Universidad De Oriente.

Núcleo De Monagas.
Escuela de Ciencias Sociales y Administrativas.
Departamento de Administración y Contaduría.
Cátedra de Auditoria I.

Bachilleres:
Profesora: Emir Rodríguez.
Mayra Aponte C.I: 14.063.78
Jacelyn Ybañez. C.I: 15.833157.
Lorena Zapata C.I: 16.938.709.
Patricia Merchán C.I:17.403.284.
Jesús Fuentes C.I:18.272813

Maturín, Diciembre del 2007.

 Introducción.

El incremento de las operaciones y las dimensiones de las empresas

en los últimos años han arrojado la necesidad recurrente de servicios de
auditoría, con la finalidad de realizar evaluaciones de los estados
financieros de las diferentes entidades, evaluar la eficiencia y eficacia de
las normas, políticas, procedimientos y el control interno de la misma.

Para ello es necesario realizar una planificación de programas de auditorias

que se adapten a las circunstancias presentes para cada entidad, ya que no
es recomendable aplicar un mismo programa para todas las empresas
porque éstas no tienen las mismas características y problemáticas.

Dentro de la planificación se debe considerar la naturaleza del

negocio, el sector en que opera, el tipo de transacciones que se realizan en
ella, los procedimientos y principios contables que sigue la entidad como
también la uniformidad con la que han sido aplicados.

El servicio de auditoria que presta el contador publico quedará

asociado con los estados de información financiera deberá expresar de
manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha
información, su opinión sobre las mismas y las limitaciones importante
que ha tenido su evaluación, la salvedades que se deriven de ellas o todas
las razones de importancia por las cuales expresa su opinión adversa o no
pueda expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen
con la normas de auditoria.
 CONTRATACIÓN DE SERVICIOS.

Entrevista Preliminar

Es el primer encuentro que tiene el auditor con el cliente, esto con la

finalidad de conocer la problemática de la empresa y así poder determinar el
tipo de auditoria que va a realizar y a su vez elaborar una planificación
adecuada. Por ello debe obtener información variada, como:

a. Características generales de la empresa; su estructura organizativa, su

capacidad financiera, el tipo de negocio, el medio de sus operaciones, sus
fundamentos legales, etc.
b. Examinar los "Papeles de Trabajo de auditoría, tales como:
Archivos permanentes, Estados Financieros finales intermedios,
informe, carta de la gerencia, etc.
c. Requerimiento en cuanto a la naturaleza, alcance y oportunidades de
las prueba de auditoría.
d. Del personal del cliente disponible, su capacidad y experiencia.
e. El número de personas que va a necesitar para realizar la auditoria.
f. Fecha de inicio de la Auditoria.

En esta entrevista el auditor y el cliente desarrollan los aspectos a

tratar, y dependiendo de la complejidad o limitaciones de la empresa, se
hará o no la auditoria. Dentro de los aspectos a tratar tenemos:

A. Clase de auditoría que va a realizar (parcial o general).

b. Elementos concurrentes y sus limitaciones.
c. Tiempo de duración estimado de la auditoria.
d. Fecha de Inicio.
e. Honorarios Estimados.
F. Personal y recursos que aportara el cliente.
g. Persona] y recursos que aportara el auditor.
h. A quien va dirigido el informe de auditoría.
 Evaluación preliminar del control interno:

Se realiza para planificar la auditoria y determinar la naturaleza,

oportunidad y extensión de las pruebas que se van a realizar.

El control interno es un proceso que facilita el logro de los

objetivos en las áreas de presentación de informe financiero.

La información sobre el control interno del cliente proviene de

entrevistas con el personal del cliente, de los papeles de trabajo de
auditoría de contratos de años anteriores, de visitas a la empresa y de los
manuales del cliente.

El auditor deberá hacer numerosas preguntas al personal ejecutivo,

y las mismas dependerán del área a auditar. Algunas de estas preguntas
son las siguientes:

1. ¿Desempeña algún empleado más de uno de los siguientes

puestos?

a. Cajero.
b. Tenedor de libros.
c. Encargado de las cuentas por cobrar o de las cuentas por pagar.
d. Encargado de embarques o de recepciones.
e. Encargado de nomina.

2. ¿Se depositan diariamente todos los ingresos de efectivo

intactos?
3. ¿Quién puede autorizar los desembolsos?
4. ¿En qué forma se controlan los inventarios?
5. En opinión del auditor, ¿hay algún empleado de mala fe?
 Determinación del alcance de trabajo:

El alcance de trabajo del auditor hace referencia a las

normas de auditoría Generalmente aceptadas y a la realización de
pruebas sobre datos y procedimientos de contabilidad que el auditor
considera necesario en las circunstancias del momento.

