EL IGIC EN LAS CORPORACIONES LOCALES

JORNADAS FORMATIVAS

I.- INTRODUCCIÓN: NATURALEZA DEL IMPUESTO Y REGULACIÓN NORMATIVA.

El IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO

• Tributo estatal.
• Cedido parcialmente a la CAC: aspectos de gestión, liquidación, recaudación e
inspección del IGIC y AIEM, así como los actos revisados en materia del mismo.
• Competencia normativa desarrollada por la C.A.C.:

▪ Exenciones en operaciones interiores.

▪ Los tipos de gravamen y de recargo a la importación efectuada por los
comerciantes minoristas.
▪ Los regímenes especiales .
▪ Las obligaciones formales del impuesto.

• El IGIC es un tributo no ARMONIZADO en la U.E.

• Diferencias con IVA: Menor presión fiscal y franquicia fiscal del comercio
minorista.

Normativa básica del impuesto:

Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos económicos y fiscales de

Canarias. (LIGIC)

Ley 4/2012, de 25 de junio, de medidas fiscales y administrativas de Canarias (exenciones

en operaciones interiores, tipos impositivos). Vigente desde 01.07.2012

Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del REF de Canarias (artículo 25: exención
adquisición bienes de inversión, art 47: exenciones ZEC).

RD 2538/1994, de 29 de diciembre, Reglamento del IGIC ( derogado en gran parte

tácitamente por normativa posterior -residual)

Decreto 268/2011, de 11 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento de gestión de

los tributos derivados del REF de Canarias (IGIC y AIEM). Vigente desde 13 de agosto de
2011. (obligaciones formales: de liquidación, registrales, censales, declaraciones
informativas, régimenes especiales, facturación). (RGIGIC)
II.- EL HECHO IMPONIBLE
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El IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO grava entregas de bienes y prestaciones de

servicios realizadas en Canarias, por empresarios y profesionales a título oneroso, con
carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional y
con independencia de los fines o resultados perseguidos.

También están sujetas al Impuesto por el concepto de importaciones de bienes la

entrada de los mismos en las Islas Canarias, cualquiera que sea el fin a que se destinen o
la condición del importador

ART 4.4: INCOMPATIBILIDAD TPO CON IGIC, salvo EB/PS de bienes inmuebles exentas,
doble sujeción.

ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE:

ELEMENTO SUBJETIVO: EMPRESARIO/PROFESIONAL, cuyo concepto viene definido en el
art 5 Ley 20/91.

ELEMENTO MATERIAL: ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (EB/PS) que

realiza el empresario/profesional (artículos 6 y 7 LIGIC)

ENTREGA DE BIENES: Transmisión poder de disposición sobre bienes corporales.

En particular (otros...)

4º Ejecuciones de obra para construcción o rehabilitación de una edificación (art

5.5 LIGIC): coste de los materiales aportados por el empresario que ejecute la
obra > 40% de la base imponible

6º Transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolución

administrativa o jurisdiccional (expropiaciones/embargos judiciales)

7º Cesiones de bienes en virtud de contratos de ventas a plazos con pacto de

reserva de dominio o condición suspensiva y de arrendamientos-venta y
asimilados.
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PRESTACIONES DE SERVICIOS: carácter residual (LO QUE NO SEA EB).

Entre otras:

1º El ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.

2º Los arrendamientos de bienes, industria o negocio.
3º Las cesiones de uso o disfrute de bienes (subarriendo, servidumbres).
4º Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas de
fábrica y comerciales y demás derechos de propiedad intelectual e industrial.
5º Las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones estipuladas en
contratos de venta en exclusiva o derivadas de convenios de distribución de
bienes en áreas territoriales delimitadas.
6º Las ejecuciones de obra que no tengan la consideración de entregas de bienes,
con arreglo a lo dispuesto en el apartado 4º del número 2 del artículo 6º de esta
Ley.
7º Traspasos de locales de negocio.
8º Transportes.
9º Servicios de hostelería, restaurante o acampamento y las ventas de bebidas o
alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar.
(etc)...

III.- OPERACIONES NO SUJETAS

Artículo 9 de la Ley 20/1991

1º Transmisión de unidad económica autónoma en el transmitente, capaz de desarrollar

una actividad empresarial o profesional por sus propios medios.
(salvo excepciones).

3º Servicios prestados derivados de relaciones laborales o administrativas

4º Transferencias de bienes o derechos del patrimonio empresarial o profesional del

sujeto pasivo a su patrimonio personal o a su consumo particular.

5º Aplicación, total o parcial, al uso particular del sujeto pasivo de bienes afectos a sus
actividades empresariales o profesionales.

6º Cambio de afectación de bienes de un sector a otro de la actividad empresarial o

profesional del sujeto pasivo.
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7º Afectación o cambio de afectación de bienes de circulante de la actividad del s.p.

como bienes de inversión

8º Las EB/PS sin contraprestación, SALVO en los supuestos de vinculación a que se refiere
el artículo 23.3 de la LIGIC

9º Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por las

Administraciones Públicas sin contraprestación o mediante contraprestación de
naturaleza tributaria.

Los servicios prestados en virtud de encomiendas de gestión por los entes, organismos y
entidades del sector público que ostenten la condición de medio propio instrumental y
servicio técnico de la Administración Pública encomendante y de los poderes
adjudicadores dependientes del mismo.

Los servicios prestados por cualesquiera entes, organismos o entidades del sector
público, a favor de las Administraciones Públicas de la que dependan o de otra
íntegramente dependiente de estas, cuando dichas Administraciones Públicas ostenten la
titularidad íntegra de los mismos.”

10º Constitución de concesiones-autorizaciones adtvas (excepto

ferroviarias/inmuebles/puertos/aeropuertos).

LOS APARTADOS 9º Y 10º se ANALIZARÁN DETENIDAMENTE EN LA SEGUNDA PARTE DE

ESTA EXPOSICIÓN DEDICADO A LOS ENTES LOCALES.
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IV.- LAS EXENCIONES

Operaciones SUJETAS al impuesto que se declaran EXENTAS por Ley.
Dos tipos:
– Exenciones en operaciones interiores.
– Exenciones en operaciones exteriores, que a su vez afectan:
- Operaciones de exportación o asimiladas
- Exenciones a la importación.
Regulación de las exenciones por operaciones interiores:
a) Ley 4/2012, de 25 de junio, de medidas administrativas y fiscales. Artículo 50.
b) Ley 19/1994, de 9 de julio, de modificación del R.E.F. De Canarias. Artículo 25 (EB de
inversión) y 47 (EB/PS Entidades ZEC).

Efectos de las EXENCIONES POR OPERACIONES INTERIORES:

• No se produce el devengo del impuesto, ni la repercusión ni el ingreso de cuota
alguna.
• La exención no afecta a las adquisiciones realizadas a 3ª. La exención opera
respecto de las operaciones de EB/PS que el empresario efectúe, pero no de sus
adquisiciones (deberá soportar el impuesto como consumidor final).
• Exenciones limitadas: puesto que limitan el derecho a la deducción. Supone una
quiebra del principio de neutralidad del tributo. Si se efectúan conjuntamente con
operaciones no exentas será de aplicación la regla de la prorrata o el régimen de
deducción de actividades diferenciadas.
• Se trata de EXENCIONES OBJETIVAS, se aplican directamente por el sujeto pasivo,
salvo las EXENCIONES SUBJETIVAS ROGADAS previstas en los apartados 8º, 13º y
14º del artículo que requieren RECONOCIMIENTO previo de la ADMON de
“ENTIDAD O ESTABLECIMIENTO DE CARÁCTER SOCIAL” (artículo 50.2 Ley 4/2012,
artículo 1 RGIGIC D 268/2011).
• Reducción significativa de obligaciones formales.
• CENSO: Si realizan EXCLUSIVAMENTE operaciones exentas no tiene obligación de
darse de alta en el censo del IGIC (Modelo 400), salvo COMERCIANTES
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MINORISTAS – art 50.1.27º - que siempre están obligados a darse de alta.

