Recaudación Tributaria en Huánuco 2010-2014
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rodrigoRecaudación Tributaria en Huánuco 2010-2014
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rodrigoUNIVERSIDAD NACIONAL
,
"HERMILIO VALDIZÁN"
HUANUCO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES YFINANCIERAS
LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN LA
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUÁNUCO
DIAGNÓSTICO Y PERSPECTIVA DE MEJORA
TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
'
CONTADOR PÚBLICO
TESISTAS:
COTRINA CAMPOS, Yessenhia Leisbeth
ESPINOZA JARA, Hannz Enrique
HUÁNUCO·PERÚ
2015
/
DEDICATORIA
A Dios nuestro padre por darnos la vida,
por pennitirnos llegar hasta este momento
importante en nuestra vida profesional.
A Hiver Cetrina García por su apoyo incondicional
en mi fonnación universitaria, su dedicación y su tiempo.
A Zara Campos Juipa por los consejos recibidos
y el enorme esfuerzo dedicado
para alcanzar mis metas.
Yessenhia Cotrina Campos.
A Eladio Espinoza Fernández por habenne inculcado
una buena crianza y su apoyo para llegar a cumplir
Mis metas.
A María Jara Solano por estar en todo momento
Orientándome y compartiendo mis logros.
Hannz Espinoza Jara.
AGRADECIMIENTO
A nuestros docentes universitarios
Por las recomendaciones y consejos
Compartidos en nuestra vida universitaria.
RESUMEN
El presente trabajo de investigación tuvo como objetivo principal Analizar el
comportamiento de la recaudación tributaria en la Municipalidad Provincial de Huánuco
en el periodo 201 O- 2014 y su incidencia en el presupuesto de ingresos.
De dicho análisis, se determina que la recaudación de los impuestos y tasas en
la Municipalidad Provincial de Huánuco es baja y presenta deficiencias. Sobre todo en
el periodo fiscal 2014, por cuanto se trató de un año electoral, de tal manera que se
abusaron de las exoneraciones tributarias, hubo falencias en la fiscalización
continuada, se exageraron de amnistías tributarias por favores políticos, incidencia de la
baja cultura tributaria por parte de los contribuyentes y en general por deficiencias del
sistema tributario de la municipalidad.
En efecto, la incidencia de la recaudación de los impuestos y tasas es poco
significo en el presupuesto de ingresos, que alcanza el 30%, en tanto el 70%
corresponde a las transferencias recibidas del gobierno central. En otras palabras, la
municipalidad evaluada financia sus gastos principalmente gracias a la transferencia
recibida del Estado, demostrando deficiencias en la recaudación.
Bajo este contexto, en el presente trabajo de investigación se ha determinado
que las municipalidades en general viven un conformismo, por cuanto el gobierno
central financia la mayor parte del presupuesto de gastos, sin exigir y evaluar metas de
recaudación a las municipalidades.
Palabras claves: Recaudación tributaria 1 Presupuesto Municipal 1 Tributos
municipales.
El Autor.
SUMMARY
The present research had as main objective to analyze the behavior of tax
revenues in the Provincial Municipality of Huánuco in the period 2010 - 2014 and its
impact on budget revenues.
From this analysis, it is determinad that the collection of taxes and fees in the
Provincial Municipality of Huánuco is low and has weaknesses. Especially in the fiscal
year 2014, because it was an election year, so that abused the tax exemptions, there
were shortcomings in the ongoing audit were exaggerated tax amnesties for political
favors, incidence of low tax culture by taxpayers and generally by deficiencias of the tax
system of the municipality.
lndeed, the impact of the collection of taxes and fees is little mean in the
budget revenues, which reached 30%, while 70% comes from transfers from the central
government. In other words, the municipality finances its expenses assessed mainly
through the transfer from the State, demonstrating deficiencias in the collection.
In this context, the present research work has determinad that municipalities
generally live a conformism, because the central government finances most of the
expenditure budget, without demanding fundraising targets and assess municipalities.
Keywords: Tax collection 1 Municipal/ municipal Tax Budget.
Theauthor.
INTRODUCCION
La presente investigación se refiere al problema de la baja recaudación
tributaria en la Municipalidad Provincial de Huánuco, que se determina por causas tales
como, deficiencias en el proceso de estudio y estimación, así como a las deficiencias
del sistema de recaudación, en el área de rentas, la carencia de políticas tributarias, el
uso y abuso de las amnistías, las exoneraciones sin estudios técnicos y el bajo control
en las prescripciones.
De otra parte, el presente estudio permitió analizar el contexto interno de la
administración tributaria de la Municipalidad Provincial de Huánuco, a fin de evaluar la
planificación, administración, control y fiscalización tributaria, para que a partir de este
análisis se planteen alternativas orientadas a mejorar la eficiencia en la recaudación
tributaria.
Bajo este contexto se puso a prueba la hipótesis siguiente: "El comportamiento
de la recaudación tributaria es cíclica y su incidencia es poco significativa en el
presupuesto de ingresos en la Municipalidad Provincial de Huánuco en el periodo 201 O
- 2014". En efecto, las trasferencias que realiza el gobierno central son mayores al
monto recaudado por las municipalidades. Esta situación, hace que los gobiernos
locales actúen de manera conformista al momento de recaudar sus tributos, por cuanto
sabe que de todas maneras recibirá del gobierno central los recursos financieros.
Esta misma tendencia se presenta en la municipalidad provincial de Huánuco,
por cuanto la recaudación de los impuestos municipales, se recauda menos a lo
vii
estimado. Lo mismo sucede con las tasas, del análisis efectuado del 2010 al 2014, se
tiene una tasa de crecimiento promedio de 20% el cual denota una baja recaudación.
En otras palabras, la incidencia de los impuestos y tasas que recauda la
Municipalidad Provincial de Huánuco, es poco significo en el presupuesto de ingresos
que alcanza el 30%, en tanto el 70% corresponde a las transferencias recibidas del
gobierno central.
El presente estudio en su aspectos metodológico fue de carácter longitudinal,
toda vez que se investigó el comportamiento de la recaudación tributaria de la
Municipalidad Provincial de Huánuco, del periodo 2010-2014, es decir se trata de una
serie de tiempo, en cuyos periodos se analizan las variaciones de los tributos.
Asimismo, se aplicó el tipo de investigación de masas, por cuanto Estudio la
recaudación de los impuestos y tasas, se explica por el comportamiento de las masas,
tales como los contribuyentes y funcionarios a cargo de la administración tributaria. En
ese sentido, el presente estudio se identificó que se deberían mejorar los programas de
fiscalización, educación tributaria y orientación a los contribuyentes, de tal manera que
puedan hacer más simple el cumplimiento tributario
La población de referencia fue de 15 funcionarios y servidores públicos en la
Municipalidad Provincial de Huánuco, dentro de ella la Gerencia de Administración
Tributaria. De otra parte, las unidades de análisis principalmente estaban comprendidas
en documentos fuentes, como estados presupuestarios, SIAF, entre otros, sobre el cual
viii
recayó el análisis para demostrar la hipótesis. Es decir no solamente nos basamos en
entrevistas, sino en la observación de los reportes presupuestarios.
Finalmente, el presente estudio se divide en cuatro capítulos. El primero,
plantea el problema de investigación; el segundo, presenta el marco teórico, en el cual
se visualiza los antecedentes, las bases teóricas y los conceptos claves.
El tercero, aborda el marco metodológico, compuesto por el tipo de
investigación, los métodos utilizados, la población y muestra del estudio y las técnicas
re recolección de datos. El cuarto capítulo, presenta de manera organizada los
resultados de la investigación, el mismo que permitió describir las conclusiones y
recomendaciones.
Los Autores.
IN DICE
DEDICATORIA.................................................................................................................... ii
AGRADECIMIENTO............................................................................................................ iii
RESUMEN ........................................................................................................................... iv
SUMARY.............................................................................................................................. V
INTRODUCCION................................................................................................................ vi
INDICE ................................................................................................................................ ix
CAPITULO 1
EL PROBLEMA DE INVESTIGACION
1.1 Descripción del problema........................................................................................ 11
1.2 Formulación del problema...................................................................................... 14
1.2.1 Problema general.................................................................................... 14
1.2.2 Problemas específicos........................................................................... 14
1.3 Objetivos ................................... :................................................................................ 14
1.3.1 Objetivo general..................................................................................... 14
1.3.2 Objetivos específicos............................................................................. 15
1.4 Justificación e importancia.................................................................................... 15
1.4.1 Justificación............................................................................................. 15
1.4.2 Importancia.............................................................................................. 15
1.5 Delimitaciones.......................................................................................................... 16
1.5.1 Teórica...................................................................................................... 16
1.5.2 Espacial..................................................................................................... 16
1.5.3 Temporal.................................................................................................. 16
1.6 Hipótesis.................................................................................................................... 16
1.6.1 Hipótesis general................................................................................... 16
1.6.2 Hipótesis específicas............................................................................. 16
1.7 Variables e indicadores.......................................................................................... 17
1.7.1 Variables.................................................................................................. 17
1.7.2 Indicadores............................................................................................. 17
1.8 Definición operacional............................................................................................ 18
CAPITULO 11
MARCO TEORICO
2.1 Antecedentes............................................................................................................ 19
2.2 Bases teóricas............................................................................................................ 22
CAPITULO 111
MARCO METODOLOGICO
3.1 Tipo de Investigación................................................................................................ 45
3.1.1 Estudio longitudinal................................................................................ 45
3.1.2 Estudio de masas..................................................................................... 45
3.2 Métodos de investigación...................................................................................... 46
X
3.2.1 Método comparativo............................................................................. 46
3.2.2 Método inductivo- deductivo.............................................................. 46
3.3 Población y muestra................................................................................................. 46
3.3.1 Población.................................................................................................. 46
3.3.2 Muestra..................................................................................................... 46
3.4 Técnicas de recojo de datos................................................................................... 47
3.5 Instrumentos de recolección de datos................................................................ 47
CAPITULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
4.1 Tratamiento y procesamiento de los datos......................................................... 48
4.2 Presentación de resultados.................................................................................... 48
CONCLUSIONES
RECOMEN DACIO NES
BIBUOGRAFIA
ANEXO
CAPITULO 1
EL PROBLEMA DE INVESTIGACION
1.1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA.
