UNIVERSIDAD JOSÉ CARLOS MARIÁTEGUI

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGÓGICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
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Norma Internacional de Información Financiera 1

Objetivo

1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme
a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a
una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de
alta calidad que:

(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que
se presenten;

(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y

(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

Alcance

2 Una entidad aplicará esta NIIF en:

(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y

(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con
la NIC 34 Información Financiera Intermedia relativos a una parte del periodo
cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

3 Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración,
explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con
las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros de una entidad según las NIIF si, por ejemplo, la misma:

(a) presentó sus estados financieros previos más recientes:

(i) según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos
con las NIIF;

(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados
financieros no hayan contenido una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;

(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no
con todas;

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(iv) según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no
existe normativa nacional; o

(v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos

importes con los mismos determinados según las NIIF;

(b) preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;

(c) preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en
la consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados financieros,
según se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en
2007); o

(d) no presentó estados financieros en periodos anteriores.

4 Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será
de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:

(a) abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos

nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados
financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;

(b) presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos

nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF; o

(c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una

declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los
auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre
tales estados financieros.

4A Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 2 y 3, una entidad que ha

aplicado las NIIF en un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos estados
financieros anuales más recientes no contenían una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe o bien aplicar esta NIIF, o bien aplicar
las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad nunca hubiera dejado de
aplicar dichas NIIF.

4B Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el párrafo 4A,
aplicará, no obstante, los requerimientos sobre información a revelar de los párrafos
23A y 23B de la NIIF 1, además de los requerimientos sobre información a revelar de
la NIC 8.

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5 Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad
que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:

(a) requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC

8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y

(b) disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.

Reconocimiento y medición

Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF

6 Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a

las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la
contabilización según las NIIF.

Políticas contables

7 Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación

financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que
se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Estas
políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer periodo
sobre el que informe según las NIIF, excepto por lo especificado en los párrafos
13 a 19 y en los Apéndices B a E.

8 Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en
fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea
obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.

Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF

Antecedentes

El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A
es el 31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar información comparativa
de tales estados financieros para un solo año (véase el párrafo 21). Por tanto, su fecha de
transición a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma
alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A presentó
estados financieros anuales, conforme a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada
año, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.

Aplicación de los requerimientos

La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que
terminen el 31 de diciembre de 20X5 al:

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(a) elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura conforme a las

NIIF el 1 de enero de 20X4; y

(b) importes comparativos para 20X4), su estado del resultado integral, su estado de
cambios en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el año que termina el
31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4) así como
la información a revelar (incluyendo información comparativa para 20X4).

Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación anticipada, se
permitirá a la entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo, que aplique ese NIIF en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF
9 Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en
las políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF; pero no
serán de aplicación en la transición a las NIIF de una entidad que las adopta por
primera vez, salvo por lo especificado en los Apéndices B a E.

10 Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E, una entidad

deberá, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:

a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF;

(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;

(c) reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un tipo de
activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un
tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y

(d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

11 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha
conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una entidad
reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en las
ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio).

12 Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado de

situación financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá de cumplir
con todas las NIIF:

(a) Los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B prohíben la aplicación retroactiva de algunos

aspectos de otras NIIF.

(b) Los Apéndices C a E conceden exenciones para ciertos requerimientos contenidos

en otras NIIF.

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

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13 Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.

Estas excepciones están contenidas en los párrafos 14 a 17 y en el Apéndice B.

Estimaciones

14 Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de

transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha
según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para
reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos que exista
evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas.

15 Después de la fecha de transición a las NIIF una entidad puede recibir información
relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores. De acuerdo con el párrafo
14, una entidad tratará la recepción de esa información de la misma forma que los
hechos posteriores al periodo sobre el que se informa que no implican ajustes según la
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa. Por ejemplo,
supongamos que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de
20X4, y que la nueva información, recibida el 15 de julio de 20X4, exige la revisión
de una estimación realizada según los PCGA anteriores que se aplicaban el 31 de
diciembre de 20X3. La entidad no reflejará esta nueva información en su estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF (a menos que dichas estimaciones
precisaran de ajustes para reflejar diferencias en políticas contables, o hubiera
evidencia objetiva de que contenían errores). En lugar de ello, la entidad reflejará esa
nueva información en el resultado del periodo (o, si fuese apropiado, en otro resultado
integral) para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4.

16 Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la fecha
de transición, que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA anteriores. Para
lograr congruencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas según las NIIF
reflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición a dichas NIIF. En
particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transición a las NIIF, relativas a
precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio, reflejarán las condiciones de
mercado en esa fecha.

17 Los párrafos 14 a 16 se aplicarán al estado de situación financiera de apertura según

las NIIF. También se aplicarán a los periodos comparativos presentados en los
primeros estados financieros según las NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de
transición a las NIIF se reemplazarán por referencias relativas al final del periodo
comparativo correspondiente.

Exenciones procedentes de otras NIIF

18 Una entidad puede optar por utilizar una o más de las exenciones contenidas en los
Apéndices C a E. La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.

19 [Eliminado]

Presentación e información a revelar

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20 Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e

información a revelar de otras NIIF.

Información comparativa

21 Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme a las
NIIF incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del resultado
y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo separados
(si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el
patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo información comparativa para todos
los estados presentados.

Información comparativa no preparada conforme a las NIIF y resúmenes de datos

históricos

22 Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para

periodos anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa
según las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con los requisitos
de reconocimiento y medición de las NIIF. Además, algunas entidades presentan
información comparativa conforme a los PCGA anteriores, así como la información
comparativa requerida por la NIC 1. En los estados financieros que contengan un
resumen de datos históricos o información comparativa conforme a los PCGA
anteriores, la entidad:

(a) identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA

anteriores como no preparada conforme a las NIIF; y

(b) revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para
cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes.

Explicación de la transición a las NIIF

23 Una entidad explicará cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF
ha afectado a su situación financiera, resultados y flujos de efectivo previamente
informados.

23A Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, tal como se
describe en el párrafo 4A, revelará:

(a) la razón por la que dejó de aplicar las NIIF; y

(b) la razón por la que reanuda su aplicación.

