Universidad Nacional

Federico Villarreal

GUÍA ACADÉMICA

DERECHO TRIBUTARIO

CONTABILIDAD IV CICLO

JOSÉ L. GALARZA SÁNCHEZ

EudedEscuela Universitaria

Educación a distancia
 Guía Académica de Derecho Tributario

ÌNDICE

 Introducción a la asignatura
 Orientaciones generales para el estudio
 Evaluación
 Cronograma
 Medios y recursos didácticos
 Objetivos generales y específicos

UNIDAD I

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Conocer el Código Tributario en el cual se establece los principios generales, instituciones,

procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario. Así como también su debida
interpretación tributaria en concordancia con la Constitución Política del Perú vigente.

CONTENIDO TEMATICO

 Historia de la Tributación
 Concepto de tributos y clasificación
 Fuentes del derecho tributario
 Principios tributarios
 Interpretación Tributario

UNIDAD II

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Dar a conocer al estudiante el concepto de la obligación tributaria, su nacimiento, como también su

exigibilidad. Así como el deudor tributario, su responsabilidad frente al acreedor tributario, exigidos
por la Sunat y otros organismos públicos.

CONTENIDO TEMATICO

 Concepto de obligación tributaria

 Nacimiento de la obligación tributaria
 Poder tributario y limites
 Casos Prácticos del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

José Luis Galarza Sánchez Página 2

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UNIDAD III

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Organización Tributaria, en el cual el estudiante tomara conciencia cómo se encuentra organizado

el sistema tributario en el Perú, de acuerdo a la Política Tributaria y la Administración Tributaria.

CONTENIDO TEMATICO

 El Poder Tributario del Congreso de la República del Perú

 Funciones del MEF y de la SUNAT
 Oficinas Tributarias de los Gobiernos Locales
 Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria

UNIDAD IV

OBJETIVOS ESPECIFICOS

El estudiante deberá conocer el debido proceso que debe llevarse a cabo en la aplicación y reclamo
de infracciones, sanciones y delitos tanto en el Organismo de la Sunat ante el Poder Judicial,
aplicando el fondo y la forma de los escritos.

CONTENIDO TEMATICO

 Infracción Tributaria
 Sanciones
 Reclamos
 Escritos

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INTRODUCCION DE LA ASIGNATURA

A) Presentación y Contextualización:

Los tributos nunca antes habían tenido un impacto tan amplio y simultaneo en nuestro país,
empresas, contribuyentes y profesionales como lo tiene hoy en día de acuerdo a la tecnología de
punta a la vanguardia de este mundo globalizado, el derecho tributario siendo un derecho público
es importante porque es una de las fuentes principales de financiamiento del estado ya que este
debe a tender las necesidades del estado y el desarrollo de nuestro País.

Existen Muchos Conceptos sobre Tributos a nivel Nacional e Internacional de la concepción y

evolución histórica por lo cual deberá tomarse una cultura y aprendizaje de lo que es conciencia
tributaria.

De los temas que se trata en la Presente Unidad tienen como finalidad familiarizarse al alumno con
los fundamentos del derecho tributario su importancia y el error que le toca vivir en este mundo
globalizado de los negocios.

Y de esta forma aplicarlos r interpretarlos en el mundo empresarial de nuestra patria.

B) Competencia:

Define y desarrolla los fundamentos básicos del derecho tributario.

C) Capacidades:

1. Identifica la importancia de los conceptos Centrales del tributo.

2. Identifica y reconoce la importancia del estado y sus contribuyentes.

3. Analiza el Rol de las teorías y los principios de derecho tributario y su practica en las diversas
empresas del país.

4. Comprenden y Analiza las diferentes teorías y prácticas de la legislación tributaria en nuestro

país.

5. Reconoce su Rol quejuega el contador público dentro del sistema tributario.

José Luis Galarza Sánchez Página 4

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D) Actitudes:

Valora los conceptos del tributo a nivel Nacional en comercio y en la empresa en este
mundo Globalizado para su realización personal social y profesional

visualiza los roles del tributo en la empresas frente al estado

Resuelve los problemas tributarios que se presentan en las empresas

Resuelvelos problemas de las empresas identificando las instituciones (SUNAT, ADUANAS,

MUNICIPALIDADES, GOBIERNOSREGIONALES, y otros…) que le toca afrontar.

Reduce simplifica los trámites ante los organismos públicos en la cual las empresas solicitan
sus servicios

E) Presentación de las ideas Básicas y contenidos esenciales de la unidad

UNIDAD I: Historia, Concepto, Fuentes, Principios e interpretación de los tributos, en concordancia

con la constitución Política del Perú

UNIDAD II: Concepto, Nacimiento, Poder y casos prácticos de la Obligación Tributaria en las

Normas legales Vigentes (Ley del impuesto de venta, ley del impuesto a la renta y otros), exigidos

Por la SUNAT.

UNIDAD III: Rol de los Organismos del sistema tributario en el Perú(Congreso de la República,

MEF, SUNAT, GOBIERNOS LOCALES, ADUNAS, y otros…) para la toma de conciencia tributario

de los ciudadanos para el desarrollo del país.

UNIDAD IV: El debido proceso tributario a partir desde la Obligación Tributaria Inflación

Sanciones, Reclamos, escritos Ante los Organismos como la SUNAT e poder judicial y otros

Afines.

José Luis Galarza Sánchez Página 5

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ORIENTACION GENERALES PARA EL ESTUDIO

EL ESTUDIO DE LA ASIGNATURA

EL DERECHO TRIBUTARIO deberá dedicarse en las semanas que se le asignan. La dinámica

debiera ser el estudio metódico de cada unidad, siguiendo las directrices que reciban del Profesor
Tutor vía la plataforma.

A través de ella se realizará el seguimiento personalizado del avance de cada estudiante. Es

obligación del mismo leer.

con detenimiento los temas de la guía, de acuerdo a las recomendaciones del titular de la asignatu
ra, cumplir con el desarrollo de las tareas, presentándolas con puntualidad; desarrollar las activida
des de cada unidad y realizar la autoevaluación correspondiente para determinar, con ayuda del s
olucionario, la comprensión de cada aspecto de los temas tratados.

El estudiante podrá saber así, a cada paso, qué tan adecuado es su rendimiento en la materia.

El Profesor Tutor podrá atender las consultas de los estudiantes y los foros permitirán la socializac
ión de los saberes.

Deberán tomar en cuenta que participar de estas actividades tiene un porcentaje en la evalu
ación final, igualmente el tiempo dedicado y la calidad de las participaciones.

José Luis Galarza Sánchez Página 6

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Las tutorías se desarrollarán mediante la programación de un calendario de tutorías. La tutoría será

Presencial y virtual.

TUTORIAS PRESENCIALES Y CANTIDAD DE HORAS ACADEMICAS

VIRTUALES HORAS HORAS HORAS VIDEO
PRESENCIALES VIRTUALES CONFERENCIA
Semana 1 2 2.5 3
UNIDAD I
Semana 2 2 2.5 3

Semana 3 2 2.5 3
UNIDAD II
Semana 4 2 2.5 3

EVALUACION PARCIAL VIRTUAL UNIDADES I-II

Semana 5 2 2.5 3
UNIDAD III
Semana 6 2 2.5 3

Semana 7 2 2.5 3
UNIDAD IV
Semana 8 2 2.5 3

EVALUACION FINAL UNIDADES III-IV

16 20 24
TOTAL
60 HORAS ACADEMICAS

El promedio final de la asignatura en la Modalidad Presencial-Virtual se obtiene

Aplicando los siguientes pasos porcentuales:

� Evaluación de trabajos interactivos (TI): (40%).

� Evaluación parcial (EP): (20%).

� Evaluación final (EF): (40%).

El examen parcial será virtual y se realizará en la 8° semana; el examen final será presencial
Y se realizará en la 16° semana

José Luis Galarza Sánchez Página 7

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OBJETIVOS GENERALES

Conocer el Código Tributario en el cual se establece los principios generales, instituciones,

procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario.

Así como también su debida interpretación tributaria en concordancia con la Constitución Política
del Perú vigente.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

UNIDAD I:

Conocer el Código Tributario en el cual se establece los principios generales, instituciones,

procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario. Así como también su debida
interpretación tributaria en concordancia con la Constitución Política del Perú vigente.

UNIDAD II:

Dar a conocer al estudiante el concepto de la obligación tributaria, su nacimiento, como

también su exigibilidad. Así como el deudor tributario, su responsabilidad frente al acreedor
tributario, exigidos por la Sunat y otros organismos públicos.

UNIDAD III:

Organización Tributaria, en el cual el estudiante tomara conciencia cómo se encuentra

organizado el sistema tributario en el Perú, de acuerdo a la Política Tributaria y la
Administración Tributaria.

UNIDAD IV:

El estudiante deberá conocer el debido proceso que debe llevarse a cabo en la aplicación
y reclamo de infracciones, sanciones y delitos tanto en el Organismo de la Sunat ante el
Poder Judicial, aplicando el fondo y la forma de los escritos.

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PRIMERA UNIDAD

Estimado estudiante:

En esta primera unidad estaremos tomando conciencia de lo que es la Historia de la Tributación ya

que fueron implementados por los estados para financiar la satisfacción de las necesidades de los
pueblos se puede afirmar que el estado obtuvo mediante el poder tributario atraves de las
costumbres que fueron llevados a las leyes y a la vez estudiaremos las normas legales vigentes sus
principios así como también la interpretación tributaria y las limitaciones del poder tributario
respetando ciertos principios de acuerdo al código tributario y los ordenamientos jurídicos así como
también sus fuentes del derecho tributario.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Conocer el Código Tributario en el cual se establece los principios generales, instituciones,

procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario.

Así como también su debida interpretación tributaria en concordancia con la Constitución Política
del Perú vigente.

CONTENIDO TEMATICO:

 Historia de la Tributación
 Concepto de tributos y clasificación
 Fuentes del derecho tributario
 Principios tributarios
 Interpretación Tributario

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TEMA 1

¿HISTORIA Y CONCEPTO DE LA TRIBUTACION?

1.1 INTRODUCCION:

Existe muchas fuentes del origen de la tributación unos se establecen que nacen como un
mecanismo de la nueva búsqueda de los nuevos ingresos otros sostienen que nace desde la
civilización griega en la cual se manejaba el concepto de impuestos de acuerdo a las capacidades
de pago de las personas otros mencionan que nacen en las culturas indígenas , los incas, los
aztecas, los chibchas, también lo encontramos en la biblia cuando le pregunta Jesucristo si es licito
tributar y el responde , “dar al Cesar lo que es de Cesar y a Dios lo que es de Dios”, en la Edad
Media se pagaban tributos en especie a los señores feudales , así como sostenemos que las
iglesias como Diezmos y Primicias, en Nuestro País los tributos los clasifica en impuestos ,tasas y
contribuciones , la diferencia se concibe en la contraprestación así como vemos que el tema de
tributo es toda una doctrina muy amplia que debe tomarse en cuenta para los que administran el
tributo es decir los que tiene el poder así como los que aportan dichos tributos en forma coercitiva
pero todos debemos tomar conciencia que para el desarrollo del país deben respetarse y leerse la
Historia y hacer una filosofía de responsabilidad tributaria con la finalidad de poder ser un país
solidario que transmita la igualdad ante los pobres de acuerdo a su capacidad tributaria y
desarrollemos administradores y administrados lo que es conciencia tributaria .

