IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Tratamiento de las diferencias temporarias de
partidas con base fiscal cero y otros
(NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)
Estos conceptos fueron cancelados a sus beneficiarios recién en
Ficha Técnica el ejercicio siguiente:
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala Los registros contables y los estados financieros se muestran de
Título : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal la siguiente manera:
cero y otros (NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I) Año 1
Estado de situación financiera
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015
Diferencia
Contable Base fiscal Diferencia
temporaria
Activo
A efectos de mostrar ejemplos relacionados con la NIC 12 Impues-
Activos Corrientes
to a las ganancias, hemos elaborado en este artículo tres casos
Cuentas por cobrar comerc. 4,200 4,200 0
prácticos relacionados a registros efectuados en la contabilidad con Existencias 29,800 29,800 0
base fiscal cero, partida no reconocida como activo pero con base Otras cuentas por cobrar 129,000 129,000 0
fiscal, y activos contabilizados con valor razonable. Estos ejemplos Gastos pagados por anticipado 136,500 136,500 0
que presentamos tienen el propósito de explicar el tratamiento de Inmuebles, maq. y equipo 1,334,520 1,334,520 0 0
cada caso en forma didáctica tomando en consideración que estos Otros activos 95,700 95,700 0
temas son poco entendibles para la mayoría de los contadores. Activos diferidos 0
Total activos 1,729,720 1,729,720
1. Gastos registrados en la contabilidad financiera Pasivo y patrimonio
que tienen como base fiscal cero Sobregiros bancarios 33,600 33,600 0
Cuentas por pagar comerciales 42,000 42,000 0
Párrafo 24 Otras cuentas por pagar 120,600 120,600 120,600
Obligaciones financieras 133,220 133,220 0
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las
diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable Capital 1,375,700 1,375,700 0
que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que Resultados acumulados
cargar esas diferencias deducibles, salvo que el activo por impuestos Resultado del ejercicio 24,600 145,200 (120,600)
diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o Total pasivo y patrimonio 1,729,720 1,729,720 0
pasivo en una transacción que;
No es una combinación de negocios; y en el momento en que fue reali- Diferencia por cuentas por pagar diversas 120,600
zada no efecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida fiscal). Impuesto a la renta 30% 36,180
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos de
acuerdo con lo establecido en el párrafo 44, para las diferencias tempo-
Impuesto a la renta del ejercicio
rarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, su-
cursales y asociadas, así como las participaciones en negocios conjuntos. Resultado contable Resultado tributario
Párrafo 25 Resultado del ejercicio 24,600 145,200
30% de impuesto a la renta 7,380 43,560
Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo está inherente la expec-
tativa de que la cantidad correspondiente será liquidada, en futuros pe-
riodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios Contabilizando
económicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, ——————————— x ——————————— DEBE HABER
una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para
la determinación de la ganancia fiscal en periodos posteriores al de 88 IMPUESTO A LA RENTA 7,380
reconocimiento del pasivo. En estos casos se producirá una diferencia
37 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180
temporaria entre el importe en libros del citado pasivo y su base fiscal.
Por consiguiente, aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto 371 Impuesto a la renta diferido
a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos 40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
posteriores cuando sea posible la deducción del pasivo para determinar DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 43,560
la ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un activo 4017 Impuesto a la renta
es menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos importes dará
lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio,
las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores. considerando el activo diferido por la diferencia
temporaria
Pasivos contabilizados
Caso N.º 1 Cuentas por pagar diversas 120,600
Pasivos base fiscal
La empresa PALOMA SA es una empresa comercial que, de Cuentas por pagar diversas 0
acuerdo con un convenio colectivo con sus trabajadores otorga La base fiscal de las cuentas por pagar diversas es cero, debido a
gratificaciones por concepto de productividad. En el periodo que el pasivo proviene de un gasto que de acuerdo con las nor-
ha reconocido como gastos por este concepto la cantidad de mas tributarias no son deducibles para determinar el impuesto
S/. 120,600.00. Estos gastos, de acuerdo con la normatividad tribu- a la renta del ejercicio. Dicho gasto será deducible recién en el
taria son deducible en el ejercicio en que se haga efectivo el pago. ejercicio que se pagan.
N.° 327 Segunda Quincena - Mayo 2015 Actualidad Empresarial IV-13
IV Aplicación Práctica
Nota
se muestra esta diferencia que a la vez determina un pago demás de
Como es de conocimiento, a partir del ejercicio 2015 de acuerdo impuestos por S/. 36,180.
con la Ley Nº 30296 se han modificado las tasas del impuesto a Las cifras que se incluyen el Estado de situación financiera comparativo
la renta para los contribuyentes que estén gravados con rentas entre las cifras registrados en libros con su base fiscal, son supuestos
de tercera categoría de acuerdo con siguiente cronograma: que se han preparado para fines didácticos, en ella se puede ver las
cuentas por pagar diversas de S/. 120,600 en la columna contable tiene
Ejercicios Gravables Tasas en la columna de base fiscal 0 diferencia, que se compensa al ejercicio
2015 – 2016 28 % siguiente, cuando se realiza el pago determinándose un impuesto de
2017 – 2018 27% menos a pagar de S/. 36,180.
