DERECHO

TRIBUTARIO
PROCESO CONTENCIOSO
DE RECLAMACIÓN
TRIBUTARIA
Contenido
¿QUÉ ES LA APELACIÓN, ANTE QUIÉN SE PRESENTA Y QUIÉN ES EL ENCARGADO DE
RESOLVERLO?...............................................................................................................................4
ÓRGANOS COMPETENTES A PARA RESOLVER SON:......................................................................5
¿QUIÉNES PUEDEN INTERPONER EL RECURSO DE RECLAMACIÓN?.............................................5
NATURALEZA JURÍDICA DE UN RECLAMO TRIBUTARIO................................................................5
¿CUÁNDO INTERPONER UN RECLAMO TRIBUTARIO?...................................................................6
ITINERARIO DE UN RECLAMO TRIBUTARIO..................................................................................6
La mesa de partes:...................................................................................................................6
La asignación del expediente en el departamento de reclamos...............................................7
Elaboración de la resolución.....................................................................................................7
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE RETENCIONES DEL IGV...............................................................8
Solicitudes de devolución y recursos contra resoluciones que las resuelven...........................8
MODELO...................................................................................................................................8
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Intendencia Regional
de Lima – PRICOS: SENTIDO EMPRESARIAL S.A........................................................................8
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE PERCEPCIONES DEL IGVPOR LA VENTA DE BIENES...................11
MODELO.................................................................................................................................12
RECURSO DE RECLAMACIÓN PARCIAL CONTRA RESOLUCIÓN QUERESUELVE SOLICITUD DE
DEVOLUCIÓN..............................................................................................................................14
MODELO.................................................................................................................................15
RECURSO DE RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES FICTASDENEGATORIAS DE SOLICITUDES
DE DEVOLUCIÓN.........................................................................................................................17
MODELO.................................................................................................................................18
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DEL RECURSO DE RECLAMACIÓN............................................19
a. Escrito.............................................................................................................................22
b. Plazo...............................................................................................................................22
c. Pago o carta fianza..........................................................................................................23
¿Qué ocurre si la reclamación se declara infundada o fundada en parte y el deudor apela
la resolución?.....................................................................................................................23

1
 ¿Qué ocurre con la carta fianza cuando el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o no fue renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria?.................................................................................................24
SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD....................................................................24
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS.................................................................................25
PLAZOS PARA RESOLVER LA RECLAMACIÓN...............................................................................25
Conclusiones..........................................................................................................................26
LA RECLAMACIÓN.......................................................................................................................26
ACTOS RECLAMABLES.................................................................................................................26
a. Actos Reclamables (art. 135º del CT)..................................................................................26
- Resolución de Determinación (art. 77 CT)........................................................................26
- Orden de Pago..................................................................................................................27
- Resolución de Multa.........................................................................................................27
- Resolución Ficta sobre recursos no contenciosos.............................................................27
- Resoluciones sobre comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre de
establecimiento..................................................................................................................27
- Resoluciones de Pérdida de Fraccionamiento..................................................................28
- Actos que tengan directa relación con la Determinación de la Deuda Tributaria.............28
Requisito del pago previo para interponer reclamaciones.....................................................29
revista empresarial…………………………………………………………………………………………………………………29

bibliografia …………………………………………………………………………………………………………………………….31

2
Procedimiento contencioso
tributario
Es el procedimiento que un contribuyente puede iniciar cuando no está de acuerdo con
un acto de la Administración tributaria, calificado como reclamable o apelable. Donde
existe una disputa o litigio entre el deudor tributario y el órgano administrador del
tributo, relacionado a la determinación de la deuda tributaria. Al interior del
procedimiento contencioso tributario el contribuyente canaliza sus medios
impugnatorios a efectos que el acto administrativo emitido por la administración
tributaria sea revocado o dejado sin efecto. Art.124 CT

Este tiene por objeto cuestionar la decisión de la Administración Tributaria. Su

naturaleza es la de un procedimiento administrativo. Se fundamenta en el derecho de
defensa (reconocido en la Constitución) y en el principio del debido procedimiento
administrativo (Ley N° 27444 Ley de Procedimiento Administrativo General LPAG)
“1.11. Principio de verdad material. - En el procedimiento, la autoridad administrativa
competente deberá verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus
decisiones, para lo cual deberá adoptar todas las medidas probatorias necesarias
autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados o
hayan acordado eximirse de ellas “
Por lo cual el administrado tiene derecho a:
 Exponer sus argumentos
 Ofrecer o producir pruebas
 Obtener una nueva decisión motivada

El administrado puede iniciar la contienda o controversia con la Administración

Tributaria con la finalidad de:
1. Cuestionar la emisión del acto administrativo.
2. Cuestionar la aplicación de la norma tributaria
3. Cuestionar la configuración del hecho comprendido en la norma tributaria
4. Cuestionar la aplicación de la consecuencia jurídica establecida en la norma
tributaria
5. Entre otros

3
¿QU É ES LA APELACIÓN, ANTE QUIÉN SE
PRESENTA Y QUIÉN ES EL ENCARGADO DE
RESOLVERLO?
Si el contribuyente no está de acuerdo con lo que resolvió la Administración Tributaria
cuando se le reclamó alguna resolución, tiene la oportunidad de interponer el Recurso
de Apelación. Este recurso se presenta ante el mismo órgano que resolvió la
reclamación y dicho órgano debe elevar el recurso al Tribunal Fiscal.

Hay ocasiones en las que procede la apelación sin que haya una reclamación previa.
Este es el caso de la denominada Apelación de Puro Derecho, la cual se presenta
cuando no hay discusión sobre los hechos si no sólo sobre la interpretación de
normas.