1.2 OBJETIVOS E IMPORTANCIA DEL DERECHO TRIBUTARIO:

El derecho tributario es el estudio de la diversas disciplinas tributarias que estudia las diversas
normas que regula el comportamiento de las personas y busca la justicia y la paz social en tal
sentido el derecho tributario puede clasificarse en:

Derecho sustantivo

Derecho objetivo

Es decir constituye parte del derecho público por lo tanto debe protegerse a los contribuyentes y
protegerlos a la vez unos conceptos se refieren que el tributo es la prestación pecuniaria que se
paga al estado.,

El tributo es el desprendimiento Patrimonial de los contribuyentes,

El tributo es la obligación tributaria que se paga al estado siendo el deudor contributario y

el acreedor tributario el estado así podríamos destacar otros conceptos que servirán para
la toma de conciencia de todos los que participan en la Historia de un País engrandecido
que quiera progresar y encontrarse desarrollado de acuerdo a este mundo moderno y
globalizado.

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HISTORIA DEL TRIBUTO

Desde sus orígenes, la obligación de tributar fue producto de la dominación, es decir de la

imposición del dominador sobre el dominado, así fuera en su carácter de gobernante, conquistador
o simple opresor, siempre que se valiese de la fuerza en cualquiera de sus múltiples formas
convencionales e históricas, incluyendo la magia y el dominio de la mujer sobre el hombre o de éste
sobre aquélla, del mayor sobre el menor, del viejo sobre el joven o viceversa, del rico sobre el pobre,
el sano sobre el enfermo, etc. Prácticamente no existieron limites, al menos en el pasado más
remoto, para poder discernir en donde terminaba una relación sana, entendida en su sentido
convivencial armónico, un tanto moderno y otro tanto ideal., y en donde comenzaba una relación
opresiva , entendida en su sentido tributario o subordinante, definitivamente coactivo y bárbaro.

Pero esta obligación primitiva de tributar debió manifestarse en toda una vastísima pluralidad de
formas: desde la entrega del opresor del propio cuerpo, el trabajo y la vida., todo ello dentro de una
perspectiva de explotación humana manifiestamente esclavizante y despótico en sus expresiones
extremas. Hasta una entrega puramente transitoria, tanto del cuerpo, como de los bienes o
propiedades y, sobre todo, del trabajo y del tiempo, sin que el nuevo despotismo llegase a la anterior
torpeza de acabar con la vida del esclavo o del vástago, dado que alguna significación económica,
en su sentido más holgado, dicha posesión pudiese representar.

Esta levísima suavización del vasallaje debemos entenderla en un contexto de siglos y quizás hasta
de milenios. Los indicios para advertirlo así, con esa increíble lentitud histórica, es que a pesar de
la actual manifestación de la convivencia, todavía padecemos muchos y muy serios resabios de
esa arcaica condición inocultable. Todavía hoy en día luchan por sus derechos las mujeres, los
menores, las minorías étnicas, los ancianos, los homosexuales, los marginados, los trabajadores,
los campesinos, etc. Porque en alguna forma se sienten o están explotados o discriminados.

Por eso representa un significado salto la conversión del tributo en impuesto a través del
establecimiento formal de la norma de corte legislativo. Se requirieron muchos siglos y de hecho
hasta milenios de una opresión que parecía eterna e insalvable en forma alguna, para que poco a
poco ese proceso de suavización llegara a cristalizar en una institución de apariencia jurídica que,
si bien no represento solución alguna de fondo al verdadero problema de fondo al verdadero
problema, por lo menos lo disfrazó o maquilló los suficiente como para hacerlo aparecer razonable
civilizado y hasta justificable.

Todas las civilizaciones antiguas intentaban satisfacer a sus exigentes deidades con fantásticos
tributos. Ya en el Génesis, José conminaba al pueblo de Israel a dar la quinta parte de todos sus
frutos al faraón.

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El antiguo Egipto: Registros describen los viajes bienales que hacía el faraón por su territorio para
recolectar impuestos.

La antigua Grecia: Desarrolló un sistema tributario de cierta sofisticación. Por ejemplo, hubo un
impuesto denominado eisphorá que pagaban los más acaudalados para costear gastos de guerra.

El Imperio Romano: Los primeros impuestos que se cobraron fueron derechos aduanales
denominados portorium. El tesoro público se llamaba aerarium —de ahí proviene nuestro erario—
el cual se acumulaba a partir de la recaudación de impuestos.

La Edad Media: La mayoría de los impuestos desaparecieron y fueron sustituidos por contribuciones
en trabajo y especie. Perduraron los de tránsito de pasajeros, mercancías, ferias y mercados.

La formación de los Estados-nación en los siglos XV y XVI y la consecuente expansión ultramarina

de España y Portugal provocaron que la base de recaudación del sistema tributario se ampliara y
se volviera más compleja.

En países como Dinamarca, la recaudación de impuestos representa más de 50% del PIB.
Para conocer más sobre la evolución de los impuestos en el mundo y específicamente en México,
lee “Un tributo a los Tributos” de Edgar Harrington, en Algarabía 45, p. 75.

LOS IMPUESTOS DE LA IGLESIA EN LA ÉPOCA DE LA COLONIA•DIEZMO: Representaba el

10% de todas las utilidades en los distintos frentes de trabajo, manera ya conocida de recaudar el
impuesto desde la edad antigua.•MESADA ECLESIÁTICA: Era la deducción por parte de la Corona
de la doceava parte de la renta que devengaban los miembros del clero.

VACANTES MAYORES: Consistía en la renta que percibía la Corona desde el día de la muerte de
un prelado hasta la fecha en que la Santa Sede nombraba el sucesor.

ESPOLIOS: Eran los bienes muebles o inmuebles dejados por los miembros de la alta jerarquía
eclesiástica al morir y que pasaban a poder de la Corona.

“EL EXCESO DE IMPUESTOS CONDUCE A LA EVASIÓN FISCAL: POR ESO ES

RECOMENDABLE LA PRUDENCIA EN DECLARAR GRAVÁMENES, SIN LLEGAR AL EXTREMO
DE UN IMPUESTO ÚNICO, QUE TAMBIÉN LIMITA LOS INGRESOS A FAVOR DEL ESTADO”

COBRO DE IMPUESTOS EN LA ÉPOCA COLONIAL.

A causa de la guerra interna que se vivía en España por esta época entre las familias gobernantes
para la sucesión al trono, los impuestos fueron aumentados para sostener los gastos ocasionados
por este enfrentamiento.

Se le dio mayor importancia a las estancias, sitio dedicado a la venta de licores y tabaco, pues estos
productos generaban un alto rendimiento económico con poca inversión y a la vez se controlaba la
fabricación clandestina y el contrabando de los mismos.

Se aplicaron dos formas para el cobro de impuestos:

La recaudación en forma directa por el estado.

La retención sobre las ventas efectuadas por los particulares bajo la supervisión del Estado.
LA REVOLUCIÓN DE LOS COMUNEROS

José Luis Galarza Sánchez Página 12

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Durante la colonia el hecho más significativo alrededor de los impuestos fijados por la Corona
Española fue la Revolución de los comuneros, la cual se convirtió en uno de los fenómenos sociales
y de insurgencia más trascendentales de nuestra historia. Fue precisamente el 16 de marzo de 1781
en el Socorro, cuando Manuela Beltrán, mujer de pueblo, rompió los carteles donde se anunciaban
los nueve impuestos. Un mes después, unos dieciséis mil comuneros se dirigieron a Santafé
llegando a la Ciudad de Zipaquirá donde se entregaron al Arzobispo Caballero y Góngora. Lo
acordado jamás se cumplió, este acuerdo se llamó capitulaciones y la Corona recibía parte del botín
conseguido como tributo por este convenio.

CAPITULACIONES
Las capitulaciones no se cumplieron y por esto José Antonio Galán propone la toma de Santafé,
reclamando la abolición de la esclavitud y la eliminación de los privilegios a favor de ciertos criollos.
Entre éstos estaban Juan Francisco Berbeo, símbolo de la oligarquia y el capitalismo, y Salvador
Plata.

Ambos criollos, temerosos de perder sus privilegios, traicionaron el movimiento comunero e hicieron
capturar a José Antonio Galán, el cual fue condenado a la pena capital, le expropiaron sus bienes,
su familia fue declarada infame, lo descuartizaron a él y a sus compañeros y sus cabezas fueron
expuestas en las principales ciudades del país.
LA INDEPENDENCIA (1810-1819)

El 20 De Julio de 1810, la Nueva Granada se independizó de la Corona española. Habiendo

asumido la dirección del país una junta de gobierno presidid por Don José Miguel Pey.

Durante la guerra de independencia, los impuestos fueron manejados de manera arbitraria, tanto
por parte de los españoles como de los patriotas; Básicamente se dejó funcionando el mismo
régimen de impuestos establecidos en la época Colonial hasta 1821. La guerra de independencia
culminó con la Batalla de Boyacá exigió otros tributos que se ampliaron todos los artículos y
productos de un doméstico, lo que hoy llamamos canasta familiar.

IGLESIA –TRIBUTO

El tema del conjunto de frescos es la salvación de la Humanidad operada por Jesucristo a través
dePedro. Se narran, por lo tanto, principalmente episodios de la vida de san Pedro, patrón de los
marineros y comerciantes del mar. Masaccio representa en un solo espacio tres acontecimientos
sucesivos. El fresco yuxtapone tres escenas del Evangelio según Mateo que se desarrollan en el
tiempo: Un recaudador de impuestos (el publicano) reclama un tributo a san Pedro. Este
acontecimiento ocupa el centro del fresco. Se ve al cobrador, de espaldas, con una túnica roja, que
pide el pago del impuesto, y Jesús ordena a Pedro, con un gesto que el apóstol repite, lo que ha de
hacer. San Pedro toma una moneda tragada por un pez del lago Tiberíades. Esta escena aparece
en el lado de la izquierda. San Pedro paga al publicano, según se muestra en el lado derecho. San
Pedro y el publicano están ante un edificio en perspectiva.

Agregándole un poco mas de Historia a este blog, se puede decir que el origen de los tributos se
remonta a la era primitiva, cuando se entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos
beneficios. Pero en términos generales, los impuestos o tributos, tienen su origen en la necesidad
financiar los gastos del estado, para satisfacer las necesidades públicas, y en este sentido, se puede
afirmar que los primeros impuestos fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de
su poder o a través de costumbres que luego se convirtieron el leyes.

José Luis Galarza Sánchez Página 13

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Los antecedentes más remotos que se tienen del origen de los impuestos, se encuentran en la
antigua cultura Mesopotámica, a través del “Código de Hammurabi”. Este Código, es sin lugar a
dudas una de las mayores maravillas que nos ha legado la antigüedad, y es uno de los primeros
intentos legislativos del ser humano y data del año 1692 AC.

El origen divino del Derecho escrito se representa en la piedra por un bajo relieve en el que el rey
aparece recibiendo el código del dios Sol, Shamash (o Samas), divinidad asociada en la tradición
local con la idea de justicia. El Código está compuesto por columnas horizontales en escritura
cuneiforme: 16 columnas en el anverso y 28 en el reverso. El texto comienza con un prólogo que
explica los cultos religiosos de Babilonia y Asiria. Más que un código en el estricto sentido, parece
que los 28 parágrafos de que consta el Código de Hammurabi componen una serie de enmiendas
al Derecho común de Babilonia, donde se regulan los asuntos de la vida cotidiana y leyes que
castigan los delitos, haciendo referencia al derecho civil y penal aplicados al comercio, el trabajo del
asalariado, los préstamos, los alquileres, las herencias, los divorcios, la propiedad, las penas por
delitos de robo y asesinato. Además se señalaban los privilegios que tenían los recaudadores
de impuestos de la Antigua Mesopotamia.

Actualmente esta estela de basalto negro, de unos 2,5 m de altura por 1,9 m de base, contiene
unas 282 leyes, y se expone en el museo del Louvre de París.
Otra de las civilizaciones que rendía culto al sol, Dios Rha, fue la Egipcia. En el templo se vigilaban
los tributos, que llegaban puntualmente a las arcas destinados al culto del dios principal de los
egipcios. Así se puede observar como el pago de una tasa estuvo ligado al tributo a una divinidad.

