NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 600
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORIAS DE ESTADOS
FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES
DE LOS COMPONENTES)
ALCANCE
La norma internacional de auditoria 600 presenta las consideraciones relacionadas a las
auditorias de grupo que involucran auditores de componentes o situaciones en las que el
auditor involucra a otro auditor en algún proceso dentro del desarrollo de la auditoria.
Asimismo se refiere a la posibilidad del auditor de usar el trabajo de otros auditores en la
información financiera de uno o más componentes que hacen parte de los estados
financieros del grupo. Es importante saber que cuando el auditor principal usa el trabajo de
otros auditores, el auditor principal tiene la responsabilidad de determinar cómo afectara a
la auditoria la intervención del otro, o los otros auditores.
El auditor principal está encargado de informar sobre los estados financieros de una entidad
cuando estos estados financieros manejan información financiera de uno o más
componentes de la entidad, abordados por los otros auditores quienes tienen la
responsabilidad del manejo de la información financiera de un componente que está siendo
incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal, es decir entre ellos
tiene que existir una excelente comunicación ya que la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos dependerá de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del
auditor principal y de la competencia profesional de los otros auditores, de conformidad
con lo establecido en la NIA 220.
El auditor principal puede discutir con los otros auditores sobre los procedimientos de
auditoria aplicados, además de revisar distintos documentos de trabajo de los otros
auditores, ya que lo que se busca con esta participación es obtener suficiente evidencia de
auditoria apropiada sobre la cual se pueda contener la opinión de auditoria sobre los estados
financieros de un grupo y sus componentes.
OBJETIVOS
El auditor determinará si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros
de grupo, y
El auditor definirá si actuará o no como el auditor de los estados financieros de un
grupo.
Sumado a esto, el auditor tendrá una comunicación clara y precisa con el otro, u otros
auditores de los componentes en relación al alcance y oportunidad del trabajo conjunto en
la información financiera de los componentes y sus hallazgos.
Por consiguiente es necesario que el auditor principal obtenga suficiente evidencia de
auditoria apropiada respecto a la información financiera de los componentes, además de
manifestar una opinión acerca de los estados financieros del grupo, anunciando si están o
no preparados adecuadamente de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable.
DEFINICIONES
Componente. Una entidad o unidad de negocio cuya información financiera se prepara por
la dirección del componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros del
grupo.
Auditor del componente. Auditor que a petición del equipo del encargo del grupo realiza
un trabajo para la auditoria del grupo en relación con la información financiera de un
componente.
Dirección del componente. La dirección responsable de la preparación de la información
financiera de un componente.
Importancia relativa del componente. La importancia relativa para un componente
determinado por el equipo del encargo del grupo.
Grupo. Todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados
financieros del grupo.
Auditoria del grupo. La auditoría de los estados financieros del grupo.
Opinión de auditoría del grupo. La opinión de auditoría sobre los estados financieros del
grupo
Socio del encargo del grupo. El socio u otra persona de la firma de auditoría que es
responsable del encargo del grupo y de su realización, así como del informe de auditoría de
los estados financieros del grupo que se emiten en nombre de la firma de auditoría.
Equipo del encargo del grupo. Los socios de auditoría, incluido el socio del encargo del
grupo, y los empleados que determinan la estrategia global de la auditoria del grupo, se
comunican con los auditores de los componentes del grupo, aplican procedimientos de
auditoría al proceso de consolidación del grupo y evalúan las conclusiones obtenidas de la
evidencia de auditoría.
Estados financieros del grupo. Son estados financieros combinados, resultan de la
agregación de la información financiera preparada por componentes que no tienen una
entidad dominante pero se encuentran bajo control común.
Dirección del grupo. La dirección responsable de los estados financieros de grupo.
Controles de grupo. Controles diseñados, implementados y mantenidos por la dirección
del grupo sobre la información financiera de este.
