UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS
AUDITORIA FINANCIERA
Modulo # 8
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Auditoría Financiera Código: AFE-1410
Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10 días
Objetivos Específicos:
Describir las partes que componen un informe de auditoría.
Identificar los tipos de informes de auditoría que se pueden emitir.
Determinar el informe de auditoría adecuado para una situación determinada
de auditoría.
Competencias a alcanzar:
Redacta apropiadamente informes de auditoría bajo diversas circunstancias.
Comprende los informes combinados de los estados financieros y de control
interno.
Descripción Breve de actividades
Lectura de material de apoyo
Desarrollo de tarea grupal
Descripción de tarea grupal
El grupo trabajará la tarea en dos partes:
1. Evidencia competente y suficiente
Su compañía auditora ha sido contratada para auditar la empresa
"Supermercado La excelencia". El 31 de Diciembre 2018, bajo su supervisión
se realizará la toma de inventarios físicos en las tres bodegas donde la
empresa tiene almacenada su mercadería y usted debe acumular la evidencia
suficiente y competente.
Deberá aplicar las siete (7) categorías (o tipos) amplias de evidencia
estudiadas en la clase, y explicar cómo obtiene esta evidencia para la
emisión del dictamen en el informe final de este trabajo de campo:
Categorías o tipos de evidencia:
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a. Examen físico
b. Confirmación
c. Documentación
d. Procedimientos analíticos
e. Interrogatorio al cliente
f. Re desempeño
g. Observación.
2. Errores de control interno
Aplique los conocimientos adquiridos durante el desarrollo de la clase para
analizar y corregir los siguientes errores de control interno que se han
presentado en este supermercado de la siguiente manera:
a) Se pagó la factura de un proveedor incluso cuando no se recibió nunca la
mercancía.
b) Un empleado de “Cuentas por pagar” procesó pagos para El mismo, al agregar
una dirección ficticia de un proveedor al archivo maestro de proveedores
aprobados.
c) La factura de un proveedor se pagó dos veces por el mismo embarque. El
segundo pago surgió porque el proveedor envió un duplicado del original dos
semanas después de que el pago se venció.
d) Se utilizó un precio incorrecto en las facturas de venta para facturar envíos a
consumidores, porque el precio se ingresó incorrecto en el archivo maestro de
la computadora. El precio correcto era mayor.
e) Empleados en el “departamento de carnes y lácteos” tomaron porciones de
carne para su uso personal.
f) Durante el conteo físico del inventario de abarrotes, un contador escribió una
descripción errónea de varios productos y contó mal la cantidad.
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II. Desarrollo de Contenido
INTRODUCCION
El informe de auditoría es una opinión muy formal que emite un auditor interno o
externo independiente como resultado de una auditoría interna o externa o una
evaluación realizada sobre una empresa auditada. El informe de auditoría es
considerado como una herramienta esencial para informar a los usuarios de la
información financiera, sobre todo en los negocios. Debido a que muchos usuarios
prefieren, o incluso exigen información financiera certificada de un auditor externo
independiente, muchos de los auditados confían en los informes de auditoría para
certificar su información con el fin de atraer a los inversores, obtener préstamos, y
mejorar la apariencia pública. Algunos incluso han establecido que la información
financiera sin el informe del auditor es "esencialmente sin valor" con fines de inversión.
EL INFORME DE AUDITORÍA
Los informes son esenciales para cualquier
compromiso de auditoría o certeza de
cumplimiento puesto que comunican los
hallazgos del auditor. Los usuarios de los
estados financieros dependen del informe del
auditor para tener certeza sobre los estados
financieros de la compañía. (Arens, Elder, &
Beasly, 2007).
El informe de auditoría es el paso final de un proceso completo de
auditoría. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
El reporte del auditor debe contener una expresión clara de su opinión respecto
de los estados financieros. El auditor debe evaluar las conclusiones obtenidas a
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partir de la evidencia de auditoria obtenida como la base para la información de la
opinión sobre los estados financieros. (Mantilla Blanco, 2008).
El reporte del auditor debe señalar que el auditor considera que la evidencia de
auditoría que el auditor ha obtenido es suficiente y apropiada para proveer la base
para la opinión del auditor. Se debe expresar una opinión no-calificada cuando el
auditor concluye que los estados financieros dan una imagen fiel o están presentados
razonablemente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura
aplicable de información financiera. (Mantilla Blanco, 2008).
