Regímenes Tributarios

Regímenes de Renta Presunta

Art. 34 LIR

Profesor Alejandro Elgueta

 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

 Es una forma simplificada de tributación en el impuesto de primera categoría

(IDPC) al cual pueden optar determinados contribuyentes que realizan
alguna de las actividades permitidas.

 Este régimen actúa simplificadamente sólo a nivel del IDPC.

 Respecto de los impuestos finales que afectan a los propietarios de las

empresas acogidas, éstos se deben calcular en el mismo periodo tributario
respecto de la totalidad de la renta presunta determinada y con derecho a
utilizar el 100% de crédito del IDPC.

 La tributación en los impuestos finales (IGC o IA) es con independencia de la

obtención de retiros y/o dividendos. Se trata como si fuera una renta
atribuida.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Requisitos para acogerse a este régimen:

(1) Según su actividad o giro: Contribuyentes cuya actividad sea la explotación de:

a) Bienes raíces agrícolas

b) Minería

c) Transporte terrestre de carga ajena

d) Transporte terrestre de pasajeros

 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

(2) En cuanto a su forma jurídica, deben estar en todo momento, desde

que se incorporan a este régimen y mientras se mantengan en él,
compuestos por comuneros, cooperados, socios o accionistas
personas naturales:

a) Empresarios Individuales (EI)

b) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL)

c) Las Comunidades (Cm)

d) Cooperativas (Co)

e) Sociedades de Personas (SP)

f) Sociedades por Acciones (SpA)

 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Quedan excluídos:

 Los establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas,

agentes o representantes de empresas extranjeras

 Sociedades Anónimas (abiertas y cerradas)

 Sociedades en Comanditas por Acciones

 Quienes perciban ingresos, sobre el 10% de los ingresos brutos

totales del año comercial respectivo, derivado de derechos
sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

(3) En cuanto a los ingresos (de entrada y permanencia en el régimen) :

Deben expresarse en UF, de acuerdo con el valor que tenga al último día del mes en
que el ingreso respectivo haya sido percibido o devengado, lo que ocurra en primer
término.

ACTIVIDAD TOPES $

a) Agrícola 9.000 UF M$242,702,010

b) Transporte terrestre de carga 5.000 UF $134,834,450

ajena o de pasajeros

c) Minería 17.000 UF $458,437,130

 Régimen de Renta Presunta
Art. 34 LIR
(3) En cuanto al capital efectivo al momento de iniciar actividades

ACTIVIDAD Tope Capital Efectivo $

a) Agrícola 18.000 UF $478,678,500

b) Transporte terrestre de 10.000 UF $265,932,500

carga ajena o de
pasajeros
c) Minería 34.000 UF $904,170,500
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Forma en que se computan los ingresos:

a) Deberán considerar los ingresos propios

b) Los obtenidos por sus relacionados*, cualquiera sea su régimen de

tributación.

Ingresos propios: Ventas o ingresos netos anuales (sin IVA), sea que provengan
de actividades sujetas al régimen de renta efectiva o presunta.

Se excluyen:
1. Enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del
activo inmovilizado.

2. INR (artículo 17 de la LIR).

 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Ingresos de los relacionados: Ventas o ingresos netos

anuales (sin IVA), sea que provengan de actividades
sujetas al régimen de renta efectiva o presunta. (Todo
ingreso)
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR
Se entienden relacionados:
i) El controlador y las controladas.
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador
común.
iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier
otro título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las
acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es
partícipe en más del 10%. (Relación no reciproca y proporcional al % de participación).
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv)
anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii), se considerarán
relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de los ingresos totales
que corresponda a la relación que la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR
Montos a sumar de los ingresos:
1. Tratándose de los casos señalados en los numerales i) y ii) anteriores, el
contribuyente deberá sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos
por sus entidades relacionadas, sea que mantenga la relación directamente o
a través de otra u otras empresas.