23B Cuando una entidad, de acuerdo con el párrafo 4A, opte por no aplicar la NIIF
1, explicará las razones para elegir la aplicación de las NIIF como si nunca hubiera
dejado de emplearlas.

Conciliaciones

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24 Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros conforme a las
NIIF de una entidad incluirán:

(a) conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte
de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:

(i) la fecha de transición a las NIIF; y

(ii) el final del último periodo incluido en los estados financieros anuales más
recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.

(b) una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el último
periodo en los estados financieros anuales más recientes de la entidad. El punto de
partida para dicha conciliación será el resultado integral total según PCGA
anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo presenta, el resultado según
PCGA anteriores.

(c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de
los activos por primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF, la información a revelar que habría sido requerida, según la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad hubiese reconocido tales
pérdidas por deterioro del valor de los activos, o las reversiones correspondientes,
en el periodo que comenzó con la fecha de transición a las NIIF.

25 Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24, deberán
dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes
significativos realizados en el estado de situación financiera y en el estado del
resultado integral. Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus
PCGA anteriores, explicará también los ajustes significativos al mismo.

26 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información

elaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los
apartados (a) y (b) del párrafo 24 distinguirán las correcciones de tales errores de los
cambios en las políticas contables.

27 La NIC 8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice una
entidad en la adopción de las NIIF o a los cambios en dichas políticas hasta después
de presentar sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Por tanto, los
requerimientos respecto a cambios en las políticas contables que contiene la NIC 8 no
son aplicables en los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad.

27A Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a
las NIIF una entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las exenciones
contenidas en esta NIIF, deberán explicarse los cambios entre sus primeros informes
financieros intermedios conforme a las NIIF y sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF, de acuerdo con el párrafo 23, y actualizará las conciliaciones
requeridas por el párrafo 24(a) y (b).

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28 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este

hecho en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

Designación de activos financieros o pasivos financieros

29 De acuerdo con el párrafo D19A, se permite a una entidad designar un activo

financiero reconocido anteriormente como un activo financiero medido al valor
razonable con cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de los
activos financieros así designados en la fecha de designación, así como sus
clasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.

29A De acuerdo con el párrafo D19, se permite a una entidad designar un pasivo
financiero reconocido anteriormente como un pasivo financiero al valor razonable con
cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de los pasivos
financieros así designados en la fecha de designación, así como sus clasificaciones e
importes en libros en los estados financieros anteriores.

Uso del valor razonable como costo atribuido

30 Si, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una entidad
usa el valor razonable como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y
equipo, una propiedad de inversión, para un activo intangible o para un activo por
derecho de uso (véanse los párrafos D5 y D7), los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de la entidad revelarán, para cada partida del estado de situación
financiera de apertura conforme a las NIIF:

(a) el total acumulado de tales valores razonables; y

(b) el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y

asociadas

31 De forma análoga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de situación

financiera de apertura conforme a las NIIF para una inversión en una subsidiaria,
negocio conjunto o asociada en sus estados financieros separados (véase el párrafo
D15), los estados financieros separados iniciales conforme a las NIIF de la entidad
revelarán:

(a) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido
es su importe en libros según los PCGA anteriores;

(b) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido
es su valor razonable; y

(c) el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas

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31A Si una entidad utiliza la exención del párrafo D8A(b) para activos de petróleo y
gas, revelará ese hecho y la base sobre la que se distribuyeron los importes en libros
determinados conforme a los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulación de tarifas

31B Si una entidad utiliza la exención del párrafo D8B para operaciones sujetas a
regulación de tarifas, revelará ese hecho y la base sobre la que se determinaron los
importes en libros conforme a los PCGA anteriores.

Utilización del costo atribuido después de una hiperinflación grave

31C Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable y utilizar dicho
valor razonable como el costo atribuido en su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF debido a una hiperinflación grave (véanse los párrafos
D26 a D30), los estados financieros primeros conforme a las NIIF de la entidad
revelarán una explicación de la forma en que, y la razón por la que, la entidad tuvo, y
dejó de tener, una moneda funcional que reúna las dos características siguientes:

(a) No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las entidades con
transacciones y saldos en la moneda.

(b) No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera

relativamente estable.

Información financiera intermedia

32 Para cumplir con el párrafo 23, si una entidad presentase un informe financiero
intermedio, según la NIC 34 para una parte del periodo cubierto por sus primeros
estados financieros presentados conforme a las NIIF, la entidad cumplirá con los
siguientes requerimientos adicionales a los contenidos en la NIC 34:

(a) Si la entidad presentó informes financieros intermedios para el periodo contable

intermedio comparable del año inmediatamente anterior, en cada información
financiera intermedia incluirá:

(i) una conciliación de su patrimonio al final del periodo intermedio, según los
PCGA anteriores, comparable con el patrimonio conforme a las NIIF en esa
fecha; y

(ii) una conciliación con su resultado integral total según las NIIF para ese
periodo intermedio comparable (actual y acumulado en el año hasta la fecha).
El punto de partida para esa conciliación será el resultado integral total según
PCGA anteriores para ese periodo o, si una entidad no presenta dicho total, el
resultado según PCGA anteriores.

(b) Además de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informe financiero
intermedio que presente según la NIC 34 para una parte del periodo cubierto por

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sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, una entidad incluirá las
conciliaciones descritas en los apartados (a) y (b) del párrafo 24 (complementadas
con los detalles requeridos por los párrafos 25 y 26), o bien una referencia a otro
documento publicado donde se incluyan tales conciliaciones.

(c) Si una entidad cambia sus políticas contables o su uso de las exenciones
contenidas en esta NIIF, explicará los cambios en cada información financiera
intermedia de acuerdo con el párrafo 23 y actualizará las conciliaciones requeridas
por (a) y (b).