ÓRGANOS COMPETENTES A PARA RESOLVER

SON:

4
¿QUIÉNES PUEDEN INTERPONER EL RECURSO
DE RECLAMACIÓN?
Según el Código Tributario señala que serán “los deudores tributarios directamente
afectados por los actos de la Administración Tributaria” Un tercero será capaz de
interponer el Recurso de Reclamación siempre y cuando este acredite tener legítimo
interés en el procedimiento contencioso, por ejemplo, en sucesiones indivisas o
sociedades conyugales.
Tomar en cuenta que el Tribunal Fiscal ha señalado que un gremio no puede presentar
reclamos por cuenta de terceros, toda vez que ellos corresponden a cada empresa
que lo integra y que es individualmente afectada con el acto administrativo.

NATURALEZA JURÍDICA DE UN RECLAMO

TRIBUTARIO
Un reclamo tributario constituye un acto procesal conferido al contribuyente y
eventualmente a los terceros legitimados, para solicitar la revisión y consiguiente
corrección de los actos emitidos por la administración tributaria, los cuales pueden
resultar más gravosos para el contribuyente o también porque al emitir dicho acto
procesal no se cumplen las normas establecidas para el procedimiento.
Como sabemos, el administrado puede reclamar contra los actos de la Administración
Tributaria que lesionan, violan o desconocen un derecho. De esta manera, el
administrado reclama mediante los llamados “remedios”, “recursos” ó “medios
impugnatorios” que le otorga la ley como el instrumento mediante el cual se defiende
de los actos de la Administración.

¿CUÁNDO INTERPONER UN RECLAMO

TRIBUTARIO?
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 135° del TUO del Código Tributario, aprobado
mediante D.S. N° 135-99-EF y normas modificatorias, se puede interponer un reclamo
tributario contra:

 Resolución de Determinación.

5
  Resolución de Multa.

 Orden de Pago.

 Resolución ficta sobre recursos no contenciosos.

 Resoluciones de comiso, internamiento temporal y cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes o resoluciones que lo
sustituyan.

 Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución.

 Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter

general o particular.

 Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.

ITINERARIO DE UN RECLAMO TRIBUTARIO

La mesa de partes:

Para la Administración Tributaria un reclamo tributario existe desde que éste se

presenta en la mesa de partes y se le otorga un número de registro. Ello significa
entonces que esta oficina solo debe recepcionar el escrito que contiene el reclamo y
no revisar el contenido del mismo, toda vez que dicha tarea le corresponde a otra área
como el Departamento de Reclamos y devoluciones o su equivalente en otras
Administraciones Tributarias.

Es importante recalcar que la mesa de partes no puede calificar el contenido del

reclamo, solo está facultada a revisar los requisitos de formalidad, denominados por
nuestro Código Tributario como requisitos de admisibilidad, exigidos para poder
presentarse el mismo, entre los que se puede mencionar:

 Firma de abogado.

 Poder suficiente y vigente.

 Firma del apoderado.

 Cumplimiento de plazos para interponer los recursos.

 Hoja de información

6
Una vez registrado en la mesa de partes, el reclamo tributario es derivado junto con
otros reclamos al área encargada de la resolución de los mismos

La asignación del expediente en el departamento de

reclamos

Como cuestión previa al análisis de este punto conviene precisar las funciones típicas
de un Departamento de Reclamos Tributarios o quien haga sus veces15. Veamos a
continuación las funciones propias que debe cumplir un Departamento de Reclamos al
interior de una Administración Tributaria:

1. Atender los reclamos presentados por los contribuyentes y preparar los

correspondientes proyectos de resoluciones;
2. Custodiar la documentación sustentadora de un reclamo, mientras dure su
procesamiento y resolución;
3. Mantener un registro consecutivo de los reclamos y recursos presentados ante el
Departamento de Reclamos, con indicación del estado en que se encuentra el
trámite, conteo de plazos y las diligencias solicitadas dentro de éstos.
4. Asegurar que los documentos que conforman los expedientes de reclamos
atendidos se encuentren completos, en buen estado de conservación, sean los
documentos pertinentes y se encuentren ordenados y foliados, conforme a las
normas y procedimientos respectivos;
5. Elaborar las boletas de notificación de los actos administrativos dispuestos
dentro del trámite de los reclamos y recursos y disponer su respectiva
notificación.
6. Informar al superior jerárquico y a las áreas correspondientes sobre las
novedades detectadas en los procesos de atención de reclamos.
7. Custodiar los expedientes de los reclamos y recursos presentados.
8. Las demás que le asigne la Gerencia del área.

Elaboración de la resolución
Esta etapa implica:

 Foliación.
 Impresión de los estados de cuenta o reportes diversos de pagos,

declaraciones, etc.
 Analizar la emisión de los valores.
 Verificar los cargos de notificación.
 Atender al contribuyente ya sea de manera personal o por teléfono.
 Elaborar el proyecto de resolución19.

7
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE RETENCIONES
DEL IGV

Solicitudes de devolución y recursos contra resoluciones

que las resuelven

El régimen de retenciones del IGV, establecido por la Resolución de Superintendencia

N° 037-2002/SUNAT (19/04/2002) es aplicable a las operaciones de venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y con-tratos de
construcción gravados con el IGV realizadas por determinados sujetos designados
porra Sunat como agentes de retención. Los referidos agentes de retención realizarán
a sus proveedores la retención del 6% del IGV con motivo del pago de la operación,
cancelando el importe de la operación deducido el monto rete-nido. Sin embargo, cabe
precisar que existen operaciones excluidas de este régimen, como por ejemplo,
aquellas cuyo monto no superen la suma de S/. 700 nuevos soles. Por su parte, el
proveedor se encuentra obligado a aceptar la retención aplicada pudiendo utilizar
dicho monto como crédito contra el IGV del mesen que estas se realicen. Sin
embargo, si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para
absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los
periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra
deuda tributaria. Ahora bien, en el caso que el proveedor hubiera mantenido un monto
no aplicado de retenciones por un lapso no menor de 3 periodos consecutivos, este
podrá solicitar la devolución de las mis-mas siempre que consten en su declaración del
IGV. Asimismo, debemos precisar que la solicitud deberá ir acompañada con la
presentación del Formulario 4949 “Solicitud de devolución” consignan-do como
“periodo tributario” el último vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en
cuya declaración conste el saldo acumulado de retenciones no aplicadas a ese
periodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea menor a dicho
saldo. Finalmente, cabe señalar que el cómputo del plazo de los 3 meses se iniciará
a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la última solicitud de devolución
presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la
totalidad del saldo acumulado a esa fecha.

