ACTIVOS INTANGIBLES

INVESTIGACIÓN

3 DE OCTUBRE DE 2018
LUZ GABRIELA MENDOZA GALÁN
CONTABILIDAD FINANCIERA II
ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles son aquellos que no tienen una naturaleza corpórea, es
decir, no se pueden ver ni tocar y se caracterizan por ser un activo no monetario.
Ejemplos de este tipo de activos son las patentes, derechos de autor, marcas
registradas, fórmulas secretas, gastos de organización, franquicias, licencias y el
crédito mercantil. La mayor parte de los activos intangibles tienen una vida limitada
y sus costos se aplican al periodo contable mediante un procedimiento llamado
amortización, que es similar a la depreciación.
Según Guajardo Cantú los activos intangibles son aquellos activos no circulantes
que, sin ser materiales o corpóreos, son aprovechables en el negocio. La NIC 38
define activo intangible como “un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física”.
De acuerdo con Hendriksen y Van Breda (1999), Monteiro y Famá (2006) se refieren
a los activos intangibles (llamados por algunos “activos invisibles”, distintos de los
activos intelectuales) como una de las áreas más complejas y difíciles de la
contabilidad, y probablemente también de las finanzas empresariales. Parte de esta
complejidad se debe a las dificultades en la identificación y definición de estos
activos, aunque, sin duda, los mayores obstáculos son las incertidumbres en la
medición de sus valores y la estimación de su vida útil.
Los activos intangibles (Stewart ,1998; Brooking, 1997) son aquellos que poseen
valor sin tener dimensiones físicas y están localizados en las personas (empleados,
clientes, proveedores), o bien se obtienen a partir de procesos, sistemas y la cultura
organizativa.
Kohler (1983), en: Iudícibus (2000, p. 209) define activo intangible como un activo
de capital que no tiene existencia física, cuyo valor está limitado por los derechos y
beneficios que la posesión otorga a su dueño.
Hendriksen y Van Breda (1999) coinciden en definir los activos intangibles como
activos que carecen de sustancia. Como tales, estos activos deben reconocerse
siempre que cumplan con la definición de activo (ser mensurables, pertinentes y
exactos). Para Lev (2001), los activos intangibles son un derecho a los beneficios
futuros que no tiene cuerpo físico o financiero, que se crea por la innovación,
prácticas de organización y recursos humanos. También, de acuerdo con el autor,
los activos intangibles interactúan con los activos tangibles en la creación de valor
corporativo y el crecimiento económico.
No obstante, es importante aclarar que la definición de activo intangible como uno
que no tiene existencia física o que no se puede tocar, es simplista e incompleta, ya
que una empresa puede tener muchos activos que no tienen dimensiones físicas,
como es el caso de créditos, gastos pagados por anticipado, entre otros, que no se
consideran activos intangibles. Por otra parte, para Reilly y Schweihs (1998), los
activos intangibles deben tener un soporte tangible; es decir, activos intangibles,
tales como marcas, patentes y bases de datos, a pesar de su carácter intangible,
deben estar debidamente registrados y/o mostrar evidencia física de su existencia.
El estándar 38 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
establece el tratamiento contable de los activos intangibles. Además, la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC 38), define activo intangible como un activo
identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. El reconocimiento de
una partida como activo intangible exige que la entidad demuestre que el elemento
en cuestión:
(a) cumpla con la definición de activo, y
(b) cumpla con el criterio de reconocimiento.
El requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente para adquirir o
generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya
incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su
mantenimiento.
La Norma establece que un activo satisface el criterio de identificabilidad en la
definición de activo intangible, cuando:
(a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, cedido, dado en operación, arrendado o intercambiado,
ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que
guarde relación; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u obligaciones.
Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al
mismo fluyan a la entidad, y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera
satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos
independientemente o en una combinación de negocios.
