“Año del dialogo y la reconciliación nacional”

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

TEMA:

DELITOS TRIBUTARIOS
APELLIDO:

ESPICHAN LUYO JULIO CESAR

CURSO:

DERECHO FINANCIERO

DOCENTE:
JESÚS LUIS MARCA FERNÁNDEZ

CICLO: IV

CAÑETE- PERU

2018

0
DEDICATORIA.

DAR GRACIAS A MIS PADRES POR CONFIAR

EN MI

1
AGRADECIMIENTO.

Agradecemos a nuestro señor Dios todo poderoso

por brindarnos, sabiduría e inteligencia para poder
desarrollar nuestros propósitos y lograr nuestras
metas.

2
EPIGRAFE

Nuestros Sueños, Nuestras Esperanzas

Que jamás se reduzcan a nada”.
ANONIMO

3
INDICE.

DEDICATORIA…………………………….………………………………………………2

AGRADECIMIENTO………………………………………………………………………3

EPIGRAFE………………………………………………………...……………………….4

INDICE………………………………………………………………………..…………….5

CAPÍTULO I
DELITO TRIBUTARIO

1.1. DEFINICION……………………………………………………………...….………7

1.2. BASE LEGAL……………………………………………………………………..….7

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813:………………..7

1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:………………………………………….……..7

1.3.2. MODALIDADES DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA…………………….…..9
1.3.3. TIPO ATENUAO DE DEFRAUDACIONTRIBUTARIA…………………….....11
1.3.4. OBTENCION ILICITA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS…………………….12
1.3.5. DELITO CONTABLE………………………………………………………..……14
1.3.6. PENA DE INHABILITACION………………………………………………..…..17

1.3.7. LA ACCION PENAL……………………………………………………….……..18

1.3.8. INVESTIGACION Y PROMOCION DE LA ACCION PENAL…………...…..19
1.3.9. ARTICULO 9……………………………………………………………….…….21
1.3.10. LA CAUCION……………………………………………………………..……..22
1.3.11. CONCECUENCIA ACCESORIA………………………………………….…..25
1.4. TERMINOLOGIA TRIBUTARIA……………………………………………….…..25
2. CONCLUCION……………………………………………………………….………..29
3. BIBLIOGRAFIA………………………………………………………………………..30

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I. INTRODUCCION:
Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Perú con el
fin de dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones
consecuentes, la cual se encuentra establecida por el D. L. N° 813 Ley Penal
Tributaria y así informar a los profesionales contables actuales y futuros en una
forma de prevención de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas la
aplicación de leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.
El primer capítulo trata sobre un comentario técnico legal, donde se describe las
modalidades de delitos, la pena impuesta, los días multa, la inhabilitación del
ejercicio y las consecuencias accesorias.
El segundo capítulo describe el proceso penal tributario, cuando se presuma la
comisión del delito así mismo la exclusión y reducción de penas en delitos
tributarios.
El tercer capítulo señala la responsabilidad penal del Contador Público establecido
en el D.L. N° 813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un breve comentario sobre
el Artículo 5° del mismo.
Esperando mejorar la imagen de nuestra profesión ante la sociedad con respecto
a lo señalado y que se considere ennoblecido al trabajo de los estudiantes de
Derecho en el Perú.

LOS AUTORES

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 CAPITULO I

DELITO TRIBUTARIO EN EL PERÚ.

1.1. DEFINICION.
Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de
artificios, engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio
personal o para terceros.

1.2. BASE LEGAL.

Se encontraba ubicada en la sección II- Defraudación tributaria- del capítulo II –
Defraudación Fiscal- del Título XI- Delitos Tributarios del Código Penal. A partir de la
publicación del Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 21 de abril de 1996, se
deroga los artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo
Nº 635, referidos al delito de defraudación tributaria, con la finalidad de que una Ley
Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria, se
contemplan atenuantes no considerados anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813.

1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA

Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier

artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años.(*)
(*) Artículo sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:

"Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier

artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa
de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa."

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A) BIEN JURIDCO PROTEGIDO.