El origen de las municipalidades en la historia, se remota al antiguo
Egipto, Grecia y Roma. No obstante este último es el que aportó mucho a la
concepción de las municipalidades, denominados Duunviros o alcaldes mayores,
quienes precedían las curias que tenían la función de controlar los recursos
financieros, por intermedio de un sistema de recaudación de impuestos. Como se
advierte, desde sus inicios las municipalidades tenían la facultad de cobrar
tributos, tal como ocurre en nuestros días.
Las municipalidades, actualmente se consideran como una persona
jurídica de derecho público, se constituyen por una comunidad humana asentada
en un territorio determinado y administra sus propios intereses. Tiene como
finalidad promover la adecuada prestación de los servicios públicos locales y el
desarrollo integral, sostenible y armónico de su circunscripción. Para tal efecto,
requieren recursos financieros que le transfiere el gobierno central a través del
presupuesto público y los impuestos y tasas que recaudan las municipalidades
por mandato legal.
Los impuestos que recaudan las municipalidades son el predial, alcabala,
al patrimonio vehicular, a las apuestas, a los juegos y a los espectáculos públicos
no deportivos. Asimismo, recaudan tasas como las licencias, los derechos y
arbitrios. En otras palabras, el gobierno central le ha dado un marco legal
denominado sistema tributario municipal, en el cual establece las características,
alícuotas, amnistías, entre otros, a fin de promover el desarrollo de los pueblos
que lo integran.
12
Esto supone que las municipalidades, deberían autofinanciarse por el
marco tributario creado a favor de ellos, sin embargo esto no sucede así en la
práctica, por cuanto existen deficiencias en el sistema de recaudación, además el
conformismo que genera la transferencia del gobierno central, hace que las
municipalidades no implementen políticas tributarias locales orientadas a
maximizar la recaudación tributaria.
Según cifras del SIAF - Consulta amigable, el gobierno central en el
ejercicio fiscal 2014 ha transferidos a las municipalidades por concepto de
FONCOMUN la suma de 4 mil 953 millones, seguido de CANON por todo
concepto por 5 mil 131 millones, para el programa del vaso de leche alcanzó a
363 mil millones y por regalías 369 mil millones de soles. Si lo comparamos con
lo recaudado por las municipalidades, éstos ascienden solo a 5 millones 240 mil
soles, monto insignificante respecto a lo transferido por el gobierno central. Esta
situación, hace que los gobiernos locales actúen de manera conformista al
momento de recaudar sus tributos, por cuanto sabe que de todas maneras
recibirá del gobierno central los recursos financieros.
Esta misma tendencia se presenta en la municipalidad provincial de
Huánuco, por cuanto la recaudación de los impuestos municipales, se recauda
menos a lo estimado. Lo mismo sucede con las tasas, del análisis efectuado del
2010 al 2014, se tiene una tasa de crecimiento promedio de 20% el cual denota
una baja recaudación.
En otras palabras, la incidencia de los impuestos y tasas que recauda la
Municipalidad Provincial de Huánuco, es poco significo en el presupuesto de
ingresos que alcanza el 30%, en tanto el 70% corresponde a las transferencias
recibidas del gobierno central. Esto indica que la municipalidad financia sus
13
gastos principalmente gracias a la transferencia recibida del Estado, demostrando
deficiencias en la recaudación.
Esta situación, se debe principalmente a las deficiencias en el proceso de
estudio y estimación, así como a las deficiencias del sistema de recaudación, en
el área de rentas, la carencia de políticas tributarias, el uso y abuso de las
amnistías, las exoneraciones sin estudios técnicos y el bajo control en las
prescripciones, hacen que el problema empeore en perjuicio del ente municipal.
De otra parte, el ministerio de Economía y Finanzas, viene generando una
cultura de conformismo a las municipalidades, por cuanto no le exige ni evalúa
metas de recaudación, se limita a transferir los recursos sin importar mejorar la
eficiencia de la administración municipal en los gobiernos locales.
En conclusión, si no plantean estrategias para mejorar la recaudación
tributaria en la municipalidad provincial de Huánuco, entonces la incidencia en el
presupuesto de ingreso será baja y poco significativa. Por ello, se pretende con
este trabajo de investigación conocer la incidencia de los tributos recaudados en
el presupuesto de ingresos, a fin de plantear alternativas orientadas a su
optimización.
Finalmente, creemos que se deben plantear cuatro estrategias para
mejorar la recaudación. El primero, referido a la comunicación, a fin de llegar con
información oportuna, a través de los diferentes medios de comunicación a
todoslos contribuyentes; el segundo, propone la cultura tributaria, promoviendo a
través de concursos, sorteos, capacitación a los contribuyentes, a fin de generar
mayor conciencia tributaria; el tercero, está referido a la concertación, implica
elaborar convenios con los sectores representativos de la sociedad de Huánuco,
para consensuar los tributos y facilitar su cumplimiento, a fin de bajar los índices
14
de incumplimiento y morosidad; y por último, esta Jos incentivos que deberán
implementarse para los contribuyentes que pagan puntualmente sus tributos para
motivar el buen cumplimiento del vecino con su municipalidad.
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA.
1.2.1. Problema General.
¿Cuál es el comportamiento de la recaudación tributaria en la
Municipalidad Provincial de Huánuco en el período 2010- 2014 y qué
incidencia tiene en el presupuesto de ingresos?
1.2.2. Problemas Específicos.
a) ¿Qué incidencia ha tenido la recaudación de los impuestos
municipales en el presupuesto de ingresos en la Municipalidad
Provincial de Huánuco en el periodo 2010- 2014?
b) ¿En qué medida la recaudación de las principales tasas municipales
ha incidido en el presupuesto de ingresos en la Municipalidad
Provincial de Huánuco en el periodo 2010- 2014?
e) ¿Qué estrategias se deben implementar a fin de mejorar la
recaudación tributaria en la Municipalidad Provincial de Huánuco?
1.3. OBJETIVOS.
1.3.1. Objetivo General.
Analizar el comportamiento de la recaudación tributaria en la
Municipalidad Provincial de Huánuco en el período 2010 - 2014 y su
incidencia en el presupuesto de ingres'os.
15
1.3.2. Objetivos Específicos.
a) Determinar el nivel de incidencia qué ha tenido la recaudación de
los impuestos municipales en el presupuesto de ingresos en la
Municipalidad Provincial de Huánuco en el periodo 2010-2014.
b) Analizar si la recaudación de las principales tasas municipales ha
incidido en el presupuesto de ingresos en la Municipalidad
Provincial de Huánuco en el periodo 2010-2014.
e) Plantear estrategias a fin de mejorar la recaudación tributaria en la
Municipalidad Provincial de Huánuco.
1.4. JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA.
1.4.1 Justificación
El presente estudio permitió analizar el contexto interno de la
administración tributaria de la Municipalidad Provincial de Huánuco, a fin
de evaluar la planificación, administración, control y fiscalización
tributaria, para que a partir de este análisis se planteen alternativas
orientadas a mejorar la eficiencia en la recaudación tributaria.
1.4.2 Importancia
La importancia de este estudio, radica en la necesidad de conocer
la recaudación de los impuestos municipales, tales como el predial,
alcabala, al patrimonio vehicular, a los juegos y a los espectáculos
públicos no deportivos, asimismo de las principales tasas en la
Municipalidad Provincial de Huánuco y encontrar explicaciones al
porqué de su baja incidencia en el presupuesto de ingreso. De tal
manera que serecomiende a la alta dirección mejorar la política tributaria
16
mediante la elaboración de un planeamiento estratégico tributario que
permita garantizar la sostenibilidad tributaria en esta parte del Perú.
1.5. DELIMITACIONES.
1.5.1. Teórica.
Para la presente tesis se utilizaron la teoría tributaria de David
Ricardo asimismo, las Leyes del Sistema Tributario Municipal y las
definiciones doctrinales de tributos.
1.5.2. Espacial.
La presente tesis se ejecutó en la ciudad de Huánuco. La unidad de
análisis fue la Municipalidad Provincial de Huánuco.
1.5.3. Temporal.
La tesis se inició en Diciembre 2014 y culmino en Abril de 2015,
tuvo una duración de 05 meses.
1.6. HIPÓTESIS
1.6.1. HipótesisGeneral.
"El comportamiento de la recaudación tributaria es cíclica y su
incidencia es poco significativa en el presupuesto de ingresos en la
Municipalidad Provincial de Huánuco en el periodo 2010- 2014"
1.6.2. Hipótesis Específicas
a) La incidencia de Jos impuestos municipales en el presupuesto de
ingresos es baja en la Municipalidad Provincial de Huánuco en el
periodo 2010-2014.