MODELO

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA Intendencia Regional de Lima – PRICOS:
SENTIDO EMPRESARIAL S.A.
Con R.U.C. N° 20505436260 y domicilio fiscal en Avenida Comandante Espinar Nº
222, Distrito de Miraflores – Lima, debidamente representada por su Gerente General,
Sra. Moraima Carrasco

8
Molina, con D.N.I. N° 04524960, atentamente dice: Que, de conformidad con el
artículo 38 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF (en adelante “Código Tributario”), y el artículo 11 de la
Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT, SOLICITAMOS LA
DEVOLUCIÓN de S/. 141,471 por concepto de Retenciones de Impuesto General a
las Ventas (IGV) no aplicadas. Asimismo, pedimos se disponga el pago a nuestro favor
de los intereses correspondientes a dicho pago en exceso, por el periodo comprendido
entre la fecha de presentación de la presente solicitud y la fecha en que se ponga a
disposición la devolución solicitada, de conformidad con el precitado artículo 38, primer
y segundo párrafos, del Código Tributario. Sustentamos la presente solicitud en los
siguientes fundamentos de hecho y de derecho:

1) De acuerdo al primer párrafo del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia

Nº 037-2002-EF, el proveedor podrá deducir del IGV a pagar las retenciones que
le hubieran efectuado hasta el último día del periodo al que corresponda la
declaración. El segundo párrafo de la misma norma, señala que si no existieran
operaciones gravadas o estas resultaran insuficientes para absorber las
retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los periodos
siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra
deuda tributaria. Finalmente, el último párrafo del citado artículo dispone que el
proveedor pueda solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que
consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.

2) En nuestro caso, desde el mes de febrero de 2006 no hemos podido aplicar las
retenciones del IGV sufridas, es decir, POR MÁS DE TRES (3) MESES
MANTENEMOS MONTOS POR RETENCIONES DEL IGV NOAPLICADAS,
tal como lo establece el último párrafo del artículo 11 de la Resolución de
Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT a efectos de solicitar la devolución de las
mismas, razón por la que nuestra solicitud debe ser atendida en su totalidad.

3) Las retenciones del IGV que solicitamos en devolución se han originado de

la siguiente forma y por los montos que detallamos a continuación, los cuales
sustentamos con las correspondientes copias simples de las Declaraciones Pago
efectuadas mediante Formularios Virtuales PDT 621 IGV-Renta:

Periodo Impuesto Crédito fiscal Tributo apagar / Saldo a favor Retenciones Retencione Importe
bruto s/. Saldo afavor S/. anteriores S/. del mes S/. deperiodos apagarS/.
s/.
anteriores S/.
(43,557) 00 00
(154,724)
00
111,167 36,381 (43,557) (32,176) 00
02-2006 (91,053)
(32,176)
127,434 (392) (7,176) (31,364) 00
03-2006 (99,986) 9
(63,540)
99,594 (8,340) (7,568) (44,718) 00
04-2006 (87,203)
Totales al 01.06.2006 (108,258)
78,863 (33,213)
05-2006
 4) Ahora bien, como podemos apreciar del cuadro anterior, siempre, en todos los
periodos descritos, existieron montos de retenciones del IGV sin aplicar, como lo
explicamos a continuación:

Periodo Tributo a Saldo a favor Retenciones del Retenciones de Retención no

pagar / Saldo anteriores S/. mes periodos aplicada S/.
a favor S/. anteriores S/.
S/.

(43,557)
00 (32,176) 32,176
02-2006
36,381 00
(43,557) (31,364) 63,540
03-2006
(392) (32,176)
(7,176) (44,718) 108,258
04-2006
(8,340) (63,540)
(7,568) (33,213) 141,471
05-2006
(108,258)

141,471
Total, de retenciones no aplicadas 01.06.2006

10
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE
PERCEPCIONES DEL IGVPOR LA VENTA DE
BIENES

El régimen de percepciones del IGV establecido por la Resolución de

Superintendencia N° 058-2006/SUNAT (01/04/2006), es aplicable a las operaciones de
venta de los bienes señalados en el Anexo 1 de la referida norma, realizado por
determinados sujetos designados por la Sunat como agentes de percepción. Los
referidos agentes realizarán a sus clientes la percepción del IGV equivalente al 0.5% o
2%, según corresponda, con motivo del cobro de la operación. Sin embargo, cabe
precisar que existen operaciones excluidas del citado régimen, tales como aquellas en
las que el cliente es un agente de retención, figure en el “listado de entidades que
podrán ser exceptuadas de la percepción” o tengan la condición de consumido-res
finales de acuerdo a lo establecido en la referida norma. Por su parte, el cliente se
encuentra obligado a aceptar la percepción aplicada pudiendo utilizar dicho monto
como crédito contra el IGV del mes en que estas se realicen. Sin embargo, si no
existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los periodos
siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda
tributaria. Ahora bien, en caso el cliente hubiera mantenido un monto no aplicado de
percepciones por un lapso no menor de 3 periodos consecutivos, este podrá solicitar la
devolución de las mismas siempre que consten en su declaración del IGV. Asimismo,
debemos precisar que conforme el artículo 15 de la Resolución de Superintendencia
N° 058-2006/SUNAT, las solicitudes de devolución de las percepciones no aplicadas
serán presentadas conjuntamente con el Formulario Nº 4949 - “Solicitud de
Devolución”, en las dependencias o centros de servicio al contribuyente de la Sunat.

En las solicitudes de devolución de percepciones no aplicadas se deberá consignar

como “periodo tributario” en el Formulario Nº 4949 – “Solicitud de Devolución”, el
último vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en cuya declaración conste
el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que
el monto cuya devolución se solicita sea menor a dicho saldo.

