REVALORIZACION TECNICA Y CONTABLE DE ACTIVOS FIJOS

La revalorización técnica de activos fijos, es un procedimiento técnico, reconocido contablemente, el cual

consiste en la asignación de un nuevo valor y años de vida útil a los bienes como producto de
un estudio técnico practicado por perito especializado en el área de los bienes que se tiene
previsto realizar el revalúo de los bienes de una entidad a una determinada fecha, más los
correspondientes años de vida útil residual en función al estado de conservación, incorporados en
el informe de revalorización.

Desde el punto de vista contable, revaluar es volver a valuar un bien en existencia, es decir, un
revalúo brinda un valor del presente al bien de uso en cuestión. De acuerdo 2 las normas contables
vigentes, los revalúos deberán ser preparados por profesionales independientes o equipos
interdisciplinarios de profesionales independientes, con la correspondiente habilitación profesional y de
reconocida idoneidad.

(revaluar = volver a valuar).

MARCO CONCEPTUAL
Ante cualquier duda respecte al tema, es menester que previo a entrar en detalles dejemos claro
algunos conceptos básicos:

Revalúo Técnico
El revalúo técnico, es dar a los activos fijos nuevos valores y un resto de vida útil, con base al
inventario valorado y ia depreciación acumulada existentes en la entidad, de acuerdo a las
especificaciones establecidas en las Norma Contable N° 4 del CTNAC.

Valuación o Avalúo técnico

El avalúo técnico, es dar a los activos fijos nuevos valores y un resto de vida útil, cuando no se
cuenta con antecedentes e información que sirva como punto de partida o referencia. Se utilizará
para el efecto procedimientos que permitan obtener la información actualizada de valores,
respaldando con los informes y documentos aprobados, aclarando esta situación con las notas
explicativas correspondiente a 10$ Estados Financieros. (Avalúo, es un término generalmente
utilizado por profesionales dedicados al área de edificios, terrenos y maquinarias, como
ser los arquitectos e ingenieros).

Profesionales que pueden prestar el servicio de Revalorización

Son personas jurídicas o naturales ajenas a la entidad, con formación académica y
experiencia profesional en estos servicios habilitados por ley.
En las Entidades Públicas al no contar con presupuestos suficientes para la contratación de
servicios de consultoría para el avalúo y/o revalúo de Activo Fijo, pueden efectuarlo con el
personal profesional o técnico con el que cuenten de acuerdo a recomendación del Órgano Rector
(Ministerio de Economía y Finanzas Publicas).

Rol que desempeñan los profesionales expertos en la materia

Los profesionales expertos en la materia participan en una revalorización técnica de Activos Fijos
para proporcionar información referida al valor justo o Justiprecio y los años de vida útil residual que
corresponde a bienes sujetos a tal procedimiento. '
Valor justo o justiprecio
Conocido también como monto total revalorizado, es el equivalente en términos de unidades
monetarias, proporcionado por el perito independiente, que corresponde a un bien que concluyo
con sus años de vida útil estimados tomando en cuenta sus características naturaleza y
estado de conservación. '

Estos valores, bajo ningún punto de vista, deben ser equivalentes a valores de mercado ni
mayores a los mismos, porque distorsionan la norma contable.

Evaluación de los valores justos proporcionados por el profesional valuador

Los valores justos o justiprecio o monto total revalorizado, necesariamente deben
confrontarse o compararse contra valores de mercado, para que estos no sean iguales y menos
mayores.

Años de vida útil residual

Constituye el tiempo restante o adicional de duración de los bienes usados para seguir
prestando servicio, variando entre ellos por sus características, naturaleza y estado de conservación.

La vida útil de un activo fijo es definida del servicio que la entidad espera
como la extensión
podría
obtener del activo y esta expresada en años, según la legislación Boliviana, pero
definirse en otros términos, como ser unidades de producción, kilómetros, horas, o cualquier otra
medida.

Evaluación de los años de vida útil residual proporcionados por el profesional

valuador
Los años de vida útil residual deben confrontarse o compararse contra los años de vida útil
estimados, para que estos no sean iguales, puesto que son bienes que ya cumplieron con su
ciclo de vida contable, razón por la cual normalmente deben ser menores.
Estos años, bajo ningún punto de vista, deben ser equivalentes a los años de vida útil
estimados, porque no bienes nuevos.

Causas para la revalorización

Se realizan revalorizaciones de los Activos Fijos de una entidad porque:

 Cumplieron con sus años de vida útil estimados.

 Están en condiciones de seguir prestando servicios a la entidad.
 Están a valores históricos y requieren ser actualizados, para una adecuada
valuación y exposición en estados financieros.
 Las entidades requieren valuar y exponer razonablemente su' situación patrimonial.
 Las entidades requieren contar con valores actualizados a objeto de retirarlos.
 Tienen que cumplir con disposiciones legales o recomendaciones de Auditoría Interna como
también de la Contraloría General del Estado.

Bienes que son objeto de revalorización

Son objeto de revalorización todos los bienes que prestan servicio en una entidad. Es decir, bienes
que conservan valor de uso y valor de cambio.

 Valor de uso
Es la capacidad que tienen los bienes para satisfacer necesidades por parte de sus
usuarios.

 Valor de cambio
 Es el equivalente en términos de unidades monetarias por el cual pueden ser
intercambiados los bienes.

Bienes no se revalorizan
Los bienes que no están sujetos a revalorización son los bienes fungibles.

Periodicidad de una revalorización

Los Activos Fijos pueden ser revalorizados cualquier momento en forma parcial o total
dependiendo de su estado de conservación. Normalmente se los revaloriza al cumplir sus años
de vida útil estimados.
Pero estos pueden ser revalorizados independientemente de su fecha de adquisición.

Informe de revalorización
Es un documento contable proporcionado por el profesional experto en la materia cuya validez
es reconocida por disposiciones legales, donde se incluye información referida expresamente
a los resultados, bases técnicas utilizadas y documentación examinada en tal procedimiento.