17
b) La recaudación de las principales tasas municipales es poco
significativo y por tanto su incidencia en el presupuesto de ingresos
es baja, debido alas excesivas exoneraciones tributarias y favores
políticos en la Municipalidad Provincial de Huánuco en el periodo
2010-2014.
e) Implementando un plan de estrategias de concientización,
orientación e incentivos se mejorará la recaudación tributaria en la
Municipalidad Provincial de Huánuco.
1.7. VARIABLES E INDICADORES.
1.7.1. Variables.
La hipótesis planteada es de tipo causal y se compone de dos
variables, una independiente y otra dependiente, tal como se muestra a
continuación:
Variable independiente:
Recaudación tributaria.
Variable Dependiente:
Presupuesto de ingresos.
1.7.2. Indicadores.
Variable independiente.
-Variación en la recaudación de impuestos municipales.
- Variación en la recaudación de tasas municipales.
Variable dependiente.
- Variación de las transferencias recibidas.
18
- Porcentaje de incidencia de los impuestos y tasas en el presupuesto de
ingresos.
1.8. DEFINICIÓN OPERACIONAL
Definición
Variables Dimensiones Indicadores
Operacional
-Variación en la
" Impuestos recaudados recaudación de
Variable por el Estado, mediante impuestos
Independiente: los tributos, que son Ley Orgánica de municipales.
administrados por Municipalidades
Recaudación Gobiernos Locales" W27972 -Variación en la
Tributaria recaudación de
David Ricardo tasas municipales.
-Variación de las
Variable
"Instrumento de gestión transferencias
Dependiente:
que proyecta los ingresos Ley Marco del recibidas
que se percibirá a futuro" Sistema Tributario
Presupuesto
de Ingresos Nacional
Edmund Phels -Porcentaje de
incidencia de
impuestos y tasas
CAPITULO 11
MARCO TEÓRICO
2.1. ANTECEDENTES.
Los antecedentes permitieron conocer hasta donde fue investigado el
problema de la recaudación tributaria municipal y que experiencias de éxitos y
fracasos ha tenido la municipalidad. En consecuencia, citaremos los
antecedentes siguientes:
r.\1; Campos, Rolando (2013). "Estrategias para mejorar la recaudación tributaria
en la Municipalidad Provincial de Tocache"
Tesina de tipo descriptivo para optar el título profesional de Contador
Público, en la Universidad Nacional Agraria de la Selva, cuyo objetivo principal
fue precisar las estrategias para mejorar la recaudación tributaria en la
Municipalidad Provincial de Tocache.
Los resultados indican que la Municipalidad en estudio, a través de la Unidad
de Tributación, no tiene bien definidas las estrategias que permitan mejorar la
recaudación tributaria; la tendencia de la recaudación tributaria de los últimos
cinco años (2008-2012) es baja. Por ejemplo, las tasas tienen un comportamiento
cíclico, en el 2009 se tenía un crecimiento de 19.05%, sin embargo para el 201 O y
2011 decrece significativamente y para el periodo acumulado baja a 17.68%.
(pág. 41).
Respecto al impuesto predial, se tiene que éste alcanzó su mayor
recaudación en el 2010 con 23.21%, en el 2011 baja a 5.11% y en el 2012 llega
solo a 1.42% de recaudación. Este problema, se debe a la inadecuada política
tributaria que emplea el municipio, como es las amnistías tributarias, baja
20
fiscalización, deficiencias en el sistema de administración tributaria y la sub
valuación del valor de los predios.
En cuanto a la política tributaria se observó que es deficiente, toda vez que no se
orienta a optimizar los recursos, al no contar con un sistema de planeamiento
tributario que permita planificar la recaudación tributaria y promover la inversión
privada, acorde a los planes de desarrollo provincial. Asimismo, no
estánalineadas con el plan de desarrollo concertado provincial y con los
lineamientos de desarrollo del gobierno central.
Finalmente, se plantea cuatro estrategias para mejorar la recaudación. El
primero, referido a la comunicación, a fin de llegar con información oportuna, a
través de los diferentes medios de comunicación a todos los contribuyentes; el
segundo, propone la cultura tributaria, promoviendo a través de concursos,
sorteos, capacitación a los contribuyentes, a fin de generar mayor conciencia
tributaria; el tercero, está referido a la concertación, implica elaborar convenios
con los sectores representativos de la sociedad de Tocache, para consensuar los
tributos y facilitar su cumplimiento, a fin de bajar los índices de incumplimiento y
morosidad; y por último, esta los incentivos que deberán implementarse para los
contribuyentes que pagan puntualmente sus tributos .
.m;. Valera, Milagros (2012). Sub - valuación del predio urbano como limitante
para optimizar la recaudación del impuesto Predial en Tingo María"
Trabajo de investigación desarrollado en la Universidad Nacional Agraria de
la Selva, cuyo objetivo principal fue investigar si la subvaluación del predio urbano
constituye una limitante para optimizar la recaudación del Impuesto Predial en la
ciudad de Tingo María. Para tal efecto, se puso a prueba la hipótesis siguiente
21
"La subvaluación del predio urbano influye significativamente en la optimización
del impuesto predial en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado"
Para contrastar la hipótesis se ha construido tres instrumentos de medición.
El primero, consistió en elaborar un cuestionario de encuesta dirigido a los
contribuyentes del impuesto predial, el mismo que consistió en medir la cultura
tributaria, los procesos de orientación que reciben y el nivel de fiscalización.
Elsegundo, consistió en entrevistas estructurada que permitió conocer los
procesos de evaluación de la base imponible, de fiscalización y recaudación del
impuesto predial. Por último, se construyó guías de observación que permitió
comparar la recaudación teórica entre la recaudación real del impuesto predial.
Bajo este contexto se ha determinado que la gerencia de administración
tributaria aplica procedimientos técnicos para la determinación de la base
imponible del impuesto predial, utilizando para ello el Sistema de Administración
Tributaria (SIAT), sin embargo el 67.54% de los contribuyentes aceptan que el
valor de sus predios están subvaluados, debido a que no siguen los
procedimientos de acuerdo a Ley (69.30%) por desconocimiento y por la baja
calidad de la orientación tributaria (32%) de parte del área de rentas, esta
situación genera que se declare el impuesto predial sin actualizar los valores por
las mejoras del caso.
4;. Junco, Manuel (2009). "lmplicancias tributarias que dificultan el desarrollo
del Distrito de Padre Felipe Luyando"
Tesis de maestría desarrollada en la Universidad Nacional HermilioValdizán,
cuyo objetivo general fue determinar las causas del incumplimiento de tributos
municipales de los contribuyentes del Distrito de Padre Felipe Luyando para
mejorar la recaudación tributaria. Para tal efecto, se puso a prueba la hipótesis
22
siguiente: "La indiferencia de los funcionarios y la inoperancia de los mecanismos
de control, son factores que influyen en el incumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, consecuentemente el retraso o en el desarrollo
del Distrito de Padre Felipe Luyando".
Los resultados arribados en la tesis indican que en la Municipalidad Distrital
de Padre Felipe Luyando, la toma de decisiones administrativas está centralizada
en uno o dos funcionarios, lo que indica que no se aplica cabalmente el principio
de delegación. Asimismo, aún se tiene una organización muy estratificada, existe
exceso de personal de apoyo y altos costos fijos operativos. No existe
identificación institucional, los cuadros directivos están conformados por cargos
de confianza que obedecen a situaciones políticas. La ausencia de técnicas
gerenciales ha ocasionado desmotivación y cero productividades para la
institución.
Por último, denota que la recaudación es una función específica de la
municipalidad que permite organizar la administración de sus recursos
provenientes de sus bienes y rentas creadas a su favor.
2.2. BASES TEÓRICAS.
Teoría tributaria de David Ricardo.
Ricardo (1959), en su teoría sobre tributación, elaborada en 1817, señala
que "el problema principal de la economía política, consiste en determinar las
leyes que regulan la distribución entre los propietarios de la tierra, los del capital
necesario para cultivarla y los trabajadores que la cultivan" (p. xvii). Es por ello,
que el principal problema que observó Ricardo en su época, fue la distribución de
la riqueza, puesto que la realidad observada, era el enriquecimiento de unos y el
empobrecimiento de otros, a veces en el mismo tiempo.
23
En concordancia con lo citado anteriormente, el mismo autor señala, que el
reparto o distribución de la riqueza, es precisamente la cuestión más susceptible
de ser influida por las ideas políticas y sociales, ya que se pone en ella
demanifiesto la pugna entre los intereses económicos de las distintas clases
sociales. Y por ello, estableció la importancia de los impuestos, puesto que son
una parte del producto de la tierra y del trabajo de un país, que se pone a
disposición del Gobierno, y su importe se paga, deduciéndolo del capital o de las
rentas del país.
Ahora bien, esa capacidad para pagar Jos impuestos, no depende del valor
total en dinero de la masa de mercancías, ni del valor en dinero de los ingresos
netos de los capitalistas y terratenientes, sino del valor en dinero de los ingresos
de cada individuo, comparados con el valor en dinero de las mercancías que
consume habitualmente, para ello, se recurre a una serie de impuestos
necesarios para cubrir los gastos del gobierno, entre ellos están: Los impuestos
sobre los productos del suelo, impuestos sobre la renta de la tierra, diezmos,
impuestos sobre la tierra, impuestos sobre el oro, impuestos sobre edificios,
impuestos sobre los beneficios, impuestos sobre los salarios, impuestos sobre
mercancías que no son productos del suelo y los impuestos para asistencia a los
pobres.
