Asiento 1 y 2: NIF C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital
El objetivo de esta NIF es establecer normas de reconocimiento inicial relativas a instrumentos financieros con
características de pasivo y de capital (instrumentos financieros compuestos) en los estados financieros de las
entidades.
Esta NIF es aplicable a todas las entidades que emiten instrumentos financieros compuestos, quienes, con base
en la sustancia económica de los mismos, deben identificar los componentes pasivos y de capital para,
entonces, hacer el reconocimiento contable de cada uno de ellos en forma separada.
NIF C-11: CAPITAL CONTABLE:
Clasificación del capital contable
De acuerdo con el origen el capital contable se clasifica en dos: Capital contribuido y Capital Ganado.
(Asiento 6) Capital contribuido
Éste se integra por las aportaciones de los propietarios recibidas por la entidad y el monto de otros instrumentos
financieros emitidos por la entidad que califican como capital.
Así mismo, dentro del capital contribuido se incluyen las siguientes partidas:
(Asiento 4) Capital Social: Debe entenderse como el importe recibido por la entidad por las acciones suscritas
y pagadas que lo representan; no todas las acciones tienen expresado un valor nominal, no obstante, todas
tienen un valor nominal intrínseco, resultante de dividir el capital social entre el número de acciones suscritas y
pagadas.
(Asiento 5, 7 y 13) Aportaciones en especie: Estas deben reconocerse al valor razonable de los activos
aportados o de los pasivos asumidos por un accionista, determinado de acuerdo con la NIF A-6 “Reconocimiento
y valuación”
Aportaciones para futuros aumento de capital: Este tipo de aportaciones es uno de los cambios más importantes
con respecto al Boletín C-11 anterior.
(Asiento 3) Prima en emisión de acciones y otras primas: Estas consisten en recursos que reciben las emisoras
que exceden al valor nominal de la colocación de las acciones, y deben reconocerse en un rubro por separado
dentro del capital contribuido.
Instrumentos financieros de capital: La valuación de estos depende tanto de la sustancia económica como de
aspectos legales y contractuales que inciden primero en su clasificación y después en su valuación, para tal
efecto se debe atender lo que establece la NIF C-12, “Instrumentos financieros con características de pasivo y
de capital”
(Asiento 14) Gastos de registro y emisión de acciones/aportaciones: Una entidad incurre comúnmente en
diversos gastos (honorarios de asesores, comisiones, etc.) al emitir sus propios instrumentos de capital. Estas
erogaciones, deben reconocerse, netos de su efecto de impuestos a la utilidad y participación de los
trabajadores en las utilidades, como una disminución del capital emitido. En caso de que se haya emitido el
capital con pago de una prima, estos gastos de emisión deben aplicarse primero a la prima, hasta agotarla. Los
costos de una transacción de emisión de capital que se abandona deben reconocerse en resultados como un
gasto, en el periodo en que la entidad decide el abandono.
(Asiento 12) Adquisición de acciones propias: Cuando una entidad adquiere sus propias acciones, éstas se
denominan acciones en tesorería y se disminuyen del capital contable, reconociéndolas por separado a su costo
de adquisición en un rubro de acciones en tesorería o afectando una reserva creada para tal efecto, en tanto
no se recoloquen o cancelen. La adquisición y posterior recolocación por una entidad de sus propias acciones
representan transferencias entre la entidad y sus propietarios, y no tienen efecto en los resultados de la entidad.
Sin embargo, cualquier gasto incurrido en la recolocación debe afectar resultados.
(Asiento 9 y 11) Reembolso de capital y amortización de acciones: Consiste en entregar a los tenedores de las
acciones un monto determinado para redimir sus acciones, Si el monto excede al valor contable de las acciones,
dicho exceso debe disminuirse de las utilidades acumuladas.
En este apartado es importante mencionar, que, si los estatutos sociales de la entidad prevén la amortización
de acciones contra las utilidades acumuladas, dicha amortización debe considerarse como una reducción al
capital ganado.
Split y Split inversos: Los Split son aumentos de y los Split inversos son disminuciones en el número de acciones
en circulación de una entidad, que no representan cambio en la participación proporcional de los accionistas en
el capital contable de la entidad.
Capital ganado
El capital ganado se compone por los saldos de las utilidades o pérdidas acumuladas, reservas de capital y, en
su caso, los otros resultados integrales acumulados y se definen como sigue:
(Asiento 16) Utilidades o pérdidas acumuladas: Deben entenderse como el monto neto de las mismas, de
acuerdo con los resultados que la entidad a lo largo de su vida vaya obteniendo.
Reservas de capital: Las reservas de capital se crean mediante una asignación de utilidades acumuladas para
un fin específico. Pueden crearse para cumplir un ordenamiento legal, tal como la creación de la reserva legal
prevista en la Ley General de Sociedades Mercantiles o por una decisión de los propietarios, para proteger la
estabilidad de la entidad. Las reservas se utilizan para el propósito para el que fueron creadas y se cancelan
cuando expira dicho propósito.
Dividendos: En este rubro debe reconocerse un pasivo por la entidad en el momento en que el dividendo se
decrete y afectar las utilidades acumuladas; Así mismo debe reconocerse el pasivo correspondiente por
cualquier impuesto retenido a cargo del propietario.
PRESENTACIÓN
La presentación de los diferentes conceptos que integran el capital contable debe hacerse en el estado de
situación financiera, en el estado de cambios en el capital contable o en las notas a los estados financieros,
para mostrar cada uno de ellos con base en su importancia relativa, incluyendo en primer lugar los que forman
el capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado.
Cuando se trata de estados financieros consolidados, el importe total del capital contable debe presentarse
segregando en el estado de situación financiera los importes que corresponden a la participación controladora
y a la participación no controladora, de acuerdo con lo establecido en la NIF B-8, Estados financieros
consolidados o combinados. Por lo anterior, la participación no controladora en subsidiarias es un rubro
integrante del capital contable. Generalmente éste se presenta en un solo renglón, a continuación del desglose
del capital que corresponde a la participación controladora.
Las aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas, el componente de capital de las obligaciones
convertibles en acciones y otros instrumentos financieros que en sustancia económica son de capital, que
cumplan con los requisitos para considerarse como capital contable, deben presentarse en un rubro del capital
contribuido, por separado del capital social.
Las partidas que integran el capital ganado deben segregarse de acuerdo con su naturaleza, presentando por
separado las utilidades acumuladas, las utilidades asignadas a reservas y los otros resultados integrales
acumulados.
Una entidad que no tenga su capital integrado por acciones, como puede ser el caso de una asociación en
participación o un fideicomiso, debe presentar información equivalente a la que se requiere en el primer párrafo.