Contenido de un informe de revalorización

Un informe de revalorización técnica de Activos Fijos emitido por el profesional experto en la
materia, sin ser limitativo, normalmente incluye:

 Informe
 Estado resumen de revalorización
 Estados en detalle de revalorización
 Informes técnicos de los peritos
 Carta de observaciones y recomendaciones de control interno derivadas del servicio de
revalorización.
 Alcance, objetivo y procedimientos aplicados al servicio de revalorización

Objetivos de una revalorización

Los objetivos de la revalorización técnica de Activos Fijos son:

 Asignar nuevos valores a los bienes (No deben ser iguales y nunca mayores a
valores de mercado).
 Asignar años de vida útil residual (No deben ser iguales a los años de vida útil
estimados).
 Lograr una adecuada exposición en estados financieros.
 Lograr una adecuada valuación del patrimonio, para difere0tes fines.
 Lograr una adecuada cobertura de seguros.
 Cumplir con disposiciones legales
 Cumplir con normas contables.
 Lograr sor mejores sujetos de crédito

Disposición legal regula la revalorización

Las disposiciones legales establecidas para la revalorización técnica de Activos Fijos se
encuentran tipificadas en Decreto Supremo No 24051.

Norma de contabilidad que regula la revalorización

Las normas de contabilidad relativas a la este punto se encuentran en la Norma de
Contabilidad .No 4 que titula Revalorización técnica de Activos Fijos emitida por el Consejo Técnico
Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia, cuya
aplicación y vigencia se da en todos los trabajo revalorización técnica con efecto a una fecha
determinada, generalmente al 31 de diciembre de 20XX, tomando en cuenta que existe la
posibilidad de que se aplicare las nuevas normas de contabilidad aprobadas por el Consejo
Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad - Resolución 001/2009, cuya aplicación amerita
un pronunciamiento oficial del Órgano Rector – MEFP
Por tanto, a partir de la vigencia de esta resolución, en los trabajos de revalorización y
administración de activos fijos se aplicaría la NIC 16

Norma Internacional de Contabilidad N° 16 (NIC 1 6) - Inmovilizado Material

Según esta norma se menciona lo siguiente:
Modelo de revalorización
31. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado
material cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la
amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor
que haya sufrido. Las revalorizaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar
que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
32. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la
evidencia basada en el mercado que ofrezca la tasación, realizada habitualmente por
expertos independientes cualificados profesionalmente. El valor razonable de los
elementos de inmovilizado material, por ejemplo, la planta y equipo será habitualmente
su valor de mercado, determinado mediante una tasación.
33. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la
naturaleza específica del elemento de inmovilizado material y porque el elemento rara
vez sea vendido, salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la-
entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en
cuenta los rendimientos del mismo o su coste de reposición una vez practicada la
amortización correspondiente.
34. La frecuencia de las revalorizaciones dependerá de los cambios que experimenten los
valores razonables de los elementos de inmovilizado material que se estén
revalorizando. Cuando el valor razonable del activo revalorizado difiera significativamente de
su importe en libros, será necesaria una nueva revalorización. Algunos elementos de
inmovilizado material experimentan cambios significativos y volátiles en su valor
razonable, por lo 'que necesitarán revalorizaciones anuales. Tales revalorizaciones
frecuentes serán innecesarias para elementos de inmovilizado material con variaciones
insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes revalorizaciones
hechas cada tres o cinco años.
35. Cuando se revalorice un elemento de inmovilizado material, la amortización acumulada en la
fecha de la revalorización puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo,
de manera que el importe en libros del mismo después de la revalorización sea
igual a su importe revalorizado Este método se utiliza a menudo cuando se
revaloriza el activo por medio de la aplicación de un índice a su coste de reposición
depreciado.
(b) Eliminada contra el Importe en libros bruto del activo, de manera que lo que
se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado
del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.
La cuantía del ajuste en la amortización acumulada, que surge de la reexpresión o
eliminación anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del
activo, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.
36. Si se revaloriza un elemento de inmovilizado material, se revalorizarán también todos los
elementos que pertenezcan a [a misma clase de activos.
37. Una clase de elementos pertenecientes al inmovilizado material es un conjunto de
activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Los siguientes son
ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehículos de motor;
(g) mobiliario y utillaje; y
(h) equipo de oficina.
38. Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen el inmovilizado
material, se revisarán simultáneamente con el fin de evitar revalorizaciones selectivas, y
para evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que serían una mezcla de
costes y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos
puede ser revalorizada de forma periódica e independiente, siempre que la' revisión de
los valores se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan
constantemente actualizados. .
39. Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revalorización, tal aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas
de revalorización, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá
en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una
disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en
resultados.
40. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revalorización, tal disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante,
la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier
reserva de revalorización reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la
medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de
revalorización.
41. La reserva de revalorización de un elemento del inmovilizado material incluida en el
patrimonio neto podrá ser transferida directamente a la cuenta de reservas por
ganancias acumuladas, cuando se dé de baja en cuentas al activo. Esto podría implicar la
transferencia total de la reserva cuando el activo sea enajenado o se disponga de él
por otra vía. No obstante, parte de la reserva podría transferirse a medida que el activo
fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe de la reserva transferido sería
igual a la diferencia entre la amortización calculada según el valor revalorizado del
activo y la calculada según su coste original. Las transferencias desde las cuentas de
reservas de revalorización a las cuentas de reservas por ganancias acumuladas,
realizadas, no pasarán por el resultado del ejercicio.