33 La NIC 34 requiere que se revele cierta información mínima, que esté basada en la
hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios también tienen acceso a los
estados financieros anuales más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también requiere
que una entidad revele “cualquier suceso o transacción que resulte significativo para
la comprensión del periodo intermedio actual”. Por tanto, si la entidad que adopta por
primera vez las NIIF no reveló, en sus estados financieros anuales más recientes,
preparados conforme a los PCGA anteriores, información significativa para la
comprensión del periodo intermedio actual, lo hará dentro de la información financiera
intermedia, o bien incluirá en la misma una referencia a otro documento publicado que
la contenga.

Fecha de vigencia

34 Una entidad aplicará esta NIIF si sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF corresponden a un periodo que comience a partir del 1 de julio de 2009. Se
permite su aplicación anticipada.

35 Una entidad aplicará las modificaciones de los párrafos D1(n) y D23 en los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC
23 Costos por Préstamos (revisada en 2007) en periodos anteriores, esas
modificaciones se aplicarán también a esos periodos.

36 La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modificó los párrafos

19, C1 y C4(f) y (g). Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un periodo
anterior, las modificaciones se aplicarán también a ese periodo.

37 La NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en 2008)

modificó los párrafos B1 y B7. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008)
a periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos.

38 El documento Costo de una Inversión en una Subsidiaria, Entidad Controlada de

Forma Conjunta o Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27), emitido en mayo
de 2008, añadió los párrafos 31, D1(g), D14 y D15. Una entidad aplicará esos párrafos
a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su
aplicación anticipada. Si la entidad aplicase los párrafos en un periodo que comience
con anterioridad, revelará ese hecho.

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39 El párrafo B7 fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en

mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada
en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos
periodos.

39A El documento Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por Primera
vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido en julio de 2009, añadió los párrafos
31A, D8A, D9A y D21A, y modificó el párrafo D1(c), (d) y (l). Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2010.
Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un
período que comience con anterioridad, revelará este hecho.

39B [Eliminado]

39C La CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de

Patrimonio añadió el párrafo D25. Una entidad aplicará esa modificación cuando
aplique la CINIIF 19.

39D [Eliminado]

39E Mejoras a las NIIF, emitido en mayo de 2010, añadió los párrafos 27A, 31B y
D8B, y modificó los párrafos 27, 32, D1(c) y D8. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un
período que comience con anterioridad, revelará este hecho. A las entidades que
adoptaron las NIIF en periodos anteriores a la fecha de vigencia de la NIIF 1 o
aplicaron la NIIF 1 en un periodo anterior se les permite aplicar retroactivamente la
modificación al párrafo D8 en el primer periodo anual después de que sea efectiva la
modificación. Una entidad que aplique el párrafo D8 retroactivamente revelará ese
hecho.

39F [Eliminado]

39G [Eliminado]

39H Hiperinflación Grave y Eliminación de las Fechas Fijadas para Entidades que
Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido en diciembre
de 2010, modificó los párrafos B2, D1 y D20, y añadió los párrafos 31C y D26 a D30.
Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de julio de 2011. Se permite su aplicación anticipada.

39I Las NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos,

emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos 31, B7, C1, D1, D14 y D15, y
añadieron el párrafo D31. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique
las NIIF 10 y NIIF 11.

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39J La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, eliminó el
párrafo 19, modificó la definición de valor razonable del Apéndice A y modificó los
párrafos D15 y D20. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF
13.

39K Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC

1) emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 21. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011.

39L La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó

el párrafo D1, y eliminó los párrafos D10 y D11. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en junio de 2011).

39M La CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo

Abierto añadió el párrafo D32 y modificó el párrafo D1. Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la CINIIF 20.

39N Préstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1), emitida en marzo de 2012,
añadió los párrafos B1(f) y B10 a B12. Una entidad aplicará estos párrafos a los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su
aplicación anticipada.

39O Los párrafos B10 y B11 se refieren a la NIIF 9. Si una entidad aplica esta NIIF
pero no aplica todavía la NIIF 9, las referencias de los párrafos B10 y B11 a la NIIF 9
deberán interpretarse como referencias a la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición.

39P El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo
de 2012, añadió los párrafos 4A y 4B y 23A y 23B. Una entidad aplicará esa
modificación de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad,
revelará ese hecho.

39Q Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012, modificó el

párrafo D23. Una entidad aplicará esa modificación de forma retroactiva de acuerdo
con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite
su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un periodo que
comience con anterioridad, revelará ese hecho.

39R El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,

modificó el párrafo 21. Una entidad debe aplicar esas modificaciones retroactivamente
de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un periodo
que comience con anterioridad, revelará ese hecho.

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39S El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e

Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Guía de Transición
(Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 11 y NIIF 12), emitido en junio de 2012, modificó
el párrafo D31. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 11
(modificada en junio de 2012).

39T Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27),
emitida en octubre de 2012, modificó los párrafos D16, D17 y el Apéndice C. Una
entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2014. Se permite la aplicación anticipada de Entidades de Inversión. Si
una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, utilizará también todas las
modificaciones incluidas en Entidades de Inversión al mismo tiempo.

39U [Eliminado]

39V La NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas, emitida en

enero de 2014, modificó el párrafo D8B. Una entidad aplicará esa modificación para
los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplica la NIIF 14 a un periodo anterior, la
modificación se utilizará en dicho periodo anterior.

39W Contabilización de Adquisiciones de Participaciones en Operaciones Conjuntas

(Modificaciones a la NIIF 11), emitida en mayo de 2014, modificó el párrafo C5. Una
entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2016. Si una entidad aplica las modificaciones a la NIIF 11 contenidas
en Contabilización de Adquisiciones de Participaciones en Operaciones Conjuntas
(Modificaciones a la NIIF 11) en un periodo anterior, la modificación al párrafo C5 se
aplicará también en dicho periodo anterior.

39X La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes, emitida en mayo de 2014, modificó el párrafo D1, eliminó el párrafo D24 y
su encabezamiento correspondiente y añadió los párrafos D34 y D35 y sus
encabezamientos correspondientes. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique la NIIF 15.

39Y La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en julio de 2014, modificó los

párrafos 29, B1 a B6, D1, D14, D15, D19 y D20, eliminó los párrafos 39B, 39G y 39U
y añadió los párrafos 29A, B8 a B8G, B9, D19A a D19C, D33, E1 y E2. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.