2. En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii) y iv)

anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i), ii) y v),
computarán el porcentaje de ingresos obtenidos por sus entidades
relacionadas que le corresponda según su participación en el capital o las
utilidades, ingresos o derechos de voto. Cuando el porcentaje de
participación en el capital sea distinto al porcentaje que le corresponde en las
utilidades, ingresos o derechos a voto, se deberá considerar el porcentaje de
participación mayor.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Concepto de Controlador:
Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con
acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras
personas o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del
50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en
la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o
sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas. Para estos efectos, no se
aplicará lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artículo 98 de la ley N°
18.045.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv)
precedentes, deberán informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en
la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolución, el monto total de los
ingresos de su giro percibidos o devengados en el ejercicio respectivo, los que se
expresarán en unidades de fomento conforme a lo señalado.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Límite al monto de los ingresos provenientes de la posesión, explotación o

enajenación, a cualquier título de los siguientes bienes:

a) Derechos sociales
b) Acciones de sociedades
c) Cuotas de fondos de inversión,

Máximo 10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo (propios,
cualquiera sea el régimen - art.29 LIR)
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Si computados los ingresos netos se excede de los topes se

producen 2 efectos:

(1) Todas los relacionados deberán declarar en renta efectiva, sobre la base
de un balance general, según contabilidad completa conforme al artículo 14
letra A) o letra B),o bien del artículo 14 ter de la LIR.

(2) Deberán informar dicha circunstancia, mediante carta certificada a sus

relacionados y a los contribuyentes que tengan en ellas mas del 10% de la
propiedad, capital, utilidades o ingresos.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

 Los ingresos se controlan mediante Libro de Compras y Ventas

 Los no obligados a llevar el Libro de compras y ventas, deberán

llevar un Sistema de Control de Flujo de Ingresos (cuya forma será
establecida mediante resolución)
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Norma especial de contagio (inc.2°, del N°4, art.34 LIR)

Contaminación por situación tributaria del propietario del activo

Estarán imposibilitados de acogerse al régimen de renta presunta, los

contribuyentes que tomen, en todo o parte, a título de
arrendamiento o mera tenencia predios agrícolas, pertenencias
mineras o vehículos de transporte de contribuyentes que tributen en
el régimen del art. 14 letra A o B de la LIR, o bajo el régimen del art.
14 ter letra A, salvo que dichos activos dejen de ser explotados por -a
lo menos- 5 ejercicios consecutivos (descontaminación).
 Régimen de Renta Presunta
Art. 34 LIR

Normas de control: Contaminación por el momento en que ocurre la

enajenación o arriendo

La enajenación o arriendo de bienes raíces o pertenencias mineras, en el

ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que deban operar bajo el
régimen de renta efectiva según contabilidad completa, o en el primer
ejercicio sometido a dicho régimen, obliga al adquirente o arrendatario a
tributar la renta efectiva según contabilidad completa. En la situación de los
vehículos de transporte, sólo se comprende el arriendo.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Efectos del incumplimiento de los requisitos

 Los contribuyentes que incumplan alguno de los requisitos

señalados o queden bajo los supuestos de las normas de
contagio estarán obligados a tributar bajo el sistema de renta
efectiva (art. 14 letra A o 14 letra B y art. 14 ter) a contar del día
1° de enero del año comercial siguiente a aquel en que ocurra el
incumplimiento, sujetándose en todo a las normas comunes de la
LIR
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR
Resumen Requisitos
REQUISITOS O CONDICIÓN OPORTUNIDAD EN QUE DEBE VERIFICARSE CONSECUENCIA DEL INCUMPLIMIENTO

a) Límite de ventas o ingresos Al término del año comercial No podrá incorporarse al régimen de renta
anuales. inmediatamente anterior a aquél en presunta, o bien, deberá abandonarlo a
que desea ingresar o mantenerse en contar del día 1° de enero del año comercial
el régimen de renta presunta. siguiente a aquel en que ocurra el
incumplimiento.

b) Límite de capital efectivo Al inicio de actividades. No podrá incorporarse al régimen de renta

presunta dentro del plazo del artículo 68 del
Código Tributario al inicio de actividades.

c) Tipo jurídico y propietarios En todo momento. No podrá incorporarse al régimen de renta

sólo personas naturales presunta, o bien, deberá abandonarlo a
contar del día 1° de enero del año comercial
en que ocurra el incumplimiento. Deben
ingresar al régimen de Art. 14 letra B.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR
Resumen Requisitos
REQUISITOS O CONDICIÓN OPORTUNIDAD EN QUE DEBE VERIFICARSE CONSECUENCIA DEL INCUMPLIMIENTO

d) Límite de ingresos de inversiones Al término del año comercial No podrá incorporarse al régimen de renta
en acciones, derechos y cuotas inmediatamente anterior a aquél en presunta, o bien, deberá abandonarlo a
que desea ingresar o mantenerse en contar del día 1° de enero del año
el régimen de renta presunta. comercial siguiente a aquel en que ocurra
el incumplimiento.

