as cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros
documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y también
no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos
documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su
formalidad para convertirse en dinero.
De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor financiero establece los
objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas,
cuyos objetivos principales se enuncian a continuación:
Comprobar que los ingresos así como las devoluciones, rebajas y descuentos, son auténticos.
Comprobar que los saldos de las cuentas por cobrar, registrados en libros existen realmente y
representan deudas legítimas, a favor de la entidad.
Comprobar la correcta valuación de las cuentas por cobrar, así como el registro de las estimaciones
para cuentas de dudoso recaudo, descuentos y devoluciones, entre otros.
Verificar la razonabilidad de los deterioros por insolvencias, devoluciones, bonificaciones, etc.
Determinar gravámenes y contingencias que puedan existir, considerando la realización de
operaciones financieras* de la entidad (* Ej. Cesión de deudas, cuentas por cobrar entregadas en
garantía, préstamos, descuento de documentos, etc.)
Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar, incluyendo los intereses devengados, estén
registrados y clasificados en la contabilidad de la entidad, determinados de manera razonable y
consistente.
Determinar que los ingresos y cuentas por cobrar estén adecuadamente incluidos en el período que
corresponde.
Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Verificar la correcta aplicación de las NIIF para PYMES: sección 11 instrumentos financieros, sección
12 otros temas relacionados con instrumentos financieros, sección 22 pasivo y patrimonio, sección
23 ingresos de actividades ordinarias , sección 3 presentación de estados financieros, sección 4
estado de situación financiera, sección 5 estado de resultados integral y estados de resultados,
sección 6 estado de cambio en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas, sección 7 flujo de efectivo, sección 8 notas a los estados financieros y la sección 29
impuesto a las ganancias.
FUENTE: https://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-cuentas-por-cobrar/
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/3883-objetivos-del-auditor-en-los-ingresos-y-las-cuentas-por-cobrar
http://ocw.unican.es/ciencias-sociales-y-juridicas/auditoria-de-cuentas/materiales-de-clase-2/13_OCW_2009_Tema-
11_AdC_LADE.pdf
ELEMENTOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR
CLIENTES Ventas de mercaderías
Clientes Ventas de productos terminados
Clientes, efectos comerciales a cobrar Ventas de productos semiterminados
Clientes, operaciones de factoring Ventas de subproductos y residuos
Clientes, empresas del grupo Ventas de envases y embalajes
Clientes, empresas asociadas Prestación de servicios
Clientes, otras partes vinculadas Descuentos sobre ventas por pronto pago
Clientes de dudoso cobro Devoluciones de ventas y operaciones similares
Envases y embalajes a devolver por clientes “Rappels” sobre ventas
Anticipos de clientes
DEUDORES VARIOS
Deudores
Deudores, efectos comerciales a cobrar
Deudores de dudoso cobro
Deudores por operaciones en común
CONSIDERACIONES DE CONTROL INTERNO.
ADECUADA SEGREGACIÓN DE LAS FUNCIONES DE VENTA.
ENVÍO DE LAS MERCANCIAS, REGISTRO DE CUENTAS A COBRAR Y COBROS.
EL REGISTRO DE LAS FACTURAS, BONIFICACIONES Y COBROS EN EFECTIVO EN LAS
FICHAS AUXILIARES DE LOS CLIENTES, DEBE EFECTUARSE POR LA SECCIÓN DE CUENTAS
A COBRAR EN BASE A COPIAS DE FACTURAS, NOTAS DE ABONO Y AVISOS DE REMESAS.
LOS IMPORTES TOTALES QUE PERMITAN SU CONTROL DEBEN DETERMINARSE
INDEPENDIENTEMENTE DE LA SECCIÓN DE CUENTAS A
COBRAR, PARA SU ANOTACIÓN EN LA CUENTA CONTROL POR EL EMPLEADO A CARGO DEL
LIBRO MAYOR.
DEBEN CONCILIARSE MENSUALMENTE LOS TOTALES DE LOS SALDOS INDIVIDUALES DE
CLIENTES CON EL SALDO DE LAS CUENTAS CONTROL DEL MAYORCONSIDERACIONES DE
CONTROL INTERNO.
EL SISTEMA PARA REGISTRAR LAS SALIDAS EN EL INVENTARIO PERMANENTE DEBE ESTAR
LIGADO CON EL SISTEMA DE FACTURACIÓN, DE TAL FORMA, QUE SE GARANTICE UNA
CORRESPONDENCIA ENTRE INGRESOS Y COSTES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
DEBE EXISTIR MANTENIMIENTO DE UNOS LÍMITES Y CONDICIONES DE CRÉDITO PARA
CADA UNO DE LOS CLIENTES.