Finalmente, debemos señalar que el cómputo de los 3 meses para poder solicitar la
devolución de las percepciones no aplicadas, se iniciará a partir del periodo siguiente a
aquel consignado en la última solicitud de devolución presentada, de ser el caso, aun
cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa
fecha.

11
 MODELO

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Intendencia Regional de

Lima – PRICOS: GAEL S.A. con R.U.C. N° 20506336260 y domicilio fiscal en Avenida Paseo de la
República Nº 5247, oficina 560, Distrito de San Isidro–Lima, debidamente representada por su
Gerente General, Sr. Gael García Bernal, con D.N.I. N° 04464985, atentamente dice:

Que, de conformidad con el artículo 38 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N° 135-99-EF (en adelante “Código Tributario”), y los artículos 14 y 15 de la
Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, SOLICITAMOS LA DEVOLUCIÓN de S/.
141,471.00 por concepto de Percepciones de Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas.

Asimismo, pedimos se disponga el pago a nuestro favor de los intereses correspondientes a dicho
pago en exceso, por el periodo comprendido entre la fecha de presentación de la presente
solicitud y la fecha en que se ponga a disposición la devolución solicitada, de conformidad con el
precitado artículo 38, primer y segundo párrafos, del Código Tributario.

Sustentamos la presente solicitud en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:

1. De acuerdo al primer párrafo del artículo 14 de la Resolución de Superintendencia Nº 058-

2006/SUNAT, el cliente, sujeto del IGV, podrá deducir del impuesto a pagar las percepciones
practicadas por sus agentes de percepción hasta el último día del periodo al que corresponda la
declaración. El segundo párrafo de la misma norma, señala que si no existieran operaciones
gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser
materia de compensación con otra deuda tributaria. Seguidamente, el citado artículo dispone que
el cliente pueda solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en
un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.

2. En nuestro caso, desde el mes de febrero de 2006 no hemos podido aplicar las percepciones
del IGV sufridas, es decir, POR MÁS DE TRES (3) MESES MANTENEMOS MONTOS POR
PERCEPCIONES DEL IGVNO APLICADAS, tal como lo establece el tercer párrafo del artículo 14 de la
Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT a efectos de solicitar la devolución de las
mismas, razón por la que nuestra solicitud debe ser atendida en su totalidad.

3. Las percepciones del IGV que solicitamos en devolución se han originado de la siguiente forma
y por los montos que detallamos a continuación, los cuales sustentamos con las correspondientes
copias simples de las Declaraciones Pago efectuadas mediante Formularios Virtuales PDT 621 IGV-
Renta:

12
13
 RECURSO DE RECLAMACIÓN PARCIAL CONTRA
RESOLUCIÓN QUERESUELVE SOLICITUD DE
DEVOLUCIÓN

Los actos de la Administración Tributaria pueden ser reclamados parcialmente en la

medida que el contribuyente se encuentre de acuerdo con par-te de la deuda acotada
o con parte de lo declara-do en la resolución impugnada. En ese supuesto, se deberá
acreditar siempre el pago de la deuda no reclamada a efectos de que proceda la
admisibilidad del recurso. No obstan-te, en los casos donde lo que se impugna no es
una deuda tributaria sino la denegación de una solicitud de devolución, este requisito
no será aplicable. Cabe mencionar que también puede presentar-se recurso de
reclamación contra el extremo de la resolución de intendencia que deniega una parte
del monto solicitado aceptando el extremo en el que conceden la devolución parcial,
caso en el cual, sin perjuicio de la devolución efectiva del monto aprobado, se discutirá
y resolverá sobre la procedencia del monto en controversia.

MODELO

2. Procedimiento de devolución del ITAN

De acuerdo al artículo 8 de la Ley N° 28424 el monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente,
por concepto del impuesto podrá utilizarse como crédito:

a)Contra los pagos a cuenta del Régimen General del impuesto a la Renta de los periodos tributarios
de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pagó el impuesto, y siempre que se acredite
el impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.

b) Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
Adicionalmente la norma indicada dispone que solo se pueda utilizar como crédito, de acuerdo a lo
indicado en el párrafo anterior, el impuesto pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que
corresponde el pago. Ahora bien, siendo que durante los periodos de marzo a noviembre de 2005 no
se determinó Impuesto a la Renta a pagar de acuerdo a lo declarado en el PDT N° 621, se tiene que
en ninguna oportunidad pudo hacerse la compensación del ITAN contra el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta. Asimismo, con fecha 04 de abril de 2006 presentamos nuestra declaración anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005 mediante el PDT N° 656 en el que se consignó pérdidas por
un monto de S/. 8,964.00 y un Impuesto a la Renta resultante equivalente a S/. 0.00. En esa medida,
tampoco pudo efectuarse compensación alguna del ITAN pagado con el saldo de regularización del
Impuesto a la Renta del ejercicio2005.De otro lado, el tercer párrafo del artículo citado señala que en
caso de que se opte por su devolución, este derecho únicamente se generará con la presentación de
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente. Agrega que para
INTERPONE
solicitar RECURSO
la devolución DE RECLAMACIÓN
el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT: 14

Intendencia Regional Piura

CASA INDUSTRIAL TRAVIS S.A., con RUC N° 20465789261 y domicilio fiscal en Av. Los
RECURSO DE RECLAMACIÓN CONTRA
RESOLUCIONES FICTASDENEGATORIAS DE
SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN

Una vez presentado el recurso de reclamación, dependiendo del acto impugnado, la

Administración Tributaria tiene un plazo para resolver el mismo. De no hacerlo dentro
del plazo establecido el contribuyente podrá optar por: a) Interponer apelación ante el
superior jerárquico, si se trata de una reclamación y la decisión debía ser adoptada por
un órgano sometido a jerarquía; b) Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se
trata de una reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano respecto del
cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal. Respecto a las solicitudes de
devolución que deben ser resueltas en un plazo no mayor a45 días hábiles, se tiene
que al ser actos reclamables el silencio negativo faculta al contribuyente a interponer
el correspondiente recurso de reclamación ante la propia Administración Tributaria.
Plazos para resolver los recursos de reclamación contenciosos tributarios:

