Definición de beneficios a los trabajadores

Para fines contables, la NIC 19 define como “beneficios a los trabajadores” a todas las
formas de contraprestación concedidas por una empresa a cambio de los servicios prestados
por los trabajadores o por indemnizaciones por cese.

Para regular los beneficios a los trabajadores, la NIC 19 realiza la siguiente clasificación:

 Beneficios a los trabajadores a corto plazo

Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese que se espera liquidar totalmente
antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el
que los trabajadores hayan prestado los servicios relacionados.

 Beneficios postempleo

Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese y beneficios a los trabajadores a
corto plazo que se pagan después de completar su periodo de empleo , tales como
pensiones, otras prestaciones por retiro, seguros de vida post-empleo y atención médica
post-empleo.

 Otros beneficios a los trabajadores a largo plazo

Son todos los beneficios a los trabajadores diferentes de los beneficios a los empleados a
corto plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese se
incluyen las ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio o sabáticas, los
beneficios por jubileos y otros beneficios posteriores a un largo tiempo de servicio

 Beneficios por terminación

Son los beneficios a los trabajadores proporcionados por la terminación del periodo de
empleo como consecuencia de la decisión de la empresa de resolver el contrato antes de la
fecha normal de retiro; o la decisión del trabajador de aceptar una oferta de beneficios a
cambio de la terminación de un contrato de empleo.

 Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los

trabajadores propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y
 pueden ser satisfechos mediante pagos (o suministrando bienes y servicios
previamente comprometidos) hechos directamente a los empleados o a sus
cónyuges, hijos u otras personas dependientes de aquéllos, o bien hechos a terceros,
tales como compañías de seguros.
 Los empleados pueden prestar sus servicios en la entidad a tiempo completo o a
tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. Para los propósitos de
esta Norma, el término “empleados” incluye también a los administradores y al
personal gerencial.
 Beneficios a los trabajadores a corto plazo

Los beneficios a los trabajadores a corto plazo comprenden las obligaciones que se esperan
liquidar totalmente antes de doce meses después del cierre del ejercicio en el que los
trabajadores presten los servicios a la empresa.

Se incluyen en este grupo:

a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social.

b) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad.

c) participación en ganancias e incentivos.

d) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones médicas,

alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente
subvencionados).

En el Perú, las normas laborales conceden como beneficios de corto plazo a los
trabajadores, entre otros, descanso vacacional, gratificaciones, compensación por tiempo de
servicios, participación en las utilidades, aguinaldos, etc.

Reconocimiento y medición de los beneficios a corto plazo

La NIC 19 establece que todos los beneficios a los trabajadores a corto plazo se reconocen
en los libros contables cuando el trabajador ha prestado sus servicios a la empresa durante
el periodo contable. Y se contabilizará como un gasto (devengado) y como contrapartida un
pasivo (obligación), salvo que NIIF requiera su inclusión en el costo de un activo. Por
ejemplo, la NIC 2 incluye como parte del costo de producción de los inventarios el importe
de los sueldos y demás beneficios de los trabajadores que participan en el proceso
productivo.

ASPECTO TRIBUTARIO
Según el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante (LIR) para que un gasto
se considere deducible para efectos de poder determinar la renta neta de tercera categoría.
Entre los referidos gastos se encuentra las remuneraciones que por todo concepto
corresponda a los accionistas, socios y parientes. Sin embargo, respecto a esto último hay
condiciones y reglas a cumplir para su no desconocimiento.