Componente significativo. Componente identificado por el equipo del encargo del grupo
que: es financieramente significativo para el grupo, considerado individualmente o es
probable que debido a su naturaleza o circunstancias específicas, incorpore a los estados
financieros del grupo un riesgo significativo de incorrección material.
REQUERIMIENTOS
Responsabilidad: El socio de trabajo del grupo es responsable de la dirección, supervisión
y ejecución del trabajo de auditoria del grupo, y de que el dictamen del auditor sea
apropiado a las circunstancias.
Aceptación y aplazamiento: El equipo de trabajo debe tener un entendimiento del grupo,
sus componentes y entornos, y determinar si es necesario esperar a que se obtenga
suficiente y apropiada evidencia de auditoria en relación al proceso de consolidación e
información financiera de los componentes. Este entendimiento puede obtenerse de la
información proporcionada por la administración del grupo y comunicaciones.
Si el socio del trabajo determina que no es posible obtener la suficiente y apropiada
evidencia debe evaluar el efecto sobre el dictamen o la abstención de opinión sobre los
estados financieros, y si es necesario el retiro del trabajo siempre y cuando sea posible de
acuerdo a las normas y regulaciones pertinentes.
El equipo de trabajo puede no obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria
debido a:
Cambios en la estructura del grupo.
Cambio en las actividades de negocios de los componentes.
Acceso restringido a la información.
Estrategia de auditoria general y plan de auditoria: El equipo de trabajo del grupo tiene
la responsabilidad de planear una estrategia general de auditoria del grupo y desarrollarla
teniendo en cuenta la norma internacional de auditoria 300. Luego de esto el socio del
trabajo del grupo deberá revisar la estrategia general de auditoria propuesta por el grupo y
de la misma manera el plan a desarrollar, cumpliendo con su responsabilidad de dirigir el
trabajo de auditoria del grupo.
Conocimiento del grupo, sus componentes y sus entornos: Debe existir una excelente
comunicación entre los miembros del equipo de trabajo del grupo facilitando así el
entendimiento de la entidad y su entorno, para un mejor proceso de consolidación, para
confirmar o modificar la identificación inicialmente realizada de los componentes que
puedan ser significativos y así mismo para identificar y evaluar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa debidos a fraude o error.
Entendimiento del auditor del componente: Cuando el equipo de trabajo solicita al
auditor de un componente que trabaje sobre la información financiera de un componente, el
grupo debe determinar y conocer si el auditor del componente entiende y cumple con los
requisitos éticos para la auditoria del grupo, si es independiente, su capacidad profesional
para el trabajo de auditoria, y si el equipo del trabajo puede obtener la suficiente y
apropiada evidencia de auditoria del trabajo del auditor de un componente. El equipo de
trabajo puede ayudarse de las normas y regulaciones pertinentes para el entendimiento del
auditor del componente.
Importancia relativa: El equipo de trabajo debe determinar la importancia relativa para
los estados financieros del grupo y la información financiera de los componentes, al
establecer la estrategia general de auditoria del grupo. De esta manera, el equipo de trabajo
debe identificar si hay transacciones, saldos de cuentas o revelaciones para los cuales las
representaciones erróneas puedan influenciar las decisiones económicas tomadas por los
usuarios en base a los estados financieros del grupo. Asimismo el grupo debe reducir a un
nivel razonablemente bajo las representaciones erróneas no corregidas o no detectadas en
los estados financieros.
Respuesta a los riesgos evaluados: El auditor debe diseñar e implementar respuestas
apropiadas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa. El equipo de
trabajo determinara el tipo de trabajo que desarrollaran los auditores de componentes sobre
la información financiera del componente e involucrarse al momento de la valoración del
riesgo del auditor del componente, para evaluar que procedimientos de auditoria
adicionales son pertinentes para responder a los riesgos de importancia relativa
identificados en los estados financieros. Para decidir el tipo del trabajo a realizar en cada
componente, el equipo de trabajo tiene en cuenta la importancia del componente debido a
que puede incluir riesgos importantes de representación errónea por la naturaleza de la
información financiera manejada en el componente.