39Z El Método de la Participación en los Estados Financieros Separados

(Modificaciones a la NIC 27), emitida en agosto de 2014, modificó el párrafo D14 y
añadió el párrafo D15A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada. Si
una entidad aplica esas modificaciones en un periodo que comience con anterioridad,
revelará este hecho.

39AA [Eliminado]

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39AB La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016 modificó los párrafos

30, C4, D1, D7, D8B y D9, eliminó el párrafo D9A y añadió los párrafos D9B a D9E.
Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 16.

39AC La CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones

Anticipadas añadió el párrafo D36 y modificó el párrafo D1. Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la CINIIF 22.

39AD Mejoras Anuales a las Normas NIIF, Ciclo 2014-2016, emitida en diciembre
de 2016, modificó los párrafos 39L y 39T, y eliminó los párrafos 39D, 39F, 39AA y
E3 a E7. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2018.

39AE La NIIF 17 Contratos de Seguro, emitida en mayo de 2017, modificó los

párrafos B1 y D1, eliminó el encabezamiento anterior al párrafo D4 y el párrafo D4, y
después del párrafo B12 añadió un encabezamiento y el párrafo B13. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 17.

39AF La CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las

Ganancias añadió el párrafo E8. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique
la CINIIF 23.

Derogación de la NIC 1 (emitida en 2003)

40 Esta NIIF reemplaza a la NIIF 1 (emitida en 2003 y modificada en mayo de 2008).

NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF

1. Definiciones previas

Antes de empezar a desarrollar el tema que nos ocupa, resulta conveniente tener en cuenta
las siguientes definiciones:

a) Costo atribuido

Es el importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha
determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad
había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este
costo era equivalente al costo atribuido.

b) Entidad que adopta por primera vez las NIIF

La entidad que presenta sus primeros Estados Financieros ([Link].) conforme a las
NIIF.

c) Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF

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El estado de situación financiera de una entidad en la fecha de transición a las NIIF.

Ejemplo

La empresa Inversiones América SA adoptará por primera vez las NIIF para el
ejercicio 2018. En ese sentido, el Estado de Situación Financiera de Apertura conforme
a NIIF será aquel al 01.01.2017 ó al 31.12.2016(asumiendo que la información
comparativa que presenta es de sólo un ejercicio).

d) Fecha de transición a las NIIF

El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta información
comparativa completa conforme a las NIIF, en sus primeros [Link]. presentados
conforme a las NIIF.

Ejemplo

La empresa Inversiones América SA tiene la obligación de adoptar por primera vez las
NIIF. Para estos efectos, el final del primer periodo sobre el que se informará conforme
a las NIIF será el 31 de diciembre de 2017. Por tanto, su fecha de transición a las NIIF es
el comienzo de su actividad el 1 de enero de 2016 (o, de forma alternativa, el cierre de su
actividad el 31 de diciembre de 2015), ello por cuanto presenta información comparativa
de los [Link]. para un solo año.

Fecha de transición
Final del primer período
Adopción por primera vez (asumiendo que la
sobre el que se informa
de las NIIF información comparativa
conforme a NIIF
es sólo un año)
Proceso de adopción 01.01.2016 ó 31.12.2015 31.12.2017

e) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:

• Normas Internacionales de Información Financiera;

• las Normas Internacionales de Contabilidad;

• Interpretaciones CINIIF; e,

• Interpretaciones SIC.

f) PCGA anteriores

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Las bases de contabilización que la entidad que adopta por primera vez las
NIIF utilizaba inmediatamente antes de aplicar las NIIF.

Ejemplo

Los PCGA son las políticas contables que aplicaba una entidad antes de adoptar
íntegramente las NIIF. Por ejemplo:

• La determinación de la depreciación anual en base a las tasas tributarias previstas en

la legislación del Impuesto a la Renta

• El cálculo de las cobranzas dudosas mediante un porcentaje de las ventas.

• El diferimiento de los ingresos en la venta de bienes a plazos.

g) Primeros estados conforme a las NIIF

Los primeros estados financieros anuales en los cuales una entidad adopta las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante una declaración, explícita
y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.

Ejemplo

La empresa Inversiones América SA adoptará por primera vez las NIIF para el
ejercicio 2017. En ese sentido, sus primeros EE. FF. conforme a las NIIF serán los
correspondientes a ese año, en la medida que declare de manera explícita y sin
reservas, el cumplimiento de estas norma .

h) Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF

El periodo más reciente sobre el que se informa cubierto por los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una entidad.

Ejemplo

La empresa Inversiones América SA adoptará por primera vez las NIIF para el
ejercicio 2017. En ese sentido, el primer período sobre el que informe conforme a NIIF
será aquel ejercicio.

i) Valor razonable

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de la medición (Véase la NIIF 13).

2. Objetivo de la NIIF 1

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De acuerdo a lo previsto por el párrafo 1 de la NIIF 1, el objetivo de ésta es asegurar que

los primeros [Link]. conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes
financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales [Link].,
contienen información de alta calidad que:

a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se
presenten;

b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las NIIF; y

c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

De acuerdo a lo anterior, podría afirmarse que el objetivo fundamental de esta norma es

ayudar a las compañías en su proceso de transición hacia las NIIF, como base para la
presentación de sus [Link].

3. Principio fundamental de la NIIF 1

El principio fundamental de la NIIF 1 radica en que la adopción de las NIIF debe ser
realizada en forma integral y aplicada de manera retrospectiva en su totalidad
(considerando los hechos económicos de la empresa) a los primeros [Link]. que una
compañía va a presentar a los usuarios con arreglo a estos estándares.

Importante

La aplicación retrospectiva implica que la adopción de las NIIF debe ser realizada de tal
manera que las cifras de los primeros [Link]. que se van a publicar deben ser preparadas
como si la empresa siempre hubiese aplicado estos estándares. No obstante esto, en la
NIIF 1 se incluyen determinados supuestos de carácter obligatorios y voluntarios para no
aplicar ciertos aspectos de las NIIF.