(Artículos 48 y 132.3 del Reglamento de Gestión aprobado por Decreto
268/2011).
• FACTURAS: En las facturas expedidas por estos empresarios se debe hacerse
constar que la operación está exenta (artículo 6.1.j) Reglamento Facturación RD
1619/2012). Singularidad exigida por RGIGIC, artículo 48.2.b): las expedidas por
comerciantes minoristas deberán hacer constar la expresión “comerciante
minorista”.
Excepciones emitir factura en operaciones exentas: Ver artículo 3.1.a) y 3.2. del
Reglamento de facturación (RD 1619/2012). Las referencias al IVA se entienden
realizadas al IGIC (D.A. 2ª del Reglamento Facturación).
• AUTOLIQUIDACIONES/DECLARACIONES TRIBUTARIAS: No tienen obligación de
presentar autoliquidaciones periódicas/Resúmen Anual (Modelo 425) del
impuesto (art 57.2 RGIGIC aprobado por D. 268/2011). Sí ocasionales (modelo
412) en los supuestos previstos en la norma (art 58 RGIGIC).
Excepciones previstas para la presentación de la Declaración Anual de
Operaciones Económicas con terceras personas superiores a 3.000,05 euros
-MODELO 415- (Artículo 140 RGIGIC, D 268/2011) -Ej: operaciones exentas de
apdos 2º, 3º, 4º,15º del art.50.Uno de la Ley 4/2012, excluidas obligación de
declarar.
• CERTIFICADOS DE ESTAR AL CORRIENTE: Los certificados de estar al corriente que
soliciten empresarios/profesionales que EXCLUSIVAMENTE REALICEN
OPERACIONES EXENTAS del ARTÍCULO 50 se expedirán con el literal de
“INEXISTENCIA DE DATOS”. (Orden de 7/10/2014 -BOC 200 de 15/10/2014 que
modifica Orden de 30/06/2006 que regula requisito de hallarse al corriente de las
obligaciones tributarias con la AAPP de la C.A.C.)
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Artículo 50. Exenciones en operaciones interiores.

Están exentas del IGIC las siguientes operaciones (hacer la salvedad que se ofrece
esquemáticamente, hay matices, condiciones, requisitos y excepciones en la norma).

1º. Servicio postal universal.

2º. Servicios de hospitalización o asistencia sanitaria

3º. Asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios, cualquiera que
sea la persona a cuyo cargo se realice la prestación del servicio.

4º. PS realizadas por estomatólogos, odontólogos y protésicos dentales.

5º. Las entregas de elementos del cuerpo humano (sangre, fluidos)

6º. PS de agrupaciones/uniones de personas de actividades exentas o no sujetas a sus

miembros (condiciones)

7º. Servicios de la Seguridad Social.

8º Servicios de asistencia social efectuadas por entidades de Derecho público o

entidades o establecimientos privados de carácter social.

9º Servicios de educación de la infancia y de la juventud.

10º. Clases particulares.

11º. Cesiones de personal de entidades religiosas

12º Las PS y EB accesorias a las mismas efectuadas por entidades no lucrativas:

EXCLUSIVAMENTE: Prestación de servicios a sus miembros, contraprestación estatutaria).

13º. PS a personas físicas que practiquen el DEPORTE o la EDUCACIÓN FÍSICA por

Entidades deportivas (Federaciones, Comité olímpico...) y por entidades de Derecho
público o entidades o establecimientos privados de carácter social.

14º. Servicios culturales (las representaciones teatrales, musicales, coreográficas,

audiovisuales y cinematográficas) efectuadas por entidades de Derecho público o
entidades o establecimientos privados de carácter social

15º. El transporte de enfermos o heridos en ambulancias.

16º. Entrega de efectos timbrados.

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18º Operaciones financieras.

19º. Las loterías, y juegos

20º Las entregas de terrenos rústicos no edificables (salvo renuncia, artículo 50.Cinco
L4/2012)

21º (suprimida).

22º Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones (salvo renuncia, artículo

50.Cinco L4/2012)

23º Los arrendamientos que tengan la consideración de servicios (salvo turísticos..).

24º EB que hayan sido utilizados por el transmitente en la realización de operaciones

exentas del Impuesto (exención técnica).

25º EB cuya adquisición o importación o la de sus elementos componentes, no hubiera

determinado el derecho a deducir en favor del transmitente (exención técnica).

26º EB/PS realizados por el Estado, la Comunidad Autónoma de Canarias y las

entidades locales canarias (LO TRATAREMOS EN 2ª PARTE).

27º EB que efectúen los comerciantes minoristas (concepto de minorista: art 50.Tres
Ley 4/2012).

28º Ciertos servicios profesionales (artistas plásticos, escritores, fotográficos de

periódicos y revistas, compositores musicales...)

4.- PARTICULARIDADES DE LAS EXENCIONES REGULADAS EN APDOS 8, 13 Y 14:

Exenciones CONDICIONADAS al RECONOCIMIENTO previo POR LA ATC: caso de
ENTIDADES O ESTABLECIMIENTOS PRIVADOS DE CARÁCTER SOCIAL:
• 8º.- PS de ASISTENCIA SOCIAL.
• 13º.- PS a personas físicas que practiquen el DEPORTE O LA EDUCACIÓN FÍSICA
• 14º.- PS CULTURALES: TEATRO, MUSEOS, MUSICALES (murgas, orquestas,
corales....)
Artículo 50.Dos Ley 4/2012: CONCEPTO entidades o establecimientos de carácter social.
En los que concurran los siguientes requisitos:
◦ 1º.CARECER FINALIDAD LUCRATIVA, y dedicar, en su caso, los beneficios
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eventualmente obtenidos al desarrollo de actividades exentas de idéntica

naturaleza.
◦ 2º.Los CARGOS de patronos o representantes legales deberán ser GRATUITOS
y carecer de interés en los resultados económicos de la explotación por sí
mismos o a través de persona interpuesta.
◦ 3º.LOS SOCIOS, comuneros o partícipes de las entidades o establecimientos, y
sus cónyuges o parientes consanguíneos, hasta el segundo grado inclusive NO
podrán ser DESTINATARIOS principales de las operaciones exentas ni gozar de
condiciones especiales en la prestación de los servicios (este requisito se
exige exclusivamente en el apdo 14. del Art. 50.Uno, el relativo a
representaciones musicales, teatrales....)

SOLICITUD de RECONOCIMIENTO conforme REGLAMENTARIAMENTE se

determine.
ART 1 RGIGIC, D 268/2011
OBLIGADOS a solicitar a la ATC el RECONOCIMIENTO ENTIDAD/ESTABL. CARÁCTER
SOCIAL
• SURTE EFECTOS desde la fecha de la solicitud.
COMPETENCIA: ATIPLP
SUJETO A TASA: Concepto 129.-

V.- LAS REGLAS DE LOCALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE

Canarias fuera del ámbito de aplicación del sistema común del IVA.

Necesario normas armonizadas para la localización del hecho imponible supeditada a

criterios supranacionales, uno de cuyos objetivos es fijar criterios de localización de las
operaciones dentro o fuera del territorio de aplicación del impuesto de forma que se
eviten supuestos de no sujeción o de doble imposición de dichas operaciones.

La norma establece reglas generales y otras especiales, tanto en las EB como en las PS.
Las reglas especiales prevalecen sobre las reglas generales, y se definen atendiendo al
tipo de entrega de bienes que se realiza y a la naturaleza de los servicios que se prestan.

Debe descartarse en primer lugar, la aplicación de las reglas especiales antes de aplicar la
regla general.
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ENTREGAS DE BIENES

Se regulan en el artículo16 de la LIGIC.

REGLA GENERAL: Las EB que no sean objeto de transporte, se localizarán en Canarias

cuando los bienes se ponga a disposición del adquirente en Canarias. Se trata de
operaciones interiores.
Reglas especiales:

1.- Las EB que deban ser objeto de expedición/transporte, se localizan en el lugar donde
se inicie el transporte.
Si el transporte se inicia fuera de Canarias: las entregas del importador y sucesivas se
entienden efectuadas en Canarias.
2.- Se localizan en Canarias las EB objeto de instalación o montaje antes de su puesta a
disposición. Siempre que la instalación o montaje:
◦ Tenga lugar antes de su puesta a disposición
◦ Se ultime en el territorio canario
◦ Implique la inmovilización de los bienes entregados
3.- Entregas de bienes inmuebles (art. 16.dos.3º). Se localiza en el lugar donde estos se
encuentren.
4.- Entregas a bordo de un buque o aeronave (art. 16.dos.4º): Se localizan en Canarias las
que se realicen en el marco de un transporte interior (en el territorio canario) a bordo de
un buque o de un avión. Que el inicio y fin se realicen en Canarias, sin escalas.
5.- Las entregas de gas/electricidad. Se localizarán en Canarias cuando se entreguen a la
sede/e.p. situada en Canarias de un empresario/profesional revendedor.