El alcance de auditoría en un proyecto dependerá principalmente de

la eficiencia del control interno del cliente para prevenir o detectar
falsedades materiales en los estados financieros. El tamaño dé la empresa y
la calidad de los-Controles-establecidos tienen un peso importante sobre el
alcance de la revisión.

Calculo del tiempo y costo de la auditoria:

Se establecen la en la entrevista preliminar, mutuo acuerdo,

entre el cliente y el auditor, antes de realizar la auditoria, y dichos
acuerdo deben aparecer en la carta convenio.

Cada firma de contaduría pública desarrolla un programa por hora o

por días para cada categoría del personal de auditoria, con base en salarios
directos y costos relacionados con estos, como impuestos de nomina y
beneficios. Además de los honorarios estándar por día o por hora, se
cobra a los clientes por los costos directos incurridos por la firma de
contaduría pública en viajes del personal, procesamientos de informes y
otros gastos menores.

La elaboración de los presupuestos de tiempo se permite que se

tenga un estimado de cuando se va a terminar la auditoria, y recomparan
con los años anteriores. Con este presupuesto se controlara la eficiencia
del trabajo, tanto del auditor como de los ayudantes.
 Carta de aceptación o convenio de servicios
profesionales:

Es un documento que va a contener todos los aspectos tratados en

la entrevista preliminar, una vez que el auditor haya aceptado realizar el
trabajo. Por otro lado contiene cláusulas adicionales establecidas por
ambas partes.

La carta es un convenio donde se le informa al cliente que el

auditor no es responsable de los descubrimientos que se haga sobre
hechos relacionados con fraudes.

Elementos de la carta de convenio:

 Dirección y saludo de la persona del cliente. Identificación de

todas las entidades.
 Alcance del examen.
 Declaración de la responsabilidad del
auditor.
 Otros servicios de las responsabilidades del
auditor.
 Otros servicios incluidos con el
compromiso.
 Acuerdos sobre honorarios.
 Solicitud de información.

FUNDAMENTOS TEÓRICOS DE LA PLANIFICACIÓN.

Planificación: en el sentido más universal implica tener uno o

varios objetivos a realizar junto con las acciones requeridas para
concluirse exitosamente. Va de lo más simple a lo complejo, dependiendo
el medio a aplicarse. La acción de planear en la gestión se refiere a planes
y proyectos en sus diferentes, ámbitos, niveles y actitudes. La primera
norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo requiere
de una planificación adecuada.

Importancia de la planificación.

Una adecuada planificación permite al Contador Público y Auditor,

determinar los cursos de acción necesarios para el logro de los objetivos
de auditoría en una forma eficaz y eficiente, los cursos de acción deben
incluir la determinación de áreas de riesgo, definición de una estrategia,
así como los procedimientos y técnicas necesarias para la obtención de la
evidencia a suficiente y competente que sirva de base para la opinión que
se habrá de emitir.

El estudio y evaluación del control interno, es un procedimiento

importante en la planificación de un trabajo de auditoría, debido a que este
incluye el estudio y análisis de la estructura organizativa de la entidad, su
sistema contable procedimientos y políticas administrativas, así como, la
responsabilidad de la gerencia en la existencia y funcionamiento de éste.

Planificación Preliminar

La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o

actualizar la información general sobre la entidad y las principales
actividades sustantivas y adjetivas, a fin de identificar globalmente las
condiciones existentes para ejecutar la auditoría, cumpliendo los
estándares definidos para el efecto.

La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la

emisión de la orden de trabajo, se elabora una guía para la visita previa
para obtener información sobre la entidad a ser examinada, continúa con
la aplicación de un programa general de auditoría y culmina con la
emisión de un reporte para conocimiento de la Dirección o Jefatura de la
unidad de auditoría, en el que se validan los estándares definidos en la
orden de trabajo y se determinan los componentes a ser evaluados en la
siguiente fase de la auditoría.

Planificación Específica.

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo.

Tiene incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de
las metas y objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la
información obtenida inicialmente durante la planificación preliminar.

La planificación específica tiene como propósito principal evaluar

el control interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar
los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a
ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los
programas respectivos. Estos aspectos se analizan con mayor detalle en
los manuales especializados de auditoría, emitidos para el efecto por la
Contraloría General del Estado.

Elementos para la planificación de la auditoria.

 Tiempo total: es aquel del que dispone el auditor para realizar la tarea
y que ha sido pactado. Se debe incluir en el contrato una cláusula acerca
de hechos fortuitos que implicarían el incumplimiento de la tarea por el
auditor. Este incumplimiento (si no existiera esa cláusula en el contrato)
seria un motivo de demanda.