Para asegurarse del porcentaje aplicable a cada contribuyente se empadronaba a la población en

el censo de "oro y de los campos" a partir de la dinastía primera. En la segunda dinastía se
extendieron a todo el país y se confeccionó una lista con el registro del estado civil de los
pobladores, y la enumeración de campos, catastro, e inventario de oro. En la dinastía siguiente el
Consejo de los Diez preside los grandes servicios de la administración, el de Hacienda, de
patrimonio, de las aguas, de obras públicas, del culto real, y de la intendencia militar.

Otra de las civilizaciones importantes fue la Griega. Atenas, encabezaba la liga de Estados, y
requería del pago de una cuota anual para la construcción de navíos y poder equiparar a los
soldados. Pericles que llevó a la antigua Grecia, a la edad de oro, decidió el destino de
los impuestos no sólo para fines militares, sino también para la construcción de edificios públicos.
Grecia, que se caracterizó por el orden, en la contabilidad pública designó contadores fiscales, los
que llevaban el registro y control del pago de los tributos y ejercían también un verdadero
seguimiento de las cuentas públicas. Se reactivó el comercio ya que por ejemplo los derechos de
aduanas nunca superaron el 2,5%, lo que permitió la afluencia al Puerto del Pireo de todos los
productos de los demás países.

De esta gran civilización del mundo antiguo paso a presentar a un gran Imperio, el Romano, que
constituyó un inmenso bloque económico y comercial, pues los botines de guerras y tributos de las
colonias y provincias generaban dinero y productos que se destinaban a Roma para llevar riqueza
y lujo a la ciudad capital.

En el imperio las ciudades y territorios conquistados estaban sujetos a un impuesto, cuyo pago era
en dinero o con sus cosechas, luego se agregó un impuesto personal, la tasa de circulación de
mercaderías, el derecho de sucesiones y la tasa por la venta de esclavos mayores de 14 años, o
las liberaciones. Roma estableció un tributo especial a las tierras conquistadas, el "tributum o
estipendium", para sufragar sus inmensos gastos militares y de infraestructura. También existió un
tributo que gravaba la tierra y otro que recaía sobre las personas "tributum capitis", que
generalmente se exigía a todos por igual.

José Luis Galarza Sánchez Página 14

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En la medida que las conquistas romanas fueron extendiéndose los ingresos por impuestos que
siguieron creciendo, al igual que lo hacía la complejidad de recaudarlos. Por ejemplo se medían los
campos en masa, se numeraban los árboles y las vides y se registraban los animales de todo tipo.
Hasta se llegaba a reunir en las plazas a los ciudadanos con sus hijos, siervos, que eran incitados
a denunciar la verdadera entidad de sus ingresos. Además se los sometía a torturas para que
confesaran. Y si no se daba fe a las declaraciones de los censores se enviaba a otros para encontrar
otros datos. (JUAN CARLOS MOSCOSO G).

Para comprender mejor la historia de la tributación en nuestro país, debemos tener presente que
está marcada por dos momentos diferentes: antes y después de la llegada de los españoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a través del cual el Estado recibe bienes
(moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias (como realizar obras
o brindar servicios para el bien común), fue distinto en ambos períodos.

Mundo Andino

La tributación se realizó a través de la reciprocidad, entendida como un intercambio de energía

humana, fuerza de trabajo o de “favores”.

Mundo Occidental

Tributo entendido como una entrega de dinero o productos a la autoridad en términos muchas veces
coercitivos.

Historia de la Tributación durante el Tahuantinsuyo

Existen diversas fuentes bibliográficas en la cuales se desarrolla este tema. Por ejemplo, Alfonso
Klauer (2005) en su obra “El Cóndor herido de muerte” reagrupa en tres subconjuntos los tributos
que estaban obligados a aportar los Incas, según fuentes del historiador Franklin Pease

En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustentó en una constante renovación de los ritos de
la reciprocidad, para lo cual debió tener objetos suntuarios y de subsistencia en sus depósitos en
cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se hallaban dentro del sistema
de la reciprocidad. En la medida que creció el Tawantinsuyo, se incrementó el número de personas
por agasajar, lo que dio lugar a la búsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra,
obviando los ritos de la reciprocidad. Así aparecieron los centros administrativos y, más adelante,
los yanas que eran representantes del Inca.

Ideas clave

En la sociedad y economía andina prehispánica no existieron el comercio, la moneda ni el mercado.

Sin embargo, sí existió el intercambio.

El alto desarrollo social del mundo andino prehispánico radicó en una redistribución equitativa de la
acumulación de recursos.

La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribución de la población fue fundamentalmente

su fuerza de trabajo.

La redistribución de recursos y la contribución de fuerza de trabajo se sustentaron en dos principios

organizadores de la sociedad andina: la reciprocidad y la redistribución. Estos principios
constituyeron el fundamento para exigir la contribución.

José Luis Galarza Sánchez Página 15

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Todos contribuían con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se determinaba a nivel
de Ayllu, jefe étnico/ macro étnico e Inca.

Historia de la Tributación durante la Colonia

La forma de tributar en el contexto occidental tuvo características propias. El tributo consistía en la
entrega de una parte de la producción personal o comunitaria al Estado, que se sustentaba en un
orden legal o jurídico. La conquista destruyó la relación que existió en la época prehispánica en la
que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que fueron el
fundamento de la reciprocidad.

La nueva forma de tributación proveniente de occidente se organizó en base a ordenanzas y

mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regímenes establecidos.

La recaudación del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse trabajo “vendía”
dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero al inicio de la colonia y
posteriormente al hacendado y a los curacas.

Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a regularizar lo
faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se producía porque en esa época un trámite ante
el Estado virreynal podía fácilmente demorar entre cinco y diez años, lapso en el cual el corregidor
moría o la deuda prescribía.

Otro asunto importante es que la base tributaria (número de contribuyentes) estaba compuesta por
los indios de las encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos recaía el mayor peso de la carga
tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo, mientras que los españoles, criollos y mestizos tenían
obligaciones que mayormente no afectaban su renta sino su poder adquisitivo. Esta situación se
mantuvo hasta bastante iniciada la República y acabaría sólo cuando Don Ramón Castilla abolió la
esclavitud y el tributo indígena en 1854.

Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada, viñas, servicios
y millones.

Ideas clave

El enfoque occidental a partir del cual se realizó la economía colonial rompió con la lógica
redistributiva del Estado Inca. Así, se instala la explotación y enormes brechas de desigualdad entre
españoles y el pueblo indígena.

El cobro de tributos se fundamentó en la legislación colonial.

El sistema tributario tenía como principal objetivo el enriquecimiento de los invasores.

La inversión en servicios para la población fue mínimo. Esto confirma el carácter no redistributivo
del Estado Colonial.

El único impuesto directo fue el tributo indígena. Fue el de mayor rentabilidad. Los indígenas
soportaron la mayor carga tributaria.

Historia de la Tributación durante la República

Al independizarnos de España, la tributación siguió teniendo a la legislación como su fuente de

legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente república.

A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por períodos de inestabilidad política y
económica. Así, la tributación existente en cada período ha sido y continúa siendo expresión clara
de las contradicciones de la época.

José Luis Galarza Sánchez Página 16

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Tributación en el Siglo XIX

Sistema de tributación
Desde la primera Constitución del Perú en 1823, se define la obligación del Poder Ejecutivo de
presentar el Presupuesto General de la República
Dicho presupuesto se establecía de acuerdo con un cálculo previo de los egresos y fijando las
contribuciones ordinarias, mientras se establecía una contribución única para todos los ciudadanos.

En esta concepción, los impuestos estaban dados por la contribución personal, sin considerarse
capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.

Finalidad de la tributación

Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservación del orden público
y la administración de sus diferentes servicios.

Recién con Piérola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, además de los fines mencionados, otros
de índole social, tales como la educación y la salud públicas. Por ejemplo, los subsidios a la
alimentación y el inicio de la construcción de las llamadas viviendas populares.

LA TRIBUTACIÓN EN LA ACTUALIDAD

La tributación en el Perú sigue el estándar internacional y está constituida por la política tributaria,
la Administración Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan con el Estado Peruano.

Definición del Sistema Tributario

Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera a algunos como
civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.), penales (la apropiación ilícita, la defraudación,
el homicidio, etc.) y económicos (la celebración de contratos de comercio, las ventas de bienes,
etc.).

Las leyes tributarias se refieren a hechos económicos de los cuales se derivan aportes de los
individuos a su Estado.

Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e instituciones que

regula las relaciones que se originan por la aplicación de los tributos en un país.

No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un país, en una época determinada,
es igual al de otro país. Tampoco lo es en un mismo país, pero en épocas diferentes. Por lo tanto,
un sistema tributario podrá variar de un tiempo a otro o de un país a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura básica, estándar a nivel internacional, y
está orientado por:

Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N° 771)

Ley de Tributación Municipal (D. Legislativo N° 776)
Código Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
Comprende:
Impuestos,
Contribuciones y
Tasas.

José Luis Galarza Sánchez Página 17

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CONCEPTO DE TRIBUTO Y CLASIFICACION

Tributos: Conceptos

El término TRIBUTO es de carácter GENÉRICO y ello significa:

"Todo PAGO o EROGACIÓN que deben cumplir los SUJETOS PASIVOS de la RELACIÓN
TRIBUTARIA, en virtud de una LEY FORMALMENTE SANCIONADA pero originada de un acto
IMPERANTE, OBLIGATORIO y UNILATERAL, creada por el ESTADO en uso de su POTESTAD
y SOBERANÍA".

Los diferentes conceptos específicos del Tributo son de sutiles consideraciones, por lo que
generalmente se utilizan indistintamente; sin embargo, podríamos tratar de definirlos así:
Impuestos: (Nacional Estatal O Municipal)

"OBLIGACIÓN PECUNIARIA, que deben cumplir los CONTRIBUYENTES sujetos a una disposición
LEGAL, por un HECHO ECONÓMICO realizado sin que medie una CONTRAPRESTACIÓN
RECÍPROCA por parte del ESTADO perfectamente identificado con la PARTIDA TRIBUTARIA
OBLIGADA".

(IMPUESTO sobre la RENTA, SUCESIONES Y DONACIONES, IMPUESTO

al VALOR AGREGADO, etc).

TASAS

Proviene IMPERATIVAMENTE en relación a algún servicio público reservado al ESTADO, y que a

diferencia del concepto de IMPUESTO, si se identifican la PARTIDA y la CONTRAPARTIDA de la
vinculación tributaria.

(TIMBRE FISCAL, REGISTRO PÚBLICO, ADUANA, ARANCEL JUDICIAL, AEROPORTUARIA,

etc).

CONTRIBUCIONES

TRIBUTO destinado a financiar el COSTO de alguna ACTIVIDAD ESTATAL, sea un servicio de

PREVISIÓN SOCIAL con la CONTRAPRESTACIÓN de obtener un BENEFICIO, generalmente de
OBRAS PÚBLICAS. (De MEJORAS o de SEGURIDAD SOCIAL).
Ingresos Parafiscales

Categoría INTERMEDIA entre IMPUESTOS y TASAS Es un RECURSO que se obtiene por el pago
que hacen los USUARIOS de un servicio público determinado y con APORTES del propio ESTADO,
a fin de hacer posible el AUTOFINANCIAMIENTO de algún ORGANISMO ESTATAL cuya existencia
y servicio interesa a la CIUDADANÍA.

EJEMPLO: SEGURO SOCIAL, INCE.

