UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

CONTABILIDAD GENERAL

Modulo # _7
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: ContabilidadGeneral Código: CCE-0801
Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10días

Objetivos Específicos:
1. Explicar cómo contabilizar transacciones: normales, ajustes y de cierre de una
empresa comercial.
2. Enumerar los tipos de sistema de registro de inventarios.
3. Explicar en qué consiste el sistema de registro de inventario perpetuo.
4. Describir cómo preparar estados financieros usando un sistema de registro de
inventarios perpetuos.

Competencias a alcanzar:
Registra transacciones: normales, de ajustes y de cierre tanto en el libro diario como
en el libro mayor, de una empresa comercial.
Elabora estados financieros de una empresa comercial.
Diferencia una contabilidad de una empresa de servicios y una empresa comercial

Descripción Breve de Actividades:

1. Hacer lectura del contenido de módulos 7 – 8 y 9, es importante para que
entienda los pasos del ciclo contable de una empresa comercial.
2. Participar en Foro Empresas Comerciales, este foro se hará una vez que se haya
leído el módulo VII y VIII. Debe de realizar 3 participaciones propias que colaboren a
sus compañeros a comprender el proceso de registro de las operaciones en
las empresas comerciales durante todo el ciclo contable. Luego debe
comentar a 2 compañeros para ayudar a un mejor entendimiento.
3. Participar en foro grupal del caso, para la elaboración de estado de resultados y
balance general de la Estación de Servicio Octane Service Station.
4. Elaboración de tarea individual para preparar laboratorio contable.
5. Participar en el grupo para preparar tarea grupal
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6. Ver videos para reforzar la teoría del módulo VII

Descripción Breve del Foro:

EMPRESA COMERCIAL
Debe realizar 2 participaciones propias y comentar a 2 compañeros, en fechas
diferentes.

Se requiere

Primera participación

1. Cuando usted observ a un Estado de Resultados y un Balance General,

especifique que cuentas identifica para diferenciar si estos estados financieros
pertenecen a una empresa comercial o una empresa de servicios.

Si usted es el (la) dueño(a) de una empresa que se dedica a la compra y venta de

mercaderías en general.- Las operaciones han crecido tanto que usted ya no puede
encargarse de comprar, facturar, cobrar, registrar, informar, y tomar decisiones, y por
lo tanto tendría que contratar a personal para que le ayude en las operaciones
de la empresa. Antes de todo usted necesita establecer algunos aspectos
importantes para el manejo del inventario y que le puedan servir de control interno en
los mismos, ¿Cuáles serían esos controles que implementaría?

Segunda participación

2. En caso de ser propietario de una empresa Comercial que sistema de registro de

mercaderías utilizaría. Justifique su respuesta.
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Descripción Breve de Tareas:

TAREA-Individual
En un solo archivo de Excel, se le solicita que desarrolle los 3 ejercicios que se le
presentan a continuación, y subirlo a la plataforma con su nombre:. .
Ejercicio No. 1 (valor 3%)
Operaciones de comercial “La Popular” durante el mes de Junio del año
actual, considerar el Impuesto sobre ventas
Junio 1 Se compró inventario a crédito por L.45,000 con término de 3 /10 y
neto/30

Junio 4 Se pagó la factura de un flete de L. 2,000 sobre la mercedaria comprada.

Junio 6 Se devolvió L.2,000 del inventario que se compró el 1 de junio, por
encontrarse defectuoso.
Junio Se vendió mercadería al crédito por L.10,000 la cual tiene un costo de
12 L.6,000 bajo condición 2/10, n/30
Junio Se vendió inventario en L. 6 ,000 con costo de L.3,800. La venta fue al
16 contado
Junio Se recibió bienes devueltos por los clientes de la venta del 16 de junio,
18 por L. 800; la cual tiene un costo de L. 300
Junio Se pagó al proveedor los bienes comprados el 01 de junio.
22
Junio El cliente nos pagó en efectivo el total de la cuenta por venta del 12 de
24 junio.
Se requiere
1. Registrar en el libro diario las transacciones anteriores, utilizando el método de
registro perpetuo y debe de calcular el Impuesto Sobre Ventas
2. Registrar en libro mayor (cuentas T).
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3. Registrar en el libro diario las transacciones anteriores, utilizando el método de

registro periódico, calcular el impuesto sobre ventas en cada transacción
4. Registrar en el libro mayor (Cuentas T)
5. Hacer un resumen de al menos 1 párrafo de 10 líneas, en donde estipule las
diferencias encontradas de registrar las mismas transacciones con el método
perpetuo que con el periódico, e indicar cuál es el método que le permite
establecer un control interno a sus inventarios

Ejercicio No. 2 (valor 1%)

La empresa “Comercial La Atómica”, le ha solicitado a usted que le elabore el Estado
de Resultados de su empresa para lo que le entrega a usted los saldos de varias
cuentas que contiene los movimientos del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2016
para que usted las utilice. Las cuentas que le proporciona son las
siguientes:

Cuentas Saldos
(Lps.)
Gastos de Ventas L. 121,635

Costo de Ventas L. 1,773,270

Ingresos por Ventas L.2,901,654

Gastos de Administración L. 356,115

Devoluciones sobre ventas L.16,872

Descuentos y Rebajas sobre ventas L. 8,500

SE LE PIDE:
1. Elabore el Estado de Resultados de etapas múltiples para esta empresa. Tome
en cuenta que este Estado de Resultados debe de contener las 3 partes de
cualquier estado financieros: encabezado, cuerpo y pié
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Ejercicio 3: (valor 1%)

A continuación, se le presentan el saldo de las cuentas relacionadas con las compras

de mercadería de comercial “GOL” S de R; durante el mes de enero del año actual

Compras L 400,000

Inventario inicial L 120,000

Fletes L 1,500
Devoluciones y bonificaciones sobre compras L 5,700
Inventario final L 50,000
Descuento sobre compras L 25,800
Se requiere:

1. Determinar el costo de los bienes vendidos, tome como ejemplo la figura 8-2
en la página 10 del módulo 8.

Tarea–Grupal “LaboratorioContable”:(valor10%)

En un solo archivo de Excel, se le solicita que desarrolle el ejercicio que se le presenta

a continuación, y subir al ícono de Tareas, el archivo de la tarea con el siguiente
nombre: Grupo No._Laboratorio_Contable.
Esta tarea deberá presentarla y subirla al ícono de Tareas en ls fecha estipulsds
En esta actividad se calificará: Desarrollo 10% - Instrucciones 1% - Cumplimiento fecha
1%.