Resumen del trabajo de campo de auditoría
Generalidades
“El informe es el producto
final de la auditoria; su
elaboración refleja los
resultados de la fase de
ejecución. Cuando se piensa
en el informe final, es primordial tener en cuenta quien es el cliente. Lo más habitual
es pensar que se trata del auditado. Ello es debido a que durante el proceso de
auditoría, el equipo auditor se encuentra en contacto continuo con el auditado.
No obstante, el verdadero cliente del informe de auditoría es, en todos los
casos, el propietario y auditor de la auditoría. Una vez que se ha establecido para
quien es el informe, el contenido ha de satisfacer las necesidades del cliente, tal y
como viene establecido en el plan de auditoría”. (Fundacion Eca Global, 2007).
“Una vez que finalice el trabajo de campo de auditoría, debe confeccionarse el
resumen de las principales observaciones de control interno, de los asientos de ajuste
y reclasificación. Esta información sirve de base para la elaboración de los informes de
auditoría al cliente.
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El informe de auditoría que se prepara para el cliente deberá contener los
siguientes elementos:
Nota de presentación
Dictamen del auditor
Estados financieros auditados
Notas a los estados financieros
Carta de gerencia (recomendaciones)
El informe deberá analizarse con el cliente o su representante, con el fin de que
este conozca las observaciones respecto de los asientos de ajuste o reclasificación que
se hubieren detectado, asi como las relativas a las recomendaciones de control interno
o de operación. El propósito de este analisis es convenir con el cliente la necesidad o
posibilidad de aplicar los asientos detectados y de implantar las recomendaciones que
se hubieren planteado, ya que pueden existir razones debidamente justificadas para
no aplicar las recomendaciones del auditor. Si no fuere este el caso, y no hay anuencia
del cliente para aplicar las correcciones, podría ser necesario modificar la opinión del
auditor. También el analisis es para determinar si las recomendaciones de control
interno y otras que surgen del trabajo pueden ser llevadas a la práctica, en las
condiciones particulares del trabajo del cliente. Una vez que concluye el analisis del
informe con el cliente, se realizan las modificaciones que fueren del caso, y se prepara
el informe final”. (Venegas, 2007).
La metodología para realizar un informe de auditoría, puede variar en función
del estilo que adopte cada empresa, y en su caso, el organismo certificador. La
finalización de la auditoría y la entrega de los informes respectivos resultaran de poco
valor si la implantación de la acción correctiva no está controlada de forma apropiada
para asegurar la eficiencia. (Fundacion Eca Global, 2007).
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Preparación del informe de auditoría
Los modos de realización de los informes de auditoría pueden ser muy diversos, y
dependen del estilo que adopte cada empresa o en su caso el organismo certificador.
El responsable de esta tarea es el líder del equipo auditor, aunque cuando se realiza
una auditoria “extensa”, es inevitable la participación de otros miembros del equipo.
(Fundacion Eca Global, 2007).
Categorías de informes de auditoría
Existen cuatro categorías de informes de auditoría:
2. Sin salvedades con
1. Estandar sin
párrafo explicativo o
salvedades
redacción modificada
3. Adverso, negativo o
4. Con salvedades
con rectificación
Figura 1- Categorías de informes de auditoría
Categorías de informes:
1. Informe estándar sin salvedades
2. Informe sin salvedades con párrafo explicativo o redacción modificada
3. Informe adverso, negativo o con rectificación
4. Informe con salvedades (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
1. Informe estándar sin salvedades
A fin de permitir a los usuarios entender el lenguaje de los informes de auditoría, las
normas profesionales de la AICPA ofrecen un estilo uniforme de redacción, como se
puede observar en el informe de auditoría estándar sin salvedades. (Arens, Elder, &
Beasly, 2007).