4. ¿Cuándo aplicar la NIIF 1?

Una entidad aplicará la NIIF 1 en:

a) Sus primeros [Link]. conforme a las NIIF; y

b) En cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la

NIC 34 Información Financiera Intermedia relativos a una parte del periodo cubierto
por sus primeros [Link]. conforme a las NIIF.

Tal como se señaló en el punto 1 anterior, los primeros [Link]. conforme a las NIIF son
los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF,
mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales [Link]., del
cumplimiento con las NIIF.

Para estos efectos, los [Link]. conforme a las NIIF son los primeros [Link]. de una entidad
según las NIIF si, por ejemplo, la misma:

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Supuestos Detalle
Presentó sus [Link]. previos más • Según requerimientos nacionales que no son
recientes coherentes en todos los aspectos con las NIIF;

• De conformidad con las NIIF en todos los aspectos,

salvo que tales estados financieros no hayan contenido
una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;

• Con una declaración explícita de cumplimiento con

algunas NIIF, pero no con todas;

• Según requerimientos nacionales que no son

coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF
individuales para contabilizar partidas para las que no
existe normativa nacional; o

• Según requerimientos nacionales, aportando una

conciliación de algunos importes con los mismos
determinados según las NIIF
Preparó los [Link]. conforme a las Sin ponerlos a disposición de los propietarios de la
NIIF únicamente para uso interno entidad o de otros usuarios externos
Preparó un paquete de Sin haber preparado un juego completo de [Link].,
información de acuerdo con las según se define en la NIC 1 Presentación de Estados
NIIF, para su empleo en la Financieros
consolidación,
No presentó [Link]. en periodos
anteriores

Importante

Solo las entidades aquí descritas, deben aplicar la NIIF 1. Si una empresa ya está
preparando su información bajo las NIIF, no debe usar la NIIF 1, ya que esta solo es
aplicable para quienes las adoptan por primera vez.

5. ¿Cuándo no se debe aplicar la NIIF 1?

No obstante, lo señalado en el punto 4 anterior, la NIIF 1 no será de aplicación cuando,

por ejemplo, una entidad:

Supuestos Detalle
Abandona la presentación de los Si los ha presentado anteriormente junto con otro
[Link]. según los requerimientos conjunto de [Link]. que contenían una declaración,
nacionales explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF
Presentó en el año precedente Y tales [Link]. contenían una declaración, explícita y
[Link]. según requerimientos sin reservas, de cumplimiento con las NIIF
nacionales

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Presentó en el año precedente Incluso si los auditores expresaron su opinión con

[Link]. que contenían una salvedades en el informe de auditoría sobre tales
declaración, explícita y sin [Link]..
reservas, de cumplimiento con las
NIIF

De acuerdo a lo anterior, si una empresa ya está preparando su información bajo la NIIF,

no debe usar la NIIF 1, ya que ésta solo es aplicable para quienes las adoptan por primera
vez.

Sin perjuicio de lo anterior, una entidad que ha aplicado las NIIF en un periodo anterior
sobre el que se informa, pero cuyos [Link]. anuales más recientes no contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe:

• O bien aplicar la NIIF 1,

• O bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad
nunca hubiera dejado de aplicar dichas NIIF.

6. Estado de Situación Financiera de apertura conforme a las NIIF

A efectos del proceso de implementación de las NIIF, el párrafo 6 de la NIIF 1 obliga a

que una entidad elabore y presente un Estado de Situación Financiera de Apertura
(ESFA) conforme a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto de
partida para la contabilización según las NIIF[1]. Para lograr este objetivo, deberá seguir
el siguiente procedimiento:

1. Para un sujeto obligado a adoptar las NIIF en el 2017, y que presente información
comparativa por un solo ejercicio, la fecha de transición será el 01.01.2016 ó el
31.12.2015.

a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF

Por ejemplo, la entidad pudo haber autoconstruido ciertos activos que no se muestran
en los [Link].. Asimismo, puede tener existencias que no fueron registradas porque no
fueron facturadas. En ambos casos, dentro del proceso de implementación, estos
activos deben ser reconocidos.

b) No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;

El ejemplo que suele presentarse de manera recurrente es aquel vinculado con los
intereses diferidos. En este caso, debe recordarse que este concepto no cumple con la
definición de activo ni de pasivo, por lo que no debería incluirse en los [Link]..

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c) Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un tipo de

activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo
diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio;

Este es el caso de ciertas “acciones preferentes” que obligan al emisor a pagar un

“dividendo fijo anual” a su tenedor. Estas acciones deberían dejar de clasificarse como
patrimonio para presentarse como parte del pasivo.

d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Por ejemplo, según la NIC 2 las existencias deben medirse al costo o al valor neto de
realización, el menor. En ese sentido, como consecuencia del proceso de
implementación, la entidad debería medir sus existencias considerando esta regla.

Para estos efectos, la entidad elaborará y usará las mismas políticas contables en su ESF
conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con cada
NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que informe según las NIIF, excepto por
las excepciones (obligatorias) y exenciones (voluntarias).

De acuerdo a lo anterior, las políticas contables que una entidad utilice en su ESFA
conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus
PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a
la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la
fecha de transición a las NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categoría del patrimonio).

7. Excepciones y exenciones para el ESFA

Como se describió en el punto 3 anterior, el principio fundamental de la NIIF 1 obliga a

que la adopción de las NIIF deba ser realizada en forma integral y aplicada de
manera retrospectiva en su totalidad a los primeros [Link]. que una compañía va a
presentar a los usuarios con arreglo a estos estándares. Esto implica que la adopción de
las NIIF debe ser realizada de tal manera que las cifras de los primeros [Link]. que se van
a publicar deben ser preparadas como si la empresa siempre hubiese aplicado estos
estándares

No obstante, esto y a efectos de la elaboración del ESFA, la NIIF 1 establece dos

categorías de excepciones para no aplicar ciertos requerimientos de las NIIF, dentro de
un proceso de implementación: las excepciones (las cuales tienen la calidad de
obligatorias) y las exenciones (las que son opcionales).

a) Excepciones (obligatorias)

Este tipo de excepciones tienen el carácter de obligatorias, es decir deben ser aplicadas
necesariamente por la entidad, durante el desarrollo del proceso de implementación de
las NIIF. Estas excepciones prohíben la aplicación retroactiva de algunos aspectos de
otras NIIF.

