Presentación de instrumentos financieros en la NIC 32
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar simultáneamente a un activo financiero
en una entidad y a un pasivo o instrumento de capital en otra entidad. Los instrumentos
financieros son activos financieros para la empresa que los adquiere (6), mientras que para la
entidad que los genera son pasivos financieros o instrumentos de capital (componentes de su
patrimonio neto).
Activos Financieros
Los criterios de reconocimiento y presentación de los activos en los estados financieros
se centran en tres premisas fundamentales:
Que los recursos estén controlados económicamente por la entidad, considerando que el
control económico no tiene por qué representar la propiedad.
Que el elemento pueda aportar beneficios probables en el futuro que sean controlados
por la entidad.
Que la transacción que da lugar a ese control económico haya ocurrido con anterioridad.
La NIC 32 define como activos financieros los que tengan las formas siguientes:
a) Efectivo.
b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad (por ejemplo: acciones).
c) Un derecho contractual a recibir efectivo (por ejemplo: las cuentas bancarias) u otro
activo financiero (por ejemplo: los derechos de suscripción de acciones).
d) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de
la entidad
Pasivos Financieros
La consideración de un instrumento financiero como pasivo vendrá determinada por:
-Que sea una obligación presente de la empresa.
-Que la obligación sea una consecuencia de hechos pasados.
-Que implique la transmisión de elementos que transfieran beneficios futuros al tenedor
sin que la entidad pueda evitarlo.
El hecho de que un pasivo financiero sea una obligación presente determina que la
existencia de la partida no va a depender de sucesos que tengan que producirse en el
futuro; en ese caso, de dependencia de un suceso futuro que podría ocurrir o no, el
pasivo sólo se reconocería en el momento en que ocurriese y, por tanto, el instrumento
financiero pasaría a ser una obligación presente. Un ejemplo de lo anterior sería el caso
de unos instrumentos que den al propietario o tenedor de los mismos derecho a
participar en las ganancias de la empresa; sólo se reconocerán como pasivos en el
momento en que la obtención de beneficios sea una realidad.
Para la NIC 32 un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente la forma de:
Instrumentos de Patrimonio
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus
pasivos.
A diferencia de los pasivos financieros, el patrimonio no representa para la entidad
obligaciones de cuantía predeterminada; la participación en los resultados o la
liquidación del propio instrumento de patrimonio es discrecional para la entidad y
depende de la voluntad de sus propietarios, que lo realizarán en función de
consideraciones económicas y financieras.
En relación con los intereses, dividendos, pérdidas o ganancias generados por los
instrumentos, la norma plantea la forma de reconocimiento en función de la naturaleza
de dichos instrumentos. Así, los ingresos y gastos relacionados con los activos y pasivos
tendrán reconocimiento como resultados, mientras que los ingresos y gastos
relacionados con los instrumentos de patrimonio tendrán un reconocimiento como
variaciones del patrimonio neto.
La diferenciación entre los instrumentos de pasivo y los de patrimonio neto resulta, en
ocasiones, complicada para la entidad que los emite. En general, si el instrumento
representa obligaciones para la entidad será un pasivo y en el caso de un instrumento
compuesto que suponga combinación de patrimonio y de pasivo, será preceptiva la
segregación de ambos.
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