Guía de Contabilidad Gubernamental UES
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Jose Ramon Bonilla AlasGuía de Contabilidad Gubernamental UES
Cargado por
Jose Ramon Bonilla AlasUNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA
"GUIA PARA EL DESARROLLO DEL PROGRAMA DE LA CATEDRA DE
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL EN LA ESCUELA DE CONTADURIA
PUBLICA DE LA FACULTAD DE CIENCIA ECONOMICAS DE LA
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR"
INFORME FINAL PRESENTADO POR:
ESTELA MENENDEZ VILLANUEVA
MARLENE ANTONIA ORELLANA SEGURA
MARIA ESTER MENENDEZ MERCADO
PARA OPTAR AL GRADO DE
LICENCIADA EN CONTADURIA PUBLICA
ABRIL DE 2004
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMERICA
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
RECTORA : DRA. MARIA ISABEL RODRIGUEZ
SECRETARIA : LICDA. MARGARITA MUÑOZ VELA
DECANO DE LA FACULTAD
DE CIENCIAS ECONOMICAS : LIC. EMILIO RECINOS FUENTES
SECRETARIA DE LA FACULTAD
DE CIENCIAS ECONOMICAS : LICDA. VILMA YOLANDA DE DEL CID
ASESOR : LIC. MAURICIO ERNESTO MAGAÑA
TRIBUNAL EXAMINADOR : LIC. JOSE ROBERTO CHACON ZELAYA
LIC. MAURICIO ERNESTO MAGAÑA
ABRIL DE 2004
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTRO AMERICA
AGRADECIMIENTOS
Agradezco a Dios Todopoderoso por estar siempre con migo en todo
momento de mi vida, especialmente por haberme iluminado y
protegido durante toda mi carrera y por no dejarme sola cuando
mas lo he necesitado, a El toda la gloria y el honor por
siempre. Gracias Dios mío, eres maravilloso e infinitamente
bueno y te amo sobre todas las cosas.
A mi madre por su apoyo cuando estuvo con migo, le pido a Dios
que la tenga en su santa gloria. A mi padre por su confianza,
apoyo y seguridad que siempre me ha demostrado, a todos mis
hermanos y a mis amigas y compañeras de tesis Marlene y Estela
por haber trabajado conmigo.
Ester Menéndez Mercado
En primer lugar gracias a Dios por haberme concedido culminar
una de mis metas a mis padres, hermana especialmente a mi madre
por su apoyo incondicional.
Y a todas aquellas personas que me brindaron su apoyo en
cualquier momento a Joaquin por haberme comprendido comprendido
e impulsado a seguir adelante con mi profesión.
Marlene A. Orellana Segura
Jesús Dios mío confío en ti, te agradezco infinitamente el
haberme permitido culminar mi carrera. A mis padres, Hedilberto
Menéndez y María Cruz Villanueva, por brindarme el apoyo
incondicional que siempre me han demostrado.
Estela Menéndez Villanueva
INDICE
Pág.
RESUMEN ------------------------------------------------- i
INTRODUCCION -------------------------------------------- ii
CAPITULO I
MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL
A. ANTECEDENTES
1. BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
A NIVEL INTERNACIONAL ----------------------------- 1
2. HISTORIA DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL EN
EL SALVADOR --------------------------------------- 2
B. MODERNIZACION DEL ESTADO
1. CONCEPTUALIZACIÓN Y ASPECTOS RELEVANTES DE LA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA ----------------------------- 4
a) El Estado -------------------------------------- 4
b) Reformas a la Administración del Estado -------- 5
c) Administración Financiera del Estado ----------- 7
d) Sistema de Administración Financiera del
Estado ----------------------------------------- 8
C. NORMATIVA Y PRINCIPIOS RELACIONADOS A HECHOS
ECONOMICOS, CONTABLES, PRESUPUESTARIOS Y DE
INTEGRACION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL.
1. NORMATIVA GENERAL --------------------------------- 24
2. NORMATIVO TÉCNICO CONTABLE ------------------------- 27
3. CONSIDERACIONES PRESUPUESTARIAS ------------------- 36
4. NORMAS TÉCNICAS DE INTEGRACIÓN -------------------- 38
5. NORMAS TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO ---------------- 42
6. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO (NICSP) ----------------------------------- 43
D. METODOLOGÍA DE LA ENSEÑANZA
1. EL APRENDIZAJE Y LA MISIÓN DEL DOCENTE ------------ 44
2. TÉCNICAS A UTILIZAR EN EL PROCESO DE ENSEÑANZA
APRENDIZAJE --------------------------------------- 51
CAPITULO II
SITUACIÓN ACTUAL DEL PROCESO DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE
EN EL DESARROLLO DE LA CATEDRA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
A. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1. Objetivo General ---------------------------------- 55
2. Objetivos Específicos ----------------------------- 55
B. IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION ---------------------- 56
C. DISEÑO METODOLOGICO
1. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ------------------- 57
2. MÉTODO DE INVESTIGACIÓN --------------------------- 57
3. INVESTIGACIÓN BIBLIOGRÁFICA ----------------------- 57
4. INVESTIGACIÓN DE CAMPO ---------------------------- 59
5. UNIDADES DE ANÁLISIS ------------------------------ 59
6. MÉTODOS E INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE DATOS --- 62
D. DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACION ---------------------- 64
E. TABULACION E INTERPRETACION DE LOS DATOS ------------- 68
CAPITULO III
DESARROLLO DEL PROGRAMA DE LA CATEDRA DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
A. PROPUESTA PARA IMPARTIR Y EVALUAR LA CÁTEDRA DE
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ---------------------------- 80
B. DESCRIPCIÓN Y OBJETIVOS DE LA MATERIA ----------------- 81
C. CONTENIDO DE LA MATERIA ------------------------------ 83
D. METODOLOGIA RECOMENDADA AL DOCENTE PARA IMPARTIR
LA ASIGNATURA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ---------- 83
E. UNIDAD I: INTRODUCCIÓN A LA ADMINISTRACION FINANCIERA
INTEGRADA EN DONDE SE RELACIONAN TODOS LOS
ELEMENTOS CON EL PROPÓSITO DE OBTENER UN
MARCO CONCEPTUAL.
1. CONSIDERACIONES GENERALES
a) Objeto y Campo de aplicación ------------------- 85
b) Responsabilidad de las Finanzas Públicas ------- 86
c) Programación Monetaria Financiera -------------- 86
2. SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
a) Generalidades ----------------------------------- 87
b) Facultades normativas --------------------------- 87
c) Unidades Financieras Institucionales ----------- 88
3. ADMINISTRACIÓN FINANCIERA INTEGRADA
a) Definición ------------------------------------- 89
b) Generalidades ----------------------------------- 89
c) Organización Fiscal del Gobierno de El
Salvador ---------------------------------------- 89
4. SUBSISTEMA DE TESORERÍA
a) Generalidades ---------------------------------- 91
b) Manejo de los Recursos Financieros del
Tesoro Público --------------------------------- 91
5. SUBSISTEMA DE INVERSIÓN Y CRÉDITO PÚBLICO
a) Generalidades ---------------------------------- 95
b) Administración del Crédito Público -------------- 96
F. UNIDAD II: DEFINIR EL PRESUPUESTO POR AREAS DE GESTION,
DISEÑO Y EJECUCIÓN, ASI COMO LA NORMATIVA,
LEYES E INSTRUMENTOS QUE INCIDEN EN EL
PROCESO DE APLICACIÓN.
1. PRESUPUESTOS GUBERNAMENTALES
a) Definición -------------------------------------- 98
b) Tipos de Presupuestos -------------------------- 98
2. MARCO LEGAL PARA LA APLICACIÓN DE LOS
PRESUPUESTOS GUBERNAMENTALES
a) Subsistema de Presupuesto ---------------------- 99
b) Política Presupuestaria ------------------------ 99
3. DISEÑO DE PRESUPUESTOS
a) Proceso Presupuestario ------------------------ 100
b) Formulación del Presupuesto -------------------- 100
c) Aprobación del Presupuesto --------------------- 101
d) Ejecución del Presupuesto ---------------------- 102
e) Seguimiento y Evaluación del Presupuesto ------- 102
f) Régimen Presupuestario de las empresas
no Financieras -------------------------------- 103
G. UNIDAD III: LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y LA
FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
A NIVEL DE CADA UNIDAD EJECUTORA
1. SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
a) Descripción ------------------------------------- 104
b) Objetivos -------------------------------------- 105
c) Característica --------------------------------- 105
d) Estructura del Proceso Contable de la
Contabilidad Gubernamental ---------------------- 105
2. ELEMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
a) Principios de Contabilidad Gubernamental -------- 106
b) Unidad de Medida para el Registro -------------- 107
c) Competencia de la Dirección General de la
Contabilidad Gubernamental ---------------------- 114
3. PRINCIPALES REGISTROS ---------------------------- 116
a) Asientos Contables de las Principales
Operaciones en las Instituciones
gubernamentales -------------------------------- 118
a.1 Operaciones Contables de Ingresos ----------- 118
a.2 Operaciones Contables de Egresos ------------ 119
a.3 Casos Especiales ----------------------------- 119
a.4 Ajustes de Ingresos -------------------------- 119
a.5 Ajustes de Egresos -------------------------- 119
4. CONTROL INTERNO APLICADO A LAS OPERACIONES
RELACIONADAS DE INGRESOS, EGRESOS, CASOS
ESPECIALES, AJUSTES DE INGRESOS, EGRESOS.
a) Definición de Control Interno ----------------- 120
b) Objetivos de Aplicación del Control Interno --- 120
c) Normas de control Interno -------------------- 120
d) Procedimientos de Control Interno ------------- 123
5. INFORMACIÓN FINANCIERA
a) Formato y Contenido -------------------------- 124
b) Estados Financieros de las Instituciones del
Sector Público -------------------------------- 124
c) Informes Financieros -------------------------- 125
d) Consolidación -------------------------------- 125
e) Presentación de la Información Financiera ----- 126
f) Caso Práctico -------------------------------- 127
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
A. CONCLUSIONES
1. MATERIAL DIDACTICO -------------------------------- 157
2. METODOLOGIA --------------------------------------- 158
3. NECESIDAD DE UNA GUIA PARA EL DESARROLLO DE LA
CATEDRA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ------------- 158
B. RECOMENDACIONES
4. MATERIAL DIDACTICO -------------------------------- 159
5. METODOLOGIA --------------------------------------- 160
6. NECESIDAD DE UNA GUIA PARA EL DESARROLLO DE LA
CATEDRA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL -------------- 160
BIBLIOGRAFIA -------------------------------------------- 161
ANEXOS -------------------------------------------------- 163
RESUMEN
La Contaduría Pública como profesión requiere altos niveles de
destreza y capacidad en el trabajo, así como responsabilidad y
ética en su desempeño, por lo que es necesario realizar el
proceso enseñanza - aprendizaje, a través de la implantación
de un plan de estudios que permita obtener resultados
congruentes con las políticas de globalización.
Por tanto la Universidad de El Salvador a través de la
Facultad de Ciencias Económicas en la Escuela de Contaduría
Publica, al reformar el plan curricular en 1994 de la carrera
de Licenciatura en Contaduría Pública implementó la Cátedra de
Contabilidad Gubernamental, para cumplir con el propósito de
formar profesionales capaces de desempeñarse en cualquier
sector, ya sea privado o público.
Por tal razón se detectó la necesidad de unificar las técnicas
didácticas de Contabilidad Gubernamental que imparten las
diferentes universidades a fin de realizar acciones conjuntas
en beneficio de los demandantes, los cuales se identifican
como instituciones gubernamentales para que reciban un
producto de calidad independientemente de qué Universidad sea
egresado el profesional.
i
Para la unificación de la metodología se consideraron
variables tales como: las relaciones operacionales y contables
que se vislumbran en la globalización, estudios de información
imprescindibles en actualidad y otras materias propias de la
academia del futuro.
La finalidad de unificar la metodología obedece a Tener
conciencia de la función que desempeñará dentro de la sociedad
y de la obligación de desarrollarla de conformidad a cánones
éticos. Así como desarrollar actividades creativas y de
investigación en el ámbito de la Licenciatura en Contaduría
Pública.
ii
INTRODUCCIÓN
La investigación se desarrolló con base al programa de la
cátedra de contabilidad gubernamental, desarrollándose cada
uno de los temas en la formulación de la guía con la cual se
pretende sirva de herramienta para el proceso de enseñanza –
aprendizaje.
El trabajo se puede describir brevemente de la manera
siguiente:
CAPITULO I: El marco teórico contiene generalidades sobre
aspectos normativos de la contabilidad gubernamental y el
marco referencial, una breve descripción de la modernización
del estado que constituyen la base teórica del trabajo de
investigación desarrollado y los conceptos concernientes al
tema en estudio, los cuales son aplicados en la ejecución y
forman parte del trabajo final; contiene la parte teórica
referente a normas contables del sector gubernamental en las
que se enmarca la presentación de los estados financieros.
CAPITULO II: Presenta un panorama detallado de la metodología
utilizada durante la investigación, se determinan los
objetivos en donde se define el área de estudio y los
iii
resultados que se espera obtener, así como la puntualización
de propósitos específicos considerados ejes problemáticos en
el desarrollo del trabajo, la metodología de la investigación
define las técnicas, métodos e instrumentos que se han de
utilizar en la recolección de la información necesaria para
sustentar el trabajo.
CAPITULO III: En esta parte del trabajo se describe las
consideraciones generales por área de estudio; seguidamente se
presenta la planeación didáctica por cada una de las unidades,
que constituye la base contable gubernamental, se concluye con
la presentación de un caso practico en el cual se formulan
estados financieros y estado de ejecución presupuestaria.
CAPITULO IV: Se plantea las principales conclusiones y
recomendaciones que, según criterio del grupo de trabajo,
merecen destacarse y que su puesta en práctica facilitaría a
los docente y estudiantes a superar en alguna medida las
deficiencias y limitantes detectadas en la etapa de
investigación.
iv
CAPITULO I
MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL
A. ANTECEDENTES.
1. Breve Historia de la Contabilidad Gubernamental a nivel
Internacional.
La evolución de la Contabilidad Gubernamental se encuentra
determinada por el desarrollo del Estado y de sus
instituciones públicas, tomando como referencia en este campo
a México ya que este es un país que siempre va a la
vanguardia en aspectos contables, en el período de 1821 a
1880 fue la época más prolongada de inestabilidad de la
Hacienda Pública, en la que se logra implantar las primeras
bases legales en lo que respecta a contabilidad gubernamental.
De 1881 a 1935 fue el período en el que se estabilizan las
instituciones, ya que se asientan las bases de la
administración pública y la elaboración de la cuenta pública
por parte del Ministro de Hacienda; creando el departamento de
controlaría e instalando el departamento de contabilidad con
su propia base legal para su funcionamiento que dependía de
la Secretaría de Hacienda. Lo anterior con el propósito de
mantener los ingresos y egresos con que contaba el Estado.
1
De 1935 a 1976, período que se considera estable para el
control de los ingresos y egresos del Estado, ya que se
contaba con entidades públicas que recopilaban y manejaban la
información para luego ser procesada por el departamento de
contabilidad gubernamental.
2. Historia de la Contabilidad Gubernamental en El Salvador.
En su origen la Contabilidad Gubernamental en El Salvador,
existía principalmente, con fines de proporcionar la confianza
de que los fondos públicos habían sido recabados, mantenidos y
gastados legalmente; es decir, mostraban la regularidad o
irregularidad de las operaciones financieras.
En la época 1952 a 1991 la responsabilidad del manejo de
la información financiera respecto a los recursos públicos, se
basaba en un solo individuo que mantenía la custodia, recibía
los cobros o autorizaba desembolsos y preparaba el registro
formal presentando una rendición de lo mencionado
anteriormente; hoy, el titular de cualquier entidad pública
es el responsable de implantar y mantener un sistema contable
moderno con adecuados controles internos en todo nivel.
A ninguna persona se le puede responsabilizar en dicho sistema
del conjunto de deberes de autorización, recepción y/o pago y
2
contabilización e informes financieros como en el pasado,
cuando el proceso público era más sencillo. Dichas funciones
se han separado, asignándolas a varias personas para lograr
que la actividad de una dependencia sirva para verificar y
corregir errores en algunos registros involucrados en el
proceso de la elaboración de los estados financieros.
En el país, las modificaciones al Sistema Contable se producen
iniciando con la Ley de Contabilidad aprobada en el año de
1952 y luego sustituida por la Ley Orgánica de Contabilidad
Gubernamental según Decreto Legislativo N° 120, D.O. 242 TOMO
N° 313, 1991.
En este período, El Salvador adopta el Sistema de Contabilidad
Gubernamental con la colaboración del Fondo Monetario
Internacional, teniendo como característica fundamental ser
integrador, único y uniforme, comprendiendo a todos los
organismos públicos, tanto el gobierno central como entidades
autónomas y municipales.
Para el año de 1992 se implementa un plan piloto de la
utilización del sistema antes mencionado en seis dependencias
del Gobierno Central, teniendo como plazo máximo para cubrir
todo el sector público hasta el 31 de diciembre de 1993 y, el
3
23 de noviembre de 1995, se aprueba la Ley Orgánica de
Administración Financiera del Estado (AFI), conocida también
como Ley SAFI, mediante el Decreto Legislativo N° 516,
publicado en el D.O. N° 7, TOMO N° 330 de fecha 11 de enero de
1996, la cual comprende los subsistemas de Presupuesto,
Tesorería, Inversión y Crédito Público y Contabilidad
Gubernamental.
Siendo los subsistemas mencionados anteriormente el objeto de
la investigación el cual contiene los lineamientos que se
caracterizan por la fijación de un conjunto de principios
compatibles con contabilidad general, con la única diferencia
que la regula como un todo, y no solo la exposición de
información.
B. MODERNIZACIÓN DEL ESTADO
1. Conceptualización y aspectos relevantes de la
Administración Pública.
a) El Estado
El Estado es una unidad política dotada de poder
institucional, que detenta el monopolio de la legitimación de
los tres poderes que lo constituyen. También, es un colectivo
humano relativamente homogéneo establecido en un territorio y
4
regido por un poder institucionalizado sobre la base exclusiva
de la contratación organizada y es la autoridad soberana
sobre el pueblo y del territorio, además es un conjunto de las
instituciones políticas y del gobierno de una nación.
b) Reformas a la Administración del Estado
Desde 1991 se inicia el proceso de modernización del sector
público en El Salvador con el objeto de establecer una armonía
entre el Estado y la sociedad en el marco de una economía de
mercado y un sistema democrático y es aquí donde cada
institución redefine las formas de prestación y entrega de los
servicios, en cualquiera de las siguientes modalidades:
Desconcentración: Esto se refiere a que cada entidad pública
posee autoridad para la toma de decisiones en cuanto al manejo
de los recursos.