Se protege el proceso de ingresos y egresos del estado.

B) TIPICIDAD OBJETIVA.

Sujeto activo es el deudor tributario, en el caso de las personas jurídicas habrá

que estar a lo dispuesto por el art, 27 del CP. Sujeto pasivo, es la colectividad. El
perjudicado es el estado.

El comportamiento consiste en defraudar, esto es, en incumplir la obligación

tributaria de pagar total o parcialmente los tributos que indica la ley. Esta necesita
de un artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, conductas que
pueden ser subsumidas bajo el término de “engaño”, entendido como simulación o
disimulación capaz de inducir otro error.

El comportamiento puede ser tanto por acción como por omisión impropia, esta
última se fundamenta en la existencia de un deber específico de declarar, por lo
que la omisión de declaración adquiere un valor concluyente que la convierte en
medio engañoso idóneo para inducir a error y, en definitiva defraudar al estado.

C) TIPICIDAD SUBJETIVA.

Se requiere necesariamente del dolo. El ánimo de lucro vendrá constituido por la

finalidad de ingresar las cantidades debidas por el contribuyente al acreedor de la
obligación tributaria; lucro conseguido por el sujeto activo mediante el engaño al
estado.

D) GRADOS DE DESARROLLO DEL DELITO: TENTATIVA Y CONSUMACION.

El delito de defraudación tributaria es un delito de resultado y se consuma con la

producción del perjuicio económico, que tiene lugar desde el momento en que no
se paga, en todo o en parte, el tributo. No hay inconveniente en admitir tentativa.

E) LA PENA.

Se establece pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)

años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-
multa."

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1.3.2. MODALIDADES DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA.

Artículo 2.- Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del
Artículo anterior:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.

A) ANALISIS DEL PRECEPTO

Con carácter general, estas modalidades requieren la concurrencia de los requisitos

objetivos y subjetivos del art. 1 LPT. Son las siguientes:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. Por cuanto el ocultar
es una forma particular de defraudar. Ello nos lleva a afirmar que aquí deberán
concurrir todos los elementos fundamentales que caracterizan al delito acogido en
el citado precepto. Esto es, el engaño (entendido en sentido amplio), el perjuicio y
el dejar de pagar, total o parcialmente, el tributo.
Sin embargo, el núcleo central de esta modalidad se sitúa en el comportamiento
típico constituido por el ocultar, ya sea total o parcialmente, activos o pasivos con
la intención de anular o reducir el tributo a pagar. Luego, presupuesto fundamental
para la aplicación de este tipo es la obligación de declarar. Es por ello que en esta
modalidad solo es posible hablar de una comisión activa que hace imposible la
omisión como forma de ejecución del delito.

La segunda, modalidad es la de consignar se entiende el asentar por escrito

hechos, en este caso, pasivos (deudas), de donde se deduce que solo tiene
sentido en el ámbito de la realización de la declaración tributaria.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes: El presupuesto de esta modalidad tributaria es
doble: por un lado, que el sujeto activo tenga la obligación tributaria de retener en

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 concepto de algún tributo por razón del ejercicio de alguna actividad que le faculte
a ello; y, por otro, que haya cumplido de manera efectiva con tal obligación, es
decir, que haya realizado la retención o percibido el tributo dentro de los plazos
que para ello se establecen en la ley y reglamentos respectivos. No obstante, el
delito se comete siempre y cuando, realizada la retención o percibido el tributo, no
se entreguen las cantidades obtenidas a raíz de tales operaciones al acreedor
tributario, que en la actualidad, y en la mayoría de los casos, es la SUNAT.

En realidad, bajo esta modalidad de defraudación tributaria no se está mas que

tipificando un supuesto especial de delito de apropiación ilícita, dado que el sujeto
incumple con la obligación de entregar a la administración tributaria las cantidades
que percibe o retiene en concepto de tributo.

B) LA PENA.

Se establece pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8

(ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
días-multa."