77. Cuando los elementos de inmovilizado material se contabilicen por sus valores
revalorizados, se revelará la siguiente información:
(a) la fecha efectiva de la revalorización;
(b) si se han utilizado los servicios de un experto independiente;
(c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable,
de los elementos;
(d) en qué medida el valor razonable de los elementos de inmovilizado material fue
determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado
activo o a recientes ,transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados
 en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de
valoración;
(e) para cada clase de inmovilizado material que se haya revalorizado, el importe en
libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del
coste; y
(f) las reservas de revalorización, indicando los movimientos

PROCEDIMIENTOS DE LA REVALORIZACIÓN
Los procedimientos a desarrollarse en la revalorización de activos fijos en un marco normal
(sin considerar el Instructivo del MEFP), se resumen en los siguientes:

o Procedimiento Administrativo-Legal. Permite la contratación del profesional o empresa que

desarrollará el trabajo de revaluó técnico, en el marco de las disposiciones legales y contables.
o Procedimiento Técnico. Corresponde al trabajo propio del perito o profesional que
desarrolla el trabajo en estricta sujeción a normas y métodos hasta el desarrollo del informe
final.
o Procedimiento Contable. Es el registro contable y afectación del patrimonio de la entidad
como producto de la regularización del patrimonio mediante el registro de asientos
contables y registros físico-valorados de la entidad.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO – LEGAL PARA EFECTUAR UNA REVALORIZACION

Para realizar, una revalorización técnica de activos fijos, necesariamente se debe seguir el
siguiente procedimiento;

 Verificación de inclusión en el PAC (Programa Anual de Contrataciones)

 Verificación de Existencia de saldo Presupuestario (Certificación Presupuestaria)
 Elaboración de Términos de Referencia - TDR 's
 Solicitud con informe adjunto, de la unidad encargada de activos fijos
 Aprobación por la máxima instancia de decisión de la entidad
 Elaboración del Documento base de contrataciones - DBC
 Publicación de convocatoria en la modalidad determinada
 Inspección previa
 Consultas Escritas
 Reunión de Aclaración
 Recepción de propuestas
 Evaluación de propuestas
 Informe de calificación y Recomendación
 Comunicación oficial al proponente adjudicado
 Presentación y revisión de documentos del proponente
 Firma del contrato
 Orden de proceder

TERMINOS DE REFERENCIA - TDR

Crear términos de referencia detallados es crítico, pues ellos definen
  Qué debe ser alcanzado,
 Componentes, roles y responsabilidades (quién tomará parte en ello),
Recursos, finanzas y planificación (cómo será-alcanzado)
 Desglose del trabajo a desarrollar
Cronograma (Según tiempo disponible),
Factores de éxito/riesgos y restricciones,
 Los términos de referencia conforman una especie de mapa, especificando qué
necesita ser alcanzado, por quién y cuándo, Debe ser, entonces, una lista de
resultados que concuerden con los requerimientos, alcance y limitaciones existentes,

A continuación se presenta una bosquejo de los puntos principales que debe tener los
Términos de Referencia - TDR

ESTRUCTURA Y CONTENIDO
DE LOS TÉRMINOS DE REFERENCIA
(EJEMPLO-RESUMEN)

1. OBJETO DE LA CONSULTORIA
2. ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN
3. OBJETIVOS DEL TRABAJO A DESARROLLAR.-
3.1 OBJETIVO GENERAL
3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

4. RESULTADOS ESPERADOS
5. ALCANCE DE LOS SERVICIOS
6. METODOLOGÍA
6.1 Metodología
6.2 Método(s) a aplicarse
6.3 Instrumentos
6.4 ………
6.5 ……….

7. PERSONAL CLAVE DE LA CONSULTORA:

8. TIEMPO DISPONIBLE
9. FORMA DE PAGO
10. SEGUIMIENTO Y COORDINACIÓN.-
11. PROPUESTA TÉCNICA.-
11.1 Enfoque
11.2 Objetivo
11.3 Alcance
11.4 Metodología
11.5 Plan y Cronograma de Trabajo

12. CONDICIONES ADICIONALES

13. PERFIL REQUERIDO DE LA EMPRESA
14. Experiencia de la Empresa Consultora
14.1 Experiencia General de la Empresa
14,2Experiencia Específica de la Empresa

15. Formación académica del personal

16. Personal Clave
17. Propuesta Económica
18. TIEMPO DE VALIDEZ DE OFERTA
19. CAPACIDAD FINANCIERA (OPCIONAL)
20, SUSCRIPCION DE CONTRATO
PROCEDIMIENTO TÉCNICO PARA REALIZAR UNA REVALORIZACIÓN

El revalúo técnico de los mismo consiste en dejarlos expresados por su valor actual, es decir, darles
el nuevo valor que resulte del estudio practicado por un especialista en la materia.

Los valores revaluados constituirán la base para las futuras actualizaciones.

Revalúo Técnico

Profesional Independiente
perito en la materia

Planificación del trabajo

Inspección de los Bienes

Aplicación de método

Valuación de los bienes

Informe
(Preliminar y final)

Aprobación

Generando mayor detalle respecto al procedimiento técnico de la revalorización, se debe tomar

en cuenta los siguientes puntos.
 Solicitar un estado resumen actualizado de los bienes a ser revaluados
 Preparar estados actualizados en detalle por cuenta de los bienes a ser revaluados
 Efectuar inventario físico en detalle 'para cruzar información con los estados de
cuenta, de existir diferencias, Solicitar a la Unidad de contabilidad proceder a la
regularización contable.
 Efectuar pruebas de cálculo respecto de actualizaciones y depreciaciones, de existir
diferencias, Solicitar a la Unidad de contabilidad proceder a su regularización
contable.
 Obtener nuevos estados de cuenta de los bienes de uso, mismos que serán
revaluados
 Desarrollo de trabajo de campo acorde a la planificación
 Inspección de bienes y aplicación de métodos
 Preparar informes técnicos de los bienes revaluados que sustenten el criterio del perito,
tomando en cuenta la naturaleza de estos.
 Preparar estados en detalle de los bienes revaluados
 Preparar estado resumen de los bienes revaluados
  Preparar informe preliminar
 Efectuar reunión con los interesados (entidad) para validar el borrador de informe
dejando constancia escrita de tal acto (acta), Obtener, necesariamente, aprobación del
informe de revalorización técnica de Activos Fijos emitido por la instancia máxima de
decisión de la entidad, debiendo obtenerse documento correspondiente,
 Preparar informe final correspondiente