Para Monteiro y Famá (2006), la simple existencia de un activo no es razón
suficiente para que pueda ser reconocido contablemente, y esto también se aplica
a los activos intangibles. Para éstos, las dificultades son el reconocimiento, aún
mayor cuando se refiere a los activos intangibles creados o desarrollados
internamente en la empresa y todavía tienen cierta subjetividad.
Los activos intangibles tienen las particularidades siguientes:
a) Representan costos en que se incurren, o bien derechos o privilegios que se
adquieren con la intención de aportar beneficios específicos a las
operaciones de la entidad durante periodos que se extienden más allá de
aquel en que fueron incurridos. Los beneficios que aportan, entre otros, son
permitir las operaciones, reducir los costos y aumentar las utilidades.
b) Los beneficios futuros que se espera obtener se encuentran en el presente
en forma intangible, frecuentemente representados mediante un bien de
naturaleza incorpórea, o sea, que no tienen una estructura material ni
proporcionan una aportación física a la producción u operación de la entidad.
El hecho de que carezcan de características físicas no impide de ninguna
manera que se les considere activos legítimos. Su característica de activos
se la da su significado económico, más que su existencia material específica.
Características de activos intangibles
Partiendo de su naturaleza no corpórea, los requisitos principales que se deben
cumplir para que un elemento sea considerado activo intangible, son su
potencialidad para generar utilidades en el futuro, su identificabilidad y su control.
De hecho, la norma internacional de contabilidad núm. 38, en relación con el
concepto de activos intangibles establece que es importante que todos los activos
que se pretendan clasificar como intangibles cumplan con las condiciones
mencionadas, de no ser así se reconocerá como un gasto del periodo en el que se
haya incurrido. Tal como se comentó anteriormente, la condición básica para
clasificar un elemento como activo intangible es que genere beneficios económicos
futuros, incluyéndose en éstos tanto: los ingresos ordinarios procedentes de la venta
de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que
se deriven del uso del activo por parte de la entidad (NIC 38, párrafo 9).
La segunda condición para clasificar como tal un activo intangible es la
identificabilidad. Lo anterior quiere decir que “sea separable, esto es, susceptible de
ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operación,
arrendado o intercambiado” (NIC 38, párrafo 12).
La tercera condición para clasificar como tal un activo intangible es el control,
entendiéndose por tal, cuando una entidad tiene el poder de obtener los beneficios
económicos futuros que procedan de dicho activo y además puede restringir, a
través de mecanismos legales, el acceso de terceras personas a tales beneficios
(NIC 38, párrafo 13).
Clases de activos intangibles
Algunos ejemplos de elementos que forman parte de los activos intangibles son el
conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos
procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual,
los conocimientos comerciales o marcas, los programas informáticos, las patentes,
los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios
hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las
relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las
cuotas de mercado y los derechos de comercialización. Ahora bien, de acuerdo con
las normas de información financiera, existen dos clases de partidas referentes a
los activos intangibles:
1. Aquellos que representen la utilización de servicios o el consumo de bienes,
pero de los cuales se espera que produzcan ingresos en el futuro y su
aplicación en resultados será un gasto diferido hasta el ejercicio en que se
obtengan dichos ingresos. Por ejemplo, el descuento en la emisión de
obligaciones, los gastos de colocación de valores y los gastos de
organización.
2. Aquellos cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un
derecho o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de reducir
costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su
aceptación en el mercado. Por ejemplo, patentes, licencias y marcas
registradas.
Costo de activos intangibles Un negocio puede adquirir activos intangibles de otras
compañías o desarrollarlos por sí mismo. Cuando un activo intangible se adquiere
por medio de una compra, es necesario estimar el valor de los activos no monetarios
dados a cambio. Cuando un activo intangible se desarrolla internamente, la
medición de su costo es un poco más difícil de efectuar; sin embargo, esta partida
debería incluir todas las erogaciones relacionadas con este concepto, efectuadas
con el propósito de generar ingresos futuros. Como los demás activos, y de acuerdo
con el postulado del valor histórico original, el valor que se le debe asignar a un
intangible es su costo de adquisición.