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Informe que emite un contador público certificado cuando todas las condiciones de
auditoria se han cumplido, no se detectaron equivocaciones significantes ni se dejaron
errores. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
El informe de auditoría estándar sin salvedades contiene siete partes distintas:
1. Título del informe
Las normas exigen que el informe tenga un título y que este contenga la palabra
independiente. Por ejemplo:
“Informe de auditoría independiente”
“Opinión de auditor independiente”
“Opinión del contador independiente”
El requisito de que el título contenga la palabra independiente, tiene la intención
de transmitir a los usuarios que la auditoría fue imparcial en todos los aspectos.
2. Destinatarios del informe de auditoría
El informe normalmente está dirigido a la
compañía, a sus accionistas o al consejo de
administracion. En años recientes, se ha hecho
costumbre dirigirlo al consejo de administración
y a los accionistas para indicar que el auditor es
independiente de la compañía.
3. Párrafo introductorio
El primer párrafo del informe cumple tres funciones:
Primero, presenta la simple declaración de que el despacho realizo una
auditoria que tiene el propósito de distinguir entre el informe de la compilación
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o el informe de revisión. El párrafo del alcance esclarece lo que significa una
auditoría.
Segundo, enumera los estados financieros que fueron auditados, incluidas las
fechas del balance general y los periodos contables del estado de resultados y
del estado de flujo de efectivo.
Tercero, el párrafo introductorio afirma que los estados son responsabilidad de
la administración, mientras que la del auditor es expresar una opinión sobre los
estados fundamentada en la auditoría. El propósito de estos estados es
comunicar que la administración es responsable de seleccionar los principios de
contabilidad generalmente aceptados y de tomar las decisiones de revelación y
de medición al aplicar esos principios y al definir las funciones respectivas de la
administración y el auditor.
4. Párrafo del alcance
El párrafo del alcance es una afirmación de
hechos en cuanto a lo que el auditor realizo
en la auditoría. En primer lugar este
párrafo señala que el auditor siguió las
normas de auditoría generalmente
aceptadas. El párrafo sobre el alcance
afirma que la auditoría está diseñada para
obtener una seguridad razonable para determinar si los estados financieros prescinden
de aseveraciones inexactas. El uso de la palabra seguridad razonable tiene la
intención de mostrar que no puede esperarse que una auditoría elimine
completamente la posibilidad de que se filtre una aseveración inexacta en los estados
financieros. Es decir, una auditoría ofrece un alto nivel de certeza pero no es una
garantía.
El resto del párrafo del alcance aborda la evidencia acumulada y constata que el
auditor cree que la misma fue apropiada, según las circunstancias, para expresar la
opinión correspondiente.
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5. Párrafo de opinión
El párrafo final del informe estándar contiene las conclusiones del auditor basadas en
los resultados de la auditoría. Esta parte del informe es tan importante que a menudo
a la totalidad del informe de auditoría se le conoce simplemente como la opinión del
auditor. El párrafo de opinión esta formulado como una opinión y no como una
declaración de hechos absolutos o de garantía. La intención es mostrar que las
conclusiones se basan en un juicio profesional. La frase en nuestra opinión indica que
puede haber cierto riesgo en la información asociada con los estados financieros. El
párrafo de opinión está directamente relacionado con la primera y cuarta normas
generalmente aceptadas para informes de auditoría. Una de las partes controvertidas
del informe de auditoría es el significado del término presentar objetivamente. La
mayoría de auditores cree que los estados financieros son “presentados
objetivamente” cuando estos se conforman a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, pero también es necesario examinar la sustancia de las
transacciones y los balances por cualquier información imprecisa.
6. Nombre del despacho de contadores
El nombre identifica el despacho de contadores o la persona que practicó la auditoría.
Lo normal es que el nombre del despacho sea el que aparezca, toda vez que este es
el que tendrá la responsabilidad legal y profesional para asegurar que la calidad de la
auditoría satisface las normas profesionales.
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7. Fecha del informe de auditoría
La fecha apropiada del informe es aquella en la que el auditor ha completado los
procedimientos de auditoria más importantes en el campo. Esta fecha es relevante
para los usuarios puesto que marca el último día de responsabilidad el auditor hacia
la revisión de los eventos significativos que ocurrieron después de la fecha de los
estados financieros. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
INFORME DE AUDITORIA
Figura 2- Partes del informe de auditoría
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2. Informe de auditoría sin salvedades con párrafo explicativo o texto
modificado.