15
 MODELO

RECURSO DE RECLAMACIÓN DE RESOLUCIÓN DENEGATORIA FICTA DE SOLICITUD DE

REINTEGROTRIBUTARIO

INTERPONE RECURSO DE RECLAMACIÓN

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SUNAT: Intendencia

Regional Loreto

COMERCIAL MOWGLI E.I.R.L., con RUC N° 20465409241 y domicilio fiscal en Av. Los Héroes
N° 780, Ciudad de Iquitos, Provincia de Maynas, Departamento de Loreto, debidamente
representada por su Gerente General Sr. Arturo López Mastu, con D.N.I. N° 10698524, según
poder que se adjunta, atentamente dice:

Que de conformidad con los artículos 135, 137, 162 y 163 del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N° 135-99-EF (en adelante “Código Tributario”), dentro del plazo de Ley
interponemos RECURSO DE RECLAMACIÓN contra la Resolución de Intendencia Ficta
Denegatoria de nuestra solicitud de devolución Nº ________ del Reintegro Tributario del
Impuesto General a las Ventas (en adelante “IGV”), correspondiente al mes de enero de2005,
presentada al amparo de los artículos 45 al 49 del TUO de la Ley del IGV por un monto total de
S/. 11,419.00Nuevos Soles.

Con fecha 17/05/2005 se presentó la referida solicitud, y habiendo transcurrido en exceso el

plazo de 45 día hábiles para que la Administración Tributaria se pronuncie, sin haberlo hecho, a
la fecha consideramos denegada la citada solicitud de acuerdo al segundo párrafo del artículo
163 del Código Tributario. En ese sentido, impugnamos la DENEGATORIA FICTA de nuestra
solicitud de devolución del Reintegro Tributario de acuerdo a los siguientes fundamentos de
hecho y de derecho:

:
PRIMER OTROSÍ DECIMOS

: Que adjunto la siguiente documentación: Copia simple del escrito debidamente fundamentado en
el que se formula la Solicitud de Reintegro Tributario. Copia simple de la Solicitud de Devolución
del Reintegro Tributario del IGV – Formulario 4949 Nº ______, así como de su respectivo Anexo Nº
02.

Copia legalizada del testimonio de Escritura Pública de Constitución.

Copia legalizada de la Ficha de Inscripción Registral. Hoja de Información Sumaria – Formulario

6000.

SEGUNDO OTROSÍ DECIMOS

: Que nos reservamos el derecho de ampliar con posterioridad los fundamentos expuestos en el
presente escrito de reclamación.

Iquitos, 07 de junio de 2006

Firma de representante legal Firma del abogado

16
1.Cumplimiento de los Requisitos para gozar del Reintegro Tributario

De acuerdo al artículo 46 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas constituyen
requisitos para elgoce del reintegro tributario los siguientes:

a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la región;

b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en el domicilio fiscal;

c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la región;

d) Encontrarse inscrito como beneficiario en el registro de la Sunat;

e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente
de retención, así como constituidas e inscritas en los Registros Públicos de la Región.

Resulta claro entonces, que nuestra empresa cumplía con cada uno de los requisitos sustanciales
establecidos por la ley para tener derecho al Reintegro Tributario del IGV, razón por la cual, el
presente Recurso de Reclamación debe ser declarado FUNDADO y la Solicitud de Devolución
PROCEDEN-TE, ordenándose la devolución por dicho concepto por el mes de enero de 2005 por
la suma total de S/. 11,419.00 Nuevos Soles.

2. Procedimiento de devolución del Reintegro Tributario

Para efectos de la devolución del Reintegro Tributario, nuestra empresa presentó con fecha
17/05/2005 la solicitud de devolución–Formulario 4949 Nº ______correspondiente al mes de
enero de 2005, respectivamente.

(...)Por tanto, está acreditado también, que nuestra empresa ha cumplido con todos los
requisitos formales y trámites necesarios para gozar del Reintegro Tributario del IGV por
los periodos solicitados, razón por la cual es inexplicable cómo es que, habiendo presentado la
solicitud de devolución el 17/05/2005,recién con fecha 02/08/2005 se realice la verificación y
luego de ello, nueve (9) meses después de la verificación, o un 1 año después de la solicitud de
devolución, NO HAYAMOS OBTENIDORESPUESTA ALGUNA

Así las cosas, no existiendo reparos u observaciones respecto de nuestro derecho, y habiendo
acreditado todos y cada uno de los requisitos sustanciales y formales para tener derecho al
Reintegro Tributario del IGV para los comerciantes de la Región de la Selva, solicitamos se
declare fundado el presente recurso de reclamación y se ordene la devolución de lo solicitado
hasta por la suma de S/. 11,419.00Nuevos Soles.

POR TANTO:

A Ud. Señor Intendente solicito admita el presente Recurso de Reclamación y en su oportunidad

lo declare fundado y, en consecuencia, ordene la devolución del Reintegro Tributario solicitado.

17
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DEL RECURSO
DE RECLAMACIÓN

Artículo 137º.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:

1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por

letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que además deberá
contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro
hábil. A dicho escrito se deberá adjuntar la Hoja de Información Sumaria
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante
Resolución de Superintendencia.

2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación,

Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de
devolución, resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento
general o particular y los actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria, éstas se presentarán en el término
improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil
siguiente a aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida. De no
interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la
pérdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados
con la determinación de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas
resoluciones y actos quedarán firmes.

