Expositor CPCC Yon C.
EZCURRA RAMIREZ
Vigencia de la NIC 17
Esta norma estará vigente hasta el
31-12-2018.
Reemplaza la NIIF 16 Arrendamientos,
a partir del 01-01-2019
ESQUEMA DE UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(Leasing)
Entrega bien
Le vende
Proveedor
Maquinaria
BANCO/FINANCIERA ARRENDATARIO
(Locador) (Empresa)
Paga
Cuotas
OPCION DE COMPRA Arrendatario
DEFINICION DE ARRENDAMIENTO
Arrendamiento es un acuerdo por el
que el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir
una asuma de dinero, o una serie de
pagos o cuotas, el derecho de
utilizar un activo durante un periodo
de tiempo determinado.
Clasificación de los arrendamientos
2. Arrendamiento Operativo
1. Arrendamiento Financiero (es gasto, los pagos mensuales por
(es activo y a la vez pasivo) arriendo)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(Leasing)
Es un tipo de arrendamiento en el que
se transfieren sustancialmente
todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo.
La propiedad del mismo, en su caso,
puede o no ser transferida.
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
El arrendamiento operativo es
cualquier acuerdo de
arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.
DIFERENCIA ENTRE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y OPERATIVO
Arrendamiento
NO
Transferencia de propiedad del
SI
activo al final del plazo de Arrend.
NO
SI Tiene la opción de compra a un
valor inferior al razonable
NO
SI El plazo del arrendamiento cubre
la mayor parte de la vida útil
NO
Al inicio del arrendam. el V.A. de los pagos
SI mínimos es equivalente al valor razonable
del activo objeto de la operación.
NO
SI Solo puede utilizarlo el
Arrendamiento NO Arrendamiento
arrendatario sin realizar
Financiero operativo
modificación importante.
CONDICIONES PARA SER CONSIDERADO
COMO ARRENDAMIENTO FINANCIERO
El arrendador transfiere al arrendatario la
propiedad del activo hasta el final del periodo de
arrendamiento.
El arrendatario debe tener la opción de adquirir el
bien al finalizar el contrato (Opción de compra).
El periodo de arrendamiento cubre la mayor parte
del tiempo de la vida del activo.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
• Base NIIF • Criterio Tributario
Efecto
Medición AF obtenido en D.S. Nº 179-2004-EF TUO Diferencias temporales
arrendamiento financiero LIR / D.S. Nº 122-99-EF deducibles.
Reconocimiento: Activo y Reglamento LIR Diferencias temporales
pasivo Art. 38º - art. 43º LIR – imponibles.
Medición: Valor Razonable Depreciación.
o Valor presente de los
pagos mínimos, el que Art. 22º Regl. LIR – Impuesto a la renta
resulte menor (NIC 17 p.20 Porcentajes y normas diferido – Activo
– p.24). depreciación.
Impuesto a la renta
Gastos financieros (NIC 17 D.L. Nº 299 diferido - Pasivo
p.25 – p.26) D.L. Nº 915
Depreciación (NIC 25 - p.29).
Deterioro (NIC 36)
10
PRESENTACION EN EL ESF DEL ARRENDATARIO
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO PASIVO
Cta. 32 Activos Adq. En AF S/. 120,000 Cta.4552 Contrat. De AF S/. 120,000
PRESENTACION EN EL ESF DEL ARRENDADOR
(Banco)
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO
VA COMO COLOCACIONES
(En una cuenta por cobrar)
Para el arrendador no esta precisado en la NIC 17 , se hace por practica.
CASOS PRACTICOS
-LEASING-
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN LEASING
CASO PRACTICO 01
COMPRA DE ACTIVO FIJO MEDIANTE LEASING O ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
Enunciado:
La empresa Industrial “VELOZ” SA celebra un contrato de leasing o arrendamiento financiero,
con el Banco “Solvente” para la compra de una maquinaria, con las siguientes condiciones:
Fecha de inicio del contrato : 02-01-2018
Duración del contrato de arrendamiento : 8 años
Tasa de interés implícita anual : 10%
Tiempo estimado de vida útil : 10 años
Costo del arrendamiento (capital) : S/. 120,000
Comisión de estructuración : S/. 1,200
Valor de cada cuota anual : S/.15,000
Valor residual para la opción de compra : S/. 2,000
Tasa de depreciación: 100% ÷ 10 años = 10% anual
La empresa se acoge
a la
DEPRECIACIÓN ACELERADA, de
acuerdo a lo establecido por el Art.
18° del D. Leg. N° 299, Ley de
Arrendamiento Financiero.