2019 en adelante 26 %
Para fines didácticos en este artículo hemos mantenido la tasa 2. Partida no reconocida como activos pero con
del 30 %. base fiscal
Año 2
Estado de situación financiera Párrafo 9
Diferencia Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas
Contable Base fiscal Diferencia
temporaria como activos ni pasivos en el estado de situación financiera. Es el caso,
Activo por ejemplo, de los costos de investigación contabilizados como un
gasto, al determinar la ganancia bruta contable en el periodo en que
Activos corrientes se incurren, que no son gastos deducibles para la determinación de la
Cuentas por cobrar comerc. 1,650 1,650 0 ganancia (pérdida) fiscal hasta un periodo posterior. La diferencia entre
Existencias 34,600 34,600 0 la base fiscal de los costos de investigación, esto es, el importe que la
Otras cuentas por cobrar 158,600 158,600 0 autoridad fiscal permitirá deducir en periodo futuros, y el importe en
Gastos pagados por anticipado 220,500 220,500 0 libros nulo es una diferencia temporaria deducible que produce un
Inmuebles, maq. y equipo 1,960,000 1,960,000 0 0 activo por impuestos diferidos.
Otros activos 38,600 38,600 0
Activos diferidos 0 Párrafo 10
Total activos 2,413,950 2,413,950 Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inme-
diatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el que se
Pasivo y patrimonio basa esta norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas excepciones
Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0 muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos,
Cuentas por pagar comerciales 32,600 32,600 0 siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un activo
Otras cuentas por pagar 343,000 343,000 0 o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que
Obligaciones financieras 133,220 133,220 0 resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias
Capital 1,375,700 1,375,700 0 fiscales. El ejemplo C que sigue al párrafo 52 ilustra las circunstancias
Resultados acumulados 120,600 (120,600) en las que puede ser útil considerar este principio fundamenta; por
Resultado del ejercicio 484,830 364,230 120,600 ejemplo, cuando la base fiscal de un activo o un pasivo depende de la
Total pasivo y patrimonio 2,413,950 2,413,950 0 forma en que se espera recuperar o pagar el mismo.
Diferencia de cuentas por pagar 0
Diferencia periodo anterior 120,600
Diferencia del ejercicio (120,600)
Impuesto a la renta 30 % (36,180) Caso N.º 2
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable Resultado tributario El mes de febrero de 2012, los señores Jorge Salazar, María
Resultado del ejercicio 484,830 364,230 Rojas y Ronald Madrid socios de la empresa ALCÁZAR S.R.
30 % de impuesto a la renta 145,449 109,269
Ltda., que se dedica a la fabricación de camisas para caballeros,
acordaron realizar operaciones de expansión del negocio que
tiene actualmente. Para tal efecto contrataron a un ingeniero
Contabilizando industrial pagando un honorario profesional por S/. 50,000 con
——————————— x ——————————— DEBE HABER una retención del 10 % por impuesto a la renta.
88 IMPUESTO A LA RENTA 145,449
Para la expansión del negocio realizaron además otros gastos
por servicios preoperativos que representaron un gasto total
37 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180
de S/. 45,700 más IGV.
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS,CONTRAP. Y APORTES AL SIST. Nota
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 109,269
Como es de conocimiento, el gobierno mediante la Ley Nº 30296
4017 Impuesto a la renta
modificó la tasa de retención del impuesto a la renta de 4.ª ca-
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, tegoría, de 10% a 8% a partir del 1 de enero de 2015. En este
considerando el activo diferido por la diferencia artículo por efectos didácticos hemos mantenido la tasa del 10 %.
temporaria
Dato adicional
Comentario De acuerdo con la NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES, estos des-
En el caso desarrollado, empresa comercial PALOMA SA tiene gastos de embolsos no cumplen con los criterios de reconocimiento como
personal registrados en el ejercicio por concepto de pagos de productividad activos, por lo que se registran como gastos.
de acuerdo con un convenio colectivo, que al cierre del ejercicio quedaron De acuerdo con normas tributarias, estos gastos preoperativos
pendientes por pagar, dicho gastos determinan una diferencia temporaria,
debido a que según las normas tributarias las cuentas por pagar diversas que por la expansión de las actividades de la empresa, pueden de-
proviene de los gastos de personal son deducibles recién en el ejercicio que ducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente
se realiza el pago, este caso de acuerdo con la NIC en estudio se considera en el plazo máximo de diez (10) años.
un pasivo de cuentas por pagar diversas que tiene como base fiscal 0.
En este caso la empresa optó por amortizarlos en un plazo de
El mayor monto registrado en libros es de S/. 120,600 que se muestra en
el Estado de situación financiera comparativo con su base fiscal, donde tres años.
Continuará en la siguiente edición.
IV-14 Instituto Pacífico N.° 327 Segunda Quincena - Mayo 2015
