Es una forma de ir llevando los costos y los gastos del objeto de costo en un período.

Este
sistema es aplicable en aquellas industrias cuyos productos terminados requieren
generalmente de largos procesos, pasando de un departamento a otro y corresponden a
productos uniformes o más o menos similares. El énfasis principal está en la función
tiempo y luego en el producto en sí para determinar el costo unitario, dividiendo el costo
de producción del período entre el número de unidades procesadas.

Un sistema de acumulación de costos es un conjunto de normas contables, técnicas

procedimientos de acumulación de datos con el en de calcular el costo unitario de un
producto o la gestación de un servicio Se acumulan los costos de producción y costos de
materiales directos, costo de mano de obra directa costos indirectos de fabricación.

1. Unidades homogéneas pasan a través de una serie de procesos similares

2. En cada proceso cada unidad recibe una dosis similar de costos de manufactura.

3. Los costos de manufactura se acumulan a través de un proceso para un período

determinado.

4. Existe una cuenta de producción en proceso para cada proceso.

5. El reporte de producción departamental es el documento clave para dar un seguimiento

a las actividades y a los costos de manufactura.

6. Los costos unitarios se calculan al dividir los costos departamentales del período entre
la producción del mismo.

El procedimiento de acumulación de costos sigue el flujo de producción, las cuentas de

control se establecen para cada proceso y los costos directos y gastos generales de
fabricación se destinan a cada proceso. El costo cuando es transferido de proceso a proceso
llega a ser acumulativo como procedimiento de producción y la adición de los costos del
último departamento determina el costo total.
El flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias primas a
medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados. El flujo
de los costos de producción da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo
de artículos fabricados

Una de las decisiones más importantes en materia financiera-operativa es la elección del

sistema de costos. Como veremos en la sesión de hoy, hay dos posibles elecciones:
Sistema de Costos por Órdenes y Sistema de Costos por Proceso.

Para comprender mejor las características de cada uno de ellos, aquí les presento una
breve tabla sintetizando las particularidades más importantes y las múltiples diferencias:

POR ÓRDENES POR PROCESO

Objeto de costo: órdenes Objeto de costo: procesos
Producción concreta y variada Producción uniforme
Producción por lotes Producción masiva continua
Control analítico Control global
Producción flexible Producción rígida
Costos específicos Costos promedios
Costos unitarios cambiantes calculados al Costos unitarios uniformes calculados al
finalizar la orden finalizar el periodo

El sistema de costo estándar es el más avanzado de los predeterminados y está basado en

estudios técnicos, contando con la experiencia del pasado y experimentos controlados que
comprenden:

1.- una selección minuciosa de los materiales

2.- un estudio de tiempo y movimientos de las operaciones.

3.- un estudio de ingeniería industrial sobre la maquinaria otros medios de fabricación.

El sistema de costos estándar tuvo su origen a fines de la primera década del siglo pasado.
Como consecuencia del desarrollo del maquinismo o sea el desplazamiento del esfuerzo
humano por la maquinaria, estudios que hizo el ingeniero Federico Taylor. En dicha época
fue posible estandarizar la operación y las unidades las cuales fueron cuantificadas en
valores llegándose A los costos estándar y que por las bases de cálculo empleadas son
consideradas como instrumento de medición de eficiencia este costo indica lo que el
artículo “debe costar” y que difiere del costo estimado que solo es pronostico que indica
lo que Este artículo “puede costar” los costos estándar deben ser base para ajustar los
costos históricos.

Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno
de ellos.

ELEMENTO METODOS VARIACION

Precio
MATERIALES Dos variaciones
Cantidad

Salario
MANO DE OBRA Dos variaciones
Tiempo

Presupuesto
Dos variaciones
Eficiencia
COSTOS
INDIRECTOS DE Presupuesto
FABRICACIÓN
Tres variaciones Capacidad

eficiencia

Variaciones materiales

Variación precio
Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o
estándar. Su fórmula es:

VP = (Pr – Pe) Qr

VP = variación precio

Pr = precio real

Pe = precio estándar

Qr = cantidad real

La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que
se incluyen cambios de precio, tamaño antieconómico de las órdenes de compra, escasez
de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete
excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos. En la práctica, es muy difícil
separar los factores controlables de los no controlables y, en el mejor de los casos, la
variación del precio tiende a tener sólo un valor limitado desde el punto de vista del
control.

Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio
por el cual la gerencia recibe importante información para fines de planeación y toma de
decisiones. Una variación de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o
presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensión de las variaciones, la gerencia
puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras
fuentes de compensación para reducir los costos.

Variación cantidad

Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la producción y las

establecidas en el estándar.

VC = (Qr – Qe) Pe

VC = variación cantidad

Qr = cantidad real

Qe = cantidad estándar
Pe = precio estándar

Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de

materiales.

La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior

calidad, deficiencias de la inspección, deficiencia de la mano de obra, malas
especificaciones de ingeniería, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse
automáticamente que esta variación es controlable por un supervisor de departamento. Ni
tampoco puede suponerse que una variación favorable es necesariamente ventajosa para
la compañía.

Variación mano de obra

Variación salario

Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según liquidación y el previsto en
el estándar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada
por las horas reales trabajadas.

VS = (Sr – Se) Tr

VS = variación salario

Sr = salario real

Se = salario estándar

Tr = tiempo real trabajado

Variación tiempo

Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar, según la producción
realizada.