1.3.3. TIPO ATENUADO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA.

Artículo 3.- El que mediante la realización de las conductas descritas en los

Artículos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su
cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o
durante un período de doce (12) meses, tratándose de tributos de liquidación
mensual, por un monto que no exceda de cinco (5) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del período, según sea el
caso, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de
cinco años.

Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también será de

aplicación lo dispuesto en el presente artículo.(*)

(*) Artículo sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:

"Artículo 3.- El que mediante la realización de las conductas descritas en los

Artículos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a

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 su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación
anual, o durante un período de 12 (doce) meses, tratándose de tributos de
liquidación mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del
período, según sea el caso, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) días-multa.

Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también

será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo."

A) ANALISIS DEL TIPO.

Se prevé aquí un tipo de defraudación tributaria atenuado respecto a la pena tipo

base, la comisión de este delito deberá realizarse según lo previsto en el tipo base
(art.1LTP), o en cualquiera de sus modalidades (art.2 LTP), dado que deben de
concurrir los mismos requisitos fundamentales que caracterizan el tipo base, del
que depende.

Esto significa que el perjuicio, en cuanto elemento esencial en la estructura típica

de la defraudación tributaria, se ha escogido como criterio a fin de disminuir la
correspondiente responsabilidad penal siempre que su entidad, como reflejo del
grado de lesión del bien jurídico protegido que representa, no sea especialmente
grave.
La cuantía del perjuicio para la aplicación de este tipo atenuado no podrá exceder
de cinco UI, pero en cierta forma de determinar esta cantidad habrá que tener en
cuenta el tipo de liquidación anual, esa cuantía se estima conforme a la vigente al
inicio del ejercicio.
Por un lado se estima durante un periodo de doce meses, y se calculara en función
de la UIT que esté vigente en el último mes citado periodo; cuando no tenga
periodo de liquidación anual ni mensual, lo importante será que ni exceda de las 5
UIT.

B) LA PENA.
Según sea el caso, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) días-multa.

1.3.4. OBTENCION ILICITA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

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 Artículo 4.- La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no
menor de ocho ni mayor de doce años, cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de
tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización.(*)

(*) Artículo sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada
el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:

"Artículo 4.- La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad
no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a
1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito

fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos. (**)
(**)Literal modificado por el artículo 1 del Decreto Legislativo N° 1114 pub. El
05/07/2012

A) BIEN JURIDICO PROTEGIDO.

Se protege el proceso de ingresos y egresos del estado.

B) TIPICIDAD OBJETIVA.

Sujeto activo puede ser cualquier persona: mientras que sujeto pasivo será el
Estado, representado por la Administración Tributaria.

- Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito

fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos: el
comportamiento consiste en simular la existencia de hechos que permiten
obtener exoneraciones, reintegros, devoluciones, y en general, beneficios
fiscales concedidos ilícitamente por parte de la administración tributaria.

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 - Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos. Aquí la conducta típica consiste en simular o provocar u
estado de insolvencia patrimonial destinado a impedir el cobro de tributo.

C) TIPICIDAD SUBJETIVA.
Solo se admite como modalidad de comisión dolosa. En la primera modalidad
consiste en la obtención ilícita de beneficios fiscales, el dolo ha de abarcar el
conocimiento y la voluntad de obtener tal prestación económica indebida por parte
de la administración tributaria. En el segundo comportamiento, el dolo del sujeto
abarca no solo la conciencia y voluntad de simular o provocar el estado de
insolvencia, sino además el conocimiento de que con ello se dejara impago el
tributo

D) GRADOS DE DESARROLLO DEL DELIT: TENTATIVA Y CONSUMACION.

Las dos modalidades contenidas en el art. 4 LPT se configuran como delitos de

resultado, por lo que cabe la posibilidad de admitir la tentativa como forma
imperfecta de ejecución. La consumación, habrá que tener en cuenta que en la
misma descripción típica de este delito se indica como estos hechos han de
producirse durante la fase de verificación y/o fiscalización llevada a cabo por la
administración tributaria.

E) LA PENA.

Será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12

(doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-
multa.

