LEY 843

INTRODUCCIÓN
Bolivia en su vida económica ha vivido varios cambios, una de las clasificaciones es a partir del patrón de acumulación, en la etapa previa
a la revolución de 1952 se vivió un liberalismo de la economía, después de la revolución de 1952 hasta 1985 la acumulación obedeció a
un Capitalismo de Estado, y desde 1985 hasta el 2003-2006 una etapa de acumulación neoliberal y actualmente un periodo de
neocapitalismo de Estado.

Entre 1982 y 1985 se produjo una severa crisis económica, con indicadores negativos del crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB),
donde el nivel general de precios llego a una tasa del 8.170% para 1985, estos fenómenos se produjeron por un estrangulamiento interno
y externo, internamente los costos de producción de materias primas (minerales) eran superiores al precio internacional de venta,
generando un desequilibrio interior por los subsidios que debería enfrentar el Estado, pero también por la baja constante de estos
precios a nivel internacional.

Frente a esta situación y mediante un cambio de gobierno popular a uno técnico, el 29 de Agosto de 1985 se promulgo el Decreto Supremo
21060 con la que se implementó un ajuste estructural integral basado en un conjunto de reformas que cambiaron el entorno económico
y sentaron las bases para un manejo prudente en torno a las fuerzas de mercado.

Uno de los aspectos fundamentales fue la disciplina fiscal, es por esta razón que los egresos mantuvieron una prudencia para que la
política fiscal del Gobierno Central y de los gobiernos locales se centraran en ejecutar los mejores proyectos de inversión pública y por
el lado de los ingresos, los gobiernos deben diseñar una política fiscal que tenga el potencial para financiar, en forma sostenible, las
crecientes demandas de inversión pública.

En este afán se generaron muchas opciones de financiamiento público, donde se encuentran: las donaciones, préstamos bilaterales y
multilaterales, préstamos al nivel interno, expansión monetaria, cobros a usuarios y tributos, considerando que la última opción es la
única que puede asegurar un ingreso sostenible a largo plazo para financiar las inversiones públicas y de esta manera enfrentar el gasto,
para lo cual se ha generado una reforma tributaria mediante la promulgación de la Ley 843.

Consiguientemente, el propósito del presente estudio es demostrar las incidencias del nuevo sistema de recaudación tributaria, como
factor tendente a cubrir el déficit fiscal para lograr el equilibrio de la economía boliviana, realizando con este fin un análisis de dos sub
periodos, vale decir un sub periodo comprendido desde 1976 a 1986 correspondiente al antiguo sistema tributario y el sub periodo 1987
a 2015 correspondiente a la reforma tributaria implementada con la Ley 843
ANTECEDENTES
Desde el proceso inflacionario que se vivió en el país entre los años (1983 – 1985), se desencadenaron varios cambios en el ámbito fiscal
que afectaron significativamente el equilibrio de la economía, “primeramente se observó una fuerte reducción en la recaudación
tributaria, que del 6% que representaba del PIB en el año 1980 paso al 1.7% en 1984, provocando un desajuste monetario, pero también
se produjo un incremento en la evasión tributaria que supero el 60% para el año 1985; con relación al déficit fiscal, en dos años aumento
en un 8%, llegando así a representar el 30% en 1984.

Este proceso de ajuste estructural que se dio a finales de agosto del año 1985 se complementó con la Ley de Reforma Tributaria 843
(1986), con el propósito de reducir la evasión fiscal, sanear los ingresos fiscales tributarios, evitar la doble tributación, buscar la
centralización de la administración tributaria para mejorar la recaudación y lograr el equilibrio.

Con la Ley 843 de Reforma Tributaria se establece el Registro Único de Contribuyentes (RUC) hoy denominado Número de Identificación
Tributaria (NIT) para diferenciar los grandes contribuyentes del total de la recaudación y establecer una administración tributaria
mediante la recaudación a través del sistema bancario, que permitió por un lado eliminar la doble tributación pero también ejercer un
mayor control sobre las recaudaciones al ser institucionalizadas y descentralizadas el sistema tributario nacional.