Delegación: Transferencia de funciones, recursos y capacidad
de decisión del Gobierno Central a otros entes no controlados
en su totalidad, pero responsable ante éste por sus leyes,
convenios o contratos de gestión. Incluyendo a las
municipalidades.
5
Devolución: Transferencia de obligaciones del Gobierno Central
a los Gobiernos municipales para brindar servicios, obtener
recursos y decidir independientemente.
Es así como, la importancia de la modernización de la
Administración Pública radica en:
- La concepción del rol del Estado en el desarrollo ha sido
objeto de reedificación. En el cual se le atribuye un papel
subsidiario y normativo, no regulador ni ejecutor.
- El déficit fiscal, obliga a la estructura y perspectivas de
financiamiento del gasto público a la adopción de nuevas
medidas para cualquier cambio y que aseguren la coherencia
entre el marco conceptual del desarrollo y las estructuras
orgánicas responsables de viabilizarlo.
- La función del Estado, necesita innovar su tecnología y
lineamientos de trabajo, particularmente en el área de la
comunicación e informática.
Objetivos de la Modernización
- Reducir el espacio de acción e injerencia del Estado en
áreas económicas y sociales actualizando el marco jurídico
6
normativo y de administración de recursos en el sector
público.
- Optimizar el gasto público mediante la evaluación y
reorganización de las instituciones gubernamental y la
revisión y actualización de los procedimientos de
selección, contratación y evaluación de personal.
- Descentralizar la función pública, incitando así la
participación privada en programas de desarrollo.
- Evaluar y actualizar al personal para la innovación de los
procedimientos técnicos y administrativos de la función.
c) Administración Financiera del Estado
Comprende el conjunto de procesos administrativos con el fin
de obtener recursos y aplicarlos para concretizar los
objetivos del Estado.
Es un sistema, en el cual se da la planificación, obtención,
asignación, utilización, registro, información y control, ya
que se persigue la eficiente gestión de los recursos
financieros del Estado para la satisfacción de las necesidades
colectivas. Además, se define a la administración financiera
como el conjunto de principios, organismos, recursos, sistema
y procedimientos que intervienen en las transacciones de
7
programación, gestión y control necesarias para captar fondos
públicos.
El Sistema de Administración Financiera del Estado esta
compuesto por los siguientes subsistemas:
PRESUPUESTO
TESORERIA
INVERSIÓN Y CREDITO PÚBLICO
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
d) Sistema de Administración Financiera del Estado
Según el Art. 2 de la Ley AFI están sujetas a las
disposiciones de esta Ley todas las Dependencias Centralizadas
y Descentralizadas del Gobierno de la República, las
instituciones y empresas estatales de carácter autónoma
inclusive la Comisión Ejecutiva Hidroeléctrica del Río Lempa y
el Instituto Salvadoreño del Seguro Social; y las entidades e
instituciones que se costeen con fondos públicos o que reciban
subvención o subsidios del Estado.
Las municipalidades, sin perjuicio de su autonomía establecida
en la Constitución de la República se regirán por las
disposiciones señaladas en el Titulo V de esta Ley, las
8
instituciones financieras gubernamentales estarán sujetas a la
presente Ley en lo relativo al Titulo VI de la misma. Además,
señala al Órgano Ejecutivo en el Ramo de Hacienda como el
responsable de la dirección y coordinación de las finanzas
públicas.
"Se crea el Sistema de Administración Financiera Integrado,
que en adelante se denominará "SAFI", con la finalidad de
establecer, poner en funcionamiento y mantener en las
Instituciones y entidades del sector público en el ámbito de
esta Ley, el conjunto de principios, normas, organizaciones,
programación, dirección y coordinación de los procedimientos
de los Subsistemas de Presupuesto, Tesorería, Inversión y
Crédito Público y Contabilidad Gubernamental." 1
La responsabilidad de cada uno de los subsistemas está a
cargo de las siguientes Direcciones: Dirección General de
Presupuesto (DGP), Dirección General de Tesorería (DGT),
Dirección General de Inversión y Crédito Público (DGICP) y la
Dirección General de Contabilidad Gubernamental (DGCG).
1
Art. 7 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado, D.L. 516 del 23 de noviembre de
1995
9
Objetivos del SAFI
De acuerdo al Art. 8 de la Ley AFI, los objetivos del Sistema
de Administración Financiera Integrado (SAFI) son:
a) Establecer los mecanismos de coordinación de la
administración financiera entre las entidades e
instituciones del sector público, para implantar los
criterios de economía, eficiencia y eficacia en la
obtención y aplicación de los recursos públicos;
b) Fijar la organización estructural y funcional de las
actividades financieras en las entidades
administrativas;
c) Establecer procedimientos para generar, registrar y
proporcionar información financiera útil, adecuada,
oportuna y confiable, para la toma de decisiones y para
la evaluación de la gestión de los responsables de cada
una de las áreas administrativas;
d) Establecer como responsabilidad propia de la dirección
superior de cada entidad del sector público la
implantación, mantenimiento, actualización y supervisión
de los elementos y componentes del sistema de
administración financiera integrado; y,
10
e) Establecer los requerimientos de participación activa y
coordinada de las autoridades y las unidades ejecutoras
del sector público en los diversos procesos
administrativos derivados de la ejecución del SAFI.
Características del Sistema
La característica básica del SAFI es la centralización
normativa y descentralización operativa. La primera normativa
le compete al Ministerio de Hacienda y la segunda implica que
la responsabilidad de las operaciones financieras en el
proceso administrativo, la tienen las unidades ejecutoras.
Componentes del Sistema
El Sistema de Administración Financiera Integrado para el
desarrollo operativo está segregado en cuatro subsistemas que
se detallan a continuación:
Subsistema de Presupuesto
Este subsistema es el encargado de la formulación, ejecución
y liquidación del presupuesto institucional, debidamente
legalizado para el ejercicio fiscal, siempre y cuando este
basado en principios, métodos y procedimientos empleados en
las diferentes etapas o fases presupuestarias; acatando al
11
mismo tiempo las instrucciones giradas por la Dirección
General de Presupuesto para su elaboración.
Además, tiene por objeto prever las fuentes y montos de los
recursos monetarios y asignarlos anualmente para el
financiamiento, tanto de planes, programas y proyectos, como
de la organización establecida, a fin de cumplir los objetivos
y metas del Gobierno, preordenados a la satisfacción de las
necesidades sociales.
Concepto de presupuesto.
Es el instrumento en el cual se asignan recursos para el
cumplimiento de los objetivos establecidos en los fines o
funciones de una institución.
Presupuesto Público:
Es el instrumento del Gobierno para proyectar los ingresos y
gastos públicos que permiten cumplir con la producción de
bienes y servicios indispensables para la satisfacción de las
necesidades de la población. Y este esta compuesto por
ingresos y egresos.
12
Principios del Presupuesto 2.
- Programación: Por su propia naturaleza el presupuesto
tiene un contenido y forma de programación. Es decir se
deben expresar con claridad los objetivos seleccionados,
las acciones necesarias para alcanzarlas, los recursos
estimados expresado en unidades respectivas y traducirlos a
variables monetarias, lo que origina la necesidad de
asignaciones presupuestarias.
- Equilibrio: Se refiere a la cobertura financiera del
presupuesto. El presupuesto debe formularse en condiciones
que el total de sus egresos sean equivalentes al total de
los ingresos estimados a recolectarse y cualquier
diferencia debe ser financiada por recursos provenientes de
la capacidad de endeudamiento en los términos y niveles mas
realistas y concretos. El no cumplimiento de este
principio significa dimensiones falsas del presupuesto que
pueden originar problemas económicos y monetarios.
- Racionalidad: Relacionado con la "austeridad" en el manejo
de los recursos, a través de elaborar presupuestos en
condiciones de evitar el gasto suntuario, así como impedir
el desperdicio y mal uso de los recursos. Por otro lado,
2
Ministerio de Hacienda. Manual Técnico del Sistema de Administración Financiero Integrado.
Diciembre. 2002.
13
se relaciona con la aplicación de la "economicidad" en la
satisfacción de las necesidades públicas, es decir, tratar
de obtener lo más que se pueda gastando lo menos y mejor
posible.
- Universalidad (Unidad): Está referido al alcance
institucional del presupuesto, en el sentido de que se debe
incorporar al presupuesto todo lo que es materia de él, es
decir, no debe quedar ninguna institución pública en forma
extrapresupuestaria. Por otro lado, se refiere a la
"unidad" del documento en cuanto a la integración de sus
componentes para darle una "coherencia total", y también a
la unidad metodológica empleada en el proceso
presupuestario.
- Transparencia: Tiene que ver con la claridad, acuciosidad
y especificación con que se expresan los elementos
presupuestarios. Los documentos presupuestarios deben
expresar en forma ordenada y clara, todas las acciones y
recursos necesarios para cumplir con los objetivos. En lo
referente a la acuciosidad, el presupuesto debe expresarse
con profundidad, sinceridad y honestidad. Por último, el
presupuesto debe "especificar" con precisión y realismo
todos los flujos de ingresos y egresos, así como el
financiamiento posible.
14
- Flexibilidad: El presupuesto no debe contener "rigideces",
ni en su estructura ni en sus componentes. En su
contenido, este debe ser capaz de reorientarse,
modificándose de acuerdo a la evaluación de los resultados,
lo cual implica que no debe existir ni ingresos rígidos, ni
gastos no modificables.
Por otra parte, este principio tiene que ver con la "Unidad
de Caja", es decir los ingresos deben constituir un solo
fondo de cobertura de los egresos y la asignación debe
hacerse en base a prioridades y competencias, lo que
implica que no existan ingresos "pre-asignados" (afectando
el gasto).
- Difusión: El contenido del presupuesto debe ser
ampliamente difundido ya que constituye el esfuerzo del
gobierno por atender los servicios que le han sido
encomendados y los cuales son "financiados" con las
contribuciones de todos los ciudadanos, a través del pago
de sus impuestos y tarifas de servicios públicos.
Subsistema de Inversión y Crédito Público
Subsistema responsable de las operaciones que realiza el
Estado con el objeto de obtener financiamiento que se traduce
15
en el endeudamiento público; de lo cual la orientación de
fondos es destinada a la inversión pública, por razones de
sana administración financiera estos recursos extraordinarios
no son destinados a financiar gastos corrientes de tipo
recurrente, ya que ello equivaldría a estar financiando
déficit estructurales; pues estos se utilizan para solventar
situaciones imprevistas o de necesidad nacional y algunas
veces se elaboran convenios con el objeto de refinanciar los
pasivos del Sector Público, incluyendo los intereses
respectivos, que permitan mantener el presupuesto público.
Principios de Inversión y Crédito Público.
- Eficiencia en la Asignación y Uso de Recursos
Financieros: Para que se efectúe un desembolso en los
fondos públicos debe existir una evaluación de proyecto
para llegar a la conclusión que estos conlleven a un
beneficio social y así ejecutarlo.
- Compatibilidad de Políticas, Planes y Programas de
Desarrollo: Debe de existir una relación directa entre
los proyectos presupuestados y la ejecución de éstos.
- Oportunidad en la Toma de Decisiones: Los encargados o
ejecutivos responsables de gestionar los recursos para la
ejecución de los proyectos, ante el Ministerio de Hacienda
16
deben hacerlo en el momento oportuno de acuerdo a lo
establecido en la formulación del presupuesto.
- Racionalidad en la Selección de Proyectos: Se dará
prioridad a aquellos proyectos que sean de mayor utilidad
social.
- Complementariedad de Esfuerzos: Trabajarán en conjunto
todas las dependencias del Estado para la realización de
cualquier proyecto de éste.
- Uniformidad: Todos los proyectos del Estado se regirán por
los lineamientos establecidos en la normativa.
- Continuidad: Para que se cumpla éste principio todo
proyecto debe cumplir con las diferentes etapas del ciclo
de vida para decidir su ejecución.
- Identidad: Todo proyecto desde que se inicia y finaliza
debe mantener su nombre y su código dentro de los
subsistemas de Presupuesto y Contabilidad Gubernamental.
Subsistema de Tesorería.
Se define como el subsistema que comprende todos los procesos
de percepción, depósitos, erogación, transferencia y registro
de los recursos financieros del Tesoro Público; los cuales
puestos a disposición de las entidades, se utilizan para la
17
cancelación de obligaciones contraídas con la aplicación al
Presupuesto General.
El objetivo principal del Subsistema de Tesorería es mantener
la liquidez necesaria para cumplir oportunamente con los
compromisos financieros durante la ejecución del presupuesto
general del Estado, a través de la programación financiera
adecuada.
Principios del Subsistema
- Unidad de Caja: Todo ingreso a la Hacienda pública debe
registrarse a la caja única del Estado sin que haya un
destino especifico.
- Pronostico de Caja: Este principio establece que debe
hacerse una proyección del efectivo a corto y largo plazo
ya que de esta forma se mantiene la liquidez.
- Presupuestación: Aquí se establece que toda operación debe
estar considerada en el pronostico de caja para que las
instituciones logren sus objetivos.
- Periodicidad: Este principio se basa en que todas las
proyecciones deben formularse para periodos determinados de
tiempo en forma constante y secuencial.
18
Programación de caja o presupuesto de efectivo
Concepto
Proyección de captación de ingresos de la tesorería, para
determinar la capacidad de los compromisos del Estado.
Objetivos
- Dar a conocer a los directivos financieros sobre las
futuras necesidades de tesorería.
- Efectuar previsiones del Flujo de tesorería a fin de tener
un estimado que permita analizar la evolución esperada.
- Administrar y pronosticar el saldo de efectivo diario.
- Invertir los excedentes estacionales de caja
- Mantener y conservar la continuidad en la corriente de
fondos, de forma de no frustrar ninguna decisión por falta
de dinero.
Control Financiero de los Fondos Públicos
El control financiero de los fondos será responsabilidad de la
tesorería a través del Director General de Tesorería en el
gobierno central y en el nivel institucional el tesorero
institucional o pagadores auxiliares ya que ellos
garantizarán el buen manejo de los recursos en una forma
eficiente y transparente, además la Unidad Financiera
19
Institucional será la responsable del registro y control de
las disponibilidades de los fondos , así como los registros
contables de los mismos, siendo la responsabilidad del
encargado del fondo a remitir la documentación en forma
oportuna para amparar todos los egresos y transacciones
bancarias con el fin de cumplir con los aspectos legales y la
normativa vigente.
Subsistema de Contabilidad Gubernamental.
La contabilidad gubernamental de acuerdo con el Art. 98 de la
Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado (AFI),
se define como: el Conjunto de principios, normas y
procedimientos técnicos para recopilar, registrar, procesar y
controlar en forma sistemática las transacciones del sector
público, expresables en términos monetarios, con el objeto de
proveer información sobre su gestión financiera y
presupuestaria, en consecuencia de lo anterior, la definición
de la contabilidad gubernamental puede enmarcarse en el
siguiente concepto:
♦ La contabilidad gubernamental es el sistema en el cual se
registran las operaciones que realizan las instituciones
del Estado expresadas en términos monetarios.
20
Además, los miembros del Poder Legislativo, los funcionarios
en otros niveles, los interesados fuera del gobierno y la
ciudadanía en general también requieren diferentes tipos de
información financiera sobre las actividades del Estado y el
uso de sus recursos.
Hoy en día, el objetivo de producir información financiera
para la toma oportuna de decisiones, dentro y fuera del
gobierno, se considera el fin mas importante de la
contabilidad que requieren los administradores de las
instituciones del Estado para ayudarles a ejecutar los planes,
programas, proyectos y actividades del Sector Público en la
forma más eficiente, eficaz y económica; sin disminuir la
importancia de otros fines.
Asimismo, la Contabilidad Gubernamental se interesa en la
situación financiera del Estado, los ingresos, incluyendo los
presupuestos, el patrimonio adquirido y resultados y las
variaciones operadas en dicho patrimonio en el tiempo.
Objetivos de la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental.
Dentro de los objetivos de la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental se mencionan los siguientes:
21
♦ Dotar al gobierno de EL Salvador de un sistema integral,
único y uniforme que permita ejercer un control sobre el
patrimonio público, así mismo proveer a las autoridades del
gobierno y a los funcionarios directivos de las entidades
públicas, información financiera clara, confiable, oportuna
y útil para la toma de decisiones.
♦ Registrar sistemáticamente todas las transacciones que se
produzcan y afecten la situación económica y financiera de
las entidades estatales.
♦ Procesar y producir información financiera para la
adopción de decisiones por parte de los responsables de la
gestión financiera pública y para los terceros interesados
en la misma.
♦ Presentar la información contable y la respectiva
documentación de respaldo ordenadas de tal forma que
faciliten las tareas de control y auditoria, sean estas
internas o externas.
Funciones de la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental.
22
son funciones de la contabilidad gubernamental, entre otras,
las siguientes:
♦ Aplicar las normas, principios, plan de cuentas y
procedimientos técnicos que definan su marco doctrinario.
♦ Adoptar los formularios, libros, tipos de registro y otros
medios para llevar la contabilidad.
♦ Registrar diaria y cronológicamente, todas las
transacciones que modifiquen la composición de los recursos
y obligaciones de las instituciones.
♦ Proporcionar a las autoridades competentes, información
financiera suficiente, fidedigna y oportuna, en la forma y
contenido que estas requieran, dentro de las
disponibilidades ciertas de datos que contribuyan al
desarrollo de la gestión financiera institucional.
♦ Establecer mecanismos de control interno que aseguren el
resguardo del patrimonio estatal y la confiabilidad e
integridad de la información, sin perjuicio de las
facultades de la Corte de Cuentas de la República.
♦ Comprobar que la documentación de respaldo de las
operaciones contables cumpla con los requisitos exigibles
en el orden legal y técnico.
23
♦ Proveer la información requerida de la ejecución
presupuestaria a los subsistemas del SAFI.
♦ Preparar estados financieros e informes periódicos
relacionados con la gestión financiera y presupuestaria
del sector público.
♦ Preparar anualmente el informe correspondiente a la
liquidación del presupuesto.