FORMULA PARA DETERMINAR EL VALOR
PRESENTE O VALOR ACTUAL
Donde:
VP = Valor presente
S = Opción de compra
r = Tasa de interés
n = Periodo de arrendamiento
A = Cuota fija periódica
CRONOGRAMA DEL BANCO PARA PAGAR EL LEASING
A) Valor Actual de las cuotas se determina de la siguiente manera:
AMORTIZACION
SALDO CUOTA
AÑOS CAPITAL IGV TOTAL
CAPITAL INTERESES FIJA
0 80,956.91 80,956.91
2018 74,052.60 6,904.31 8,095.69 15,000 2,700 17,700
2019 66,457.86 7,594.74 7,405.26 15,000 2,700 17,700
2020 58,103.64 8,354.21 6,645.79 15,000 2,700 17,700
2021 48,914.01 9,189.64 5,810.36 15,000 2,700 17,700
2022 38,805.41 10,108.60 4,891.40 15,000 2,700 17,700
2023 27,685.95 11,119.46 3,880.54 15,000 2,700 17,700
2024 15,454.55 12,231.40 2,768.60 15,000 2,700 17,700
2025 2,000 13,454.55 1,545.45 15,000 2,700 17,700
Opción de 2,000
compra 2,000 - 2,000 360 2,360
Totales ////////// 80,956.91 41,043.09 122,000 21,960 143,960
B) CONTABILIZACION DE LA OPERACION
Registro Contable en el 1er. Año (Reconocimiento del contrato de
arrendamiento)
CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER
-------------------------------------- X --------------------------------------
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 80,956.91
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3223 Maquinarias y Equipos de explotación
45 Obligaciones Financieras 80,956.91
452 Contratos de arrendamiento financiero
Por el registro del contrato de arrendamiento,
según el valor actual de los pagos mínimos, con
fecha 02 de enero 2017.
Contabilización de los costos directamente atribuibles al costo
del bien.
CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER
-------------------------------------- X --------------------------------------
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 1,200
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3223 Maquinarias y Equipos de explotación
40 Trib. Contraprest. Y aportes al Sist. De
Pensiones y de Salud por pagar 216
4011 IGV
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 1,416
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
Por el registro de la comisión de estructuración
del contrato de leasing, siendo un costo
directamente atribuible al costo del bien.
Contabilización en el registro de compras el IGV correspondiente
a las 12 cuotas mensuales
CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER
--------------------------------------X--------------------------------------
45 Obligaciones Financieras 15,000
452 Contratos de A. Financiero S/. 6,904.31
455 Costos de financiación por pagar 8,095.69
40 Trib. y Contraprest. Y aportes al sistema Priv. de
pensiones y salud por pagar 2,700
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
45 Obligaciones Financieras 17,700
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Cuotas por pagar
Por la anotación en el Reg. De compras de la 1ra.
Cuota (Capital+Interes+IGV).
Pago o amortización de la 1ra. cuota (primer año)
(Este registro se repite año a año para cada cuota amortizada)
CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER
--------------------------------------X--------------------------------------
45 Obligaciones Financieras 17,700.00
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Cuotas por pagar
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 17,700.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Pago de la 1ra. cuota del arrendamiento financiero,
conformado por la amortización del capital,
intereses y el IGV.
Contabilización de intereses devengados
CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER
--------------------------------------X----------------------------
----------
67 Gastos Financieros 8,095.69
671 Gastos en Operac. De endeudamiento y
otros
6712 Contratos de arrendamiento financiero
45 Obligaciones Financieras 8,095.69
455 Costos de financiación por pagar
Reconocimiento por naturaleza de los
intereses devengados de la 1ra. Cuota .
Contabilización de la depreciación - ejercicio 2015
-------------------------------------X-----------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 8,215.69
681 Depreciación
6813 Depreciación activos adquiridos en
Arrendam. financiero - IME
68132 Maquinaria y Equipo de explotación
39 Depreciación, amortización y agotamiento 8,215.69
acumulado.
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero
39123 IME - Maquinaria y Equipo de explotación
Por la depreciación anual del activo fijo adquirido en
a. Financiero, vida útil 10 años.
TRATAMIENTO - NIC 12
Tasa del IR 29,50%
Depreciación
Pasivo
Periodo Costo tributario
Contable Tributario Diferencia diferido
0 - - - - -
1 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
2 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
3 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
4 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
5 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
6 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
7 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
8 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
9 82.157,00 8.215,70 - 8.215,70 2.423,63
10 82.157,00 8.215,70 - 8.215,70 2.423,63
TOTAL 82.157,00 82.157,00 - -
Contabilización del pasivo tributario diferido, del año 01 seria el
siguiente:
CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER
--------------------------------------X--------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 605,91
882 Impuesto a la renta - Diferido
49 Pasivo Diferido 605,91
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido-Resultados
COMENTARIO
La incidencia consiste en que al determinar
MAYOR GASTO TRIBUTARIO, el IR SERA MENOR,
este importe representara el monto del IR que
esta dejándose de pagar, pero que
posteriormente se han de liquidar (pagar),
cuando se haya agotado la depreciación
tributaria y que financieramente aun se
sigue determinado gasto por depreciación,
el cual representa, en ese momento, en gastos no
deducibles para fines tributarios.