1.3.5. DELITO CONTABLE.

Artículo 5.- Será reprimido con Pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de
cinco años, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligación.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y /o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación. (*)

12
(*) Artículo sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada
el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:

"Artículo 5.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) días-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros
y registros contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligación.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros

contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en

los libros y registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación."

“Artículo 5-A.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco)
días-multa, el que a sabiendas proporcione información falsa con ocasión de la inscripción
o modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes, y así obtenga
autorización de impresión de Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de
Crédito o Notas de Débito.”

“Artículo 5-B.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco)
días-multa, el que estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo almacena
bienes para su distribución, comercialización, transferencia u otra forma de disposición,
cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no
declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las leyes.

Para este efecto se considera:

a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los) comprobante(s) de pago.

Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista
comprobante de pago, la valorización se realizará teniendo en cuenta el valor de mercado
a la fecha de la inspección realizada por la SUNAT, el cual será determinado conforme a
las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

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b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a que se
refiere el literal anterior.”

“Artículo 5-C.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier título, Comprobantes
de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito, con el objeto de
cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.”

“Artículo 5-D.- La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12

(doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa,
si en las conductas tipificadas en los artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo
concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:

1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la

identidad del verdadero deudor tributario.

2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100 (cien)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1)
ejercicio gravable.

Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la vigente al inicio
del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda.

3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.”

A) BIEN JURIDICO PROTEGIDO.

Se protege el proceso de ingresos del estado.

B) TIPICIDAD OBJETIVA.

Sujeto activo de este delito será aquel que esté obligado por las normas tributarias a llevar
libros y registros contables. El sujeto pasivo será el Estado, concretado en la
Administración Tributaria.

- Incumpla totalmente dicha obligación de llevar libros y registros contables: La

conducta consiste en el incumplimiento total de la obligación de llevar libros y
registros contables.
- No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables: de nuevo vuelve el legislador a tipificar una simple infracción formal,
que no debería pasar de tener la consideración administrativa.

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 - Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables, esta conducta consiste en la incorporación de
datos falsos a los libros y registros contables.
- Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación, aquí se esta describiendo una
clásica conducta de destrucción de documentos que ya está tipificado, pero
dada a la repercusión de los libros y registros contables, el legislador prefiere
agruparla bajo la denominación de delitos contables.

C) TIPICIDAD SUBJETIVA.

Todas y cada una de estas modalidades solo pueden ser cometidas mediante el empleo
de dolo.

D) GRADOS DE DESARROLLO DEL DELITO: TENTATIVA Y CONSUMACION. No

requiere para su consumación la producción de un resultado distinto de la mera ejecución
de la conducta típica.

E) LA PENA.

La pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa,

1.3.6. PENA DE INHABILITACION.

Artículo 6.- En los delitos de defraudación tributaria la pena deberá incluir,

inhabilitación no menor de seis meses ni mayor de siete años, para ejercer por
cuenta propia o por intermedio de tercero, profesión, comercio, arte o industria,
incluyendo contratar con el estado.

A) ANALISIS DEL PRECEPTO.

Se acoge aquí una regla aplicable a todos los delitos de defraudación tributaria, por la
cual, junto a la pena privativa de libertad prevista en cada uno de ellos, corresponde
también la aplicación de la pena de inhabilitación especial, referida a la incapacidad
para ejercer por si mismo o por mediación de un tercer, comercio, arte, industria,
incluyendo contratar con el estado.
No obstante, respecto a la duración de esta pena hay que indicar que se produce una
elevación de su duración máxima si se compara con lo dispuesto en el art. 38 CP,
donde, con carácter general, se prevé una duración de cinco años.

15
1.3.7. ACCION PENAL.