e) Arriendo o mera tenencia a En todo momento. No podrá incorporarse al régimen de renta

contribuyente de renta efectiva presunta, o bien, deberá abandonarlo a
contar del día 1° de enero del año
comercial siguiente a aquel en que ocurra
el incumplimiento. Pueden pasar a
regímenes generales o bien régimen 14 Ter.

f) Adquisición de bienes a En todo momento. No podrá incorporarse al régimen de renta

contribuyente renta efectiva presunta, o bien, deberá abandonarlo a
contar del día 1° de enero del año
comercial siguiente a aquel en que ocurra
el incumplimiento.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Formalidades ante el SII y plazos para acogerse al régimen de renta presunta

1) Contribuyentes que inicien actividades: Dentro del plazo del artículo 68 del Código
Tributario y presentar el Formulario que se establecerá mediante resolución del SII y siempre
que su capital efectivo (N° 5, del artículo 2° de la LIR) no exceda de los siguientes límites.

2) Los demás contribuyentes dentro de los 4 primeros meses de cada año comercial
(siempre que cumplan los requisitos al término del año comercial anterior).
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Determinación de la renta presunta

Características de la renta:

1. Es una presunción de derecho. No admite prueba en contrario

2. Se grava con los IDPC e IGC o IA, en el mismo ejercicio.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Base imponible de cada actividad

a) Explotación de bienes raíces agrícolas: 10% del avalúo fiscal del predio
respectivo, al 01/01 del año en que debe declararse el impuesto.

b) Actividad de la minería: 4% al 20% de las ventas netas anuales, dependiendo

del precio promedio anual de la libra en dólares, entregado por la Comisión
Chilena del Cobre. 6% para otros productos mineros sin contenido de cobre, oro
o plata.

c) Transporte terrestre de carga ajena y pasajeros: 10% del valor corriente en plaza
del vehículo, determinado por el Director del SII al 01/01 del año en que debe
declararse el impuesto.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Tributación que afecta a las rentas presuntas

La presunción determinada se afectará con el IDPC, con la tasa de

vigente de 25% a partir del 01/01/2017.

En el mismo periodo tributario, dicha renta pasará a formar parte de la

base imponible de los impuestos finales de los propietarios (IGC o IA); por
entenderse retirada, distribuida o atribuida, con el derecho a usar de
crédito el 100% del IDPC indicado, en la proporción que les corresponda
a cada uno.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Crédito por Impuesto Territorial: Los contribuyentes que exploten

bienes raíces agrícolas en calidad de propietarios o usufructuarios,
tendrán derecho a rebajar del monto del IDPC que grave las rentas
presuntas, el impuesto territorial pagado por el período al cual
corresponda la declaración de renta.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Escala para determinar la renta presunta minera:

a) 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo no

excede de 276,79 centavos de dólar.
b) 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede
de 276,79 centavos de dólar y no sobrepasa de 293,60 centavos de dólar.
c) 10% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo
excede de 293,60 centavos de dólar y no sobrepasa de 335,52 centavos de dólar.
d) 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo
excede de 335,52 centavos de dólar y no sobrepasa de 377,52 centavos de dólar.
e) 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo
excede de 377,52 centavos de dólar.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado por
la Comisión Chilena del Cobre.

Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deberá
reajustarse de acuerdo con la variación experimentada por el IPC en el período
comprendido entre el mes anterior al de las ventas y el mes anterior al del cierre del
ejercicio respectivo.

Se incluye aquí la actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales,

siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en más de un 50% de la
pertenencia explotada por el mismo contribuyente

Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, la LIR presume
de derecho que la renta líquida imponible es del 6% del valor neto de la venta de ellos.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

REGLAS DE ATRIBUCIÓN A LOS PROPIETARIOS SOCIOS, COOPERADOS,

COMUNEROS O ACCIONISTAS
a) En la forma que los socios, cooperados, comuneros o accionistas hayan
acordado repartir o se repartan sus utilidades, siempre y cuando se haya dejado
expresa constancia del acuerdo respectivo o de la forma de distribución en el
contrato social, los estatutos o, en el caso de las comunidades, en una escritura
pública, y se haya informado de ello al Servicio, en la forma y plazo que éste fije
mediante resolución, de acuerdo a lo establecido en el N° 6, de la letra A), del
artículo 14 de la LIR.
b) En caso que no se apliquen la regla anterior, la atribución de rentas deberá
efectuarse en la misma proporción en que el contribuyente haya suscrito y
pagado o enterado efectivamente el capital de la sociedad, negocio o
empresa y en el caso de las comunidad en proporción a su cuota.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

DETERMINACIÓN DE CRÉDITO POR IDPC EN CONTRA DEL IGC O IA (ART.56 Y 63 LIR).