Informe sin salvedades en donde los informes financieros se presentan de manera
objetiva, pero el auditor cree que es importante, o que se requiere, proporcionar
información adicional. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Este informe cumple con los criterios de una auditoria completa con resultados
satisfactorios y estados financieros que se presentan objetivamente, pero el auditor
cree que es importante, o que se requiere, proporcionar información adicional. Las
siguientes son las causas más importantes de la adición de un párrafo explicativo o
una modificación en la redacción del informe estándar sin salvedades:
Inconsistencia de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Duda considerable sobre el negocio en marcha.
El auditor conviene en una desviación de los principios de contabilidad
promulgados.
Importancia de un asunto.
Informes que involucran a otros auditores.
Los primeros cuatro informes requieren de un párrafo explicativo. En cada caso,
los tres párrafos del informe normal se incluyen sin modificación y un párrafo
explicativo por separado sigue a continuación del párrafo de opinión.
Solo los informes que involucran a otros auditores utilizan informes con
redacción modificada.
Párrafo explicativo debido a un cambio en un principio de contabilidad
INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE
(Mismos párrafos introductorios, de alcance y de opinión del informe normal)
Tal como se expuso en la nota 8 de los estados financieros, la compañía cambio su
método de cálculo de depreciación en 2005.
Tabla 1- Párrafo explicativo
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Queda implícito en el párrafo explicativo de la tabla 1 que el auditor está de
acuerdo con lo apropiado del cambio introducido en los principios de contabilidad. Si
el auditor no está de acuerdo, el cambio es considerado como una violación a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, y su opinión debe ser con
salvedad. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Informe adverso, negativo o con rectificación
Una opinión adversa se usa solo cuando el auditor cree que, en su conjunto, los
estados financieros tienen errores importantes o son engañosos y no presentan de
manera objetiva la posición financiera o los resultados de las operaciones y flujos de
efectivo de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
El informe de opinión adversa puede surgir solo cuando el auditor tiene el
conocimiento, después de una apropiada investigación, de la ausencia de
conformidad. Esto no ocurre comúnmente, por lo cual la opinión adversa se emplea
solo en contadas ocasiones. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Una negación o abstención de opinión
Se emite cuando el auditor no queda satisfecho por la forma en que se han presentado
los estados financieros en su conjunto. La necesidad de negar una opinión puede
surgir debido a una severa limitación en el alcance de la auditoria o a una relación no
independiente de conformidad con el Código profesional de conducta entre el auditor
y el cliente. Cualquiera de estas situaciones impide al auditor expresar una opinión de
los estados financieros en su conjunto. Además, el profesional tiene la opción de emitir
una negación de opinión por un problema actual.
La negación se distingue de una opinión adversa en que puede surgir solo por
la falta de conocimiento del auditor, en tanto que para expresar una opinión adversa
el auditor tiene conocimiento de que los estados financieros no se han presentado
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objetivamente. Tanto las negaciones como las opiniones adversas se utilizan solo
cuando la condición es muy importante. (Arens, Elder, & Beasly, 2007)
Ejemplo de un dictamen negativo
“He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31
de diciembre de 2013, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los
años que terminaron en esas fechas. (El primer párrafo sigue igual).
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con los principios de examen, con base en pruebas
selectiva, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración
y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinión. (El segundo párrafo sigue igual).
Como se menciona en la nota X, en los estados financieros de la compañía no
se reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren los principios
de contabilidad generalmente aceptados. (Se indica cual es la desviación
importante que impide expresar una opinión con salvedades). En
mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los
efectos de la inflación en la información financiera, según se explica en el
párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación
financiera de compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2013, ni el resultado de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en su
situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas. De
conformidad con los principio de contabilidad generalmente aceptados”. (Se
indica la importancia de la desviación y la opinión del auditor).
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Ejemplo de dictamen con abstención de opinión
AUDITORES ANDINOS LTDA.
Avenida El Dorado Santa Fe de Bogotá
INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE
A los señores Socios de OFIMUEBLES LTDA
Fuimos contratados para auditar los Estados de Situación Financiera de
OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los
correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio,
Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los
mismos por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros
constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros
basados en nuestro examen.