 Elemento humano: se refiere al personal que va a trabajar en la

auditoria, es decir y el auditor y sus ayudantes.
 La selección y el ordenamiento de los procedimientos a aplicar: el
auditor tiene manuales de procedimientos y debe seleccionar aquellos que
va a utilizar en cada tarea. También se remite a los archivos permanentes y
de actividad periódica y luego selecciona. El plan es de tipo
administrativo. Otra instancia es la evaluación del control interno para
depositarle confianza (o no)

El plan de auditoria

El plan de auditoria es un resumen que describe la naturaleza y las

características de la empresa y su entorno. Así como la estrategia global
que se aplicará. Aunque su forma y su contenido difieren en los las firmas
contables, normalmente contiene detalles sobre los siguientes aspectos:

Objetivos de la auditoria (por ejemplo, auditoria a accionistas,

auditoria de propósito especial).

 Naturaleza y alcance de otros servicios (entre ellos

preparación de la declaración de impuestos) que se darán al cliente.
 Tiempo y programación del trabajo de auditoria: determinar
que procedimientos que se realizarán antes de la fecha del balance
general, qué se hará en la fecha del balance general o después de
ella, fijar la fecha de procedimientos tan importantes como la
confirmación de las cuentas en efectivo y por cobrar, y observación
del inventario.
 Descripción de la compañía del cliente y de su entorno.
 Trabajo que hará el personal del cliente.
 Necesidades de personal durante la auditoría.
 Plazos para terminar las partes más importantes de la
auditoría, como estudio del control interno, declaraciones fiscales,
informe de auditoría.
  Discusión con el equipo respecto a los riesgos más
importantes.
 Riesgos importantes de distorsión material por error o fraude
y respuesta de los auditores.
 Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad de la
auditoria.


Programas de auditoria:

Un programa de auditoria es una lista detallada de los

procedimientos de auditoria que deben realizarse en el curso de la
auditoria, en otras palabras, este plan es un enunciado lógicamente
ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría que
han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar.

Aunque los programas de auditoria son guía de acción

preestablecidas, también pueden sufrir modificaciones, en el
transcurso de la auditoria.

Objetivos de los programas de auditoria:

Un programa de auditoria está diseñado para lograr objetivos de

auditoria con respecto a cada rubro relevante de las cuentas en los estados
financieros. Estos objetivos surgen directamente de las afirmaciones
contenidas en dichos estados de los clientes. Dentro de las Estas
afirmaciones se pueden mencionar;

1. Existencia u ocurrencia.
2. Inclusión completa.
 3. Derechos u obligaciones.
4. Valuación o asignación.
5. Presentación y revelación.

Contenido de los programas de auditoria:

Estos deben estudiarse según su forma o su fondo.

A. Cuando se trata de Forma: los programas de auditoria debe

contener las siguientes columnas.

1) Numero de Procedimiento de Auditoria.

2) Descripción de los Procedimientos.
3) Firma o iníciales de los auditores que llevan a cabo los
diferentes puntos de revisión.
4) Columna de observación.

B. Cuando se trata de Fondo: se refiere al contenido de los programas,

como los procedimientos que no solo se limiten el reconocimiento de
los registros de contabilidad, sino también prever procedimientos
que vayan mucho más allá de dichos libros y registros, como son
analizar correspondencia, obtener información de terceros, etc.

Además, no solo deben circunscribirse al examen de las operaciones

realizadas durante el periodo que abarque la auditoria, sino también a
un periodo posterior, ya que el contador que dictamina, es responsable
de los eventos posteriores y de alguna forma puede influir en su
opinión.
 Características del programa de auditoria:

El programa de auditoria, engloba en su diseño todo lo que será

realizado durante el proceso de la auditoria. Este programa posee muchas
características, dentro de las más comunes están las siguientes:

1. Debe ser sencillo y comprensivo.

2. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que
se utilizaran de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
5. El programa debe permitir al auditor a examinar, analizar,
investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y
recomendar.
6. Las firmas contables, acostumbran tener formatos preestablecidos
los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un
determinado tipo de empresa.
7. El programa debe ser elaborado en forma actualizada y con
amplio sentido crítico de parte del auditor.

Importancia del programa de auditoria:

El programa de auditoria tiene una gran relevancia para el proceso

de auditoria, ya que permite que el auditor obtenga las evidencias
justificativas o contradictorias de las distintas afirmaciones de los estados
financieros. Dicho programa establece la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos que el auditor ha de seguir, así como
también contribuye a informar a los asistentes sobre el trabajo que se va
a realizar, ayudará a organizar y distribuir el trabajo y sirve de protección
contra posibles omisiones o duplicaciones.
 Responsabilidad por el programa de auditoria:

El auditor como jefe de quipo es el responsable directo de la

elaboración del programa de auditoria, basándose en sus experiencias en el
área, y considerando las leyes, principios, normas y técnicas aplicables a cada
caso.

Así como también es responsable de la evaluación continua del

programa, para verificar la eficiencia y eficacia del mismo, y a su vez, se
encarga de realizar los ajustes correspondientes en caso de ser necesario.

Tipos de programa.