Instrucciones:
A continuación, se le presenta la Balanza de Comprobación de Comercial La Popular
al 30 de noviembre de 2017. Debe incluir el impuesto sobre ventas en las compras y
las ventas
Se le pide:
a) Registrar los saldos de la balanza de comprobación al mayor en cuenta T
b) Registrar los asientos contables del mes de diciembre y pasarlos al mayor en
cuenta
T
c) Calcular la balanza de saldos ajustados al 31 diciembre
d) Realizar los asientos de ajuste
e) Terminar la hoja de trabajo
f) Preparar los estados financieros básicos
g) Realizar asientos de cierre
h) Preparar la hoja de control de almacén (Kardex) método PEPS
i) Calcule el porcentaje de utilidad bruta y la rotación del inventario, que nos
indican?
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Descripción Debe Haber

Efectivo 5,600
Cuentas por cobrar 17,100
Inventarios 25,800
Suministros 1,300
Impuesto sobre ventas pagado 3,700
Renta pagada por adelantado 6,000
Mobiliario 89,200
Depreciación acumulada 10,800
Cuentas por pagar 6,300
Salarios por pagar 2,000
Intereses por pagar 600
Ingresos por ventas no devengados 2,400
Documentos por pagar largo plazo 20,000
Capital 50,000
Ingresos por ventas 244,000
Impuesto sobre ventas cobrado 5,600
Descuentos sobre ventas 10,000
Devoluciones y bonificaciones sobre ventas 8,000
Costo de los bienes vendidos 81,000
Gastos por salarios 72,700
Gastos por renta 7,700
Gastos por depreciación 2,700
Gastos por servicios generales 5,800
Gastos por suministros 2,200
Gastos por intereses 2,900
Totales 341,700 341,700

Transacciones comerciales del mes de junio de 2018 (Use el sistema perpetuo)

01/12/2017
Compramos mercaderías al crédito en condiciones 3/15 y n/30
40 artículos X a razón de L 800. c/u
60 artículos Y a razón de L 9 00 c/u

03/12/2017
Se vendieron al contado 20 artículos X y 5 artículos Y, a razón de L 1 , 4 0 0 y 1,200
c/u respectivamente

04/12/2017
Se realizo una venta al credito de 20 articulos Y, en condiciones 3/15 y n/30

05/12/2017
C ompramos suministros al crédito por valor de L 5 ,000

07/12/2017
Pagamos un pagaré por valor de L 5,000
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09/12/2017
Se cancelaron L 1,000 de los salarios adeudados

11/12/2017
El cliente nos pago la venta del 04 de junio de 2018

15/12/2017
Vendimos al contado 10 artículo X a L 800 c/u

16/12/2017
Pagamos el 50% de al proveedor de la compra del 01 de junio de 2018

18/12/2017 cancelamos otro documento por valor de L 2,000

( largo plazo)

20/12/2017
vendimos al contado 6 artículo Y a L 1,250 c/u

29/12/2017
Se pagó la renta del mes por L 3,500

30/12/2017
Se cancelan los sueldos del mes por valor de L 75,000

Datos para ajustes al 30 de diciembre 2017

a) Suministros en existencia L 2,500

b) La depreciación del mes ascendió a L 750
c) Adeudamos los sueldos del mes por L 24,000
d) Quedo pendiente de pago los servicios públicos del mes por L 900
e) De los ingresos por ventas ya se devengaron L 2,000

Desarrollo de Contenido

INTRODUCCIÓN
En los módulos anteriores se explicó el proceso contable de una empresa de
servicios, ésta es la contabilidad con menor grado de dificultad. En este módulo
comienza la explicación del proceso contable de una empresa comercial, es decir una
empresa cuya actividad es la compra y venta de mercaderías o mercancías (Por lo
común, eliminamos el término mercancías y nos referimos a ellas simplemente como
inventarios).
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CONTABILIDAD COMERCIAL
Es aplicada en empresas o negocios que compran mercadería, agregando un
porcentaje que les permita cubrir sus costos (nueva palabra agregada al vocabulario
contable) y gastos, y así poder obtener una utilidad.

En las empresas de servicios vimos el proceso contable de la siguiente manera:

Registros de transacciones normales, en el libro diario como en el libro

mayor.
Elaboración de Balance de Comprobación.
Registros de transacciones de ajustes, en el libro diario como en el libro
mayor.
Elaboración de Balance de Comprobación Ajustado.
Registros de transacciones de cierre, en el libro diario como en el libro
mayor.
Preparación de los estados Financieros.

Estos aspectos de la contabilidad son los mismos para las empresas de servicios y las
empresas comerciales.
Las empresas comerciales tienen un activo adicional: un inventario de
mercancías, que las compañías de servicios no necesitan. El Inventario se
define como aquellas mercancías que una compañía mantiene para su venta a los
clientes. Por ejemplo Dakota Office Products debe mantener algún inventario de
suministros de oficina para operar, ya que su actividad es la compra y venta de
suministros de oficina. Wal-Mart lleva un inventario de alimentos además de ropa,
suministros para el hogar y artículos escolares, esto debido a su actividad, ya que se
dedica a la compra y venta de diversos artículos. Diunsa, una empresa comercial,
también necesita mantener inventario de mercaderías para la venta.

En este módulo se presenta la contabilidad para los comerciantes, mostrando la

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contabilización de la compra y venta de inventarios, también debe entender que las

empresas comerciales tienen otras transacciones que no están relacionadas con el
inventario y que las registramos en las empresas de servicios como: gastos de sueldos,
compra de mobiliario y equipo, pago de renta, compra de suminitros, etc. (estas son
partidas normales), luego los ajustes al inventario (entiéndase que también se
deben elaborar los ajustes que se elaboraron en el módulo IV, y por último se
mostrará la forma en que se cierran las cuentas de resultado para luego elaborar y
presentar estados financieros que siguen siendo los mismos estados financieros que se
elaboran en una empresa de servicios, con ciertas diferencias en cuentas nuevas que
surgen a raíz de su actividad.