3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se

reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses
posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia
de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo
que señale la Administración.
En caso la Administración declare infundada o fundada en parte la reclamación
y el deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia
de la carta fianza durante la etapa de la apelación por el monto de la deuda
actualizada, y por los plazos y períodos señalados precedentemente. La carta

18
 fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo
a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta
fianza, será devuelto de oficio. Los plazos señalados en seis (6) meses
variarán a nueve (9) meses tratándose de la reclamación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su
presentación serán establecidas por la Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia, o norma de rango similar

EN RESUMEN:

De acuerdo al artículo 137 del Código Tributario los requisitos de admisibilidad del
recurso de reclamación son:

Escrito
REQUISITOS DE fundamentado y autorizado por
ADMISIBLIDAD
letrado + Form. 6000

Plazo

Pago o carta fianza

19
a.Escrito

 El escrito debe ser fundamentado

 Autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva. Debe
contener el nombre del abogado que lo autoriza, su forma y número de registro
hábil. Se debe adjuntar al escrito el Formulario 6000.

Los Formularios 6000 y 6001 fueron aprobados mediante la Resolución de

Superintendencia N° 83-99/SUNAT, la cual fue modificada por Resolución de
Superintendencia N° 141-2013/SUNAT.

b.Plazo

El plazo para interponer el recurso de reclamación son los siguientes:

PLAZO PARA INTERPONER EL DÍAS HÁBILES

ACTOS RECLAMABLES RECURSO DE RECLAMACIÓN COMPUTADOS DESDE:

 Resolución de 20 días hábiles El día hábil siguiente a

Determinación aquél en que se notificó
 Resolución de Multa el acto o resolución
 Resolución que resuelve recurrida.
la solicitud de
devolución
 Resolución que
determina la pérdida del
fraccionamiento
 Actos que tengan
relación directa con la
determinación de la
deuda tributaria

 Resoluciones que 5 días hábiles

establezcan sanciones
de comiso de bienes,
internamiento temporal
de vehículos y cierre
temporal de
establecimiento u
oficina de profesionales
independientes, así
como las resoluciones
que las sustituyan

 Resolución ficta Vencido el plazo de 45 días

denegatoria de hábiles

20
 devolución

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como resoluciones que determinan la pérdida del
fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinación
de la deuda, de no interponerse el recurso de reclamación en el plazo antes
mencionado, estas resoluciones y actos quedarán firmes.

c. Pago o carta fianza

Se realiza el pago de la deuda o se afianza en los siguientes casos:

1. De acuerdo al primer párrafo del artículo 136 del Código Tributario, si el

recurrente interpone recurso de reclamación contra una orden de pago, es
necesario acreditar el pago de la totalidad de la deuda, salvo que se presente
circunstancias que evidencien la improcedencia de la cobranza coactiva iniciada
contra el deudor tributario, según lo dispone el artículo 119 del citado código.

Mediante la RTF N 06445-1-2009, el Tribunal Fiscal declaró infundada la queja

interpuesta, verificándose que la orden de pago fue notificada conforme a ley.
Señala que el hecho que la quejosa haya interpuesto recurso de reclamación, no
implica que dicho valor deje de ser exigible coactivamente, según lo dispuesto
por el artículo 115 del Código Tributario.

2. De acuerdo al segundo párrafo del artículo 136 del Código Tributario, si el

deudor tributario reclama parcialmente la resolución de determinación o multa
debe acreditar el pago de la parte de la deuda no reclamada para que su recurso
sea aceptado.

3. De acuerdo al artículo 137 del Código Tributario, si el recurrente interpone

recurso de reclamación contra resoluciones de determinación o multa de manera
extemporánea, deberá acreditar el pago de la totalidad de la deuda reclamada,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve meses
posteriores a la fecha de interposición de la reclamación, con una vigencia de
nueve meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo que
señale la Administración. El plazo de nueve meses para cada caso será de 12
meses, tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.

¿Qué ocurre si la reclamación se declara infundada o fundada en

parte y el deudor apela la resolución?
En este caso, el deudor tributario deberá mantener la vigencia de la carta fianza
bancaria o financiera actualizada hasta por el plazo que se indicó en los párrafos

21
 anteriores, tratándose de resoluciones de determinación, resoluciones de multa o
precios de transferencia.

¿Qué ocurre con la carta fianza cuando el Tribunal Fiscal

confirma o revoca en parte la resolución apelada, o no fue
renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria?
La carta fianza será ejecutada. Si a consecuencia de ello se genera un saldo a
favor del deudor tributario, será devuelto de oficio.

En este punto cabe citar a la RTF N 10504-3-2007 donde el Tribunal Fiscal

confirmó la resolución apelada que declaró inadmisible el recurso de reclamación
interpuesto contra la resolución de multa, girada por la infracción tipificada en el
numeral 9 del artículo 174 del Código Tributario, debido a que la recurrente
presentó el citado recurso una vez vencido el plazo de cinco días a que se
refiere el artículo 137 del Código Tributario, sin acreditar el pago previo, no
obstante que fue requerida para ello.

SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD

 Si el recurso de reclamación no cumple con los requisitos de admisibilidad, la

Administración Tributaria le concederá un plazo de quince días hábiles para que
subsane las omisiones, salvo cuando se trate de resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como
las resoluciones que las sustituyan, donde el plazo para subsanar es de cinco
días hábiles.
 Si las deficiencias no son sustanciales, la Administración Tributaria podrá
subsanarla de oficio.
 Si el reclamante no subsana, el recurso de reclamación será declarado
inadmisible.
 Cuando se haya reclamado en un solo recurso dos o más resoluciones de la
misma naturaleza y alguna de éstas no cumplan con los requisitos previstos en
la ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones que
cumplan con dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las
demás.

22
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
El artículo 30 del TUO de la Ley 27584 – Ley que regula el proceso contencioso
administrativo – (Perú) establece que “Los medios probatorios deberán ser ofrecidos
por las partes en los actos postulatorios, acompañándose todos los documentos y
pliegos interrogatorios. Se admitirán excepcionalmente medios probatorios
extemporáneos, cuando estén referidos a hechos ocurridos o conocidos con
posterioridad al inicio del proceso, vinculados directamente a las pretensiones
postuladas.”