Toda firma contable de tener normas básicas para la ejecución

de los trabajos de auditoria, pero estas pueden ser modificadas a lo
largo del trabajo de auditoria, ya que no todas las empresas cuentas
con las mismas características.

Los programas de auditoria tienen diferentes enfoques, como

los siguientes:
A) Desde el punto de vista del grado de detalle a que
llegan.
A) Desde el punto de vista de su relación con un trabajo
concreto. Tomando en consideración el grado de detalle a
que llegan, los programas de auditoria se clasifican en:

1 .Programas generales y
2 .Programas detallados.
 Programas generales.

Son aquellos que se engloban los en un enunciado los

procedimientos de auditoria que se deben aplicar, con mención de
los objetivos particulares en cada caso.

Programas detallados

Son aquellos en los que se describe con mucha exactitud, la

forma práctica de aplicar los procedimientos de auditoria.
Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo
concreto, los programas de auditoria se clasifican en:

1. —Programas estándar y
2. —Programas específicos

Programas estándar.

Son aquellos que establecen los procedimientos de auditorias a

seguir en las situaciones aplicables una gran cantidad de empresas
que conforman la clientela de una firma contable.

Programas específicos.

Son aquellos que se elaboran de acuerdo a las circunstancias

de una empresa determinada.

Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe

estar preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo
considera necesario para que la auditoria se desarrolle en tal forma
que su resultado le permita expresar su opinión sobre los estados
financieros que examina.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS PROGRAMAS

ESTÁNDARES

Ventajas.

1. Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades

y confusiones.
2. Permitir que el supervisor encargado de la auditoria puede
planear las tareas que habrán de realizar sus ayudantes utilizando
al máximo su capacidad.

Desventajas.

1. El programa preelaborado limita al auditor pues este se limita a

realizar las tareas señaladas, considerando que no debe hacer más.
2. Puede realizarse trabajo innecesario cuando el control interno sea
eficiente o cuando los errores no sean de importancia significativa.

CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS DE LA PLANIFICACIÓN.

Auditoria inicial.

La auditoria inicial es aquella que realiza el auditor por primera vez

en una empresa determinada. Aunque la misma haya sido auditada
anteriormente.

Este tipo de auditoria es compleja, ya que el auditor debe tener

pleno conocimiento del entorno en el cual va a laborar, así como también
saber cuales son las normas, políticas y el control interno de la empresa. A
su vez, también es importante conocer cual es el personal que trabaja
dentro de la empresa, el cual le puede suministrar información importante
que le permitirá alcanzar sus objetivos con mayor prontitud.

Los procedimientos de auditoria recomendados son los siguientes:

1. Revisión y verificación de cuentas de carácter histórico, tales como

activo fijo, pasivo a largo plazo, y capital, así como a la revisión y
verificación de inventarios. La importancia del examen de los
saldos de estas cuentas, radica en la responsabilidad que el auditor
asume sobre el efecto que los saldos iníciales puedan tener sobre las
Cuentas Anuales del ejercicio que está auditando.

2. Hacer una revisión de las transacciones relativas a las primeras

semanas o meses del ejercicio que se examina, con objeto de que el
auditor se asegure del registro correcto en el período
correspondiente, de los ingresos y gastos del año anterior que
pudieran haberse recibido y pagado en el ejercicio que se audita.
3. Revisar la aplicación consistente de los principios de contabilidad y
reglas particulares de aplicación que se hayan utilizado en la
contabilización de las operaciones del año anterior en relación con
los utilizados en el ejercicio que se audita.
4. Cuando las Cuentas Anuales del año o años anteriores hayan sido
auditados por otro auditor de cuentas, el auditor considerará hasta
qué punto puede descansar en las auditorias practicadas para la
determinación del alcance de sus procedimientos en las cuentas de
naturaleza histórica y los inventarios iníciales.
 Auditoria recurrente.
Esta auditoria es más sencilla que la anterior, motivada a que el
auditor ya conoce el ámbito en el que va a trabajar, las políticas, normas
procedimientos y el personal de la misma.

Por lo tanto el auditor va a partir de las observaciones realizadas en

su auditoria anterior, para verificar si se hicieron las correcciones
necesarias.

Los contadores públicos evalúan a sus clientes continuamente para

determinar si siguen prestándole servicios a ellos o no. Porque en algunos
caso se han presentado inconvenientes entre ellos que han hecho que se
rompa la relación profesional. Dentro de los motivos, tenemos: la falta
integridad del cliente, las limitaciones del mismo a no permitir hacer un
dictamen, dependiendo de la gravedad de las fallas encontradas en la
auditoria, entre otras.

Comunicación con el auditor Predecesor.

Es importante que el auditor antes de comenzar su trabajo tenga una

entrevista con el contador que realizo una auditoria anteriormente para
que suministre información o papeles de trabajo de la entidad, los cuales
les permitirá tener una mayor comprensión de funcionamiento de la
empresa.