Esto nos lleva a enumerar diferencias en estados financieros de empresas de servicio

versus los estados financieros de una empresa comercial.
Comparación d e estados financieros de empresas de servicios con
empresas comerciales:

Como punto de partida, comparemos las entidades de servicios, con las cuales usted
está familiarizado, con las empresas comerciales. La figura 5-1 muestra la forma en
que una entidad de servicios (a la izquierda) difiere de una empresa comercial (a la
derecha).

Figura 5 – 1: Estados financieros de una empresa de servicios y una empresa

comercial La empresa de servicio no
tiene inventario

EMPRESA DE SERVICIO EMPRESA COMERCIAL

Balance general Balance general
Al 30 de junio de 2013 Al 30 de junio de 2013
Activos Activos

Activo Corriente Activo Corriente:

Efectivo L.X.XX Efectivo L.X.XX
Inversiones a corto plazo X.XX Inversiones A corto plazo X.XX
Cuenta por cobrar neto X.XX Cuanta por cobrar, neto X.XX
Gastos pagados por adelantado X.XX Inventario X.XX
Gastos pagados por adelantado x
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EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL

Reporta Costos
Estado de resultados Estados de resultado
de Inventario
Año terminado el 30 de junio Año terminado el 30 de junio de 2 013
Vendido
de 2013

Ingresos por servicios L.X,XXX Ingresos por ventas L.X,XXX

Gastos de Operación: Costos de los bienes vendidos XXX
Gastos por salarios X Utilidad bruta XXX
Reporta varias
Gastos por presentación X Gastos operativos X
utilidades
Gastos por Renta X Gastos por salario X

Utilidad Neta X Gastos por depreciación X

Gastos por Renta X
Utilidad neta X

En una empresa comercial, las operaciones o transacciones se vuelven más en volumen

o en las veces en que se realizan las transacciones, por lo que se requiere medir la
utilidad, en varias etapas, por ejemplo: primero, restar el costo de los bienes que
se vendieron, después de restar los gastos, y después de restar o sumar otros gastos
y otros ingresos (se le nombran como otros, porque resultan que representan gastos e
ingresos que no tienen que ver con la actividad normal de la empresa).

Adicionalmente debe de decirse que una empresa comercial requiere de mayor control,
ya que ahora se cuenta con dos (2) Activos con alto riesgo y de que personas
ajenas quieran robarlo: El Efectivo y el Inventario, y por ello se deben diseñar controles
internos para salvaguardar los activos de la empresa, también los controles internos
sirven para asegurarse no solamente los activos sino que todas las transacciones de
los pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos se registren adecuadamente para
asegurarse de presentar las cifras reales, razonables y confiables en los Estados
Financieros.
Veamos ahora las diferencias de presentar un Estado de Resultados con una sola
etapa versus un Estado de Resultados de etapas múltiples.
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Ejemplo de Estado de Resultado de etapas múltiples para una empresa

comercial (Cantidades supuestas)

COMERCIAL LA BENDICION, S. A
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016

Ingresos por ventas 3,450,000

Menos:
Devoluciones y rebajas sobre ventas 75,250
Descuentos sobre ventas 325,000 400,250
Ingresos por ventas netas 3,049,750
Menos:
Costo de lo Vendido 1,850,750
Utilidad Bruta en ventas 1,199,000
Gastos de Operación
Gastos por sueldos 450,000
Gastos por renta 120,000
Gastos por depreciación 85,000
Gastos por seguros 62,500
Gastos por servicios generales 93,654 811,154
Utilidad Operativa 387,846
Impuesto sobre la renta (25%) 96,962
Utilidad neta del periodo 290,885
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Ejemplo de Estado de Resultado de una sola etapa p a r a una empresa

comercial (Cantidades supuestas)

COMERCIAL LA BENDICION, S.A

ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016

Ingresos netos por ventas 3,049,750

Menos:
Costo de lo Vendido 1,850,750
Utilidad Bruta en ventas 1,199,000
Gastos de Operación
Gastos por sueldos 450,000
Gastos por renta 120,000
Gastos por depreciación 85,000
Gastos por seguros 62,500
Gastos por servicios generales 93,654 811,154
Utilidad Operativa 387,846
Impuesto sobre la renta (25%) 96,962
Utilidad neta del periodo 290,885

Esta presentación de estados financieros tiene la limitante que no presenta en detalle

como obtuvimos los ingresos netos, ejemplo es muy importante tener a la vista las
devoluciones y rebajas sobre ventas, estas cifras nos dan una idea de la calidad del
inventario que estamos vendiendo

¿Que son las operaciones comerciales?

Las operaciones comerciales consisten en la compra y venta de productos en vez de
Servicios. Los comerciantes deben incluir algunas partidas o cuentas nuevas en el
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CONTABILIDAD GENERAL

Balance General y en el Estado de Resultados. Estas cuentas se muestran en el

cuadro presentado a continuación:

Balance general: Estado de resultado:

Inventarios, un activo Ingresos por ventas (a menudo abreviado solo
como ventas)
Costos de los bienes vendidos, una cuenta de
tipo costo.

Estas cuentas aparecen en la figura 5-1 donde se muestra la forma en que se reportan
en los estados financieros para la Empresa Comercial.

Examinemos el ciclo operativo de una empresa comercial.

Además, se debe de indicar que por la forma en que se realizan las transacciones o la
forma de realizar la actividad comercial (formas de negociación) se pueden tener
diversas cuentas de Inventario, ejemplo:
Inventario de Mercaderías, es el inventario que se compra para ser vendido.
Inventario en Tránsito, dependiendo la negociación de la compra de
importación, en algunas ocasiones, desde el momento en que sale de la bodega
del proveedor, el comprador puede registrar la mercadería en su contabilidad
aunque venga en camino y tarde días, semanas o meses en recibirla.
Inventario en Consignación, se registra en esta cuenta las mercaderías que
se le consigna a un cliente, pero la propiedad siempre es de la persona que vende
y no de la que compra.

