Rentas Presuntas

Rentas Presuntas
Normativa Legal

Al 31 diciembre 2015 Al 1° de enero 2016

a) Actividad agrícola a) Artículo 34

 Letra b) del N° 1 del artículo 20.  N° 1 Normas generales
b) Actividad minera  N° 2 a), Actividad agrícola
 Artículo 34  N° 2 b), Transporte terrestre de carga o pasajeros
c) Actividad de transporte  N° 2 c), Minería
 Artículo 34 bis

Instrucciones administrativas : Circular N° 37 de 2015

Circular N° 39 de 2016

1
 Rentas Presuntas

De acuerdo al S.I.I. Renta Presunta es aquella que para fines tributarios la ley presume,
a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son:

• Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas;

• Valor de tasación de los vehículos y
• Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con
el fin de obtener la base imponible afecta a Impuesto.

Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta

(cumpliendo los requisitos necesarios), pagan sus impuestos según lo que la ley
determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos.

Rentas Presuntas
El régimen de renta presunta es una opción al sistema de rentas efectivas, y pueden
acogerse a él los contribuyentes antes mencionados cumpliendo los requisitos
establecidos por ley.

Requisitos establecidos en el Artículo 34 LIR.

 Nivel de Ventas

 Conformación Jurídica y societaria.

 Normas de Relación.

2
 Rentas Presuntas
Limites de Ingresos por Actividades

Agricultura Transportes Minería

9.000 UF 5.000 UF 17.000 UF

* Libro de compras y ventas o libro de Ingresos.

Rentas Presuntas
Forma en que se computan los ingresos:
 Deberán considerar los ingresos propios

 Los obtenidos por sus relacionados, cualquiera sea su régimen de tributación y

que desarrollen o no la misma actividad.

Ingresos propios: Ventas o ingresos netos anuales (sin IVA), sea que provengan de
actividades sujetas al régimen de renta efectiva o presunta.

Excepto:

 Enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del

activo inmovilizado.

 INR (artículo 17 de la LIR).

3
 Rentas Presuntas
Forma en que se computan los ingresos (cont)

Ingresos de los relacionados: Ventas o ingresos netos anuales (sin IVA), sea que
provengan de actividades sujetas al régimen de renta efectiva o presunta y que
desarrollen o no la misma actividad.

Existen dos tipos de relación:

i) Los relacionados cualquiera sea su forma jurídica y su actividad o giro.
ii) Los relacionados en los mismos términos, pero a través de una persona natural, los
cuales deberán considerar todos los ingresos independiente de la actividad o giro que
desarrollen.

Rentas Presuntas
Art. 34 N° 1 Normas Generales (cont.)
 Los ingresos se controlan mediante Libro de Compras y Ventas

 Los no obligados a llevar el Libro de compras y ventas, deberán llevar un Sistema

de Control de Flujo de Ingresos ver resolución 124 del 2015

Excepto: Las microempresas del artículo 2° de la Ley N° 20.416, son aquellas cuyos
ingresos anuales del giro no hayan superado las 2.400 UF en el último año calendario.

4
 Rentas Presuntas
Art. 34 N° 1 Normas Generales
Requisitos:

• Deben estar siempre y en todo momento compuestos por personas naturales y

solo podrán ser:
• Empresarios Individuales
• Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
• Las Comunidades
• Cooperativas
• Sociedades de Personas
• Sociedades por Acciones
Se excluyen:
• Sociedades Anónimas (abiertas y cerradas)
• Sociedades en Comanditas por Acciones
• Establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o
representantes
9

Rentas Presuntas
Art. 34 N° 1 Normas Generales (cont.)

*En todo momento; desde el momento de su incorporación y mientras se mantengan

en el régimen de presunción.

Excepción año 2016 en el caso de ingresos propios inferiores a 1.000 UTM.