Proceso de consolidación: El equipo de trabajo debe implementar los procedimientos de
auditoria adicionales para responder a los riesgos de representación errónea de importancia
relativa que se identifiquen durante el proceso de consolidación. Evaluando así la
integridad, exactitud y lo apropiado de los ajustes realizados en la consolidación, para
determinar si existe algún riesgo de fraude o posible sesgo de la administración.
Hechos posteriores: El equipo de trabajo debe determinar los sucesos de los componentes
que se presenten entre las fechas de la información financiera y el dictamen del auditor de
los estados financieros del grupo, y establecer si se requieren ajustes o revelaciones en los
estados financieros. Por consiguiente, si los auditores de los componentes identifican
cualquier suceso posterior a las fechas mencionadas y que requieren ajustes o revelaciones,
deberán comunicarlo al equipo de trabajo del grupo.
Comunicaciones con el auditor del componente: El equipo de trabajo del grupo deberá
comunicar oportunamente sus requisitos al auditor del componente, una comunicación clara
y oportuna permitirá obtener mejores resultados durante el desarrollo de la auditoria. Tiene
que quedar explícitos el trabajo que será realizado, el uso que se le dará a ese trabajo, la
forma y el contenido de la comunicación del auditor del componente con el equipo de
trabajo del grupo.
Esta información es comunicada a través de una carta de instrucción, debido a que es
importante que el auditor del componente entienda y cumpla con los requisitos éticos que
son de suma importancia para la auditoria del grupo, de lo contrario y si el equipo de
trabajo del grupo tiene dudas serias deberán obtener suficiente evidencia de auditoria
apropiada y relacionada con la información financiera del componente, todo esto sin pedirle
al auditor del componente que trabaje sobre la información financiera del mismo.
Así mismo el auditor debe comunicar oportunamente al equipo de trabajo los riesgos
importantes identificados de representación errónea de importancia relativa y las respuestas
a dichos riesgos. De la misma manera el auditor debe comunicar todos los asuntos
importantes al equipo de trabajo para las conclusiones del grupo incluyendo el
cumplimiento de los requisitos éticos y demás establecidos por el equipo de trabajo,
identificación de la información financiera, información sobre incumplimiento de las leyes
o regulaciones pertinentes que puedan indicar representaciones erróneas de importancia
relativa o sesgo de la administración, y demás asuntos que requieran de la atención del
equipo de trabajo.
Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoria obtenida: El
equipo de trabajo deberá evaluar la comunicación del auditor del componente, discutiendo
los asuntos que se presenten como resultado de dicha evaluación. Si la evaluación
determina insuficiente el trabajo del auditor del componente, deberá establecer que
procedimientos de auditoria son necesarios y quien los implementara. Igualmente, el equipo
de trabajo debe determinar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoria
durante el trabajo de auditoria, para sustentar la opinión de auditoria del grupo.
Comunicaciones con la dirección del grupo y los encargados del gobierno corporativo
del grupo: El equipo de trabajo del grupo deberá comunicar oportunamente al gobierno
corporativo y administración:
Las deficiencias identificadas en control interno.
Identificación de fraude o información que indique que puede existir un fraude.
Cualquier asunto que el equipo de trabajo considere importante con relación a los
estados financieros y que sea desconocido por la administración y encargados del
gobierno corporativo.
Trabajo que se realizara sobre la información financiera de los componentes.
Casos que pongan en duda la calidad del trabajo de un auditor.
Documentación: En la documentación de la auditoria se debe incluir un análisis de los
componentes que señale los que son importantes para el trabajo de auditoria y el trabajo
que se realizara.
Así también incluirá la naturaleza, el momento de realización y la extensión de la
participación del equipo del encargo en el trabajo realizado por los auditores de los
componentes.