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Esto significa que, respecto de determinados hechos, la entidad debe guiarse por lo
señalado en la NIIF 1 y no por las NIIF que le son aplicables.

Las excepciones (obligatorias) están descritas en los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B

de la NIIF 1. Entre éstas tenemos:

• Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros

• Contabilidad de coberturas

• Participaciones no controladoras

• Clasificación y medición de activos financieros

• Deterioro de activos financieros

• Derivados implícitos

• Préstamos del gobierno

b) Exenciones (opcionales)

Los Apéndices C a E de la NIIF 1 conceden exenciones opcionales para ciertos

requerimientos contenidos en otras NIIF. Así tenemos por ejemplo:

• Transacciones con pagos basados en acciones

• Contratos de seguros

• Costo atribuido (principalmente para activos permanentes)

• Arrendamientos

• Diferencia de conversión acumuladas

• Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas

• Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

• Instrumentos financieros compuestos

• Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente

• Medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el

reconocimiento inicial

• Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de Inmuebles, maquinarias y

equipo
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• Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12

Acuerdos de Concesión de servicios

• Costos por préstamos

• Transferencias de activos procedentes de clientes

• Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio

• Hiperinflación grave

• Acuerdos conjuntos

• Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto

• Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera.

• Ingresos de actividades ordinarias

• Transacciones en moneda extranjeras y contraprestación anticipada.

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8. Aplicación práctica

¿Cómo formular el estado de situación financiera de apertura?

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La empresa Inversiones América SAC va a implementar las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) siendo sus primeros Estados Financieros bajo estas
normas aquellos a elaborarse al 31 de diciembre de 2017.

En ese sentido, pide ayuda para preparar su Estado de Situación Financiera de Apertura
a la fecha de transición a las NIIF, para lo cual brinda el siguiente Estado de Situación
Financiera al 31.12.2015:

Ejercicio o Ejercicio o
periodo periodo
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 143,112 Sobregiros y pagarés bancarios 346,700
Valores negociables 200,000 Cuentas por pagar comerciales 1,894,000
Cuentas por cobrar comerciales 1,239,008 Cuentas por pagar a vinculadas 287,000
Cuentas por cobrar a vinculadas 340,900 Otras cuentas por pagar 328,800
Otras cuentas por cobrar 29,800 Provisiones 110,000
Existencias 760,500 Pérdidas futuras 800,000
Gastos Pagados por Anticipado 1,200,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 3,766,500
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 3,913,320
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Ingresos Diferidos 890,000
Inversiones mobiliarias 900,000 Impuesto a la Renta y 63,970
Participaciones Diferidos Pasivo
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 3,650,600 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 953,970
(neto de depreciación acumulada)
Activos Intangibles (neto de 435,000
amortización acumulada)
Impuesto a la Renta y 230,800 TOTAL PASIVO 4,720,470
Participaciones Diferidos Activo
Otros Activos 40,750
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 5,257,150 PATRIMONIO NETO
Capital 1,300,000
Capital adicional 600,000
Acciones de inversión
Excedentes de revaluación 750,000
Reservas legales 700,000
Otras reservas 120,000
Resultados acumulados 980,000
TOTAL PATRIMONIO NETO 4,450,000
TOTAL ACTIVO 9,170,470 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 9,170,470
NETO

Para tal efecto, el personal que asesora el proceso de implementación, ha encontrado las
siguientes observaciones:

1. Una maquinaria adquirida en el 2013 no se está utilizando en el proceso productivo,

habiendo determinado la gerencia que la misma será destinada a su venta. El valor del
activo es de S/ 800,000 neto de una depreciación acumulada de S/ 360,000. Se sabe
que el valor razonable del activo menos sus costos de venta son de S/ 800,000.

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2. Dentro de la partida de Gastos Pagados por Adelantado hay un monto de S/ 250,000

que se debieron aplicar a resultados en el 2015.

3. En la cuenta Intangibles se ha incluido S/ 160,000 por Gastos Preoperativos, monto

que al 31 de diciembre de 2015 se ha amortizado en S/ 26,000.

4. Al 31 de diciembre de 2015 una unidad de transporte de la empresa se ha depreciado

en exceso por un monto de S/ 28,000.

5. Al 31 de diciembre de 2015 se ha cargado a Gastos Pagados por Adelantado S/

80,000 por la construcción de un nuevo ambiente en las oficinas administrativas de la
empresa.

6. Dentro del rubro Otras cuentas por pagar hay un monto de S/ 76,000 que
corresponden a beneficios sociales de trabajadores originadas en períodos prescritos.

7. Al 31 de diciembre de 2015 la empresa tenía un juicio laboral con uno de sus

trabajadores, el cual era altamente probable que se pierda, cuyo perjuicio estimado era
de S/ 100,000, monto que no fue reconocido en los Estados Financieros.

8. Dentro del costo de las maquinarias no se ha incluido la provisión por

desmantelamiento, la cual asciende a S/ 200,000.

9. Debido a la inestabilidad económica reinante en el 2015, la empresa ha reconocido

un monto de S/ 800,000 para pérdidas futuras.

Solución

A efecto de preparar el Estado de Situación Financiera de Apertura a la fecha de transición

a las NIIF, a continuación, analizaremos los ajustes que se deberán realizar, los que serán
necesarios para la elaboración de la hoja de trabajo correspondiente.

1. Activo fijo destinado a su venta en vez de su utilización

Los párrafos 6 y 7 de la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta señalan

que una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su
disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado. Y agrega que, para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo
de activos para su disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para
su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la
venta de estos activos (o grupos de activos para su disposición), y su venta debe ser
altamente probable.