INFORMACION QUE DEBE ENTREGARSE AL PROFESIONAL EXPERTO EN LA

MATERIA (PERITO)
La información a entregarse es:
 Estados Financieros
 Registros de mayor inherentes a los activos fijos
 Manual de contabilidad
 Estado resumen de activos fijos
 Estado en detalle de activos fijos
 Documentación respaldatoria de tenencia legal de los bienes

CRITERIOS DE EVALUACIÓN TECNICA EN LA REVALORIZACIÓN (BASES TECNICAS) En
virtud de la celebración de un contrato. El consultor está obligado desarrollar el servicio en las
condiciones establecidas en los términos de referencia y el contrato, debiendo claramente
establecer las bases o criterios técnicos aplicados por rubro o grupo de bienes que permitirán
determinar el estado, valor y años de vida, A manera de ejemplo se señalan los siguientes:
 Funcionamiento o funcionalidad
 Obsolescencia tecnológica
 Obsolescencia Funcional
 Naturaleza del bien
 Características del bien
 Estado de conservación
 Mantenimiento (políticas de mantenimiento y prácticas)
 Modelo
 Frecuencia de uso
 Materiales (Calidad y Cantidad)
 Resistencia
 Industria
 Potencia
 Capacidad
 Velocidad y/o rapidez de respuesta
 Tamaño
 Densidad
 Desgaste (producido por el uso del activo)
 Deterioro (causado por otros motivos distintos del uso y relacionado con el tiempo)
 Otros, según el tipo de bien sujeto a revalorización o valuación

Se debe realizar una descripción clara de los factores utilizados por rubro, debiendo tener
especial cuidado en considerar solo aquellos factores técnicos que inciden de forma directa y
principal a los diversos tipos ítems del rubro. Debiendo mantener uniformidad en la
evaluación en base a los criterios técnicos para el rubro.

METODOS DE VALUACION, REVALUO Y AVALUO TECNICO

El objetivo. del presente texto está centrado en describir el procedimiento técnico y
tratamiento contable del revalúo de activos fijos en la administración pública, de forma que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que las
entidades tiene, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. A continuación
 observaremos algunos de los métodos potenciales a ser aplicados, dado que son variados y
múltiples los señalados dentro lo que se denomina la Ingeniería de Valuaciones.
La aplicación de uno u otro requiere previamente que se desarrolle una evaluación del
método de revalorización técnica más adecuada según el tipo o grupo de bienes sujetos a su
valuación, se aplicará salvo cuando alguna disposición especifica señale el uso de uno u otros
que se señalan dentro la ingeniería de valuaciones y permita un tratamiento técnico y contable
diferente.

Desarrollamos un reducido detalle de los métodos más importantes, el cual lo invitamos a

practicarlas.

METODO BASADO EN FACTORES

El método basado en factores, es un método que tiene aplicación en bienes como ser
muebles, equipo de oficina, educacional y otros de similar característica. Considera un
conjunto de. factores al cual se le asigna coeficientes mediante los cuales nos permite
encontrar los valores, estado técnico y años de vida útil del o los bienes sujetos de análisis y
valuación. Se debe considerar que no es bueno tornar en cuenta muchos factores, solo lo
necesario que si afecten al bien de forma directa dejando según criterio del valuador los
factores que afectan de forma indirecta.

La metodología de trabajo es la siguiente:

 El precio base para la valuar un bien, se obtiene mediante el valor de mercado que
representa obtener tres cotizaciones pro-forma de un bien idéntico y/o similares, se torna el
promedio de ellas o la baja de todas.
 Entonces, en anterior era un bien que se le adquiere, entonces era nuevo, saliendo de
tienda pierde su precio hasta un 30% (según el tipo de bien), independientemente de la parte
contable "Nadie compra en la calle a reventa un bien al mismo precio de la tienda"
Para obtener el precio real del bien, se debe tomar en cuenta factores que serán aplicables según el tipo de
bien a ser valuado.
a) FUNCIONAMIENTO. Es un factor básico dado que si un funcionamiento o
condiciones de prestación de servicio este será afectado ampliamente, pero dependerá
de los bienes a ser valuados, como por ejemplo en como computadoras y equipos mecánicos
especialmente.
 Según el grado de incidencia de este factor se aplicará lo siguiente
 Se aplicara y multiplicará por:
 Si no incide
 0.9 Si existe relativa incidencia (baja incidencia)
 0.8 Si existe regular incidencia
 0.7 Si incide mucho o ampliamente (caso de que este impida su correcto
funcionamiento)
Analícese si la funcionalidad total no está en dependencia de una parte relativamente
significativa (Ej. Fusibles o cables de alimentación o entradas) lo cual afecta a la
funcionalidad total.

b) OBSOLENCIA TECNOLOGICA (Puede o no incidir dependiendo de los bienes a ser

valuados) por ejemplo en sillas no incide, pero si incide en computadoras y equipos
mecánicos principalmente.
• Según el grado de incidencia se aplicará lo siguiente:
• Se multiplica por:
 Si no incide
 0.9 Si existe relativa incidencia (baja incidencia)
 0.8 Si existe regular incidencia
  0.7 Si incide mucho o ampliamente (caso de que este impida su buena
prestación de servicio)

c) NIVEL DE CONSERVACIÓN Se refiere al nivel de cuidado que se le dio al bien en el

transcurso del tiempo que se utilizó. Es ver la parte física del bien, sus materiales de la
que está elaborado Ej.: Silla, ¿está ensarrado, raspado, abollado, rajado?
• Según el grado de conservación se multiplica por:
 1 Si esta excelentemente conservado (no influye)
 0.9 Si la conservación es buena
 0.8 Si la conservación es regular
 0.7 Si existe mala conservación

d) FRECUENCIA DE USO. Si el bien está siendo usado de forma frecuente, se debe

observar el nivel de desgaste realizado y considerar la resistencia que podría tener a
futuro. Por ejemplo las computadoras, ropa aparatos de sonido.
• Según el grado de incidencia se multiplicará por:
 Si no incide
 0.9 Si existe relativa incidencia
 0.8 Si existe regular incidencia
 0.7 Si incide exageradamente

e) MANTENIMIENTO Este Factor es fundamental que ayuda a que el bien prolongue su vida
útil y mantenga o eleve su valor, pudiendo el valuador acorde a lo observado en el
kardex de activo fijo aplicar un factor para castigar o mantener su valor
1