Cabe destacar, que los impuestos vienen a contribuir en el incremento de los
ingresos del Estado, aunque los mismos podrían disminuir los beneficios del
capital y del trabajo de cada uno de los afectados que cancelan dichos
impuestos, aunque según señala Ricardo, "generalmente esos impuestos recaen
sobre el consumidor del producto, aunque no en todos los casos, como es el
impuesto sobre la renta, que recaería exclusivamente sobre el propietario, quien
no podría en modo alguno, trasladarlo a su arrendatario" (p. 205), pero
24
redundaría en beneficios para una mejor distribución del ingreso, siempre y
cuando el Estado se maneje eficientemente. En virtud de ello, uno de
losimpuestos que contribuiría en disminuir la desigual distribución de la riqueza o
del ingreso, sería el impuesto para asistencia a los pobres.
Este impuesto de beneficencia, pretendía aliviar la situación de Jos sectores
más vulnerables de la sociedad, quienes eran los sectores en condiciones de
pobreza, pero para cumplir su objetivo, esto es, "para socorrer a los necesitados"
el Estado requería de un aumento de la producción, puesto que como lo
manifiesta Ricardo, "un incremento de la producción por encima de su consumo
anual, incrementa el capital" (p. 109), y ello causaría un incremento de los
recursos del pueblo y del Estado, ocasionando bienestar social a la población. Tal
como le sucedió al gobierno Inglés y así lo describe Ricardo:
A pesar de los gastos inmensos del gobierno Inglés durante los veinte años
últimos, es indudable que fueron compensados con creces por un aumento de la
producción en parte del pueblo. El capital nacional, no fue meramente
reproducido, sino grandemente aumentado, por lo que la renta anual de los
habitantes, aún después de pagados los impuestos, es probablemente, en la
actualidad, mayor que en cualquiera época anterior de nuestra historia (p. 11 O).
Por lo tanto, debiera ser tarea de los gobiernos (previa recaudación eficiente
de los tributos) estimular al sector privado, para que aumenten sus capitales y
rentas, con la finalidad de diversificar el aparato productivo, dar incentivos para
incrementar la producción, a través de mejoras en la productividad, para así
generar nuevas fuentes de trabajo, con el objeto de aumentar el consumo, el
ahorro y la inversión, a fin de crear mayores niveles de satisfacción a la
población.
25
EL TRIBUTO Y SUS FUNCIONES
Definición de Tributo.
El tributo es "el ténnino que proviene de la palabra tribu que significa
conjunto de familias que obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al
sostenimiento de la tribu por parte de quienes la confonnan". En ténninos
genéricos, el tributo comprende "los impuestos, la contribución y las tasas" (T.U.O
del código tributario, pág. Nonna 11). La clasificación, antes indicada recibe el
nombre de clasificación tripartita del tributo.
En ese sentido, los impuestos no generan una contraprestación directa en
favor del contribuyente por parte del Estado; mientras que las tasas si, por cuanto
tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado en el contribuyente. Finalmente, lascontribuciones tienen
como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o
de actividades estatales.
Podemos afinnar, entonces que los tributos datan de hace muchos años
atrás, en la edad media el vasallo entregaba al señor feudal cierta cantidad de
dinero o especies en reconocimiento por la carga que le significaba por la
protección que éste le brindaba. Con este tributo, el señor feudal mantenía el
ejército, entre otras cosas.
En el imperio incaico, existía la obligación de "pagar" tributos a favor del
Inca, por conceptos de diversas categorías.
El concepto de tributo ha ido evolucionando tanto en la colonia como en la
república, este cambio se produce también por la acotación de las categorías
conceptuales de Estado y Sociedad.
26
En la actualidad el concepto de tributo a evolucionado, considerándose a la
"prestación generalmente pecuniaria. que el Estado exige en ejercicio de su poder
de imperio, en virtud de una Ley, para cubrir gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines" (Glosario tributario-MEF). Por otra parte, también se
considera al tributo, como "la obligación de realizar una prestación pecuniaria a
favor de un ente público para subvenir a las necesidades de éste, que la Ley
hace nacer directamente de la realización de ciertos hechos que ella misma
establece" (Bujanda, 1992, pág. 171).
En resumen, podemos encontrar Jos siguientes aspectos que caracterizan a
los tributos, los mismos que detallamos a continuación:
~ El tributo sólo se paga en dinero.
~ Sólo se crea por Ley.
~ El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado.
~ Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones.
~ Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que está
obligada no cumple. (SUNAT, 2009).
Elementos del Tributo.
De otra parte, para la determinación y el cálculo del tributo se deben tener
en cuenta dos elementos esenciales del tributo, estos son: la tasa y la base
imponible.
•!• Tasa o alícuota: Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para
determinar el monto del tributo. Por ejemplo el I.G.V tiene la tasa del 16%
más 2% del impuesto de Promoción Municipal, alcanza actualmente el
18%.
27
•!• Base imponible: Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa o alícuota
para determinar el monto del tributo.
Funciones del Tributo.
Hemos indicado que los tributos son de suma importancia para un Estado,
puesto que estos permiten financiar los objetivos que se pretende alcanzar a
favor de la sociedad. En este orden de ideas, los tributos no solo se refiere a una
función económica, sino que éste rebasa dicha aseveración. A continuación
veremos cada una de dichas funciones.
• Función fiscal:
A través de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para
financiar el gasto público. Cada año, el Poder Ejecutivo presenta un
Proyecto de Ley de Presupuesto Público al Congreso, que lo aprueba y
convierte en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de
enero del año siguiente. En el presupuesto público no sólo se establece
cuánto ingresa y cuánto se gasta, también se dictan medidas tributarias,
que luego son aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias.
Por ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo. Todas
estas medidas están orientadas a que "alcance" el dinero para todo lo que
el Estado ha planificado para el siguiente año fiscal.
El Estado también toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la
crisis económica mundial se ha convertido en un factor de primer orden
para establecer el presupuesto público del próximo año. Las crisis
económicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el
producto "no sale", se cierran plantas, talleres, se producen despidos,
suben los preCios, y la gente baja su consumo. Si disminuye la actividad
económica, disminuye la recaudación y el Estado está obligado a contraer
28
el gasto público. Sin embargo, para contrarrestar esta situación, puede
tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es
decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto será posible si tuvo una buena
recaudación de impuestos en años anteriores. (SUNAT, 2009).
• Función económica:
Por medio de los tributos se busca orientar la economía en un sentido
determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional,
entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas
cargas tributarias para encarecerlos y evitar que compitan con los
productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportación, se bajan o se
eliminan los tributos, como en el caso de Perú. En nuestro país, las
exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro
tributario (devolución) por los impuestos pagados en los insumas utilizados
en su producción.
• Función social:
Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los
tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma
de obras públicas, servicios públicos y programas sociales. ¿Cuánta obra
pública se puede llevar a cabo y cuánto se puede gastar en programas
sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos
recaudados. A menor evasión tributaria, mayor recaudación y, en
consecuencia, más bienes y programas sociales que contribuyen a un
mayor bienestar social. (SUNAT, 2009).
29
Sistema tributario municipal.
Aspectos generales.
El Estado, a fin de que las municipalidades cumplan con su función,
transfiere recursos financieros que sean capaces de financiar los gastos
corrientes y de capital. Para tal efecto, el Estado les ha otorgado instrumentos
legales que le sean posibles conseguir esos recursos, tales como los impuestos
creados a favor de ellas, así como la libre potestad de crear tasas y
contribuciones a través de un marco tributario coherente.
Esta potestad, tiene sus cimientos en la Ley Orgánica de Municipalidades, el
cual indican que gozan de autonomía política, económica y administrativa dentro
de los límites de su competencia. (Ley Organica de Municipalidades). De otra
parte, el marco tributario de las municipalidades se sustenta dentro del Sistema
Tributario Nacional, aunque cuenta con una propia Ley de tributación.
Por lo tanto, podemos decir que el sistema tributario es el conjunto de
tributos, normas, principios y Leyes. En lo que se refiere a tributos este se
clasifica en impuestos, tasas y contribuciones. Mientras que las normas y
principios a que se hace referencia se encuentran en el código tributario.
Este marco tributario nacional implica que la recaudación de los tributos se
da en dos sectores: Nivel Nacional y Nivel de Gobiernos Regionales y Locales.
Es decir, en cuanto al primero la responsabilidad recae en la SUNAT, mientras
que en los municipios la responsabilidad se traslada a las Direcciones de Rentas
u otras.
Los tributos están clasificados en tres grupos. Para el Gobierno Central:
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo, Derechos Arancelarios, Tasas por la prestación de servicios públicos,
entre las cuales se consideran los derechos por tramitación de procedimientos
30
administrativos; y, el nuevo Régimen Único Simplificado. (Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional).
Para los Gobiernos Locales establecidos de acuerdo a la Ley de Tributación
Municipal, tal como lo describiremos más adelante; y para otros fines se cuenta
con Contribuciones de Seguridad Social, Contribución al Servicio Nacional de
Adiestramiento Técnico Industrial- SENATI, Contribución al Servicio Nacional de
Capacitación para fa Industria de la Construcción (SENCICO).