La NIC 38 establece que un activo intangible sea reconocido si, y sólo si, es probable
que los beneficios económicos futuros esperados atribuibles al activo "fluyan a la
entidad, y su costo pueda determinarse con fiabilidad. Amortización de activos
intangibles El proceso sistemático de asignación del costo de activos intangibles se
llama amortización. Para determinar a qué tipo de activos intangibles se les debe
aplicar el proceso de amortización, es preciso establecer si tienen vida útil limitada
o no. Los activos intangibles cuya vida útil es ilimitada o indefinida se mantienen
intactos hasta que pierdan su valor.
En ese momento se cancelan totalmente. Por lo regular, las normas de información
financiera establecen que el costo de los activos intangibles debe ser absorbido por
medio de la amortización, en los costos y gastos de los periodos que resulten
beneficiados de ellos. La amortización deberá hacerse mediante un método
racional, sistemático y consistente durante el término de vida útil estimada del
intangible.
En el caso de que la vida útil del activo intangible esté limitada por ley, reglamento,
contrato o por su misma naturaleza, su periodo de amortización no podrá ser mayor
al que establece dicho documento o contrato y, por lo general, se realiza aplicando
el método de línea recta. En el caso de que la vida útil de los activos intangibles no
esté limitada a un periodo fijo, se puede hacer una estimación de ese periodo para
ser amortizados durante el mismo. Aun en los casos en que no exista evidencia de
que el intangible vaya a perder valor para la entidad porque, debido a sus
características, pudiera subsistir durante un tiempo, es necesario amortizarlo,
observando el criterio prudencial.
Cuando se determine que el activo intangible ha perdido su valor, su importe no
amortizado debe cancelarse con cargo a los resultados de operación del periodo en
que ocurre. Cuando se establece que el término de vida del intangible ha cambiado,
su valor no amortizado debe amortizarse durante el nuevo término de vida. Los
procedimientos contables para amortizar activos intangibles son semejantes a los
que se emplean con los activos tangibles depreciables. En este caso, el costo de
los intangibles debe amortizarse de una manera sistemática durante su vida útil
estimada. El método de amortización en línea recta es el que generalmente se
utiliza, a menos que la administración juzgue necesario emplear otro. Por ejemplo,
si existe evidencia de que la utilización de activos intangibles es más intensa en los
primeros años de su vida útil, debe emplearse un método de amortización
acelerada. Para amortizar el costo de un activo intangible se requiere de un cargo
a la cuenta “gastos de amortización” y un abono a la cuenta del activo intangible en
cuestión, mismo que se presenta en el balance.
Para los activos intangibles no es necesario mantener una cuenta del activo
intangible que represente el costo no amortizado, como en el caso de los activos
fijos que es indispensable mantener una cuenta de depreciación acumulada. El
asiento de diario necesario para registrar esta transacción se ilustra en seguida con
la amortización de un activo intangible:
Fecha Concepto Debe Haber
12-Dic-2018 Gastos de Amortización 35,000.00
Activo Intangible 35,000.00
Para registrar la amortización de un activo intangible
El gasto por amortización del activo intangible puede ser un costo de fabricación o
un gasto de operación, según la naturaleza del activo intangible. Por ejemplo, la
amortización de la patente de un proceso de manufactura es parte de los costos de
fabricación, mientras que la amortización de una marca registrada, utilizada para
promover algún producto, es un gasto de ventas.
Presentación de los activos intangibles
De acuerdo con las normas internacionales de información financiera, los activos
intangibles deberán presentarse en el último grupo de activos en el estado de
situación financiera. Cuando sean importantes, deberán distinguirse los diferentes
conceptos de activos intangibles ya sea en el mismo estado de situación financiera
o en una nota, especificando el método y el plazo de amortización empleado para
cada uno. Cuando un intangible haya perdido su valor económico, y
consecuentemente se cargue a resultados, deben revelarse las circunstancias que
obligaron a ello. En lo referente a la amortización de los activos intangibles se debe
informar en los estados financieros el método de amortización utilizando la vida útil
estimada, así como el monto de la amortización por el presente año. El periodo que
ha servido como base para amortizar el costo de los activos intangibles debe
revisarse regularmente para determinar si se han presentado circunstancias que
indiquen un cambio en la vida útil de estos activos. El costo no amortizado de los
activos intangibles debe asignarse entre la vida útil remanente de los mismos. A
continuación se muestran varios ejemplos de cómo deberá revelarse la partida de
activos intangibles en el estado de situación financiera.