Restricción a Renta Presunta:

Contribuyentes que posean o exploten a cualquier titulo:
 derechos sociales,
 acciones de sociedades
 cuotas de fondos de inversión
que sean superiores al 10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo.

Ingresos de Inversiones x 100 = %

Ingresos Brutos Totales
10

5
 Rentas Presuntas
Art. 34 N° 1 Normas Generales (cont.)

Plazo para ingreso al sistema:

 Cumpliendo requisitos, se informa al SII entre 01 de Enero y 30 de abril, el ingreso

en el año calendario, al régimen de Renta Presunta.

 Inicio de actividades, la opción se ejerce en el plazo de 2 meses establecido en el

artículo 68 del Código Tributario.

Límite de capital efectivo.

Agrícolas 18.000 UF.
Transportes 10.000 UF.
Minería 34.000 UF.

11

Rentas Presuntas
1.- Rentas Bienes Raíces Agrícolas Art. 34 N° 2 letra a).
Requisitos:

• Ventas o ingresos hasta 9.000 UF

• Inicio de Actividades; Capital Efectivo 18.000 UF
• Ingresos propios.
• Ingresos obtenidos por sus relacionados.

Se consideran los ingresos anuales en UF de las actividades del contribuyente,

provenientes de rentas efectivas y presuntas.

Se consideran los ingresos anuales en UF de las actividades de las personas con las que
se encuentre relacionado.

Para el limite de se convierten a UF mensualmente los ingresos percibidos o

devengados.

12

6
 Rentas Presuntas
Rentas Bienes Raíces Agrícolas (cont.)

Presunción de rentas, cumpliendo requisitos:

Los Propietario/Usufructuario, que no sean S.A.  Renta :10% Av. Fiscal

Otra forma de explotación (arrendatario)  Renta: 10% Av. Fiscal

13

Rentas Presuntas

Bienes raíces agrícolas

a) Bienes Raíces Agrícolas

N.G.

Renta efectiva.

Opción Renta Presunta Artículo 34 requisitos

No beneficia = 10% sobre avalúo fiscal
- S.A. - Propietarios
- Agencias extranj. - Usufructuarios
- Personas distintas a propietarios y usuf.

14

7
 Rentas Presuntas
2.- Transporte terrestre de carga o pasajeros Art. 34 N° 2 letra b).

Contribuyentes que a cualquier título posean o exploten vehículos motorizados de

transporte terrestre (pasajeros o carga ajena).

Requisitos:

• Ventas o ingresos hasta 5.000 UF

• Inicio de Actividades; Capital Efectivo 10.000 UF

Se presume como renta, el 10% del valor corriente en plaza (Tasación fiscal los taxista
rebajan un 30% de la tasación).

15

Rentas Presuntas
3.- Minería Art. 34 N° 2 letra c).

Actividad Minera.

Requisitos:
• Ventas o ingresos hasta 17.000 UF
• Inicio de Actividades; Capital Efectivo 34.000 UF
Presunción
• 4% PP de la libra de cobre no excede de 276,79 centavos de dólar.
• 6% PP de la libra de cobre entre de 276,79 y 293,60 centavos de dólar.
• 10% PP de la libra de cobre entre 293,60 y 335,52 centavos de dólar.
• 15% PP de la libra de cobre entre 335,52 y 377,52 centavos de dólar.
• 20% PP de la libra de cobre excede de 377,52 centavos de dólar.

16

8
 Rentas Presuntas
Normas de relacionamiento Articulo 34 Nº3

1.- Controlador y Controladas.

2.- Controlador Común.

3.- Dueños directa o indirectamente de mas del 10% de participación.

4.- Gestor en mas de un 10% de participación de contrato de asociación o negocio

fiduciario.

5.- Relación a través de persona natural, de acuerdo a números 3 y 4.

17

Rentas Presuntas
Normas de relacionamiento Articulo 34 Nº3

1.- Controlador y Controladas.

2.- Controlador Común.

Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con

acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas
o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 50% de las
acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Estas
últimas se considerarán como controladas. Para estos efectos, no se aplicará lo
dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artículo 98 de la ley N° 18.045.

18

9
 Rentas Presuntas
Norma de relación, Artículo 34 N°3 inciso primero

Sociedad A 80%
Ingresos Agrícola Acciones
53%
Acciones 2.000 UF
Sociedad C
Ingresos Transporte
Sociedad B 1.000 UF
Ingresos Minería 70%
3.000 UF Ds.Sociales

Sociedad D
Sociedad A controladora Ingresos Transporte
Sociedades B,C y D controladas 3.000 UF
Suma Total de Ingresos
Excede límite de ingresos todas declaran renta
efectiva

*Circular 39/2016 19

Rentas Presuntas
Normas de relacionamiento Articulo 34 Nº3

3.- Dueños directa o indirectamente de mas del 10% de participación.

Suma ingresos de la sociedad en que participa según porcentaje.

4.- Gestor en mas de un 10% de participación de contrato de asociación o negocio

fiduciario.

Suma ingresos de la sociedad en que es gestor según porcentaje.

5.- Relación a través de persona natural, de acuerdo a números 3 y 4.

Las entidades relacionadas con una persona natural (sin que exista control) deben
sumar el % de los ingresos según participación.

20
-

10
 Rentas Presuntas
Norma de relación, Artículo 34 N°3 inciso tercero iii)

Sociedad A
Ingresos Transporte
3.800 UF
Sociedad A Sociedad B
relacionada con B 12% No relacionada con A
Acciones

Sociedad B
Ingresos cualquier origen
10.000 UF

Sociedad A suma ingresos x 12% de 10.000 UF

Ingresos Totales 5.000 UF

*Circular 39/2016 21

Rentas Presuntas

Norma de relación, Artículo 34 N°3 inciso tercero v)

Sociedad A - Actividad Minera

Derechos Sociales 40%
Ingresos 16.000 UF.

Persona Natural

Gestora 15% Sociedad B – Agrícola

según contrato Asociación Ingresos 9.000 UF.

Sociedades A y B están relacionadas

Sociedad A: Ingresos 17.350 UF
Sociedad B: Ingresos 15.400 UF

*Circular 39/2016 22

11
 Rentas Presuntas

Normas de relacionamiento

Sumas de ingresos desde el 01/01/2016.

Sociedad Agrícola Ltda. 1 40% Sociedad Agrícola Ltda. 2

Ventas Anuales Agrícolas 6.000 UF.
Ventas Anuales Agrícolas 1.000 UF.
Ventas Rentas Efectiva 2.500 UF

Renta efectiva o Presunta ??

23

Rentas Presuntas
Abandono Régimen Renta Presunta, Art.34 N° 4
 Incumplimiento requisitos, obligado a declarar renta efectiva;
A contar del 01 de enero del año comercial siguiente.
Opción Artículo 14 letras A) y B) ó Artículo 14 ter (cumpliendo requisitos)
No puede volver a Renta Presunta hasta después de 5 ejercicios consecutivos sin
desarrollar la actividad correspondiente.
 Caso Especial;
Incumplimiento de “estar compuesto en todo momento por personas naturales”
Se abandona la renta presunta en el año comercial que se produzca el incumplimiento,
se incorpora al régimen del Art.14 letra B)

24

12
 Rentas Presuntas
Características de la renta:

 Es una presunción de derecho.

 Aplica cualquiera sea el título a través del cual se explote el bien.

 Se grava con los IDPC e IGC o IA, en el mismo ejercicio.

Se atribuyen las rentas a sus propietarios socios, cooperados, comuneros o accionistas

según:

Acuerdo de repartir o se repartan sus utilidades, siempre y cuando se haya dejado

expresa constancia del acuerdo respectivo o de la forma de distribución en el contrato
social, los estatutos o, en el caso de las comunidades, en una escritura pública, y se haya
informado de ello al Servicio.
Si no existe acuerdo anterior, en la misma proporción en que el contribuyente haya
suscrito y pagado o enterado efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa
y en el caso de las comunidad en proporción a su cuota.