C. NORMATIVA Y PRINCIPIOS RELACIONADOS A HECHOS ECONÓMICOS,
CONTABLES, PRESUPUESTARIOS Y DE INTEGRACIÓN DEL SISTEMA DE
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.
1. Normativa General
Normas de la Contabilidad Gubernamental:
- Instrucciones Contables: Todas las instrucciones que
diulgue la Dirección General de Contabilidad Gubernamental
de acuerdo a las facultades que rige la Ley AFI y su
respectivo Reglamento, deberán cumplirlas todas las
instituciones que comprende el Art. 2 de la Ley AFI. Los
responsables de llevar contabilidad al momento que surja
una duda para el registro de una operación o la
24
interpretación de alguna base legal deberá consultar a la
entidad antes mencionada para que sea ésta quién resuelva.
- Acatamiento de Normas Legales: Dentro de las Normas Legales
incorporadas en la Constitución de la República y todas
aquellas leyes que sean de aplicabilidad al proceso
administrativo financiero del Sector Público tendrán
primacía sobre las Normas Contables. En el caso de que
difiera la Norma Legal, aún cuando sea adverso a las
prácticas contables de general aceptación; en todo caso
quién establezca el criterio técnico será la Dirección
General de Contabilidad Gubernamental.
- Exclusión Contable de Estimaciones Presupuestarias: Se
registrarán solamente los hechos económicos ya realizados;
siempre y cuando éstos cumplan con reglas y normativas
propias de la Contabilidad Gubernamental. Sin embargo,
todos los hechos económicos efectuados deberán ser
comparados con lo presupuestado y cualquier duda que exista
con la relación presupuestaria deberá ser resuelta por la
Dirección General de Contabilidad Gubernamental, en caso
que ésta no lo haga será la Dirección General de
Presupuesto quién determine el procedimiento a realizar.
25
- Importancia Relativa a los Hechos Económicos: Todas las
instituciones que considera el Art. 2 de la Ley AFI,
deberán aplicar los principios, normas y Procedimientos
técnicos que rige la Contabilidad Gubernamental, siempre y
cuando no diverse la información contable, por lo tanto el
costo de registrar los hechos económicos no sean mayores a
la utilidad de la información que se genere.
- Período de Contabilización de los Hechos Económicos: El
ciclo contable comprenderá del 1° de enero al 31 de
diciembre de cada año. Todo hecho económico realizado
durante este lapso deberá efectuarse el registro del
devengamiento dentro del mismo período, caso contrario
deberá registrarse como una operación del período
siguiente.
- Estructuración de Sistemas Contables Institucionales: Toda
institución del sector público será directamente
responsable de establecer su propio sistema contable
conforme a la estructura organizativa administrativa
determinada por las leyes o autoridades competentes y de
acuerdo a los requerimientos internos de cada institución,
26
lo anterior deberá regirse en base a la normativa que
establece la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental.
- Ajuste de los Hechos Económicos Contabilizados
Erróneamente: Los registros de las transacciones económicas
contabilizadas erróneamente dentro de cada institución
deberá corregirse con signo negativo, caso contrario se
realizará la conversión del registro en base a la técnica
contable de general aceptación.
- Criterio Prudencial: Se utilizará el criterio razonable
cuando no exista una clara interpretación de principios y
normas contables respecto a la medición, cuantificación y
presentación de los hechos económicos. Lo anterior deberá
plasmarse con la suficiente y competente evidencia para
que se dé una clara comprensión del criterio utilizado.
2. Normativo Técnico Contable
La base legal de la Contabilidad Gubernamental esta enmarcada
principalmente en la Ley AFI y su Reglamento, así como en las
relaciones con las instituciones rectoras de la administración
pública quienes emiten instructivos para aplicaciones
27
contables generados por actividades o situaciones que afectan
a uno o al total de las instituciones.
- Normas Especificas de la Contabilidad Gubernamental
El subsistema de Contabilidad Gubernamental, además de poseer
normas generales cuenta con normas especificas que están
directamente relacionadas con la aplicación del sistema
contable computarizado, proporcionado por la Dirección General
de Contabilidad Gubernamental. Y para todas aquellas
operaciones que se generan en las instituciones del sector
público para la realización de los informes financieros; a
continuación se detalla cada una de las ellas.
a)Estructura del Listado de Cuentas: La organización de las
cuentas contables a utilizarse en cualquier institución
pública considerada en el Art. 2 de la Ley AFI; deberá acatar
los rangos y niveles de codificación dadas por la Dirección
General de Contabilidad Gubernamental ya que solamente ella
está autorizada para eliminar, crear y modificar los niveles
que se detallan;
28
1 TITULO 9
11 GRUPO 99
111 SUBGRUPO 999
11101 CUENTA 999 99
11101001 Subcuenta 999 99999
11101001001 Analítico 999 99999999
11101001001001 Subanalítico 999 99999999999
11101001001001001 Subsubanalítico 999 99999999999
Las Sub cuenta estará asociada con un código presupuestario.
b)Identificación de los Niveles Contables: Dentro del sistema
contable gubernamental el nivel de titulo detallará la mayor
equidad entre los recursos que tiene y las fuentes de estos;
el grupo responde a una segregación del nivel anterior y los
demás niveles deberán segregarse según las necesidades de
identificación de cada una de las cuentas.
La estructura del catalogo de cuentas contables estará formado
así:
2 - RECURSOS 4 - OBLIGACIONES
21- Fondos 41- Deuda Corriente
22- Inversiones Financieras 42- Financiamiento de Terceros
23- Inversiones en Existencias 8- OBLIGACIONES PROPIAS
24- Inversiones en Bienes de Uso 81- Patrimonio Estatal
25- Inversiones en Proyectos y 83- Gastos de Gestión
Programas 85- Ingresos de Gestión
Lo detallado anteriormente sirve para identificar cada uno de
los niveles que conforman la estructura de los renglones
comprendidos en los estados financieros.
c) Conceptualización : En el cuadro siguiente se muestra la
descripción de cada uno de los renglones que conforman los
29
niveles de estructuración contable para la elaboración de
los estados financieros, en donde se refleja los recursos y
obligaciones en las diferentes entidades del gobierno.
RECURSOS OBLIGACIONES
2 Recursos 4 Obligaciones con terceros
Los recursos del Estado están formados por Aquí se muestran todas las deudas y
todos los bienes y derechos de obligaciones que tiene el Estado con
responsabilidad del mismo. terceros, por hechos económicos ya
realizados con un valor contraído.
21 Fondos 41 Deuda Corriente
Son los recursos de fácil realización con Esto comprende los compromisos que se
que cuenta el Estado para lograr sus pagarán en efectivo en un periodo futuro
objetivos dentro de ellos están; los independientemente que se haya recibido o
anticipos de fondos a los deudores no los bienes y servicios.
monetarios.
22 Inversiones Financieras 42 Financiamiento de Terceros.
Este grupo comprende todos los fondos Es la deuda interna y externa que contrae
públicos invertidos con la finalidad de el Estado para satisfacer el bien común.
obtener una ganancia financiera esto
comprende: Inversiones Temporales,
Permanentes, en Prestamos, incluyendo los
deudores financieros por convenios y otros
derechos pendientes de percibir.
23 Inversiones en Existencia. 8 Obligaciones Propias.
Esto define todas la existencias Comprende el compromiso que las
institucionales destinadas para instituciones tienen con el Estado, las
mantenerlas en el Inventario, ya sea para cuales se reflejan en las cuentas de
su venta o transformación. Patrimonio Estatal, Gastos de Gestión e
Ingresos de Gestión.
24 Inversiones en Bienes de Uso. 81 Patrimonio Estatal
Son todos los bienes muebles e inmuebles Es el conjunto de bienes, derechos y
propiedad de las entidades públicas obligaciones que posee una entidad pública
adquiridos para la realización de sus incluyendo las reservas, superávit y las
actividades. disminuciones temporales en los recursos
que afectan al patrimonio.
25 Inversiones en Proyectos y 83 Gastos de Gestión
Programas. Son los desembolsos para la adquisición
Representa el valor en proyectos en de los bienes o aquellos gastos
estructura y desarrollo social que se generados por obligaciones no
considera para el funcionamiento de las recuperados del sector público.
entidades publicas.
85 Ingresos de Gestión
Son todos los ingresos percibidos por
las entidades públicas generadas por las
actividades propias.
30
d)Asociación Contable y Presupuestaria de Ingresos: Todas las
cuentas del subgrupo de DEUDORES MONETARIOS estarán asociados
a los conceptos de RUBROS DE AGRUPACION del clasificador
presupuestario según corresponda.
Una o varias cuentas de Deudores Monetarios podrán asociarse a
un concepto de Rubro de Agrupación.
CUENTA RUBRO DE AGRUPACION
Las contracuentas (abonos) de los cargos a las cuentas de
deudores monetarios estarán asociados, a los conceptos de las
cuentas presupuestarias y la desagregación de las
contracuentas a los objetos específicos del Clasificador
Presupuestario de Ingresos.
Una o varias contracuentas de deudores monetarios estará
asociada a un concepto de cuenta presupuestaria y una
subcuenta de la contracuenta de un objeto especifico.
ABONO
CUENTA CUENTA PRESUPUESTARIA
31
SUBCUENTA OBJETO ESPECIFICO
e) Asociación Contable y Presupuestaria de Egresos: Las
cuentas del subgrupo ACREEDORES MONETARIOS estarán asociadas a
los conceptos de los rubros de agrupación del clasificador
presupuestario de egresos, según corresponda.
Una o varias cuentas contables de acreedores monetarios
estarán asociados a un concepto de rubro de agrupación.
CUENTA OBJETO ESPECIFICO
Las contracuentas (cargos) de los abonos a las cuentas de
acreedores monetarios estarán asociados a los conceptos de las
CUENTAS PRESUPUESTARIAS y la desagregación de dichas
contracuentas (subcuentas) a los objetos específicos del
clasificador presupuestario de egresos, según corresponda.
Una o varias contracuentas de acreedores monetarios estará
asociada a un concepto de Cuneta Presupuestaria y una
contracuenta a un objeto especifico
32
CARGO
CUENTA CUENTA PRESUPUESTARIA
SUBCUENTA OBJETO ESPECIFICO
f)Determinación del Movimiento de Ejecución Presupuestaria
deIngresos: El resultado de la ejecución presupuestaria a
nivel de rubro de agrupación de ingresos, se obtendrá de las
cuentas del subgrupo de deudores monetarios, generándose los
derechos monetarios devengados en base a todos el flujo de
cargos y los derechos monetarios percibidos a la sumatoria del
flujo de abonos.
Para determinar el resultado de ejecución presupuestaria
analítico, a nivel de cuenta presupuestaria u objeto
especifico, se generará por la sumatoria del flujo de abonos
de las contracuentas de derechos monetarios devengados, que se
conforma por las cuentas que reflejan disminución en las
inversiones, aumento en el financiamiento de terceros y otras
obligaciones propias.
Siempre se excluirán de la sumatoria del flujo todos los
movimientos contables originados en ajustes contables, cierre
33
y apertura y cuando el deudor monetario y sus contracuentas no
estén asociados al presupuesto de ingresos.
g)Determinación del Movimiento de Ejecución Presupuestaria de
Egresos: El resultado de la ejecución presupuestaria a este
nivel se obtendrá de las cuentas del subgrupo acreedores
monetarios, generándose los compromisos monetarios devengados
en base a la sumatoria del flujo de abonos y los compromisos
monetarios pagados a la sumatoria del flujo de cargos.
Para determinar el resultado de ejecución presupuestaria
analítica, a nivel de cuenta presupuestaria u objeto
especifico, se hará por la sumatoria del flujo de cargos de
las contracuentas de compromisos monetarios devengados, que se
conforma por las cuentas que reflejan aumento en las
inversiones, disminución en el financiamiento de terceros y
disminución en las obligaciones propias.
Sólo se excluirán de la sumatoria del flujo los movimientos
contables originados en ajustes contables, cierre y apertura y
cuando el acreedor monetario y sus contracuentas no estén
asociadas al presupuesto de egresos.
h)Listado de Cuentas Institucional: Las instituciones
estatales obligadas a llevar contabilidad deberán
34
estructurar sus planes de cuentas partiendo, del listado del
Subsistema de Contabilidad Gubernamental, sólo deberán incluir
aquellos conceptos propios de las actividades que desarrollan.
Las cuentas podrán ser desagregadas en subcuenta y
subanalítico u otros niveles que sean necesarios, según
requerimientos de la institución.
Sin embargo, será obligatorio desagregar las cuentas, si la
asociación con los conceptos presupuestario es a un nivel
mayor de segregación, o si las normas contables lo determinan,
ya sea para agregación de datos o como elementos de control de
hechos económicos institucionales.
Los planes de cuentas institucionales deberán someterse a la
aprobación de la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental, antes de su aplicación, así como las
incorporaciones o eliminaciones que se introduzcan con el
objeto de que los hechos económicos sean registrados
consistentemente en todo el sector público.
La aprobación oficial del catálogo será a nivel de cuenta y
subcuenta cuando esta última esté asociada a conceptos
presupuestarios.
35
3. Consideraciones Presupuestarias
Para los hechos económicos que se dan en el sector
gubernamental existe una normativa sobre la clasificación
presupuestaria la cual se detalla a continuación:
- Contenido de la Clasificación Presupuestaria:
Dentro del subsistema de Contabilidad Gubernamental se
encuentra interrelacionado el clasificador presupuestario de
ingresos y egresos aprobado por la Dirección General de
Presupuesto, reconociéndose los niveles siguientes en la
clasificación presupuestaria:
01 RUBRO DE AGRUPACIÓN 99
011 CUENTA PRESUPUESTARIA 999
01101 OBJETO ESPECIFICO 999 99
Asociación Conceptual Presupuestaria y Contable
Los rubros de agrupación presupuestario se asocian
contablemente a las cuentas de los subgrupos deudores
monetarios y acreedores monetarios.
Las cuentas y objetos específicos se asocian contablemente a
las contracuentas que registran los derechos o compromisos
monetarios devengados como resultado de los incrementos o
disminuciones en los ingresos y gastos de gestión.
36
Asociación Presupuestaria de Ingresos y Deudores Monetarios.
Esta asociación se da con los rubros de agrupación que
comprenden los objetos específicos para cada caso particular,
se asocian los Deudores Monetarios de la siguiente manera:
PRESUPUESTARIA CONTABLE
OBJETO
COD CONCEPTO ESPECIFICO COD CUENTA
11 Impuestos 11101-11109 21301 D.M.X Impuesto sobre la Renta
11201-11209 21303 D.M.X Impuesto sobre la Transferencia
Bienes Raíces
11301-11309 21305 D.M.X Impuesto sobre el Comercio
Exterior
11401-11409 21307 D.M.X Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación
Servicios
11501-11509 21309 D.M.X Impuesto a Productos Específicos
11601-11609 21311 D.M.X Impuestos Diversos
11801-11899 21310 D.M.X Impuestos Municipales
11901-11909 21308 D.M.X Anticipos de Impuestos
12 Tasas y Derechos 12101-12299 21312 D.M.X Tasas y Derechos
13 Contribuciones a la
Seguridad Social 13101-13209 21313 D.M.X Contribuciones a la Seguridad
14 Ventas de Bienes y Social
Servicios 14101-14909 21314 D-M-X Venta de Bienes y Servicios
15 Ingresos
Financieros y Otros 15101-15909 21315 D.M.X Ingresos Financieros y Otros
16 Transferencias
Corrientes 16201-16409 21316 D.M.X Transferencias Corrientes
Recibidas
16101 21317 D.M.X. Deudores Monetarios Corrientes de
Aporte Fiscal
21 Ventas de Activos
Fijos 21101-21909 21321 D.M.X. Ventas de Activos Fijos
22 Transferencias de
Capital 22201-22409 21222 D.M.X. Transferencia de Capital Recibida
22101 21324 D.M.X. Transferencia de Capital de
23 Recuperación de Aporte Fiscal
Inversiones
Financieras 23101-23219 21323 D.M.X. Recuperación de Inversiones
Financieras
31 Endeudamiento
Público 31101-31409 21331 D.M.X Endeudamiento Público
37
Asociación Presupuestaria de Egresos y Acreedores Monetarios
Estos se refieren a que los rubros de agrupación
presupuestaria comprendidos en los objetos específicos se
asocian a las cuentas contables de los subgrupos de acreedores
monetarios, de la siguiente manera:
PRESUPUESTARIA CONTABLE
OBJETO
COD CONCEPTO ESPECIFICO COD CUENTA
51 Remuneraciones 51101-51999 41351 A.M.X Remuneraciones
53 Prestaciones a la
Seguridad Social 53101-53199 41353 A.M.X Prestaciones a la Seguridad Social
54 Adquisiciones de
Bienes y Servicios 54101-54909 41354 A.M.X Adquisiciones de Bines y servicios
55 Gastos Financieros
y otros 55101-55909 41355 A.M.X Gastos Financieros y otros
56 Transferencias
Corrientes 56201-56409 41356 A.M.X Transferencias Corrientes
Otorgadas
56101 41357 A.M.X Transferencia Corrientes por
Aporte Fiscal
61 Inversiones en
Activo Fijo 61101-61909 41361 A.M.X Inversiones en Activos Fijos
62 Transferencias de
Capital 62201-62309 41362 A.M.X Transferencias de Capital
Otorgadas
62101 41364 A.M.X Transferencias de Capital por
Aporte Fiscal
63 Inversiones
Financieras 63101-63219 41363 A-M-X Inversiones Financieras
71 Amortización de
endeudamiento
Público 71101-71409 41371 A.M.X Amortización de Endeudamiento
Público.
4. Normas Técnicas De Integración
Estas técnicas sirven para integrar el Subsistema de
Presupuesto con el de Contabilidad Gubernamental, ya que cada
cuenta presupuestaria va relacionada a una cuenta contable, a
través del rubro de ingresos o el de egresos siempre y cuando
38
el tipo de movimiento contable sea monetario, según se detalla
a continuación:
SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
MATERIA: Clasificación Presupuestaria
** INGRESOS **
CODIGO CONCEPTO [Link].