En el Balance General solamente se reporta Inventarios, con la suma de todos los

saldos de los diferentes inventarios (Mercaderías, Tránsito y Consignación) y para
hacer el desglose del mismo se elabora una nota a los Estados Financieros en donde
se detalla el saldo de cada uno de los inventarios.
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Elciclooperativodeunaempresacomercial
El ciclo operativo de una empresa comercial
1. Empieza cuando la compañía compra el inventario a un proveedor, si la compra
se realiza al crédito, ésta genera una cuenta por pagar.
2. Luego la empresa vende el inventario a un cliente, si la venta se realiza al
crédito, ésta genera una cuenta por cobrar.
3. Finalmente, la compañía recibe el pago en efectivo de los clientes y paga a los
proveedores.

Efectivo

INVENTARIO
S
EFECTIV CUENTA
O S POR
PAGAR

PAGOS A
VENTA DE
PROVEEDORES
INVENTARIO

COBROS A
CLIENTES CUENTAS
POR
COBRAR

SistemasdeRegistrodeInventarios:
Si vemos, el inventario es un nuevo activo propiedad de la empresa, que merece un
mejor control para registrar y de esa manera asegurarse de que las cifras que se
reportaran en los estados financieros, sean las reales, confiables y razonables y que
se puedan usar para la toma de decisiones.
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CONTABILIDAD GENERAL

Un control interno, para asegurarse de que las cifras de Inventarios presentadas

en los Estados Financieros son razonables y confiables, es necesario registrar las
transacciones de inventario, como ser: compra, venta, cobro y pago bajo el método
de registro de inventarios perpetuo.

Los dos (2) métodos de registro de inventarios son:

Sistemas perpetuo
Sistemas periódico

El sistema de inventarios perpetuos

En este método de registros, todas las transacciones de compra, venta, devoluciones
de compra y venta, descuentos de compra y venta, se registran en una cuenta llamada
Inventarios. En esta cuenta se mantiene un registro corriente del inventario y
del costo de los bienes vendidos, es decir, el inventario se actualiza perpetuamente
(de forma constante). Este sistema logra un mejor control sobre el
inventario.

El sistema de inventarios periódicos

Se usa por lo general para bienes relativamente poco costoso o con poco
movimiento. Una tienda de artículos de consumo básico, que en general no dispone
de cajas registradora con escáner óptico, no lleva un registro corriente de cada pieza
de pan ni de cada llavero que vende. En cambio, el negocio cuenta su inventario en
forma periódica para determinar las cantidades disponibles. Los restaurantes y las
pequeñas tiendas al menudeo (detallistas) también usan el sistema periódico. Este
sistema de registro de inventarios periódico, volviendo cada vez menos popular gracias
al uso de las computadoras, y que el sistema de registro de inventarios perpetuo se
convierte en una herramienta de control interno. En este método de registro cada
transacción se registra por separado en cada cuenta, ejemplo si es compra de
mercadería se registra en la cuenta compras no en la cuenta de inventarios
como es el caso del método de registro perpetuo.
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CONTABILIDAD GENERAL

ControlInternoenelmanejoyregistrodeinventarios
A pesar de que el método de registro perpetuo brinda un control del inventario, siempre
la empresa debe realizar conteo físico del inventario al menos una vez al año y luego
comparar con el saldo registrado en la cuenta de Inventarios. El conteo físico es otro
control interno que capta las transacciones de inventarios que no son detectadas por
el sistema electrónico (como aquellas mercancías mal colocadas, robadas o dañadas).
El costeo establece la cantidad correcta de inventarios final para los estados financieros
y, también, sirve como una verificación de los registros
perpetuos.

Otro control interno que sirve para salvaguardar los inventarios es contratar
un seguro contra robo, siniestro o mermas, este control interno asegura
que aunque la empresa padezca de alguno de estos riesgos, el seguro cubrirá
la cantidad asegurada para reponer el inventario y de esta
forma asegurarse de la continuidad de la empresa.

En este módulo se mostrará la forma en que se registran las transacciones de

inventarios con el método de registro perpetuo.

Sistemadeinventariosperpetuos
Veamos ahora en detalle las características de un sistema de inventario perpetuo
moderno que registra lo siguiente:
Las unidades compradas
La devolución, rebajas, y descuentos de las unidades compradas
Las unidades vendidas
Los descuentos por pronto pago, devoluciones que hacen los clientes, rebajas
Los cobros realizados a los clientes
La cantidad de inventario disponible.

Los sistemas de inventarios y de compras están integrados con las cuentas por
cobrar y con las ventas. Por ejemplo, la computadora de la empresa Target usan
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códigos de barras para mantener los registros actualizados al minuto, y para mostrar
el inventario actual en cualquier instante.

En un sistema perpetuo la caja registradora de una tienda como Diunsa es una

terminal de computadoras que registra las ventas y actualiza los registros de inventario
cada vez que se cobra a un cliente. Los códigos de barra como el que se ilustra arriba
se escanean usando rayo laser. El código de barra representa artículos del inventario
de datos de costos que dan un seguimiento a cada artículo único del inventario. La
mayoría de las empresas usan códigos de barra y cajas registradoras computarizadas,
y esa es la causa por la cual cubrimos el sistema de inventarios perpetuos.

A continuación se presentan las razones por las cuales se debe registrar en el debe
o en el haber de la cuenta de inventarios

Cargos y créditos a la cuenta de

Inventarios
Debe Haber
Por compra de Mercadería Por el costo de la mercadería vendida
Por el costo de la mercadería Por las devoluciones y rebajas sobre
que nos devuelven compras

Por pagos de fletes Por el descuento sobre compras

ocasionados por la compras
de mercadería
Por el ajuste de inventario, al Por el ajuste de inventario, al cierre del
cierre del período ( en caso período (en caso de faltante)
de sobrante)
Saldo Deudor
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Nota: Recordar que en la cuenta de inventarios se registran cantidades al costo de la

mercadería no al precio de venta.