José Luis Galarza Sánchez Página 18

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NOTA: EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO menciona los distintos conceptos de los TRIBUTOS
mas no los define a fin de dejar, en todo caso, a la DOCTRINA esa discusión, y de esa forma están
sometidos a su aplicación: los IMPUESTOS, las TASAS, las CONTRIBUCIONES de MEJORAS,
de SEGURIDAD SOCIAL y las demás CONTRIBUCIONES ESPECIALES. (COT artículo 12).

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Nacionales:

Impuestos:

-Impuesto sobre la renta – activos empresariales

-Impuesto al valor agregado (iba) – timbre fiscal
-Sucesiones, donaciones y demás ramos conexos.
-De aduanas - de exportación.
-De cigarrilos y manufacturas de tabaco.
-Alcohol y especies alcohólicas – fósforos – salinas.
-Aprovechamiento y explotación de productos forestales.
-Usuarios de servicios turísticos.
-Explotación de servicios de radiodifusión sonora o de televisión abierta y otros servicios
de telecomunicaciones con fines de lucro – etc.
Tasas:
-Timbre fiscal – registro público – servicio consular.
-Aduanas – propiedad horizontal – telecomunicaciones.
-Aviación civil – arancel judicial – navegación.
-Bultos postales, puertos, aeropuertos. Etc.
Contribuciones:
-Especiales:
Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro.

De mejoras – de seguridad social.

-Ingresos parafiscales:

Impuestos: tales como

-Sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar.

-Sobre inmuebles urbanos – vehículos
-Espectáculos públicos – juegos y apuestas lícitas
-Propaganda y publicidad comercial.
-Territorial rural o sobre predios rurales.

José Luis Galarza Sánchez Página 19

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Tasas: tales como:

-Uso de sus bienes o servicios

-Aseo urbano domiciliario – acueducto, agua, etc.
-Administrativas por licencias o autorizaciones
Contribuciones:
-Especiales sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad del
Aprovechamiento favorecidas por planes de ORDENACIÓN URBANÍSTICAS.
-Por Mejoras

TEMA 2

¿CUALES SON LAS FUENTES, PRINCIPIOS E INTERPRETACION TRIBUTARIOS?

FUENTES DE LA TRIBUTACIÓN

CONCEPTOS PREVIOS FUENTE DEL DERECHO:

El término fuente del Derecho designa todo lo que contribuye o ha contribuido a crear el conjunto
de reglas jurídicas aplicables dentro de unEstado en un momento dado. En los países con Derecho
escrito, las principales fuentes del Derecho son tanto textos como tratados
internacionales, constituciones, leyes, reglamentos. Sin embargo, otras fuentes son a veces
admitidas según la materia, tales como la costumbre, los principios generales del Derecho
consagrados por la jurisprudencia (a veces inspirados por la doctrina de juristas especializados,
profesores, abogados, magistrados, etc.) o la debatida existencia de unos principios de Derecho
natural, universales, escritos en la naturaleza y costumbres de los seres vivos y el ser mismo de las
cosas.

Las fuentes del Derecho son un criterio de determinación del sistema jurídico de un país
considerado según tenga antecedentes de:

 El Derecho escrito, por ejemplo el Derecho romano, las constituciones de las polis griegas
o los estados europeos.
 El Derecho anglosajón, basado en la jurisprudencia o conjunto de sentencias precedentes
(Common law).
 El Derecho natural, o iusnaturalismo, que se distingue del derecho positivo, en boga a finales
del siglo XIX que defiende la existencia de unas reglas universales o Derechos del
hombre inalienables e innatos desde su misma existencia.

Las fuentes formales del Derecho son los actos o hechos pasados de los que deriva la creación,
modificación o extinción de normas jurídicas. A veces, también, se entiende por tales a los órganos
de los cuales emanan las leyes que componen el ordenamiento jurídico (conocidos como órganos
normativos o con facultades normativas), y a los factores históricos que inciden en la creación del
Derecho. De lo anterior se desprenden, respectivamente, las nociones de fuentes del Derecho en
sentido material (fuentes materiales) y fuentes del Derecho en sentido formal (o fuentes formales)

José Luis Galarza Sánchez Página 20

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Fuentes del Derecho

En general, fuente es el principio u origen de una cosa, el lugar donde nace o se produce algo. Es
el principio, el fundamento, el origen, la causa o la explicación de una cosa. Cuando hablamos del
origen de la norma jurídica, nos referimos a los hechos que le dan nacimiento, a las manifestaciones
de la voluntad humana o a los usos o prácticas sociales que la generan, nos referimos, desde luego,
al origen del propio objetivo.

Fuentes materiales:

Son las razones o hechos (históricos, políticos, sociales, económicos, éticos, religiosos, etc.) que
provocan la aparición de una norma y determina su contenido: Como por ejemplo, la Revolución
Francesa (que originó el Código napoleónico), y lareligión islámica (que dio lugar a la Sharia).
Fuentes formales
Aluden al lugar donde brota el Derecho, donde lo recogemos; tradicionalmente se señalan:
la legislación, lajurisprudencia y la costumbre. Comprende el estudio de los sistemas que tienen o
han tenido vigencia.
Fuentes históricas
Esta se puede definir como cualquier testimonio, documento, resto u objeto utilizado por el hombre,
que nos puede aportar información significativa, parcial o total, sobre los hechos que han tenido
lugar, especialmente en el pasado

Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la
República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la Constitución se puede
crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a
la ley se entenderá referida también a las normas de rango equivalente.

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION

Hay, frente a la potestad tributaria, como un control, ciertos límites que son conocidos como
principios de la tributación.

Los principios son ideas sintéticas, síntesis geniales que sirven a manera de matrices generales de
todo cosmos o dimensión del conocimiento. En Derecho son conceptos fuerza, conceptos o
proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan un determinado saber o conocimiento. Son
“conceptos o proposiciones que inspiran e informan la creación, modificación y extinción de las
normas jurídicas”. En el Derecho tributario estos existen por ser límites a la potestad tributaria, es
decir existen como control del poder del Estado para crear, modificar y extinguir tributos. Así, la
determinación del contenido de los principios tributarios tiene un ámbito específico: la potestad
tributaria del Estado. Por consecuencia mediante estos principios se subordina al propio Estado a

José Luis Galarza Sánchez Página 21

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la voluntad general de la sociedad, protegiendo a la sociedad de cualquier arbitrariedad del uso del
poder estatal en el ejercicio de su potestad tributaria.

Por eso los principios tributarios “son el límite del Poder Tributario del Estado, a fin de que no se
vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros sectores y potestades
con las cuales se debe coexistir.” Y estos derechos fundamentales están preferentemente en, por
ejemplo, el derecho a la propiedad privada y a la riqueza, porque como se sabe, los tributos son
una afectación a la riqueza de las personas.

Según la doctrina existen los siguientes principios tributarios: Legalidad, Justicia, Uniformidad,
Respeto de los Derechos Fundamentales, Publicidad, Obligatoriedad, Certeza, Economía en la
recaudación, Igualdad, No confiscatoriedad, Capacidad contributiva, Redistribución o
Proporcionalidad, Estabilidad económica, Eficacia en la asignación de recursos. De los cuales
desarrollaremos sólo algunos.

1.- Principio de Legalidad:

En latín este principio es expresado bajo la siguiente frase: “Nullum tributum sine lege”; que significa
“no hay tributo sin ley”. Este principio se explica como un sistema de subordinación a un poder
superior o extraordinario, que en el derecho moderno no puede ser la voluntad del gobernante, sino
la voluntad de aquello que representa el gobernante, es decir de la misma sociedad representada.
Recordemos que es esta representación lo que le da legitimidad al ejercicio del poder del Estado, y
por lo mismo a la potestad tributaria del Estado. Así el principio de Legalidad, o de Reserva de la
Ley, delimita el campo y legitimidad del obrar del Estado para imponer tributos. No cualquier órgano
puede imponer tributos, sino sólo aquellos que pueden o tienen la potestad para ello, y sólo la tienen
si están autorizados por ley, que resulta decir, “están autorizados por la sociedad”, puesto que la
ley es la voluntad y/o autorización de la sociedad. Eso es lo que cautela este principio. En un Estado
moderno la ley no es la boca del soberano, sino la boca de la sociedad. Este principio es, pues, un
medio de garantizar cierta estabilidad y respeto por los derechos de toda la sociedad, fundados en
el pacto social, y esta se expresa a través de la ley.

Toda ley, entonces, tiene en la forma, en su forma de creación, un sistema de seguridad. Es decir,
no se acaba en ser representación o boca de la sociedad –como dijimos-, sino en constituirse en
un medio de seguridad, un principio de certeza y predictibilidad de todo fenómeno jurídico. Así que
al lado de la delimitación de los órganos que tienen la facultad para crear, modificar o extinguir
tributos, está el contenido interno que en sí lleva la ley. Y ¿cuál es ese contenido interno? Que todo
esté conforme a cierta razonabilidad, a cierto método que suponga un determinado orden social,
que responda a una concepción jurídica, a un ordenamiento jurídico determinado temporal y
espacialmente. La legalidad es pues la representación del sentimiento cósmico, interno, de un tipo
de visión social, de cierto paradigma social de vida. La legalidad responde, pues, a un orden político
social e histórico. Lo jurídico en el principio de legalidad, es aquello que enlaza diversas
dimensiones: política, sociedad, historia y juridicidad. Pero las enlaza a través del derecho positivo.
De algo que puede crear certeza, seguridad, y capacidad de verificación, prueba, revisión, etc.

Por eso este principio se propone como método de discriminación a priori de actos incorrectos de
creación de tributos. Es un acto previo. Es un conveniente sistema y mecanismo de protección
contra el poder tributario del Estado. Es un acto que convierte los hechos en objetos de derecho.

En un concepto técnico Rubio Correa escribe, “La reserva de la ley, que quiere decir que sólo las
normas con rango de ley pueden crear, modificar, suprimir o exonerar tributos. Nadie puede
arrogarse esa función”. ¿Y por qué sólo las normas con rango de ley? Pues porque son estas
normas con rango de ley una atribución o facultad legislativa. Sólo pueden son normas con rango
de ley aquellas que derivan de órganos que tienen potestad legislativa, es decir, de potestad para
crear normas. Y ¿quiénes tienen potestad legislativa? Pues sólo la sociedad representada. Así,

José Luis Galarza Sánchez Página 22

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crean leyes aquellas instituciones que representan a la sociedad como, por ejemplo, el Gobierno
Central, el Gobierno Regional, y el Gobierno Local, que tienen por tal motivo potestad tributaria, y
puesto que se constituyen como entes que representan a la sociedad. La potestad tributaria por eso
la tienen quienes tienen facultad legislativa. No depende del órgano que las crea, sino de la facultad
que tiene este órgano, facultad legislativa para crear tributos.

Luis Hernández Berenguel escribe que el principio de legalidad “Actúa como un límite formal al
ejercicio del poder tributario. La sujeción a dicho principio supone que el poder tributario sea ejercido
por quien la posee”, y no por cualquiera. Es la forma la que determina la jurisdicción, y/o
competencia para crear tributos, y es esta creada por ley.

Es éste principio un método de razonabilidad, de tal manera que si mediante ley se da poder de
crear tributos, etc., pues también mediante ley se tiene que ponerle límites a este poder, o facultad
o potestad. De tal forma que se le opone a esta facultad tributaria una fuerza igual y superior que
es la propia ley.

2.- Principio de Justicia:

Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social, colectivo. Si la Sociedad es el

Estado, entonces, esta sociedad tiene que realizar ciertos hechos que lleven a la realización de la
protección y preservación del Estado y por lo tanto de la misma colectividad. Por eso se dice que
“Todas las personas e integrantes de la colectividad de todo Estado, tienen el deber y la obligación
de contribuir al sostenimiento del Estado, mediante la tributación, asumiendo la obligación de
contribuir por medio del tributo, en virtud a sus capacidades respectivas, y en proporción a los
ingresos que obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma equitativa.”

Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del individuo. Pagar tributos, a
costa de nuestra propia vida no es algo que esta dentro de lo conveniente para la sociedad. Resulta
que si tenemos la obligación de dar tributos, el Estado tiene la obligación de distribuir en forma
correcta los tributos aportados por nosotros. Eso debería suponer que en cuanto el Estado deja de
hacer eso -uso adecuado y correcto de los tributos, para los fines que fueron generados- entonces
el ciudadano se vería liberado de la tributación.

La justicia ha sido un fundamento un poco oscuro, difícil de aprehender, de manejar, por eso primero
habría que determinar qué es lo que constituye algo justo, y justo en referencia a qué. En el Derecho
lo justo, desde Ulpiano, es la “voluntad constante y permanente de darle a cada cual lo suyo.” Pero
¿qué es de cada quién? ¿Cómo se puede establecer esto? La constante ha sido determinar lo justo
en referencia al derecho positivo. En Derecho Tributario se trata de ser justo en la distribución de la
carga tributaria en la sociedad, de acuerdo a la capacidad tributaria, para tributar, de cada persona.
La justicia en Derecho Tributario es visto desde la óptica de la distribución o justicia distributiva.
Todos deben tributar, pero no de cualquier manera, sino de acuerdo a ciertas condiciones, a sus
condiciones contributivas, y de acuerdo a su capacidad de generar, poseer, tener riqueza,
patrimonio, etc. Esto establece una relación entre el Estado y las personas; esta relación es un
deber, es decir, un acto imprescindible, que tiene carácter sistémico (Del incumplimiento de este
deber se sucederían consecuencias sociales de real peligro para el ordenamiento social). Es decir
es una imputación de carácter social, definido individualmente. Así, si todos conforman el Estado,
si todos somos el Estado, todos tenemos el deber de procurar su sostenimiento, el sostenimiento
del orden social que provoca como función el Estado.

Por último, hablar del principio de justicia implica, pues, que “la carga tributaria debe ser distribuida
en forma equitativa”. Para ello se han creado divisiones de los tributos, que regulan o intentan
regular este tipo de equilibrio pretendido. La clasificación es, como sabemos, impuestos,
contribuciones y tasas; tributos que en sí ya están determinando, de alguna forma, la capacidad
contributiva de la persona.

José Luis Galarza Sánchez Página 23

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3.- Principio de Uniformidad:

El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solución a tipos semejantes de

problemas. Por lo mismo puede poner en evidencia otro fenómeno, el de la igualdad. La igualdad
jurídica implica desigualdad contributiva, en materia tributaria, por eso se escribe que “la Ley
establece que en materia tributaria en lo atinente al pago de los impuestos, todos somos y tenemos
las mismas obligaciones. La igualdad jurídica implica la desigualdad contributiva, a mayor capacidad
contributiva la aportación tributaria es mayor.”. Este planteamiento es sumamente trascendente,
porque explica y distingue lo que es realmente la igualdad. Y lo explica como concepto, y no como
dogma. Es decir, que deja sustentado que no puede haber uniformidad si se olvidan los principios
primeros de toda relación jurídica, que es establecer cierto método de organización social, de
resolución y administración de los fenómenos sociales con carácter de exigibles.

La igualdad jurídica significa que todos somos iguales, solo por ficción, sólo como método para
poder armar un esquema de organización social. No significa que todos somos iguales, sino que
todos necesitamos, por igual, ciertas cosas. Necesitamos, por ejemplo, ciertos servicios, derechos,
etc. Y, aún siendo realmente desiguales, hay algunas iguales necesidades. Por lo tanto, más que
igualdad de personas hay igualdad en las “necesidades prioritarias” de estas personas, por lo que
se llaman “necesidades colectivas”.

Lo que el principio de uniformidad pretende –en el Derecho Tributario- es determinar por intermedio
de la igualdad jurídica cierta uniformidad en el pago, en el tributo, eso significaría “desigualdad
contributiva” justa, es decir: “a mayor capacidad contributiva la aportación tributaria es mayor”. En
términos sencillos: si yo gano más debo pagar mayores impuestos, o porcentajes mayores de un
mismo impuesto general; por ejemplo, el impuesto a las rentas; si se pasa de un estándar
determinado de rentas, entonces se tendrá que pagar al Estado en proporción directa a esa renta.
Eso significa uniformidad de los actos tributarios.

4.- Principio de Publicidad

En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio, en la Roma de antaño, cuando se grababa en

piedra las leyes de la comunidad. Las leyes eran puestas en el centro de la plaza para que puedan
ser leídas y cumplidas. El efecto deseado no era el de responder a un principio de concordancia
con la voluntad de la sociedad y de respetar el derecho de esta sociedad -como en el Derecho
Moderno-, sino el de obediencia al soberano. La publicidad de las leyes era un medio de
subordinación y no un medio de control del poder de los soberanos, como hoy.

La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad tributaria del Estado, por medio del
cual la sociedad entera tiene la posibilidad de saber, de antemano, a qué atenerse y cómo actuar
en determinados casos. Pero en el Derecho tributario la publicidad, ese deber del Estado de
anunciar, hacer de público conocimiento las normas emitidas, no es tan clara, por la infinidad de
normatividad existente, y por las muy variadas modificaciones que se hacen. En el Derecho
Tributario las normas parecen cambiar con reiterada frecuencia y la publicidad se muestra, por ello,
como un principio urgente, pero a la vez muy difícil de apuntalar. Por que la publicidad de las normas
no significa sólo que estas normas salgan publicadas en el Diario Oficial el Peruano, por ejemplo,
sino que puedan ser usadas como “medios de defensa y de actividad jurídica”. Si las normas varían
con demasiada frecuencia y en períodos muy cortos, es imposible que pueda haber cierta seguridad
de usarlas como medios de defensa, e incluso como medios de trabajo. La multiplicidad de normas
emitidas complica el asunto.

Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado, no surte efectos en el uso y función
que cumple, entonces estamos frente a un problema de publicidad normativa. Ya dijimos que la
publicidad no significa que esté publicada, sino más bien se define por sus efectos; es decir, por las
garantías que logra esta publicación. Por ejemplo, cuando se publica edictos de los remates en el

José Luis Galarza Sánchez Página 24

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periódico de mayor circulación, el objetivo es cautelar los derechos de cualquier tercero que pudiera
tener derecho sobre los bienes materia del remate. No es sólo que se de a conocer, sino que este
conocimiento de la “posibilidad de ejercitar un derecho”.

En el derecho tributario el principio de publicidad tiene real importancia por la modalidad en que se
organizan y norman las relaciones tributarias, puesto que este tipo de normatividad –en el Perú-
generalmente no son propiamente normas jurídicas, pero cumplen la misma función. Así “...en el
Estado contemporáneo la Administración Publica (dentro de la cual se halla la Tributaria), funciona
con determinados criterios de uniformización, que normalmente están contenidos en circulares y
órdenes internas que no constituyen normas jurídicas formales pero que actúan como tales.” Y estas
circulares y órdenes internas regulan fenómenos de orden general para todos los que realicen una
determinada hipótesis de incidencia. Estas circulares u órdenes internas de la administración de
materia tributaria, tratan de la determinación del contribuyente, de la afectación a la riqueza de los
contribuyentes, por eso “...la publicidad como requisito de la tributación en su conjunto, exige que
no haya secretos frente al contribuyente, y que toda disposición que afecte a esta materia (tenga o
no la formalidad de norma jurídica), sea públicamente conocida.”. Y no puede haber secretos por
que se afectaría a un derecho fundamental de la persona, el derecho a la propiedad privada, de
donde se desprenden los demás derechos. La publicidad cumple la función de ser un mecanismo
de garantía de los derechos; y sólo mediante él se hace legítima una norma. Una norma de no ser
pública, no puede ser aún norma jurídica, y menos legítima, es decir no tiene validez.

5.- Principio de Obligatoriedad

En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino de una imposición. En la norma

tributaria existe la determinación de una obligación (el deber es general, para con la sociedad), que
consiste en el acto del individuo de hacer entrega de parte de su patrimonio al Estado. La obligación
comporta el establecimiento y sujeción a realizar un acto también determinado, la tributación.
Obligación es nexo, vínculo, lazo que fuerza la voluntad individual.

Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una relación entre dos
sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino por imposición y preeminencia de una
de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir, la voluntad colectiva que se impone sobre la
voluntad individual.

José Osvaldo Casas parafrasea a Juan Bautista Alberti, quien escribe hablando del Tesoro Público:
“...En la formación del Tesoro puede ser saqueado el país, desconocida la propiedad privada y
hoyada la seguridad personal; en la elección y cantidad de los gastos puede ser dilapidada la
riqueza pública, embrutecido, oprimido, denigrado el país”; concluyendo en lo estrictamente
tributario: “No hay garantía de la Constitución, no hay uno de sus propósitos de progreso que no
puedan ser atacados por la contribución” exorbitante, desproporcionada o el impuesto mal colocado
o mal recaudado.”

6.- Principio de Certeza

Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro. Pedro Flores Polo, sin embargo, afirma
que este principio viene de Adam Smith, “la certeza en la norma tributaria es un principio muy
antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al exponer las clásicas máximas sobre la
tributación.”. Como sabemos Smith es conocido por su libro “La riqueza de las naciones”.

Flores Polo enfatiza que “establecer el impuesto con certeza es obligar al legislador a que produzca
leyes claras en su enunciado, claras al señalar el objeto de la imposición, el sujeto pasivo, el hecho
imponible, el nacimiento de la obligación tributaria, la tasa, etc.” Por eso es imprescindible que “...
no basta a la ley crear el tributo, sino establecer todos sus elementos esenciales.” Solo así podrá
haber certeza.

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7.- Principio de Economía en la recaudación

Rubio y Bernales dicen que los constituyentes se referían a “reducir la tributación a su

finalidad de financiamiento” El Derecho tributario regula pues los actos tributarios en referencia
directa a la finalidad de financiamiento. Sin embargo, parece más bien que el principio presente se
amplía por ser un control al exceso de determinación de tributos por parte del Estado. El Estado no
puede imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado en su potestad tributaria, sino que tiene
que limitar este poder tributario a sus funciones específicas, es decir a la finalidad de la propia
tributación fiscal: la de financiamiento. Este debería ser el límite, el financiamiento del Estado para
los gastos propios de su función y existencia. Ir más allá de estos gastos sería incurrir en lo
arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la riqueza del patrimonio más que en la
proporción de su necesidad de financiamiento para su existencia y cumplimiento de sus fines
específicos.

8.- Principio de Igualdad

La igualdad es un valor jurídico, que Regis Debray resume en la siguiente frase: “sin
discriminación a priori”. Este concepto no alude a la igualdad de los sujetos, no dice que los seres
humanos son iguales, sino que deben ser tratados “sin discriminación a priori” por su desigualdad
racial, sexual, social, etc. El concepto de igualdad se afianzó en la modernidad, con la Revolución
Francesa y alocución a la Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consistía, pues, en una estrategia
contra la discriminación del régimen anterior, de la Monarquía; y contra los privilegios, que según
Friedrich Hayek, tenían los conservadores del régimen anterior a la independencia. La igualdad,
para Hayek habría significado, entonces, sin privilegios a priori por la condición racial, social, sexual,
etc.