Artículo 7.- El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, podrá ejercitar la
acción penal sólo a petición de parte agraviada. A efecto se considera parte agraviada
al Órgano Administrador del Tributo. (*)

(*) Artículo modificado por el Numeral 5 de la Segunda Disposición Modificatoria y

Derogatoria del Decreto Legislativo N° 957, publicado el 29-07-2004, modificación que
tendrá efecto a la vigencia del citado Decreto Legislativo, de conformidad con los
Numerales 1 y 2 de la Primera Disposición Complementaria - Disposición Final del
Decreto Legislativo N° 957, publicado el 29-07-2004, que dispone que el Nuevo Código
Proceso Penal entrará en vigencia progresivamente en los diferentes Distritos
Judiciales según un Calendario Oficial, aprobado por Decreto Supremo, dictado de
conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo que establecerá las normas
complementarias y de implementación del Código Procesal Penal, precisándose
además que, el día 1 de febrero de 2006 se pondrá en vigencia este Código en el
Distrito Judicial designado por la Comisión Especial de Implementación que al efecto
creará el Decreto Legislativo correspondiente. El Distrito Judicial de Lima será el
Distrito Judicial que culminará la aplicación progresiva del citado Código. El texto de la
modificación es el siguiente.

“Artículo 7, Decreto Legislativo Nº 813. Requisito de procedibilidad.-

1. El Ministerio Público, en los casos de delito tributario, dispondrá la

formalización de la Investigación Preparatoria previo informe motivado del
Órgano Administrador del Tributo.

2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el

Fiscal en su caso, los demás actos de la Instrucción o Investigación Preparatoria,

16
 deben contar con la participación especializada del Órgano Administrador del
Tributo”. (*)
(*) De conformidad con el Numeral 4 de la Primera Disposición Complementaria y Final
del Decreto Legislativo N° 957, publicado el 29-07-2004 y modificado por el Artículo 1
de la Ley N° 28671, publicada el 31 enero 2006, se dispone las disposiciones
modificatorias contenidas en los numerales 5, 6 y 7 de la Segunda Disposición
Modificatoria, entrarán en vigencia el 1 de julio de 2006.”

CONCORDANCIA: R. Nº 040-2001-SUNAT

1.3.8. INVESTIGACIÓN Y PROMOCIÓN DE LA ACCIÓN PENAL.

Artículo 8.- El Órgano Administrador del Tributo para los efectos señalados en el
Artículo 7 del presente Decreto Legislativo, realizará la correspondiente investigación
administrativa cuando presuma la comisión del delito tributario. El Órgano
Administrador del Tributo, en la etapa de investigación administrativa, podrá contar con
el apoyo de cualquier dependencia de la Policía Nacional. (*)
(*) Artículo modificado por el Numeral 6 de la Segunda Disposición Modificatoria y
Derogatoria del Decreto Legislativo N° 957, publicado el 29-07-2004, modificación que
tendrá efecto a la vigencia del citado Decreto Legislativo, de conformidad con los
Numerales 1 y 2 de la Primera Disposición Complementaria - Disposición Final del
Decreto Legislativo N° 957, publicado el 29-07-2004, que dispone que el Nuevo Código
Proceso Penal entrará en vigencia progresivamente en los diferentes Distritos
Judiciales según un Calendario Oficial, aprobado por Decreto Supremo, dictado de
conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo que establecerá las normas
complementarias y de implementación del Código Procesal Penal, precisándose
además que, el día 1 de febrero de 2006 se pondrá en vigencia este Código en el
Distrito Judicial designado por la Comisión Especial de Implementación que al efecto
creará el Decreto Legislativo correspondiente. El Distrito Judicial de Lima será el
Distrito Judicial que culminará la aplicación progresiva del citado Código. El texto de la
modificación es el siguiente:

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 “Artículo 8, Decreto Legislativo Nº 813. Investigación y promoción de la acción
penal.-

1. El Órgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones

administrativas, considere que existen indicios de la comisión de un delito
tributario, inmediatamente lo comunicará al Ministerio Público, sin perjuicio de
continuar con el procedimiento que corresponda.