PRESTACIONES DE SERVICIOS (PS)

Las reglas especiales prevalecen sobre las reglas generales, y se definen atendiendo a la
naturaleza de los servicios que se prestan. Si se localizan en Canarias se sujetará al IGIC,
si se localiza fuera de Canarias, será una operación no sujeta al IGIC.
REGLAS ESPECIALES: Artículo 17.Tres de la LIGIC.
Se entenderán prestados en CANARIAS cuando se cumplan los requisitos o se den las
circunstancias que se indican en cada caso.
– Servicios relacionados con bienes inmuebles.
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– Transportes de personas y de bienes.

– Los servicios relacionados con manifestaciones culturales, artísticas, deportivas,
científicas, educativas, recreativas, juegos de azar y similares, como lasa ferias y
exposiciones, incluyendo la organización de los mismos y los accesorios a ellos.
– Los servicios prestados por vía electrónica y los servicios de telecomunicación,
radio y televisión.
– Los de restaurante y catering.
– Los de mediación en nombre y por cuenta ajena.
– Los trabajos y ejecuciones de obra y los accesorios a los transportes.
– Los arrendamientos a corto plazo de medios de transporte.

Regla de cierre: Determinados servicios que por las reglas anteriores se consideren
prestados en Canarias, no estarán SUJETOS al IGIC, cuando su
UTILIZACIÓN/EXPLOTACIÓN EFECTIVA se realice en U.E. (-Canarias).

Descartada aplicación regla especial, será de aplicación la regla general.

REGLAS GENERALES: Según destinatario: si es empresario/profesional o consumidor

final.

A) De E/P a E/P: sede del destinatario.

B ) De E/P a consumidor final: sede del prestador.

 Excepción: Si el destino es TERCEROS PAISES (no U.E.), y para

determinados servicios, la operación no se realiza en Canarias.

SEDE DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA: Lugar donde se centralice la gestión y ejercicio

habitual de la actividad empresarial o profesional.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: Lugar fijo de negocios donde los sujetos pasivos

realicen actividades empresariales.
• Sede de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, y en general centros de
contratación.
• Minas, canteras, pozos y otros lugares de extraccción de productos naturales.
• Obras de construcción, instalación o montaje con duración + 12 meses.
• Explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.
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• Instalaciones permanentes para almacenamiento y posterior entrega.

• Centros de compras de bienes o servicios.
• Inmuebles explotados en arrendamiento.
ESQUEMA
B2B: Bussiness to Bussiness (de empresa a empresa)
B2C: Bussiness to Consumer (de empresa a consumidor final -particular o empresa que
no actúa como tal).

REGLAS GENERALES: DE LOCALIZACIÓN DEL H.I. EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS

ARTÍCULO SUJETOS OPERACIÓN LOCALIZACIÓN

17.Uno.1 B2B PS SEDE DESTINATARIO

(Canarias, UE, terceros países)
17.Uno.2 B2C PS a U.E. SEDE PRESTADOR
17.Uno.2 B2C PS a TERCEROS PAISES SEDE PRESTADOR
(SALVO EXCEPCIONES)

PS a TERCEROS PAISES:
Entre otras:

Cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes,

licencias, marcas de fábrica o comerciales./Fondos de
comercio/Publicidad/ Asesoramiento, auditoría,
17.Uno.3 B2C ingeniería, gabinete de estudios, abogacía,
consultores..s (salvo se refieran a bienes inmuebles en
SEDE DESTINATARIO
Canarias, art 17.Tres.Uno.1).

Tratamiento de datos y el suministro de

informaciones/Traducción/intérpretes./Seguro,
reaseguro y capitalización, servicios financieros/Cesión
de personal.
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VI.- EL DEVENGO DEL IGIC

Cuándo nace la obligación tributaria de liquidar la cuota tributaria que, en su caso, sea
aplicable a la operación en cuestión. (Artículo 18 de la Ley 20/91.)
1º.- En las entregas de bienes: El impuesto se devenga en el momento en que se
transmita el poder de disposición sobre los citados bienes o conforme a la legislación que
le sea aplicable.
2º.- Prestaciones de servicios : Cuando se prestan, se ejecutan o se efectúan las
operaciones gravadas.
- En las ejecuciones de obra cuyos destinatarios sean las AAPP, se devengará en el
momento de su recepción, conforme al artículo 235 del T.R. De la LCSP.
- En los arrendamientos, suministros, en operaciones de tracto sucesivo: en el momento
en que resulte exigible la parte del precio que corresponda cada percepción.
A excepción de lo anterior: en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos
anticipados anteriores a la realización del hecho imponible, el impuesto se devengará en
el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente
percibidos.

VII.-TIPOS IMPOSITIVOS.-
◦ 0% : bienes y servicios de primera necesidad.
◦ 3%: bienes o servicios de uso general.
◦ Dos tipos incrementados del 9,5% y 13,5 %: grava especiales capacidades de
pago que se ponen de manifiesto con ocasión del consumo de bienes lujosos.
◦ 20% que grava el consumo del tabaco.
◦ 7%, tipo general, aplicable a los bienes y servicios que no se encuentren
sometidos a ninguno de los anteriores.

ARTICULADO: La Ley 4/2012 modifica los tipos impositivos del IGIC, subiendo el tipo
general del 5% al 7% y clasifica tipos impositivos :

• Artículo 52 Tipo de gravamen cero

• Artículo 53 Tipo de gravamen reducido del 2,75 por ciento (aplicable hasta
31.12.2012 – DA5º Ley 4/2012 – determinadas viviendas)
• Artículo 54 Tipo de gravamen reducido del 3 por ciento
• Artículo 55 Tipo de gravamen incrementado del 9,5 por ciento
• Artículo 56 Tipo de gravamen incrementado del 13,5 por ciento
• Artículo 57 Tipo de gravamen especial del 20 por ciento
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• Artículo 58 Tipos de gravamen aplicables a las operaciones relacionadas

con las viviendas (0%, 3%, 7%)
• Artículo 59 Tipos de gravamen aplicables a las entregas, arrendamientos y
ejecuciones de obras de vehículos (3%, 7%, 9,5% y 13,5%)
• Artículo 60 Tipo de gravamen aplicable a las entregas, arrendamientos y
ejecuciones de obras de buques, embarcaciones y artefactos navales (7%,
9,5% y 13,5%)
• Artículo 61 Tipo de gravamen aplicable a las entregas, arrendamientos y
ejecuciones de obras de aviones, avionetas y demás aeronaves (7%, 9,5%
y 13,5%)

• Tributación VEHÍCULOS híbridos eléctricos y vehículos eléctricos (3%) L

Canarias 3/2010

VIII.- EL SUJETO PASIVO EN EL IGIC. LA INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO.

REGLA GENERAL: SUJETO PASIVO: El Empresario/Profesional que realiza la EB/PS sujeta

al Impuesto.

• Le incumbe la obligación de repercutir el impuesto en la factura.

• Liquida el impuesto mediante autoliquidación que corresponda

conforme al Régimen en el que esté incluído.

EXCEPCIONES: INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO EN EL ADQUIRENTE. (9 supuestos).

