CONTENIDO DE LA SESION 03
LAS CLASES DE TRIBUTO Y EL IMPUESTO
En esta lección comentaremos en la primera parte sobre las clases de tributo,
tanto acorde a lo comentado en la doctrina como en lo señalado por la
legislación. En la segunda parte comentaremos sobre el impuesto que es la
especie más importante del tributo.
LAS CLASES DE TRIBUTO
1. Las clases de tributo según la doctrina.
No existe un solo criterio para clasificar al tributo en la doctrina. Se pueden
agrupar en base a diferentes criterios como:
- El nivel del Estado que asume el rol de acreedor tributario;
- El hecho imponible;
- El tipo de alícuota;
- El tipo de sujeto pasivo.
- La existencia de exenciones como las exoneraciones o inafectaciones;
- La forma de declarar y pagar el tributo;
- La existencia de un ente especial del Estado que lo administra;
- La antigüedad en el sistema tributario;
- La importancia en la recaudación nacional del tributo;
- La vigencia del tributo;
- La existencia a favor del contribuyente de una contraprestación directa por
parte
del acreedor tributario.
- La justificación del Estado sobre el tributo
Existen además otros criterios que nos conducen a realizar otras
clasificaciones.
En el desarrollo de la presente nos limitaremos a desarrollar las 2 últimas por
ser las que generalmente se comentan en la doctrina.
1.1. La clasificación dual o bipartita, basada en la vinculación.
1
Esta clasificación establece que los tributos pueden ser vinculados o no
vinculados, de ahí su denominación como clasificación dual o bipartita.
Son tributos vinculados aquellos en los cuales existe una relación de
reciprocidad entre el acreedor tributario y el contribuyente. Por la relación
establecida por la ley, el contribuyente o el responsable realiza la prestación
contenida en el tributo y el acreedor esta obligado a realizar a favor del
contribuyente una contraprestación que puede consistir en un servicio, una
actividad estatal o la realización de una obra pública. En este grupo tenemos
como tributos a la tasa y a la contribución.
Para dar los ejemplos sobre ambos, partiremos de la idea de que el Estado
representado por el gobierno central, los gobiernos regionales, los gobiernos
locales o los entes de derecho público con personería jurídica propia; puede
ser acreedor de tributos vinculados acorde a lo señalado por el legislador. El
acreedor será el beneficiado con el tributo, es a sus arcas a donde irán los
ingresos obtenidos por el tributo.
Como ejemplo dentro del nivel local, el gobierno local esta facultado a exigir
el cumplimiento de una tasa para brindar un servicio como por ejemplo: la
expedición de una copia certificada de determinado acto municipal.
Si agrupamos por especies a la tasa tenemos como ejemplo que:
- Por la realización de las labores de mantenimiento de parques y
jardines se cumple con un arbitrio (que es considerado como una
especie de la tasa)
- Para poder celebrar un matrimonio civil se cumple con un derecho
(que es una de las especies de la tasa),
- Por la autorización de apertura de un establecimiento comercial se
cumple con una licencia (que también es considerado como una
especie de la tasa).
Como ejemplo dentro del nivel del gobierno central para poder obtener
información de alguna entidad del Estado es necesario el cumplimiento de
una tasa, dentro de las especies de esta se entiende es un derecho.
2
Tratándose de las contribuciones, dentro del nivel del gobierno local como
por ejemplo lo es la municipalidad distrital de Santa, esta entidad esta
facultada a exigir la contribución de mejoras a los vecinos beneficiados
con la construcción de un parque infantil (obras publicas).
Dentro de las entidades de Derecho Público con personería jurídica propia
tenemos como ejemplo que tanto el SENATI como el SENCICO son
acreedores de una contribución. Tratándose del SENATI, esta facultada esta
entidad a exigir el cumplimiento de una contribución a su favor a las
empresas industriales, brindando como contraprestación el servicio de
capacitación a los trabajadores de la empresa que cumple con su
contribución, esta contribución se origina por que el SENATI se obliga a
realizar una actividad estatal.
Tenemos otro ejemplo en la SBS, entidad publica encargada de supervisar a
las entidades del sistema financiero, la cual esta facultada a exigir una
contribución a la Caja Trujillo por la actividad estatal realizada en esta entidad
del sistema financiero.
Se entiende como tributos no vinculados a aquellos en los cuales no existe
reciprocidad, se da la presencia de una relación con la existencia de una
prestación unilateral o una relación sin contraprestación directa. En esta clase
de tributos el contribuyente o responsable cumple con la prestación contenida
en el tributo pero el Estado de manera directa o individualizada no realiza
ninguna contraprestación a favor del contribuyente afecto al tributo.
en este grupo de tributos tenemos a el impuesto.