En el año 1988 se crea el segmento de Grandes Contribuyentes (GRACO). Con la aplicación de la Ley 843 se eliminó una gran cantidad
de impuestos reduciéndolos a tan solo siete:

1- Impuesto al Valor Agregado (IVA) con una alícuota de 10%

2- Régimen Complementario del IVA (RC-IVA)
3- Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) con un 25%
4- Impuesto a las Transacciones (IT) con un 3%
5- Impuesto a los Consumos Específicos (ICE) fijado en tasas diferenciales de acuerdo al tipo de producto
6- Impuesto Municipal a las Transferencias de inmuebles y vehículos automotores (IMT)
7- Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD).

Por otro lado, se incrementó la recaudación alcanzando una presión tributaria del 18% del PIB. “En la reforma tributaria citada
anteriormente se definió un nuevo régimen de coparticipación tributaria, que se distribuía de la siguiente forma:

- El 75% de las recaudaciones iba al TGN

- El 10% a las corporaciones regionales de desarrollo
- El otro 10% a los gobiernos municipales
- El 5% a las universidades.”

Para diciembre de 1994 se dieron varios cambios en el sistema tributario, la promulgación de la Ley 1606 fue consistente a cambios que
sufría el país durante esas épocas; como por ejemplo, la Ley de Participación Popular (abril 1994) que permitió realizar mejoras en la
Ley 843, basándose en el pago de impuestos sobre la propiedad de bienes inmuebles y vehículos automotores en avalúos fiscales y no
en valores hipotéticos.

El cambio más importante que se dio, fue con respecto al impuesto a las utilidades de las empresas, ya que las empresas estaban sujetas
a un gravamen que fijaba como base imponible el patrimonio neto de las mismas.
Este impuesto no ofrecía incentivos a la inversión, es decir que a mayor inversión se incrementaba la base imponible, además de no estar
sujeto a créditos fiscales en ningún otro país por lo que se generaba una doble tributación internacional.

Por lo tanto, este impuesto debía ser sustituido por aquel que no implique distorsiones en la inversión y esté sujeto a créditos fiscales en
los países de origen, este sería el impuesto a las utilidades de las empresas.

A mediados del 2003 se realizaron nuevas reformas en el sistema tributario (Ley 2493), reforma que se dio de manera esencial para la
mejor distribución de la carga impositiva.

La aprobación del nuevo Código Tributario, que incluyeron como instrumento que se adecua a los cambios y reformas que se dan en el
sistema tributario se establece un marco jurídico que define los derechos y obligaciones para el Estado y los sujetos pasivos, creando
superintendencias tributarias, y simplificando los procedimientos administrativos y legales.

El actual sistema tributario boliviano se compone de 15 tributos, de los cuales 8 son impuestos nacionales, 4 impuestos especiales, 2
municipales y el arancel a las importaciones. Las recaudaciones de los impuestos internos desde el año 1987 hasta el año 2000
representaron en promedio el 76% de la recaudación total, alcanzando aproximadamente 4158 millones de bolivianos.

Los ingresos tributarios que percibe el Gobierno son los más importantes, seguidos por los ingresos corrientes que está dada por el
Comerciante Minorista, con la consecuente problemática de la cultura tributaria para los sujetos pasivos, estos no aportan al país,
generando menores ingresos esto a consecuencia de la falta de información directa y asesoramiento por parte de Servicio de Impuestos
Nacionales, conllevando al incumplimiento de los deberes formales de los Contribuyentes del Régimen Tributario Simplificado
(Comerciantes minoristas).

Son bajísimas recaudaciones que cada año genera el sector gremial de comerciantes minoristas, vivanderos y artesanos,
contemplados en el Régimen Tributario Simplificado (RTS) y un problema por resolver para el actual gobierno. El hecho de que
no se informe al sector de los comerciantes minoristas ya que el Servicio de Impuestos Nacionales toma más importancia al sector
de las Medianas y Grandes Empresas no tomando en cuenta a los comerciantes minoristas que a la falta de información no
contribuyen al País.

DELIMITACIÓN
●Delimitación Geográfica
El presente trabajo de investigación toma en cuenta los problemas estructurales y coyunturales, conjuntamente con la implementación
de un nuevo modelo económico basado en el decreto supremo 21060 y consiguientemente la reforma tributaria mediante la
creación y aplicación de la Ley 843.