11 IMPUESTOS 213 01 A 213 11
111 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 851 01
112 IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES RAICES 851 03
113 IMPUESTO SOBRE EL COMERCIO EXTERIOR 851 05
114 IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA 851 07
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
115 IMPUESTO A PRODUCTOS ESPECIFÍCOS 851 09
116 IMPUESTOS DIVERSOS 851 11
118 IMPUESTOS MUNICIPALES 851 19
119 ANTICIPO DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA 424 13
12 TASAS Y DERECHOS 213 12
121 TASAS 858 01
122 DERECHOS 858 03
13 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL 213 13
131 DEL SECTOR PRIVADO 852 01
132 DEL SECTOR PÚBLICO 852 03
14 VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 213 14
141 VENTA DE BIENES 858 05
142 INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS 858 07
143 VENTAS DE DESECHOS Y RESIDUOS 858 09
149 DÉBITO FISCAL 424 05
15 INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS 213 15
151 RENDIMIENTOS DE TÍTULOSVALORES 855 03, 855 05
152 INTERESES POR PRÉSTAMOS 855 07
153 MULTAS E INTERESES POR MORA 856 01
154 ARRENDAMIENTO DE BIENES 855 09
39
SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAl
MATERIA: Clasificación Presupuestaria
** EGRESOS **
CODIGO CONCEPTO [Link].
51 REMUNERACIONES 413 51
511 REMUNERACIONES PERMANENTES 233 01; 251 01
252 01; 833 01
512 REMUNERACIONES EVENTUALES 233 03; 251 03
252 03; 833 03
513 REMUNERACIONES EXTRAORDINARIAS 233 05; 251 05
252 05; 833 05
514 CONTRIBUCIONES PATRONALES A INSTITUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 233 07; 251 07
PÚBLICAS 252 07; 833 07
515 CONTRIBUCIONES PATRONALES A INSTITUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 233 09; 251 09
PRIVADAS 252 09; 833 09
516 GASTOS DE REPRESENTACIÓN 233 11; 251 11
252 11; 833 11
517 INDEMNIZACIONES 233 13; 251 13
252 13; 833 13
518 COMISIONES POR SERVICIOS PERSONALES 833 15
519 REMUNERACIONES DIVERSAS 233 15; 251 15
252 15; 833 17
53 PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL 413 53
531 BENEFICIOS PREVISIONALES 832 01; 832 03
54 ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS 413 54
541 BIENES DE USO Y CONSUMO 231 01 a 231 15
231 23
233 17 a 233 31
241 23
251 21 a 251 35
252 21 a 252 35
834 01 a 834 15
834 33
542 SERVICIOS BÁSICOS 233 33; 251 37
252 37; 834 17
543 SERVICIOS GENERALES Y ARRENDAMIENTOS 226 07; 226 11
233 35; 233 41
251 39; 251 45
252 39; 252 45
834 19 a 834 25
544 PASAJES Y VIÁTICOS 233 43; 251 47
252 47; 834 27
545 CONSULTORÍAS, ESTUDIOS E INVESTIGACIONES 226 13; 233 45
251 49; 252 49
834 29
546 Tratamiento de Desechos 834 31
549 CRÉDITO FISCAL 225 07
55 GASTOS FINANCIEROS Y OTROS 413 55
551 INTERESES Y COMISIONES DE TÍTULOSVALORES EN EL MERCADO 836 05
40
CODIGO CONCEPTO [Link].
552 INTERESES Y COMISIONES DE TITULOSVALORES EN EL MERCADO 836 07
EXTERNO
553 INTERESES Y COMISIONES DE EMPRÉSTITOS INTERNOS 233 47; 251 51
252 51; 836 09
554 INTERESES Y COMISIONES DE EMPRÉSTITOS EXTERNOS 251 53; 252 53
836 11
555 IMPUESTOS, TASAS Y DERECHOS 251 55; 252 55
424 01; 424 11
836 03
556 SEGUROS, COMISIONES Y GASTOS BANCARIOS 226 05; 251 57
252 57; 836 01
557 OTROS GASTOS NO CLASIFICADOS 251 59; 252 59
836 13; 838 21
839 50
559 CRÉDITO FISCAL 225 09
56 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 413 56; 413 57
561 TRANSFERENCIAS CORRIENTES POR APORTE FISCAL 837 01
562 TRANSFERENCIAS CORRIENTES AL SECTOR PÚBLICO 837 05
563 TRANSFERENCIAS CORRIENTES AL SECTOR PRIVADO 233 51; 251 61
252 61; 837 09
564 TRANSFERENCIAS CORRIENTES AL SECTOR EXTERNO 837 13
61 INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS 413 61
611 BIENES MUEBLES 231 17
241 13 a 241 19
243 05
251 67 a 251 75
252 67 a 252 75
835 01 a 835 09
612 BIENES INMUEBLES 231 21; 241 01
243 01; 251 63
252 63
613 SEMOVIENTES 233 53; 241 21
251 77; 252 77
835 11
614 INTAGIBLES 226 15; 835 13
615 ESTUDIOS DE PRE-INVERSIÓN 251 79; 252 79
616 INFRAESTRUCTURAS 241 03; 241 11
251 65; 252 65
619 CRÉDITO FISCAL 225 11
62 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 413 62, 413 64
621 TRANSFERENCIAS CAPITAL POR APORTE FISCAL 837 03
622 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL AL SECTOR PÚBLICO 837 07
41
CODIGO CONCEPTO [Link].
623 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL AL SECTOR PRIVADO 251 81; 252 81;
837 11
63 INVERSIONES FINANCIERAS 413 63
631 INVERSIONES EN TÍTULOSVALORES 221 01 a 221 09
222 01 a 222 09
632 PRÉSTAMOS 223 01 a 223 61
224 01 a 224 61
71 AMORTIZACIÓN DE ENDEUDAMIENTO PÚBLICO 413 71
711 RESCATE DE COLOCACIONES DE TÍTULOSVALORES EN EL MERCADO 422 01
NACIONAL
712 RESCATE DE COLOCACIONES DE TÍTULOSVALORES EN EL MERCADO 423 01
EXTERNO
713 AMORTIZACIÓN DE EMPRÉSTITOS INTERNOS 422 05 a 422 23
714 AMORTIZACIÓN DE EMPRÉSTITOS EXTERNOS 423 05 a 423 15
72 SALDOS AÑOS ANTERIORES
721 CUENTAS POR PAGAR DE AÑOS ANTERIORES
99 ASIGNACIONES POR APLICAR
991 ASIGNACIONES POR APLICAR GASTOS CORRIENTES
992 ASIGNACIONES POR APLICAR GASTOS DE CAPITAL
5. Normas Técnicas de Control Interno
Las Normas Técnicas de Control Interno en El Salvador fueron
emitidas por Decreto Legislativo N°. 15, publicado en el
Diario Oficial Número 21, Tomo 346, del 31 de enero de 2000.
Estas se emiten con el objetivo de establecer pasos generales
que orienten las actividades relacionadas con las entidades
del sector público, en una adecuada estructura de control
interno y probidad administrativa, para el logro de la
eficiencia, efectividad, economía y transparencia en la
gestión.
42
La normativa antes mencionada es responsabilidad de la Corte
de Cuentas de la República ya que éste es el organismo
encargado de la fiscalización de la Hacienda Pública en
general y de la ejecución del presupuesto en particular.
Desde el punto de vista financiero en control interno debe ser
proyectado para dar una seguridad razonable a fin de que las
transacciones se registren convenientemente y así lograr la
preparación de los estados financieros de acuerdo con los
principios y normas de contabilidad gubernamental y con
sujeción a las demás disposiciones legales. Y es por todo lo
antes mencionado que el SAFI tiene una relación directa con la
Ley de la Corte de Cuentas de la República.
6. Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
público (NICSP).
El Comité del Sector Público de la Federación Internacional de
Contadores, con sede en Nueva York ha desarrollado en la
actualidad diecisiete Normas de Contabilidad recomendadas para
las entidades del sector público bajo la denominación de
"Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
NICSP", con el objeto de que estas constituyan
pronunciamientos a guías contables para homogenizar el
registro de las operaciones en las entidades públicas.
43
Sin embargo, la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental de EL Salvador, para el año 2004, expresó que
toda forma de registrar operaciones contables que no regule la
normativa se usará el criterio de las Normas Internacionales
de Contabilidad(NIC's), según acuerdo emitido por el Consejo
de Vigilancia de la Profesión de la contaduría y auditoría, a
partir del 1° de enero de 2004, dirigido a todos los sectores
relacionados con el que hacer contable en EL Salvador, siendo
de carácter obligatorio en el uso de sus operaciones contables
para la elaboración y presentación de los estados financieros.
D. METODOLOGÍA DE LA ENSEÑANZA
1. El aprendizaje y la misión del docente .
Para el aprendizaje, los educadores planean y ponen en
ejecución un programa educativo, los cuales se ven enfrentados
a tomar una serie de decisiones referentes a las experiencias
de aprendizaje más efectivas, así como otra serie de aspectos
relacionados con el proceso educacional en general. Estas
decisiones se fundamentan en el concepto que cada quién tenga
del aprendizaje, el cual se adquiere de la experiencia de cada
uno pero sobre todo, de las directrices que resultan del
curriculum que se aplica en la educación y es aquí donde
44
se encuentran implícita o explícitamente los planes y
programas de estudio.
Algunos planes puestos en práctica en países de Centroamérica
se pueden distinguir tres tendencias pedagógicas claramente
diferenciadas a partir de las teorías de aprendizaje que las
justifican ellas son los modelos conductistas, los
cognoscitivos y los pragmáticos los cuales tienen como
preocupación común el ofrecer una explicación sobre la
actividad humana, sus cambios y la forma de introducir
modificaciones en la conducta y el conocimiento. Para esto se
valen los aportes de la psicología del desarrollo que pone
especial atención en las etapas o fases por las que pasa el
ser humano.
Para que el aprendizaje tenga lugar se requiere que los
alumnos realicen algún tipo de actividad, por tanto el plan
curricular debe promover un intercambio entre alumnos y
material de instrucción. Enseñar consiste en inducir y
mantener nuevas formas de actuar bajo ciertas situaciones.
Es claro que entre las funciones que el académico cumple en su
ciclo vital la más importante, útil, valiosa y trascendente,
45
es la labor docente, pues es ella la que permite lograr las
grandes transformaciones culturales en muchos jóvenes que
llegan a la Universidad a prepararse para una vida mejor.
Obviamente el docente debe tener, en paralelo, un proceso
importante y significativo de investigación, pues la única
forma de que la docencia sea actualizada, adecuada y profunda,
es cuando está sustentada en procesos de investigación.
La misión del docente debe estar siempre muy clara en todo su
accionar, dándole la importancia que ella tiene, como es el
ayudar a conformar una estructura intelectual y personal en
sus alumnos.
- Los participantes
El aprendizaje es más eficiente si el estudiante está motivado
hacia la temática. El docente debe usar muchos de los procesos
propios para que despierte la curiosidad del alumno y el
deseo de progresar y profundizar.
Para ello el educador debe acercarse a las cosas que al
educando le interesan, y es así como el primero debe mostrar
entusiasmo por las actividades e ideas que el estudiante
46
plantea, y al mismo tiempo compartirlas y discutirlas , sean o
no del curso, se deben proveer visiones sobre aspectos que
están más allá de los objetivos inmediatos del curso; se deben
identificar las fortalezas del entorno y el maestro debe darle
orientación al alumno que le permita crecer, demostrándole con
gran frecuencia que hay espacios para aprender nuevas teorías,
ideas, conceptos, procedimientos, etc.
- El saber
El proceso de comprensión y dominio de conceptos, teorías y
procedimientos es mucho más fácil, si docentes y alumnos usan
analogías, simulaciones, ejemplos, experimentos, etc.
- Modelos de docente
¿ Qué tiene que cubrir el docente?
- Temas que sean básicos para la comprensión de la materia.
- Tareas que sean muy difíciles de interpretar
- Ejemplos e ilustraciones.
- Material de mucho interés para los estudiantes y que no se
cubre en ningún otro curso.
Por lo tanto, el educador debe identificar temas que no caen
en esta categorías y que están tratados en forma muy clara en
47
el texto y debe asignarlos como lecturas y/o como ejercicios
para ser analizados y resueltos fuera de clase.
El facilitador no debe hacer el papel de "recitador de texto",
los libros ya están escritos y el interesado los puede leer y
entender. Su papel es aclararle los aspectos que él no
comprende, presentar algunas ideas básicas que le sirvan para
comprender los temas subsiguientes, y darle orientaciones
sobre aspectos que no están cubiertos en el texto.
La parte difícil de la docencia no es lograr que los
estudiantes se aprendan o memoricen todo un contenido, si no
que es conseguir que ellos sean capaces de usar lo aprendido
para generar soluciones creativas a diversas situaciones.
Un verdadero catedrático, además de tener un buen contenido a
desarrollar debe permitir que los estudiantes sean capaces de
usar el contenido para resolver nuevos problemas, desarrollar
diseños innovativos, pensar creativamente y evaluar opciones.
- El modelo ideal y la técnica del constructivismo.
Para la asignación de calificaciones éstas deben tener un
procedimiento claro para todos los estudiantes y debe ser
aplicado de forma general sin tomar en cuenta la raza, credo,
sexo, actitud, gusto o disgusto, estrato social, etc.
48
El uso de expresiones ofensivas a la capacidad intelectual de
los estudiantes, o a sus problemas físicos, económicos o
sociales, está absolutamente prohibido en el ámbito educativo.
El docente que viola estos aspectos no debe estar en esta
profesión, por brillante que sea como profesional. Por otra
parte, no tiene que existir en el trato docente - estudiante,
son las relaciones de tipo sexual, derivadas de una relación
de poder, que generan un proceso de acoso sexual o de logro de
beneficios.
En la situación actual de corrupción y desmoronamiento ético
del país, el docente tiene que ser modelo ideal y guía en la
constitución de valores éticos entre sus estudiantes,
independientemente de la materia que esté dando. Otro aspecto
vital, es la relación con los estudiantes debe ser excelente,
y dentro del proceso de respeto que debe existir.
- Capacitación del docente.
La docencia debe estar basada en procesos pedagógicos
orientados a la estimulación del crecimiento intelectual del
estudiante, mediante la configuración de estructuras
cognitivas que le permitan aprender, indagar, interrogar,
49
cuestionar, seleccionar, deducir, inducir, comunicar, e
innovar.
- El aprendizaje y la realidad
Los investigadores educativos han identificado diversos
modelos y/o estilos de aprendizaje y han encontrado que cada
persona aprende más fácilmente con un estilo dado. Es claro
que el docente también tiene su estilo de aprender y enseñar,
pero se debe recordar que como el docente hay “N” personas
posiblemente con estilos diferentes de aprendizaje.
Por lo tanto es necesario que se usen diversos modelos y/o
estilos con el propósito de lograr que todos asimilen
adecuadamente el concepto. Para algunos una presentación
abstracta del concepto funciona, pero otros requieren de un
ejemplo numérico, otros de un ejemplo práctico, otros de un
gráfico, etc.
- La Universidad y el aprendizaje
Las instituciones tecnológicas como las universidades se crean
por decreto o acuerdos ejecutivo, entre estas instituciones de
educación superior se muestran con una multiplicidad de
culturas, espacios, movimientos y cambios; el aprendizaje el
cual debe estar basado en el descubrimiento orientado por un
50
mentor no en la transmisión de información. por ello, para
poder hacer una buena docencia, es requisito fundamental que
los académicos practiquen el proceso del descubrimiento de
nuevas ideas, conceptos y métodos, pues sólo si los docentes
practican dicho proceso, podrán orientar mejor a los alumnos.
2. Técnicas a Utilizar en el Proceso de Enseñanza Aprendizaje
- Técnicas Didácticas
Es la manera en que se organiza el trabajo en relación con el
tema, los métodos y los medios; para que produzcan los
resultados esperados, es fundamental la habilidad del
educador, así como el conocimiento y manejo del alcance y
limitaciones de cada técnica; también debe saber cual es el
momento propicio para aplicarlas, percibir y entender el
presente que vive, a través de la detección y comprensión de
su proceso.
Técnica Expositiva.
La técnica expositiva consiste en la presentación oral de un
tema que un instructor realiza ante un grupo de persona. Es
indispensable que el expositor estimule la participación de
todos los integrantes del grupo, para que expongan sus dudas,
51
destaquen algún punto o indiquen otros de interés y a la vez
el éste pregunta, muestra e ilustra.
Técnica del Interrogatorio
Este método es complicado, ya que supone que el docente sepa
transformar adecuadamente la materia en pregunta relacionada
con el tema y los estudiantes responden; y así sucesivamente
las respuestas generan otras preguntas o breves explicaciones,
con lo que se va elaborando paulatinamente la solución al
problema.
Técnica del Debate
A través de la técnica de debates el guía puede hacer
comprender su clase como una autentica democracia, donde los
derechos ajenos se respetan, por la autocomprención del
verdadero sentido de vivir en comunidad.
Técnica del Seminario
la técnica del seminario es dirigido por especialistas o
expertos en un área determinada (gerentes, directores, etc.);
otra diferencia importante es que al finalizar el curso existe
la posibilidad de abrir una sección de preguntas y respuestas
o discusión.
52
Técnica de Estudio de Casos
Se concibe normalmente, como generadora de un proceso a través
del cual quién aprende combina elementos del conocimiento,
reglas, técnicas, destrezas y conceptos previamente adquiridos
para dar solución a una situación nueva.
Técnica de la Investigación
La técnica de la investigación es una de las más efectivas en
el proceso de aprendizaje, tanto para el educador como para el
educando; a través de esta técnica se puede adquirir diversos
tipos de conocimiento y se puede indagar sobre una serie de
interrogantes.
Técnica de tarea dirigida
En base a esta técnica, él docente plantea ejercicios que
consiste en revisar un trabajo o investigación realizado por
los alumnos fuera del aula, como trabajo extra aula.
Técnica del estudio supervisado
Consiste en estudiar un tema de manera individual y a su
propio ritmo siempre y cuando bajo la supervisión del educador
o instructor.
53
54
CAPITULO II
SITUACION ACTUAL DEL PROCESO DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE
EN EL DESARROLLO DE LA CATEDRA DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
A. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1. OBJETIVO GENERAL:
Conocer la situación actual del proceso de enseñanza
aprendizaje en el desarrollo de la cátedra de contabilidad
gubernamental.
2. OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Identificar el tipo de material didáctico necesarios que se
debe utilizar para el desarrollo de la asignatura.
Conocer los principales problemas a los que se enfrentan los
alumnos en el proceso de enseñanza aprendizaje al momento de
cursar la materia de contabilidad gubernamental.