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En estos casos, el párrafo 15 de la referida NIIF prescribe que los activos no corrientes
que califiquen como mantenidos para la venta serán medidos al importe menor que resulte
de la siguiente comparación:

a) Su importe en libros o

b) Su valor razonable menos los costos de venta

De ser así, en el caso expuesto por la empresa Inversiones América SAC la maquinaria
adquirida en el 2013 que no está siendo utilizada en el proceso productivo y que será
destinada a su venta, deberá ser reclasificada a la partida de “Activos no corrientes
mantenidos para la venta”, debiéndose considerar el valor razonable menos los costos de
venta o el costo, el menor (S/ 800,000).

Referencia: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta

2. Gastos devengados en años anteriores

De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual para la información financiera, la

contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y
otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar,
incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es
importante porque la información sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona
una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la
información únicamente sobre cobros y pagos del periodo.

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Sobre el particular, el párrafo 4.49 del citado marco confirma esta regla al señalar que
tratándose de gastos, éstos se reconocen en el estado de resultados cuando ha surgido
un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con
fiabilidad, lo que significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente
al reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos
(por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del
equipo).

De acuerdo a lo anterior, queda claro que los gastos se reconocen en el período en que
se devengan, no pudiendo afectar resultados de períodos distintos, lo que aplicado al
caso expuesto por la empresa “INVERSIONES AMÉRICA” SAC significaría realizar
el siguiente ajuste contable:

Referencia: Marco conceptual

3. Gastos preoperativos

El párrafo 69 de NIC 38 Intangibles señala que algunos desembolsos se realizan para

suministrar a la entidad beneficios económicos futuros, pero no se adquiere, ni se crea
ningún activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En esos
casos, el importe se reconoce como un gasto en el momento en que se incurra en él.

Así el citado párrafo precisa que uno de los ejemplos de estos desembolsos son los
denominados Gastos de Establecimiento los cuales pueden consistir en costos de inicio
de actividades, tales como costos legales y administrativos soportados en la creación
de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalación, una actividad o para comenzar una explotación (costos de preapertura), o
bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la
explotación).

En ese sentido, de acuerdo a lo antes señalado, si una empresa incurre en este tipo de
desembolsos, los mismos serán reconocidos como gastos a medida que se incurren, no
pudiéndose reconocer un activo en ningún caso.

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Referencia: NIC 38 Intangibles

4. Depreciación en exceso

El párrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, define a la Depreciación

como la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su
vida útil. Es decir:

En donde:

Importe Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido, menos

depreciable su valor residual.
Es el importe estimado que la empresa podría obtener actualmente
por vender el activo, después de deducir los costos estimados de tal
Valor residual
venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.
Es:

• El período durante el cual se espera utilizar el activo

Vida útil depreciable por parte de la entidad; o bien

• El número de unidades de producción o similares que se espera

obtener del mismo por parte de la entidad.

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula:

Es importante mencionar que tanto el valor residual como la vida útil de un activo se
deben revisar, como mínimo, al término de cada ejercicio anual y, si las expectativas
difieren o cambian de las estimaciones inicialmente efectuadas, los cambios se
contabilizarán como un cambio en una estimación contable. Es decir, si fruto de la
revisión anterior, surgen nuevos elementos que hacen prever un cambio en las
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estimaciones reconocidas inicialmente, la depreciación será ajustada en los ejercicios

futuros. No obstante, si hubo un error al determinar el monto de la depreciación, ésta
debería ser ajustada de acuerdo a la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores, afectando resultados acumulados de ser el caso.

Como se observa de lo anterior, la depreciación en exceso deberá corregirse realizando el

siguiente registro contable:

Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos

5. Reclasificación de activos

La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo define a estos activos como aquellos

activos tangibles que:

a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y,

b) Se esperan usar durante más de un periodo.

Y precisa que deben presentarse en el Activo No Corriente del Estado de Situación

Financiera, bajo el rubro de “Inmuebles, Maquinaria y Equipo”. De ser así, el monto
invertido en la construcción del nuevo ambiente en las oficinas administrativas de la
empresa “INVERSIONES AMÉRICA” SAC deberá reflejarse como parte de este
rubro, y no como parte del rubro “Gastos pagados por adelantado”.

Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos

6. Beneficios sociales prescritos

El párrafo 4.25 del Marco conceptual para la información financiera define a los
ingresos como los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
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patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este

patrimonio.

De la definición anterior, podría afirmarse que si un pasivo por beneficios sociales

prescribe (de acuerdo a las normas laborales correspondientes) la empresa ya no estaría
obligada a cumplir con dicha obligación, lo que le generará un ingreso.

Referencia: Marco conceptual

7. Provisión no reconocida

El párrafo 10 de la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

define que una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento.

De la definición antes descrita se desprende que toda provisión es un pasivo, sin

embargo, no puede afirmarse que todo pasivo es una provisión. Esto es así, pues las
provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como las cuentas por pagar
comerciales y las otras cuentas por pagar acumuladas (o devengadas) que son objeto
de estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento
o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación.

En efecto, en contraste con las provisiones:

a) Las cuentas por pagar comerciales son obligaciones por bienes o servicios que
han sido suministrados o recibidos por la entidad, y además han sido objeto de
facturación o acuerdo formal con el proveedor; y,

b) Las otras cuentas por pagar acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por
el suministro o recepción de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados
o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a
los empleados (por ejemplo, a causa de las partes proporcionales de las vacaciones
retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario
estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas),
la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el
caso de las provisiones.

Es por esta razón que las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, de

forma separada de las provisiones.

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La citada NIC agrega que las provisiones deben reconocerse cuando se presenten las
siguientes condiciones:

• La empresa tenga una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado;

• Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen

beneficios económicos para cancelar tal obligación; y,

• Pueda hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.

Lo anterior significa que, de no cumplirse con las tres condiciones antes indicadas, la
empresa no debe reconocer una provisión.

En todo caso, en el supuesto que se haya omitido una provisión por pérdida de juicio, se
deberá subsanar dicha omisión realizando el siguiente registro:

8. Provisión por desmantelamiento

El párrafo 16 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo señala que el costo de los

elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende:

a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos

indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio;
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b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y

en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia; y,

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento,

así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que
incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber
utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos
al de producción de inventarios durante tal periodo.