Será equivalente a la cantidad que resulte de aplicar a las rentas presuntas que se encuentren
incluidas en la renta bruta global (sin incremento) o base imponible, la misma tasa del IDPC
con la que se gravaron.

En ningún caso dará derecho a este crédito, el IDPC determinado sobre rentas presuntas de
cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado. En tal caso, sólo procederá como
crédito por IDPC, aquella parte de dicho impuesto de cuyo monto no pueda rebajarse el
impuesto territorial pagado.

Respecto de los contribuyentes de IGC el excedente podrá imputarse a los demás impuestos
de declaración anual y en caso que aún resultare un excedente, podrá solicitarse su
devolución cuando éste se encuentre efectivamente pagado, en la forma señalada en el
artículo 97 de la LIR.
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR
Pagos provisionales mensuales (PPM):
a) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas.
No se encuentran obligados a efectuar pagos provisionales mensuales.

b) Contribuyentes que se dediquen a la actividad minera.

Los contribuyentes mineros sometidos a las disposiciones de la LIR, darán
cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las retenciones a que se refiere el
N° 6, del artículo 74 LIR. (1% a 4% dependiendo del precio de la libra de cobre)

c) Contribuyentes que se dediquen al transporte terrestre de carga ajena o de

pasajeros.
Dichos contribuyentes, se encuentran obligados a efectuar un pago provisional
mensual acogidos al régimen de renta presunta de 0,3% el precio corriente en
plaza de los vehículos que utilizan para el desarrollo de dicha actividad (incluye
remolque).
 Régimen de Renta Presunta Art. 34 LIR

Posibilidad de acumular pagos provisionales mensuales obligatorios.

Los contribuyentes que desarrollen la actividad del transporte terrestre de

carga ajena o de pasajeros, acogidos al régimen de renta presunta del
artículo 34 de la LIR, podrán declarar y pagar sus pagos provisionales
mensuales en forma mensual o proceder a su acumulación por dos meses,
tres meses o cuatro meses como máximo.
 Ejemplo Régimen Renta Presunta Agrícola

 Una empresa agrícola de responsabilidad limitada obtuvo una utilidad de

$70.000.000.
 Propietarios: 2 socios chilenos con igual participación en las utilidades (50% c/u).
 Avalúo Bien Raíz al 01/01/2018: $100.000.000
 Impuesto Territorial pagado en el año 2017: $1.000.000
 La sociedad cumple todos los requisitos para tributar en el régimen de renta
presunta.
 La empresa no realizó pagos de PPM voluntarios.
 Retiros del año 2017:
 Socio A: $20.000.000
 Socio B: $20.000.000
Socios no poseen otras rentas gravadas con IGC.
 Ejemplo Régimen Renta Presunta Transporte Carga

 Una empresa de transporte EIRL obtuvo una utilidad de $50.000.000.

 Propietarios: Pedro Fuentes, domiciliado y residente en Chile.
 Valor Corriente en plaza del Vehículo de carga y su remolque al 01/01/2018:
$90.000.000
 Impuesto Territorial pagado en el año 2017 por recinto donde se guarda el
camión: $500.000.
 PPM pagados en el año 2017, reajustados: $3.300.000,-
 La empresa cumple todos los requisitos para tributar en el régimen de renta
presunta.
 Retiros del año 2017: $20.000.000
 El propietario no poseen otras rentas gravadas con IGC.
 Ejemplo Régimen Renta Presunta Minera

 Una empresa minera EIRL obtuvo una utilidad de $100.000.000.

 Propietario: Sr. Héctor Puebla, domiciliado y residente en Chile.
 Precio promedio del cobre según COCHILCO: USD 280,14
 Ventas netas anuales $300.000.000,-
 Impuesto Territorial pagado en el año 2017 por la pertenencia minera $2.000.000
 PPM pagados en el año 2017, reajustados: $6.000.000,-
 La empresa cumple todos los requisitos para tributar en el régimen de renta
presunta.
 Retiros del año 2017: $30.000.000
 El propietario no poseen otras rentas gravadas con IGC.