ACLARACION
El mismo asiento contable antes expuesto
se realizara hasta el ejercicio 8.
Y a partir del ejercicio 9 hasta el 10, la
contabilización de la incidencia será
como sigue:
Reversión del pasivo tributario diferido
CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER
-------------------------------------- X --------------------------------------
49 Pasivo Diferido
491 IR diferido
4912 IR diferido-Resultados
40 Trib. Contraprest. Y aportes al Sist. De
Pensiones y de Salud por pagar
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 IR 3ra. Categ.
Este mismo asiento contable se ha de realizar en el ultimo
ejercicio, que es para cuando se ha estimado la culminación
de la vida útil.
CASO PRÁCTICO: 02
Activo fijo adquirido a través de LEASING
La empresa “VENTURA” SAC ha celebrado el 30 de junio 2017
un contrato de leasing vinculado con la adquisición de un camión
para el área de operaciones. ¿Cómo deberá efectuarse el
tratamiento contable y tributario? si la empresa ha decidido
acogerse al beneficio de la depreciación acelerada
depreciando el camión de manera proporcional a los años de
vigencia del contrato, mientras que para efectos contables el
vehículo se depreciará en 10 años, aplicando una tasa de 10%
anual. El costo de adquisición del vehículo asciende a S/. 36,000
la duración del contrato es de 03 años y el vehículo se utilizará a
partir del 01-07-2017.
Tratamiento Contable
Costo de Vida útil Depreciación Depreciación
Adquisición estimada Depreciación anual mensual
36,000 10 años 10% 3,600 300
Datos depreciación del ejercicio 2017
Depreciación Número de meses Depreciación del
mensual transcurridos ejercicio
(Jul/Dic).
300 6 1,800
Tratamiento Tributario
Costo de Duración del Depreciación Depreciación
Adquisición contrato Anual mensual
36,000 3 años 12,000 1,000
Datos Depreciación del ejercicio 2017
Depreciación Número de Depreciación
Mensual meses del ejercicio
transcurridos
1,000 6 6,000
CONTABILIZACION DEL LEASING
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 36,000.00
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 7,401.60
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
Sub
40115 IGV – por aplicar divisionaria
sugerida
37 ACTIVO DIFERIDO 5,120.00
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
48,521.60
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero 42,480.00
455 Costos de financiación por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero 6,041.60 Incluye IGV
30/06 Por la contabilización del camión adquirido
CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION
68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,800
681 Depreciación
Depreciación de activos adquiridos en Arrendamiento
6813
financiero – Inmuebles, maquinaria y equipo
68133 Equipo de Transporte
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 1,800
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de Transporte
x/x Por la contabilización de la depreciación
CASO PRÁCTICO
Depreciación de bien mueble adquirido mediante Leasing
DIFERENCIA entre depreciación acelerada y depreciación
contable:
IR Calculado (Cuenta 4017)
IR = 28% x (Utilidad + adiciones – deducciones)
IR = 28% x ( S/. 90,000 + S/. 10,000 – 4,200)
IR = 28% de S/. 95,800 = S/. 26,824
CASO PRÁCTICO
Depreciación de bien mueble adquirido mediante Leasing
Diferencia Temporal y Pasivo Tributario Diferido
Cuentas Base Base Diferencia Tipo de I.R.
Contable Tributaria Temporal diferencia Diferido
Pasivo
32-39 34,200 30,000 4,200 Pasivo 1,176
Tributario
Diferido
Total 34,200 30,000 4,200 1,176
CASO PRÁCTICO
Depreciación de bien mueble adquirido mediante Leasing
Gasto por Impuesto a la renta (cuenta 88):
IR + Activo/Pasivo
Gasto IR= Calculado - tributario diferido
Gasto IR = 26,824 + 1,176
Gasto IR = S/. 28,000
CONTABILIZACION DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
------------------ X ---------------- S/. S/.
88
IMPUESTO A LA RENTA 28,000
881 Impuesto a la renta – Corriente 26,824
882 Impuesto a la renta – Diferido 1,176
49
PASIVO DIFERIDO 1,176
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 26,824
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Contabilización del pasivo tributario diferido
LEASEBACK
LEASEBACK O VENTA CON ARRENDAMIENTO
POSTERIOR (Retroarrendamiento)
VENDE EL BIEN DE
PROPIEDAD DEL
COMPRADOR
COMPRADOR PAGA CUOTAS DE VENDEDOR
(Arrendador) ARRENDAMIENTO (Arrendatario)
ARRIENDA EL MISMO BIEN
El comprador generalmente es el Banco
Concepto de Leaseback
La norma señala que una operación de venta y una
venta de arrendamiento posterior implican:
a. Venta: La venta de un activo.
b. Arrendamiento: Su posterior arrendamiento al
mismo vendedor del bien.
Nota: (a y b, se producen en forma simultanea).
Características:
La venta y el arrendamiento son operaciones simultaneas.