2. El Fiscal, recibida la comunicación, en coordinación con el Órgano

Administrador del Tributo, dispondrá lo conveniente. En todo caso, podrá
ordenar la ejecución de determinadas diligencias a la Administración o realizarlas
por sí mismo. En cualquier momento, podrá ordenar al Órgano Administrador del
Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se encuentran y realizar por
sí mismo o por la Policía las demás investigaciones a que hubiere lugar”. (*)
(*) De conformidad con el Numeral 4 de la Primera Disposición Complementaria y Final
del Decreto Legislativo N° 957, publicado el 29-07-2004 y modificado por el Artículo 1
de la Ley N° 28671, publicada el 31 enero 2006, se dispone las disposiciones
modificatorias contenidas en los numerales 5, 6 y 7 de la Segunda Disposición
Modificatoria, entrarán en vigencia el 1 de julio de 2006.”

1.3.9. ARTÍCULO 9.

18
 Artículo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Público o el Poder Judicial cuando
presuma la comisión del delito tributario, informarán al Órgano Administrador del
Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de
dar cumplimiento a lo dispuesto en los Artículos 7 y 8 del presente Decreto
Legislativo.

COMENTARIO:

El proyecto establece que el Ministerio Público, en los casos de delito tributario, podrá
ejercitar la acción penal sólo a petición de parte agraviada, considerando que la parte
agraviada es el órgano administrador del tributo, que administre el tributo materia del delito.

De esta manera se sustituye el carácter público del ejercicio de la acción penal en los delitos
de Defraudación Tributaria, por una forma mixta, en la que una vez presentada la denuncia
por el Órgano Administrador del Tributo ante el Ministerio Público, la acción penal no puede
ser detenida por la Administración Tributaria.

Además, de esta forma se asegura que la denuncia elaborada por el Órgano Administrador
del Tributo contenga toda la información necesaria que permita al Ministerio Público evaluar
la procedencia de la denuncia, o en su caso, permita al citado organismo iniciar una
investigación fiscal con mayores elementos probatorios.

Asimismo, debe tenerse presente lo siguiente:

El Ministerio Público, en la actualidad, se encuentra limitado en relación a la investigación

del delito de Defraudación Tributaria, debido en primer lugar a que no cuentan con los
elementos técnicos suficientes para determinar adecuadamente el delito materia de
investigación, sumándose a ello la falta de especialización que se requiere. En segundo
lugar, se ven limitados en su investigación porque el Órgano Administrador del Tributo se
encuentra en imposibilidad legal de informar sobre aspectos tributarios relacionados con el
sujeto denunciado. Esta información resulta imprescindible para el Ministerio Público a fin
de evaluar correctamente los hechos denunciados.

Este impedimento, se encuentra constituido por la Reserva Tributaria contemplada en el

artículo 85 del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo Nº773, modificados por
la Ley Nº 26414 y Decreto Legislativo Nº 792.

El Código Tributario, en el artículo 189 establece a la Administración Tributaria la facultad de

formular denuncias cuando tenga conocimiento de hechos que pudieran configurar delito
tributario. En este sentido, dicha facultad debe guardar coherencia con la potestad que sólo
la Administración Tributaria pueda denunciar por delito de defraudación tributaria, dado que,

19
en la actualidad carece de sentido la facultad de denunciar de la Administración tributaria si
toda persona puede denunciar directamente dicho delito.

De otro lado, el Ministerio Público ante las denuncias por delito de defraudación tributaria
presentadas por particulares, remite las mismas a la Administración Tributaria a fin que
investiguen al denunciado. Este mandato resulta no adecuado al orden jurídico por cuanto
la Administración Tributaria dentro de sus funciones no contiene la de investigar delitos y
además la fiscalización administrativa que realiza la misma es facultativa en virtud de sus
objetivos y fines. Asimismo, es imposible que la Administración tributaria pueda fiscalizar a
todas las personas denunciadas ante el ministerio Público, debiendo hacer un uso racional
de dicha facultad.

