,
esta
deberá explicar sus razones y el auditor investigar sobre la validez de dichas razones, debido a
que la administración está limitando el trabajo de auditoría para obtener evidencia. De la
misma manera el auditor deberá evaluar las implicaciones que tiene la negativa de la
administración para la evaluación de los riesgos y la auditoría. Como consecuencia de esa
negativa el auditor debe diseñar e implementar procedimientos de auditoría alternos para
obtener evidencia relevante y confiable. Cuando esto no es posible o la negativa de la
administración no es razonable, el auditor deberá comunicarse con los encargados del
gobierno corporativo y determinar las implicaciones para la auditoría y su dictamen.
Resultados de los procedimientos de confirmación externa: Aunque se obtenga evidencia de
en fuentes externas, siempre existen circunstancias que puedan alterar la confiabilidad de la
evidencia, ya que puede existir intercepción, alteración o fraude. Si el auditor identifica
factores que le generen dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de
confirmación externa, el auditor debe obtener mayor evidencia que le permita solucionar sus
dudas. Si luego de obtener dicha evidencia, el auditor determina que la respuesta a la solicitud
no es confiable, debe evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos.
De la misma manera cuando no hay respuesta a la solicitud de confirmación, el auditor debe
obtener evidencia a través de procedimientos alternativos; y cuando hay excepciones, debe
investigar para determinar si las excepciones indican representación errónea.
Confirmaciones negativas: Las confirmaciones negativas son menos persuasivas que las
positivas, por lo tanto el auditor no deberá usarlas como único procedimiento sustantivo de
auditoría para tratar un riesgo a nivel aseveración, a menos que se haya evaluado el riesgo
significativo como bajo y que se haya obtenido suficiente evidencia respecto a la efectividad
operaria de los controles, se espera una baja tasa de excepciones y el auditor no tiene
conocimiento de circunstancias que hagan que las solicitudes de confirmación sean
desechadas.
Evaluación de la evidencia obtenida: Una vez implementados los procedimientos de
confirmación externa, el auditor debe evaluar los resultados y si la evidencia es relevante y
confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditoría. Entonces, el auditor puede clasificar
los resultados en respuesta de la parte confirmante indicando acuerdo o proporcionando la
información solicitada, respuesta no confiable, no respuesta y excepción.
NIA 500: Evidencia de auditoría.
Evidencia de Auditoría
La norma internacional de Auditoría 500 presenta la responsabilidad del auditor de diseñar y
realizar procedimientos de auditoría para obtener la suficiente y apropiada evidencia de
auditoría, explicando lo que constituye la evidencia de auditoría de estados financieros. Esta
norma trata de toda la evidencia de la auditoría, a diferencia de las normas 200, 230, 315, 520,
y 570 que presentan aspectos específicos relacionados con la evidencia de auditoría.
Objetivo
El auditor debe diseñar y realizar los procedimientos de auditoría necesarios para obtener la
suficiente y apropiada evidencia, que le permitan obtener conclusiones razonables que
soportan su opinión sobre los estados financieros.
Definiciones
Registros contables: Registros de los asientos contables iniciales y registros
continuos/permanentes de la documentación soporte en los libros de contabilidad, tales como:
cheques, registros de transferencias electrónicas, facturas, contratos, libros mayor, diarios y
auxiliares; asientos de diario, hojas de trabajo, hojas de cálculo y demás documentos que
reflejen las transacciones de la entidad.
Lo apropiado: Se refiere a la calidad de la evidencia de auditoría, teniendo en cuenta su
relevancia y confiabilidad para soportar la conclusiones en las que se basa el auditor para
emitir su opinión sobre los estados financieros. Para determinar la calidad de la evidencia es
importante conocer su fuente, naturaleza y circunstancias en que se obtiene.
Evidencia de auditoría: Es la información que obtiene el auditor de los procedimientos
desarrollados durante la auditoría, para emitir sus conclusiones, que a su vez son la base para
construir su opinión sobre los estados financieros. Esta evidencia está compuesta por los
registros contables y demás información utilizada para la elaboración de los estados
financieros.
Experto de la administración: Persona u organización con experiencia y capacidad en un área
diferente al de contabilidad, y que hace parte de la preparación de los estados financieros.
Suficiencia: Es la cantidad de evidencia recolectada en la auditoría de los estados financieros.
Esta cantidad es definida por el auditor al momento de evaluar los riesgos de representación
errónea de importancia relativa, debido a que entre mayores sean los riesgos mayor es la
evidencia que se debe obtener. El auditor debe tener en cuenta la calidad de la evidencia,
porque no puede obtener toda la evidencia existente, sino aquella que sea relevante y que
soporten sus conclusiones.
Requisitos
Evidencia suficiente y apropiada de auditoría: El auditor debe diseñar y realizar los
procedimientos de auditoría necesarios para obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría.
Dentro de los procedimientos de auditoría que el auditor puede preparar podemos encontrar:
Inspección: Examinar registros o documentos tanto internos como externos, que se presenta
en papel, forma electrónica u otros medios.
Observación y revisión: Observación de un proceso o procedimiento desarrollado en la
entidad.