Art 19.1.2º: Excepcionalmente, se invierte la condición de sujeto pasivo en los

empresarios o profesionales y, en todo caso, en los entes públicos y personas jurídicas que
no actúen como empresarios o profesionales, para quienes se realicen las operaciones
sujetas a gravamen en los siguientes supuestos:

a) Cuando las citadas operaciones se efectúen por personas o entidades no

establecidas en Canarias, salvo que el destinatario, a su vez, no esté establecido en dicho
territorio.

b) Cuando consistan en entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados

de oro, de ley igual o superior a 325 milésimas.

c) Cuando las citadas operaciones tengan lugar en virtud de una resolución

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administrativa o judicial.

d) Cuando se trate de desechos de la industria, desperdicios, productos

semielaborados.

e) Cuando se trate de prestaciones de servicios que tengan por objeto derechos de

emisión, reducciones certificadas de emisiones y unidades de reducción de emisiones de
gases de efecto invernadero (…).

f) Cuando las citadas operaciones constituyan daciones en pago de deudas.

g) Cuando se trate de las siguientes entregas de bienes inmuebles:

• Las efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.

• Las entregas exentas a que se refieren los números 20.º y 22.º del artículo
50.Uno de la Ley de la Comunidad Autónoma de Canarias 4/2012, de 25 de
junio, de medidas administrativas y fiscales, en las que el sujeto pasivo
hubiera renunciado a la exención.

• Las entregas efectuadas en ejecución de la garantía constituida sobre los

bienes inmuebles.

h) Cuando se trate de ejecuciones de obra que tengan por objeto construcción o

rehabilitación de edificaciones.

i) Cuando se trate de entregas de los siguientes productos definidos en el Anexo VII de

esta Ley:

– Plata, platino y paladio (...)

– Teléfonos móviles.

– Consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales.

Lo previsto en estos dos últimos guiones solo se aplicará cuando el destinatario sea:

a') Un empresario o profesional revendedor de estos bienes, cualquiera que sea el

importe de la entrega.
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b') Un empresario o profesional distinto de los referidos en la letra anterior, cuando el

importe total de las entregas de dichos bienes efectuadas al mismo, documentadas en la
misma factura, exceda de 10.000 euros, excluido el Impuesto General Indirecto Canario.

(…....).
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SEGUNDA PARTE

I.- OPERACIONES REALIZADAS POR LOS ENTES LOCALES.

• Empresario/Profesional a efectos del IGIC.

• Desarrolla operaciones sujetas al impuesto.
• Sujeto pasivo del IGIC.

NORMATIVA LIGIC:

– ARTÍCULO 9. apdos 9º y 10º. SUPUESTO DE NO SUJECIÓN

– ARTÍCULO 50.Uno.26º: SUPUESTO DE EXENCIÓN ESPECÍFICO PARA LAS AAPP

Desde 1 de enero de 2015: Nueva redacción artículo 9.9º de la Ley 20/1991 por la Ley
28/2014, de 27 de noviembre.

ARTÍCULO 9. APDO 9º LIGIC

REDACCIÓN VIGENTE HASTA 31.12.2014

“No están sujetas al Impuesto:

(…)
9. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los
entes públicos sin contraprestación o mediante prestación patrimonial de carácter
público.
Los supuestos de no sujeción a que se refiere este número no se aplicarán cuando los
referidos entes actúen por medio de empresa pública, privada, mixta o, en general, de
empresas mercantiles.”

REDACCIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 01.01.2015

“No están sujetas al Impuesto:

(…)
9.º Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por las
Administraciones Públicas sin contraprestación o mediante contraprestación de
naturaleza tributaria (impuestos, tasas o contribuciones especiales).

A estos efectos se considerarán Administraciones Públicas:

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a) La Administración General del Estado, las Administraciones de las Comunidades

Autónomas y las Entidades que integran la Administración Local.
b) Las entidades gestoras y los servicios comunes de la Seguridad Social.
c) Los organismos autónomos, las Universidades Públicas y las Agencias Estatales.
d) Cualesquiera entidad de derecho público con personalidad jurídica propia, dependiente
de las anteriores que, con independencia funcional o con una especial autonomía
reconocida por la Ley tengan atribuidas funciones de regulación o control de carácter
externo sobre un determinado sector o actividad.
No tendrán la consideración de Administraciones Públicas las entidades públicas
empresariales estatales y los organismos asimilados dependientes de las Comunidades
Autónomas y Entidades locales.

El apartado 10º del artículo 9 LIGIC. Están no sujetas la constitución de concesiones-

autorizaciones administrativas, excepto las que tengan por objeto la cesión del derecho a
utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos.

El artículo 50.Uno.26º de la Ley 4/2012, de 25 de junio, de medidas administrativas y

fiscales (en adelante, Ley 4/2012), dispone: ESTÁN EXENTAS:

“26º. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizados por el Estado, la

Comunidad Autónoma de Canarias y las entidades locales canarias.

En ningún caso la exención establecida en este número será aplicable a las entregas de
bienes y prestaciones de servicios efectuadas por los siguientes entes con personalidad
jurídica propia vinculados o dependientes de cualquiera de las Administraciones Públicas:

a) Los organismos autónomos.

b) Las entidades públicas empresariales.
c) Las sociedades mercantiles públicas.
d) Las fundaciones públicas.
e) Las entidades de Derecho público distintas de las mencionadas en los párrafos a)
y b) de este apartado.”

Conclusiones:

El CONCEPTO de AAPP contenido en el artículo 9.9º de la Ley 20/1991 es bastante más

amplio (incluye entes integrantes del sector público, con independencia de su
consideración como territorial o institucional) que el definido en el artículo 50.Uno.26º
de la Ley 4/2012 exclusivamente se refiere a AAPP TERRITORIALES: ESTADO, CCAA,
LOCAL.
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En definitiva:

Las EB/PS que efectúe la ADMÓN PÚBLICA TERRITORIAL (estatal, autonómica, o local),
que se entiendan realizadas en Canarias, se encuentran:

– No sujetas (art. 9.9º LIGIC): Cuando tales EB/PS se realice con carácter
gratuito o mediante contraprestación de naturaleza tributaria (tasa en los
términos establecido en el artículo 2.2.a) de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria).
– No sujetas (art 9.10º LIGIC): La constitución de concesiones-autorizaciones
administrativas, excepto las que tengan por objeto la cesión del derecho a
utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y
aeropuertos.
– Sujetas y exentas (art 50.Uno.26º Ley 4/2012): Cuando tales operaciones se
efectúen con carácter oneroso y la contraprestación no tenga la consideración
de prestación patrimonial de carácter público. Puede resultar aplicable
además otro tipo de exención (ej: servicios de enseñanza desarrollados por
centro públicos docentes – art. 50.Uno.9º LIGIC).

Consecuencias:
– Las operaciones empresariales o profesionales que efectúen los entes públicos
territoriales como el Cabildo o Ayto en Canarias no devengan ninguna cuota de
IGIC.
– No tiene derecho a deducir las cuotas del IGIC soportadas en la adquisición o
importación de bienes o servicios que se utilicen en la realización de tales
operaciones no sujetas o sujetas y exentas.

Desde el punto de vista formal:

– No obligado a presentar declaración censal.

– No obligado a presentar autoliquidaciones periódicas y resúmen anual.
– Si obligado a presentar DECLARACIÓN ANUAL operaciones económicas con
terceras personas superiores a 3.005,06 euros (Modelo 415).
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II.- ADQUISCIONES DE BIENES Y SERVICIOS POR LA CORPORACIONES LOCALES.

Cuestiones a responder:

1º.- Quién realiza la operación: empresario/profesional, ente público. Excluir supuesto No

sujeción art. 9 LIGIC.
2º.- Determinar si la entrega o prestación del servicio está sujeta al IGIC en aplicación de
las reglas de localización del hecho imponible. ¿Se localiza en Canarias?: Sujeta IGIC.
3º.- Si resulta de aplicación alguna de las exenciones en operaciones interiores que vimos
en la primera parte de la exposición y que se recogen en el artículo 50 de la Ley 4/2012.
3º.- En caso de que no esté exenta, tipo impositivo aplicable.
4º.- Cuándo se produce el devengo de la operación (periodo de liquidación)
5º.- Quién es el sujeto pasivo de la operación: Quién/Cómo se liquida el impuesto: Art
59.3 Ley 20/91 y 58.1.d) del Rgto Gestión- D268/2011.

A) SERVICIOS PRESTADOS POR ENTES PÚBLICOS A FAVOR DE LAS ADMINISTRACIONES

LOCALES.