DEBE LLEVARSE UN CONTROL NUMÉRICO DE TODOS LOS DOCUMENTOS (FACTURAS,
NOTAS DE ABONO, ALBARANES DE SALIDA, ETC,).
DEBEN EXISTIR LISTAS AUTORIZADAS DE PRECIOS DE FACTURACIÓN.
ES CONVENIENTE EFECTUAR CONFIRMACIÓN PERIÓDICA DE LOS SALDOS EXISTENTES
CON LOS CLIENTES Y ACLARAR DIFERENCIAS QUE SE PRODUZCAN.
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https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/3883-objetivos-del-auditor-en-los-ingresos-y-las-cuentas-por-cobrar
http://ocw.unican.es/ciencias-sociales-y-juridicas/auditoria-de-cuentas/materiales-de-clase-2/13_OCW_2009_Tema-
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DEBEN ELABORARSE INFORMES INTERNOS QUE INCLUYAN CIFRAS DE ROTACIÓN,
ANTIGÜEDAD DE SALDOS, TENDENCIA DE LOS SALDOS EN RELACIÓN CON LAS VENTAS Y
CONDICIONES DE CRÉDITO, PREPARACIÓN DE RELACIONES DE CUENTAS ATRASADAS Y
CANCELADAS QUE INDIQUEN LA GESTIÓN DE COBRO QUE SE ESTÁ EFECTUANDO.
LA CANCELACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES ASÍ COMO LOS PAGOS DE LOS SALDOS
ACREEDORES DE CLIENTES, DEBEN SER AUTORIZADOS POR UN EMPLEADO DE
RESPONSABILIDAD AJENO A LAS FUNCIONES DE TESORERÍA Y CUENTAS A COBRAR.
LA CUSTODIA DE LOS EFECTOS A COBRAR DEBE MANTENERSE EN LUGAR
INDEPENDIENTE DEL DPTO. DE CONTABILIDAD.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
ES LA PRINCIPAL PRUEBA DE LAS CUENTAS A COBRAR, CONSISTE EN OBTENER COMUNICACIÓN
DIRECTA DE LOS DEUDORES SOBRE LA VALIDEZ DE SUS DEUDAS PARA CON LA EMPRESA. LA
FECHA DE LA
CONFIRMACIÓN, EL MÉTODO DE SOLICITAR LA INFORMACIÓN Y EL NÚMERO DE DEUDORES A
CONFIRMAR, DEBEN SER DETERMINADOS POR EL AUDITOR
FORMAS DE CONFIRMACIÓN:
CONFIRMACIÓN POSITIVA: SE SOLICITA RESPUESTA EN TODO CASO, EXISTA O NO
ACUERDO CON LA INFORMACIÓN.
CONFIRMACIÓN NEGATIVA: SÓLO SE SOLICITA RESPUESTA EN EL CASO DE QUE EL
DEUDOR NO ESTÉ CONFORME CON LA INFORMACIÓN SOLICITADA
CONFORMACIÓN DE SALDOS
EN AMBOS CASOS SE LE FACILITA AL DEUDOR EL SALDO DE SU CUENTA O EL DETALLE DE
LAS FACTURAS A SU CARGO.
LA CONFIRMACIÓN POSITIVA ES PREFERIBLE CUANDO LOS SALDOS INDIVIDUALES DE
CUENTAS A COBRAR SEAN IMPORTANTES, O CUANDO EXISTEN RAZONES PARA CREER
QUE UNA PARTE DE LAS CUENTAS A COBRAR SE ENCUENTREN EN LITIGIO O CON
IRREGULARIDADES.
LA CONFIRMACIÓN NEGATIVA, SÓLO ES APROPIADA CUANDO EXISTEN PROCEDIMIENTOS
EFECTIVOS DE CONTROL INTERNO SOBRE LAS CUENTAS A COBRAR Y EL NÚMERO DE
ELLAS ES MUY ELEVADO CON SALDOS INDIVIDUALES POCO SIGNIFICATIVOS. SI SE ENVÍA
ESTE TIPO DE CONFIRMACIÓN, EL NÚMERO DE SOLICITUDES Y LA EXTENSIÓN DE OTROS
PROCEDIMIENTOS DEBEN SER MÁS AMPLIOS.
EN OCASIONES ES POSIBLE EMPLEAR AMBAS FORMAS, LA POSITIVA PARA SALDOS
IMPORTANTES Y LA NEGATIVA PARA EL RESTO DE CUENTAS INDIVIDUALES.