Cargos y créditos a la cuenta de costo de los bienes vendidos

Costo de los bienes vendidos
Por el costo de la mercadería Por el costo de la mercadería que nos
vendida devuelven
Por el ajuste de inventario, al Al término del período contable para
cierre del período (en caso de efectuar el cierre de la cuenta
faltante)

Contabilidaddeinventariosenunsistemaperpetuo
El ciclo de una identidad comercial empieza con la compra del inventario. En esta
sección, daremos seguimiento a los pasos que una empresa comercial sigue para
contabilizar el inventario. La empresa comercial se dedica a la compra a RCA y venta
de discos compactos y discos DVD.
1. RCA embarca el inventario de CD y de DVD a la empresa comercial y manda una
factura el mismo día, la factura es la requisición del vendedor (RCA) para solicitar
el pago al comprador (la empresa comercial). Una factura también denomina
cuenta.
2. Después de que se recibe el inventario, la empresa comercial paga a RCA, siendo
esta compra al crédito.

Operación 1:
Compra de inventarios
Suponga que la empresa comercial recibe los bienes el 3 de junio de 2014. La empresa
comercial registra esta compra al crédito, de la siguiente manera.
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LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
03-jun Asiento # 1
Inventarios 700
Impuesto sobre ventas 105
Cuentas por Pagar 805
Para registrar la compra de mercadería al
crédito para su venta.

La cuenta inventarios, es un activo, se usa tan solo para los bienes comprados que la
empresa comercial pretende revender a los clientes. Los suministros, el equipo y
otros activos se registran en sus cuentas, las mismas cuentas que utilizamos para
registrar estas transacciones en la empresa de servicios. Recuerde que inventarios es
un activo propiedad de la empresa hasta que se vende.
Observe que se está calculando el 15% de Impuesto Sobre Ventas, que toda
empresa comercial está obligada a retener ese impuesto a las personas que
compran, pero una vez al mes debe de liquidar al gobierno todo lo que ha retenido
por ese concepto. La Ley del Impuesto Sobre Ventas, grava casi todos los artículos
en el comercio, debe de entenderse que existen algunos artículos que no se aplica este
impuesto, así como empresas que también están exoneradas del pago del mismo.

Operación 2:
Devoluciones y bonificaciones (o rebajas) sobre compras
Los negocios permiten a los clientes devolver la mercancía defectuosa, dañada o con
algún otro inconveniente. Esto se conoce como una devolución sobre compras. De
manera alternativa, el vendedor puede reducir una bonificación sobre el monto que
el comprador adeuda.
Las bonificaciones sobre compras se conceden al comprador como un incentivo para
mantener los bienes que no cumplen “con lo que se ordenó". De manera conjunta,
las devoluciones y las bonificaciones sobre compras disminuyen el costo de los
inventarios del comprador, por lo que también se registra un movimiento acreedor
en la cuenta de Inventarios.
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Suponga que la empresa comercial todavía no ha pagado la factura original del 3 de

junio. Imagine un caso donde una serie de discos compactos de Windows comprados
con esa factura, se dañaron durante el embarque. La empresa comercial regresa los
discos de (CD, en este caso) a RCA y registra la devolución sobre compras, registrando
un movimiento acreedor a la cuenta de Inventarios como sigue:

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
04-jun Asiento # 2
Cue ntas por Pagar 115
Inventarios 100
Impuesto sobre Ventas 15
Para registrar la devolución de CD por daño
ocacionado en el transporte

Se hace exactamente el mismo asiento cuando se concede una bonificación. La única

diferencia entre una devolución y una bonificación es que, en el caso de la bonificación,
la empresa comercial mantiene el inventario, y por eso se puede devolver el Impuesto
Sobre Ventas que se había cobrado, ya que no hubo una transferencia de producto.
El registro en el Libro Mayor de Inventarios quedaría como se muestra a
continuación
LIBRO MAYOR
Inventarios
Ref DEBE HABER Ref
Junio 3 (1) 700 100 Junio 04 (2)

Saldos 700 100

Saldo deudor 600

Operación 3:
Descuentos sobre compras
Muchos negocios ofrecen a sus clientes un descuento por pronto pago. Este se
denomina descuento sobre compra. Los términos de créditos de la empresa
proveedora, RCA es: ¨3/15, N/30¨ significa que la empresa comercial tendrá 3%
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de descuento de la factura total, si paga dentro de 15 días después de la fecha de la

factura de lo contrario, la totalidad del monto –NETO- vencerá dentro de 30 días.

Los términos “n/30” significan que no se ofrece descuento alguno y que el pago
vencerá dentro de 30 días después de la fecha de factura. El término eom (por las
siglas de ´´end of the month´´ significa que el pago vencerá al final del mes actual ,
es decir si la compra se realizó el 3 de Junio, se deberá pagar el 30 de Junio.

Volvamos al ejemplo 1, si paga dentro del período de descuento, el asiento de pago

en efectivo sería:

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
15-jun Asiento # 3
Cue ntas por Pagar 690.00
Efectivo 669.30
Inventario 20.70
Para registrar el pago de la compra que se
realizó el 3 de Junio recibiendo un
descuento del 3% por pronto pago.

El descuento se aplica únicamente al precio de venta, no se aplica al total de la

cuenta por pagar, porque en ese total está incluido el valor del Impuesto Sobre Ventas,
que cómo ya se mencionó, debe de pagarse al gobierno, este descuento se registra
en el debe a inventarios, ya que el descuento por pronto pago disminuye el
costo real pagado por inventarios, como se muestra en el mayor – T –:
LIBRO MAYOR
Inventarios Cuentas por Pagar
Ref DEBE HABER Ref Ref DEBE HABER Ref
Junio 3 (1) 700 100 Junio 04 (2) Junio 4 (2) 115 805 Junio 03 (1)
18 Junio 15 (3) Junio 15 (3) 690
Saldos 700 118 Saldos 805 805
Saldo deudor 582 Saldo deudor 0

Observe que el saldo en la cuenta inventarios, L.582, no es exactamente lo que se

pagó por inventario al 15 de junio, pues en las cuentas por pagar se registró el
Impuesto Sobre Ventas. También debe de notar que el saldo de la cuenta por pagar
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quedó en cero pero no fue el mismo valor que salió de efectivo por el descuento que
se recibió por pronto pago.