• Según el grado de incidencia se multiplicará por

 Si no incide
 0.9 Si se da un buen mantenimiento
 0.8 Si existe regular cumplimiento al mantenimiento
 0.7 Si no denota o existiera ningún mantenimiento

Es importante resaltar que existen distintas variables que se aplican según la naturaleza del bien
sujeto a valuación, debiendo tomar un parámetro de cuatro variables, que deben ser las principales
según el tipo de activo sujeto a valuación.
Consecutivamente a la determinación del valor deben desarrollarse un análisis de
consistencia el cual nos muestre la pertinencia y consistencia del valor encontrado,
evaluando y tomando en cuenta el criterio de la persona que está desarrollando la valuación,
sabiendo que todo sale de la experiencia, que no existe una escuela donde se enseñe a valuar
o revalorizar. Consideramos que si no se tiene la experiencia necesaria, se debe tener o aplicar un
poco de intuición o sentido común.

FORMA DIRECTA DEL MÉTODO DE FACTORES.

El método directo de factores, es un método aplicativo a bienes muebles, equipo de oficina,
educacional y otros de similar característica. Considera los coeficientes determinados en el método
normal, para ser aplicados directamente a la siguiente fórmula:

P(x) = f Valor del bien (factores)

P(x) = f Valor del bien (f1 X f2 X f3 X…X fn)
Previamente debe hacerse el análisis de incidencia de los diferentes factores que afectan
directamente al activo sujeto a valuación.
 TABLA DE INCIDENCIAS
Nº
SI INCIDE
INDICE
FACTORES POCO RELATIVA O
AMPLIAMENTE REGULAR BAJA
1
0,7 0,8 0,9
PERDIDA NATURAL
DE VALOR DE
MERCADO
FUNCIONALIDAD
OBSOLECENCIA
TECNOLOGICA
NIVEL DE
CONSERVACION
FRECUENECIA DE
USO
MANTENIMIENTO
OTRO SEGÚN EL
ACTIVO: (…….)

SI (LA MAYORIA ES) 0.9 LA TENDENCIA ES (BUENO)

SI (LA MAYOR IA ES) 0.8 LA TENDENCIA ES (REGULAR)
SI (LA MAYORIA ES) 0.7 LA TENDENCIA ES (MALO)

Posteriormente a la determinación del valor deben desarrollarse un análisis de consistencia el cual

nos muestre la pertinencia y consistencia del valor encontrado.

MÉTODO DE COMPARATIVO O DE MERCADO

El, presente método de valuación trabaja en base a una consideración de comparación de valores de
mercado de bienes similares al de la valuación. Esta técnica valuatoria busca establecer el valor
del bien a partir del estudio de las ofertas o transacciones recientes de bienes semejantes y
comparables al del objeto del avalúo
 Las ofertas y transacciones deberán ser clasificadas, analizadas e interpretadas para
llegar a la estimación del valor comercial
 Solo se debe realizar con bienes que pueden ser comparables e existentes en el
mercado
 Se basa en la investigación de la demanda de dichos bienes, operaciones de compra-
venta recientes, operaciones de renta, alquiler y que mediante el análisis de los datos
obtenidos, que permiten estimar el valor de Mercado.
 El supuesto que justifica el empleo de este método se basa en que "un inversionista, no
pagará más por una propiedad de lo que estaría dispuesto a pagar por una propiedad
similar de utilidad comparable disponible en el mercado".
 Esta técnica valuatoria busca establecer el valor del bien a partir del estudio de las
ofertas o transacciones recientes de bienes semejantes y comparables al del objeto de
avalúo, tales ofertas o transacciones deberán ser clasificadas, analizadas e interpretadas
para llegar a la estimación del valor comercial.
 Si para la realización del avalúo se acude a información de ofertas en algunos medios de
comunicación, es necesario que el informe del avalúo se haga mención explícita del
medio del cual se extrajo y la fecha de publicación, además de otros factores que
permitan su identificación posterior.
El presente método a simple vista parece sencilla su aplicación y resolución y bastase
presentar con un lisiado de bienes o propiedades vendidas, sin tomar la precaución que ellas
tengas alguna relación con la propiedad que se está valorando.

El método comparativo es eminentemente práctico, sin embargo la calidad de la valuación

depende de la experiencia del valuador y de la profundidad de la investigación realizada.
Para un mejor entendimiento, aplicamos a continuación las etapas del procedimiento a terrenos
por ejemplo:

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO

 Recolección de la información y documentación pertinente
 Planos del inmueble
 Certificaciones del registro propietario
 Informaciones de compra y venta recientes
 Información de personas conocedoras como peritos, corredores de bienes raíces
 Valor catastral
 Información sobre restricciones o afectaciones en la zona que pueden disminuir o
beneficiar el valor del terreno.
 Inspección de los predios estimados y de las zonas comparables
 Inspección ocular de los predios estimados de la zona, valores comparables,
no solo del bien objeto de estudio, también de los antecedentes.
 Análisis final y determinación del valor de la propiedad
 Aplicación de fórmulas y modelos estadísticos y matemáticos financieros.