Recalculo y reproceso: El recalculo es la verificación matemática de documentos y registros, y
el reproceso la ejecución del auditor de procesos o procedimientos que se realizan en la
entidad.
Confirmación: confirmación de terceros escrita o por medios electrónicos de aseveraciones,
acuerdos o transacciones que presente la entidad.
Procedimientos analíticos: Evaluación de la información financiera mediante un análisis de los
datos.
Además se pueden incluir procedimientos que hagan parte de la investigación que se realizan
para la evaluación del riesgo, pruebas a controles, detalles y procedimientos analíticos
sustantivos, que le puedan brindar al auditor información relevante.
Durante el desarrollo de la auditoría, el auditor va obteniendo la evidencia que se va
acumulando, de los registros contables y trabajo realizado por un experto de la administración;
además puede recurrir a otras fuentes relevantes como los son auditorías previas y
procedimientos de control de calidad que le puedan brindar evidencia suficiente y apropiada.
Información que se va a usar como evidencia de auditoría: Al momento de que el auditor
diseña y aplica los procedimientos para la recolección de evidencia, debe garantizar que la
evidencia obtenida sea relevante y confiable. Es por esto que debe entender el proceso de la
elaboración de los estados financieros, lo que implica conocer la experiencia y capacidad del
experto de la administración y evaluar lo apropiado de su trabajo. De la misma manera, cuando
utiliza información de la entidad debe evaluar su exactitud e integridad, lo que le permite
garantizar la confiablidad y relevancia de la evidencia de auditoría que va obteniendo y de la
cual emite conclusiones. La confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de su naturaleza
y fuente, así como de las circunstancias bajo las que se obtiene, es por esto que la evidencia de
auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes de la entidad, cuando
el auditor la obtiene directamente y cuando existe en forma de documento, ya sea en papel, en
forma electrónica u otro documento.
Selección de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditoría: El auditor
debe seleccionar las partidas a las que le aplicara las pruebas y procedimientos de auditoría,
que sean efectivas y le permitan obtener la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos
de los procedimientos de auditoría. El auditor puede seleccionar todas las partidas, partidas
específicas o mediante un muestreo de auditoría; esta selección depende de las circunstancias
en que se está desarrollando la auditoría.
Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría: Cuando el
auditor determina que la evidencia obtenida es inconsistente en relación a otra evidencia o
tiene dudas sobre su confiabilidad, debe realizar las modificaciones pertinentes en los
procedimientos de auditoría para resolver las dudas, y revisar los efectos que pudieran existir
de esta evidencia.
Evidencia de Auditoría – Consideraciones Específicas para Partidas Seleccionadas
La norma internacional de Auditoría 501 expone las consideraciones específicas del auditor
para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría relacionada a los inventarios, litigios
y reclamaciones, e información por segmentos, de acuerdo con las normas internacionales de
auditoría 330, 500 y demás que sean relevantes.
Objetivo
El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a existencia y
condición del inventario, integridad de los litigios y reclamaciones que afecten la entidad, y
presentación y revelación de la información por segmentos.
Requisitos
Inventario: Cuando el inventario es un rubro de importancia relativa con los estados
financieros, el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia con relación a la
existencia y condición del inventario. Esta evidencia puede obtenerse de la revisión y presencia
en los conteos físicos, evaluación de los procedimientos implementados para controlar y
registrar los resultados de los conteos físicos e inspeccionar el inventario. Si el auditor no
puede estar presente en los conteos físicos debe utilizar procedimientos adicionales que le
aseguren obtener la evidencia necesaria relacionada con el inventario, por ejemplo puede
inspeccionar documentación de la venta posterior de partidas específicas del inventario
adquirido o comprado antes del conteo físico del inventario.
De la misma manera cuando el inventario es responsabilidad de un tercero, el auditor debe
solicitar confirmación del tercero en cuanto a la existencia y condición del inventario y realizar
la inspección y procedimientos necesarios.
Litigios y reclamaciones: El auditor debe diseñar e implementar los procedimientos
necesarios para la identificación de litigios y reclamaciones que involucren a la entidad, y que
representen riesgo de representación errónea de importancia relativa. Estos procedimientos
implican una investigación con la administración, revisión de minutas y correspondencia
relevante, y comprobación de gastos legales pagados/devengados. Asimismo el auditor debe
solicitar representaciones escritas a la administración o encargados del gobierno corporativo
acerca de los litigios y reclamaciones conocidos revelándolos en su totalidad para el desarrollo
de la auditoría.
Cuando el auditor determina que los litigios y reclamaciones son un riesgo de representación
errónea de importancia relativa, debe realizar una comunicación mediante una petición escrita
al consejero legal de la entidad, siempre y cuando sea posible de acuerdo a las leyes y
regulaciones pertinentes, si no es posible el auditor debe aplicar los procedimientos de
auditoría adicionales.
Si la administración o el consejero legal se niegan a responder la petición del auditor, y no se
puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, el auditor debe modificar su
opinión en el dictamen sobre los estados financieros.
Información por segmentos: El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia
sobre la presentación y revelación de la información por segmentos, mediante el
entendimiento de los métodos que utiliza la administración para determinar la información por
segmentos, y demás procedimientos analíticos y de auditoría acordes a las circunstancias.