Sin embargo, si la empresa comercial paga esta factura después del período de
descuento, debe pagar la totalidad de los L.690.00. En ese caso, el asiento de pago
es:

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
24-jun Asiento # 3
Cuentas por Pagar 690
Efectivo 690
Para registrar el pago de la compra que se
realizó el 3 de Junio

Operación 4:
Costos de transporte
Alguien debe pagar los costos de transporte del inventario del vendedor al
comprador. El contrato de compra especifica los términos de libre a bordo (FOB, free
on board) para determinar el momento en que el título de propiedad de los bienes se
transfiere al comprador y quien paga generalmente el flete.
El punto de embarque FOB (Por las siglas de ´´free on board´´) significa que el
comprador adquiere la propiedad de los bienes en el punto de embarque. el
comprador también paga el flete.
El destino FOB significa que el comprador adquiere la propiedad de los bienes en el
punto de destino de la entrega. En ese caso, el vendedor paga generalmente el
flete. Los costos de los fletes son ya en el interior o en el exterior (del almacén).
Los fletes en el interior se refieren al costo del trasporte por embarcar los
bienes en el interior del almacén; por lo tanto, es un flete sobre los bienes
comprados.
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Los fletes en el exterior se refieren a los costos de transporte de embarcar los

bienes en el exterior del almacén; por lo tanto, es un flete sobre los bienes
vendidos.

Los terminos FOB determinan quien paga el flete

Punto de embarque FOB Destino FOB

Vendedor Comprador
Vendedor Comprador

El comprador posee El vendedor posee

los bienes los bienes

Flete en el interior: El punto de embarque FOB es el más común. El comprador posee

los bienes mientras están en tránsito, de manera que el comprador paga el flete. Como
la paga del flete es un costo que bebe pagarse para adquirir inventarios, el flete en el
interior se convierte en una parte del costo del inventario. Como resultado, los costos
de los fletes en el interior se cargan a la cuenta inventarios.

Ejemplo: Suponga que se paga un cargo por un flete de L.180 y que hace el
siguiente asiento:

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
04-jun Asiento # 4
Inventario 180
Efectivo 180
Para registrar el pago de transporte de
mercadería hacia nuestras bodegas

El cargo del flete aumenta el costo neto del inventario a L.762, como se puede ver
en el mayor de la cuenta de inventarios como sigue:
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LIBRO MAYOR
Inventarios
Ref DEBE HABER Ref
Junio 3 (1) 700 100 Junio 04 (2)
Junio 4 (4) 180 18 Junio 15 (3)
Saldos 880 118
Saldo deudor 762

Desde el punto de embarque FOB, algunas veces el vendedor paga por adelantado el
costo del transporte como una conveniencia y presenta este costo en la factura.

Suponga por ejemplo que el 20 de junio se hace una compra de bienes por
L5,000 junto con un cargo correlativo de fletes por L.400 con los términos
3/5, n/30. La compra se registraría como sigue:

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
20-jun Asiento # 5
Inventario 5,400
Impuesto Sobre Ventas 810
Cue ntas por Pagar 6,210
Para registrar la compra de mercadería
incluyendo el pago del flete, bajo las
condiciones: 3/5, n/30

Si esta empresa paga dentro del período del descuento, dicho descuento se calculara
sobre el total de la factura de L.6,210 por lo tanto el descuento del 3% sería de
L.186.30 (L.6,210 X 0.03). El asiento para registrar el pronto pago al 25 de junio es
el siguiente:
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LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
25-jun Asiento # 6
Cue ntas por Pagar 6,210
Inve ntarios (L.5000 X 0.03) 186
Efectivo 6,024
Para registrar el pago de compra de
mercadería, obteniendo 3% de descuento
por pronto pago

Después de traspasar ambos asientos a la cuanta - T Inventarios de la empresa

comercial que se presenta más abajo se observa el siguiente movimiento.
LIBRO MAYOR
Inventarios
Ref DEBE HABER Ref
Junio 3 (1) 700 100 Junio 04 (2)
Junio 4 (4) 180 18 Junio 15 (3)
Junio 20 (5) 5,400 150 Junio 25 (6)

Saldos 6,280 268

Saldo deudor 6,012

Fletes en el exterior: Como vimos, un gasto de flete en el exterior es aquel donde

el vendedor paga los cargo por los fletes necesarios para embarcar los bienes a los
clientes. Los fletes en el exterior son un gasto de entrega para el vendedor. Los gastos
de entrega son un gasto operativo y se carga a la cuenta de gastos por entrega.

Resumen de devoluciones y bonificaciones sobre compras, descuentos y

costo de transporte
Suponga que la empresa comercial compra L.35,000 de inventario, que toma un
descuento del 2% por pronto pago y que devuelve L.700 de las mercaderías
compradas. También paga L.2,100 de flete en el interior. El siguiente resumen muestra
el costo neto de las mercaderías compradas por la empresa comercial para este
inventario en esta ilustración se supuso todos los datos.
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INVENTARIOS
Compra de Consumo neto
inventario Devoluciones y Descuentos Fletes en del inventario
bonificaciones Sobre la compra El interior

L.35,000 - L.700 - L.788.90 + L.2,100 = L.36,321.10

CUENTAS POR PAGAR

Compra de Consumo neto

inventario Devoluciones y Descuentos Fletes en del inventario

bonificaciones Sobre la compra El interior

L.40,250 - L.805 - L.788.90 + L.2,415 = L.41,071.10

*Descuento sobre la compra de L.788.90 = (compra de L.40,250,000 - Devoluciones

sobre compra de L.805) X .02 descuento, recuerde que por el Impuesto sobre ventas
no se puede hacer descuento por pronto pago porque ese valor debe de cancelarse
al gobierno.