Sin embargo, tratándose de aquellas remuneraciones que se otorguen a los titulares de

Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, accionistas, socios o asociados, en los
casos de sociedades, así como a sus familiares, hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, nuestra legislación tributaria también permite su deducción, sin
embargo, las limita a lo que ha denominado “Valor de Mercado de Remuneraciones”, en
cuyo caso, el exceso es reclasificado como dividendos

Determinación del valor de mercado

se considerará valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa

Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de
una persona jurídica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan
al cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona
jurídica, a los siguientes importes:

1. La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares

dentro de la empresa.
2. En caso de no existir el referente señalado en el numeral anterior, será la
remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
 3. En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el doble de la
remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro
del grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del trabajador de menor
remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico
inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente, el valor de
mercado será el que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes,
sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la remuneración del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5
Remuneración del trabajador referente La remuneración del trabajador elegido como
referente se sujetará a lo siguiente:
 Se entiende como remuneración del trabajador elegido como referente al total de
rentas de quinta categoría.
 La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación de
parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los sujetos citados
 El trabajador elegido como referente deberá haber prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo período de tiempo que aquel
por el cual se verifica el límite. Cuando cese el vínculo laboral de este último antes
del término del ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado el mismo, el valor de
mercado se determinará sumando el total de las remuneraciones puestas a
disposición del trabajador elegido como referente, en dicho período.

Generación del dividendo

El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos señalados en los incisos n) y
ñ) del Artículo 37 de la Ley se determinará en el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual de las retenciones de renta de quinta categoría, o, de ser el caso, en
el mes en que opere el cese del vínculo laboral cuando éste ocurra antes del cierre del
ejercicio. Para estos efectos, se procederá a comparar la remuneración anual de aquel
por el cual se verifica el límite con la remuneración anual del trabajador elegido como
referente o con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b).

Todo exceso con relación a este último valor será considerado dividendo de las
personas a las que aluden los incisos n) y ñ) del Artículo 37° de la Ley, con las
siguientes consecuencias:

 El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no será deducible de la

renta bruta de tercera categoría del pagador.
 El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estará sujeto a las
retenciones de quinta categoría.
 El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones será considerado
dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta.
 El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones deberá mantenerse
anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consignó
inicialmente.
 En todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de dividendos será
abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente manera: (i) Tratándose de los
supuestos del inciso n), a través de la retención que efectuará el pagador de la renta.
En caso la renta a pagar resulte insuficiente, la parte del Impuesto no cubierta por la
retención será pagada directamente por el contribuyente. (ii) Tratándose de los
supuestos del inciso ñ), el contribuyente pagará directamente el Impuesto.
Parentesco según el código civil. Grados de parentesco

 Consanguinidad: El grado de parentesco es el que corresponde a la propia familia.

 Afinidad: Son los grados de parentesco que corresponden a la familia del cónyuge

Consecuencias tributarias por el exceso del valor de mercado de las remuneraciones

Sobre la empresa
Es claro que la remuneración que excede el valor de mercado no será
aceptada como gasto para la determinación de la renta neta de tercera
categoría de la empresa, por lo que el perceptor de renta de tercera
categoría deberá adicionar a su Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta dicho exceso y deberá tributar sobre (29.5%) sobre dicho
exceso.

Sobre el socio o accionista de las personas jurídicas

Los excesos sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estarán
sujeto a las retenciones de renta de quinta categoría, en cambio, está
gravado como renta de segunda categoría del socio, accionista de la
persona jurídica, por concepto de distribución de dividendos aplicando
 el 5%, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso h) del artículo 24º-A de
la LIR, conforme, además, con el numeral 3 del artículo 19º-A del
Reglamento de la LIR. Como bien se sabe, dicho monto como
distribución de dividendos se aplica a efectos del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, los perceptores de renta de quinta categoría, sea el titular
de la E.I.R.L., accionista o socio de las personas jurídicas o sus
parientes, deberán calcular las contribuciones sociales como ESSALUD
y ONP, así como los beneficios sociales que se hayan generado como
vacaciones, CTS sobre la remuneración que efectivamente perciben. El
impuesto que corresponda por distribución de dividendos será abonado
dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias que
corresponda al mes de diciembre. Para el caso que el perceptor sea el
accionista, participacionista y en general los socios o asociados de
personas jurídicas, el pagador de la renta será quien efectúe la retención
correspondiente (empleador). No obstante, en el caso que la renta que se
deba pagar resulte insuficiente, considerando que el impuesto
corresponde al total percibido en el ejercicio, la parte del impuesto no
cubierta por la retención será pagada directamente por el deudor
tributario.