Utilización del trabajo de un especialista.

En los casos en que el auditor no tenga conocimiento en un área

determinada, seguramente va a requerir de la disposición de alguna
persona que sea especialista en dicha área, dependiendo del objetivo
general de la auditoria. Ejemplo: Cuando se audita la propiedad planta y
equipo, existirán activos en los cuales se tendrán que evaluar los métodos
de depreciación, para ello es necesario que el cliente facilite una persona
que este mas familiarizada con el tiempo de depreciación de cada uno de
ellos.

Cuando se deprecia una maquinaria el auditor seguramente no

tendrá la comprensión acertada de la funcionalidad de estas, así como el
operador de la maquina o un ingeniero mecánico que pueden aportar los
conocimientos previos y necesarios para realizar la investigación.

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA.

a. Comprensión del negocio y de su ambiente.

Facilitara el alcance de los objetivos tanto del auditor como de los

ayudantes, porque cada quien conocerá cómo, cuándo y donde realizaran
las actividades que les corresponden.
En esta etapa es bueno conocer:
Razones del cliente para una auditoria:
Los usos más probables de los estados financieros pueden
determinarse a partir de la experiencia previa con el cliente y de las
conversaciones con la dirección. A lo largo del trabajo el auditor se le
informará porque se quiere realizar una auditoria y los posibles usos de los
estados financieros.
Obtención de antecedentes:
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y
un conocimiento sobre las operaciones de la compañía son esenciales para
realizar una auditoria adecuada. La mayor parte de la información se
obtiene de las instalaciones del cliente específicamente en el caso de un
cliente nuevo.
Conocimiento de la industria y empresa del cliente:
Existen tres razones importantes, del porque se debe conocer la
empresa, como son:
1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.
2-Identificación del riesgo aceptable de la auditoria que realice el auditor
o si es aconsejable auditar otras empresas iguales.
3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.

El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias

formas. Entre estas se incluyen conversaciones con el auditor que fue
responsable del compromiso en años anteriores y auditores que tengan
contratos en la actualidad que sean similares.

Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial

de la compañía, una lista de las principales actividades del cliente y un
archivo de las políticas de contabilidad en años anteriores.

Visita a la planta física y oficinas:

Es recomendable que el auditor haga un recorrido en la empresa

para conocer personalmente el entorno y las operaciones de la misma.

Operaciones con partes relacionadas:

Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los

auditores porque manifestaran en los estados financieros si son
importantes. Las normas internacionales de contabilidad, requieren la
manifestación de la naturaleza de la relación que se tiene con una tercera
parte, una descripción de las operaciones, incluyendo montos en dólares y
montos vencidos y con partes relacionadas.
 Revisar el acta constitutiva:

Esto se realiza para verificar el nombre exacto la fecha de su

constitución de la empresa, el monto del capital por el cual se constituyo
la empresa y si hubo modificaciones en el mismo hasta el momento de
realizarse la auditoria.

El acta constitutiva es otorgada por el estado en el cual se

constituye la compañía y es el documento legal necesario para reconocer a
una empresa como entidad independiente. En ella se incluye el nombre
exacto de la compañía, la fecha de su constitución, los tipos y montos
social que emite la compañía y los tipos de montos de capital social que
emite la compañía y los tipos de actividades empresariales que puede
realizar.

Verificar los contratos:

La mayoría de los contratos son de sumo interés para las partes en

la auditoria, y en la práctica reciben especial atención durante las pruebas
detalladas.

Analizar papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo son los archivos que guardan el auditor de

los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información
obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la
auditoria.

El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y

proporcionar un registro de la auditoría realizada. No existe una forma
estándar para los papeles de trabajo. No deberá ser inflexible la forma y
contenido de los papeles de trabajo. Más bien los papeles de trabajo se
diseñaran para satisfacer las presencias del auditor relativas a conceptos
tales como planeación, índices y formas de la cedula.

b. Riesgo y materialidad de auditoría.