Deténgase a pensar….
En un sistema perpetuo la cuenta inventario es en la realidad una cuenta
“genérica” muestra la cantidad neta invertida en bienes disponibles para la
venta. Los cargos a la cuenta representan ya sea un incremento físico en la
cantidad de bienes disponibles (compras), un incremento en el costo por
unidad (como un flete en el interior) o ambas cuestiones. De manera
opuesta, los abonos a la cuenta de inventarios representan ya sea
decremento físico en el monto de bienes disponibles (bienes vendidos o
devueltos) o un decremento en el costo por unidad (una bonificación
concedida o un descuento por pronto pago).
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Venta de inventarios
Después de que una empresa compra inventarios, el siguiente paso consiste en vender
los bienes. Trataremos ahora el aspecto de la venta y haremos un seguimiento
de la empresa comercial mediante una secuencia de transacciones de venta.

El monto que obtiene una empresa por la venta de un inventario de mercancías

recibe el nombre de ingresos por ventas (a menudo abreviamos tan solo como
Venta). Una venta también crea un gasto, costos de los bienes vendidos, ya que
el vendedor sede un activo que es el inventario. El costo de los bienes vendidos es el
costo del inventario que se ha vendido a los clientes. El costo de los bienes vendidos
(a menudo abreviamos como costos por ventas) es el principal gasto de una
empresa comercial.

Después de realizar una venta a crédito, la empresa comercial puede experimentar

cualquiera de las siguientes situaciones:

Una devolución sobre ventas: el cliente puede devolver los bienes a la

empresa comercial.
Una bonificación sobre ventas: La empresa comercial puede conceder una
bonificación sobre ventas para motivar al cliente a aceptar bienes que no
cumplan con los estándares, esta bonificación reducirá el efectivo que se va a
recibir del cliente.
Un descuento sobre ventas: si el cliente paga dentro del peróodo de
descuento en términos tales como 2/10, n/30 la empresa comercial recibe el
monto del descuento.
Flete en el exterior: la empresa comercial quizá tenga que pagar gastos de
entrega para transportar los bienes y entregarlos al comprador.
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Operación 5:
Ventas en efectivo (al contado)

Por lo general las ventas a los clientes, son en efectivo.

Suponga que el 9 de junio la empresa comercial realizó una venta en efectivo
de L.800 a un cliente y emitió una factura de ventas, el costo de la mercadería
vendida es de L.500.

Las ventas en efectivo de L.800 se registran a Efectivo en el debe por el precio de

venta más el Impuesto Sobre Ventas e Ingresos por ventas en el haber por el
precio de venta convenido y la cuenta Impuesto sobre Ventas por el 12% como
sigue:

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
09-jun Asiento # 7
Efectivo 920
Ventas 800
Impuesto sobre ventas 120
Para registrar venta de mercadería al
contado

En este momento la empresa comercial vendió mercadería, que debe

de restarse del inventario. Por lo tanto, también se debe hacer un
segundo siento de diario para disminuir el saldo de inventario.
Recuerde que los costos de lo vendido es de L.500. El segundo asiento
de diario transferirá el L.500 a costos de los bienes vendidos de la cuenta
de inventarios, de la siguiente manera:
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LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
09-jun Asiento # 8
Costo de Ventas 500
Inventarios 500
Para registrar el costo de las mercaderías
vendidas

La cuenta costos de los bienes vendidos o simplemente costo de ventas, mantiene

un saldo corriente durante todo el período. En este ejemplo, los costos de los bienes
vendidos son de L.500 (el costo para la empresa comercial que vende) en vez de
L.800, el precio de venta (al cliente) de los bienes. El costo de los bienes
vendidos se basa siempre en el costo de la entidad, y no en el precio de venta.
LIBRO MAYOR
Inventarios Costo de Ventas
Ref DEBE HABER Ref Ref DEBE HABER Ref
Junio 3 (1) 700 100 Junio 04 (2) Junio 09 (8) 500
Junio 4 (4) 180 500 Junio 09 (8)
18 Junio 15 (3)
Junio 20 (5) 5,400 150 Junio 25 (6)

Saldos 6,280 750 Saldos 500 0

aldo deudor 5,530 Saldo Deudor 500

En una empresa comercial que posea un sistema contable computarizados, la

computadora registra automáticamente el asiento de costo de los bienes vendidos. El
cajero escanea el código de barra del producto y la computadora ejecuta dicha tarea.

Operación 6:

Ventas a Crédito

En Honduras y en muchas partes del mundo la mayoría de las ventas se hacen a

crédito. Ahora, supongamos que la empresa comercial efectúa una venta a crédito el
21 de junio por L.1,500 sobre términos de n/10 (sin descuentos algunos, es decir el
total de la factura dentro de 10 días, es lo que significa n/10), por bienes que
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tuvieron un costo de L.1,100. Los asientos para registrar la venta y el costo de los
bienes vendidos son los siguientes:

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
21-jun Asiento # 9
Cue ntas por Cobrar 1,725
Ventas 1,500
Impuesto sobre ventas 225
Para registrar la venta de mercadería al
crédito con término n/30

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
09-jun Asiento # 10
Costo de Ventas 1,100
Inventarios 1,100
Para registrar el costo de las mercaderías
vendidas

Cuando la empresa comercial cobra al cliente, recibe el efectivo, registrará la entrada

de efectivo a cuentas por cobrar como sigue:

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
21-jun Asiento # 11
Efectivo 1,680
Cuentas Por Cobrar 1,680
Para registrar el cobro a cliente

Operación 7:
Descuentos sobre ventas, y devoluciones y bonificaciones sobre ventas

Vimos que las devoluciones y bonificaciones sobre compras, así como los descuentos
sobre compras, disminuyen el costo de compra del inventario. Del mismo modo, las
devoluciones y las bonificaciones sobre ventas y los descuentos sobre ventas
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deducen el monto neto de los ingresos ganados sobre las ventas. Devoluciones y
bonificaciones sobre ventas y descuentos sobre ventas son contra - cuentas de
ingresos por ventas. Recuerde que una contra-cuenta tiene el saldo normal opuesto
de su cuenta compañera. Por lo tanto, devoluciones y bonificaciones sobre ventas y
descuentos sobre ventas tienen ambos saldos deudores normales.