Entonces según dicha ley nos podríamos amparar frente a dos opciones:

a) Hechos ocurridos con posterioridad al inicio del proceso: Se refiere a todo suceso
que ocurrió luego de iniciada la reclamación, por lo se podrá contar con aquello
documentos, siempre y cuando estén bien representados en documentos y
servirán como apoyo para el acusante.

b) Hechos conocidos con posterioridad al inicio del proceso; Este caso se referirá a
todo documento o prueba que ya hubiese existido antes del proceso de
reclamación, sin embargo, su conocimiento era nulo. Este tipo de apoyo también
será llevado con todos los tipos de documentación que permitan su aceptación
como prueba.

PLAZOS PARA RESOLVER LA RECLAMACIÓN

Según la SUNAT existe un cuadro que determina el plazo de tiempo para enmendar
alguna reclamación y es la siguiente:

Plazos
Actos reclamables máximos para
resolver
Resoluciones de Determinación 9 meses *
Órdenes de Pago sin pago previo(excepción) 90 días
hábiles
Órdenes de Pago con pago 9 meses *
Resoluciones de Multa 9 meses *
Resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la 9 meses *
determinación de la obligación tributaria.
Resolución ficta denegatoria de solicitudes de devolución 2 meses
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, 20 días
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u hábiles *
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan.
Los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda 9 meses *
tributaria.
Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución. 9 meses
Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter 9 meses*
general o particular.
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas 12 meses*

23
 de precios de transferencia

Conclusiones
A partir del 01 de enero de 2017, ya no es obligatorio que el escrito fundamentado del
recurso de reclamación no requiere contar con firma de abogado, nombre de abogado
ni número de colegiatura. Adicionalmente tampoco será necesario presentar la hoja
sumaria (formulario 6000) como requisito de admisibilidad.

LA RECLAMACIÓN

Esta Primera Etapa se inicia con el Recurso de Reclamación presentado por el

administrado contra el ACTO RECLAMABLE emitido por la AT, ante la misma entidad
que emitió el acto. Lo que se persigue es que la entidad que emitió el acto reconsidere
la emisión del acto impugnado, y en virtud a ello, lo deje sin efecto o lo modifique.

ACTOS RECLAMABLES
Los actos que pueden ser materia de reclamación son los llamados por el CT, Actos
Reclamables

El artículo 135º del CT detalla los actos que considera reclamables.

Artículo 135°. - ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de

Pago y la Resolución de Multa.

También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos, las

resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, y los
actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria.
Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolución y aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter
general o particular.

a. Actos Reclamables (art. 135º del CT)

- Resolución de Determinación (art. 77 CT)

Acto emitido como resultado de la fiscalización, en que la AT determinada la
existencia de una deuda o un crédito tributario. Gutiérrez Ríos, LXV SEMINARIO DE
DERECHO TRIBUTARIO “El Procedimiento Contencioso Tributario”
De acuerdo al artículo 76 del Código Tributario es el acto por el cual la Administración
Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la
existencia del crédito o de la deuda tributaria, esto es, mediante la notificación de una
resolución de determinación se concluye el procedimiento de fiscalización

24
 estableciéndose un crédito o deuda tributaria. Reconsideración, Reclamo y
Apelación. Instituto Pacifico, Actualidad Empresarial, pag.16

- Orden de Pago
Acto emitido en los supuestos del art. 78 del CT, en virtud al cual se cobra al deudor
tributario tributos o pagos a cuenta autoliquidados, o tributos derivados de errores,
entre otros casos. Gutiérrez Ríos, LXV SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO “El
Procedimiento Contencioso Tributario”
La orden de pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor
tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
la resolución de determinación. Reconsideración, Reclamo y Apelación. Instituto
Pacifico, Actualidad Empresarial, pag.16

- Resolución de Multa
Acto mediante el cual la AT impone sanción pecuniaria al deudor tributario o tercero,
por haber incurrido en algunas de las infracciones tipificadas en el CT u otras
normas. Gutiérrez Ríos, LXV SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO “El
Procedimiento Contencioso Tributario”
Es el acto administrativo emitido por la Administración Tributaria al haber incurrido el
deudor tributario en la comisión de una conducta sancionable tipificada como
infracción tributaria que genera la aplicación de una sanción de carácter pecuniario o
no, como es el pago de un importe dinerario o el cierre del establecimiento de un
local comercial. Reconsideración, Reclamo y Apelación. Instituto Pacifico, Actualidad
Empresarial, pag.16

- Resolución Ficta sobre recursos no contenciosos

Cuando la AT no se pronuncia sobre procedimiento no contenciosos (ejemplo,
prescripción) en plazo legal, administrado tiene derecho a considerar configurado
silencio administrativo negativo, a fin que la misma AT resuelva, pero en etapa de
reclamación. Gutiérrez Ríos, LXV SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO “El
Procedimiento Contencioso Tributario”

- Resoluciones sobre comiso, internamiento temporal de vehículos,

cierre de establecimiento
Actos mediante los cuales la AT impone sanciones no pecuniarias al deudor tributario
o tercero, por haber incurrido en algunas infracciones. Gutiérrez Ríos, LXV
SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO “El Procedimiento Contencioso Tributario”
Estas resoluciones son aquéllas que se emiten a consecuencia de la inspección,
investigación, control y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias
realizadas por el fedatario fiscalizador, para lo cual realiza la verificación de entrega
de comprobantes de pago, control móvil, toma de inventario, arqueos de caja,
valores y documentos, entre otros, dejando constancia de estos hechos que
comprueba en las intervenciones en el acta probatoria, acta preventiva, notas de
devolución y/o restitución, entre otros. Reconsideración, Reclamo y Apelación.
Instituto Pacifico, Actualidad Empresarial, pag.16
- Resoluciones que resuelven Solicitudes de Devolución
Las resoluciones que resuelven otras solicitudes no contenciosas son apelables.
De acuerdo al artículo 163 del Código Tributario, las resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolución son reclamables. Al respecto el Tribunal Fiscal en la RTF N°
04510-4-2004 declaró nulo el concesorio de la apelación toda vez que al haber
presentado la recurrente una solicitud de devolución de pagos en exceso, en