Franquicias
Una franquicia es el derecho o privilegio que recibe por una organización para
efectuar de manera exclusiva negocios en un área geográfica determinada. Las
franquicias por lo regular las otorga alguna entidad privada. Por ejemplo, una
organización puede tener el derecho exclusivo de establecer una cadena de
restaurantes ampliamente conocida en alguna ciudad de un país. Algunas
franquicias otorgadas pueden costar cantidades significativas.
La cantidad pagada por la organización que recibe la franquicia se registra como
activo intangible y se amortiza en línea recta durante el periodo de vigencia de la
franquicia. Para la compañía que otorgó la franquicia, la cantidad que recibió como
pago representa ingresos que se clasifican en el estado de resultados. El asiento
de diario de esta transacción es el siguiente:
Compañía que otorgó la franquicia:
Fecha Concepto Debe Haber
01-Ene-2018 Bancos 2,000,000.00
Ingresos por Franquicia 2,000,000.00
Para registrar el otorgamiento de una Franquicia
Compañía que recibió la franquicia:
Fecha Concepto Debe Haber
12-Dic-2018 Franquicia 2,000,000.00
Bancos 2,000,000.00
Para registrar la adquisición de una Franquicia

Licencias y permisos
Algunas compañías invierten considerables sumas de dinero para obtener licencias
y permisos, a fin de operar en ciertos tipos de negocios. Por ejemplo, estaciones de
televisión, radio y radiocomunicación. El costo de las licencias y permisos se registra
en la cuenta de activos intangibles y se amortiza durante el tiempo que cubra el
permiso o la licencia respectivos. El registro contable es similar al caso de la
franquicia.
Marcas registradas
Las marcas registradas son un medio para construir y mantener un aspecto
distintivo del producto elaborado con respecto al de la competencia. El valor de la
marca registrada estriba en la contribución que efectúa al incremento de las ventas
de la compañía. Las marcas registradas son derechos que pueden adquirirse,
venderse o arrendarse. En el caso de la adquisición de marcas registradas, éstas
deben valuarse a su precio de costo más todos los gastos que se hayan originado
para su obtención legal. En algunos países, como es el caso de México, la Ley de
Propiedad Industrial establece que los efectos del registro de la marca durarán 10
años a partir de la fecha en que se hubieren iniciado los trámites. Este plazo puede
renovarse indefinidamente por periodos similares de 10 años.
Adquisición de una marca registrada
Cuando se adquiere una marca registrada, se hace con el propósito de generar
utilidades adicionales con las cuales se pueda compensar la inversión efectuada.
En este caso, su costo no debe afectarse y se mantendrá el valor inicialmente
registrado en la adquisición. En caso contrario, es decir, si no ha rendido los
beneficios esperados, es recomendable amortizarla en forma acelerada o
cancelarla totalmente.
Desarrollo de una marca registrada
Puede darse el caso de que la marca registrada se haya creado internamente en la
organización. Cuando es así, los gastos en que se haya incurrido con la intención
de desarrollar la marca no son capitalizables y se enfrentan a resultados de
operación del periodo. Los únicos gastos aceptables para la valuación de una marca
originada internamente, corresponden a los gastos legales efectuados para
regularizar la situación jurídica de la misma. Los desembolsos para promover las
marcas registradas, ya sean externas u originadas en la empresa, deben asentarse
como parte de los gastos de operación del periodo en que se efectúen y, por ningún
motivo, pueden aumentar el valor inicial de las mismas.