El Estado en sus niveles del gobierno central y gobierno local son acreedores
de impuestos o tributos no vinculados. Se ha de señalar que la SUNAT
administra los impuestos del gobierno central y tributos de otras entidades del
estado como ESSALUD, el SAT (Servicio de Administración Tributaria)
administra los tributos de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Ejemplos de impuestos a favor del gobierno central son: el Impuesto General
a las Ventas (IGV), el Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC), el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
3
Ejemplos de impuestos a favor del gobierno local son: el Impuesto Predial, el
Impuesto de Alcabala, el Impuesto a las Apuestas.
1.2. La clasificación en base a la justificación del tributo por el Estado, el
universo de beneficiados, económica o tripartita.
Esta clasificación conocida principalmente como tripartita es la adoptada por
la legislación nacional y gran parte de las legislaciones latinoamericanas. La
clasificación aludida se estructura sobre 3 clases de tributos diferentes:
- el impuesto;
- la contribución y
- la tasa.
En el Perú, el Código Tributario en la norma II de su Titulo Preliminar detalla
esta clasificación. Se fundamenta esta clasificación por presentarse razones
de orden económico o financiero que determinan la existencia de estos
tributos., el Estado justifica la existencia de estos 3 tipos de tributos en base a
diversos criterios.
El impuesto es justificado por la existencia de la capacidad contributiva del
gravado con el impuesto basada en sus rentas, patrimonios, consumo y
importaciones. el impuesto financia actividades del estado que benefician al
conjunto de la población como la defensa nacional, la construcción de
carreteras. El impuesto es acorde a la norma II del Titulo Preliminar del
Código Tributario un tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
La contribución es justificada por existir un beneficio por parte de ciertos
agentes económicos al realizarse una obra publica o una actividad estatal,
como se aprecia se financian así estas, produciendo el beneficio de un
sector de la población o de un determinado sujeto o ente de la población. La
contribución es acorde a la norma citada: un tributo cuya obligación tiene
como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales. Se da una contraprestación directa a
favor del contribuyente por parte del Estado.
4
La tasa es justificada por que existe la prestación de un servicio a favor del
obligado a realizarla, permiten financiar la prestación de servicios públicos
que benefician a un sector de la población o a un sujeto o ente
individualizado. La tasa es acorde a la norma citada: un tributo cuya
obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el estado de
un servicio público individualizado en el contribuyente. Se da una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
2. Las clases de tributo según la legislación.
La legislación establece en la norma II del Titulo Preliminar del Código
Tributario una clasificación tripartita estableciendo que el tributo puede ser:
1. un impuesto, 2. una contribución o 3. una tasa, entendiéndose que las
denominadas aportaciones como la realizada a favor de ESSALUD y los
denominados aranceles aplicados cuando se realiza una importación gravada
con ellos, son en realidad una contribución en el caso de la aportación a favor
de ESSALUD y un impuesto en el caso de los aranceles.
5
EL IMPUESTO
1. Definición de Impuesto.
Para definir al impuesto partiremos de su concepto el cual esta señalado en
la norma II del Titulo Preliminar del Código Tributario que al respecto señala
lo siguiente: La norma II del título preliminar del Código Tributario nos señala
que es un impuesto: “El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por
parte del Estado”.
El impuesto es un tributo, como sabemos el tributo es una obligación
patrimonial o pecuniaria establecida por mandato de la ley que nace cuando
se realiza o produce el hecho imponible, siendo esta obligación a cargo del
deudor tributario y a favor del acreedor tributario que de forma genérica es el
Estado, no requiriendo de una contraprestación directa por parte del
acreedor tributario luego de realizado su cumplimiento, lo cual implica que el
Estado no asume obligación alguna de forma directa frente al contribuyente
que ha cumplido con su impuesto, lo que no sucede con la contribución y la
tasa, sin embargo el contribuyente si puede disfrutar de beneficios indirectos
como el atenderse en hospitales o centros de salud del Estado (MINSA) a
precios inferiores a los de una atención privada en una Clínica o Policlínico
particular, recorrer las pistas de la ciudad con su vehiculo sin hacer
desembolsos de dinero, esto porque los gastos del hospital o centro de
salud, la construcción y asfaltado de pistas son asumidos por el Estado,
para lo cual cuenta el Estado con los Ingresos provenientes de los
impuestos pagados por los contribuyentes. .