La nueva redacción del apartado 9º del artículo 9 de la Ley 20/91 supone legalización de
la doctrina administrativa de los “órganos técnicos-jurídicos”. Esta doctrina es amplia
pudiéndose citar las siguientes consultas: 1529 de 10-12-2012, 1552 de 06-03-2013, 1557
de 26-03-2013, 1583 de 14-06-2013, 1607 de 08-10-2013, 1608 de 09-10-2013, 1655 de
24-04-2014, 1659 de 09-05-2014,1661 de 28-05-2014 y 1683 de 22-09-2014.

Párrafo 2º, apdo 9º, art. 9 LIGIC:

No estarán sujetos al Impuesto los servicios prestados en virtud de encomiendas de

gestión por los entes, organismos y entidades del sector público que ostenten, de
conformidad con lo establecido en los artículos 4.1.n) y 24.6 del Texto Refundido de la Ley
de Contratos del Sector Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14
de noviembre, la condición de medio propio instrumental y servicio técnico de la
Administración Pública encomendante y de los poderes adjudicadores dependientes del
mismo.

Los SERVICIOS prestados por entes, organismos y entidades del sector público a favor de
la Corporación Local estarán NO SUJETOS en las siguientes condiciones:

- Que deriven de una encomienda de gestión.

- El ente, organismo o entidad del sector público encomendado debe tener
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la consideración de medio propio instrumental y servicio técnico de la

Administración pública encomendante (conforme TR LCSP)
- El destinatario del servicio debe ser la Administración pública
encomendante o los poderes adjudicadores dependientes del mismo.

Párrafo 3º, apdo 9º, art. 9 LIGIC:

Asimismo, no estarán sujetos al Impuesto los servicios prestados por cualesquiera entes,
organismos o entidades del sector público, en los términos a que se refiere el artículo 3.1
del Texto Refundido de la Ley de Contratos del Sector Público, a favor de las
Administraciones Públicas de la que dependan o de otra íntegramente dependiente de
estas, cuando dichas Administraciones Públicas ostenten la titularidad íntegra de los
mismos.”

NO sujetos al IGIC los servicios prestados por entes, organismos y entidades del sector
público a favor de la Corporación Local en las siguientes condiciones:

– La titularidad del ente, organismo y entidad del sector público debe ser
íntegramente pública.
– El destinatario del servicio debe ser cualquiera de las Administraciones
Públicas que participen en el mismo, u otros órganos o entidades
íntegramente dependientes de las anteriores.

Recomiendo ver Consulta VHP 17/08/2015.

CONSULTANTE: Sociedad mercantil pública. Su capital social distribuido del modo siguiente:
• Comunidad Autónoma de Canarias 79,20%
• Cabildo de Tenerife 10,40 %
• Cabildo de Gran Canaria 10,40%.

(…...)Llegados a este punto, debemos distinguir los siguientes supuestos:

A, B) Servicios prestados en virtud de encomiendas de gestión a la Administración

Pública de la Comunidad Autónoma de Canarias, al Cabildo de Tenerife y al Cabildo de
Gran Canaria.
Se encuentran no sujetos al IGIC.

C) Servicios prestados en virtud de encomiendas de gestión a entes públicos distintos de

la Administración Pública de la Comunidad Autónoma de Canarias, Cabildo de Tenerife y
al Cabildo de Gran Canaria
Se encuentran sujetos al IGIC de entenderse realizados en Canarias.
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D) Servicios no derivados de encomiendas de gestión prestados a los entes públicos

titulares de su capital social (Administración Pública de la Comunidad Autónoma de
Canarias, Cabildo de Tenerife y al Cabildo de Gran Canaria)
Se encuentran no sujetos al IGIC.

E) Servicios no derivados de encomiendas de gestión prestados a entes públicos

dependientes íntegramente de los entes públicos titulares de su capital social
Se encuentran no sujetos al IGIC.

F) Servicios prestados a entes públicos no titulares de su capital social ni dependientes

íntegramente de entes públicos titulares de su capital social Se encuentran sujetos al IGIC
de entenderse realizados en Canarias.

G) Servicios prestados a entidades privadas

Se encuentran sujetos al IGIC de entenderse realizados en Canarias.

H) Servicios prestados a particulares

Se encuentran sujetos al IGIC de entenderse realizados en Canarias.

B) ADQUISICIÓN DE OTROS BS Y SERVICIOS

LA CORPORACIÓN LOCAL: SUJETO PASIVO POR INVERSIÓN.

Art 19.1.2º LIGIC: Excepcionalmente, se invierte la condición de sujeto pasivo en los

empresarios o profesionales y, en todo caso, en los entes públicos y personas jurídicas
que no actúen como empresarios o profesionales, para quienes se realicen las
operaciones sujetas a gravamen en los siguientes supuestos: (9).

Supuestos objeto análisis:

a) Adquisiciones a No establecidos.
h) Ejecuciones de obra que tienen por objeto construcción/rehabilitación
edificaciones.
i) Adquisición de teléfonos móviles, consolas de video juegos, ordenadores
portátiles y tabletas digitales.

REQUISITO FORMAL: Art. 6.1.m) del Rgto Facturación- D 1619/2012). Contenido factura
mención “inversión del sujeto pasivo”.
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Letra a) Cuando las citadas operaciones se efectúen por personas o entidades no

establecidas en Canarias.
Si la operación se localiza en Canarias, sujeta a IGIC. Inversión del sujeto pasivo en el ente
público, destinatario servicio.

Letra i) del artículo 19.1.2º de la Ley 20/1991: En vigor el 01.04.2015. Se refiere a la

adquisición de teléfonos móviles, consolas de video juegos, ordenadores portátiles y
tabletas digitales. La compra de ordenadores portátiles por importe superior a 10.000 €,
excluido el IGIC, por parte de la Corporación Local convertiría a ésta en sujeto pasivo por
inversión. En este sentido, es conveniente acudir a la consulta citada en la parte I de la
exposición. Consulta VHP de 24/03/2015 sobre REVENDEDORES.

Letra H, del artículo 19.1.2º de la Ley 20/1991 - LA INVERSIÓN DEL SP EN SUPUESTOS

DE EJECUCIONES DE OBRA.

h) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así

como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos
directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la
urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

Lo establecido en el párrafo anterior será también de aplicación cuando los

destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros
subcontratistas en las condiciones señaladas.

En vigor desde el 28/12/2012. A partir de esta fecha, en este tipo de operaciones

se invierte la condición de sujeto pasivo en el promotor, siempre y cuando el devengo del
IGIC (art 18 LIGIC) se produzca desde el día 28 de diciembre de 2012 con independencia
de la fecha de contrato.

REQUISITOS: Subjetivo, objetivo, material y formal.

I.-SUBJETIVO: Para que se produzca I.S.P. El PROMOTOR tiene que ser un EMPR/PROF o
ente público o persona jurídica. Contrato formalizado directamente con CONTRATISTA.
Incluye CONTRATISTA-SUBCONTRATISTA. Se incluye a la AAPP en este supuesto ( 1SP -
véase CV DGT 5/11/2014).

II.- OBJETIVO: Que se trate de una ejecución de obra (EB/PS).

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III.- MATERIAL: : CONSTRUCCIÓN/REHABILITACIÓN EDIFICACIÓN – URBANIZACIÓN.

Definido en la norma:

– CONSTRUCCIÓN EDIFICACIÓN: Concepto art. 5.5 de la LIGIC.

Construcciones unidas permanentemente al suelo o a otros inmuebles,
efectuadas tanto sobre la superficie como en el subsuelo, que sean
susceptibles de utilización autónoma e independiente.

En particular: las construcciones que a continuación se relacionan, siempre

que estén unidas a un inmueble de una manera fija, de suerte que no
puedan separarse de él sin quebranto de la materia ni deterioro del
objeto:

a) Los edificios, considerándose como tales toda construcción

permanente, separada e independiente, concebida para ser utilizada como
vivienda o para servir al desarrollo de una actividad económica.

b) Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques

o cargaderos.

c) La plataformas para exploración y explotación de hidrocarburos.

d) Los puertos, aeropuertos y mercados.

e) Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras

edificaciones.

f) Los caminos, carreteras, autopistas y demás vías de comunicación

terrestres, así como los puentes o viaductos y túneles relativos a las
mismas.

g) Las instalaciones fijas de transporte por cable.