Determinar la necesidad de elaborar una guía para el
desarrollo del programa de la cátedra que sirva como
herramienta de apoyo para la comprensión de la misma.
54
B. IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION
La Universidad de El Salvador (UES), en la facultad de
ciencias económicas de la carrera de licenciatura de
contaduría pública se ha caracterizado por la formación de
profesionales capaces de desempeñarse en el campo laboral, es
por ello que la contabilidad gubernamental se implantó a
partir del cambio en el plan curricular 1994, para cumplir con
el objetivo primordial de la UES y, así formar profesionales
con el único propósito de que éstos obtengan los conocimientos
necesarios para desempeñarse en el campo privado y público
que puedan ser capaces de preparar estados financieros que
controlen eficientemente el uso y manejo de los fondos del
Estado.
Además, obtener conocimientos sobre la información que
coadyuva a mejorar la coordinación y ejecución presupuestaria,
financiera, operativa y administrativa del conjunto de
actividades que el Estado lleva a cabo; es por ello que se ha
elaborado una guía de apoyo en relación al desarrollo del
temario del programa de la asignatura de contabilidad
gubernamental.
55
C. DISEÑO METODOLÓGICO.
1. Metodología de la Investigación.
En toda investigación existen aspectos de suma importancia,
entre ellos está el tipo de estudio hipotético deductivo, el
cual es el que se utilizó durante la investigación ya que se
partió de lo general a lo particular, por tanto se dará a
conocer la normativa aplicada en Contabilidad Gubernamental,
los respectivos registros conforme a ésta y finalmente la
elaboración y presentación de los estados financieros. Lo
mencionado anteriormente fue la metodología que se utilizó en
la investigación para desarrollar la guía del desarrollo del
programa de la cátedra de contabilidad gubernamental.
2. Método De Investigación.
El método de investigación que se utilizó fue el hipotético-
deductivo, pues la información se recolectó mediante la
técnica del cuestionario, obteniendo resultados reales que
permitieron dar una sustentación de lo que se investigó.
3. Investigación Bibliográfica.
La bibliografía que soporta la investigación, se obtuvo
recopilando información de las siguientes fuentes:
56
- Constitución Política de la República de El Salvador
- Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado (AFI),
y su Reglamento
- Normas y Principios Contables Gubernamentales.
- Catálogos de Cuentas Contables y Presupuestarias.
- Manual de Clasificación Presupuestaria
- Ley de la Corte de Cuentas de la República.
- Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administración
Pública.
- Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas
de la República.
- Normas Internacionales de Contabilidad. (NIC ' S).
- Programa Actual de la Cátedra de Contabilidad
Gubernamental.
- Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.
(NICSP).
Todo lo anterior con el propósito de conocer ampliamente lo
relacionado con la normativa que rige los Subsistemas que
incluye la Ley AFI de El Salvador y a la vez seleccionar y
estudiar la documentación que sirvió de base para la guía del
desarrollo de la cátedra de contabilidad gubernamental, la
cual permitió conocer los conceptos básicos y los cambios que
57
se han venido dando en el contexto contable gubernamental
desde 1992 hasta la fecha, y así poder desarrollar el
programa.
4. Investigación De Campo.
Para el desarrollo de la investigación de campo se pasó
cuestionarios en formulario prediseñado a los docentes y
estudiantes de la carrera de Licenciatura de Contaduría
Pública (sobre la base de muestreo) que poseían una serie de
preguntas, tanto abiertas como cerradas, previamente
estudiadas y considerando un orden lógico para cumplir con el
propósito deseado y obtener información real, confiable,
ordenada y suficiente.
En relación a los estudiantes, estos fueron seleccionados de
acuerdo a la determinación de la muestra.
La información obtenida de la investigación sirvió para
establecer el grado de importancia y alcance que tendrá la
guía del desarrollo del programa de la cátedra de contabilidad
gubernamental.
5. Unidades de Análisis.
Constituyeron las unidades de análisis para este trabajo de
investigación, los docentes y estudiantes de la carrera de
58
licenciatura en contaduría pública de la facultad de ciencias
económicas de la Universidad de El Salvador para determinar en
qué medida ayudará a resolver una guía actualizada para el
desarrollo de la cátedra de contabilidad gubernamental en la
deficiencia y dificultad que existe en el proceso de
enseñanza–aprendizaje, así también estuvo incluida la
Dirección General de Contabilidad Gubernamental, Dirección
General de Presupuesto, Dirección General de Inversión y
Crédito Publico, como base y apoyo de desarrollo de casos
prácticos.
- Universo.
En la investigación se consideró como población a cuarenta
docentes y doscientos sesenta y cuatro estudiantes del ciclo
I/2003 que cursaron la asignatura de contabilidad
gubernamental de carrera de licenciatura en contaduría
pública, en la escuela de la facultad de ciencias económicas
de la Universidad de El Salvador, Unidad Central.
- Muestra.
El tamaño de la muestra que se analizó en la investigación son
todos los docentes de la escuela de contaduría pública y los
estudiantes que cursaron la cátedra de contabilidad
59
gubernamental en el ciclo I/2003. Para determinar la muestra
se partió de una población finita, considerando los
procedimientos estadísticos para el desarrollo, tomando un
margen de error del 5% y un coeficiente de confianza del 95%.
El tamaño de la muestra para los alumnos se obtuvo mediante la
siguiente fórmula:
Z²PQN
n =-----------------
(N-1) E² + Z²PQ
en donde:
Z = Coeficiente de confianza con el cual se hizo la
investigación = 1.96
P = Proporción de nivel de éxito = 0.98 (que los estudiantes
no cuenten con conocimientos previos al iniciar la
materia y que no exista una guía actualizada.
Q = proporción de fracaso = 0.02 (que los estudiantes cuenten
con conocimientos de contabilidad gubernamental antes de
cursar la asignatura y que además exista suficiente
material de apoyo para consultar.
N = Tamaño de la población = 264
E = Error de la muestra = 0.05
n = Tamaño de la muestra
60
sustituyendo:
(1.96)²(0.98)(0.02)(264)
n =--------------------------------------
(264-1)(0.05)² + (1.96)²(0.98)(0.02)
19.877975
n = -------------- = 27.11 ≈ 27
0.73314536
n = 27 alumnos a los cuales se les pasó el cuestionario.
SECTOR DOCENTES
N= 40 docentes se les pasó el cuestionario.
6. MÉTODOS E INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE DATOS.
Para la elaboración del presente trabajo se utilizaron
diferentes técnicas de investigación de campo, entre ellas se
puede mencionar las siguientes:
-Entrevistas.
Para la realización de la investigación se entrevistaron a
docentes que imparten la cátedra de contabilidad gubernamental
y a los estudiantes que cursaron dicha asignatura, además se
incluyo a profesionales en el campo contable gubernamental,
con el fin de conocer aspectos fundamentales relacionados con
la materia. Por ejemplo: los últimos cambios en las normativas
61
y en la legislación, la estructura de los estados financieros
gubernamentales.
Obteniendo con lo anterior los procedimientos actuales
siguientes:
- El desarrollo de los temas que contiene el programa.
- Cuáles son las deficiencias que se consideran a mejorar en
el desarrollo del temario de la cátedra.
- Si es necesario incluir nuevos temas relacionados con la
cátedra que ayuden al estudiante a tener un conocimiento
más amplio y competitivo en el que hacer contable
gubernamental.
- Definiendo en qué medida se aplicará la NIC's y su
incorporación a la guía de la cátedra
Con lo mencionado anteriormente se vio la necesidad de
elaborar la "guía del desarrollo del programa de la cátedra de
contabilidad gubernamental" para que docentes y estudiantes
cuenten con un apoyo más de consulta bibliográfico en el
transcurso del desarrollo de la asignatura.
-Encuestas.
Las encuestas se realizaron por medio de cuestionarios
dirigidas a docentes que imparten la materia y estudiantes
que cursaron contabilidad gubernamental en el ciclo I/2003 en
62
la facultad de ciencias económicas de la UES, con el fin de
verificar y evaluar el proceso que se desarrolla en el
transcurso de la asignatura, por lo consiguiente, la
información recolectada fue utilizada como base para el
análisis de la investigación.
Las preguntas fueron elaborados en una forma sencilla y
objetiva encaminadas a la obtención de la información, con el
fin de facilitar la agrupación y el análisis de las misma.
Tabulación e Interpretación de los Datos
Una vez recolectada la información, estos fueron procesados a
través de cuadros estadísticos.
La tabulación y análisis de los datos se realizó por medio de
una distribución de frecuencias simple, para cada una de las
preguntas estudiadas, mostrando las respuestas obtenidas de la
investigación, junto con los porcentajes que muestran la
relación existente entre el total de respuestas y la
repetición de la misma.
D. DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACIÓN REALIZADA
A continuación se presenta un diagnostico tomando como base
los propósitos y criterios de homogeneidad de cada pregunta.
63
1. Material Didáctico
Los resultados obtenidos en la investigación, demuestran que
la mayoría de los alumnos de la carrera de Licenciatura de
Contaduría Pública, que cursaron la asignatura de contabilidad
gubernamental consultaron manuales, libros y otros.
Tal información fue obtenida fuera de la Universidad debido
que al consultar el material bibliográfico de la biblioteca de
la Facultad de Ciencias Económicas, no encontraron una guía
actualizada y ningún otro tipo de material relacionado al
desarrollo del programa de contabilidad gubernamental que les
fuera útil como herramienta de apoyo en el transcurso de la
misma. (tal como lo demuestran las respuestas de las preguntas
de la uno a la tres).
A la vez el cien por ciento de los docentes manifestaron que
durante el desarrollo de la materia, se debe utilizar además,
de la bibliografía sugerida en clases técnicas didácticas que
ayuden o mejoren la metodología de la enseñanza como por
ejemplo: técnica de la investigación, de la discusión, del
estudio de casos, etc., al mismo tiempo expresaron que se debe
utilizar instrumentos tales como: retroproyector, cañón,
videos, entre otros.
64
Además de las dificultades antes mencionadas los docentes
manifestaron entre otras la falta de textos adecuados,
participación de instructores y grupos con demasiada afluencia
de alumnos. ( lo anterior expuesto se basa en las respuestas
de la pregunta cinco )
Otro resultado importante de la investigación es que la
mayoría de los estudiantes que cursaron la asignatura de
contabilidad gubernamental no poseían ningún conocimiento
previo de la misma, pero al finalizar el curso de la materia
un cincuenta y cinco por ciento de los alumnos expresó haber
obtenido una comprensión clara de la asignatura y el resto no
logró dicho objetivo; aunque solamente un treinta y tres por
ciento de los alumnos manifestó estar en capacidad para
desempeñarse en el campo laboral gubernamental.
En cuanto a los conocimientos técnicos y capacidad profesional
de los docentes, para desarrollar la materia de contabilidad
gubernamental, el cincuenta y dos por ciento de los alumnos
consideran que los catedráticos no poseen los conocimientos
necesarios para impartir dicha asignatura y el cuarenta y ocho
por ciento opinan lo contrario.
65
a. Metodología
Los resultados obtenidos demuestran que según el criterio de
los alumnos, un treinta y siete por ciento opina que la
metodología utilizada por los docentes que imparten la cátedra
de contabilidad gubernamental no es la adecuada, debido a que
no se brinda una clara comprensión de los temas, ya que en
algunas oportunidades no se logra terminar el guión de clases
en las horas asignadas para el desarrollo de la materia, pues
los instrumentos utilizados no son los adecuados, entre otros.
Por el contrario un sesenta y tres por ciento de los alumnos
está de acuerdo con la metodología impartida.
b. Necesidad de una Guía para el Desarrollo de la Cátedra
De las respuestas proporcionadas por los alumnos el cien por
ciento consideran que una guía actualizada de desarrollo del
temario de la cátedra de contabilidad gubernamental
facilitaría en gran medida el aprendizaje a futuros
estudiantes al mismo tiempo los catedráticos comparten la
misma opinión, ya que consideran en su gran mayoría que la
guía propuesta servirá como herramienta complementaria al
desarrollo de la cátedra.
66
TABULACIÓN E INTERPRETACIÓN DE DATOS DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO
A LOS ESTUDIANTES DEL CICLO I/2003 QUE HABIAN
CURSADO CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
1. ¿ Utilizó Usted, material bibliográfico de la asignatura de
contabilidad gubernamental que se encuentra en la
biblioteca de la facultad de ciencias económicas de la
Universidad de El Salvador?.
Objetivo:
Conocer si el estudiante consulta el material existente en la
biblioteca para esta asignatura.
¿utilizó material de la
biblioteca? Fa Fr
SI 7 26%
NO 20 74%
TOTAL 27 100%
Comentario: Un porcentaje considerable de estudiantes de la
carrera de licenciatura de contaduría, no utiliza material
bibliográfico de la Biblioteca de la Facultad de Ciencias
Económicas.
2. ¿ Encontró en la biblioteca de la facultad una guía que le
sirviera como herramienta para el desarrollo del programa
de la asignatura de contabilidad gubernamental?.
Objetivo:
Saber si la facultad de ciencias económicas cuenta con una
bibliografía actualizada de la asignatura.
¿Encontró material
bibliográfico? Fa Fr
SI 1 4%
NO 26 96%
TOTAL 27 100%
67
Comentario: Un 96% de los alumnos tomados como muestra para el
desarrollo de la investigación expresa que, la biblioteca de
la Facultad de Ciencias Económicas no posee bibliografía una
guía actualizada en cuanto a materia gubernamental.
3. ¿ Además de la bibliografía que se le brindó en el
desarrollo de la asignatura que otro tipo de documentos
consultó durante el ciclo I/2003, para la materia de
contabilidad gubernamental?.
Objetivo:
Conocer si el estudiante consultó bibliografía adicional a la
que se brindó durante el desarrollo de la asignatura.
¿Consulta de bibliografía? Fa Fr
Libros 10 37%
Guías 8 30%
Manuales 14 52%
Todos los anteriores 0 0%
Ninguno de los anteriores 20 14%
Comentario: A los alumnos que cursaron la cátedra de
contabilidad gubernamental, además, de la bibliografía que se
les brindó en el desarrollo de la asignatura consultaron
libros en un 37%, guías un 30% y manuales en un 52%.
4. ¿Si tuvo dificultad en el proceso de enseñanza-aprendizaje,
explique por que?
Objetivo:
Conocer si el estudiante durante el desarrollo de la
asignatura tuvo dificultad en la normativa u operativa.
Comentario: Un número considerable de estudiantes que cursaron
la asignatura de contabilidad gubernamental están de acuerdo
que tuvieron dificultad en el proceso de desarrollo de la
cátedra debido a la falta de material actualizado, poco
68
conocimiento de la materia y bibliografía, no se les
proporcionó una guía adecuada en el transcurso de la
asignatura, el catedrático no explicaba con claridad los
temas, entre otros.
5. En base a su respuesta anterior. ¿ En cuáles de los
siguientes aspectos, le fue difícil el proceso enseñanza
aprendizaje?
Objetivo:
Identificar en que áreas durante el desarrollo del programa
tuvo dificultad.
¿Dificultad? Fa Fr
Normativa Legal 5 18%
Desarrollo de ejercicios 12 44%
prácticos
Los dos anteriores 18 66%
Comentario: Según los estudiantes que cursaron la asignatura
de contabilidad gubernamental, éstos tuvieron dificultad en
cuanto a normativa legal en un 18% y en relación a desarrollo
de ejercicios prácticos un 44% y un 66% considera que tuvo
dificultad en las dos áreas mencionadas anteriormente.
6. ¿Al momento de cursar la asignatura de contabilidad
gubernamental poseía conocimientos sobre la misma?.
Objetivo:
Conocer el porcentaje de estudiantes con conocimientos de la
materia antes de cursarla.
¿Tenían los alumnos
conocimientos sobre la Fa Fr
materia?
SI 3 11%
NO 24 89%
TOTAL 27 100%
69
Comentario: Según los resultados de las encuestas, dirigidas a
los estudiantes que cursaron la asignatura de contabilidad
gubernamental, estas indican que un 11% de dichos alumnos
tenían conocimientos sobre la asignatura antes de cursarla y
un 89% no poseía conocimiento sobre la materia.
7. ¿Si no poseía conocimientos sobre contabilidad
gubernamental, al final del ciclo tuvo una comprensión
clara y sencilla de los temas expuestos en el transcurso
del ciclo?.
Objetivo:
Medir la compresión durante el desarrollo de la asignatura
para los estudiantes que no poseían conocimientos.
¿Tuvo el alumno una
comprensión clara durante Fa Fr
el desarrollo de la
asignatura?
SI 15 55%
NO 12 45%
TOTAL 27 100%
Comentario: Un 55% de los alumnos que cursaron la materia
expresan, que tuvieron una comprensión clara durante el
desarrollo de la asignatura y un 45% no obtuvieron
conocimientos claros sobre la materia.
8. ¿Considera que los docentes que imparten la cátedra de
contabilidad gubernamental, poseen los conocimientos
técnicos y la capacidad profesional para desarrollar la
materia?.
Objetivo:
Conocer la confiabilidad que los alumnos depositan en los
docentes que imparten la cátedra.
70
¿Confían los alumnos en
los conocimientos de los Fa Fr
docentes?
SI 14 52%
NO 13 48%
TOTAL 27 100%
Comentario: Un número considerable de alumnos que cursaron la
cátedra expresan a su criterio, que no todos los docentes que
imparten la asignatura poseen los conocimientos necesarios
sobre materia gubernamental o por lo menos no brindan una
metodología adecuada para el desarrollo de la asignatura.
9. ¿Al concluir el ciclo I/2003, cursando a la vez la materia
de contabilidad gubernamental, se siente capaz de
desempañarse en el ámbito laboral en materia gubernamental?
Objetivo:
Conocer el grado de conocimientos para desempeñarse en el
campo laboral Gubernamental.
¿Conocimientos? Fa Fr
SI 9 33%
NO 18 67%
TOTAL 27 100%
Comentario: Una minoría de alumnos expresan que, si están en
capacidad para desempañarse en el campo laboral gubernamental,
mientras que un número considerable no se sienten en capacidad
para desenvolverse en tal ámbito.
10.¿Considera adecuada en la actualidad la metodología
utilizada para impartir la cátedra de contabilidad
gubernamental?.
Objetivo:
Identificar si la metodología utilizada por el catedrático es
adecuada según los estudiantes.