La compañía no efectuó un recuento de su inventario físico de mercancía
tenida para la venta al 31 de diciembre de 2.00A o al 31 de diciembre de
2.00B y los importes del inventario presentados en los estados financieros
adjuntos son $150´000.000 y $400´000.000., respectivamente.
Como la Compañía no efectuó un recuento de su inventario físico y no
pudimos emplear otros procedimientos para satisfacernos en cuanto a los
importes de los inventarios, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente
para permitirnos expresar una opinión sobre los estados financieros
mencionados anteriormente y no la expresamos.
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CONTADORES PUBLICOS
RUTH ZOE FONSECA C. Tarjeta Profesional 400001-T
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3. Una opinión con salvedades
Una opinión con salvedades puede ser resultado de una limitación del alcance de la
auditoria o no seguir aplicando los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Un informe de opinión con salvedades puede ser utilizado solo cuando el auditor
concluye que, en su conjunto, los estados financieros se presentan objetivamente. Un
informe con salvedades puede tomar la forma de una salvedad tanto del alcance como
de la opinión o solo de la opinión misma. Se puede presentar una salvedad de alcance
y opinión solo cuando el auditor no ha podido acumular toda la evidencia que
requieren las normas de auditoria generalmente aceptadas. (Arens, Elder, & Beasly,
2007).
Ejemplo de un dictamen con salvedades
“He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X,
S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de
Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación
Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas
fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Mis exámenes
fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de
que están preparados de acuerdo con las Normas de Información
Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los
estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de
Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados
financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes
proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
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Según se explica en la Nota 3 a los estados financieros, la estimación
para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2009 y 2008 no incluyen
saldos que se consideran de dudosa recuperación por $.25, 000 y 50,000
respectivamente.
En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es
insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados
financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al
31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las
variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad
con las normas de información financiera”.
Informe de auditoría administrativa
Es un documento que muestra la situación administrativa o contable de la empresa,
expresa los comentarios más relevantes que se presentaron en la revisión practicada
como: La calidad, alcance y desarrollo del informe, indicará el excelente contenido del
resultado, esta presentación deberá ser oportuna para que se tomen medidas y las
supervisarán auditores, supervisores o jefes de áreas, para dar un buen seguimiento a
las recomendaciones hechas por el auditor. (Alfaro, 2010).
Objetivo y función del informe.
Analizar las condiciones en que se emitió un
informe desde el punto de vista del Contador
Público, precisando la naturaleza y alcance de
dicho informe buscando la forma de proteger los
intereses de los usuarios del informe es el
objetivo del mismo.
Los objetivos principales que se buscan al elaborar un informe de auditoría operacional–
administrativa son:
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Informar: Significa dar a conocer a las personas indicadas dentro de la entidad,
los resultados importantes del trabajo. (Toma de conciencia).
Persuadir: Es demostrar que los resultados son válidos y tienen razón de ser.
(Aceptación).
Obtener resultados: Consiste en presentar recomendaciones para cambios
positivos (acción).
El informe cumple muchas funciones altamente importantes, tanto para el auditor
como para la administración. Dichas funciones deben ser cuidadosamente
consideradas durante el desarrollo de la auditoría y en la determinación de como
redactar el documento señalado, y que son entre otras:
1. Conclusiones basadas en la auditoria. El informe sirve para reunir la
evidencia obtenida durante la auditoría operacional - administrativa, con la
presentación de hallazgos y conclusiones; representa el resultado final del
trabajo de auditoría.
2. Reportar condiciones. El informe reporta a la organización un resumen de
las principales áreas que requieren mejoras; esto es, el informe puede ser
visto como una herramienta de que se vale la administración para conocer sus
operaciones y para evaluar su ejecución. El informe señala que áreas están
bien y cuáles pueden ser susceptibles de optimizar. (Alfaro, 2010).
Contenido de los informes de Auditoría Administrativa
Antes de iniciar la redacción de un Informe, es conveniente ordenar todos los puntos
que se deben incluir en él. Al redactar el informe se deben utilizar expresiones cortas
y apoyándose en esquemas. El orden más conveniente de las ideas expresadas, será
determinado por la importancia de ellas. Se deben utilizar títulos para el desarrollo de
los puntos importantes. Esta titulación debe referirse, en forma breve, al contenido
del apartado. Se debe cuidar la conjugación de los verbos usados en la redacción, que
sea la más adecuada, de tal manera que refleje el sentido de la expresión.