No tendrán la consideración de edificaciones:

a) Las obras de urbanización de terrenos y en particular las de

abastecimiento y evacuación de aguas, suministro de energía eléctrica,
redes de distribución de gas, instalaciones telefónicas, accesos, calles y
aceras.
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b) Las construcciones accesorias de explotaciones agrícolas que guarden

relación con la naturaleza y destino de la finca aunque el titular de la
explotación, sus familiares o las personas que con él trabajen tengan en
ellas su vivienda.

c) Los objetos de uso y ornamentación, tales como máquinas,

instrumentos y utensilios y demás inmuebles por destino a que se refiere
el artículo 334, números 4 y 5, del Código Civil.

d) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petróleo o de gas u otros

lugares de extracción de productos naturales.

– REHABILITACIÓN EDIFICACIÓN: Concepto art. 50.Cuatro Ley 4/2012: Las

que reúnen los siguientes requisitos (cualitativo y cuantitativo):

- Finalidad: reconstrucción edificación. > 50% coste total proyecto=obras

de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o
cubiertas de la misma o con obras análogas o conexas a las de
rehabilitación.

- Coste total proyecto > 25 % del precio de adquisición de la edificación ( 2

años ant. Inicio obras) o valor de mercado (si + 2 años). Se descuenta valor
del suelo.

Se consideran obras análogas a las de rehabilitación:

a) Las de adecuación estructural que proporcionen a la edificación

condiciones de seguridad constructiva, de forma que quede garantizada su
estabilidad y resistencia mecánica.

b) Las de refuerzo o adecuación de la cimentación así como las que afecten

o consistan en el tratamiento de pilares o forjados.

c) Las de ampliación de la superficie construida, sobre y bajo rasante.

d) Las de reconstrucción de fachadas y patios interiores.

e) Las de instalación de elementos elevadores, incluidos los destinados a

salvar barreras arquitectónicas para su uso por personas con discapacidad.
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Obras conexas a las de rehabilitación: Su coste total sea inferior al

derivado de las obras de consolidación o tratamiento de elementos
estructurales, fachadas o cubiertas y, en su caso, de las obras análogas a
éstas, siempre que estén vinculadas a ellas de forma indisociable y no
consistan en el mero acabado u ornato de la edificación ni en el simple
mantenimiento o pintura de la fachada (art. 50.Cuatro L4/2012):

a'. Las obras de albañilería, fontanería y carpintería.

b'. Las destinadas a la mejora y adecuación de cerramientos, instalaciones

eléctricas, agua y climatización y protección contra incendios.

c'. Las obras de rehabilitación energética.

(2SP - Véase C.V. DGT CAN 31/01/2014, “Actuación de rehabilitación en la plaza

de la Iglesia de Santa Brígida)

(3SP – Véase CV. DGT CAN 14/0372014, “Rehabilitación, ampliación y

ordenación de los espacios naturales de la Casa-museo Antonio Padrón).

– URBANIZACIÓN DE TERRENOS: No definido en norma, salvo indirectamente

(por excepción, apdo a) art 5.5 Ley 20/91) subrayado. (4SP – CV DGT CAN
05/06/2013: Obra adecuación/embellecimiento de calles.)

OTRAS CONSULTAS INTERESANTES SOBRE EL OBJETO DE LA OBRA:

(5SP – CV DGT 01/05/2013. Supuesto redacción proyecto de edificio y redacción

de obra. NO aplicable supuesto 10.1.2º h)).

(6SP- Véase CV DGT 27/03/2015. Supuesto de contrato de obra de edificación,

reforma/rehabilitación, con entrega de mobiliario.).

IV.- FORMAL: Comunicación previa/Declaración y Factura.

- COMUNICACIÓN del promotor al contratista, (art. 2.bis.3 y 4 Rgto Gestión - D
268/2011) : El promotor debe comunicar expresa y fehacientemente al contratista, con
carácter previo o simultáneo a la adquisición de los bienes o servicios en que consistan
las referidas operaciones, las siguientes circunstancias:
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a) Que están actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condición de

empresarios o profesionales.

b) Que tales operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanización

de terrenos o de construcción o rehabilitación de edificaciones.

El contratista deberá también comunicar expresa y fehacientemente a los subcontratistas

con los que contrate, la circunstancia referida en la letra b) anterior.

Cabe DECLARACIÓN responsable del promotor o contratista dirigida a los que le prestan
el servicio de que se dan las circunstancias anteriores.

(7SP - Ver C.V. DGT CAN de 17/03/2015: Se consulta sobre diversos aspectos del
supuesto de ISP relativo a las ejecuciones de obras de urbanización de terrenos
o la construcción o rehabilitación de edificaciones (COMUNICACIÓN)).

- REQUISITO EN FACTURA: Art. 6.1.m) del Rgto Facturación- D 1619/2012)

Toda factura tiene que contener al menos:

…........m) En el caso de que el sp del impuesto sea el adquirente o el
destinatario de la operación, la mención “inversión del sujeto pasivo”.

(8SP – CV DGT CAN de 01/02/2013. mención al IGIC en las facturas de la

Consejería de ISP)

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO: Art 59.3 Ley 20/91 y 58.1.d) del Rgto Gestión- D268/2011.

Si el promotor de la obra no está obligado a presentar autoliquidaciones periódicas

(ejemplo: ente público o personas jurídicas que no actúan como empresarios o
profesionales; ejemplo: Cabildo) liquidará la cuota devengada en su condición de sujeto
pasivo por inversión a través del modelo 412 de Declaración Ocasional (artículo 58 del
Rgto Gestión). Plazo de presentación: mensual.

Si se trata de un empresario/profesional que sí está obligado a presentar

autoliquidaciones periódicas, liquidará en el periodo que le corresponda (mensual o
trimestral) en la casilla de “Cuotas devengadas por inversión del sp”.
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DEVENGO DEL IMPUESTO. Artículo 18 LIGIC.

- En las ejecuciones de obra cuyos destinatarios sean las AAPP, se devengará en el

momento de su recepción, conforme al artículo 235 del T.R. De la LCSP.

(9SP -CV DGT CAN -Obra contratada por la C.A.C. construcción balsa de agua 13-
04-2015)
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IV.- LA APLICACIÓN DEL TIPO 0%: EL EQUIPAMIENTO COMUNITARIO:

LEY 4/2012. ARTÍCULO 52. Entrada en vigor: 01.07.2012. Tributan al tipo 0% las
siguientes operaciones:

apartado I).- Las entregas de obras de equipamiento comunitario, cuando se efectúen

por los promotores de las mismas.

apartado j).- Las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia
de contratos directamente formalizados entre una Administración Pública y el
contratista, que tengan por objeto la construcción y/o ampliación de obras de
equipamiento comunitario.

Obras de ampliación. Concepto contenido en la norma.

• aumento de la superficie útil del equipamiento comunitario (cerramiento).
• permite incrementar la producción de bienes públicos a la que las mismas se
destinan.
Se excluye expresamente obras de conservación, reformas, rehabilitación o mejora.

Son obras de equipamiento comunitario EXCLUSIVAMENTE las que se citan en el

artículo 52j).

Objeto: OBRAS DE CONSTRUCCIÓN/AMPLIACIÓN

(excluido: obras de conservación, reformas, rehabilitación o mejora)
Las infraestructuras públicas de telecomunicaciones y las instalaciones que estén vinculadas a
ellas.
Las infraestructuras públicas de transporte del agua.
Las infraestructuras públicas de generación y transmisión de electricidad
Las infraestructuras públicas ferroviarias.
Las potabilizadoras, desalinizadoras y depuradoras de titularidad pública.
Los centros docentes de titularidad pública.
Los centros integrantes de la red hospitalaria de titularidad pública.
Los puertos, aeropuertos e instalaciones portuarias y aeroportuarias de titularidad pública.
Los edificios de titularidad pública destinados exclusivamente a servicios sociales especializados
en los términos previstos en la L 9/1987 (Ley de servicios sociales).
Las afectas al cumplimiento de las competencias legales mínimas de las AAPP Canarias (Locales)
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EXIGE PREVIO RECONOCIMIENTO por parte de la ATC, en los términos que establezca el
consejero competente en materia tributaria.