La Ley de Tributación Municipal reconoce los siguientes ingresos tributarios:
Los impuestos municipales, fas contribuciones y tasas que determinan los
consejosmunicipafes, los impuestos nacionales creados a favor de fas
municipalidades y recaudados por el Gobierno Central y el Fondo de
Compensación Municipal.
Impuestos municipales.
El Texto Único Ordenado de fa Ley de Tributación Municipal, clasifican a los
impuestos municipales en fas categorías siguientes: impuesto prediaf, impuesto
de alcabala, impuesto al patrimonio vehicufar, impuesto a fas apuestas, impuesto
a los juegos e impuesto a los espectáculos públicos no deportivos. A continuación
describimos cada uno de elfos:
•!• Impuesto predial
Es de periodicidad anual y grava el valor de los predios urbanos y rústicos.
Para efectos del impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo
los terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así como
fas edificaciones· e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificación.
31
La recaudación, administración y fiscalización del impuesto corresponde a
la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales o
jurídicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerará como sujetos pasivos del impuesto a los
titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N° 059-
96-PCM, Texto Único Ordenado de las normas con rango de Ley que
regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos, sus normas modificatorias,
ampliatorias y reglamentarias, respecto de los predios que se les hubiesen
entregado en concesión, durante el tiempo de vigencia del contrato.
Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un
solo dueño, salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el
nombre de los condóminos y la participación que a cada uno corresponda.
Los condóminos son responsables solidarios del pago del impuesto que
recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago
total.
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva
acumulativa siguiente:
Tramo de autoavalúo Alícuota
Hasta 15 UIT 0.2%
Más de 15 UIT y hasta 60 UIT0.6%
Más de 60 UIT 1.0%
32
Las Municipalidades están facultadas para establecer un monto mínimo a
pagar por concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1
de enero del año al que corresponde el impuesto.
Están inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de:
a. El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto
los predios que hayan sido entregados en concesión al amparo del
Decreto Supremo N° 059-96-PCM, Texto Único Ordenado de las
normas con rango de ley que regulan la entrega en concesión al
sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios
públicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias,
incluyendo las construcciones efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos, durante el tiempo de vigencia del contrato.
b. Los gobiernos extranjeros, en condición de reciprocidad, siempre que
el predio se destine a residencia de sus representantes diplomáticos o
al funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas,
legaciones o consulados, así como los predios de propiedad de los
organismos internacionales reconocidos por el Gobierno que les
sirvan de sede.
c. Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines
específicos y no se efectúe actividad comercial en ellos.
d. Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos,
conventos, monasterios y museos.
e. Las entidades públicas destinadas a prestar servicios médicos
asistenciales.
f. El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a
sus fines específicos.
33
g. Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con
excepción de las extensiones cedidas a terceros para su explotación
económica.
h. Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos,
respecto de sus predios destinados a sus finalidades educativas y
culturales, conforme a la Constitución.
i. Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al
aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones
forestales.
j. Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones políticas
como: partidos, movimientos o alianzas políticas, reconocidos por el
órgano electoral correspondiente.
k. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de
personas con discapacidad reconocidas por el CONADIS.
l. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promoción
Social, siempre y cuando los predios se destinen a los fines
específicos de la organización.
Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan
sido declarados monumentos integrantes del patrimonio cultural de la
Nación por el Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean dedicados a
casa habitación o sean dedicados a sedes de instituciones sin fines de
lucro, debidamente inscritas o sean declarados inhabitables por la
Municipalidad respectiva.
En los casos señalados en e), d), e), f) y h), el uso parcial o total del
inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a los
34
fines propios de las instituciones beneficiadas, significará la pérdida de la
inafectación.
En este orden de ideas, los predios a que se alude en el párrafo
anterior efectuarán una deducción del 50% en su base imponible, para
efectos de la determinación del impuesto, siempre y cuando sean:
~ Predios rústicos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre
que no se encuentren comprendidos en los planos básicos
arancelarios de áreas urbanas.
~ Inciso derogado por el Artículo 2 de la Ley N° 27616, publicada el 29
de diciembre de 2001.
~ Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de
Ayuda a la Aeronavegación, siempre y cuando se dediquen
exclusivamente a este fin.
De otra parte, los pensionistas propietarios de un solo predio, a
nombre propio o de la sociedad conyugal, que esté destinado a vivienda de
los mismos, y cuyo ingreso bruto esté constituido por la pensión que
reciben y ésta no exceda de 1 UIT mensual, deducirán de la base imponible
del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT. Para efecto de este
artículo el valor de la UIT será el vigente al 1 de enero de cada ejercicio
gravable. Se considera que se cumple el requisito de la única propiedad,
cuando además de la vivienda, el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobación de la Municipalidad respectiva, no afecta la
deducción que establece este artículo.
35
•!• Impuesto de Alcabala.
El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las
ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno. En cuanto al contribuyente (sujeto
pasivo) es el comprador o adquirente del inmueble.
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no
podrá ser menor al valor de autoavalúo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el Índice de
Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadística e Informática. El ajuste es aplicable a las
transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada año y para
su determinación, se tomará en cuenta el índice acumulado del ejercicio,
hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del
comprador, sin admitir pacto en contrario. Es de aclarar que no está afecto
al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del
valor del inmueble.
Respecto al pago del impuesto debe realizárse hasta el último día hábil del
mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. El pago
se efectuará al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.
36
Están inafectas
,. del impuesto las siguientes transferencias:
a. Los anticipos de legítima.
b. Las que se produzcan por causa de muerte.
c. La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de
la cancelación del precio.
d. Las transferencias de aeronaves y naves.
e. Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de
propiedad.
f. Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de
gananciales o de condóminos originarios.
g. Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.
De otro lado, se encuentran inafectos al pago del impuesto, la
adquisición de propiedad inmobiliaria que efectúe las siguientes entidades:
a. El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b. Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c. Entidades religiosas.
d. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
e. Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.
El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdicción se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia.
En el caso de Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos
de Inversión Municipal, éstas serán las acreedoras del impuesto y
transferirán, bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los
diez (10) días hábiles siguientes al último día del mes que se recibe el
pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se ubique el
37
inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversión
que corresponda.
•!• Impuesto al patrimonio vehicular.
Es de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehículos, automóviles,
camionetas, stationwagons, camiones, buses y ómnibus, con una
antigüedad no mayor de tres (3) años. Dicho plazo se computará a partir de
la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.
La administración del impuesto corresponde a las Municipalidades
Provinciales, en cuya jurisdicción tenga su domicilio el propietario del
vehículo. El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad
Provincial.
Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurídicas propietarias de los vehículos señalados en el artículo
anterior. El carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la
situación jurídica configurada al 1 de enero del año a que corresponda la
obligación tributaria. Cuando se efectúe cualquier transferencia, el
adquirente asumirá la condición de contribuyente a partir del 1 de enero del
año siguiente de producido el hecho.
La base imponible del impuesto está constituida por el valor original de
adquisición, importación o de ingreso al patrimonio, el que en ningún caso
será menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio
de Economía y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigüedad
del vehículo.
38
La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del vehículo.
En ningún caso, el monto a pagar será inferior al 1.5% de la UIT vigente al
1 de enero del año al que corresponde el impuesto.
Los contribuyentes están obligados a presentar declaración de acuerdo
a los procedimientos siguientes:
• Anualmente, el último día hábil del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad establezca una prórroga.
• Cuando se efectúe cualquier transferencia de dominio. En estos casos,
la declaración jurada debe presentarse hasta el último día hábil del
mes siguiente de producidos los hechos.
• Cuando así lo determine la administración tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
La actualización de los valores de los vehículos por las
Municipalidades, sustituye la obligación contemplada por el punto "a" del
presente capitulo, y se entenderá como válida en caso que el contribuyente
no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del
impuesto.
El impuesto podrá cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
Q Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año.
Q En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este
caso, la primera cuota será equivalente a un cuarto del impuesto total
resultante y deberá pagarse hasta el último día hábil del mes de
febrero. Las cuotas restantes serán pagadas hasta el último día hábil
de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variación acumulada del Índice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e
39
Informática (INEI), por el período comprendido desde el mes de
vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular de las
siguientes entidades:
a. El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b. Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c. Entidades religiosas.
d. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
e. Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.
f. Los vehículos de propiedad de las personas jurídicas que no formen
parte de su activo .fijo.
g. Los vehículos nuevos de pasajeros con antigüedad no mayor de tres
(3) años de propiedad de las personas jurídicas o naturales,
debidamente autorizados por la autoridad competente para prestar
servicio de transporte público masivo. La inafectación permanecerá
vigente por el tiempo de duración de la autorización correspondiente.
•!• Impuesto a las apuestas
El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se realice
apuestas. Los entes organizadores determinarán libremente el monto de
los premios por cada tipo de apuesta, así como las sumas que destinarán
a la organización del espectáculo y a su funcionamiento como persona
jurídica.
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza
las actividades gravadas. El Impuesto es de periodicidad mensual. Se
calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un
40
mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados
el mismo mes.
La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa
Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hípicas es de 12%. La
administración y recaudacióndel impuesto corresponde a la Municipalidad
Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad
organizadora.
El monto que resulte de la aplicación del impuesto se distribuirá
conforme a los siguientes criterios:
e:> 60% se destinará a la Municipalidad Provincial.
e:> 0% se destinará a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el
evento.
Los contribuyentes presentarán mensualmente ante la Municipalidad
Provincial respectiva, una declaración jurada en la que consignará el
monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta,
y el total de Jos premios otorgados el mismo mes, según el formato que
para tal fin apruebe la Municipalidad Provincial. Asimismo, deberá
cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Código
Tributario.