LA CONFIRMACIÓN PUEDE SOLICITARSE SOBRE FACTURAS PENDIENTES DE COBRO O
SALDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO AUDITADO, O A UNA FECHA PRÓXIMA QUE COINCIDA
CON UN CIERRE DE CUENTAS MENSUAL.
SI LA CONFIRMACIÓN NO SE SOLICITA A LA FECHA A QUE SE REFIEREN LOS ESTADOS
AUDITADOS, SE DEBERÁN INCLUIR EN EL PROGRAMA PRUEBAS ADICIONALES QUE
CONSISTIRÁN, POR LO GENERAL, EN LA COMPROBACIÓN SELECTIVA DE LOS
MOVIMIENTOS QUE SE HAYAN
PRODUCIDO ENTRE LA FECHA DE CONFIRMACIÓN Y EL CIERRE DEL EJERCICIO.
FUENTE: https://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-cuentas-por-cobrar/
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/3883-objetivos-del-auditor-en-los-ingresos-y-las-cuentas-por-cobrar
http://ocw.unican.es/ciencias-sociales-y-juridicas/auditoria-de-cuentas/materiales-de-clase-2/13_OCW_2009_Tema-
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VERIFICACIÓN DEL DETERIORO POR INSOLVENCIAS.
ANALIZAR LOS ESTADOS DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS DE LOS CLIENTES Y DEUDORES.
EFECTUAR UN SEGUIMIENTO INDIVIDUALIZADO DE LOS SALDOS MÁS SIGNIFICATIVOS, EN
LO QUE RESPECTA PRINCIPALMENTE A LA SOLVENCIA DEL DEUDOR.
INSPECCIÓN FÍSICA DE LOS EFECTOS EN CARTERA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAINFORMACIÓN EN LAS CUENTAS ANUALES:
PRESENTACIÓN EN BALANCE PRESENTACIÓN EN LA CUENTA DE PYG INFORMACIÓN EN LOS
ARCHIVOS DIGITALES, LIBROS, PROGRAMAS ETC.
BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESNORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
INGRESOS Y GASTOS.
PRINCIPALES PROBLEMAS DEL ÁREA.
ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DE LA CALIDAD DEL CONTROL INTERNO, ESPECIALMENTE FALLOS EN LA
SEGREGACIÓN Y PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LA CONCESIÓN DE CRÉDITOS
COMERCIALES, COBROS Y FACTURACIÓN.
RELACIONADOS CON LA CORRECTA CLASIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS SALDOS; LA
COMPROBACIÓN DE LAS OPERACIONES QUE IMPLIQUEN CORTE ENTRE EJERCICIOS;
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES ASOCIADOS; ESTIMACIÓN DE LA COBRABILIDAD DE LOS
SALDOS; Y LA VALORACIÓN DE DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA.
A NIVEL DE REPRESENTACIÓN CONTABLE, VENTAS NO FACTURADAS, O PREFACTURADAS
INCORRECTAMENTE; INCORPORACIÓN DE INTERESES A LARGO PLAZO COMO CONCEPTO DE
VENTAS; ERRORES RELATIVOS AL PLAZO DE VENCIMIENTO; INSUFICIENCIA DE
PROVISIONES...PRINCIPALES PROBLEMAS DEL ÁREA.
DEFICIENCIAS POR NO PREPARAR CORRECTAMENTE LAS COMPOSICIONES DE SALDO, NO LLEVAR
A CABO CONFIRMACIONES POSTERIORES CON CLIENTES, O LA AUSENCIA DE REVISIONES SOBRE
LOS PEDIDOS DE CLIENTES ANTES DE SU ACEPTACIÓN.
EL AUDITOR DEBE PRESTAR ESPECIAL ATENCIÓN AL ANÁLISIS DE LOS PROCESOS ESTABLECIDOS
RESPECTO A LAS VENTAS, NIVEL DE AUTORIZACIONES, ANÁLISIS DE SOLVENCIA, SISTEMAS DE
EMISIÓN DE FACTURAS, SEGUIMIENTO DE CLIENTES Y EL CONTROL SOBRE LOS PAGOS
REALIZADOS O PENDIENTES.
EN APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE DEVENGO, EL AUDITOR DEBE TENER EN CUENTA TODAS
AQUELLAS SITUACIONES QUE GENERAN GASTOS ANTICIPADOS Y QUE EXIGEN LA OPORTUNA
PERIODIFICACIÓN.
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