REQUISITOS PARA APLICACIÓN DE TIPO DEL 0%: Subjetivo, objetivo, formal, temporal

• SUBJETIVO: PROMOTOR: ADMINISTRACIÓN PÚBLICA (se incluyen en este

concepto a las empresas públicas que, formando parte del Sector Público de la
C.A.C, tengan la consideración de órgano técnico-jurídico.) Concepto de AAPP, es
RESTRINGIDO a la AAPP TERRITORIAL (mismo concepto que art. 50.1.26º
L4/2012). Se excluye Admón institucional.

C.V. Nº 1529, de 10 de diciembre de 2012, de la DGT Can emite el siguiente

criterio vinculante:

“Primero.- La consideración de una sociedad mercantil como órgano técnico-

jurídico del ente territorial titular de su capital social, supone, en relación a los
previsto en el artículo 27.1.1º e) y f) de la Ley 20/1991 y en el artículo 52.i) y j) de
la Ley 4/2012, que actúa como Administración pública en las adquisiciones de
obras de equipamiento comunitario y en las contrataciones de ejecuciones de
obras de equipamiento comunitario”.
Ejemplo: GEURSA del Ayto de Las Palmas.

C.V. 19 de julio de 2012 de la DGT Can: “La aplicación del tipo cero a que se refiere
el artículo 52.j) de la Ley 4/2012 exige, entre otros requisitos, que el promotor sea
directamente una Administración Pública, por lo que no será aplicable a aquellas
ejecuciones de obras consecuencias de contratos con sociedades mercantiles
públicas o UTEs constituidas por sociedades mercantiles públicas (...)” (salvo
infraestructuras públicas ferroviarias). Consultante: promotor UTE constituida por
ITC y Parque Tecnológico de Fuerteventura, S.A.

• OBJETIVO.- Entregas y ejecuciones de obras que tengan por objeto construcción o

ampliación de obras de equipamiento comunitario conforme Ley 4/2012,
artículos 52 i) y j).- EXCLUSIVAMENTE:

Se excluye expresamente obras de conservación, reformas, rehabilitación o

mejora.

En relación a las afectas al cumplimiento de las competencias legales mínimas de

las Administraciones Públicas Canarias.: Las competencias obligatorias de los
municipios están enumeradas en el artículo 26.1 de la Ley 7/1985, de 2 de abril,
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reguladora de las Bases del Régimen Local:

1. Los Municipios deberán prestar, en todo caso, los servicios siguientes:

a) En todos los Municipios: alumbrado público, cementerio, recogida de residuos,
limpieza viaria, abastecimiento domiciliario de agua potable, alcantarillado,
acceso a los núcleos de población y pavimentación de las vías públicas.
b) En los Municipios con población superior a 5.000 habitantes, además: parque
público, biblioteca pública y tratamiento de residuos.
c) En los Municipios con población superior a 20.000 habitantes, además:
protección civil, evaluación e información de situaciones de necesidad social y la
atención inmediata a personas en situación o riesgo de exclusión social,
prevención y extinción de incendios e instalaciones deportivas de uso público.
En los Municipios con población superior a 50.000 habitantes, además: transporte
colectivo urbano de viajeros y medio ambiente urbano.

2. En los municipios con población inferior a 20.000 habitantes será la Diputación

provincial o entidad equivalente la que coordinará la prestación de los siguientes
servicios:
a) Recogida y tratamiento de residuos.
b) Abastecimiento de agua potable a domicilio y evacuación y tratamiento de
aguas residuales.
c) Limpieza viaria.
d) Acceso a los núcleos de población.
e) Pavimentación de vías urbanas.
f) Alumbrado público.

• FORMAL.- Que exista reconocimiento previo adoptado por órgano competente.

Procedimiento regulado en la Orden de 9 de diciembre de 2013 (BOC
17/12/2013) .

• TEMPORAL: Límites del reconocimiento: No alcanza a:

◦ Cuotas devengadas transcurridos +4 años anteriores a presentación de la

solicitud.
◦ Cuotas devengadas antes del día 1 de julio de 2012.
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RECONOCIMIENTO DE LA APLICACIÓN DEL TIPO DEL 0%

PROCEDIMIENTO: La Orden de 9 de diciembre de 2013 (BOC 17/12/2013) regula el
reconocimiento de la aplicación del tipo cero del IGIC en las EB/EJECUCIONES DE OBRA
de equipamiento comunitario.
SOLICITANTE: La AAPP promotora.
SOLICITUD, en formulario ANEXO a Orden, a cumplimentar por la WEB.
Denominación del solicitante, número de identificación fiscal y
domicilio a efectos de notificaciones.
- Descripción precisa del bien objeto de entrega o de ejecución de
obra.

- Número de expediente del contrato público y dirección URL de la

Datos publicación en internet de la documentación de la licitación
correspondiente, en su caso.

Fecha de la recepción de la obra conforme a lo dispuesto en el artículo

235 del texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Público (LA
LEY 21158/2011) aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2011 (LA
LEY 21158/2011), en su caso.
CERTIFICADO del órgano competente por el que se manifieste la
titularidad pública o la procedencia de su inscripción en el
correspondiente inventario de bienes de la Administración Pública
adquirente/adjudicante de la obra.

Documentos CERTIFICADO del Secretario de la Corporación local en el que se

manifieste la afección o no del equipamiento comunitario adquirido,
construido o ampliado a cualquiera de las competencias obligatorias
enumeradas en el artículo 26.1 de la Ley 7/1985 (reguladora de las
Bases del Régimen Local), de tratarse de obras afectas al
cumplimiento de las competencias legales mínimas de los municipios.

Órgano competente resolución: Dependencia de tributos interiores y propios

(actualmente la asume la titular de la ATIP de Tenerife. (artículo 9 de la Orden de 13 de
enero de 2015, por la que se atribuye a los órganos centrales y territoriales de la Agencia
Tributaria Canaria y a sus unidades adtvas funciones y competencias).
Plazo resolución: La notificación de la resolución de la solicitud deberá efectuarse en el
plazo máximo de TRES MESES.
Actos presuntos: Se ENTENDERÁ DESESTIMADA la solicitud cuando tenga lugar el
vencimiento del plazo a que se hace referencia en la letra A) anterior sin haberse
notificado resolución expresa.
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V.- OBLIGACIONES FORMALES.

Regulación.-

Ley 9/2006 Tributaria Canaria (artículo 27)

Ley 20/1991, de 7 de junio (artículo 59)
Decreto 268/2011, de 4 de agosto (artículos 49-59)
Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento
por el que se regulan las obligaciones de facturación.

OBLIGACIONES FORMALES: Están establecidas en el artículo 59 de la LIGIC y pueden

clasificarse en los siguientes grandes grupos:

- Obligaciones censales.
- Obligaciones de facturación.
- Obligaciones de información.
- Obligaciones registrales.

I.- OBLIGACIONES CENSALES

1. Obligados a presentar declaración censal – ARTÍCULO 132 DEL DECRETO 268/2011

Las personas o entidades que, teniendo la condición de empresarios o profesionales,

tengan situado en las Islas Canarias su domicilio fiscal o actúen en este ámbito territorial
por medio de un establecimiento permanente.

EXCLUIDOS: NO ESTABLECIDOS
INCLUIDOS: Sujetos pasivos que, por las reglas de localización del hecho imponible,
realice exclusivamente operaciones no sujetas.

No obligados (ARTÍCULO 132.3):

– Personas o entidades que realicen exclusivamente operaciones exentas conforme
al artículo 50.1 de la L 4/2012 , salvo la recogida en los apartados 27) de dicho
artículo (comerciantes minoristas). Es decir, los comerciantes minoristas sí tienen
que presentar declaraciones censales de comienzo, modificación o cese.
– Las sociedades en constitución que presenten el DOCUMENTO ÚNICO
ELECTRÓNICO.
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II.- OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN: Los empresarios y profesionales están obligados a

expedir y entregar facturas y otros documentos justificativos por las operaciones
realizadas en el desarrollo de su actividad, ya sean habituales u ocasionales, sujetas o
exentas, onerosas o gratuitas, así como a conservar copia o matriz de aquéllos.