Patente
Una patente es un derecho que otorga el gobierno de un país para hacer uso
exclusivo de un proceso de manufactura o para vender un invento durante un
periodo. Este plazo no puede renovarse, pero con frecuencia al término del mismo
se le hacen algunas modificaciones al diseño original y se presenta como un nuevo
producto. Una patente tiene valor sólo si la protección otorgada por el gobierno
respecto a la competencia se utiliza para generar futuras utilidades con base en una
reducción de costos de manufactura o en la obtención de un mayor precio de venta
del producto. Normalmente la vida económica de una patente es un poco más corta
que el periodo de exclusividad de uso concedido por la ley; por lo tanto, la
amortización de este activo intangible debe hacerse de acuerdo con el periodo que
mejor represente el potencial de servicio de la patente.
Patente adquirida externamente
Si la patente se adquiere externamente, el costo de la misma se integra por el precio
de compra más todas las erogaciones efectuadas para concretar la transacción. La
compra de una patente ya existente en el mercado se registra de la siguiente
manera:
Fecha Concepto Debe Haber
12-Dic-2018 Patente 2,300,000.00
Bancos 2,300,000.00
Para registrar la adquisición de una Patente mas todos los gastos relacionados a
su compra

Patente desarrollada internamente

También puede ocurrir que una empresa desarrolle un nuevo producto y registre la
patente. En esta situación, el costo de la patente incluye sólo los costos legales y
otros relacionados con el proceso legal de obtención de la patente sobre el producto
desarrollado. Los gastos de investigación y desarrollo que efectúa la compañía para
desarrollar un nuevo producto no se asignan al costo de la patente, porque se
enfrentan a resultados en el periodo en que se incurren. (De los gastos de
investigación y desarrollo se habla en secciones posteriores del capítulo.) En el caso
del registro contable de una patente desarrollada internamente se efectúa el
siguiente asiento:
Fecha Concepto Debe Haber
12-Dic-2018 Patente 2,800,000.00
Bancos 2,800,000.00
Para registrar el pago de los gastos legales efectuados en la obtención de la
patente
La existencia de una patente no significa protección automática contra el uso ilegal
por parte de otras personas. Por lo tanto, los propietarios de patentes deben
efectuar algunos gastos para garantizar el derecho exclusivo que tiene su invento.
En consecuencia, dichas erogaciones son capitalizables, es decir, incrementan el
valor inicialmente considerado en el registro contable de la patente.
Amortización de la patente
La amortización de la patente tiene como base el plazo legal de que se disfruta para
explotarla o el periodo que representa realmente su vida útil. El método que se
emplea es el de línea recta: se divide su costo entre el número de años que se
considere como vida útil. El registro contable de esta transacción es el siguiente:
$1,550,000.00
= $155,000.00
10 𝑎ñ𝑜𝑠
Fecha Concepto Debe Haber
31-Dic-2018 Gasto por amortización de Patente 155,000.00
Patente 155,000.00
Para registrar la amortización de la Patente del año 2018

En ocasiones, la patente tiene una vida útil inferior a la inicialmente considerada,

debido a que se registran nuevas patentes que amparan productos de mayor
calidad, tecnología más avanzada o mejor presentación. En estos casos, el valor de
la patente debe cancelarse y su faltante total por amortizar debe llevarse a gastos
de operación del periodo.