Las apuestas constarán en tickets o boletos cuyas características
serán aprobadas por la entidad promotora del espectáculo, la que deberá
ponerlas en conocimiento del público, por una única vez, a través del
diario de mayor circulación de la circunscripción dentro de los quince (15)
días siguientes a su aprobación o modificación. La emisión de tickets o
boletos, será puesta en conocimiento de la Municipalidad Provincial
respectiva.
41
•!• Impuesto a los juegos
El Impuesto a los Juegos grava la realización de actividades relacionadas
con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención
de premios en juegos de azar. El Impuesto no se aplica a los eventos a
que se describen a las apuestas.
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza
las actividades gravadas, así como quienes obtienen los premios. En caso
que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarán como agentes retenedores.
La base imponible del Impuesto es la siguiente, según el caso:
a. Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, así como para el
juego de pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos: el
valor nominal de los cartones de juego, de los boletos de juego, de la
ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler
de los juegos, según sea el caso.
b. Para las Loterías y otros juegos de azar: el monto o valor de los
premios. En caso de premios en especie, se utilizarán como base
imponible el valor del mercado del bien.
Las modalidades de cálculo del impuesto previstas son excluyentes entre
SÍ.
El Impuesto se determina aplicando las siguientes tasas:
a. Bingos, Rifas y Sorteos: 10%.
b. Pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos: 10%.
c. Loterías y otros juegos de azar: 10%.
42
La recaudación, administración y fiscalización del impuesto es de
competencia de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la
actividad gravada o se instale los juegos.
En caso de las loterías y otros juegos de azar, la recaudación,
administración y fiscalización del impuesto es de competencia de la
Municipalidad Provincial en cuya jurisdicción se encuentre ubicada la sede
social de las empresas organizadoras de juegos de azar.
El impuesto es de periodicidad mensual. Los contribuyentes y agentes de
retención, de ser el caso, cancelarán el impuesto dentro de los doce (12)
primeros días hábiles del mes siguiente, en la forma que establezca la
Administración Tributaria.
•!• Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.
El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que
se abona por concepto de ingreso a espectáculos públicos no deportivos en
locales y parques cerrados con excepción de los espectáculos en vivo de
teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y
folclore nacional, calificados como espectáculos públicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura.
La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho a
presenciar el espectáculo. Son sujetos pasivos del impuesto las personas
que adquieran entradas para asistir a los espectáculos. Son responsables
tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas
que organicen el espectáculo, siendo responsable solidario al pago del
mismo el conductor del local donde se realice el espectáculo afecto.
43
La base imponible del impuesto está constituida por el valor de entrada
para presenciar o participar en los espectáculos. En caso que el valor que
se cobra por la entrada, asistencia o participación en los espectáculos se
incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible,
en ningún caso, será inferior al 50% de dicho valor total.
El impuesto se aplicará con las siguientes tasas:
a. Espectáculos Taurinos: 15%
b. Carreras de caballos: 15%
c. Espectáculos cinematográficos: 1O%
d. Otros espectáculos: 15%
El impuesto se pagará en la forma siguiente:
a. Tratándose de espectáculos permanentes, el segundo día hábil de
cada semana, por los espectáculos realizados en la semana anterior.
b. En caso de espectáculos temporales o eventuales, el segundo día
hábil siguiente a su realización.
La recaudación y administración del impuesto corresponde a la
Municipalidad en cuya jurisdicción se realice el espectáculo.
Problemática del sistema tributario municipal.
Valera (2012) manifiesta en un estudio realizado, que los principales
factores que influyen en el impuesto predial, vienen hacer la poca cultura
tributaria de parte de los contribuyentes, los bajos niveles de fiscalización y
la poca capacidad de fomentar programas de capacitación a favor de los
contribuyentes, de tal manera que permita la facilidad del cumplimiento
tributario.
44
Esta situación, genera que la recaudación tributaria en los municipios
sean bajos, sobre todo los recursos directamente recaudados, tales como
las tasas y por ende su participación en el presupuesto de ingresos es
ínfima.
Al respecto, Campos (2013) afirma que la mayoría de las
municipalidades, sobre todo distritales, no tienen bien definidas las
estrategias de recaudación que permitan desde luego, mejorar la captación
de recursos, esto implica la necesidad de replantear dichas estrategias
tomando como base cuatro pilares fundamentales, como son: las
estrategias de comunicación, de cultura tributaria, de concertación y de
incentivos.
Otra problemática, identificada por Campos (2013) y Valera (2012), es
la inadecuada política tributaria que emplea los municipios, como es las
excesivas amnistías tributarias, baja fiscalización, deficiencias en el sistema
de administración tributaria y la sub valuación del valor de Jos predios.
CAPITULO 111
MARCO METODOLOGICO
3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN.
El presente trabajo de estudio es una investigación de tipo aplicada,
debido a que su desarrollo se apoyó en verdades ya conocidas, así se analizó la
recaudación de los impuestos municipales y las principales tasas que han incidido
en el presupuesto de ingresos en la Municipalidad Provincial de Huánuco.
A su vez describimos dos tipos de estudios:
3.1.1 Estudio Longitudinal.
Por la naturaleza del manejo de los datos, el presente estudio es de
carácter longitudinal, toda vez que se investigó el comportamiento de la
recaudación tributaria de la Municipalidad Provincial de Huánuco, del
periodo 2010- 2014, es decir se trata de una serie de tiempo, en cuyos
periodos se analizan las variaciones de los tributos.
3.1.2 Estudio de masas.
La recaudación de los impuestos y tasas en la Municipalidad
Provincial de Huánuco, se explica por el comportamiento de las masas,
tales como los contribuyentes y funcionarios a cargo de la administración
tributaria. En ese sentido, el presente estudio se identificó que se
deberían mejorar los programas_ de fiscalización, educación tributaria y
orientación a los contribuyentes, de tal manera que puedan hacer más
simple el cumplimiento tributario.
46
3.2 MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN.
3.2.1 Método Comparativo.
Permitió efectuar el análisis de las variaciones de las tasas e
impuestos recaudados por la Municipalidad Provincial de Huánuco, en el
periodo 2010- 2014, a fin de explicar los factores que incidieron en su
contribución.
3.2.2 Método Inductivo - Deductivo.
Este método se considera de Jo particular a Jo general, es decir a
partir del estudio y análisis de los datos referido a la recaudación
tributaria en laMunicipalidad Provincial de Huánuco, los resultados
encontrados se pueden generalizar a todos los gobiernos locales, toda
vez que los síntomas del problema explicado son los mismos a nivel
nacional.
3.3 POBLACIÓN Y MUESTRA.
3.3.1 POBLACIÓN.
l
La población de referencia fue de 15 funcionarios y servidores
públicos en la Municipalidad Provincial de Huánuco, dentro de ella la
Gerencia de Administración Tributaria.
3.3.2 MUESTRA.
Tomamos también como muestra 15 funcionarios y servidores
públicos. De otra parte, las unidades de análisis principalmente estaban
comprendidas en documentos fuentes, como estados presupuestarios,
SIAF, entre otros, sobre el cual recayó el análisis para demostrar la
47
hipótesis. Es decir no solamente nos basamos en entrevistas, sino en la
observación de los reportes presupuestarios.
3.4 TÉCNICAS DE RECOJO DE DATOS.
Las técnicas de recolección de datos que se empleó en la investigación fueron:
;¡;... LA OBSERVACIÓN: Permitió evidenciar el comportamiento de la
recaudación municipal y su incidencia en el presupuesto de ingresos.
> LA ENTREVISTA: Permitió conocer la opinión de los funcionarios de
rentas, respecto a las amnistías tributarias.
;¡;... TÉCNICAS DE FICHAJE: Sirvió para recopilar información de las
teorías, enfoques, conceptos básicos referentes a la investigación.
3.5 INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS.
Los instrumentos de investigación utilizados en el presente estudio fueron:
> GUÍA DE OBSERVACIÓN: Se diseñaron guías de observación
(Papeles de trabajo), en el cual se tomó nota de todas las observaciones
efectuadas a los documentos fuentes, como es la recaudación tributaria
de las tasas e impuestos.
);> CÉDULA DE ENTREVISTA: Se elaboró cédulas de entrevista a fin de
conocer la opinión de los informantes claves, como funcionarios de la
oficina de rentas de la Municipalidad Provincial de Huánuco, referido a
las amnistías tributarias y su incidencia en la recaudación.
;¡;... FICHA BIBLIOGRÁFICA: Sirvió para transcribir información
bibliográfica, conceptos, enfoques, teorías de textos, libros, entre otros
medios.
, CAPITULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
4.1 TRATAMIENTO Y PROCESAMIENTO DE LOS DATOS.
Para el procesamiento de los datos se ha diseñado tablas de doble
entrada a partir de las guías de observación, apoyándonos en el software MS
EXCEL; los cuales nos permitió aplicar la técnica de la estadística descriptiva
como los porcentajes y tasas.
4.2 PRESENTACIÓN DE RESULTADOS.
Análisis del presupuesto de ingresos.