25
aplicación del artículo 163 del Código Tributario, la resolución que emitió
pronunciamiento sobre dicha solicitud constituye un acto reclamable, por lo que
indicó que corresponde a la administración resolver el recurso impugnativo
presentado por la recurrente, por ser competente para ello. Reconsideración,
Reclamo y Apelación. Instituto Pacifico, Actualidad Empresarial, pag.16

- Resoluciones de Pérdida de Fraccionamiento

Actos mediante los cuales AT declara que el deudor tributario ha perdido el
fraccionamiento que tenía, por haber incurrido en causal de pérdida prevista en
normas pertinentes
El fraccionamiento es un mecanismo que permite pagar una deuda en cuotas. Para
acogerse al fraccionamiento debe cumplirse con los requisitos señalados en la
Resolución de Superintendencia N° 199-2004/SUNAT. Reconsideración, Reclamo y
Apelación. Instituto Pacifico, Actualidad Empresarial, pag.16

- Actos que tengan directa relación con la Determinación de la

Deuda Tributaria
El CT no precisa a que se refiere. Jurisprudencialmente se consideran como tales,
entre otros:
a. Resolución de intendencia que no otorga la exoneración de impuesto a la renta
a una asociación sin fines de lucro que cumple con lo señalado en el artículo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta. RECONSIDERACIÓN, RECLAMO Y
APELACIÓN ACTUALIDAD EMPRESARIAL 19

b. Resolución denegatoria ficta de la solicitud de prescripción. En la RF N° 05759-

5-2002 se declaró infundada la queja presentada contra el SAT de la
Municipalidad de Lima por no haber elevado al Tribunal Fiscal el recurso de
apelación interpuesto contra la resolución denegatoria ficta de la solicitud de
prescripción presentada por la quejosa toda vez que contra dicha denegatoria
ficta procedía que se formulara recurso de reclamación y no de apelación, de
acuerdo con los artículos 162º y 163º del Código Tributario, siendo competente
para conocer el recurso planteado la Administración y no el Tribunal Fiscal, no
correspondiendo por tanto que se eleve el recurso a esta instancia

c. Resolución que imputa responsabilidad solidaria. Al respecto mediante RTF N°

3020-4-2002 se declaró nula la resolución de alcaldía que elevó el recurso que
el contribuyente calificó como apelación, toda vez que la imputación de
responsabilidad solidaria al recurrente constituye un acto reclamable al tener
relación directa con la determinación de la obligación tributaria, por lo que
indicó que corresponde que se tramite la impugnación como una reclamación

d. Resoluciones que convalidan actos.

e. Resolución que deja sin efecto la renuncia a la exoneración del IGV. Al respecto
mediante RTF N° 14067-2-2008 se declaró nulo el concesorio de la apelación
interpuesta debido a que el recurso fue presentado contra una resolución que
de oficio dejó sin efecto un beneficio otorgado a la quejosa en virtud del cual se
eliminaba o disminuía su obligación tributaria, siendo que dicha resolución
constituye un acto reclamable por estar vinculado con la determinación de la
deuda. Reconsideración, Reclamo y Apelación. Instituto Pacifico, Actualidad
Empresarial, pag.16

26
Requisito del pago previo para interponer reclamaciones

Artículo 136º.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de
la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto
en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 119º:

“3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien otras

circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y siempre que
la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de
notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administración deberá admitir y resolver
la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del
órgano competente. La suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo establecido en el artículo 115º”.

RECLAMO
TIPO DE ACTO RECLAMO SIN PAGO O EXTEMPORANEO CON
IMPUGNADO GARANTIA PREVIA PAGO PREVIO O CARTA
FIANZA BANCARIA

Resolución de
20 días hábiles desde el día hábil Vencido el plazo
Determinación y de Multa
siguiente a la notificación

Por excepción: 20 días hábiles desde

el día hábil sgte. a notificación de la
Siempre pago previo, excepto
Orden de Pago OP, cuando medien circunstancias
manifiesta improcedencia
que evidencien que la cobranza
podría ser improcedente

20 días hábiles desde el día hábil No requiere pago previo o carta

Resoluciones sobre siguiente a la notificación fianza bancaria
solicitudes de devolución

Resoluciones de comiso, 05 días hábiles desde el día hábil No aplicable. De no reclamarse

internamiento, cierre; siguiente a la notificación de la dentro del plazo, estas
multas sustitutorias resolución recurrida resoluciones quedan firmes

Resolución denegatoria El CT no regula plazo por naturaleza

-
ficta de recurso

Acto vinculado con No aplicable. De no reclamarse

determinación de dentro del plazo, estas
obligación o Resoluciones 20 días hábiles resoluciones quedan firmes
sobre pérdida de
fraccionamientos

27
REVISTA EMPRESARIAL

28
29
Bibliografía
 GACETA JURÍDICA, Dr. Carlos Bassallo (Modelos de
solicitudes y recursos tributarios de uso frecuente).

 BOLETIN EMPRESARIAL, EDICIÓN 2018

 DIARIO GESTION, EDICIÓN ABRIL 2016

 http://aempresarial.com/web/adicionales/files-
lv/pdf/2015_trib_28_reconsideracion_reclamo.pdf -

 Daniel Gutiérrez Ríos, LXV SEMINARIO DE DERECHO

TRIBUTARIO “El Procedimiento Contencioso Tributario”
4/03/2015

 https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/LXV_dcho_tr
ibutario_present.pdf

 Reconsideración, Reclamo y Apelación. Instituto Pacifico,

Actualidad Empresarial, “Actos Reclamables”

 http://aempresarial.com/web/adicionales/files-
lv/pdf/2015_trib_28_reconsideracion_reclamo.pdf

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31