Dentro del Derecho Tributario Luis Hernández Berenguel afirma que existen tres aspectos
fundamentales en este principio: a) “Imposibilidad de otorgar privilegios personales en materia
tributaria, es decir ‘la inexistencia de privilegios’”. Nadie puede pagar menos tributos por cuestiones
raciales, sociales, sexuales, sino en relación directa con su condición económica. Aquí la igualdad
está en determinar la condición económica, y eludir o negar cualquier diferencia política. b)
“Generalidad y/o universalidad de los tributos. Por tal ‘la norma tributaria debe aplicarse a todos los
que realizan el hecho generador de la obligación’”. Otra vez la razón de la imputación tributaria es
en la generación de la riqueza, en las rentas o en actos que tienen que ver con un factor económico.
c) “Uniformidad”. La uniformalidad supone que ‘la norma tributaria debe estructurarse de forma tal
que se grave según las distintas capacidades contributivas, lo que a su vez admite la posibilidad de
aplicar el gravamen dividiendo a los contribuyentes en grupos o categorías según las distintas
capacidades contributivas que posean y que se vean alcanzadas por el tributo.’”. La relación
establecida debe ser entre capacidad contributiva y tributo. Para Marcial Rubio Correa este principio
de la Igualdad se define como “la aplicación de los impuestos sin privilegios, a todos aquellos que
deben pagarlos, según se establezca en la ley”.

9.- Principio de no confiscatoriedad

Este límite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que éste último no tenga
la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. “Se refiere este principio a que, por la vía
tributaria, el Estado no puede violar la garantía de inviolabilidad de la propiedad establecida en la

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norma pertinente.” Porque si se viola esta propiedad se estaría confiscando. Por eso Marcial Rubio
escribe: “No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un bien no puede
equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor. Técnicamente hablando,
confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un precio a cambio. Aquí, obviamente, se utiliza
el término en sentido analógico, no estricto.”.

No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque la propiedad es

riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las posibilidades, o potenciamiento de la vida del
ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se tutela también la transferencia de esta, el valor del
mismo. Algo es patrimonio, o riqueza, si tiene una carga de valor, si vale, si puede ser utilizado
como instrumento de cambio. Y este instrumento, este valor, posibilita la vida del ser humano. El
patrimonio está, pues, en conexión directa de la vida del ser humano, y de su superación. La riqueza
no es sólo un lujo, sino una determinación de las posibilidades de vida. Determina incluso el
desarrollo de vida del ser humano. La no confiscatoriedad, por ello, no resguarda simplemente al
patrimonio, sino a la vida, a la posibilidad de vida. Por consiguiente no es estrictamente el patrimonio
lo fundamental, porque este es sólo un instrumento de la posibilidad de vida del ser humano. No es
el principio de no confiscatoriedad, pues, una garantía al patrimonio, o riqueza, sino a la posibilidad
de vida.

Luis Hernández Berenguel explica que “la confiscatoriedad desde el punto de vista
cuantitativo no es propiamente un principio de la tributación, sino más bien una consecuencia de la
inobservancia del principio de capacidad contributiva.” Este principio puede definirse como una
garantía contra el atentado a las posibilidades económicas del contribuyente. Es decir, cuando el
tributo excede a las posibilidades económicas del contribuyente se produce un fenómeno
confiscatorio – aclara Luis Hernández Berenguel.

10.- Principio de Capacidad Contributiva

Este principio redefine al ser humano como un sujeto económico, lo define por sus condiciones
económicas y no sociales o culturales. No importa así la calidad intelectual, etc., sino la capacidad
de generar rentas. El ser humano es medido por su potencia económica, por ser generador de
riqueza, y esta es medida por su actividad, por sus rentas, etc. Esta medida sirve, pues, para lograr
cierta conexión con la imposición tributaria. Por medio de la misma capacidad contributiva el sujeto
de derecho, o persona –natural o jurídica- es afectado en relación directa con su condición
económica, y con las características y elementos adheridos a este sujeto como generador de
riqueza. Principio que se asocia con la desigualdad contributiva de la que habíamos tratado al
referirnos al principio tributario de igualdad. Así, “La capacidad tributaria o contributiva, (...) puede
definirse, siguiendo a Jarach, como ‘la potencialidad de contribuir a los gastos públicos que el
legislador atribuye al sujeto particular’. Para nosotros es: la ‘aptitud para pagar tributos, que reposa
en el patrimonio o riqueza propia del contribuyente”.

11.- Principio de defensa de los derechos fundamentales de la persona

Los derechos fundamentales de la persona tienen un reconocimiento internacional, y se disponen

como dogmas, o derechos universales que deben ser tutelados siempre por el Derecho. Hablar,

José Luis Galarza Sánchez Página 27

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pues, de Derechos Fundamentales es hablar de fundamentos, es decir de “fuerzas irresistibles y

últimas” –según Bobbio-, que actúan como dogmas. Por eso, los derechos fundamentales son
dogmas. Así, la igualdad, la libertad, son derechos fundamentales porque su validez no está en
debate. Lo que puede estar en duda es el margen de estos derechos, pero no los derechos. Este
principio alude, pues, a la protección o tutela de los Derechos Fundamentales, frente a los tributos,
o a la potestad tributaria del Estado, que por tal motivo, no puede agredir estos derechos
fundamentales de la persona.

INTERPRETACION TRIBUTARIA

1. PRELIMINARES

Cuando se abordan los textos elaborados en general por juristas para explicar y desarrollar la
temática de la interpretación jurídica, el estudioso se encuentra habitualmente con escritos
redactados con una casi total ausencia de precisión y claridad acerca de los conceptos centrales
de la problemática y, en especial, sin alguna referencia rigurosa a las nociones necesariamente
supuestas por el fenómeno de la interpretación jurídica. De este modo, se supone que las nociones
de lenguaje, texto, hermenéutica, norma, aplicación, referencia, atribución o sentido, así como
varias otras, tienen una significación clara e inequívoca, y que resulta suficiente con remitirse al uso
corriente de las palabras en el lenguaje vulgar para desarrollar la temática, central en cualquier
teoría del derecho, de la interpretación jurídica.
Evidentemente las cosas no son así, y el resultado de esa actitud es una creciente ambigüedad,
vaguedad e imprecisión en el desarrollo de la problemática, fenómenos que conducen
necesariamente a la confusión, la oscuridad y el sinsentido. Por ello, en el presente trabajo, y como
contribución a la superación de esos resultados, se realizarán algunas consideraciones explicativas
y precisivas acerca de las nociones de "interpretación" y de "interpretación jurídica", así como de
sus relacionadas: "texto", "entendimiento práctico", "directivas de interpretación", "norma",
"modalidades interpretativas", "determinación de sentido" y algunas otras1. La exposición se limitará
a desarrollar sucintamente algunas tesis centrales referidas a esa temática, con la finalidad de
habilitar un diálogo y un debate acerca de los puntos tratados y del sentido preciso en que deben
ser utilizados los términos implicados en la cuestión de la interpretación jurídica. Los resultados de
esa discusión contribuirán a un ulterior desarrollo de las tesis expuestas, para lo que se tiene
prevista la realización de un estudio de más largo aliento.

2. ¿POR QUÉ INTERPRETAR?

En el fenómeno del lenguaje es posible distinguir tres elementos principales: signos (o palabras,
que son signos articulados), ideas(conceptos, juicios y raciocinios) y realidades2. En su génesis, las
realidades causan las ideas y a su vez estas se expresan a través de palabras; esto es lo que Emilio
BETTI denomina el iter (o camino) genético del lenguaje. A la inversa, una vez que se tienen las
palabras, que son las que conforman los textos, el iter interpretativo del lenguaje, que busca
comprender lo que las palabras dicen, va desde las palabras a las ideas, y de estas a las realidades3.
Ahora bien: ¿por qué es necesario interpretar los textos para comprender su sentido? La razón
fundamental radica en que las realidades son infinitamente más numerosas (y complejas) que las
ideas, y a su vez, estas últimas son mucho más numerosas que las palabras. Esto es lo que explica
el fenómeno de la abstracción de unas pocas ideas a partir de múltiples realidades, y de la polisemia
(equivocidad, analogía) de las palabras respecto de los conceptos, por la que una única palabra
sirve para significar numerosas ideas, como en el paradigmático caso aristotélico de "sano"4. Es por
ello que Ireneo Funes, "el memorioso", al ser incapaz de abstraer, "no era muy capaz de pensar" y,
por tanto, de interpretar.

Por esta razón, para comprender el sentido de algunas palabras (un texto), con las que se pueden
significar varios conceptos (y proposiciones) y designar innumerables realidades, es preciso

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remitirse desde las locuciones mismas a las ideas que ellas significan y, en definitiva, a las
realidades que esas palabras designan. Conviene recordar y esto es especialmente relevante que
estas realidades no han de ser necesariamente cosas materiales, sino entidades de muy diferentes
categorías: relaciones, acciones, cualidades, cantidades, momentos, etc.6. Dicho de otro modo: el
proceso interpretativo también se denomina "interpretación" al resultado de ese proceso procura la
comprensión de un texto, en especial de un texto lingüístico, indagando las ideas que las palabras
significan, para lo cual es necesario remitirse a las realidades que esas mismas palabras designan.

Y a los efectos de una mejor comprensión de lo que se viene exponiendo, conviene reformular
sucintamente una distinción que ha de hacerse en el discurso entre cuatro niveles diferentes: i) el
que corresponde a los signos lingüísticos (hablados o escritos), que es el de las palabras, frases o
textos; ii) el que se refiere a los conceptos (o aprehensiones), juicios o raciocinios, actos del
entendimiento, y que pertenecen al nivel psicológico; iii) el referente a los conceptos, proposiciones
o discursos, que se inscriben en el nivel intencional y que son el resultado de los actos psicológicos
correspondientes; iv) el de las cosas, estados de cosas o relaciones, que se corresponden con los
conceptos, juicios o raciocinios y que tienen una realidad extramental. Como se verá más adelante,
en la interpretación se produce un paso del nivel lingüístico (textos) al intencional, por mediación de
los actos psicológicos, y de este nivel intencional al de las realidades extramentales. Conviene
consignar también, que cuando se habla aquí de "realidades extramentales" no se quiere significar
que no tengan alguna realidad mental, sino que su realidad no es meramente mental.

Ahora bien, acerca de la noción de texto, cuestión que ha sido objeto de numerosas intelecciones
divergentes, corresponde consignar que aquí se entenderá por "texto", en un sentido estricto, a todo
conjunto de signos lingüísticos, que forman una unidad de sentido, fijados o delimitados de cierto
modo y que prima facie revisten alguna importancia noética. Se trata aquí de una noción estricta,
toda vez que existen concepciones amplias y amplísimas de esa expresión, según las cuales
prácticamente toda realidad, en cuanto es susceptible de comprensión, es un texto; el problema que
aquí se plantea es que si todo es un texto, nada lo es en sentido más o menos preciso y, en
consecuencia, la noción de interpretación se difumina y termina por confundirse con las de
conocimiento, percepción y hasta de pensamiento.

Respecto de la noción de "texto" presentada, corresponde precisar algunas cuestiones: i) hace

referencia a conjuntos de signos lingüísticos, toda vez que un solo signo, sin otros supuestos o
complementos aunque sean implícitos no forman una proposición, que es la unidad básica con
sentido; verbi gracia, la mera palabra "elefante", no significa nada, sin la adición que puede ser
implícita de "esto es un ii) por la misma razón expuesta, para que se esté en presencia de un "texto"
es preciso que el conjunto de palabras de que se trate formen una unidad de sentido; así verbi
gracia, la expresión "amor bullicio pez" no puede ser considerada un texto, por más que contenga
varias palabras; iii) el conjunto de palabras con sentido debe estar fijado de algún modo, verbi
gracia, a través de la escritura, de modo de poder ser percibido, recordado y reconocido, y iv)
finalmente, ese conjunto de palabras ha de revestir, al menos prima facie,alguna importancia
o relevancia ya que, de lo contrario, carecerá de todo interés interpretarlo.