Se puede definir los riesgos de auditoría como aquellos riesgos de

que la información pueda tener errores materiales o que el auditor de
sistemas no pueda detectar un error que ha ocurrido. Los riesgos en
auditoria pueden clasificarse de la siguiente manera: Riesgo inherente:
Cuando un error material no se puede evitar que suceda por que no existen
controles compensatorios relacionados que se puedan establecer. Riesgo
de Control: Cuando un error material no puede ser evitado o detectado en
forma oportuna por el sistema de control interno. Riesgo de detección: Es
el riesgo de que el auditor realice pruebas exitosas a partir de un
procedimiento inadecuado. El auditor puede llegar a la conclusión de que
no existen errores materiales cuando en realidad los hay. La palabra
"material" utilizada con cada uno de estos componentes o riesgos, se
refiere a un error que debe considerarse significativo cuando se lleva a
cabo una auditoria. En una auditoria de sistemas de información, la
definición de riesgos materiales depende del tamaño o importancia del
ente auditado así como de otros factores. El auditor de sistemas debe tener
una cabal comprensión de estos riesgos de auditoría al planificar. Una
auditoria tal vez no detecte cada uno de los potenciales errores en un
universo. Pero, si el tamaño de la muestra es lo suficientemente grande, o
se utiliza procedimientos estadísticos adecuados se llega a minimizar la
probabilidad del riesgo de detección. De manera similar al evaluar los
controles internos, el auditor de sistemas debe percibir que en un sistema
dado se puede detectar un error mínimo, pero ese error combinado con
otros, puede convertiré en un error material para todo el sistema. La
materialidad en la auditoria de sistemas debe ser considerada en términos
del impacto potencial total para el ente en lugar de alguna medida basado
en lo monetario.
Técnicas de evaluación de Riesgos.

Estas se aplican para determinar cuales áreas de las estudiadas son de alto
riesgo, y así examinarlas con prontitud.

Motivos para la evaluación de riesgos.

1. Permitir que la gerencia asigne recursos necesarios para la auditoria.

2. Garantizar que se ha obtenido la información pertinente de todos los
niveles gerenciales, y garantiza que las actividades de la función de
auditoría se dirigen correctamente a las áreas de alto riesgo y
constituyen un valor agregado para la gerencia.
3. Constituir la base para la organización de la auditoria a fin de
administrar eficazmente el departamento.
4. Proveer un resumen que describa como el tema individual de
auditoría se relaciona con la organización global de la empresa así
como los planes del negocio.

c. Control interno, gerencia.

Tiene por objeto ofrecer una seguridad razonable de alcanzar los
objetivos relacionados con informes financieros confiables, de lograr
eficiencia y eficacia en las operaciones y de cumplir las leyes y
regulaciones aplicables. La naturaleza y el alcance de la auditoría en un
proyecto dependerán principalmente de la eficacia del control interno del
cliente para prevenir o detectar falsedades materiales en los estados
financieros. Para que los auditores evalúen la eficacia del control interno,
necesitan conocer su funcionamiento: qué controles existen y quién los
lleva a cabo, cómo se procesan y se registran varios tipos de
transacciones, con qué registros contables y documentos de apoyo se
cuenta. Además deben conocer bien el diseño e implementación del
control interno a fin de planear la auditoría.
En las auditorias que realizan periódicamente, su investigación del
año aactual se concentrará en áreas que muestren controles discutibles en
los años anteriores. Es indispensable que reconozcan lo siguiente: el patrón
de operaciones cambia constantemente, pues lo controles que fueron
adecuados en el año anterior quizá no lo sean en el actual.
Los auditores pueden determinar las obligaciones y
responsabilidades del personal del cliente, al examinar organigramas y
descripciones de puesto y al entrevistar al personal. Mucho clientes
cuentan con manuales y diagramas de flujo que describen las prácticas
oficiales a seguían todas las fases de las operaciones. Otra excelente fuente
de información son los informes, le documentos de trabajo y los
programas de auditoría del personal de auditoría interna.
El conocimiento del control interno comprende no sólo el diseño de
controles, sino también si han sido instalados o no. Instalados significa
que el control existe y se usa, es decir, no sol existe en teoría ni en papel.
Al conocer el control interno, los auditores también recaban
información sobre la eficacia operativa de algunos controles. Es
importante la distinción entre saber que un control ha, v instalado y
recabar evidencia sobre su eficiencia operativa. Para realizar debidamente
una auditoria, es preciso averiguar si los controles principales están
instalados: no se requiere evaluar s eficacia operativa. Pero si los
auditores quieren evaluar el riesgo de control en un nivel pe debajo del
óptimo, habrán de recabar información sobre la eficiencia operativa de los
controle: La consiguen realizando pruebas que se explicarán más adelante
en el capítulo.
Al obtener los auditores independientes un conocimiento funcional
del control interno, han d incluirlo en sus documentos de trabajo. El tipo y
el alcance de la documentación se ve afectad por el tamaño y la
complejidad del cliente, lo mismo que por la índole de su control interno.
Ca: siempre se presenta en forma de cuestionarios, relaciones escritas o
diagramas de flujo.
Objetivos de controles de auditoria

El objetivo de un control es anular un riesgo siguiendo alguna

metodología, el objetivo de auditoría es verificar la existencia de estos
controles y que estén funcionando de manera eficaz, respetando las
políticas de la empresa y los objetivos de la empresa. Así pues tenemos
por ejemplo como objetivos de auditoría de sistemas los siguientes: La
información de los sistemas de información deberá estar resguardada de
acceso incorrecto y se debe mantener actualizada. Cada una de las
transacciones que ocurren en los sistemas es autorizada y es ingresada una
sola vez. Los cambios a los programas deben ser debidamente aprobados
y probados. Los objetivos de auditoría se consiguen mediante los
procedimientos de auditoría.

d. Distribución del trabajo de los ayudantes.