Es necesario señalar que un impuesto se da exclusivamente por el ejercicio
de la potestad tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tiene el
Congreso de la República y se plasma mediante una Ley y que puede
delegarla al poder ejecutivo para que mediante Decreto Legislativo pueda
por ejemplo crear un impuesto o modificar uno existente.
6
Se ha de indicar que la vigencia de la norma que crea un impuesto se
produce a partir de la fecha señalada por esta, la vigencia no puede
producirse antes del día siguiente a su publicación en el Diario Oficial.
El impuesto es la fuente principal de ingresos de nuestro Estado. Tiene por
objeto financiar los gastos del Estado sin que este de algo a cambio de
forma directa al contribuyente que cumple con el.
2. Las clases de impuesto.
Existen varias clasificaciones de los impuestos en la doctrina, las cuales toman
en consideración determinados aspectos o elementos, a continuación
comentamos 3 de las existentes:
- En función del traslado de la carga tributaria: impuestos directos e impuestos
indirectos.
- En función a la vigencia del impuesto: impuestos temporales e impuestos
indefinidos.
- En función del tiempo requerido para la realización del hecho imponible:
hecho imponible de realización inmediata, hecho imponible de realización
periódica o hecho imponible de realización continua.
2.1. El impuesto en función del traslado de la carga tributaria.
En esta clasificación los impuestos se clasifican en impuestos directos y
impuestos indirectos.
Los impuestos directos: Son tributos que gravan a la persona que es
autora de un determinado hecho imponible, sin que se produzca la
intervención de terceras personas. Ejemplo: el Impuesto a la Renta, el
Impuesto Predial, el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Los impuestos indirectos: Son tributos que gravan el gasto de la riqueza,
en estos se produce el traslado del Impuesto a los que intervienen en las
diferentes etapas del proceso de producción o comercialización y el usuario o
consumidor final es el que soporta al final de esta cadena el impuesto.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas.
2.2. Los impuestos en función a la vigencia del impuesto.
7
En esta clasificación los impuestos se clasifican en impuestos de duración
definida e impuestos de duración indefinida.
Los impuestos de duración definida: Son tributos que tienen una vigencia
establecida luego de vencido el plazo de su vigencia no resulta exigible por el
Estado, salvo que antes del termino del plazo señalado en la ley que lo crea
se de una modificación que establece la prorroga de su vigencia. Ejemplo
actual es el del ITF o Impuesto a las Transacciones Financieras, cuya
vigencia era hasta el año 2005 y se prorrogo por Ley 28653 hasta el
31/12/2006, luego mediante la Ley 28929 se prorrogo hasta el 31/12/2007 y
luego mediante Decreto Legislativo 975 se prorrogo su vigencia.
Los impuestos de duración indefinida: Son tributos que tienen una
vigencia indefinida, se mantienen vigentes hasta su derogación por el
Estado. Ejemplos de estos impuestos son el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto Predial
y el Impuesto de Alcabala.
2.3. Los impuestos en función del tiempo requerido para la realización del
hecho imponible.
En esta clasificación se ubican a los impuestos en base al tiempo requerido
para la realización del hecho imponible. Así tenemos que pueden ser
numerados como de: 1. realización inmediata, 2. realización periódica o 3.
realización continua.
Los impuestos cuyo hecho imponible es de realización inmediata: Son
los tributos en los que la configuración de la operación gravada requiere tan
solo de un instante de tiempo. Ejemplo: El impuesto a la renta de los no
domiciliados, el impuesto de alcabala.
Los impuestos cuyo hecho imponible es de realización periódica: Son
los tributos en los cuales la configuración de la operación gravada se da cada
cierto tiempo o periodo denominado periodo gravable. Ejemplo: El impuesto
a la renta de las empresas.
Los impuestos cuyo hecho imponible es de realización continua: Son los
tributos en los cuales la configuración de la operación gravada se da de forma
8
permanente. Ejemplo: El impuesto predial que grava al propietario de un
predio urbano como lo es una residencia ubicada en una urbanización de la
ciudad de Chimbote.
3. Los impuestos más importantes en el país.
En nuestro país si bien los impuestos en conjunto son la principal fuente de
ingresos del Estado peruano, sin embargo 3 de ellos destacan dentro de todos
por su gran importancia en la recaudación de tributos y son considerados
impuestos nacionales a favor del gobierno central. Estos son el IGV o Impuesto
General a las Ventas, el IR o Impuesto a la Renta y el ISC o Impuesto Selectivo
al Consumo. Sobre estos 3 tributos se estructura la recaudación tributaria del
Estado peruano. Sin embargo son muy significativos los ingresos por
Aranceles que son impuestos que gravan las importaciones y por otros
impuestos como el ITF.