3. CONCEPTO Y TIPOS DE INTERPRETACIÓN

Ahora bien, si los textos son el objeto de la interpretación, esta última puede ser caracterizada como
el proceso y el resultado de la determinación del sentido o significado de un texto. Aquí,
"determinación" tiene el significado de captación precisiva o conocimiento determinativo, es decir,
se refiere tanto a una dimensión cognitivo-receptiva, cuanto a un momento de precisión o
determinación de lo aprehendido. Expresado en otros términos, en el proceso interpretativo es

José Luis Galarza Sánchez Página 29

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posible distinguir un elemento receptivo que es el central y otro constructivo, que elabora los datos
recibidos de acuerdo con las modalidades de cada tipo de interpretación11. En cuanto a las palabras
"sentido" y "significado", ellas se refieren en este contexto tanto a la significación cuanto a la
designación de los términos interpretados, es decir, a la búsqueda y determinación de las ideas que
las palabras significan y de las realidades que los términos designan o refieren; pero en sentido
propio, la interpretación se dirige primariamente a la determinación del significado al que las
palabras remiten inmediatamente, y solo indirectamente y en segundo lugar, a indagar la índole de
las realidades que designan. Finalmente, la referencia a un "texto" supone la noción ya propuesta
anteriormente, con la salvedad de que existen diferentes tipos de texto que determinan las
modalidades de la interpretación. Por supuesto que siempre que se interpreta, se interpreta un
texto de otro u otros; no hay propiamente interpretación de textos propios.

En ese sentido, en un trabajo de especial relevancia, Georges KALINOWSKI sostiene que el término
"interpretación" y su correspondiente concepto son analógicos, es decir, que se dicen de muchas
realidades diversas, con una significación semejante. Las realidades analógicas participan todas
ellas de ciertas perfecciones, pero de un modo similar o semejante, aunque no idéntico ni totalmente
diferente. Y con respecto a las formas generales de la interpretación, el filósofo franco-polaco
sostiene que ella tiene cuatro modalidades principales: exegética, teórico-científica, artística y
práctico-moral. La primera la exégesis tiene por objeto los textos religiosos, como la Biblia; su
finalidad es conocer lo que Dios ha querido manifestar a los hombres y su modo de conocer es
predominantemente metafórico o metonímico.

La segunda, la interpretación teórica, tiene por objeto textos especulativos, como los históricos o los
científico-experimentales, y su finalidad es la indagación de lo que dicen en realidad esos textos
acerca de ciertos estados de cosas. La interpretación estética, por su parte, indaga acerca de la
belleza que el texto-obra de arte manifiesta o transmite. Finalmente, la interpretación práctico-
moral o práctico-ética se dirige principalmente no a saber lo que el autor del texto ha dicho o querido
decir, sino a establecer cómo debe cada uno comportarse en un determinado contexto.

Respecto de esta última corresponde precisar que su objeto, es decir, aquello que se interpreta, es
un texto práctico, y por tanto valorativo, normativo o imperativo15. Además, su fin es el conocimiento
y la delimitación de lo que debe o ha de hacerse en un determinado contexto de acción: moral,
político, económico o jurídico. Y finalmente, su modo de conocer reviste carácter sintético toda vez
que supone un proceso que parte de ciertos principios y se ordena a la producción del imperativo
concreto que regule la acción singular en cada caso. Respecto de esto último, el proceso cognitivo
de la interpretación práctica reviste carácter sintético por dos razones principales: i) porque para
alcanzar su resultado es necesario realizar una síntesis o composición de diferentes elementos o
dimensiones: normativas, valorativas, lógicas, de teoría del derecho, etc., y ii) porque en otro sentido
de la palabra "síntesis" se trata de un proceso que va desde las causas o los principios hasta los
efectos o conclusiones-determinaciones; en otras palabras, desde la norma (o principio) que se va
a interpretar, hasta la proposición interpretativa concreta o máximamente determinada. Se volverá
sobre esta cuestión más adelante.

4. LA INTERPRETACIÓN JURÍDICA

Si se circunscribe la argumentación al ámbito de lo estrictamente jurídico, conviene recalcar que el

derecho, al menos en las sociedades evolucionadas, resulta recogido en textos, i. e., en conjuntos
de palabras delimitadas que conforman una unidad de sentido normativo. La conveniencia de fijar
el derecho en textos se desprende de una serie de razones que caracterizan la intención y la
búsqueda del establecimiento del gobierno del derecho (rule of law), entre ellas, de que las reglas
han de ser prospectivas, i. e., establecidas para el futuro; que deben

José Luis Galarza Sánchez Página 30

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ser promulgadas adecuadamente, i. e., puestas en conocimiento de sus sujetos; que han de
ser claras y comprensibles para la gran mayoría; que serán relativamente estables, que habrán de
ser formuladas de modo general, etc.

Estos textos jurídico-normativos se ordenan a la dirección y valoración de la conducta humana

práctico-jurídica, o praxisjurídica, que puede ser conceptualizada como aquella conducta exterior,
en alteridad, objetivamente debida en justicia y, en general, coercible19. Ahora bien, para que textos
normativos generales resulten normativos en concreto la praxis es siempre singular, afirmaba
Aristóteles es necesario un proceso de determinación del derecho, uno de cuyos elementos es el
interpretativo, a través del cual se pretende establecer o especificar cuál es el sentido normativo de
un texto jurídico para un estado de cosas (conductas, situaciones, hechos, valoraciones, etc.)
máximamente determinado. Se trata entonces de determinar lo que en la norma general se halla
parcialmente indeterminado en razón de su generalidad.

Por tanto, no es aquí el caso tal y como lo propugnan varios autores de una mera "atribución" de
sentido20, toda vez que no se trata de "aplicar, a veces sin conocimiento seguro, hechos o
cualidades a alguna persona o cosa", tal como lo precisa el DRAE, sino más bien de establecer,
dado el tenor del texto interpretado y la realidad deóntica a la que ese texto remite, cuál es la
conducta que corresponde realizar en el caso por regular o resolver. Expresado en otras palabras,
en la interpretación jurídica o de cualquier otra especie no se trata de otorgar, donar o adjudicar a
un texto normativo un sentido directivo ideado por el sujeto, sino de indagar y precisar el sentido
ínsito o implicado en el objeto que se va a interpretar.

De lo contrario, no podría hablarse propiamente de "interpretación", sino solo de "creación" o de

"invención" o "construcción" de un significado que después se "atribuye" a un cierto discurso, como
podría haber sido atribuido a cualquier otro. De este modo, la significación no provendría en
definitiva del objeto interpretado, sino solo del sujeto interpretante, que propondría un contenido que
no debería nada al significado expresado en el texto objeto de la interpretación.

Por otra parte, también en el caso de la interpretación jurídica, la determinación del significado del
texto se hace por mediación de la referencia (o designación), i. e., de la remisión que hace el texto
a un cierto sector de la realidad. Pero en este caso, la realidad a la que se refieren las palabras
interpretadas es de tipo práctico-jurídico, que consiste en la relación deóntica existente entre una
conducta (o un tipo de conductas) y una concreción o instancia de un bien humano común.

Esta relación de adecuación o inadecuación entre una conducta determinada en el caso de los
mandatos concretos o de un tipo de conducta en el caso de las normas generales y el logro o
realización (también el respeto o la promoción) de una instancia de un bien humano o con la
evitación o abstención de una instancia de un mal privación de un bien debido también humano, es
el referente o designatum del texto normativo interpretado.

Y es también aquello que en última instancia se busca conocer con la interpretación, ya que es lo
que la norma jurídica refiere cuando prescribe, prohíbe o permite la realización de una determinada
conducta o tipo de conductas.

En este punto, y antes de entrar en las precisiones propias de la interpretación jurídica, conviene
citar un texto de Georges KALINOWSKI que servirá de recapitulación y precisión de cuanto estamos
desarrollando acerca de los textos normativos. En su libro La logique deductive,el filósofo franco-
polaco escribe, respecto al significado del término "norma", que:

"damos ese nombre a tres cosas. Ante todo, a una categoría de expresiones lingüísticas; esta es
la norma-enunciado, que es un enunciado proposicional en el sentido gramatical del término. Como
todo enunciado de este género, tiene su significación (sentido) y su designación. Ahora bien,
llamaremos norma-juicio a aquello que ella significa y norma-designación a lo que ella designa.

José Luis Galarza Sánchez Página 31

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La norma-juicio es un juicio por medio del cual se piensa que se debe, o se puede, o no se debe
hacer cierta cosa. Pero es un juicio normativo: dirige (regula) el comportamiento humano.
Consecuentemente, la norma-enunciado designa entonces un estado de cosas de naturaleza
relacional, que es una relación existente entre un hombre (sujeto de acción) y una acción, acción
que él debe hacer, debe no hacer, tiene el derecho de hacer, no tiene el derecho de hacer, o puede
[...] hacer o no hacer; la relación de esta categoría es una relación normativa. Uno de estos tres
sentidos es el propio del término 'norma'; los otros dos son sentidos metonímicos.

Es norma en sentido propio la norma-significación, captación intelectual de la relación normativa. Y

es solo por metonimia que se da el nombre de 'norma' a la expresión que significa el juicio normativo,
así como al estado de cosas que esta expresión designa"24.
En este texto de KALINOWSKI no está presente la distinción entre el juicio-acto psicológico y el
juicio-proposición que se ha mencionado más arriba y que ese autor reconoce en otros lugares,
pero conviene tenerla presente a los fines de una mejor clarificación de la problemática.

6. PRECISIONES SOBRE LA INTERPRETACIÓN JURÍDICA

Luego de lo expuesto corresponde precisar que, al revestir la noción de interpretación jurídica que
tiene por objeto un textojurídico un claro carácter analógico, no toda interpretación de esa índole
corresponde a un texto normativo general; en efecto, existen textos jurídicosno normativos: actas
de constatación o de registro de hechos, constancias, pedidos, etc., que también han de ser objeto
de interpretación; también existen textos normativos concretos o singulares: contratos, imperativos,
mandatos judiciales, etc., que es necesario comprender en su sentido para conocer cuál es la
conducta que se debe seguir en cada uno de esos casos.

De todos modos, queda en claro que el caso central de "interpretación" es el que corresponde a los
textos que expresan normas jurídicas generales y, dentro de estos, reviste especial centralidad la
interpretación judicial, i. e., la interpretación realizada por un funcionario judicial en ejercicio de sus
funciones de aplicación (adjudication) de normas generales, i.e., el de la interpretación autoritativa.

Por otra parte, la interpretación jurídica y en especial la de textos normativos reviste ciertas
características que la especifican con referencia a otros modos analógicos de interpretación:
literario, musical, histórico, etc. La primera de estas notas es que la interpretación jurídica aparece
en la experiencia práctica del derecho como dotada de una referencia objetiva, i. e., tal como se ha
visto, que el sentido de la interpretación está determinado por su objeto y no principalmente por su
sujeto. Esto ha sido puesto de relieve especialmente por Joseph RAZ en su trabajo Why
interpret?, en donde afirma que:

"los caracteres generales de toda interpretación [...] son trivialmente obvios: Primero, toda
interpretación es de un objeto. Segundo, puede haber buenas o malas (o mejores o peores)
interpretaciones. Algunas interpretaciones son correctas o incorrectas (mejor que buenas o malas).
Pero el sentido general, no obstante, permanece: las interpretaciones pueden ser objetivamente
evaluadas con referencia a su éxito en cuanto interpretaciones".

Ahora bien, queda por saber cuál es el baremo para medir la corrección o incorrección de las
interpretaciones jurídicas; esto es importantes porque según sea el tipo de interpretación variará
también el carácter del criterio de su corrección.