Los asistentes deben ser informados de su responsabilidad y de los

objetivos de los procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados
de los asuntos que puedan afectar la naturaleza, la extensión y la
oportunidad de los procedimientos que han de aplicar, tales como la
naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su
asignación y los posibles problemas de contabilidad y auditoría. El
Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen debe
instruir a los asistentes para que hagan de su conocimiento los aspectos
significativos de contabilidad y auditoría que surjan durante el examen, para
que pueda él evaluar su importancia.
 e. Diseño de los programas de auditoría.

El auditor deberá preparar un programa escrito de auditoría en el que se

establezcan las pruebas a realizar y la extensión de las mismas para cumplir
los objetivos de auditoría.

El programa debe incluir los objetivos de auditoría para cada parcela

o área y será lo suficientemente detallado de forma que sirva como
documento de asignación de trabajos a los profesionales del equipo que
participen en la auditoría, así como medio de control de la adecuada
ejecución del mismo.

En la preparación del programa de auditoría, el auditor habiendo

obtenido cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los
correspondientes controles internos, puede considerar oportuno confiar en
determinados controles internos a la hora de determinar la naturaleza,
momento de la realización y amplitud de los procedimientos de auditoría.

El plan global y el correspondiente programa deberán revisarse a

medida que progresa la auditoría. Cualquier modificación se basará en el
estudio del control interno, la evaluación del mismo y los resultados de las
pruebas que se vayan realizando

f. Naturaleza, extensión y oportunidad de auditoría.

El auditor debe emplear todos los métodos y procedimientos

necesarios para lograr un conocimiento suficiente de los elementos que
necesita como base para su planeación. Los procedimientos que puede un
auditor considerar al planificar el examen, usualmente requieren la revisión
de los archivos relacionados con la entidad e indagación con otros miembros
de la firma si lo hubiere y personal de la entidad. Algunos ejemplos de
estos procedimientos incluyen:

a. La revisión de los expedientes de correspondencia, papeles de

trabajo de las auditorias de años anteriores, archivos permanentes,
estados financieros y dictámenes.
b. Discusión de asuntos que puedan afectar el examen, con el
personal de la firma, que tenga responsabilidad de otros servicios a la
entidad, distintos de los de auditoría.
c. Indagación sobre acontecimientos actuales en los negocios, que
afecten la entidad.
d. Lectura de los estados financieros intermedios del año a examinar.
e. Discusión del tipo, alcance y oportunidad del examen con la
gerencia de la entidad y con otros niveles directivos.
f. Consideración de los efectivos de los pronunciamientos
normativos de contabilidad y auditoría, particularmente los nuevos.
g. Coordinación de la ayuda del personal de la entidad en la
preparación de información.
h. D e t e r m i n a c i ó n d e l g r a d o d e p a r t i c i p a c i ó n d e consultores,
especialistas y auditores internos en caso de que sea necesario.
i. Establecimiento de las fechas de trabajo de auditoría.
j. Establecimiento y coordinación de las necesidades del personal.
k. El auditor preparará un memorando que describa el plan de
auditoría.

SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA.

Revisión del trabajo.

El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar
si fue ejecutado adecuadamente y para evaluar si los resultados son
consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el dictamen
del Contador Público.

El Contador Público que tiene la responsabilidad final del

examen y sus asistentes deben conocer los procedimientos que
han de seguirse cuando existan diferencias de opinión con relación
a aspectos de contabilidad y auditoría entre el personal de la firma,
que participa en el examen. Esos procedimientos deben permitir al
asistente que documente su desacuerdo con las conclusiones alcanzadas
si, después de hacer las consultas apropiadas, considera
necesario desvincularse de la resolución dada al asunto. En esta situación,
debe también documentarse la base de la resolución final

Importancia de la Supervisión

El éxito de cada Auditoría depende en gran parte de la efectividad

de la supervisión al personal de todos los niveles. El tiempo empleado en
dar una instrucción efectiva en el trabajo ahorra muchas veces la
necesidad de aplicar medidas correctivas durante su desarrollo y evita que
se dupliquen las actividades.

La supervisión es un elemento imprescindible para el adecuado

desarrollo de la función de Auditoría, ya que permite controlar las
actividades que se realizan en ella. Por esta razón se ha elevado a la
categoría de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las
labores que se llevan a cabo en los órganos internos de control.

Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un

proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del
sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de
supervisión continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de
ambas cosas. La supervisión continuada se da en el transcurso de las
operaciones. Incluye tanto las actividades normales de dirección y
supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la
realización de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las
evaluaciones periódicas dependerán esencialmente de una evaluación de
los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada. Las
deficiencias detectadas en el control interno deberán ser notificadas a
niveles superiores, mientras que la alta dirección y el consejo de
administración deberán ser informados de los aspectos significativos
observados.

