DEPRECIACIONES
Es la pérdida de valor que sufren algunos Activos Fijos, a causa del proceso de
desgaste a que son sometidos dichos activos, así como la obsolescencia o
antigüedad de los mismos.
La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien. Para la fijación de
ésta es necesario considerar el deterioro por el uso y la acción de factores
naturales, así como la obsolescencia por avances tecnológicos o por cambios en
la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida útil
podrá fijarse con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor
técnico.
Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total
o parcialmente depreciado, se continuará depreciándolo en forma prospectiva,
teniendo en cuenta la vida útil restante.
El costo ajustado por inflación es la base para la depreciación de activos fijos y,
cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual
técnicamente determinado.
Deberá ajustarse por inflación la depreciación acumulada, registrada en el último
día del período inmediatamente anterior.
Las normas contables que rigen en nuestro país exigen que, al cierre del período,
el valor neto de los activos fijos, reexpresado como consecuencia de la inflación,
se ajuste a su valor de realización, a su valor actual o a su valor presente,
registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.
El valor de realización, actual o presente de los activos fijos debe determinarse al
cierre del período en el cuál se hubieren adquirido o formado y, al menos, cada
tres años mediante avalúos técnicos.
Valor de salvamento o de rescate: representa el Valor Estimado que tendrá el
Activo Fijo cuando se termine de depreciar (cuando cese la Vida Útil del Activo)
Vida útil: es el tiempo que se estima que un determinado activo dará servicio útil a
la empresa, contribuirá a los ingresos normales de la empresa.
La vida útil de los activos se considera así: (E.T. art. 137)
Edificaciones
20 años o 5 %
Maquinaria y equipo
10 años o 10%
Muebles y enseres
10 años o 10%
Equipos de computación y comunicación
5 años o 20%
Vehículos
5 años o 20%
Valor según libros: es el valor neto que tiene un activo en un momento
determinado. Es la diferencia entre el costo Histórico del Activo y lo que se ha
depreciado hasta una fecha determinada.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Existen en Colombia, diferentes métodos de reconocido valor técnico para
depreciar la propiedad planta y equipo.,
La depreciación periódica que se debe cargar a costos y gastos del ejercicio se
estima sobre el costo ajustado por inflación del activo.
También se debe ajustar por inflación el monto de la depreciación acumulada.
La base para la depreciación causada en cada periodo contable, es el tiempo
transcurrido o el porcentaje permitido por la legislación o el uso que ha tenido el
activo.
Entre los métodos más utilizados tenemos:
MÉTODO DE LÍNEA RECTA
Es el método de más utilizado en el país —entre otras cosas por la facilidad para
su aplicación— pues basta dividir el costo del activo entre el número de años
estimado como vida útil, para obtener el valor de la depreciación anual; pues
supone que los activos se usan con la misma intensidad año por año, a lo largo de
sui vida útil, por tanto la depreciación periódica debe ser del mismo monto
Depreciación anual = Costo Histórico / Años de vida útil
Ejemplo:
El 3 de mayo de 2005, La empresa los comuneros SA. Ubicada en Quibdó,
adquirió un equipo de lavandería en la ciudad de Medellín por valor de $
10.000.000, pagando de contado el 50% y el resto a 30 días, a una tasa de interés
del 20% anual, se le concedió descuento comercial del 10% se le cobra de
IVA16%.
El 20 de mayo/05, se paga el transporte de Medellín a Quibdó del equipo $
750.000 y un seguro para transportarla por $ 500.000.
El 2 de junio/05, se canceló $ 250.000 de mano de obra y $ 180.000 de
materiales, para la adecuación del sitio donde se ubicará la maquinaria.
El 3 de junio/05, se cancela el saldo de la obligación.
El 10 de junio/05, se compra materiales por $ 130.000, se paga mano de obra
para instalación y montaje de la maquinaria por $ 500.000.
El 15 de junio de 2005, la maquinaria entra en funcionamiento.
Con base en los resultados de este ejercicio (Resuelto en el ejemplo Nº 1), el
costo del equipo de lavandería es de $ 12.939.696, a 31 de diciembre de
2005.
Se requiere el calculo de la depreciación de la maquina por los cuatro (4) primeros
años de vida.
Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de operación de
100.000 horas durante su vida útil, y que durante el primer año se utilizará durante
8.000 horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del segundo año.
DEPRECIACIÓN LINEA RECTA
AÑO
CALCULO
[Link].
[Link].
V/R LIBROS
Primer año
12.939.696 X10%
1.293.969
1.293.969
11.645.727
Segundo año
12.939.696 X10%
1.293.969
2.587.938
10.351.758
Tercer año
12.939.696 X10%
1.293.969
3.881.907
9.057.789
Cuarto año
12.939.696 X10%
1.293.969
5.175.876
7.763.820
La depreciación por diciembre es de: $ 1.293.969 /12 = $ 107.831
31/12/05 Registro de la depreciación causada en diciembre por método de línea
recta
CÓDIGO
CUENTA
DÉBITO
CRÉDITO
5260
1592
Gasto depreciación
Depreciación acumulada
107.831
107.831
2. MÉTODOS DE DEPRECIACION ACELERADA
Se denominan así por cuanto el valor a depreciar de un activo, se distribuye en
forma descendente, es decir, se deprecia un mayor valor en los primeros años de
vida, basados en el hecho que los primeros años de vida del activo son más
productivos y requieren menos gastos de mantenimiento, por lo tanto se presentan
más altos los montos de depreciación y más bajos los de mantenimiento y en los
últimos años es a la inversa.