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Aclarar puntos de vista del auditor
Es normal que el auditor trate de mitigar las circunstancias o aclarar algunas
situaciones en las que está en desacuerdo. Una clara posición del auditado y los
comentarios del auditor ayudarán a puntualizar los criterios de la administración y
proporcionarán bases para llegar a las decisiones que requieran las circunstancias.
Caracteristicas
El informe de auditoría operacional – administrativa debe contener como mínimo las
siguientes características:
Oportuno
Son emitidos sin retraso indebido, permiten la pronta y efectiva toma de acciones. Un
informe es oportuno cuando se entrega en el momento indicado, en el tiempo preciso
en que se ha de tomar una decisión para la cual la información que se está plasmando
ha de ser útil o necesaria en ese momento.
Competente
Se refiere a presentar la información de
manera que los resultados sean coherentes
con los objetivos de la auditoría. Es decir
que la información que estamos
presentando debe cubrir con todos y cada
uno de los objetivos que se fijaron al inicio
de la auditoria operacional – administrativa,
así como también es
importante que en el proceso de la auditoria y redacción del informe no se divague
en información que no sea de interés o este fuera de lugar dentro de la revisión que
se pretendió desde su origen.
Objetivo
Son aquellos que contienen información verdadera, imparcial y sin distorsiones. Las
observaciones, conclusiones y recomendaciones deben incluirse libres de todo
prejuicio. En este punto es importante que el auditor mantenga su independencia
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profesional para realizar un informe en el que se plasmara únicamente lo que sucede
sin que se desviara la información o trate de encubrirse alguna acción por tratar de
cubrir interés ajeno al mejoramiento de la entidad.
Claro
Son aquellos que se entienden con facilidad y son
lógicos. La claridad se puede mejorar evitando un
lenguaje técnico innecesario y proporcionando la
suficiente información adicional de respaldo. Esta
característica es sumamente importante ya que el
informe se distribuye para gente que seguramente no
tiene conocimientos del área contable, por lo que debe cuidarse el vocabulario a
emplearse y la manera de redactar el informe evitando así malos entendidos o
distracciones al lector por falta de comprensión al tener una mala redacción.
Conciso
Van al grano, se evitan detalles innecesarios, expresan pensamientos completos en el
menor número de palabras posible. Es necesario que un informe además de ser claro
sea muy explícito, la redacción debe dirigirse directamente al asunto u observación a
tratar, sin que se extienda o divague con situaciones que no van conforme al asunto
que se está tratando.
Sencillo
Se debe emplear un vocabulario sencillo para que el informe adquiera una mayor
fuerza de veracidad y persuasión, con un seguido aumento de eficacia y atracción.
Esta característica se relaciona con los puntos anteriores, ya que además de utilizar
un lenguaje claro y entendible se debe dar el toque profesional y personal para resaltar
aquello de mayor importancia.
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Constructivos
Como resultado de su tono y contenido, ayudan tanto a los auditados como a la
organización y promueven el mejoramiento en donde es requerido. Es importante que
la redacción del informe se realice de tal manera que lo que se plasme en este, sirva
a la entidad a través de lo que se trasmite a las personas que se encuentran dentro
de ella, y que son capaces de cambiar o tienen la autoridad necesaria para decidir la
mejor opción. Es decir el informe debe utilizarse para mejora de la entidad.
Integridad
Se debe incluir todos los hechos importantes
observados, y proporcionar información
completa sobre las situaciones encontradas, las
conclusiones y recomendaciones. Es importante,
que de cada observación hecha o tema a tratar
se cuente con todo el respaldo necesario y la
convicción de lo que se está diciendo es lo
correcto o bien, los cambios que se proponen
son los que deben hacerse.
Relevancia
Se refiere a incluir solo los hechos de importancia que repercutan en la operación del
área auditada. En esta característica es necesaria la experiencia del auditor para que
determine la importancia de cada observación hecha o a tratar con los directivos, ya
que incluso en determinado momento se pueda comentar con las personas indicadas
antes de presentar el informe a criterio del propio auditor, además de que no debe
desviarse del objetivo de la auditoria, al reflejar situaciones que nada tienen que ver
con el tema de estudio expuesto.