A. Transferencias recibidas del gobierno central.
TABLA 1
TRANSFERENCIAS RECIBIDAS: 2010-2014
(En Miles de Soles y Porcentajes)
49
FIGURA 1: TRANSFERENCIAS RECIBIDAS ACUMULADO: 201 O- 2014
(En porcentajes)
FONCOMUN 61
Donaciones y Transferencias
Canon, Sobrecanon y Regalias
Recursos Ordinarios {RO}
0% 10% 10% 30% 40% 50% 60% 70%
Interpretación:
Del análisis efectuado a las transferencias recibidas en el periodo 201 O
- 2014, se observa que el FONCOMUN representa el 61%, seguido de
canon, sobrecanon y regalías 20%; recursos ordinarios 11% y
donaciones - transferencias 7%. En conclusión, la Municipalidad
Distrital de Huánuco financia sus gastos principalmente con el
FONCOMUN.
50
B. Composición del presupuesto de ingresos.
TABLA2
COMPOSICJON DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS: 2010-2014
(En Miles de Soles y Porcentajes)
NOTAS:
1/. Incluye el impuesto predial, alcabala, a los espectáculos públicos no culturales.
21. Incluye préstamos bancarios del Banco de la Nación.
3/. Incluye tasas por concepto de venta de bienes, servicios y derechos administrativos y otros ingresos, tales como multas de tránsito y
sanciones.
51
FIGURA2: ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS: 2010-2014
(En porcentajes)
FONCOMUN --~B,U!39%
:: {
Donaciones y Transferencias fer""M1 5% ¡
Canon, Sobrecanon y Regalías
Recursos Ordinarios {RO)
Recursos Directamente Recaudados {RDR}
1\..
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MÍir*~¡¡,~
7!32~
25
%
3/.
Recursos Operaciones Oficiales de Crédito : ' i
2/. -~ 6<J4
Impuestos Municipales 1/. - 5%,
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%
Interpretación:
Del análisis efectuado al presupuesto de ingresos en el periodo 201 O -
2014, se observa que la Municipalidad de Huánuco financia sus gastos
principalmente por las trasferencias que le otorga el gobierno central,
tales como FONCOMUN, Donaciones, Recursos Ordinarios, y Canon
que en total alcanza 64.32% del presupuesto de ingresos; en
comparación con los recursos que genera la propia municipalidad que
en el caso de Impuestos Municipales (Predial, Alcabala, No deportivos,
Etc.) solo alcanza 5% y los Recursos Directamente Recaudados (tasas)
financia el 25% de los ingresos.
52
C. · Análisis de la variación de los impuestos recaudados.
TABLA3
TASA DE VARIACION DE LOS IMPUESTOS RECAUDADOS: 2010-2014
(En porcentajes)
Impuesto Predial -4% 18% 47% 0.4% 67%
Impuesto de Alcabala 85% -36% 21% 14% 64%
Impuesto al Patrimonio Vehicular 26% -4% -2% 34%
A los no Deportivos 59% -41% 2102% 44% 2858%
A los Juegos de Máq. Tragamonedas -39% 44% 102% -7% 65%
Otros Ingresos Impositivos 21. 86% 44% -4% -10% 129%
Fuente: SIAF - Consulta Amigable.
Elaboración: Propia
1/. Incluye fraccionamiento tributario.
53
FIGURA 3: VARIACION DEL IMPUESTO PREDIAL: 2010-2014
r·-·--·-·-·--·-·-·--·-----·-·-·-·--·-·-·-····-·-··-·-·-~----·-··-·-·--·-·-----·-·--·-·------·----·-·-·--------·-·-·--·-·-·--·-···--·-·-·--·-·-----------·-·-·--·-·------·-···-·-·-·--·-·-·--·-·-·-·-···-·1
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Interpretación:
Se observa que el Impuesto Predial en el 2011 decreció en -4%
respecto al año anterior; luego en el 2011 creció en 18%, recuperándose
el 2013 en 47%, sin embargo para el 2014 cae a 0.4%. En cuanto a la
tasa de crecimiento acumulado 2010 - 2014, se tiene 67%, esta
situación denota una baja recaudación de dicho impuesto, toda vez que
en 5 años es poco significativo.
Este problema, se debe a la inadecuada política tributaria que
emplea el municipio, como es las amnistías tributarias, baja fiscalización,
deficiencias en el sistema de administración tributaria y la sub valuación
del valor de los predios.
54
FIGURA 4: VARIACION DEL IMPUESTO DE ALCABALA: 2010-2014
:-··-----------------·····---~---------------------------------------~-----------·-----------------------------------'-----¡
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Interpretación:
Del análisis efectuado, se observa que el impuesto de alcabala en
el 2011 creció significativamente en 85% respecto al 201 O; sin embargo,
en el periodo 2012 sufre una caída significativa en -36% de la
recaudación; recuperándose levemente para el 2013 alcanzando 21% y
descendiendo nuevamente en 14% el año 2014. En términos generales,
· es decir en el acumulado la tasa de recaudación alcanzó 64%.
55
FIGURA 5: VARIACION DEL IMPUESTO VEHICULAR: 2010-2014
35%
30%
25%
20%
15%
10%
0% -~------~-4~
-5% -~-=~~--~==~--~===---~==~----------/
Interpretación:
Se observa que la recaudación del impuesto al patrimonio
vehicular en el periodo de análisis es baja. En el 2011 se tiene una tasa
de crecimiento de 26% respecto al año 201 O; sin embargo, para el
periodo 2012 desciende a -4%, con una leve recuperación en el 2013
alcanzando 13% de la recaudación, no obstante en el 2014 vuelve a
caer en -2%
En el acumulado, la tasa de recaudación es de 34% para el
periodo 2010-2014. Esto indica que la recaudación de dicho impuesto
es baja, debido entre otrosfactores a la situación económica de la
población al no contar con suficientes recursos para adquirir vehículos
nuevos, baja fiscalización y cultura tributaria.
56
FIGURA 6: VARIACION DEL IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS
PUBLICOS NO DEPORTIVOS: 2010-2014
2000%
1500%
1000%
500%
-500%
Interpretación:
Respecto a la recaudación del impuesto a los espectáculos
públicos no deportivos, se observa que en el 2011 se posicionó en 59%,
sin embargo para el 2012 baja significativamente en -41%,
recuperándose en el 2013 alcanzando una cifra record de 2,102%, sin
embargo vuelve a caer el 2014 en 44%. En el acumulado, se muestra
una crecimiento significativo de 2,858%.
Esto demuestra que en los primeros años del gobierno municipal
la recaudación fue limitada, pero en los dos últimos años la cifra creció
considerablemente sobre todo en el2013. La caída en el 2014 obedece
principalmente a que era un año electoral, es muy probable que los
espectáculos calificados como no deportivos hayan sido exonerados
por la municipalidad, toda vez que el alcalde en funciones estaba en
campaña electoral.
57
FIGURA 7: VARJACION DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS
TRAGAMONEDAS: 2010-2014
¡-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------¡
¡i ¡1
' 1
120% 102%
l; 100%. 1
l
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¡ 80%
¡'
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¡
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j
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¡'
¡
¡
' -40% -~-----------------------------------------/
l--------·--·-··-··--·--·-··--·--·--·--·--·-··-··--·--·--·-··--·-··--·--·-·--·---·----·--·--·--·-··--·--·--·--·--·-··--·-··--·-··-··--·-··-··-··--·----·----·-··-··-··f
Interpretación:
Respecto a la recaudación del impuesto a los juegos de
tragamonedas se observa que en el 2011 sufre una caída de -39%
respecto al año 2010. En el 2012 se recupera levemente alcanzando
una tasa de crecimiento de 44%, pero es en el 2013 que alcanza una
tasa significativa de 102%, para luego caer en el 2014 a -7%. En el
acumulado, la tasa de crecimiento para el periodo 2010-2014, alcanza
65%, esto debido a la caída de la fiscalización y al incumplimiento por
parte de los contribuyentes, máxime que se trataba de un año electoral.
CONCLUSIONES
En base a las interrogantes específicas de investigación planteadas y al trabajo de
campo efectuado, indicamos las siguientes conclusiones y consideraciones.
1. El presupuesto de ingresos en la Municipalidad de Huánuco, está financiado
principalmente por las transferencias externas que le otorga el gobierno central,
conformado por FONCOMUN, Recursos Ordinarios, Canon - Sobrecanon -
Regalías, Donaciones y Transferencias.
2. Los resultados de la recaudación de los impuestos municipales, evidencian que
se recauda menos a lo estimado. Esta situación Esta situación, se debe
principalmente a las deficiencias en el proceso de estudio y estimación, así
como a las deficiencias del sistema de recaudación de la municipalidad que es
necesario corregir.
3. Las tasas que recauda la municipalidad en estudio están consideradas como
recursos directamente recaudados, se estructura en ingresos corrientes e
ingresos de capital. Del análisis efectuado del 201 O al 2014, se tiene una tasa
de crecimie~to promedio de 20% el cual denota una baja recaudación. Esto se
corrobora, con la ineficacia de la recaudación, es decir la municipalidad recauda
menos a lo programado.
RECOMENDACIONES
En base a los objetivos de la investigación y las conclusiones arribadas en el presente
informe, proponemos las siguientes propuestas a fin de disminuir el incumplimiento
tributario.
1. La Municipalidad de Huánuco a través de la oficina competente, debe realizar
estudios y proyectos de inversión pública, a fin de tener un banco de proyectos
disponibles para los fondos concursables, de tal manera que se gestione
presupuestos adicionales a lo que normalmente recibe por concepto de
transferencias del gobierno central. De lo contrario, los presupuestos seguirán
siendo limitados para la necesidad que existe en la provincia de Huánuco.