En el caso expuesto, si dentro del costo de las maquinarias de la empresa Inversiones

América SAC no se ha reconocido los costos por desmantelamiento que se incurrirán
cuando dichos bienes dejen de operar, deberá regularizarse esta omisión haciendo el
siguiente registro:

Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos

9. Provisión por pérdidas futuras

La NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes prescribe no

deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones. Esto
es así, pues las pérdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las
condiciones de la definición de pasivo, ni tampoco los criterios generales para el
reconocimiento de las provisiones.

En todo caso debe recordarse que una expectativa de pérdidas futuras derivadas de las
operaciones es indicativa de que algunos de los activos de la misma han visto
deteriorarse su valor. De ser así, la entidad deberá realizar la comprobación pertinente
del deterioro del valor, según establece la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

Bajo esa razón, podría afirmarse que la provisión por pérdidas futuras reconocida por
la empresa Inversiones América SAC fue incorrecta, por lo que debería regularizarse
con el siguiente registro:

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Referencia: NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

Después de realizar los ajustes, el Estado de Situación Financiera de Apertura a la fecha

de transición a las NIIF sería el siguiente:

INVERSIONES AMÉRICA SAC

IMPLEMENTACIÓN NIIF - HOJA DE TRABAJO
Al 1 de enero de 2016
(en nuevos soles)
ESF Ajustes / Reclasificaciones
ESF
según
Detalle según
PCGA Debe Haber
NIIF
anteriores
ACTIVO

ACTIVO
CORRIENTE
Efectivo y equivalentes 143,112 143,112
de efectivo
Valores negociables 200,000 200,000
Cuentas por cobrar 1,239,008 1,239,008
comerciales
Cuentas por cobrar a 340,900 340,900
vinculadas
Otras cuentas por 29,800 29,800
cobrar
Existencias 760,500 760,500
Activos no ctes 1 800,000 800,000
mantenidos para venta
Gastos pagados por 1,200,000 2 250,000 870,000
anticipado
5 80,000
Total activo corriente 3,913,320 4,383,320

ACTIVO NO
CORRIENTE
Inversiones mobiliarias 900,000 900,000
Inmuebles, maquinaria 3,650,600 1 360,000 1 1,160,000 3,158,600
y equipo (neto de
depreciación
acumulada)
4 28,000
5 80,000
8 200,000
Activos intangibles 435,000 3 26,000 3 160,000 301,000
(neto de amortización
acumulada)
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ESF Ajustes / Reclasificaciones

ESF
según
Detalle según
PCGA Debe Haber
NIIF
anteriores
Impuesto a la renta y 230,800 230,800
participaciones
diferidos activo
Otros activos 40,750 40,750
Total activo no 5,257,150 4,631,150
corriente

Total activo 9,170,470 9,014,470

PASIVO Y
PATRIMONIO

PASIVO
CORRIENTE
Sobregiros y pagarés 346,700 346,700
bancarios
Cuentas por pagar 1,894,000 1,894,000
comerciales
Cuentas por pagar a 287,000 287,000
vinculadas
Otras cuentas por pagar 328,800 6 76,000 252,800
Provisiones 110,000 7 100,000 410,000
8 200,000
Pérdidas futuras 800,000 9 800,000 -
Total pasivo corriente 3,766,500 3,190,500

PASIVO NO
CORRIENTE
Ingresos diferidos 890,000 890,000
Impuesto a la renta y 63,970 63,970
participaciones
diferidos pasivo
Total pasivo no 953,970 953,970
corriente

Total pasivo 4,720,470 4,144,470

PATRIMONIO
NETO
Capital 1,300,000 1,300,000
Capital adicional 600,000 600,000
Acciones de inversión -

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ESF Ajustes / Reclasificaciones

ESF
según
Detalle según
PCGA Debe Haber
NIIF
anteriores
Excedentes de 750,000 750,000
revaluación
Reservas legales 700,000 700,000
Otras reservas 120,000 120,000
Resultados acumulados 980,000 2 250,000 4 28,000 1,400,000
3 134,000 6 76,000
7 100,000 9 800,000

Total patrimonio neto 4,450,000 4,870,000

Total pasivo y 9,170,470 2,854,000 2,854,000 9,014,470

patrimonio neto

INVERSIONES AMÉRICA SAC

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA A LA FECHA DE
TRANSICIÓN A NIIF
Al 1 de enero de 2016
(en nuevos soles)
Ejercicio o Ejercicio
periodo o periodo
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de 143,112 Sobregiros y pagarés bancarios 346,700
efectivo
Valores negociables 200,000 Cuentas por pagar comerciales 1,894,000
Cuentas por cobrar comerciales 1,239,008 Cuentas por pagar a vinculadas 287,000
Cuentas por cobrar a vinculadas 340,900 Otras cuentas por pagar 252,800
Otras cuentas por cobrar 29,800 Provisiones 410,000
Existencias 760,500 Pérdidas futuras -
Activos no ctes. Mantenidos 800,000
para la venta
Gastos Pagados por Anticipado 870,000 Total pasivo corriente 3,190,500
Total activo corriente 4,383,320
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Ingresos diferidos 890,000
Inversiones mobiliarias 900,000 Impuesto a la renta y 63,970
participaciones diferidos
pasivo
Inmuebles, maquinaria y equipo 3,158,600 Total pasivo no corriente 953,970
(neto de depreciación
acumulada)
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Activos intangibles (neto de 301,000

amortización acumulada)
Impuesto a la renta y 230,800 Total pasivo 4,144,470
participaciones diferidos activo
Otros activos 40,750
TOTAL ACTIVO NO 4,631,150 PATRIMONIO NETO
CORRIENTE
Capital 1,300,000
Capital adicional 600,000
Acciones de inversión -
Excedentes de revaluación 750,000
Reservas legales 700,000
Otras reservas 120,000
Resultados Acumulados 1,400,000
Total patrimonio neto 4,870,000
Total activo 9,014,470 Total pasivo y patrimonio 9,014,470
neto

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