Derechos de autor
El derecho de autor es una garantía que otorga el gobierno de un país al autor de
una obra para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los
productos obtenidos de la misma durante un periodo determinado. Los derechos de
este concepto pueden adquirirse mediante el pago de regalías, compra directa o la
obtención de un derecho de autor, producto de una obra desarrollada internamente
en la empresa. Los problemas de valuación de los derechos de autor son similares
a los que se presentaron en la sección de patentes. Aunque los derechos de autor
puedan tener una vida legal prolongada, la vida útil de dichos activos tiene vigencia
mientras existe un mercado que demande su publicación. La amortización de los
derechos de autor se efectúa en línea recta. El asiento para registrar la amortización
sería el siguiente:
Fecha Concepto Debe Haber
31-Dic-2018 Gasto por amortización de Derecho de Autor 85,000.00
Derecho de Autor 85,000.00
Para registrar la amortización de los Derechos de Autor del año 2018
Crédito mercantil
El valor de un negocio puede ser mayor que el monto de los activos identificables,
ya sean tangibles o intangibles. Dicho excedente se reconoce por la capacidad que
tiene el negocio para gozar de cierto prestigio comercial entre el público y,
especialmente, entre sus clientes. A ese prestigio comercial que posee una
organización se le denomina crédito mercantil. La existencia del crédito mercantil
puede deberse a varios factores, entre ellos la existencia de una imagen favorable,
localización geográfica, participación del mercado, eficiencia del proceso de
manufactura organizacional, etcétera. Existen tres formas para estimar el crédito
mercantil:
 1. Negociación. Esta forma de estimación se basa en un acuerdo entre las
partes (comprador y vendedor) que están negociando una operación.
2. Utilidades promedio futuras. Se basa en un promedio anual de utilidades
excedentes obtenidas sobre un rendimiento considerado normal.
3. Capitalización de las utilidades promedio. Consiste en capitalizar las
utilidades promedio obtenidas en exceso, a lo que se considera un
rendimiento normal. La capitalización de utilidades se lleva a cabo dividiendo
las utilidades por la tasa de rendimiento que fija el inversionista.
Es importante aclarar que una compañía no puede reconocer ningún crédito
mercantil que se haya generado internamente en una organización, debido a que
no existe una manera objetiva y verificable de cuantificar el valor monetario de ese
activo, ya que este concepto sólo se registra cuando se adquiere una empresa.
Costos de organización
Cuando una empresa se constituye, normalmente incurre en una suma cuantiosa
de costos cuyo objeto es poner en funcionamiento su administración. Por ejemplo,
la escritura notarial, el registro de la misma, los honorarios de profesionales
contratados para constituir la sociedad, la impresión de acciones, libros y registros,
así como los permisos y demás trámites gubernamentales. Estos costos se efectúan
con el propósito de que contribuyan a la generación de utilidades en el futuro.
Teóricamente, los costos de organización tienen una vida útil tan larga como la
capacidad del negocio para mantener su potencial a fin de generar utilidades. Si la
vida de las empresas es ilimitada, los costos de organización se consideran activos
permanentes que estarían presentes hasta la liquidación de la compañía. Sin
embargo, a pesar de esta suposición lógica, dichos costos normalmente se
amortizan en los primeros dos o tres años de operaciones de la empresa. El plazo
de amortización de estos intangibles depende en gran parte de la rapidez que
permitan las utilidades obtenidas por la empresa en sus primeros años de
operación.
Gastos de investigación y desarrollo
Es fácil apreciar que, en ciertas industrias, las empresas tienen un amplio programa
de investigación y experimentación para desarrollar nuevos productos; por ejemplo,
la automotriz, de electrodomésticos, farmacéutica y química, entre otras. Estas
industrias, antes de ofrecer un producto al mercado, lo someten a un complicado y
minucioso proceso de análisis para verificar su diseño, calidad o estándares de
seguridad. Las investigaciones efectuadas incluyen partidas como sueldos y
salarios, materiales y otros gastos. La característica principal de estas partidas es
su potencial para generar un diseño adecuado del producto. Los gastos de
investigación y desarrollo deben aplicarse a los resultados de operación del periodo
en que se incurren y se deben presentar en la sección de gastos de operación, en
el estado de resultados.
Gastos de mercadotecnia
Los gastos de mercadotecnia se efectúan con el objetivo inmediato de obtener
conocimiento del mercado para un producto o servicio, darlo a conocer, desarrollarlo
o mantener la preferencia del consumidor. En consecuencia, el concepto incluye
investigación de mercados, creación de marcas y nombres comerciales, publicidad
y promociones de productos.