José Luis Galarza Sánchez Página 32

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En el caso de la interpretación de un texto científico-experimental, este criterio radicará en la

adecuación entre la proposición interpretativa y la realidad material estado de cosas objeto de la
experimentación. Pero en el caso de la interpretación jurídica, al tratarse de un tipo de
interpretación práctica, su criterio propio habrá de revestir carácter práctico, y en cuanto tal, habrá
de consistir en la adecuación entre el contenido de la proposición interpretativa y la relación deóntica
existente entre una conducta y un bien humano; más concretamente, la relación entre la conducta
humana debida (o prohibida, o permitida, etc.) y la realización (promoción, respeto, facilitación, etc.)
del bien humano que es objeto de la norma interpretada. Si la interpretación (la proposición
interpretativa) expresa adecuadamente la o una de las posibles conductas debidas en ese caso (o
permitidas o prohibidas, etc.), la interpretación será correcta; en el caso contrario será incorrecta o
inadecuada.

La segunda de las notas de la interpretación jurídica ya lo hemos visto es la que se refiere a su

carácter predominantemente sintético,según el cual compone o articula diferentes elementos para
obtener un resultado y, por otra parte, procede a partir de principios en la búsqueda de resultados
normativos o efectos deónticos. Es sabido que existe una cierta equivocidad en el uso del término
"síntesis", que significa en primer lugar una cierta composición a partir de lo que está des-integrado,
como cuando se habla de hacer una "síntesis del pensamiento jurídico contemporáneo". Pero
también con esa palabra se designa un proceso de progresión en los razonamientos que va desde
los principios a las consecuencias, como cuando se dice que un silogismo tiene una estructura
sintética que procede desde las premisas hacia la conclusión.

En el caso de la interpretación jurídica, su practicidad la hace proceder a partir de ciertos (textos

que expresan) principios normativos, hacia el mandato concreto que dirige el obrar propio, o el de
aquel a quien se ha de aconsejar, o el de aquellos a quienes se debe juzgar. Pero a su vez, para
lograr un resultado de ese tipo, es necesario componer o articular toda una serie de elementos, no
solo normativos (las diferentes normas aplicables al caso) sino también valorativos, descriptivos,
lógicos, etc. que hacen posible el "paso" desde una norma o principio general hacia una directiva
de acción concreta, i. e., máximamente determinada, que es la que en definitiva se procura alcanzar
con el proceso interpretativo. Esto significa que la interpretación jurídica es sintética en un doble
sentido: i) en cuanto procede a partir de principios y hacia efectos concretos, y ii) en
cuanto compone en este proceso diferentes elementos de diversa índole para alcanzar un resultado
normativo singular.

Y finalmente, en tercer lugar, la interpretación jurídica reviste, debido a su carácter práctico, una
índole radicalmente télica (teleológica) o finalista, en virtud de que todo el proceso interpretativo
adquiere su sentido en la procuración de una finalidad que, como recordaba el Estagirita, resulta
ser siempre un bien28. En otras palabras, no tiene ningún sentido jurídico interpretar una norma
jurídica por sí misma, solo para saber lo que dice sin intención de aplicarla o para estudiar su
estructura gramatical o su calidad literaria. La interpretación jurídica es tal para realizada con la
intención de dirigir el obrar de un modo justo, i. e., proporcionado y adecuado al logro de los bienes
comunes que se encuentran en juego en el caso de que se trate.

Esto tiene una repercusión inmediata en la problemática de las reglas o directivas de la

interpretación jurídica, toda vez que ellas han de revestir, en última instancia, el carácter de reglas
práctico-morales y no meramente técnicas (aunque supongan aspectos o dimensiones de carácter
técnico-jurídico). En consecuencia, la regla general o principio de la interpretación jurídica habrá
también de revestir ese carácter práctico-moral y formularse del siguiente modo (o alguno similar):
"debe estarse siempre a aquella interpretación que conduzca a la solución más justa del caso de
que se trate". Por supuesto que, de ser así las cosas, resulta manifiesto que toda la problemática
de los bienes humanos y, en especial, de las dimensiones del bien humano común, adquieren aquí
una relevancia destacada.

7. INTERPRETACIÓN JURÍDICA Y DERECHO NATURAL

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Esta última problemática remite casi necesariamente a la cuestión de cuál es la relevancia del
reconocimiento o no reconocimiento de la existencia de un derecho natural para la concepción, los
alcances y resultados de la interpretación jurídica. Dicho en otras palabras, se trata de saber si la
adopción de una perspectiva iusfilosófica iusnaturalista implica alguna diferencia en lo referido al
concepto, la metodología y el sentido de la hermenéutica jurídica, y precisar si es que existe cuál
es esa diferencia y cuáles son sus consecuencias. A esos efectos, es conveniente precisar que se
entenderá aquí por derecho natural, en sentido normativo, al conjunto de principios y normas
conocidos y determinados por la razón práctica, que prescriben las líneas fundamentales de la
actividad humana perfectiva (es decir, orientada al bien humano) en el ámbito jurídico

Por su parte, el iusnaturalismo es el conjunto de teorías o doctrinas filosófico-prácticas que estudian,

explican, desenvuelven y precisan los principios y las normas del derecho natural.

Estas doctrinas se constituyen en oposición a las diferentes formas del constructivismo-jurídico, es

decir, a las distintas teorías que sostienen que los contenidos del derecho normativo son el resultado
exclusivo de meras construcciones de la razón humana. Los responsables de esta construcción
pueden ser los intereses ideológicos (Criticai Legal Studies), las clases económicamente
dominantes (marxismo), los poderes del estado (positivismo estatista), ciertos procedimientos o
procesos elaborados por la praxis del lenguaje social (constructivismo lingüístico) y otros varios 32.
Pero el núcleo de estas teorías radica siempre en que los contenidos jurídicos no le deben nada a
la realidad de las cosas humanas, ni a los valores éticos, ni a las dimensiones del bien humano, ni
a nada que no sea la creación autónoma del hombre, totalmente "emancipada" de condicionantes
o constricciones externas a esa misma creación.

Por el contrario, las diferentes versiones de la teoría del derecho natural son
constitutivamente realistas, es decir, sostienen que las normas jurídicas tienen una referencia a
ciertas realidades prácticas que trascienden el plano de lo jurídico-positivo, a las que se
denominaderecho natural.

Pero esto no significa que el conocimiento y la aplicación de esas realidades sea meramente
receptivo, o pasivo o estático o a-histórico o mecánico. Por el contrario, la razón humana cumple en
referencia al derecho natural no solo una función cognitivo-receptiva, sino también una tarea activa
y creativa de inferencia y determinación, para limitarnos a las dos formas de concreción del derecho
estudiadas por Tomás de Aquino. Pero siempre el punto de partida del razonamiento iusnaturalista
habrá de ser alguna realidad, en este caso una realidad práctica, constitutivamente independiente
de la creación humana.

Ahora bien, ¿qué significado tiene la aceptación de principios y normas de derecho natural para la
interpretación jurídica? Dicho sintéticamente, las doctrinas iusnaturalistas sostienen que, en el caso
de la interpretación jurídica, esta tiene un referente práctico-valorativo al que remite esa
interpretación.

El texto jurídico interpretado hace referencia en esta perspectiva a la exigencia práctica de ciertas
conductas, o tipo de conductas, que promueven, respetan, actualizan, favorecen o concretan alguna
de las dimensiones del bien humano en el ámbito de la convivencia socio-política33. Y estas
exigencias son formuladas por los principios o normas del derecho natural que establecen
deónticamente estas exigencias y que funcionan como mediadores entre la interpretación y los
textos- y las realidades natural-prácticas.

José Luis Galarza Sánchez Página 34

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Expresado en otras palabras: el proceso o la praxis interpretativa tiene su punto de partida en los
textos jurídico-normativos positivos, a partir de los cuales se indaga y precisa el sentido de la norma-
proposición, para lo cual es necesario una referencia a ciertas realidades prácticas. Como se ha
visto, estas realidades consisten principalmente en las relaciones de adecuación, inadecuación,
posibilidad, etc., existentes entre una conducta determinada o un tipo de conductas y una
concreción o instancia de un bien humano en su realización social.

Ahora bien, estas relaciones pueden tener un fundamento o justificación de dos tipos: i) en la misma
naturaleza de las cosas humano-prácticas como, verbi gracia, en la exigencia y la correspondiente
tendencia del viviente humano de permanecer en la existencia, respetando y promoviendo el bien
humano de la vida; ii) en las disposiciones de la autoridad política, que establecen relaciones de
coordinación entre las conductas sociales, promueven ciertas acciones y proscriben otras, con el
fin de facilitar, fomentar o prescribir la realización concreta y circunstanciada de algún bien humano
y desalentar aquellas acciones que dañan o deterioran algunos de esos bienes en su realización
comunitaria.

Pero conviene destacar, además, que estas determinaciones, en mayor o menor medida concretas,
realizadas y establecidas por la autoridad humana, se vinculan siempre, de modo más o menos
inmediato según los casos, con los principios y las normas del derecho natural. En otras palabras,
no existen normas absoluta e integralmente positivas; en la medida en que son racionales (en
sentido integral), se vinculan necesariamente con los principios normativos de la razón práctica, o
principios del derecho natural.

Ahora bien, es a raíz de lo sostenido en el párrafo anterior que la interpretación jurídica adquiere
una cualidad radicalmente télica o teleológica, ya que al conocer determinándola la dirección
precisa que debe asumir la conducta humana jurídica, resulta necesario hacer referencia a los
bienes a los que esa conducta se ordena y que son los que justifican racionalmente dan razones
decisivas para el obrar las normas concretas que son el resultado de la actividad interpretativa.

Porque esta actividad, partiendo de la norma-enunciado o texto normativo, y con la mediación de la

realidad deóntica a la que se refiere o designa, establece y comunica la norma-proposición que
debe regular el caso concreto que motivó el proceso interpretativo. Pero siempre, aunque sea en
última instancia, debe existir una referencia a la relación racional-deóntica que es el fundamento o
la justificación racional de toda proposición normativo-jurídica

Diremos al respecto:

1. Al abordar la tarea de establecer y precisar los principales elementos de una teoría integral
de la interpretación jurídica es necesario, ante todo, integrarla en el marco de un estudio general
del lenguaje, sus elementos, sus modalidades y sus funciones propias; asimismo, resulta
conveniente determinar con rigor la significación de los términos principales que se utilizarán en esa
tarea, comenzando por el mismo término "interpretación".

José Luis Galarza Sánchez Página 35

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2. En este sentido, un elemento esencial de ese estudio es el que corresponde a la noción

de texto, que en la mayoría de los trabajos sobre interpretación jurídica se caracteriza por su
extrema vaguedad, y que en este estudio se ha procurado definir con cierta acribia y rigor, aunque
respetando su innegable carácter analógico.

3. Asimismo, se han desarrollado las implicancias del carácter práctico de la interpretación

jurídica, en especial las que hacen mención al carácter referencial de ese tipo de interpretación y a
las notas o características que le son propias.

4. Con respecto a estas características, se ha estudiado especialmente el carácter objetivo de

la comprensión interpretativa, su modosintético de acceder a sus resultados y la índole télica o
finalista de la elaboración interpretativa en el ámbito del derecho.

5. Y con referencia a la función que cumple del derecho natural y el iusnaturalismo que lo
estudia en la actividad de interpretación del derecho normativo positivo, corresponde destacar que
el referente último de esa actividad son las realidades deóntico-naturales que ordenan la conducta
humana a la realización en el ámbito o dimensión jurídica del perfeccionamiento en que consiste el
bien humano; esto supone una concepción realista y no-constructivista de las realidades jurídicas,
entre ellas de la actividad interpretativa.

6. Por supuesto que los desarrollos realizados en este lugar se caracterizan por su brevedad
y parquedad argumentativa, por lo que habrán de ser completados y continuados en un trabajo
posterior de más largo alcance y mayor amplitud en los análisis y razonamientos.

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el
Derecho.

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse

exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo.

(5) Norma modificada por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de
2012.

José Luis Galarza Sánchez Página 36