3. MÉTODO DE REDUCCION DE SALDO
También llamado doble saldo decreciente o doble saldo declinante
Mediante este método, la depreciación de cada periodo contable se determina a
partir de una tasa fija anual equivalente al doble del porcentaje que hubiere de
aplicarse en el método de línea recta, calculada sobre el saldo por depreciar de
años anteriores. (E.T art. 134)
Depreciación anual = (Costo-Depreciación acumulada) * doble porcentaje del
activo.
Ejemplo:
Con base en el ejemplo anterior:
AÑO
CALCULO
[Link]
[Link]
UNO
(12.939.696 – 0)x 20%
2.587.939
2.587.939
DOS
(12.939.696 -2.587.938) X 20%
2.070.351
4.658.290
TRES
(12.939.696 – 4.658.290) X20%
1.656.281
3.881.907
CUATRO
(12.939.696 - 6.314.571) X20%
1.325.025
5.206.932
Como la vida útil de la maquina es de10 años = 10% x2 = 20%
La depreciación por diciembre es de: $ 2.587.939/12 = $ 215.662
Registro de la depreciación causada en diciembre por reducción de saldos.
CÓDIGO
CUENTA
DÉBITO
CRÉDITO
5260
1592
Gasto depreciación
Depreciación acumulada
215.662
215.662
4. MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS
El método de la suma de los dígitos de los años es otro de los sistemas de
depreciación acelerada que facilitan registrar las más altas cuotas de depreciación
en los primeros años de vida útil del activo. No puede ser considerado como una
variante del método de saldos decrecientes pues la base para calcular la
depreciación anual es el costo de adquisición (o costo ajustado por inflación)
menos el valor de salvamento, si lo hubiese.
El procedimiento de cálculo para este método, válido únicamente para propósitos
contables, consiste en determinar la suma de los dígitos de acuerdo a la vida útil
del activo. Así para una vida útil de diez años se tendrá:
10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55
S = n(n+1) / 2
Donde:
S = Suma de los dígitos de los años (denominador)
n = años estimados de vida útil
S = 10 (10 + 1) / 2 = 55
El resultado se convierte en el denominador de la formulación matemática del
modelo.
Para calcular la depreciación se divide el número de períodos que faltan para
terminar la vida útil, entre la suma de los dígitos de los años y el resultado se
multiplica por el costo del activo.
Ejemplo: continuando con nuestro ejemplo, la depreciación para los cuatro
primeros años es de:
La depreciación del primer año será diez dividido en cincuenta y cinco y
multiplicado por costo de adquisición. Para los siguientes años se aplica la misma
fórmula, pero cambiando el numerador en cada período así:
DEPRECIACIÓN SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS
Año
Aplicación
Gasto depreciación
Primer año
(10/55) X 12.939.696 =
2.352.672
Segundo año
( 9/55) X 12.939.696 =
2.122.314
Tercer año
( 8/55) X 12.939.696 =
1.882.138
Cuarto año
( 7/55) X 12.939.696 =
1.646.870
La depreciación por diciembre es de: $ 2.352.672/12 = $ 196.056
Registro de la depreciación causada en diciembre por la suma de los dígitos de los
años.
CÓDIGO
CUENTA
DÉBITO
CRÉDITO
5260
1592
Gasto depreciación
Depreciación acumulada
196.056
196.056
5. MÉTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIÓN
El método de las unidades de producción o de horas de operación, válido
únicamente para fines contables, se emplea cuando la utilización del activo fijo
varía considerablemente de un período a otro y, además, su vida útil depende más
del uso que del paso del tiempo. El cargo periódico por concepto de depreciación
se calcula encontrando el factor por unidad y multiplicándolo luego por el costo del
activo, bajo la siguiente fórmula:
Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad total X Operación Anual
Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad de producción X Unidades
producidas
EJEMPLO NUMERO UNO: con base en la información que se trae:
Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de operación de
100.000 horas durante su vida útil, y que durante el primer año se utilizará durante
8.000 horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del segundo año.
AÑO OPERACIÓN ANUAL
(Horas trabajadas)
8.000
9.500
11.000
12.500
Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad total X Operación Anual
DEPRECIACIÓN UNIDADES DE OPERACION
AÑO
OPERACIÓN
DEPRECIACION
Primer año
(12.939.696 /100.000) X 8.000 =
$ 1.035.176
Segundo año
(12.939.696 /100.000) x 9.500 =
$ 1.229.271
Tercer año
( 12.939.696 / 100.000 x 11.000 =
$ 1.423.367
Cuarto año
(12.939.696 / 100.000) x 12.500 =
$ 1.617.462
La depreciación por diciembre es de: $ 1.035.176/12 = $ 86.265
Registro de la depreciación causada en diciembre por Unidades de operación
CÓDIGO
CUENTA
DÉBITO
CRÉDITO
5260
1592
Gasto depreciación
Depreciación acumulada
86.265
86.265
OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Por no estar taxativamente incorporados a las normas contables o fiscales del
país, los siguientes métodos no pueden ser empleados sino con autorización
expresa de la DIAN o demostrando, para propósitos de la contabilidad, que ellos
son de reconocido valor técnico.
1. FONDO DE AMORTIZACION
La depreciación se calcula de tal forma que la rentabilidad de la inversión en el
activo se mantenga constante durante la vida útil del mismo. Los cargos a costos y
gastos, contrario a lo que se ha estudiado hasta ahora, son crecientes en el
tiempo. Esto quiere decir que, en los primeros años, el monto de la depreciación
será menor al valor calculado para los últimos períodos de su vida útil.
2. DEPRECIACIÓN DEL COSTO DE REPOSICION
El costo histórico de adquisición (o ajustado por inflación) se conserva en los
libros, pero el costo de reposición se carga a costos o gastos en el período en que
se lleva a cabo la reposición.
3. DEPRECIACIÓN AL RETIRO
Sólo se carga a costos y gastos el valor total del activo fijo, en el año en que se le
retira.