71
¿Se considera adecuada
la metodología? Fa Fr
SI 17 63%
NO 10 37%
TOTAL 27 100%
Comentario: Un 63% de los alumnos esta de acuerdo con la
metodología utilizada por los catedráticos que imparten la
asignatura, mientras que un 37% opinan lo contrario.
11 ¿Considera necesario que se les entregue a los alumnos el
programa de la cátedra de contabilidad gubernamental?
Objetivo:
Medir la necesidad de entregar el programa de la cátedra de
Contabilidad Gubernamental al inicio del ciclo para desarrollo
de la misma.
¿Están los alumnos de
acuerdo con la entrega Fa Fr
del programa?
SI 27 100%
NO 0 0%
TOTAL 27 100%
Comentario: El 100% de los alumnos que cursaron la materia
opinan que existe la necesidad de que se les entregue el
programa de la cátedra de contabilidad gubernamental.
12 ¿Considera usted, que una guía de desarrollo del temario de
la cátedra de contabilidad gubernamental facilitaría el
aprendizaje a futuros estudiantes?.
Objetivo:
Conocer la confiabilidad que los estudiantes tienen hacia la
elaboración de una guía actualizada para el desarrollo del
programa de la cátedra de Contabilidad Gubernamental.
72
¿Confiabilidad en la
Guía? Fa Fr
SI 27 100%
NO 0 0%
TOTAL 27 100%
Comentario: El 100% de los estudiantes opina que una guía de
desarrollo de los temas del programa de la cátedra facilitaría
el proceso de aprendizaje de los futuros estudiantes.
13. ¿Está usted de acuerdo con que se desarrolle una guía
actualizada del desarrollo del programa de contabilidad
gubernamental, como una herramienta para el proceso de
enseñanza aprendizaje?.
Objetivo:
Investigar la aceptación de los estudiantes para que se
elabore una guía que sirva de herramienta en el proceso de
enseñanza aprendizaje.
¿ Aceptación ? Fa Fr
SI 27 100%
NO 0 0%
TOTAL 27 100%
Comentario: El 100% de los estudiantes, están de acuerdo con
la elaboración de una guía para el desarrollo del programa de
la cátedra de contabilidad gubernamental para que, ésta sirva
como herramienta en el proceso de aprendizaje para futuros
estudiantes.
73
TABULACIÓN E INTERPRETACIÓN DE DATOS DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO
A LOS DOCENTES DE LA ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA
DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
1. ¿Qué asignatura imparte?
Objetivo:
Conocer cuántos docentes imparten cada una de las materias
detalladas.
Asignatura Fa Fr
Contabilidad Financiera I 26 65%
Contabilidad Financiera II 11 28%
Contabilidad Financiera III 11 28%
Contabilidad Financiera IV 26 65%
Contabilidad Financiera V 26 65%
Contabilidad Gubernamental 3 8%
Otras Asignaturas 26 65%
Comentario: Del 100% de los docentes de la Escuela de
Contaduría Pública, solamente un 8% imparten la cátedra de
contabilidad gubernamental.
2. ¿En el campo laboral profesional posee usted experiencia
en:?
Objetivo:
Conocer el porcentaje de docentes que posee experiencia en
cada uno de los sectores laborales.
Campo Laboral Fa Fr
Sector Privado 17 43%
Sector Público 13 32%
Los dos anteriores 10 25%
TOTAL 40 100%
74
Comentario: De los docentes un 43% posee solamente experiencia
en el sector privado, un 32% en el sector público, mientras
que un 25% posee experiencia tanto en el sector privado como
en el sector público.
3. ¿Considera que la Escuela de Contaduría Pública de la
Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de El
Salvador, está formando profesionales con conocimientos
suficientes para desempeñarse en el campo laboral
gubernamental?
Objetivo:
Conocer si la Escuela de Contaduría Pública de la Facultad de
Ciencias Económicas está cumpliendo con la misión de la
Universidad de El Salvador.
¿Conocimientos
Suficientes? Fa Fr
SI 32 80%
NO 8 20%
TOTAL 40 100%
Comentario: De acuerdo a los resultados obtenidos el 80% de
los docentes expresa que la Escuela de Contaduría Pública,
está formando profesionales con los conocimientos necesarios
para desempeñarse en el campo laboral gubernamental, por el
contrario un 20% opina que no se está realizando dicho
objetivo.
4. ¿Conoce la Normativa Legal que rige la contabilidad
gubernamental en El Salvador?
Objetivo:
Conocer si los docentes poseen conocimientos sobre la
normativa legal que rige la Contabilidad Gubernamental en El
Salvador.
75
¿Conoce la Normativa?
Fa Fr
SI 40 100%
NO 0 0%
TOTAL 40 100%
Comentario: El 100% de los docentes manifestaron poseer
conocimientos sobre la normativa legal que rige la
contabilidad gubernamental en EL Salvador.
5. ¿Qué clase de material didáctico deberá ser utilizado en
el proceso de enseñanza aprendizaje?
Objetivo:
Conocer el tipo de material didáctico que los docentes
consideren necesario al impartir la asignatura.
Comentario: El 100% de los docentes opina que, se debe de
utilizar en el desarrollo de la asignatura para que exista
una comprensión más clara y así se pueda obtener un
conocimiento más amplio sobre la cátedra, literatura
actualizada sobre el tema, guiones de clases, diapositivas,
cañón, retroproyector, exposiciones, entre otros.
6. ¿Qué aspectos considera que deberían priorizarse en el
momento en que se imparte la cátedra de contabilidad
gubernamental?
Objetivo:
Saber cuáles son los aspectos más importantes que los docentes
consideran necesario al momento de impartir la cátedra.
Aspectos que deben Fa Fr
priorizarse
Aspecto Técnico 2 5%
Aspecto Legal 4 10%
Los dos anteriores 34 85%
TOTAL 40 100%
76
Comentario: De los resultados obtenidos en la encuesta un 5%
considera que se debe priorizar al momento de impartir la
asignatura el aspecto técnico, un 10% opina que debería ser el
aspecto legal y un 85% expresó que se le debe dar la misma
importancia a ambos.
7. ¿Conoce usted una guía de apoyo para desarrollar el
programa de la asignatura de contabilidad gubernamental en
la Escuela de Contaduría Pública de la Facultad de Ciencias
Económicas de la Universidad de El Salvador?
Objetivo:
Conocer si saben de la existencia de alguna guía para el
desarrollo del programa de la asignatura de Contabilidad
Gubernamental.
¿Los docentes tienen
conocimiento sobre la Fa Fr
existencia de una guía?
SI 7 18%
NO 33 82%
TOTAL 40 100%
Comentario: Según las respuestas de los docentes un 18% tiene
conocimiento de que existe una guía para el desarrollo del
programa de la asignatura; mientras que un 82% manifestó no
tener conocimiento sobre la existencia de dicha guía.
8. ¿Considera necesaria la elaboración de una guía actualizada
de la asignatura de contabilidad gubernamental que servirá
como herramienta en el proceso de enseñanza aprendizaje?
Objetivo:
Conocer la opinión de los docentes en cuanto a la elaboración
de una guía del desarrollo del programa de Contabilidad
Gubernamental.
77
¿Considera necesaria la
elaboración de una guía Fa Fr
actualizada.?
SI 40 100%
NO 0 0%
TOTAL 40 100%
Comentario: De las respuestas obtenidas un 100% está de
acuerdo con la elaboración de una guía del desarrollo del
programa de la cátedra de contabilidad gubernamental.
9. ¿En que medida considera usted que contribuiría una guía de
apoyo para el desarrollo de la asignatura de contabilidad
gubernamental?
Objetivo:
Conocer el grado de contribución que consideran los docentes
en el desarrollo de la guía para el desarrollo del programa de
la asignatura de Contabilidad Gubernamental.
Conocer el grado de Fa Fr
aceptación en cuanto a la
elaboración de una guía
Excelente 8 20%
Muy Bueno 30 75%
Bueno 2 5%
Regular 0 0%
TOTAL 40 100%
Comentario: Según las respuestas obtenidas en la
investigación, para medir el grado de aceptación para la
elaboración de una guía para el desarrollo del programa del
cátedra de contabilidad gubernamental, un 23% lo considera
excelente, un 75% muy bueno y un 5% lo considera bueno.
10. ¿Si usted imparte la asignatura de contabilidad
gubernamental que deficiencias ha encontrado en el
desarrollo de la misma?
78
Objetivo:
Conocer si los docentes que imparten la asignatura de
Contabilidad Gubernamental encuentran deficiencias en el
programa de Contabilidad Gubernamental.
Deficiencias Fa
Falta de textos adecuados
Fasta de participación de
instructores
Grupos con más de sesenta
alumnos
Todos los anteriores 3
Otros
Comentario: De los docentes solamente tres imparten la cátedra
y ellos expresaron que las deficiencias con las que se
enfrentan son por falta de textos adecuados, falta de
participación de instructores y grupos con más de sesenta
alumnos.
79
CAPITULO III
DESARROLLO DEL PROGRAMA DE LA CATEDRA DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
A. PROPUESTA PARA IMPARTIR Y EVALUAR LA CÁTEDRA DE
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.
Se propone que la distribución de las ochenta horas clase que
corresponden al desarrollo del programa se distribuyan así:
DESARROLLO HORAS CLASE
UNIDAD I 10
UNIDAD II 20
UNIDAD III 50
Además se considera que la NOTA total se distribuya en
porcentajes para cada unidad según detalle:
UNIDAD I 30%
UNIDAD II 30%
UNIDAD III 40%
A la unidad III, se le da una mayor ponderación y mas horas
por ser aquí donde se desarrolla el Subsistema de Contabilidad
Gubernamental e incluye un caso práctico completo
(transacciones hasta la elaboración de los Estados
financieros).
En cuanto a la forma de evaluar cada unidad se propone lo
siguiente:
80
UNIDAD I
2 Laboratorios 20%
1 Trabajo Ex aula 40% Treinta por Ciento
de la Nota Global
1 Examen Parcial 40%
UNIDAD II
1 Laboratorio 10%
1 Trabajo Ex aula 40% Treinta por Ciento
de la Nota Global
1 Examen Parcial 50%
UNIDAD III
1 TRABAJO Ex aula 50%
Cuarenta por Ciento
1 Examen Parcial 50% de la Nota Global
B. DESCRIPCIÓN Y OBJETIVOS DE LA MATERIA
La cátedra de Contabilidad Gubernamental está orientada a que
los estudiantes conozcan sobre la Administración Financiera
del Sector Público; como los elementos que la integran,
especialmente lo referente a la Contabilidad Gubernamental,
funcionamiento de las unidades financieras en las
Instituciones Públicas, normativa y regulaciones legales,
desarrollo del sistema contable y estados financieros básicos,
teniendo como objetivos principales los siguientes:
81
1. Que el estudiante adquiera conocimientos relacionados a la
modernización del Estado y la Administración Financiera del
Sector Público.
2. Que el estudiante se capacite en la técnica del presupuesto
por áreas de gestión y su relación con la Contabilidad
Gubernamental.
3. Desarrollo de los principios y normas gubernamentales y su
aplicación práctica del sistema contable gubernamental.
4. Que el estudiante al cursar la asignatura de Contabilidad
Gubernamental conozca los diferentes procesos de la
Administración Pública.
5. Aprender a realizar los diferentes asientos contables que
se generan en el sector gobierno.
6. Analizar la normativa gubernamental y sus implicaciones
contables y financieras.
Además se sugiere, que los catedráticos que impartan la
asignatura a partir del año 2004, dejen como trabajo de
investigación el estudio y análisis de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NICSP,
en cuanto a la incidencia que estas tendrían en la normativa
contable actual.
82
C. CONTENIDO DE LA MATERIA
OBJETIVO ESPECIFICO
Que el estudiante se pueda relacionar sobre las
consideraciones generales de la administración financiera del
Estado, sus elementos, características, análisis, y
programación de las diferentes herramientas consignadas en la
presente unidad.
Al finalizar esta unidad, el estudiante deberá :
a) Conocer los conceptos contables básicos.
b) Identificar los elementos propios de la Contabilidad
Gubernamental.
c) Conocer sus objetivos, naturaleza e importancia.
d) Saber la Ley que regula la Contabilidad Gubernamental y
su interrelación con la demás legislación nacional.
D. METODOLOGÍA RECOMENDADA AL DOCENTE PARA IMPARTIR
LA ASIGNATURA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.
a) No perdiendo de vista el objetivo de hacer más
participativo al estudiante en clase, se sugiere la
implementación de el mayor número de técnicas de
enseñanza planteadas, con el objeto de determinar la
técnica a la que responde mejor el grupo de clase.
83
b) Considerando que la cátedra se refiere tanto a aspectos
teóricos como técnicos, se recomienda aplicable la técnica
expositiva la cual debe emplearse por no más de 10
minutos, por clase, cambiando inmediatamente de
exposición, a la técnica del interrogatorio.
c) Deberá inducirse al estudiante para que siempre realice la
investigación y una lectura previa de los temas a tratar
en la siguiente clase, pues de esta manera, favorecerá la
aplicación de la técnica de discusión o debate que son
técnicas que deben ser aprovechadas al máximo por el
docente.
d) Es oportuno señalar, que para el desarrollo de los temas
relacionados con la naturaleza, propósito, ambiente y
concepto de la contabilidad gubernamental, puede ser
utilizada la técnica del debate, tal como ha sido
explicada, debiendo ser planificado para aprovechar al
máximo el tiempo disponible de clase.
Actividades del docente
a) El docente dividirá el grupo de clase en subgrupos para
realizar trabajos ex-aulas con el objetivo de que todos los
alumnos se involucren en los diferentes temas a tratar.
b) Durante el desarrollo de los temas relacionados con la
naturaleza, propósitos y ambiente de contabilidad el docente
84
deberá pedir al alumno que lea lo relativo al tema, antes
de la clase; para efectos de asegurar que será cumplida la
lectura podría preparar unas3 ó 4 preguntas breves para que
sean desarrolladas en los primeros 5 ó 10 minutos de la
clase y posteriormente proceder al interrogatorio tratando
de generar una discusión o debate sobre este tema.
c) Al final de la clase, el docente podrá esclarecer las
dudas que han quedado sobre el tema desarrollado durante
la hora clase.
E. UNIDAD I:INTRODUCCIÓN A LA ADMINISTRACIÓN
FINANCIERA INTEGRADA, EN DONDE SE
RELACIONAN TODOS LOS ELEMENTOS, CON
EL PROPÓSITO DE OBTENER UN MARCO
CONCEPTUAL.
1. Consideraciones Generales
a) Objeto y Campo de Aplicación
El Objeto principal de la Ley AFI es normar y armonizar la
gestión financiera del Sector Público, delegándose al Órgano
Ejecutivo a través del Ramo de Hacienda (Ministerio de
Hacienda), como ente rector que emitirá disposiciones
normativas de carácter general o especial aplicables a la
Administración Financiera, además establecer un Sistema de
Administración Financiera Integrado que comprenda los
85
Subsistemas de Presupuesto, Tesorería, Inversión y Crédito
Público y Contabilidad Gubernamental.
b) Responsabilidad de las Finanzas Públicas
La responsabilidad de las finanzas en el Sector Público estará
a cargo del Ministerio de Hacienda tal como lo establece el
Art. de la Constitución Política de la República, y además
vigilará el equilibrio presupuestario y propondrá la política
financiera del Sector Público, la cual deberá trabajar en
conjunto con el Banco Central de Reserva de El Salvador. El
primero será el responsable de la elaboración y seguimiento de
la programación financiera y el segundo de la elaboración y
seguimiento del programa monetario.
c) Programación Monetaria Financiera
Esta se refiere a la unificación de los flujos monetarios de
la balanza de pagos del sector fiscal y financiero, con la
evolución de los precios y de la producción real de la
economía dentro de un marco macroeconómico que contribuye al
logro de los objetivos económicos del gobierno.
En la programación se incorporarán los limites y la política
del manejo de los depósitos y otras formas de colocación de
recursos de las entidades mencionadas en el Art. 2 de la Ley;
86
facultándose al Ministerio de Hacienda para que emita normas
técnicas correspondiente al cumplimiento a lo ya establecido.
2. Sistema De Administración Financiera.
a) Generalidades
El Estado define a la Administración Financiera como el
conjunto de procedimientos, normas, principios organismos,
recursos, sistemas y lineamientos que intervienen en las
operaciones de programación, gestión necesarias para captar
los fondos públicos para y aplicarlos para la concreción de
los objetivos y metas del Estado en la forma más eficiente
posible.
b) Facultades Normativas
El Ministerio de Hacienda a demás de ser el responsable de las
finanzas públicas dictará las políticas generales para que se
implemente y les dé cumplimiento, en cada uno de los
subsistemas considerados en esta ley.
Y a solicitud de cada Dirección General de los Subsistemas,
éste promulgará las respectivas disposiciones normativas,
tales como circulares, instructivos, normas técnicas y
manuales para facilitar la administración financiera
institucional. Tales instrumentos antes de ponerse en práctica
deberán ser aprobados por el Ministerio de Hacienda.
87
c) Unidades Financieras Institucionales
Todas las instituciones consideradas dentro del campo de la
Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado, están
obligadas a crear una Unidad Financiera Institucional la cual
será responsable de la gestión financiera de la misma.
La Unidad Financiera Institucional será estructurada de la
siguiente manera:
JEFE UFI
TECNICO
INFORMATICO
PRESUPUESTO TESORERIA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Es responsabilidad del Jefe UFI dirigir, coordinar, gestionar
y supervisar las actividades del proceso administrativo
financiero de la institución, en forma integrada e
interrelacionada, velando por el cumplimiento de la normativa
girada por el Ministerio de Hacienda.
88
3. Administración Financiera Integrada
a) Definición
“El Sistema de Administración Financiera Integrado es el
conjunto de principios, normas, organización y procedimientos
de Presupuesto, Tesorería, Inversión Crédito Público y
Contabilidad Gubernamental los cuales sistematizan la
captación y empleo de los recursos públicos tendientes a
lograr eficacia, eficiencia y economía en el uso de los
mismos.” 1
Los elementos mencionados anteriormente conforman el SAFI
estará regido por normas generales que aseguren la
coordinación y la uniformidad de la gestión financiera del
Estado.
b) Generalidades
Se creó el Sistema de Administración Financiera Integrada
(SAFI) con el propósito de establecer, activar y mantener en
el campo de esta Ley el conjunto de principios, normas,
organizaciones y coordinación de los lineamientos de
presupuesto, Tesorería, inversión y Crédito publico y
Contabilidad Gubernamental. Es oportuno mencionar que el SAFI
1
Manual Técnico del Sistema de Administración Financiera Integrado. Ministerio de Hacienda. 19 de
Diciembre de 2002.