Gastos incurridos en etapas preoperativas
Una empresa está en su etapa preoperatoria cuando sus actividades están
encaminadas a iniciar sus operaciones comerciales o industriales, como adquirir
equipos, desarrollar su mercado, contratar personal, etc. Los gastos efectuados por
una empresa en su etapa preoperatoria tienen por objeto obtener ingresos en el
futuro, al alcanzar la etapa operatoria. A pesar de la incertidumbre inherente a la
etapa preoperatoria, la cual impide juzgar la absorción futura de los gastos
preoperatorios, éstos deben diferirse para amortizarse cuando se alcance la etapa
operatoria. El proceso de amortización debe iniciarse inmediatamente que la
empresa deje la etapa preoperativa. El periodo de amortización por lo general es
corto y se utiliza el método de línea recta.
Arrendamientos y mejoras en bienes arrendados
El documento que confiere el derecho exclusivo de utilizar terrenos, edificios y otras
propiedades durante un tiempo y condiciones específicas se conoce como contrato
de arrendamiento. Cuando se han hecho pagos anticipados de importancia para
obtener estos derechos, el importe se debe cargar a una cuenta de activo llamada
arrendamientos. Estos pagos anticipados se amortizan a lo largo de la vida del
contrato de arrendamiento mediante cargos a gastos por arrendamiento y abonos a
la cuenta arrendamientos. Si el contrato fija pagos mensuales, éstos deben
considerarse parte del arrendamiento, y cuando se efectúen se cargan a la cuenta
gastos de arrendamiento. Es común que el inquilino efectúe algunas mejoras en la
propiedad alquilada con el fin de adaptarla a las necesidades de su negocio. Pueden
remodelarse los edificios, reacondicionar los terrenos para usarlos como
estacionamientos o almacenar productos, o bien adornar los jardines. Estos costos
que mejoran la propiedad se cargan a una cuenta de activo denominada mejoras
en bienes arrendados. Estos costos se distribuyen a lo largo de la vida de las
mejoras o de la duración del arrendamiento, el que sea de más corto plazo,
mediante cargo a gastos de arrendamiento y abono a la cuenta de activo mejoras
en bienes arrendados.

Bibliografía
G., S. (2002). Tratamiento Contable de Activos Intangibles.

Gerardo Guajardo Cantú, N. E. (2008). Contabilidad Financiera. México, DF: McGRAW-

HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V.
Hendriksen E, V. B. (s.f.). Teoria de Contabilidad. Atllas S.A.
Ejemplos:
FRANQUICIAS
El dia 17 de Junio del año 2002 la empresa Vista Nueva S.A de C. V ha adquirido
una Franquicia por la cantidad de $1,200,000.00 esta tiene un plazo de 8 años.
Fecha Concepto Debe Haber
17-Jun-2002 Franquicia 1,200,000.00
Bancos 1,200,000.00
Para registrar la adquisición de una Franquicia

PATENTE
El restaurante Los Olivos desea mejorar sus niveles de venta y adaptación de los
clientes, decide comprar la patente de una receta para hacer Hamburguesas con un
valor de $79,000.00 dicha patente tiene una vida útil de 20 años.
Fecha Concepto Debe Haber
17-Jun-2002 Pantente 79,000.00
Bancos 79,000.00
Para registrar la adquisición de una Patente

DERECHOS DE AUTOR
La editorial Nuevo Amanecer S.A de C.V adquiere los derechos de autor para
publicar una obra pagando al Autor Hermann Hesse la cantidad de $100,000.00. La
vida útil del Derecho se amortiza en 5 años.
Fecha Concepto Debe Haber
01-Feb-2002 Derechos de Autor 100,000.00
Bancos 100,000.00
Para registrar la adquisición de Derechos de Autor
Amortización:
Fecha Concepto Debe Haber
01-Feb-2007 Gstos por Amortización de Derechos de 20,000.00
Autor
Derechos de Autor 20,000.00
Para registrar la amortización de los Derechos de Autor del año 2007