 Su aplicación debe realizarse en dos planos a saber:

 En el plano Espacial. (En el momento los valores)
 En el plano Temporal. (Valores referentes de bienes que se generaron el pasado)

TIPO Y FORMAS DE SUPERFICIE DE TERRENOS

La forma hace que un terreno valga más o en su caso sea menor el valor del bien, debiendo
aplicarse un factor forma que desarrolla un castigo a aquellos terrenos que tienen formas
irregulares

Fo 3 fe
Ffo = 1
Para tener un buen uso de este método, debemos hacer la comparación que se realiza, de la
propiedad que necesitamos valorar con las investigadas sea lo más objetiva posible, por lo
que deben analizarse independientemente todas las características propias:
 Frente
 Fondo
 Área
 Pendiente
 Nivel
 Forma
 Otros indicadores de valor
Tanto del predio a valorar como de las propiedades investigadas

METODO DEL COSTO DE REPOSICIÓN

Se utiliza para el análisis de bienes que pueden ser comprados con bienes de la misma
característica, generalmente es aplicado para la valuación de bienes producidos en nuestro medio
como ser muebles, y las construcciones; este método considera el principio de sustitución, es
decir que un comprador o entidad, no debe pagar más por un bien, que la cantidad de dinero
necesaria para construir o fabricar uno nuevo en igual condiciones al que se estudia. El estimado
del valor de un inmueble por este método se basa en el costo de reproducción o reposición de la
construcción del bien sujeto menos la depreciación total (acumulada), más el valor del terreno,
al que se le agrega comúnmente un estimado del Incentivo empresarial o utilidad del constructor.
Si por ejemplo, se tiene una Vivienda Unifamiliar que debe ser valuada en fecha 10 de mayo de
2005. La vivienda tiene una superficie construida de 14220 m2 sobre un terreno urbanizado
de 300.00 m2, situado en un barrio residencial en l a Zona sur de la ciudad de La Paz. La
construcción fue terminada en 1971 bajo normas y reglamentos municipales. Su actual estado de
conservación está calificado como Regular

Para realizar el avalúo solicitado se utilizara el Método de Costo de Reposición que consiste en
establecer el costo, a precios de hoy, de un inmueble similar al estudiado.
Para un mejor entendimiento, aplicamos a continuación las etapas del procedimiento a
edificaciones.

PROCEDIMIENTO
 Determinamos los cómputos métricos de la edificación igual al de estudio.
 Tomamos Precios unitarios vigentes a la fecha del Avalúo
 Obtenemos el Presupuesto de Obras de una construcción igual a la edificación a ser
evaluada VR

Es aquel método que busca establecer el valor comercial del bien, a partir de estimar el monto
total de las ventas de un proyecto de construcción, acorde con la reglamentación urbanística
vigente y de conformidad con el mercado del bien final vendible, en el terreno objeto de avalúo.
Para encontrar el valor total del terreno se debe descontar al monto total de las ventas
proyectadas, los costos totales y la utilidad esperada del proyecto constructivo. Es
indispensable que además de la factibilidad técnica y jurídica se evalúe la comercial del
proyecto o sea la real posibilidad de vender lo proyectado.

INGENIERIA DE VALUACIONES.
El uso de modelos representa una corriente moderna dentro de la ingeniería de valuaciones para
resolver problemas valuatorios; se han popularizado modelos teóricos con su respectivo instrumental
matemático, no obstante también debe considerarse el uso de modelos de verificación, con el
propósito de considerar criterios hedónicos en la emisión de opiniones de valor.

El uso de modelos de valuación y verificación, conjuntamente con los principios básicos del avalúo,
proporcionan herramientas básicas para establecer nuevos valores y años de vida estimados para
los bienes

TEORIA DE VALUACIONES

El desarrollo de modelos y sistemas son pertinentes para algunos de los problemas

significativos del revaluó o avalúo; tales como:

1) Desarrollo de conceptos valuatorios y enriquecimiento de la terminología valuatoria al

introducir nuevos términos relacionados con aspectos operacionales.

2) Proveer nuevos métodos y perspectivas para, l a solución de problemas valuatorios.

3) Permitir el desarrollo de investigaciones de mercado y diseño de experimentos

valuatorios.
 4) Desarrollo de teorías y taxonomías valuatorias.

5) Medir la efectividad de los planes de trabajo para cada tipología valuatoria

El uso de analogías, constructos, caracterización de sistemas valuatorios representaciones gráficas

que pueden ser ampliamente utilizadas por el avaluador. Por ejemplo: modelos de precios, modelos
de similitud de mercados, modelos de características de bienes objeto de avalúo,

Las ciencias del comportamiento y los métodos cuantitativos están en la frontera del estado del arte
para nuevos desarrollos y ampliación de conocimientos en el avaluo, Esta situación no es una
casualidad debido a que actualmente se está frecuentemente haciendo referencia a tres conceptos:
modelos, sistemas y procesos. Considerando que el enfoque de sistemas y modelos constituyen
poderosos instrumentos para la determinación de opiniones de valor.

DEFINICION DE MODELOS VALUATORIOS

Un modelo es sencillamente la percepción y diagramación de un problema valuatorio.

Cuando las relaciones percibidas se expresan en términos matemáticos, se obtiene un modelo

matemático. En este sentido, cualquier conjunto coherente acerca de algún área o especialidad
del avalúo puede ser considerado como un modelo.

Todos los modelos valuatorios están basados en asunciones y estimaciones. Normalmente los
modelos son una representación simplificada de problemas valuatorios en el mundo real. Los
modelos no deben estar basados en supuestos falsos e insuficientes,

Existen diferentes enfoques básicos para la elaboración ce modelos valuatorios, pero el básico
es el de teorización.