1.3.10. LA CAUCION.

Artículo 10.- En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez al dictar

mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este
mandato, deberá imponer al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo
siguiente:

a) En los delitos previstos en los Artículos 1, 3 y 5 del presente Decreto Legislativo, se

aplicarán las normas generales que rigen a la caución.
b) En los delitos previstos en el Artículo 2 del presente Decreto Legislativo, la caución
será no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyéndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la
estimación que de aquella realice el Órgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artículo 4 del presente Decreto Legislativo, la
caución será no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o
devuelto, de acuerdo a la estimación que de este realice el Órgano Administrador
del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artículo 4 del presente Decreto Legislativo, la
caución será no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda

20
 tributaria actualizada, excluyéndose los montos por multas, de acuerdo a la
estimación que de aquella realice el Órgano Administrador del Tributo.

Artículo 11.- En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez o la Sala Penal,
al conceder la libertad provisional, deberá imponer al autor una caución de acuerdo a
las reglas establecidas en el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo.

Artículo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el

monto mínimo por concepto de caución a que se refiere el Artículo 10 del presente
Decreto Legislativo, será el que estime el Órgano Administrador del Tributo a la fecha
de interposición de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional
respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinación
de la deuda tributaria, estimada por el Órgano Administrador del Tributo, no impedirán
la aplicación de lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.

Artículo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria
actualizada, el Juez o la Sala Penal, según corresponda, determinará el monto de la
caución de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, así
como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasión.

Artículo 14. En el caso que se impute la comisión de varios delitos de defraudación

tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artículo 10 del presente Decreto
Legislativo, la caución deberá fijarse en base al total de la deuda tributaria que
corresponda.

Artículo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la comisión
del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondrá al partícipe, un monto no menor al
diez por ciento (10%) de la caución que corresponde al autor.

21
 Artículo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores responderán
solidariamente entre sí por el monto de la caución determinada según corresponda.
Igual tratamiento recibirán los partícipes.

-COMENTARIO:

La legislación procesal vigente indica que la determinación del monto de la caución debe
establecerse en base a la naturaleza del delito, la condición económica, personalidad,
antecedentes del imputado, el modo de cometer el delito y la gravedad del daño.

Sin embargo, actualmente, no existe una adecuada precisión en los delitos de defraudación
tributaria, lo cual origina que se impongan montos que difieren significativamente del
beneficio económico obtenido ilícitamente por el sujeto activo del mencionado delito.

El presente proyecto sustenta la aplicación del monto de la caución, en la gravedad del

perjuicio económico que se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudación tributaria y
señala que, el monto de la caución debe estar directamente relacionado con el beneficio
obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito.

El proyecto no contiene un monto de caución excesivo, dado que, en primer término no se

considera el monto total de la deuda tributaria sino tan sólo un porcentaje de la misma, y en
segundo término, se excluye de la deuda tributaria el monto correspondiente a la sanción
multa.

1.3.11. CONSECUENCIAS ACCESORIAS.

Artículo 17.- Si en la ejecución del delito tributario se hubiera utilizado la organización de

una persona jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez
podrá aplicar, conjunta o alternativamente según la gravedad de los hechos, las siguientes
medidas:

a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde

desarrolle sus actividades.
El cierre temporal no será menor de dos ni mayor de cinco años.

b) Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.

c) Disolución de la persona jurídica.
d) Suspensión para contratar con el estado, por un plazo no mayor de cinco años.

22
 A) ANALISIS DEL PRECEPTO.

Se acogen en este artículo una serie de medidas especialmente previstas para el

caso de que se emplee una persona jurídica en la comisión de estos delitos. Son
cuatro posibilidades concretadas en el cierre –temporal o definitivo-, cancelación
de licencia, derechos y otras autorizaciones administrativas, la disolución de la
persona jurídica y ´por último la suspensión para contratar con el estado.

1.4. TERMINOLOGIA TRIBUTARIA.

· TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley,
deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes públicos para el
cumplimiento de sus fines. En este sentido el término genérico tributario, según el
Código Tributario comprende de los siguientes conceptos: Impuestos, Contribución,
Tasa.

· DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurídica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.

· DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicación de
tributos.

· DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la
ley a través de artificios, engaño, astucia, ardid o otra forma fraudulenta.

· DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario
no tiene una existencia propia, determinada inequívocamente, pues no existe diferencia
esencial o cualitativa entre los delitos y las meras infracciones, una misma transgresión
puede revestir uno u otro carácter.

· ELUSION:

23
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de pagar
menos tributos.

· INFRACCION TRIBUTARIA:
Es toda acción u omisión que importe violación de las normas tributarias formales o
sustanciales.

· TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):

El artículo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la
tributación. La razón de este artículo responde a la constatación de la lesión que se
origina al bien jurídico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de
normas contables básicas. Este tipo penal es una constatación de la extensión del bien
jurídico, por cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien jurídico dinámico que
esta presente desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es
necesario esperar a que exista un perjuicio económico para sostener que existe el delito
de defraudación tributaria, sino basta con cualquier alteración seria que se produzca
sobre este bien jurídico.

· TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extraídas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artículo
269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente
mencionar que su separación del tipo base y del tipo que señala las modalidades se
debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del artículo 4 del proyecto) a que contiene una
figura distinta a la de "dejar de pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la
indebida obtención de beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un impago
de los tributos. En cuanto al numeral 9 (inciso b del artículo 4 del Proyecto), su
autonomía deriva del hecho que el tipo base y el que señala las modalidades se dirigen
a establecer el delito de defraudación tributaria en su fase de liquidación y/o
determinación, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la etapa de
recaudación.

· TIPO ATENUADO:
El artículo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de daño al bien jurídico,
un delito de defraudación tributaria con los mismos elementos del tipo base pero
atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuación responde a la naturaleza del

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bien jurídico, por cuanto al ser éste de carácter económico es imprescindible señalar
diferencias en las consecuencias jurídicas - penales (pena) en virtud de la magnitud del
daño causado por el comportamiento del sujeto activo.

· CAUCIÓN:
Es una garantía que se establece a fin de que el inculpado en una averiguación previa
en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y
cuando el delito o los delitos que se le imputan no sean de aquellos que por su
gravedad, la ley prohíba otorgar dicho beneficio. La caución puede constituir en depósito
en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido.

· ACCIÓN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Público impulsa la acción del Juez competente para
que inicie el proceso penal, y determine o no la existencia del cuerpo del delito y de la
responsabilidad del indiciado; además, constituye un presupuesto procesal en materia
penal, porque no puede haber proceso sin que se presente antes la acción penal. //
Poder jurídico de excitar y promover el ejercicio de la jurisdicción penal, para el
conocimiento de una determinada relación de derecho penal y obtener su definición
mediante la sentencia.

25
2. CONCLUCIONES.

 La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la

Defraudación Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa
de la libertad y como delito autónomo el delito contable tributario igualmente sujeto
a la pena privativa de la libertad.
 En el Perú, el tema de los delitos tributarios está contenido en una ley especial, el
Decreto Legislativo N °813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha
separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado más bien un tipo
especial, no dejan de tener un carácter delictivo económico, ya que se trata de
atentados contra bienes jurídicos que implican intervención del Estado en la
economía y el funcionamiento de instituciones económicas básicas.
 La responsabilidad del contador público ante las leyes penales del país, solo puede
imputarse el delito contable a un profesional Contador Público cuando el acto que
comete es doloso realizándolo en forma consciente. Considerándose como
cómplice o coinculpada mas no responsable directo.
 Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administración
tributaria, también nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos,
viéndonos privados de disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido
lograr al dársele su debida aplicación pública.
 Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros
profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales
tributarios, debido a la falta de difusión de estos y la falta de conocimientos que
demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los representantes
del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.

26
3. BIBLIOGRAFIA.

 JURISTA EDITORES 2014, CODIGO PENAL, LEGISLACION

COMPLEMENTARIA págs. 793 ss.
 DR. LUIS ALBERTO BRAMONT-ARIAS TORRES, DRA. MARIA DEL CARMEN
GARCIA CANTIZANO, MANUAL DE DERECHO PENAL, PARTE ESPECIAL, 4ta
edición, aumentada y actualizada, págs. 471-491.

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