Ventas Menos Devoluciones Menos Descuentos Igual Ventas

y sobre Netas
- bonificaciones
- ventas
=
sobre ventas

800,000
-
10,000 - 50,000 = 740,000
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La compañía mantiene cuentas separadas para descuentos sobre ventas y para

devoluciones y bonificaciones sobre ventas, de tal modo que sea posible dar un
seguimiento por separado a estas partidas, y de la misma manera reportarlas en el
Estado de Resultado.

Los ingresos netos por ventas se calculan como: ingresos neto por ventas =
Ingresos por ventas – devoluciones y bonificaciones sobre ventas –
descuentos sobre ventas.

Examinemos ahora una secuencia de las transacciones por ventas de la empresa

comercial.
Suponga que la empresa comercial hace una venta a un cliente el 22 de junio, la
empresa comercial vende discos L.7,200 sobre términos de crédito de 2/10, n/30.
Esta mercadería costó a la empresa comercial L.5,700.

Los asientos para registrar esta venta a crédito y el costo relacionado por los bienes
vendidos son los siguientes:

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
22-jun Asiento # 12
Cue ntas por Cobrar 8,280
Ventas 7,200
Impuesto sobre ventas 1,080
Para registrar la venta de mercadería al
crédito con término 2/10, n/30

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
22-jun Asiento # 13
Costo de Ventas 5,700
Inventarios 5,700
Para registrar el costo de las mercaderías
vendidas

Operación 8:

Devoluciones sobre ventas suponga que, el 24 de junio, el cliente devuelve L.600

de las mercaderías que se le vendió. El costo de la mercadería que devuelve el
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cliente es de L.280.

La empresa comercial que le vendió, vendedor, registra las devoluciones sobre

ventas como sigue:

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
24-jun Asiento # 14
Devol uciones y Bonificaciones sobre Ventas 600
Impuesto sobre Ventas 90
Cuentas por Cobrar 690
Para registrar la devolución de mercadería

Observe que el cliente devuelve mercadería y por lo tanto se le debe devolver el Impuesto
sobre ventas que se le había cobrado anteriormente, y de la misma manera, como la venta
había sido al crédito, también se resta el total de las cuentas por cobrar al cliente.

De la misma manera que las devoluciones sobre compras, se debe actualizar la

cuenta de inventarios porque se está recibiendo mercaderías que se habían vendido
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CONTABILIDAD GENERAL

anteriormente y se actualiza sus registros de inventarios disminuyendo los costos de

los bienes vendidos como sigue (los bienes devueltos tuvieron un costo de L.280):

Fecha Descripción Ref. Debe Haber

24-jun Asiento # 15
Inventarios 280
Costo de Ventas 280
Para registrar el costo de las mercaderías
que nos devolvieron

Operación 9:
Bonificaciones sobre ventas suponga que, el 25 de junio la empresa comercial
concede una bonificación sobre ventas de L.100 por algunos bienes dañados en
tránsito. Una bonificación sobre ventas se registra como sigue:

Fecha Descripción Ref. Debe Haber

25-jun Asiento # 16
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas 100
Cuentas por Cobrar 100
Para registrar bonificación concedida al
cliente por mercadería defectuosa

No se hace un asiento de inventario por una bonificación sobre ventas, porque la

empresa que vendió no recibe bienes devueltos del cliente.

Después de que los asientos se traspasan al mayor, Cuentas por cobrar tiene un
saldo deudor de L.7,292 como sigue:

LIBRO MAYOR
Cuentas por Cobrar
Ref DEBE HABER Ref
Junio 22 (12) 8,280 690 Junio 24 (14)
100 Junio 25 (15)

Saldos 8,280 790

Saldo deudor 7,490
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CONTABILIDAD GENERAL

Operación 10:
Descuentos sobre ventas El 27 de junio, la empresa comercial, recibe el pago del
cliente, el pago se está recibiendo en el tiempo que puede recibir descuento (del 22
de Junio al 27 de Junio, no han pasado 10 días), la entrada de efectivo del negocio
es de L.7,146.16 =[ L.7,292 - (L.7,292 x 0.02)], Y el asiento del cobro es:

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
27-jun Asiento # 17
Efectivo 7,340.20
Descuentos sobre Ventas (7,490 X 2%) 149.80
Cue ntas por Cobrar 7,490.00
Para registrar cobro efectuado al cliente,
concediento 2% de descuento por pronto
pago

Ahora, el saldo de cuentas por cobrar de la empresa comercial es cero:

Ingreso por ventas, costos de los bienes vendidos y utilidad bruta

Las ventas netas, los costos de los bienes vendidos y la utilidad bruta son elementos
clave de la rentabilidad. Ingresos por ventas netas menos costos de los bienes vendidos
representan Utilidad bruta o margen bruto. La utilidad bruta también se considera
como ganancia sobre el inventario.

Ventas netas – Costos de los bienes vendidos = Utilidad Bruta

La Utilidad Bruta, junto con la utilidad neta, es una medida del éxito de la empresa.
Una utilidad lo suficientemente alta es vital para un comerciante.

El siguiente ejemplo aclara la naturaleza de la utilidad bruta. Suponga que el costo

de compra de un artículo para la empresa comercial es de L.15 y que vende el
mismo artículo en L.20. La utilidad bruta de la empresa comercial por cada artículo
vendido es de L.5, la cual se calcula de la siguiente manera:

Ingresos por ventas ganados por la venta de 1 artículo.......................................L. 20

Menos: Costos de los bienes vendidos para el artículo vendido ………………………….L.15
Utilidad bruta sobre la venta de un artículo vendido ……………………………….L. 5
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CONTABILIDAD GENERAL

Utilidad bruta reportada en el estado de resultado de la empresa comercial es la

suma de la utilidad bruta sobre los artículos vendidos de este costo y todos los
demás productos que la compañía vendió durante el año.

Bibliografía
1. Contabilidad, octava edición, Horngren-Harrison-Oliver, Pearson
2. Contabilidad, la base para decisiones gerenciales, undécima edición, Meigs-Williams-
Haka-Bettner, Mc Graw Hill
3. NIIF´s para PYMES