MODELO VALUATORIO POR TEORIZACION

Conceptualmente un problema valuatorio real es percibido y diagramado en forma de modelo, Si

está configurado en un sistema matemático, resulta en un modelo matemático, como se
indica en la figura siguiente:

Conceptualmente el valuador puede percibir la estructura de un problema valuatorio de tal forma

que le permita conocer las relaciones entre un número de atributos y vectores de valor. Por ejemplo
(caso: inmuebles) puede percibir la relación entre características físicas y constructivas y la
ubicación del inmueble; la contaminación con respecto al entorno socio - económico, etc., o como
un conjunto de variables independientes; para la composición del valor como variable dependiente,
tales como: Precio de ventas, tiempo de la venta, metros cuadrados de terreno, número de
habitaciones, número de baños; habitaciones/viviendas, alquiler/habitación, precio/habitación, precio
por metro cuadrado, multiplicador de renta bruta, etc.

En base a esto el valuador llega a conocer la lógica conceptual que permite establecer clara, precisa
y concisamente relaciones generadoras de valor.

NOTA: Una vez que el modelo matemático está desarrollado; debe ser, validado en el mundo real.
INSTRUMENTOS NECESARIOS PARA EL PROCESO DE REVALORIZACION TECNICA

• DISEÑO Y DEFINICIÓN DE ESTADOS TÉCNICOS, AÑOS DE VIDA DE LOS GRUPOS

TABLA DE ASIGNACIÓN DE ESTADO Y AÑOS DE VIDA UTIL POR RUBRO

MALO EN MALO EN
RUBRO/ESTADO BUENO REGULAR
USO DESUSO
Muebles y
9-8-7 6-5-4-3 2-1 0
Enseres
Equipo médico y 0
7-6-5 4-3-2 1
de Laboratorio
Equipo 1 0
3 2
Computación
Equipo
Educacional y 7-6-5 4-3-2 1 0
Recreativo
Equipo de 1 0
7-6-5 4-3-2
Comunicación
Fijos. Dirección General de Contaduría.

Una vez concluida el proceso de revalorización técnica, los resultados deben expresarse en un
Informe que en primera instancia es informe preliminar, para poder ser objeto de revisión y subsanar
errores que pudieren presentarse, para posteriormente a hacerse enmendado las
deficiencias del trabajo, se deberá presentar el informe final para su posterior aprobación
mediante resolución emitida por la MAE (máxima Autoridad Ejecutiva) de la entidad.

Consecutivamente y adicionalmente se debe solicitar la opinión de auditoría para conocer mediante

un informe, las observaciones y errores en el proceso de revalorización técnica previo a su
incorporación y registro contable

PRESENTACIÓN DE RESULTADOS E INFORME FINAL

INFORME Y DOCUMENTO FINAL

Para la presentación definitiva de resultados se elaborará un informe final y de conclusión de
actividades, adjuntándose a éste el inventario físico y físico-valorado de los bienes de uso en
medios magnéticos e impreso en hojas de papel, en un original y tres copias básicamente ordenadas,
clasificadas o foliadas, autentificadas y validadas por el verificador de activos de la Unidad de Activos
Fijos.

REGISTROS E INFORMES
Para la presentación de la información de bienes, se utilizará registros e informes. Los registros
deben estar permanentemente actualizados y debidamente documentados, lo cual permitirá:
 Verificar fácil y rápidamente la disponibilidad de los bienes.
 Evaluar el curso y costo históricos de los bienes.
 Conocer su identificación, clasificación, codificación y ubicación
 Conocer las condiciones de conservación, deterioro, remodelaciones, etc., así como las de
tecnología y obsolescencia en que se encuentran los bienes.
 Verificar la documentación legal sobre la propiedad y registro de los bienes de la entidad, así
como de los asignados, alquilados, prestados, etc., a cargo de la institución.
  Establecer responsabilidad sobre el empleo de los bienes y la administración de las
existencias.

Los informes permitirán describir y evaluar la situación de los bienes en un momento dado.

CONTENIDO Y ESTRUCTURA DEL INFORME FINAL

I. MARCO GENERAL
Descripción del propósito del trabajo desarrollado tomando en cuenta las disposiciones
y normas en vigencia
II. ANTECEDENTES
Descripción de los antecedentes de trabajos desarrollados anteriormente en el
Sector, Área, Grupo contable, entidad.
Se puede añadir otros datos basados en información relacionada y estipulada en los términos de
referencia de la contratación
Incluir una síntesis de la factibilidad legal y técnica
III. OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Desglose del objetivo principal o superior que se desea alcanzar con el desarrollo del
trabajo de inventariación y/o revaluó.

OBJETIVOS ESPECIFICOS
Desglose del o los objetivos secundarios u objetivos que apoyan al logro del objetivo
general que se desea alcanzar con el desarrollo del trabajo de
inventariación y/o revaluó
IV. ALCANCE DEL TRABAJO DESARROLLADO
Definir el alcance en base a parámetros determinados como ser: geográfico, grupo contable, etc.
V METODOLOGIAS EMPLEADAS
Descripción del método, forma de desarrollo del trabajo, tiempos, etapas comprendidas
y fuentes de recopilación de información.
Importante considerar:
 Instrumentos utilizados
 Aspectos y bases técnicas tomados en cuenta para la identificación de bienes
 Aspectos técnicos considerados para la asignación de nuevos valores, estados de
bien y años de vida residual en el caso del revalúo técnico.
VI. PROCESO DE INVENTARIACIÓN REVALUO TECNICO
Descripción del proceso de inventariación. Es fundamental presentar un f1ujogramade los procesos y
procedimientos desarrollados.
También especificar y desarrollar un análisis de la estructura y composición de la codificación
utilizada y su forma de colocación de estos en los bienes.
VII. RESULTADOS ALCANZADOS
Presentación de los resultados en detalle y en general, expuestos a través de cuadros,
tablas y presentaciones gráficas (barras, tortas)
VIII. PROBLEMAS PRESENTADOS
Consideraciones de obstáculos y dificultades encontradas durante el desarrollo del proceso de
inventariación
IX. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Las conclusiones determinan los hallazgos encontrados durante el proceso de inventariación
y revalúo.
 En recomendaciones se da énfasis en las sugerencias para una optimización en la utilidad de los
resultados alcanzados e información presentada.
X DECLARACION DE IMPARCIALIDAD
Debe realizarse la declaración de que no existe ningún tipo de interés del perito o firma
consultora valuadora dentro de la realización del trabajo de revalorización y que no han influido por
ninguna intención o sentimiento profesional que pudiese alterar los resultados alcanzados
XI. PERSONAL ASIGNADO AL SERVICIO
Descripción de la composición del equipo de profesional y técnico que participó en el
desarrollo del trabajo
XII. INDICE GENERAL PE ANEXOS
Relación numerada de documentos, instrumentos, materiales, normativa, copias que
respalda el informe final