89
tendrá una relación directa con el sistema nacional de control
y auditoria establecida en la Ley de la Corte de Cuentas.
C) ORGANIZACIÓN FISCAL DEL GOBIERNO DE EL SALVADOR (M.M.H.H) .
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
MINISTRO DE HACIENDA
VICEMINISTRO
TRIBUNAL DE APELACIONES UNIDAD DE AUDITORIA
DE IMPUESTOS INTERNOS INTERNA
ASESORIA TECNICA Y LEGAL UNIDAD DE COMUNICACIONES
DIRECCIÓN NACIONAL DE UNIDAD MACROECONOMICA Y
ADMINISTRACION FINANCIERA FISCAL
UNIDAD NORMATIVA DE
ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES
DE LA ADMINISTRACION PUBLICA
DIRECCION FINANCIERA
DIRECCIÓN DIRECCION
GENERAL DE GENERAL DE DIRECCION DIRECCION DIRECCION DIRECCIÓN DIRECCION
LA RENTA DE INVERSIÓN Y GENERAL DEL GENERAL DE GENERAL DE GENERAL DE GENERAL DE
ADUANAS CREDITO PRESUPUESTO TESORERIA CONTABILIDAD IMPUESTOS ADMINISTRACION
PUBLICO GUBERNAMENTAL INTERNOS
LOTERIA NACIONAL DE FONDO SALVADOREÑO INSTITUTO NACIONAL
BENEFICIENCIA PARA ESTUDIOS DE DE PENSIONES DE LOS
PREINVERSIÓN EMPLEADOS PUBLICOS
90
4. Subsistema de Tesorería
a) Generalidades
EL Subsistema de Tesorería estará regido por la Dirección
General de Tesorería (DGT), siendo responsable de este el
Director General de Tesorería dentro del Ministerio de
Hacienda y para cada uno de las entidades públicas el
Tesorero Institucional o Pagadores Institucionales quienes
tendrán como función principal el manejo eficiente de los
recursos.
b) Manejo de los Recursos Financieros del Tesoro Público
- Coordinación para el Manejo de los Recursos
Según el Art. 91 del Reglamento de la Ley Orgánica de
Administración Financiera del Estado establece que para
efectos de dar cumplimiento al Art. 64 de la Ley, el
Ministerio de Hacienda establecerá con el Banco Central de
Reserva de El Salvador, los mecanismos de coordinación que
faciliten el manejo y control de los recursos financieros del
Tesoro público y de los fondos ajenos en custodia, teniendo
como base el Presupuesto de efectivo elaborado por la DGT.
La Dirección General de Tesorería a través del Director
General de la misma mantendrá una Cuenta Corriente Única del
Tesoro Público a la que ingresarán directamente todos los
91
recursos financieros recaudados a través de cualquier
fuente que subsidie el Presupuesto General del Estado, por
otra parte dicha cuenta estará compuesta por una cuenta
principal y por las cuentas subsidiarias a cargo de las
diferentes entidades e instituciones que dependen del
Presupuesto General del Estado.
- Normas Sobre Cuentas Bancarias
Cuenta Única del Tesoro Público
Cuenta Principal.
La cuenta principal se manejará en el Banco Central de Reserva
y tendrá las siguientes subcuentas:
Principal. Se consolidarán los ingresos producto de la
recaudación de impuestos, tasas, derechos, y los generados por
importación y comercialización de gasolina y sus derivados,
así como otras contribuciones fiscales. Esta cuenta será
debitada por montos globales o requerimientos de fondos
presentados por las instituciones.
Inversión. Se deposita en esta cuenta los ingresos que se
generan a través de la colocación de títulos valores, tanto en
el mercado nacional como en el extranjero y todos aquellos
intereses generados por estos, tal cuenta transferirá los
92
fondos a la cuenta subcuenta principal y para la
cancelación de los títulos valores a su vencimiento.
Los dos tipos de subcuentas descritas anteriormente estarán a
cargo del Director de Tesorería.
Trasferencias. Esta se mantendrá con las transferencias de la
subcuenta Principal y se debitará por las autorizaciones de
las transferencias de fondos que el responsable del manejo de
la cuenta instruya al Banco Central de Reserva de El
Salvador, para abonar las cuentas corrientes abiertas por las
entidades en el Sistema Financiero Nacional.
Esta cuenta estará a cargo de la División Administración de
Egresos de la DGT.
Cuentas Subsidiarias
Toda institución del Sector Público, deberá abrir una cuenta
corriente en cualquier banco del Sistema Financiero, previa
autorización de la Dirección General de Tesorería. El contrato
de dicha cuenta deberá remitirse al ente antes mencionado y al
Banco Central de Reserva (BCR), incluyendo el número y nombre
de la misma. Esta cuenta se abonará por transferencias que el
BCR realice, las cuales serán autorizadas por la DGT de
93
acuerdo a los requerimientos de fondos presentados por las
instituciones para cumplir con las obligaciones de éstas.
- Fondos Ajenos en Custodia
Esta cuenta se manejará en el Banco Central de Reserva y será
responsabilidad del Director General de Tesorería y ella se
incrementará con los fondos a favor de terceros cuando así lo
establezcan las disposiciones legales vigentes o hasta que se
determine el destino especifico de los recursos y estos
permanecerán hasta que la DGT reciba instrucción de la
autoridad competente, para proceder a su devolución o pago a
un tercero o el traslado al fondo general de la Nación.
Para realizar el manejo de esta cuenta, la Dirección General
de Tesorería abrirá cuentas corrientes en los diferentes
bancos comerciales y éstas estarán a cargo de la Unidad
Organizativa de la DGT responsable del manejo de este tipo de
fondos.
- Cuentas de Manejo Especial
Siempre y cuando lo determine o estipulen los contratos de
préstamo, donaciones, tratados internacionales y otros
modalidades de entrega de fondos que se adhieran, solicitarán
94
a la DGT la apertura de cuentas de manejo especian en el BCR
todas las instituciones ejecutoras.
Dichas cuentas se alimentaran con los desembolsos que se
reciban de organismos internacionales y se debitarán mediante
las transferencias de fondos que se efectúen a favor de las
instituciones encargadas de la ejecución de proyectos.
5. Subsistema de Inversión y Crédito Publico
a) Generalidades
Este Subsistema de Inversión y Crédito Público tiene como
objetivo contribuir al logro del crecimiento económico, social
y auto sostenible del país, utilizando como fuente de
financiamiento el ahorro interno y en segunda instancia el
financiamiento interno y externo, de acuerdo con la capacidad
de endeudamiento del Sector Público.
Este Subsistema enmarca a todas las entidades e instituciones
del sector público; incluyendo a las Municipalidades en caso
de que el Gobierno Central sea el contratante, cuando éstas
desarrollen proyectos y programas municipales de inversión.
Tal subsistema difiere de los demás subsistemas por razón de
que, de la administración, las decisiones y operaciones
referidas al endeudamiento público están sujetas a procesos
95
centralizados de autorización, negociación, contratación y
legalización.
a) Administración del Crédito Público
- Endeudamiento Público
Este se origina en la emisión y colocación de bonos o títulos
valores, contratación de préstamos nacionales o extranjeros u
otras entidades, servicios o adquisiciones cuya cancelación
total o parcial se proyecte realizar a más de un ejercicio
financiero, siempre y cuando los conceptos que se financien se
hayan devengado anteriormente y además la consolidación,
conversión y renegociación de la deuda
- Servicio de la Deuda Pública
Se constituye por la amortización del capital y pago de los
intereses y otros cargos que se hayan convenido o que estén en
el contrato y todo el sector público en su presupuesto deberá
formular las asignaciones presupuestarias con las cuales
puedan cumplir las obligaciones por dichos servicios.
El Ministerio de Hacienda podrá hacer debitar las cuentas de
las instituciones autónomas que no hayan cumplido con el
contrato de la deuda publica, el monto de dicha deuda y
efectuar el pago directamente, cuando el Gobierno Central sea
96
el garante o cuando el incumplimiento afecte el desembolso de
otros créditos. Por dicho incumplimiento el Ministerio de
Hacienda podrá suspender los trámites pendientes y
transferencias de fondos presupuestarios a la institución
infractora.
- Pago de la Deuda
El pago del capital, intereses y otras obligaciones que se
deriven del contrato de la deuda pública interna o externa, se
realizará a través del Banco Central de Reserva de EL
Salvador.
- Atribuciones Especiales
Todas las instituciones que menciona el art. 2 de la Ley AFI,
deberán registrar los planes anuales de preinversión el último
día hábil del mes de noviembre y de inversión el último día
hábil del mes de marzo de cada año e informar a la vez sobre
la programación y ejecución e la Preinversión e Inversión
Pública a la Dirección General de Inversión y Crédito Público.
97
F. UNIDAD II: DEFINIR EL PRESUPUESTO POR AREAS DE
GESTION, DISEÑO Y EJECUCIÓN, ASI COMO
LA NORMATIVA, LEYES E INSTRUCTIVOS QUE
INCIDEN EN EL PROCESO DE APLICACIÓN.
1. Presupuestos Gubernamentales
a)Definición
Es el instrumento del Gobierno para proyectar los ingresos y
gastos públicos que permiten cumplir con la producción de
bienes y servicios indispensables para la satisfacción de las
necesidades de la población.
b) Tipos de Presupuestos
En el sector gobierno los tipos de presupuestos son los
siguientes:
- Presupuesto General del Estado: Agrupa el presupuesto de los
Órganos Legislativo, Judicial y las Unidades Primarias que
conforman el Órgano Ejecutivo, Ministerio Público, Corte de
Cuentas de la República, Tribunal Supremo Electoral y el
Tribunal de Servicio Civil.
- Presupuestos Especiales: Estarán constituidos por los
presupuestos de las instituciones descentralizadas no
empresariales y los de las empresas públicas no financieras.
98
- Presupuestos Extraordinarios: Es el presupuesto que puede
crearse a propuesta del Ministro de Hacienda, para casos
especiales o por exigencias derivas del financiamiento como
para algunos de los proyectos de inversión u obras de interés
público o administrativo y para la consolidación o conversión
de la Deuda Pública.
2. Marco Legal para la Aplicación de los Presupuestos
Gubernamentales.
a) Subsistema de Presupuesto
- Generalidades
El Subsistema de presupuesto integra los principios, técnicas,
métodos y procedimientos utilizados en las diferentes fases
del ciclo presupuestario, además establece que el presupuesto
general del Estado y los demás presupuestos del Sector Publico
se estructurarán en base a los principios presupuestarios
dentro de éstos el mas importante, es el de Unidad,
Universalidad, Equilibrio, Oportunidad y Transparencia.
b) Política Presupuestaria
Es responsabilidad del Ministro de Hacienda preparar y
proponer la política presupuestaria al Presidente de la
República para la discusión y aprobación del Consejo de
Ministros, a mas tardar la segunda quincena de abril de cada
año, tal política contendrá las orientaciones, prioridades,
99
estimación de la disponibilidad global de recursos, techos
financieros y variables básicas para la asignación de
recursos; de igual manera especificará normas, métodos y
procedimientos para la elaboración de los proyectos de
presupuestos en cada entidad.
El cumplimiento de la política presupuestaria en cada
institución será responsabilidad de su mas alta autoridad y el
incumplimiento de esta política le atribuye al Ministerio de
Hacienda efectuar las medidas correctivas de los presupuestos
institucionales. Todo lo anterior será de aplicación
obligatoria para todas las entidades e instituciones del
Sector público mencionadas en el Art. 2 de la Ley AFI.
3. Diseño de Presupuestos
a) Proceso Presupuestario
El proceso presupuestario incluye las etapas de Formulación,
Aprobación, Ejecución, Seguimiento y Evaluación del
Presupuesto, la ejecución de estas etapas se desarrolla en los
ejercicios fiscales previo y vigente.
c) Formulación del Presupuesto:
Para la formulación del presupuesto es necesario que la
Política Presupuestaria haya sido aprobada por el Consejo de
Ministros.
100
Esta etapa comprende las fases del ciclo presupuestario donde
se definen los objetivos, metas y productos esperados a través
de su gestión administrativas y financieras para satisfacer
necesidades de la sociedad. Y es aquí donde es necesario
efectuar un estudio detallado de los resultados de ejercicios
presupuestarios anteriores para sustentar las proyecciones
del nuevo presupuesto.
Todas las instituciones lo realizaran de acuerdo a la Política
Presupuestaria, instrumentos técnicos y programas anual de
Inversión Pública, entre otros emitidos por el Ministerio de
Hacienda, cuyo procedimiento y aplicación será definido en el
Manual de Procesos para la Formulación Presupuestaria. El SAFI
proporcionara asistencia técnica y asesoría permanente para la
coordinación de dichos procesos, con la ayuda de los
encargados institucionales.
c)Aprobación del Presupuesto
En esta etapa se presentan los Proyectos de Ley de Presupuesto
y Ley de Salarios del año n+1 a las diferentes Instancias del
Poder Legislativo y Ejecutivo con tres meses de anticipación
al inicio de un ejercicio financiero fiscal la cual finaliza
con la respectiva sanción del documento presupuestario.
101
Si al inicio de un ejercicio financiero fiscal no se ha
Aprobado lo mencionado en el párrafo anterior se mantiene
vigente las asignaciones del ejercicio pasado y al momento
que se apruebe se harán los ajustes necesarios.
c) Ejecución del Presupuesto
Comienza con la incorporación del Presupuesto General del
Estado y la Ley de Salarios aprobados. Posteriormente deberá
realizarse la Programación de la Ejecución Presupuestaria y la
movilización de los recursos de ingresos y gastos en función
de los objetivos, metas y productos establecidos en el
Presupuesto aprobado.
Esto se realizara en los siguientes momentos: crédito,
compromiso y devengado los cuales se definirán y normaran por
el Reglamento respectivo.
Al 31 de diciembre de cada año se cerrará el Ciclo
Presupuestario.
e) Seguimiento y Evaluación del Presupuesto
Esta etapa comprende la verificación del cumplimiento de los
objetivos y metas establecidas en durante la etapa de
102
Ejecución con el objetivo de, analizar en que medida se están
desarrollando las necesidades de la sociedad en general en
las diferentes áreas de gestión con el fin de adoptar las
medidas correctivas que sean necesarias.
f) Régimen Presupuestario de las empresas no Financieras
Este régimen está formado por las empresas productoras de
servicios, de seguridad social y de fomento, las cuales
elaborarán su presupuesto de acuerdo con la Política
Presupuesto del Gobierno, con las Políticas Sectoriales al que
están adscritas y con las Políticas Institucionales .
Los presupuestos que se formulen contendrán de manera
integral las operaciones empresariales relacionadas con los
ciclos:
a) Ciclo Operativo: Es la interrelación que existe en los
recursos humanos y materiales para el proceso productivo, y
conforma la definición de las metas de producción y
comercialización.
b) Ciclos Económicos: Durante este ciclo, se deriva la
ampliación de la capacidad de recursos con que se cuentan a
través de las variaciones, así como otras fluctuaciones de
activos y pasivos de la empresa.
103
c) Ciclo Financiero: Es el conjunto de los flujos de ingresos,
egresos y financiamiento que se efectuaran durante el
periodo de elaboración del presupuesto .
A propuesta de la Dirección General de Presupuesto El Ministro
de Hacienda determinará las normas y métodos y procedimientos
para la elaboración, seguimientos y evaluación de los
presupuestos de las empresas públicas no financieras y éstas
deben llevar los registros e informes de la ejecución y
evaluación presupuestarios en términos financieros y físicos,
de acuerdo a las normas técnicas correspondientes.
G)UNIDAD III: LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y LA
FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
A NIVEL DE CADA UNIDAD EJECUTORA.
1. Subsistema de Contabilidad Gubernamental
a) Descripción
La Contabilidad Gubernamental de acuerdo al art. 101 de la Ley
Orgánica de Administración Financiera del Estado, se
estructura:
Como un sistema integral y uniforme, en el cual se reconocerán
registrarán y presentarán todos los recursos y obligaciones
del Sector Públicos, así como los cambios que se produzcan en
el volumen y composición de los mismos.
104
Existirá un único sistema contable en cada entidad u organismo
público que satisfaga sus requerimientos operacionales o
gerenciales que permita y facilite la integración entre las
transacciones patrimoniales y presupuestaria.
b) Objetivos
Proporcionar y mantener en cada entidad del Sector Público un
sistema específico y único de contabilidad en el cual se
integren todas las operaciones financieras de dicho sector,
para contar con información financiera útil , oportuna y
confiable.
c) Característica
El Subsistema de Contabilidad Gubernamental se desarrollará
sobre una base de descentralización de registros básicos a
nivel de cada entidad o fondo legalmente creado determinado
por el Ministerio de Hacienda y una centralización de la
información financiera que permita la consolidación de la
información contable en la Dirección de la Contabilidad
Gubernamental.
105
d) Estructura del Proceso Contable de la Contabilidad
Gubernamental.
2. Elementos Básicos de la Contabilidad Gubernamental
Son elementos básicos del Subsistema de Contabilidad
Gubernamental los siguientes:
- Conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos
concernientes a la contabilidad gubernamental.
- La contabilidad específica de las instituciones u entidad
pública.
- La consolidación o integración de la información
financiera contable.
106
- Informes de análisis de la información
financiera/contable.
a) Principios de Contabilidad Gubernamental
Estos nacen por la necesidad de establecer normas que aseguren
la confiabilidad y comparabilidad de la información contable
gubernamental, siendo estos los siguientes:
Ente Contable.
Toda institución o fondo creado por ley o decreto que
administre recursos y obligaciones del sector público,
constituirá un ente contable con derechos, atribuciones y
deberes propios, los que en conjunto conformarán el ente
contable gubernamental.
107
Medición Económica.
La Contabilidad Gubernamental registrará con imparcialidad
todo recurso y obligación susceptible de valuar en términos
monetarios, reduciendo los componentes heterogéneos a una
expresión común, medidos en moneda nacional de curso legal,
salvo autorización expresa en contrario.
Dualidad Económica.
La Contabilidad Gubernamental reconocerá la igualdad entre los
recursos disponibles y las fuentes de financiamiento de los
mismos.