25

Rentas Presuntas
Abandono Régimen Renta Presunta, Art.34 N° 4

 Voluntariamente:

Opción Artículo 14 letras A) y B) ó Artículo 14 ter (cumpliendo requisitos)

No pueden volver a reincorporarse al régimen de renta presunta.

 El abandono del régimen por incumplimiento o voluntario se debe informar al SII

entre el 01 de enero y 30 de abril del año siguiente.

 Informar a los socios con los que está relacionado, mediante carta certificada.

 Venta predio agrícola con obligación de renta efectiva obliga a comprador.

26

13
 Rentas Presuntas
Contabilización del predio agrícola (Costo Tributario)
Es aquella que se efectúa a partir del 1° de enero de 2016, estando obligatoriamente en el
régimen de renta efectiva.
Y será INR el valor de enajenación, incluido el reajuste del saldo de precio hasta concurrencia
de cualquiera de las siguientes cantidades, a elección del contribuyente:
a) El valor de adquisición del bien raíz agrícola respectivo, reajustado por el IPC entre el
último día del mes anterior a la adquisición y el último día del mes que antecede al término
del año comercial anterior a aquel en que se efectúa la enajenación;
b) El valor del avalúo fiscal del bien raíz agrícola respectivo, a la fecha de enajenación;
c) El valor comercial del predio determinado según la tasación que, para este sólo efecto,
practique este Servicio,
d) El valor comercial del predio, incluyendo sólo los bienes que contempla la Ley N° 17.235,
determinado por un ingeniero agrónomo, forestal o civil, con, a lo menos, diez años de título
profesional.

Rentas Presuntas
Rebaja de contribuciones

Los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas en calidad de propietarios o

usufructuarios, tendrán derecho a rebajar del monto del IDPC que grave las rentas
presuntas, el impuesto territorial pagado por el período al cual corresponda la
declaración de renta.

Contribuyentes que tienen derecho a rebajar del impuesto:

Que posean o exploten en calidad de propietario o usufructario bs. rs. Agrícolas.

Propietarios o usufructuarios que den en arrendamiento, subarrendamiento,

usufructo u otra forma de cesión o uso temporal bienes raíces agrícolas.

* Excepto cuando den en arrendamiento a personas, sociedades o entidades

relacionadas.

28

14
 Rentas Presuntas
Rebaja de contribuciones

 Las contribuciones que dan derecho son las inherentes a los inmuebles propios o
recibidos en usufructo y que corresponda al período finalizado al 31 de diciembre del
año del que se esta declarando la renta.

 Que estén efectivamente pagados, al momento de la presentación dentro del plazo

legal, de la declaración de renta.

 Deben estar reajustadas.

 Se deben excluir del valor el derecho a aseo, intereses, multas y reajustes.

29

Rentas Presuntas
Pagos provisionales mensuales, a contar del 1° de enero de 2016
a) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas.
No se encuentran obligados a efectuar PPM.
b) Contribuyentes que se dediquen a la actividad minera.
Los contribuyentes mineros sometidos a las disposiciones de la LIR, darán
cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las retenciones a que se refiere el N°
6, del artículo 74 LIR.
c) Contribuyentes que se dediquen al transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros.
Dichos contribuyentes, se encuentran obligados a efectuar un PPM acogidos al
régimen de renta presunta de 0,3 % sobre el precio corriente en plaza de los
vehículos que utilizan para el desarrollo de dicha actividad.
Se excepcionan de esta obligación, las personas naturales cuya presunción de renta
determinada en cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre el conjunto de los
vehículos que exploten, no exceda de una UTA.
30

15
Rentas Presuntas

31

16