VT = (Tr – Te) Se

VT = variación salario

Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado

Se = sueldo estándar

Variación costos indirectos de fabricación

Existen dos métodos para su cálculo:

De dos variaciones. La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es decir, la

diferencia entre los CIF aplicados a la producción y los CIF reales incurridos, pueden
analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen. La variación de
presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han apartado del
presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneración para los supervisores
que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciación real, seguros o impuestos
superiores a lo presupuestado. La variación volumen o capacidad indica la extensión en
que los CIF fijos han sido absorbidos por la producción.

De tres variaciones. En este análisis, los CIF se aplican a la producción de la misma

manera: la tasa estándar de CIF multiplicada por el número de horas estándar. Por lo tanto,
la variación neta de los CIF (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece
igual. Bajo este procedimiento, se supone que los CIF varían (o se asignan a la fábrica)
de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estándar. En este método
se producen tres variaciones:

Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los CIF reales incurridos
y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas
estándar.

Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estándar
trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa
estándar de CIF. Se basa en la suposición de que el costo de la deficiencia de la mano de
obra incluye los CIF, así como la mano de obra.

Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado

a nivel real, expresado en horas reales, y los CIF que se habrían aplicado a la producción
si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas
por la tasa estándar de costos indirectos.
Variación presupuesta: diferencia entre los CIF reales y los presupuestados ajustados al
nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no
se modifican.

Variación capacidad: mide la sub o sobreutilización de la capacidad de la planta. Es

decir, la incidencia de los CIF en la capacidad de la planta.

Variación eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la

producción y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las
previstas en el tiempo estándar.

Son aquellos costos que se han obtenido dentro del período en la fabricación de un
producto o prestación de un servicio y que se obtienen al final del período que
seconservan para su análisis perspectivo y comparación con los resultados futuros,
sirviendo como un dato de base histórica y siempre se refieren a los costos reales ya sean
por productos, por áreas de responsabilidad o cuenta de gasto. La acumulación y
anotación de los resultados obtenidos en diferentes períodos o a las diferentes
oportunidades que se elabora un mismo producto es lo que llamamos Costo Histórico.

Este procedimiento consiste en la anotación de los gastos de materiales utilizados, la

mano de obra empleada y los gastos indirectos de fabricación que se compilan para su
posterior análisis y en los casos de variaciones significativas, corregir las ineficiencias y
los errores, así como los costos estimados. Los datos de costos históricos tienen
limitaciones cuando se usan para la planificación y el control de las operaciones, siendo
más útiles cuando se usan para su comparación de producciones iguales en diferentes
períodos, para los cuales son practicados.

Definición y clasificación.
Los costos históricos o reales se registran cuando se incurren, lo que provoca que el costo
total se conozca hasta que se finalice el periodo o la producción, por lo cual se ha hecho
necesario diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que consisten en conocer por
anticipado, mediante ciertos estudios, el costo de la producción, lo que permite que en
cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un mayor
control interno.

Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estándar.

Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida, el costo
estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajustan
a los costos reales.

Los costos estándar representan el costo planeado de un producto y por lo general se

establecen antes de que se inicie la producción, proporcionando así una meta que debe
alcanzarse. Ahora analizaremos más a fondo este tipo de costos.

Objetivos de los costos predeterminados

Los objetivos principales de los costos predeterminados son:

Fijar precios de venta antes de comenzar la producción.

Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo planificado, con el fin
de corregir la ineficiencia en la producción.
Facilitar la elaboración de los Estados financieros sin necesidad de hacer Inventarios
físicos de la producción en proceso.
Auxiliar a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los costos

Naturaleza de los costos predeterminados

Los costos históricos son la técnica primaria de valuación, los cuales se determinan
después de haber realizado la producción o el hecho, por lo cual se ha hecho necesario
diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que consisten en conocer mediante ciertos
estudios el costo de la producción por anticipado, lo que permite que en cualquier
momento se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un mayor control
interno, dicho esto se puede entender que los costos predeterminados son aquellos que
se calculan antes de comenzar el proceso de producción de un artículo o de prestación de
un servicio; y según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en Costos
estimados y Costos estándar. Cualesquiera de estos tipos de costos predeterminados
pueden operarse en base a órdenes de producción, de procesos continuos, o de cualquiera
de sus derivaciones.
Definición. Objetivos y Naturaleza.
Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminación del costo de
producción para los tres elementos del costo (material, mano de obra y los costos
indirectos de fabricación) y tuvieron por finalidad pronosticar el costo total a invertirse
en un producto determinado.

Asimismo, el objetivo inicial que se persiguió en la estimación del costo, fue el de tener
una base para cotizar precios de venta, posteriormente fue posible utilizar ese costo
estimado con fines contables, dando nacimiento al sistema de costos estimados.

La característica especial de un sistema de costos estimados es que, al hacerse la

comparación con los costos reales, aquellos deberán ajustarse a la realidad, siendo posible
lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque más al costo real.

De lo antes expuesto se puede inferir que los costos estimados son una variante de los
Costos Predeterminados y su objetivo es fijar las proyecciones de los costos unitarios para
el próximo período del costeo. Así pues, la necesidad que tienen las empresas industriales
y las de servicios de conocer sus costos con antelación, obliga a estas organizaciones a
disponer de un grupo de personas instruidas e idóneas para que determinen sus costos y
así poder presentar y ofrecer precios de ventas razonables.

Del mismo modo, la obtención de los costos estimados se basa en cálculos sobre
experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión, cálculos
que de ninguna manera tienen base técnica, siendo necesario hacer las correcciones para
ajustarlos al costo real.