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Adecuación
La adecuación se define como una actitud de lógica armonía con el lector, y en base
a quién leerá el informe, es como se debe redactar el mismo, ello le permite
comprender fácilmente lo que se pretende hacer saber.
Como ya se ha comentado la redacción del informe debe tener lógica de lo que se
está tratando, se recomienda iniciar con puntos más complejos y terminar con aquellos
más sencillos que no representan mayor problema.
Convicción
Es hacer que las evidencias guíen al lector a las mismas conclusiones a las que llego
el auditor. Esta característica es al igual que todas de importancia para el resultado
de la presentación del informe, ya que deben ponerse en práctica los conocimientos
del auditor y muchas de las veces de su experiencia profesional para convencer a los
representantes de la entidad que los resultados del trabajo, son los que se están
plasmando en el informe, y ya que esto no será fácil a lograr los errores detectados
será un buen logro.
Además de que el principal convencido de todo lo que se ha plasmado debe ser todo
el personal que participo en el trabajo de auditoria al contar estos con la experiencia
y el conocimiento de todo el trabajo realizado.
Utilidad
Es aportar elementos que contribuyan a una mejor administración, utilización y
optimización de los recursos de la empresa. Esta característica puede resultar
repetitiva, más sin embargo es importante recalcar que todo aquello que se plasme
en el informe y que se haga en el proceso de auditoría deberá servir y/o ser funcional
para cumplir con los objetivos de la empresa, logrando que esta crezca, ya que de lo
contrario no le funcionara a la entidad y será un trabajo sin resultados que al contrario
de ayudarla a crecer hará cada vez más débil a la entidad.
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Originalidad
Se debe ser espontáneo al escribir, debido a
que estamos acostumbrados a los formulismos
y frases rutinarias, por ello debemos intentar
algo diferente en nuestro informe. El informe
debe hacerlo suyo el auditor, para lo cual
deberá poner mucho cuidado en la redacción
del mismo para que cada párrafo y cada palabra
que este plasmada en dicho documento se
identifique en cierto modo con
el estilo del auditor, tratando de hacer algo diferente que de primera impresión sea
atractivo para el o los lectores, sin que llegue el punto en que el informe resulte
aburrido y por lo tanto se pierda la importancia en el.
Cortesía
Se refiere al tacto para indicar las aseveraciones en el informe. Es común que
conforme al resultado de la auditoría algún elemento de la entidad resulte afectado,
y se le apliquen calificativos como: ineficaz, desperdicio, descuido, omisión, etc. Esto
no quiere decir que no se mencionen, sin embargo debe hacerse con mucho tacto, ya
que de lo contrario las personas podrían sentirse agredidas u ofendidas y esto podría
hacer que el trabajo realizado se venga abajo. (Alfaro, 2010).
Para que la auditoría operacional – administrativa sea útil a la empresa, el
informe debe ser ágil y orientado hacia la acción. Además, siempre que sea posible,
debe cuantificar el efecto de los problemas existentes y de los posibles cambios, esto
con el fin de lograr un mayor impacto.
Por las características que el tipo de auditoría operacional - administrativa opera, el
informe debe tener la naturaleza equivalente a un diagnóstico, en el cual se plasmen
los hallazgos derivados del trabajo, relacionados con la eficiencia operativa, el efecto
y las consecuencias de los problemas detectados. (Alfaro, 2010).
UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS
AUDITORIA FINANCIERA
Congruentemente con lo anterior, debe precisarse que no es posible que como
resultado final del trabajo se presente una opinión fundamentada tipo dictamen de
estados financieros, sobre el grado de eficiencia existente en la empresa. A diferencia
de la Auditoría Operacional, el resultado final de la Auditoría Administrativa, implica
necesariamente proporcionar sugerencias específicas, el diseño de las formas,
procedimientos y sistemas necesarios, la instalación de ellos, y posteriores visitas de
supervisión; todo ello con el propósito de que las ideas presentadas funcionen a
plenitud y aporten los beneficios deseados. (Alfaro, 2010).
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AUDITORIA FINANCIERA
Bibliografía
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