2. Se debe mejorar el sistema de recaudación tributaria de la municipalidad, a fin de
optimizar los impuestos municipales, esto implica establecer una política tributaria
agresiva basada en resultados, vale decir con evaluaciones permanentes,
indicadores y metas. Asimismo, establecer programas de fiscalización,
educación tributaria y orientación a los contribuyentes, de tal manera que puedan
hacer más simple el cumplimiento tributario.
3. A fin de mejorar la recaudación de las tasas en la Municipalidad de Huánuco, se
debe hacer estudios sobre los costos de las tasas, basados en el modelo del
costeo por actividades, de tal manera que se actualice el TUPA con los
verdaderos costos que implica su administración. De otra parte, evitar las
amnistías a este rubro y mejorar los procesos de fiscalización.
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Campos, Rolando. (2013). Estrategias para mejorar la recaudación tributaria en la
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profesional de Contador Público, Universidad Nacional Agraria de la Selva,
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Publicado en el Diario Oficial el Peruano: 15/11/2004.
T.U.O del Código Tributario. (s.f). D.S W 135-99-EF y modificatorias. Lima, Perú.
Publicado en el Diario Oficial el Peruano: 19/08/1999.
ANEXO
ANEX001
MATRIZ DE CONSISTENCIA
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1¡ TITULO
FORMULA~~
ÓN DEL l OBJETNOS
1
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VARIABLES INDICADOR
DISEÑO DE
LA
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Provincial de Provincial de
1
1
Huánuco. Huánuco.
11
l
NOTA BIOGRAFICA
COTRINA CAMPOS, YESSENHIA LEISBETH
l. DATOS PERSONALES:
LUGAR DE NACIMIENTO: HUÁNUCO
FECHA DE NACIMIENTO: 22-03-1989
ESTADO CIVIL: SOLTERA
D.N.I: 46161507
11. ESTUDIOS REALIZADOS:
EDUCACION PRIMARIA: INSTITUCION EDUCATIVA PRIVADA DIEGO
THOMSON
EDUCACION SECUNDARIA: INSTITUCION EDUCATIVA PRIVADA
AUGUSTO CARDICH
EDUCACION SUPERIOR: UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO
VALDIZAN-HUÁN UCO.
ESPECIALIDAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
"EGRESADO 2012" CON BACHILLER
111. EXPERIENCIA LABORAL:
02/01/2013-26/02/2014 ASISTENTE CONTABLE "ESTUDIO CONTABLE
INTEGRAL ASOCIADOS COTRINA- MANRIQUE DE LARA"
24/03/2014- 23/05/20141NSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA E
INFORMATI CA
ESPINOZA JARA, HANNZ ENRIQUE
l. DATOS PERSONALES:
LUGAR DE NACIMIENTO: HUÁNUCO
FECHA DE NACIMIENTO: 14-03-1984
ESTADO CIVIL: SOLTERO
D.N.I: 42716607
11. ESTUDIOS REALIZADOS:
EDUCACION PRIMARIA: COLEGIO PARTICULAR AMAZONAS
EDUCACION SECUNDARIA: COLEGIO NACIONAL GOMEZ ARIAS
DAVILA
EDUCACION SUPERIOR: UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO
VALDIZAN-HUÁNUCO.
ESPECIALIDAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
"EGRESADO 2013" CON BACHILLER
111. EXPERIENCIA LABORAL:
Jefe de Ventas en la Empresa DISTRIBUCIONES ESPINOZA EIRL
l
.:
!,
l "Año ole ~a Dhfemiik:óllción Produrctiv<:; y ele~ Fort¡¡¡[Link] de la Erclucación",
UNIVERSU!JAD NACJVNAl. UAt.f<U'vliLJO V1\~LOJfZAN- IHJANUCO,
:1
1, FACULTAD D.E ClENC~A§ CON1'/~J?ÚJ<:S Y F:iiNANCrERA§
'1
¡¡
1
'l1
1
ACTA DIE SUSTENlAC!Ó~'>l DiE TES~S PARA OBTENER EL TiTUlO
PR!)FiES~ONAL DE CONTADOR PÚ8UCO
En la Ciudad Universitaria de Cayhuayna, a los 09 dias del mes de diciembre del 2015 a horas 04:00
p.m., se reunieron en la Sala de (~rados de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras ubicada
en el Pabellón N" tí, 3er. PisQ lii\11-JFVAI., los Miembros del Jurado Calificador de la Tesis Colectiva
titulada "LA RECAUDAC!ON TRIBUTARIA EN LA 1'ViUNICIPALWAD PROVINCIAL OE HUANUCO DIAGNOSTICO Y
PERSPECTIVA DE tl![Link]", de la Bachiller en Ciencias Contables; y Financieras Yessenhia Leisbeth
COTRINA C.L\Mf'OS, designados con Resolución N" 0764-2015-liNf IEVAL-FCCyF-0 de fecha
03/12/2015, procedieron a dar inicio el acto de sustentación para obtener el Título Profesional de
Contador Público, siendo los miembros del jurado los siguientes docentes:
Mg. Eudosio R/\ivl!RE~ TABRAJ Presidente
Mg. Zenón CIE=l.O MALPARTIOA Secreiacio
CPC. Yonel CHOC.I\NO FIGUEROA Vocal
CPC. Esther ESPINOlA GUTIERf~EZ Suplente
Finalizada la sustentación de la referida tesis se procedió a deliberar y verificar la calificación,
1
habiendo obtenido el resultado siguiente:
1 ~
APROBADO POr~ lJESAPfWB/\00 POR
.t/.tr. f.J.. M!.. ~Ú.P RJ?. .......... .
Que de acu~9_ all\rt~ulo 31 o del Reglamento General eJe ~m dos y 1,11u1os vigente, habiendo
obtenido la nota de~dl//_ .......... r./ Jf, t1ene ei equivalente a:.t?._((_~---········ .. -·-················· .. ····
OBSERVACIONES:
Se dio por concluido el acto de sustentación a horas f~_/[jl!!t.~---····· firmando la presente en
señal conformidad.
Sf_C
[)NI: '2 z Y.
- - - - · ----------------------------- ·-· ··-·· ------------ ... -·· -·-· -----
A 1· L'nii"Prsitariu N" 601-60'/ CayhuaYna Blor¡c R-Aula -!09 Tekf 06~ )91 OR6
Central ) 123·1 1 An,~xo 1Oll'/ Te le fax 062 :;J 331>0- ~ 12.3-12
[Link]
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.
"Año die iá'J Diveu·zii'icadón PmoJudiva }1 dei Fott[añecimiento de !a Educación",
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1
UNIVERSIDAD i'~ACliONAL llERJ:o/ULlO V ALDJ1ZAN- UUANUCO .
.1 FACYJLTAill DE CKENCRA§ CONTABLES Y [Link]
¡ DECANATO
l1
ACTA DE 5imH:EJHACiÓN DE TJES~S P,M~A OBTENER iEl TÍTULO
PHOfESiOu\!AL DE CONTADOR PÚIBUCO
En la Ciudad Universitaria de Cayhuayna, a los 09 días del mes de diciembre del 2015 a horas 04:00
p.m., se reunieron en la Sala de Grados de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras ubicada
en el Pabellón N" 4, 3er. Piso UNHEVAL, los Miembros del Jurado Calificador de la Tesis Colectiva
titulada "LA RECAUDACION TRIBUTARIA EN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL . 0
DE HUANUCO DIAGNOSTICO Y
PERSPECTIVA DE iiJIEJORA", del Bachiller en Ciencias Contables y Financieras Hannz Enrique
ESPINOZA JARA, designados con Resolución N" 0764-2015-UNHEVAL-FCCyF-D de fecha
03/12/2015, procedieron a dar inicio el acto de sustentación para obtener el Título Profesional de
Contador Público, siendo los mie;r1bros del jurado los siguientes docentes:
Mg. Eudosio RAMIREZ TABRAJ Presidente
Mg. Zenón CIELO lvl.L\LrARTIDA Secretario
CPC. Yonel CHOCANO FIGUEROA Vocal
CPC. Esther ESPINOZA GUTIERREZ Suplente
Finalizada la sustentación de la referida tesis se procedió a deliberar y verificar la calificación,
habiendo obtenido el resultado siguiente:
APROBADO
... -~-~ .13. ..
1.)01~
?l.!. M.(~. fJ: .P.......
Que de acuerdo a/_1\rUculo 31° del Reglamento General de q.r,acjos¿. ·¡ ítulos vigente, habiendo
------
DESAPROB/\00 POR
obtenido la nota de (5)[Link].?§. .... .... (/r), tiene el equivalente a: ... ~.. Y. ..... P..r?. ................................ .
OBSERVACIONES:
7-----------------------··----------------............ _________ . . _________________ ,. . ____________________.,_______________________________________ _
1
------------------ -----------··------------ ----····· ---·----------·--· - --------------------- ------ --------- -----------------------------
Se dio por concluido el acto de sustentación a horas .{:/[Link].h-1.~ ........ , firmando la presente en
señal conformidad. /
SEC -:TARIO
DNI: 2-2 9.¡-;_ '2 3/
ONI:
Av. Uniwrsitaria • 60Hi ·¡ Cayhuayna Block B-Auln 409 TeJe f. 062 .::09í086
Ce11trnl ::o ~ Anexo 100/ Telefhx 06:! ::o J.3360 - :, 123-+2
II'IV\1 .[Link]
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