Según el principio de fuente, el ámbito de la aplicación de la Ley es el territorio nacional y las recaudaciones que se realizan de
los diferentes impuestos es de alcance nacional, por lo tanto, la delimitación geográfica alcanza a todo el territorio de la anterior
República de Bolivia y el actual Estado Plurinacional de Bolivia.
 Delimitación Temporal
Los efectos generados de un antiguo sistema de recaudación tributaria, comparado al análisis de las incidencias de un nuevo sistema
de recaudación tributaria sobre el financiamiento del gasto público y la generación tributos en la economía boliviana, comprendido desde
1976 a 1986 correspondiente al antiguo sistema tributario y el sub periodo 1987 a 2015 correspondiente a la reforma tributaria
implementada con la Ley 843.
 Delimitación Sustantiva
La temática a tratar será el conocimiento de la Ley 843, y los procedimientos administrativos, para mejorar los ingresos que percibe el
Estado por concepto de tributos, evitar la evasión y defraudación fiscal por parte de los contribuyentes que cada día van aumentando
en número pero sin embargo las cifras de recaudaciones que percibe el Estado por este universo de contribuyentes van disminuyendo
y esto debido al comportamiento inconsciente que muestra el contribuyente cuando declara capitales que no son reales por los
ciudadanos.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Bolivia, tiene una larga tradición tributaria, consiguientemente se puede decir que existe una cultura tributaria de los contribuyentes,
pero también la modernización del Estado llevo consigo la premisa de cubrir a todos los sectores de la actividad económica, simplificando
el sistema impositivo mediante una administración sencilla y efectiva.

En Bolivia se impone el deber a los ciudadanos de cumplir con las obligaciones tributarias establecidas en sus leyes especiales. Las
obligaciones tributarias surgen entre el Estado Plurinacional y los sujetos pasivos, constituyendo un vínculo de carácter personal,
y de obligatorio cumplimiento.

El Servicio de Impuestos Nacionales saca en promedio, medio centenar de Resoluciones Normativas de Directorio (RNDs) cada año,
modificando anteriores RNDs, debido a nuevas leyes que modifican las anteriores leyes.

¿Cuántas personas están pendientes de esto?, pero sobre todo ¿Cuántas personas leen y entienden la ley y los Decretos reglamentarios
y las RNDs?, son un problema recurrente, puesto que en la medida en que se agranda el aparato estatal se requieren mayores ingresos
para cubrir el gasto del Estado, las principales actividades que generan ingresos para el Tesoro General de la Nacion (TGN) actualmente
son el Impuesto Directo a los Hidrocarburos y los ingresos generados por la actividad minera, ambas dependientes del crecimiento de
las economías que consumen estos recursos.
HIPOTESIS
“La reforma tributaria implementada desde el año 1986 sería un factor que incide de manera positiva y directa para dar un salto
cualitativo elevando la precisión y eficiencia de servicios hacia los contribuyentes, dando origen a los avances tecnológicos más
importantes de las últimas décadas en toda la Administración Pública.”
JUSTIFICACION
La presente investigación muestra, que el sistema tributario debe sostener el mantenimiento de los gastos del Estado ya sean estos gastos
corrientes para el funcionamiento del aparato burocrático o de inversión en la producción o infraestructura de apoyo a la producción,
para ello, es necesario crear paulatinamente una verdadera conciencia tributaria en el universo de contribuyentes de todos los
regímenes, que permita comprender el pago de tributos al Estado boliviano como parte de un deber social para cubrir los gastos en que
se incurre con el fin de satisfacer los requerimientos de la sociedad.
PLANTEAMIENTO DE OBJETIVO
Los ingresos fiscales provienen de los impuestos, las tasas y las contribuciones que pagan los contribuyentes en cumplimiento de las
disposiciones legales.
OBJETIVO GENERAL
Demostrar mediante la evidencia empírica la incidencia del nuevo sistema de recaudación tributaria (ley 843) como factor tendente a
lograr el equilibrio de la economía boliviana y proponer medidas de Cultura tributaria para el cumplimiento de obligaciones tributarias
y analizar las causas del incumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes
METODOLOGIA
○Fuentes primarias
- Los principales lugares de donde se obtuvo la información fue:
- Informe de Equidad Fiscal en Bolivia, Paper encontrado en la WEB, Pág. 1-3 Fecha de consulta octubre de 2018
- Pacto Fiscal, Editorial Konrad Adenauer, Fundación Milenio, Pág. 16, 17
- Fondo de Cultura Económica. México Buenos Aires. 1958, Pág. 726, 727
- Marx Carlos, Escritos Económicos Varios, Editorial Grijalbo S.A. México 1962, Pág. 53.
- Musgrave Richard, Hacienda Pública, McGraw-Hill, España, 1992, Pág. 340, 350-351, 383, 398.
- La economía del sector público, Antoni Bosch, editor S.A. España, 2002. Pag.483
- Fischer Stanley, Macroeconomía, Sexta Edición, McGraw-Hill, 1994, Pág. 628, 658.
- [Link]/recaudacion-fiscal.
- Economía Fiscal, Carlos Otálora Urquizu, Pág. 132, edición Plural
 Fuentes secundarias
- [Link]
- [Link]
- [Link]
- [Link]
- [Link]
 Instrumento de campo
Para el presente trabajo se utiliza los enlaces de internet de la “ley de servicio de impuestos nacionales”, el libro de “historia de los
tributos”, la misma “ley 843”
CONTENIDO TENTATIVO (MARCO TEORICO)
La Ley 843 y el Código Tributario son la base de todo el andamiaje tributario en Bolivia y es importante distinguir aquellas
interpretaciones que se hacen de la norma desde un punto de vista teórico (criterios resolutivos de Impuestos Nacionales o de altos
tribunales).

