Normas de auditoría generalmente

aceptadas NAGAS en Perú

Henry Junior Maco Suyon

 Finanzas
 30.09.2001
 8 minutos de lectura

auditoríacontaduría públicacon trol internonormas contables y financierasPerú

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Normas de auditoría generalmente aceptadas NAGAS en Perú

1. Concepto

Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar –

SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948

2. Las Nagas En El Perú

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II

Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de
Contadores Públicos, llevado en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores
Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá
como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes
como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean
profesionales.

Clasificación De Las Nagas

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia

3. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo

4. Planeamiento y Supervisión

5. Estudio y Evaluación del Control Interno

6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparación del Informe

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

8. Consistencia

9. Revelación Suficiente

10. Opinión del Auditor

3. Definición De Las Normas

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como
Auditor.

La mayoría de este grupo de normas son contempladas también en los Códigos de

Etica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la
forma siguiente:

1º Entrenamiento Y Capacidad Profesional

“La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como Auditor”.
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la
función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el
campo con una buena dirección y supervisión.

Independencia

“En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio”.

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al

auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es

cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe “serlo”, sino también “parecerlo”, es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios
de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás
interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de

garantizar la independencia del auditor, así tenemos:

• Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por la

Resolución CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10).

• Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253).

• Código de Etica Profesional del Contador Público

• Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).

• Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por Resolución

de Contraloría Nº 162-93-CG.

• Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de

Contaraloría Nº 162-95-CG.

• Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e

independencia de los Organos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de
Contraloría Nº 189-93-CG, etc.

Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del auditor

gubernamental y de las Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría a las
entidades estatales.
Cuidado o Esmero Profesional

“Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la

preparación del dictamen”.

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier

servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso,
lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy
capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.

Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien,
con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una
oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría.

Normas De Ejecución Del Trabajo

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo
y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas
se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo
para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo
cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación
de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos
aspectos en el párrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisión

“La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado”.

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a

nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo
un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de “arriba
hacia abajo”, es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del
negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las
áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir
en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa de
auditoría.

Estudio Y Evaluación Del Control Interno

“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de

la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base
para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditoría”.

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditoría.

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el

tamaño de las pruebas sustentativas.

La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de

control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación
y los de supervisión y seguimiento.

Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo,

cuestionarios y flujogramas.

Evidencia Suficiente Y Competente

“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,

observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la
auditoría.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de

las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y

pertinentes para sustentar una conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas

aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección
se está juzgando han quedado razonablemente comprobados

Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la

experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que
el hecho ha sido razonablemente comprobado,Es por eso, que se requiere la
supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia
suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios

que tienen real importancia, en relación al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

• Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros.

• Evidencia física

• Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

• Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)

• Análisis global

• Cálculos independientes (computación o cálculo)

• Evidencia circunstancial

• Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas De Preparación Del Informe

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración
del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma
se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el
auditor.

Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados

(PCGA)

“El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo
a principios de contabilidad generalmente aceptados”.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,

adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino
reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se
lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los

Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha
enmarcado dentro de los principios contables.

4. Opinión Del Auditor

“El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse
una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En
todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados
financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la
auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando”.

Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de

emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación
financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a
pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su

dictamen.

a. Opinión limpia o sin salvedades

b. Opinión con salvedades o calificada

c. Opinión adversa o negativa

d. Abstención de opinar