Operaciones en las que siempre existe obligación de expedir factura:

a) Aquellas en las que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como
tal, con independencia del régimen de tributación al que se encuentre acogido el
empresario o profesional que realice la operación, así como cualesquiera otras en las que
el destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.

b) Las entregas de bienes enviados o exportados fuera del territorio de aplicación del
impuesto (artículo 11 apart. 1 y 2 de la LIGIC) excepto las efectuadas en las tiendas libres
impuestos.

c) Las entregas de bienes que han de ser objeto de instalación o montaje antes de su
puesta disposición a que se refiere el artículo 16.2.2º de la Ley del Impuesto.

d) Aquellas de las que sean destinatarias personas jurídicas que no actúen como
empresarios profesionales, con independencia de que se encuentren establecidas en el
territorio de aplicación impuesto o no, o las Administraciones públicas a que se refiere el
artículo 2 de la Ley 30/1992, de de noviembre, de Régimen Jurídico de las
Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común.

Ojo! Desde el 01/01/2011 desapareció la obligación de emitir autofactura en los

supuestos de inversión en la condición del sujeto pasivo.

Excepciones a la obligación de expedir factura:

No existirá obligación de expedir factura, salvo en los supuestos contenidos en el

apartado anterior, por las operaciones siguientes:

a) Operaciones exentas (con salvedades). El reglamento de facturación dispensa del

deber de emitir factura cuando se trate de la realización de las operaciones exentas
enumeradas en el artículo 50 Uno de la L4/2012, con la salvedad de las previstas en los
números, 2º, 3º, 4º, 5º, 15º, 20º, 21º, 22º, 24º, 25º y 27º de dicho artículo.

Art. 3.2 del Reglamento: exime de la obligación de expedir factura cuando se trate de las
operaciones definidas en el artículo 50.Uno.16.º y 18.º, apartados a) a n), de la L4/2012,
salvo que estén sujetas y no exentas.
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b) Empresarios acogidos al Régimen Simplificado (con salvedades).

c) Empresarios acogidos al Régimen Especial de Agricultura y Ganadería:

Contenido mínimo de las facturas.

a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie será
correlativa.

b) La fecha de su expedición.

c) Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado a

expedir factura como del destinatario de las operaciones.

d) NIF atribuido por la Administración española o, en su caso, por la de otro Estado

miembro de la Comunidad Europea, con el que ha realizado la operación el obligado a
expedir la factura.

Será obligatoria la consignación del N.I.F. del destinatario en casos determinados en la

norma.

e) Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las
operaciones.

f) Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para la

determinación de la base imponible del impuesto correspondiente a aquéllas y su
importe, incluyendo el precio unitario sin impuesto de dichas operaciones, así como
cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho precio unitario.

Deberá especificarse por separado la parte de base imponible correspondiente a cada

una de operaciones que se documenten en una misma factura en los siguientes casos:

- Cuando se documenten operaciones que estén exentas o no sujetas al

impuesto y otras en las que no se den dichas circunstancias.

- Cuando se incluyan operaciones en las que el sujeto pasivo sea su

destinatario y otras en las que no se dé esta circunstancia.

- Cuando se comprendan operaciones sujetas a diferentes tipos

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g) El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones.

h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por

separado.

i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en

su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a
la de expedición de la factura.

j) Cuando se trate de una operación exenta o cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del
Impuesto se incluirá una referencia a los preceptos correspondientes de la Ley del
Impuesto.

k) En caso de que sea el adquirente o destinatario de la operación quien expida la factura

deberá hacerse constar la mención “facturación por el destinatario”

l) En caso de aplicación del régimen especial de las agencias de viajes, la mención

“régimen especial de las agencias de viajes”.

ll) En caso de aplicación del régimen especial de los bienes usados, objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección, la mención “régimen especial de los bienes usados,
régimen especial de los objetos de arte o régimen especial de las antigüedades y objetos
de colección”.

Especialidades previstas en el artículo 48.2 del RIGIC D268/2011:

a) En las facturas emitidas por los sujetos pasivos que tengan la consideración de
comerciantes minoristas por las entregas de bienes en el desarrollo de su actividad
comercial, deberán hacer constar la expresión “Comerciante minorista”.

b) En las facturas emitidas por los sujetos pasivos que realicen operaciones exentas,
incluso en el supuesto de pagos anticipados, por aplicación de lo dispuesto en el artículo
25 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, deberá hacer constar en la factura la expresión
“Exento artículo 25 Ley 19/1994”.

c) En las facturas emitidas por las entidades de la Zona Especial de Canarias por las
entregas de bienes o prestaciones de servicios exentas por aplicación de lo dispuesto en
el artículo 47 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, deberán hacer constar la expresión
“Exento artículo 47 Ley 19/1994”.

Facturas recapitulativas: pueden incluirse en una sola factura, la totalidad de las

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operaciones realizadas para un mismo destinatario siempre que las mismas se hayan
efectuado dentro del mismo mes natural.

Factura simplificada: Contenido más reducido que las facturas completas u ordinarias y,
salvo algunas excepciones, podrán expedirse, a elección del obligado a su expedición,

- Cuando su importe no exceda de 400 euros, IGIC incluido,

- Cuando se trate de facturas rectificativas
ó
- Tratándose de las operaciones descritas en el artículo 4.2 del Reglamento de
Facturación, siempre que su importe no exceda de 3.000€, IGIC incluido
(hostelería, com.menor, peluquería...)

CONTENIDO de facturas simplificadas :

- Número y, en su caso, serie.

- La fecha de su expedición.

- La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que en

su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a
la de expedición de la factura.

- NIF y denominación completa del obligado a su expedición.

- La identificación del tipo de bienes entregados o de servicios prestados.

Tipo impositivo aplicado y, opcionalmente, también la expresión IGIC incluido;

contraprestación total.

- En caso de facturas rectificativas, la referencia expresa e inequívoca de la factura

rectificada y de las especificaciones que se modifican.

- Cuando se trate de una operación exenta o cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del
Impuesto se incluirá una referencia a los preceptos correspondientes de la Ley del
Impuesto.
(…)

Factura o documento sustitutivo rectificativo. Deberá emitirse en los siguientes casos:

- Cuando en la factura o documento sustitutivo original se hayan omitido alguno de los

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requisitos que, como mínimo, ha de contener.

- Cuando las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado

incorrectamente.

- Cuando se hubieran producido las circunstancias que dan lugar a la modificación de la

base imponible.

La factura o documento sustitutivo rectificativo deberán cumplir los requisitos mínimos

analizados anteriormente, pero además se hará constar su condición de documento
rectificativo, la descripción de la causa que motiva la rectificación y los datos
identificativos de la factura o documento sustitutivo rectificado

III.- OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN.

• Obligación prevista en el artículo 59.1.e) de la LIGIC.

• Declaración anual de operaciones económicas con terceras personas superiores

a 3.000,06 euros , MODELO 415.

• Regulada en los artículos 140 a 145 del Reglamento de gestión de los tributos
derivados del REF.

No están obligados a presentar esta declaración:

a) Los que no hayan realizado operaciones que en su conjunto, respecto de otra

persona o entidad, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el año natural.

b) Los empresarios NO ESTABLECIDOS.

c) Las personas físicas y las entidades en régimen de atribución de rentas acogidos

a los REGÍMENES ESPECIALES SIMPLIFICADO y de la AGRICULTURA Y GANADERÍA (con
salvedades).

d) Los empresarios o profesionales que estén obligados a presentar la declaración

informativa sobre operaciones incluidas en los libros registros del IGIC modelo 340) –
(inscritos en el REDEME).

e) Los obligados tributarios que hayan realizado exclusivamente operaciones

excluidas del deber de declaración (especificados en el artículo).
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IV.- OBLIGACIONES REGISTRALES. Artículos 50 y ss del RIGIC.

Los empresarios o profesionales deberán llevar, los siguientes Libros Registro:

- Libro Registro de facturas expedidas.

- Libro Registro de facturas recibidas.
- Libro Registro de bienes de inversión.