Asi como la Administración Tributaria (Ley No. 2166 del 22/12/2000), entidad de derecho público, tiene los objetivos institucionales
de reducir la nevasión y la defraudación, mediante la administración eficiente del Sistema Tributario.
Cultura tributaria
Por cultura tributaria entendemos el conjunto de rasgos distintivos de los valores, la actitud y el comportamiento de los
integrantes de una sociedad respecto al cumplimiento de sus obligaciones y derechos ciudadanos en materia tributaria.
Política tributaria
La política tributaria consiste en la utilización de diversos instrumentos fiscales, entre ellos los impuestos, para conseguir los objetivos
económicos y sociales que una comunidad políticamente organizada desea promover. Pero sucede que no se puede llevar a cabo una
política fiscal verdaderamente eficaz sin contar con el elemento humano que la diseña, que la aplica y aquel a quien se dirige.
Beneficios
El Estado Plurinacional de Bolivia redistribuye los recursos generados por la recaudación de impuestos a diferentes sectores,
con el fin de atender las diferentes necesidades y demandas de la población. Así, los servicios de salud, la educación, programas
sociales, infraestructura, seguridad, proyectos de desarrollo productivo y tecnológico, entre otros; son posibles gracias a los
impuestos.
Obligaciones tributarias
La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor (el Estado) y el deudor tributario (las personas
físicas o jurídicas) y cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestación tributaria. Por tratarse de una obligación, puede ser exigida de
manera coactiva. El contribuyente, de esta manera, tiene una obligación de pago a partir del vínculo jurídico.

Gracias a los tributos, el Estado puede solventarse y desarrollar obras de bien público. A través del pago de los impuestos, el
contribuyente ayuda a desarrollar cada servicio que recibe ya que el Estado aprovecha (o debería aprovechar) los recursos que
recauda a través de la obligación tributaria para invertir en su creación y puesta a disposición del pueblo.
Incumplimiento
Dejar de cumplir o ejecutar lo prometido, pactado u obligatorio. Infringir, quebrantar, violar un pacto o una disposición legal.
Contravenciones
El término contravención es un término del ámbito del derecho que se utiliza para designar a aquellos actos que van en contra de
las leyes o lo legalmente establecido y que por lo tanto pueden representar un peligro tanto para quien lo lleva a cabo como
también para otros.

Cuando hablamos de una contravención estamos hablando siempre de un acto que está tipificado en el derecho y que supone
un tipo de castigo o sanción para aquel que la lleva a cabo. Esto es así ya que el hecho de contravenir la ley es entendido
como un error y por lo tanto si la ley se aplica a todos por igual, aquel que no la respete debe recibir algún tipo de sanción, castigo
o advertencia.