Estos componentes, vinculados entre sí, generan una sinergia y

forman un sistema integrado que responde de una manera dinámica a las
circunstancias cambiantes del entorno. El sistema de control interno está
entrelazado con las actividades operativas de la entidad y existe por
razones empresariales fundamentales. El sistema de control interno es más
efectivo cuando los controles se incorporan en la infraestructura de la
sociedad y forman parte de la esencia de la empresa. Mediante los
controles incorporados, se fomenta la calidad y las iniciativas de la
delegación de poderes, se evitan gastos innecesarios y se permite una
respuesta rápida ante las circunstancias cambiantes.

Objetivos de la Supervisión

La supervisión persigue ciertos objetivos que posibiliten promover

las acciones para ejercerla de la mejor forma y evaluar la efectividad de su
aplicación. Dichos objetivos son, entre otros, los siguientes:

 Incrementar la calidad de las Auditorías, a través de la revisión

periódica del trabajo del auditor, en función de los objetivos planteados.
 Lograr que las revisiones se desarrollen con la máxima economía,
eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad y con apego a
las Normas Generales de Auditoría Pública y demás normatividad
aplicable.
 Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen
adecuadamente los objetivos fijados y proporcionen información objetiva;
además, obtener evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente
en las auditorías.
 Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la
realización de la Auditoría pública.
 Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la
Auditoría.
 Determinar si se han aplicado íntegramente los procedimientos
específicos de Auditoría
 Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los
grupos de Auditoría.

Autoridad del supervisor

El supervisor, por la naturaleza de sus funciones, debe influir en la

conducta del grupo de auditores a su cargo, a fin de que éstos cumplan con
sus responsabilidades, y con ello, él pueda hacer lo mismo con las que le
corresponden. Estas situaciones han provocado que la organización lo
invista de autoridad; por lo que ésta se pueda definir como el derecho que
tiene un individuo para influir en la conducta de otro.

En el caso mencionado, la autoridad que se confiere al supervisor

viene a ser un instrumento de apoyo a sus funciones, que contribuye a
orientar los intereses particulares de cada auditor, al interés de cumplir los
objetivos que se persiguen en cada revisión que realiza el órgano interno
de control.

Al derecho que otorga la organización a un individuo para que

influya en la conducta de otros, se le conoce como AUTORIDAD
FORMAL. Debe entenderse que esta concesión va de acuerdo al grado de
responsabilidad del que la ejerce.

Ahora bien, existe otro tipo de autoridad que se origina por las
habilidades, conocimientos o experiencia, entre otras características
personales de un individuo, conocida como AUTORIDAD INFORMAL,
la cual surge sin que medie ninguna disposición de la organización y se
desarrolla por los canales informales de comunicación que necesariamente
se presentan en cualquier grupo.

Un buen supervisor debe procurar basar su autoridad no sólo en el

derecho que le otorga la organización, sino en el respeto que impongan
sus conocimientos, habilidades e interés para enfrentarse a los problemas
diarios de su trabajo. De esta manera, contará también con la concesión
voluntaria de sus subalternos para ejercer dicha autoridad.
 Conclusión.

Una vez obtenido el cliente, el proceso de planificación se

intensifica a medida que los auditores se concentran en efectuar los
procedimientos para conocer fondo el cliente y el medio en los cuales se
desenvuelven sus actividades, para diseñar estrategias globales y evaluar
los riesgos de errores materiales en los estados financieros. Los riegos
como pudimos apreciar a lo largo de nuestra investigación son obstáculos
que dificultan la consecución de la metas planificadas.

La parte más importante de la planificación y la realización de una

auditoria consiste en realizar los procedimientos para conocer la compañía
y su entorno. A través de ello son muchos los alcances que se pueden
lograr porque, entre otras cosas ayudan a estudiar la corrección de las
políticas contables aplicadas por el cliente, este punto es de vital
importancia ya que permite centrar las aéreas donde se necesitan las
auditorias.

El proceso de planeación se plasma en planes de auditoría,

presupuesto de tiempo y programas de auditoría. Los procedimientos
contenidos en los programas giran en torno a las afirmaciones de los
ejecutivos que están incluidos en los estados financieros, también en torno
a la evaluación de los riesgos.

A la hora de querer realizar una auditoría es necesario tomar en

cuenta una serie de pasos y procedimientos por que el objetivo del auditor
debe ser la necesidad del cliente.
 Bibliografía

MEIGS, WALTER. 1981. Principios de Auditoria. Editorial

DIAN, México.

Normas y Procedimientos de Auditoria y otras publicaciones de

la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.
2001.

SANCHEZ, Francisco. Programas de auditoria del Contador

Público. Ediciones contable, administrativas, fiscales.