Sobre el exceso del valor de mercado de la remuneración de los parientes

El segundo supuesto está regulado como sabemos en el segundo párrafo

del inciso ñ) del artículo 37º de la LIR, en el caso que las
remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia resultante
será considerado dividendo a cargo del titular de la E.I.R.L., accionista,
participacionista, socio o asociado de las personas jurídicas. Por ello, el
pago de los dividendos no estará a cargo de quién realmente genera la
remuneración (familiar), sino que se traslada a los sujetos titular es de la
E.I.R.L., accionista, participacionista, socio o asociado de las personas
jurídicas.

Estos deberán cumplir con pagar el 5% sobre el exceso de las

remuneraciones dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al mes de diciembre. Sin embargo, el pago
del Impuesto a la Renta con la tasa del 5% aplicable al exceso de las
remuneraciones está a cargo del socio o accionista de las personas
jurídicas, en el eventual caso que se produzca un exceso en las
retenciones de rentas de quinta categoría, la devolución de la misma o su
aplicación en futuras retenciones aplicará a favor del familiar que
obtenga renta de quinta categoría.
 Caso practico

La empresa Backus & Johnston S.A.A, tiene las siguientes remuneraciones: el titular-
gerente una remuneración de S/.20,000.00; su padre que ocupa el cargo de gerente general:
S/.20,000.00, el tío que ocupa el cargo de administrador una remuneración de S/.15.000.00;
el gerente de producción, que es un ingeniero industrial recibe una remuneración mensual
de S/.8000.00; luego de ello se encuentran los demás trabajadores. Nos requieren establecer
el valor de mercado de las remuneraciones señaladas.

Gerente general PADRE TITULAR GERENTE

HIJO

Gerente Gerente Gerente Gerente Gerente

Administrativo Producción De finanzas De ventas Rec. Humanos
TIO

Asistente Jefe de almacen Contador

Jefe de ventas Psicólogos
adminitrativo

Asistente de Asistente contable Supervisor de

almacen ventas

Obreros Auxiliar contable Vendedores

TITULAR GERENTE- GERENTE GENERAL

En el caso de las remuneraciones de la titular-gerente (hijo) y el gerente general (padre)

corresponde aplicar la tercera regla, que señala: “Si en la empresa hay trabajadores de grado,
categoría o nivel jerárquico inmediato inferior (de acuerdo a la estructura organizacional de la
empresa) al de los sujetos materia de comparación, se considerará valor de mercado el doble de la
mayor remuneración de dichos trabajadores”. De ello se determina lo siguiente:

Gerente general PADRE TITULAR GERENTE

HIJO

Remuneración Remuneración Remuneración al

Cargo Exceso
mensual anual valor del mercado

Titular gerente 20000.00 280000.00 224000.00 56000.00

Gerente general 20000.00 280000.00 224000.00 56000.00
Gerente de produccion 8000.00 112000.00

ADMINISTRADOR:

En el caso del administrador (tío) con un sueldo de S/.15,000, corresponderá aplicar la

segunda regla, que dispone lo siguiente: “Si en la empresa hay trabajadores que realicen
funciones similares a la de los sujetos materia de comparación, se considerará valor de
mercado la remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares
dentro de la empresa”.

Gerente general PADRE

Gerente
Administrativo TIO
 Remuneracion Remuneracion Remuneracion al
Cargo Exceso
mensual anual valor del mercado

Administrador 15000 210000 112000 98000

Gerente de producción 8000 112000

Determinación del exceso como dividendos

TITULAR GERENTE 56000.00

GERENTE GENERAL 56000.00
ADMINISTRADOR 98000.00
TOTAL 210000.00
RETENCION 5% 10500

En el presente caso planteado, existe exceso en la remuneración del valor de mercado de

los trabajadores analizados; como se sabe ello tendrá los siguientes efectos:

 El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no será deducible

como gastos de la renta de tercera categoría del pagador.
 El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estará sujeto a las
retenciones de quinta categoría.
 El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones estará sujeto a la tasa
de 5% por dividendos.