Las contravenciones pueden ser muy diversas y aplicarse a numerosos aspectos de la vida social: desde las formas de comportarse
públicamente hasta el modo de conducir y manejar un vehículo.
Administración tributaria
La administración tributaria es la encargada del cobro de los impuestos en un país, de hacer el registro de las empresas y todo el
papeleo fiscal, se encarga también de generar sistemas para tener una correcta y eficiente recaudación. Y el dinero que recauda lo
encamina a los proyectos que tenga un país, es decir gastarlos o aplicarlos en obra.
Impuesto
Es un tributo que se paga al estado para soportar los gastos públicos. Estos pagos obligatorios son exigidos tantos a personas
físicas, como a personas jurídicas. Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación prevista por Ley,
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Tributos
El tributo es una obligación en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines. Se clasifican en impuestos, tasas, contribuciones especiales y patentes municipales.
Clasificación de los Tributos

- Tasa: Se paga por la prestación de servicios o la realización de actividades concretas.

- Contribuciones Especiales: Surgen por algún beneficio recibido o por la realización de determinada obra o actividad estatal.
- Patentes: Deben pagarse por el uso de bienes de dominio público, así como por la realización de actividades económicas.

El Código Tributario se aplica a todos los tributos de carácter nacional, departamental y municipal (Ley Nº 2492, 30 de Septiembre de
2014).
Contribuyente
Es aquella persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, puede ser como contribuyente o como
responsable. Hablamos de sujeto pasivo como deudor cuando una persona en una transacción económica se obliga voluntariamente
al pago de una obligación a cambio de adquirir un bien o un servicio. En cuanto a impuestos, el sujeto pasivo es el que genera el hecho
económico por el que paga impuestos, según establece la ley.
Derechos de los Contribuyentes
Los contribuyentes tienen derechos que deben ser respetados. La libertad, la justicia, la igualdad, la solidaridad, entre otros,
tienen por base el aceptar que todos los seres humanos tienen los mismos derechos. Por ello, son universales e iguales para
todos y todas.

- A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, y el ejercicio de sus derechos.
- A la reserva y confidencialidad de todos sus datos e información.
- A ser tratado con el debido respeto y consideración por todo el personal de la Administración Tributaria.
- A que la Administración Tributaria brinde soluciones dentro de los plazos establecidos.
- A solicitar certificación y copia de sus Declaraciones Juradas presentadas.
- A presentar todo tipo de pruebas, que deberán ser tomadas en cuenta cuando se le impone una sanción.
- A la devolución de montos pagados en exceso.

Obligaciones de los Contribuyentes

El ciudadano, al momento de inscribirse ante el SIN, adquiere obligaciones que debe cumplir conforme a los plazos, formas y medios
establecidos.

- Inscribirse en los registros habilitados por el SIN.

- Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria.
- Respaldar todas las transacciones gravadas, mediante documentos conforme la Ley.
- Demostrar la procedencia y cuantía de los créditos fiscales.
- Conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los documentos de respaldo de sus actividades.
- Utilizar los programas y aplicaciones informáticas.
- Facilitar las tareas de control e investigación que realice el SIN.
BIBLIOGRAFIA
- Revista Jurídica Tributaria (23)
- Adam Smith; INVESTIGACIÓN SOBRE LA NATURALEZA Y CAUSAS DE LA RIQUEZA DE LAS NACIONES, Edición Fondo de
Cultura Económica, México, 1958.
- Cossio Muñoz Fernando; El sistema tributario y sus implicaciones en la reducción de la pobreza; Julio 2001
- David Ricardo; PRINCIPIOS DE ECONOMÍA POLÍTICA Y TRIBUTACIÓN, Fondo de Cultura Económica, 4ta. Edición México,
1987.
- Delgadillo María Felix;¿Es bueno el sistema tributario en Bolivia?
- Dornbusch, R.; Fischer, S. (1994), Macroeconomía, Impreso en España, 6ta edición, Juan Stumpf editor, McGraw-Hill.
- Fundación Milenio; Pacto fiscal; Diciembre 2013.
- Mostajo Rossana;Perspectivas de una reforma tributaria integral con equidad
- Musgrave, P. (1999), Hacienda Pública teórica y aplicada, 5ta edición, McGraw-Hill.
- Otálora Urquizu Carlos; Economia fiscal; 2009
- Siñani Cárdenas José Fernando; Presión Tributaria Departamental e Informalidad
- Gómez Sabaíni Juan Carlos; Morán Dalmiro; Política tributaria en América Latina: agenda para una segunda generación de
reformas