FORMA DE PRESENTACION
• Foliados
• Autentificados
• Validados con la firma de un profesional competente y/o institución ejecutora del
trabajo
• En medio magnético (backup sistema de activos fijos)
• Impreso en medio físico (hojas de papel)
• Mayor o igual a 3 copias según la necesidad de la entidad.
• Descripción contenida en la documentación de respaldo:
 Descripción 'del material
 Dimensiones
 Marca
 Modelo
 Número de serie
 Información sobre el estado
 Capacidad
 Vida útil
 Vida útil consumida
 Vida restante
 Depreciación acumulada
 Valor residual
 Parámetros de cálculo del valor del activo
 Codificación
 Recomendaciones para la baja correspondiente
 Foliados
 Autentificados y validados con la firma de un profesional competente
 Identificación de los bienes a ser dados de baja según informe técnico
(Proponer ajustes contables)
 Determinación de los bienes faltantes y/o sobrantes de acuerdo a cuentas
 Contables

MATRICES DE INVENTARIO
Debe mostrar
 Ubicación general
 Ubicación especifica
 Código anterior
 Código actual
 Rubro
 Tipo de bien
  Estado
 Descripción del bien
 Valor de rescate
 Valor útil restante
 Estado
 Carnet de identidad
 Apellido Paterno
 Apellido Materno
 Nombres
 Valor referencial de mercado
 Depreciación acumulada
 Valor revalorizado
 Vida útil restante

De este trabajo se obtendrá un informe de recomendaciones para regularizar las diferencias y

observaciones que 'se presenten. Este informe deberá estar dirigido al responsable
administrativo para que sea quien tome la decisión de realizar las correcciones requeridas y los
ajustes necesarios; asimismo se entregará una copia del informe a unidad de contabilidad
y auditoría interna.

NOTA: Los informes tienen contexto de tiempo y espacio específico, razón por la que la validez de los
resultados obtenidos no es indefinida en el tiempo. Por tal razón es recomendable tomar las decisiones
que correspondan en el término más breve para tener la seguridad de que las condiciones actuales no
se modifiquen significativamente.

APROBACIÓN DEL INFORME DE REVALORIZACIÓN TÉCNICA

El informe final del trabajo de revalorización técnica una vez, cumplida con subsanar todas las
observaciones que hubieran tenido el preliminar, debe ser aprobado por disposición legal a ser
emitida por la Máxima Autoridad Ejecutiva (MAE) de la entidad o Directorio, debiendo ser expresa
y motivada, considerando los antecedentes, los informes del supervisor del trabajo de
revalorización técnica. La resolución administrativa permite la afectación y registro contable de los
resultados del revaluó técnico practicado.
Mediante comunicado, el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas sugiere que las entidades tengan
opinión de Auditoría Interna respecto al trabajo desarrollado y la consistencia y confiablidad de los datos a
ser incorporados contablemente.

OPINIÓN DE AUDITORIA INTERNA

La unidad de Auditoría Interna o Auditor Interno de la Entidad debe emitir de forma
compresible, normalizada, expresa por escrito una clara opinión sobre los resultados del
informe de revalorización técnica practicado y relación con los objetivos fijados.
El auditor deber evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de Auditoria obtenida, como
base para formarse una opinión sobre el revalúo técnico realizado evaluando la veracidad y
razonabilidad de los nuevos valores, la consistencia y ausencia de errores en los resultados. Implica
evaluar si los Informes se han preparado y presentado de acuerdo con los requisitos específicos
de los TDR's y Contrato y formula recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de
tales deficiencias y establecer, las medidas correctoras adecuadas.

Existen cuatro tipos de opinión en Auditoria:

 Opinión Favorable (Limpia, positiva o sin salvedades)
 Opinión con Salvedades (o calificada, con reservas o con excepciones)
  Opinión Desfavorable (Negativa o adversa)
 Opinión Denegada (abstención de opinión)

PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA REGISTRO DE LA REVALORIZACION

Para revaluar contablemente activos fijos, debe aplicarse el siguiente procedimiento dividido en
dos etapas
Primera etapa:
 Preparar un estado resumen actualizado de los bienes a ser revaluados
 Preparar estados actualizados en detalle por cuenta de los bienes a ser revaluados.
 Efectuar inventario físico en detalle para cruzar información con los estados de
cuenta, de existir diferencias proceder a la regularización contable.
 Efectuar pruebas de cálculo respecto de actualizaciones y depreciaciones, de existir
diferencias proceder a su regularización contable.
 Obtener nuevos estados de cuenta de los Activos Fijos, mismos que serán
revaluados.

Segunda etapa:
 Considerar el informe final del perito valuador
 Aprobar mediante Resolución Administrativa del Informe de Revaluó técnico
 Solicitar la opinión de auditoría Interna de la entidad
 Elaborar cuadros comparativos
 Proceder a la incorporación contable del informe de revalorización,
adjuntando documentación de aprobación del mismo
 El informe de revalorización técnica de Activos Fijos debe remitirse oficialmente a la
 Unidad de Contabilidad y la unidad de Control de Activos Fijos

En balance general, grupo activo, subgrupo activo fijo, debe exponerse corno valor residual, del o
los bienes revaluados, el equivalente al monto total revalorizado determinado en informe del
perito independiente.