108
Devengado.
La Contabilidad Gubernamental registrará los recursos y
obligaciones en el momento que se generen, independientemente
de la percepción o pago de dinero y siempre que sea posible
cuantificarlos objetivamente.
Realización.
La Contabilidad Gubernamental reconocerá los resultados de
variaciones patrimoniales cuando los hechos económicos que los
originen cumplan con los requisitos jurídicos y/o inherentes a
las transacciones.
109
Costos como base de valuación.
La Contabilidad Gubernamental registrará los hechos
económicos, sobre la base del valor de intercambio de los
recursos y obligaciones económicas, salvo que determinadas
circunstancias justifiquen la aplicación de un criterio
diferente de evaluación.
Provisiones Financieras.
La Contabilidad Gubernamental reconocerá la incorporación de
métodos que permitan expresar los recursos y obligaciones lo
mas cercano al valor de conversión, a una fecha señalada.
110
Periodo Contable.
La Contabilidad Gubernamental definirá intervalos de tiempo
para dar a conocer el resultado de la gestión presupuestaria y
situación económica-financiera, que permitan efectuar
comparaciones válidas.
Exposición de Información.
Los estados financieros que se generen de la contabilidad
gubernamental, incluirán información necesaria para una
adecuada interpretación de las situaciones presupuestaria y
económica-financiera, reflejando razonable y equitativamente
los legítimos derechos de los distintos sectores interesados.
En notas explicativas se revelará toda transacción, hecho o
111
situación, cuantificable o no, que pueda influir en análisis
comparativos o decisiones de los usuarios de la información.
Existencia Permanente.
Todo ente contable responsable de llevar contabilidad
gubernamental, se considera de existencia permanente y
continua a menos que disposiciones legales establezcan lo
contrario.
Cumplimiento de Disposiciones Legales.
La Contabilidad Gubernamental estará supeditada al
ordenamiento jurídico vigente, prevaleciendo los preceptos
legales respecto de las normas técnicas.
112
Consistencia.
La Contabilidad Gubernamental estará estructurada
sistemáticamente sobre bases consistentes de integración, y
uniformidad.
113
b) Unidad de Medida para el Registro
El Subsistema de Contabilidad Gubernamental permite que, el
registro de las operaciones puedan ser en colones o dólares,
ya que ambas monedas son de curso legal en el país; aunque
para cuestiones de consolidación toda información que se
genere debe de registrarse en dólares de los Estados Unidos de
Norte América. Todo lo anterior es aplicable con la entrada en
vigencia de la Ley de Integración Monetaria vigente a partir
del 1° de enero de 2001.
c)Competencia de la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental 2
Esta Dirección tiene las siguientes atribuciones:
- Proponer al Ministro de Hacienda para su aprobación los
principios y normas generales que regirán al Subsistema
de Contabilidad Gubernamental.
- Establecer las normas específicas, plan de cuentas y
procedimientos técnicos que definan el marco doctrinario
de este Subsistema y las modificaciones que fueren
necesarios, así como los formularios, libros, tipos de
registro y otros medios para llevar la contabilidad.
2
Art. 105 Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado
114
- Analizar, interpretar e informar de oficio o a
requerimiento de los entes contables interesados,
respecto a consulta relacionada a normativa contable.
- Aprobar los planes de cuentas y sus modificaciones de las
instituciones del Sector Público en estos casos, deberá
pronunciarse por su aprobación o rechazo formulando las
observaciones que correspondan dentro de un plazo de
treinta días hábiles desde su aprobación.
- Mantener registros destinados a centralizar y consolidar
los movimientos contables.
- Realizar el seguimiento contable, respecto al manejo del
patrimonio estatal y producir la información permanente
con criterios objetivos.
- Proponer al Ministerio de Hacienda e implementar las
políticas generales de control interno contable dentro de
su competencia que se deberán observar en las
instituciones del Sector Público.
- Ejercer en las instituciones del Sector Pública la
supervisión técnica en materia de su competencia.
- Preparar estados financieros periódicos relacionados con
la gestión financiera y presupuestaria del sector
público.
115
- Impartir instrucciones sobre la forma, contenido y plazo
para la presentación de los informes que debe remitir
las instituciones del sector público a la Dirección
General de Contabilidad Gubernamental, para la
preparación de informes financieros tanto del de apoyo al
proceso de toma de decisiones, como para efectos de
publicación cuando corresponda.
- Preparar anualmente el informe correspondiente a la
liquidación del presupuesto y estado demostrativo de la
situación del Tesoro Público y Patrimonio Fiscal, para
que el Ministerio de hacienda cumpla con las
disposiciones de la Constitución de la República; y,
- Ejercer toda otro función propia del subsistema de
contabilidad gubernamental y las demás atribuciones que
se establezcan en la presente Ley.
3. Principales Registros
Todos los registros contables deberán efectuarse diariamente y
por estricto orden cronológico quedando estrictamente
prohibido deferir la contabilización de los hechos económicos.
En la contabilidad gubernamental existen tres tipos de
movimientos contables que identifican el efecto contable que
generarán en la constitución de los recursos y obligaciones de
las entidades, según detalle:
116
TIPO DE MOVIMIENTO DESCRIPCIÓN
1 MONETARIO
2 AJUSTES
3 CIERE Y APERTURA
Movimiento Monetario: Corresponde a transacciones que generen
derechos o compromisos monetarios; además está ligado en forma
directa con la ejecución del presupuesto. La corrección a
cualquier transacción se efectuará tal como se originó, pero
con signos negativos.
Movimiento de Ajustes: Estos movimientos son destinados para
registrar los traspasos, regularizaciones u otras operaciones
de igual naturaleza y estos no ejecutan el presupuesto, entre
cuentas de inversiones y financiamientos de terceros propios;
por ejemplo: donaciones, depreciaciones, entre otros.
Movimiento de Cierre y Apertura: Estos corresponderán a las
transacciones del inicio y final del ejercicio contable. Los
ajustes por errores en el registro de las operaciones de
períodos anteriores, se consideraran como tales y se
contabilizaran reversando los movimientos contables.
El Contador de cada Institución será responsable de los
registros contables de todas las transacciones que se generen
en las mismas, además verificará que toda transacción
117
realizada, cumpla con todos los requisitos necesarios tanto en
el ámbito legal y técnico.
a) Asientos Contables de las Principales Operaciones en las
Instituciones Gubernamentales.
a.1 Operaciones Contables de Ingresos
Estas operaciones son el resultado de aquellas actividades
que pueden cambiar los resultados de un período contable, ya
sea por aumentos en los recursos o disminuciones en las
obligaciones. Dentro de la contabilidad gubernamental se
manejan en el rubro 85 INGRESOS DE GESTION el cual posee
diversidad de cuentas donde se clasifica cada uno de los
eventos que ocurren en el que hacer operativo y estos tienen
una relación directa presupuestaria con los Deudores
Monetarios siempre y cuando el registro se efectué tipo
monetario.
En el Estado los ingresos provienen de las siguientes fuentes
de financiamiento:
Ingresos del Fondo General
Ingresos Propios
Donaciones
Préstamos Internos y Externos
118
a.2 Operaciones Contables de Egresos.
Son todas las transacciones por las cuales se efectúan
desembolsos en efectivo o en cualquier otro bien, en la
contabilidad gubernamental se registran en el rubro 83 que se
llama GASTOS de GESTION, los cuales tienen estrecha relación
con las cuentas presupuestarias 413 conocidas como Acreedores
Monetarios siempre y cuando su registro sea de tipo de
movimiento uno.
a.3 Casos Especiales
Son todas las transacciones que no suelen ser de la actividad
de la institución pública, o que generalmente se dan en el
medio, por causas fortuitas no consideradas.
a.4 Ajustes de Ingresos
Se dan por los eventos que suceden en las instituciones del
sector por razones de: tipo de cambio de moneda, por errores
en el registro no contabilizados correctamente, entre otros.
Estos ajustes se hacen con el objeto de obtener información
debidamente razonable y verdadera.
A.5 Ajustes de Egresos
Estos ajustes se hacen por cualquier evento que modifiquen las
obligaciones, para que se pueda obtener la información
119
financiera real y así poder dar cumplimiento de las
necesidades del sector público y satisfacer los requerimientos
de la población en general.
4. Control Interno Aplicado a las operaciones relacionados
de ingresos, egresos, casos especiales, ajustes de ingresos
y egresos.
a) Definición de Control Interno
Es una función esencialmente de gerencia ya que es un control
básico que opera en una o en otra forma en la administración
de cualquier organización, ya que se caracteriza como el motor
que activa las políticas de operación en su conjunto y las
conserva dentro de campos de acción factibles.
b) Objetivos de Aplicación del Control Interno
Mantener en las unidades contables institucionales la
exactitud y confiabilidad en los registros de las
transacciones y además dar la veracidad y seguridad razonable
de la información contable para que sirva de apoyo en la toma
de decisiones.
c) Normas de control Interno
Documentación del Sistema Contable: las entidades incluidas en
el Art. 2 de Ley AFI deberán tener en las entidades contables
en un lugar de fácil acceso para todo usuario, un ejemplar del
120
manual contable institucional aprobado incluyendo sus
modificaciones y un resumen de las técnicas propias de la
situaciones institucionales, que incidan en el análisis de la
información contable.
Contabilización de los Hechos Económicos: las transacciones
económicas deberán contabilizarse en el momento que se
realicen en el libro de Diario sin postergar las anotaciones
debidas. A la vez dichos registros deberán pasarse al libro
mayor.
Registros Contables en medios Computacionales: las entidades
que posean sistemas contables computacionales deberán
actualizar los archivos maestros diariamente los registros y
emitir el libro diario en formatos prenumerados y al término
de cada mes deberá hacerse una impresión de Libro Mayor y el
Balance de Comprobación junto con una constancia de aprobación
por el contador institucional.
Respaldo del Sistema Contable en Medios Computacionales.
Todas las instituciones del sector público que sus sistemas
contables sean computarizados deberán respaldar los
movimientos contable en medios magnéticos diariamente a fin de
121
asegurar la recuperación de los datos ante cualquier
deficiencia por pérdida, daños o causas de fuerza mayor.
Mensualmente con el cierre operacional tendrán que ser
respaldados los movimientos contables actualizados quedando en
el archivo institucional una copia, por un período mínimo de
dos años.
Registros Auxiliares
Las cuentas que resulten de los recursos y obligaciones
efectuadas con terceros que demuestren saldos deudores o
acreedores permanentes, deberán ser controlados en registros
auxiliares los cuales incluirán datos de identificación
generales y específicos siendo conciliados con las cuentas de
mayor respectiva.
Validación Anual de los Datos Contables.
Los saldos de las cuentas de Recursos y Obligaciones con
Terceros durante el ejercicio contable deberán ser respaldas
tales como: conciliaciones bancarias, circularizaciones de
saldos, inventario físico de bienes y cualquier otro medio de
validación que demuestre la certeza de los datos presentados
en los estados financieros.
122
Archivo de Documentación Contable.
Las autoridades institucionales junto con el contador, serán
los responsables del resguardo de los documentos, registros y
todo respaldo de los hechos económicos que se realizan en
dichas instituciones, tal información deberá mantenerse en las
instalaciones por un período de cinco a diez años.
Información de Apoyo a la Toma de Decisiones.
Las unidades contables tienen la obligación de revisar los
requerimientos de información de las autoridades
institucionales y de los usuarios externos con el fin de
generar información efectiva dentro de los límites de
disponibilidades real de datos. Los contadores están obligados
a informar como apoyo al proceso de la toma de decisiones de
las autoridades institucionales, toda desviación detectada u
observada en relación con el comportamiento de las políticas,
planes y programas institucionales y de gobierno.
d) Procedimientos de Control Interno
En las entidades se establecerán por escrito los
procedimientos para autorizar, registrar y controlar
oportunamente todas las operaciones concibiéndolas como una
consecuencia lógica. Dichos procedimientos son métodos para
efectuar actividades de acuerdo a políticas prescritas.
123
[Link]ón Financiera
a) Formato y Contenido
Todo ente responsable de llevar contabilidad gubernamental,
están obligados a preparar informes y estados sobre la marcha
económica financiera y presupuestaria, con el fin de ayudar al
proceso de toma de decisiones de la Administración, tal y como
lo soliciten las entidades y organismos nacionales y
extranjeras, en este caso la información se considerará
preliminar y el resultado económico será para establecer un
rendimiento comparativo a la fecha.
Los estados financieros deben referirse exclusivamente a las
actividades propias de las instituciones que los desarrollen.
b) Estados Financieros de las Instituciones del
Sector Público
Para el sector público los estados financieros básicos son los
siguientes:
- SITUACIÓN FINANCIERA
- RENDIMIENTO ECONOMICO
- EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA
- FLUJO DE FONDOS
Los Estados financieros antes mencionados deberán contener
notas explicativas que proporcionen la interpretación de las
124
cifras significativas. Será de obligatoriedad la preparación
de dichos estados al 30 de junio y 31 de diciembre de cada
año.
c) Informes Financieros
Todas las Unidades Financieras procesarán las transacciones
para la obtención de los estados financieros y mantenerlos
para su uso interno por cualquier toma de decisiones y
remitirlos a la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental del Ministerio de Hacienda.
d)Consolidación
Esta función la realiza la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental a través de: la recepción, clasificación,
eliminación de movimientos interinstitucionales y
procesamientos de los datos contenidos en los estados
financieros emitidos por cada institución y organismos
públicos, con el fin de obtener estados financieros agregados
que permitan determinar la composición real tanto de los
recursos y obligaciones globales del sector público, como de
aquellos relativos a los subsectores definidos del sector
público.
125
e) Presentación de la Información Financiera
Al final de cada mes las unidades financieras institucionales
elaborarán la información financiera/contable que haya
dispuesto la DGCG y la remitirán a ésta dentro de los diez
días del siguiente mes.
126
f) Caso Práctico
CORPORACIÓN SALVADOREÑA
BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
(En dólares)
RECURSOS OBLIGACIONES
DISPONIBILIDADES DEPÓSITOS DE TERCEROS $ 50,000.00
$152,000.00
Caja Chica $ 2,000.00 Depósitos Ajenos $ 50,000.00
Bancos Comerciales M/N (Banco Cuscatlán) 90,000.00 Jorge Rauda
Bancos Comerciales Convenios de Recau. 60,000.00
ANTICIPOS DE FONDOS 20,000.00 ENDEUDAMIENTO INTERNO 500,000.00
Anticipos a Proveedores 20,000.00 Empréstitos de Empresas Privadas 500,000.00
Equipos informáticos Financieras
INVERSIONES TEMPORALES 60,000.00 ACREEDORES FINANCIEROS 40,000.00
Depósitos a Plazo en el Sector Financiero 60,000.00 Provisiones por acreedores 20,000.00
en el Interior Monetarios
Equipos informáticos 20,000.00
Acreedores Monetarios por Pagar
Restaurante los 7 Mares
INVERSIONES EN PRESTAMOS L. PLAZO 200,000.00 PATRIMONIO 1,082 ,000.00
Préstamos para viviendas 200,000.00 Patrimonio Instituciones 1,082,000.00
Descentralizadas
DEUDORES FINANCIEROS 70,000.00
Deudores Monetarios por Percibir 70,000.00
Manuel Rosas
EXISTENCIAS DE CONSUMO 130,000.00
Material de oficina, 50,000.00
Productos de cuero y caucho 15,000.00
Combustible y Lubricantes 30,000.00
Productos Textiles y Vestuario. 20,000.00
Productos Farmacéuticos y Medicinales 15,000.00
BIENES DEPRECIABLES DE ADMINIST. 540,000.00
Edificios 400,000.00
Depreciación acumulada 100,000.00
Equipo de transporte. Tracción y Elevación 200,000.00
Depreciación Acumulada 40,000.00
Maquinaria y equipos y Mobiliario Diverso 100,000.00
Depreciación Acumulada 20,000.00
BIENES NO DEPRECIABLES
Terrenos 500,000.00 500,000.00 ___________
$1,672,000.00
TOTAL $1,672,000.00 TOTAL
127
PROYECTO CONSTRUCCIÓN DE MUROS Y BARRERAS DE PROTECCIÓN DE TERRENOS
EN ZONAS DE ALTO RIESGO
Agrupación Operacional 5
“RENACER”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
RECURSOS OBLIGACIONES
Bancos Comerciales m/n $100,000.00
FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
Banco Cuscatlán 20,000.00 Acreed. Monet. por Pagar $50,000.00
Terrenos Equipos Informáticos
Equipo de Transporte
Tracción y Elevación OBLIGACIONES PROPIAS
50,000.00
Depreciación Acumulada
Costo Acumulado de la Inv. (10,000.00) Patrimonio de Instituciones
Aplicación de Inv. Públicas Descentralizadas $110,000.00
40,000.00
(40,000.00)
TOTAL DE RECURSOS $160,000.00 TOTAL OBLIGACIONES $160,000.00
PRESUPUESTO ESPECIAL APROBADO PARA EL EJERCICIO 20XX
Agrupación Operacional 3
PRESUPUESTO DE INGRESOS
21202 Venta de Edificios $ 200,000.00
14204 Servicios de Transporte y Correos 25,000.00
15402 Arrendamiento de Bienes Muebles 50,000.00
15703 Rentabilidad de Cuentas Bancarias 5,000.00
TOTAL
$280,000.00
PRESUPUESTO DE EGRESOS POR UNIDADES PRESUPUESTARIAS Y RUBROS DE
AGRUPACIÓN DEL AÑO 20XX
U.P. RUBRO DE AGRUPACIÓN
51 54 55 56 61 63 71 TOTAL
01 50,000.00 50,000.00 5,000.00 5,000.00 17,500.00 5,000.00 10,000.00 142,500.00
02 50,000.00 40,000.00 2,500.00 45,000.00 137,500.00
100,000.00 90,000.00 5,000.00 5,000.00 20,000.00 5,000.00 55,000.00 280,000.00
PRESUPUESTO EXTRAORDINARIO INSTITUCIONAL
APROBADO PARA EL EJERCICIO 20XX
Agrupación Operacional 5
PROYECTO CONSTRUCCIÓN DE MUROS Y BARRERAS DE PROTECCIÓN DE
TERRENOS EN ZONAS DE ALTO RIESGO “RENACER”.
PRESUPUESTO DE INGRESOS
22403 De Gobierno y Organismo Gubernamentales $ 175,000.00
PRESUPUESTO DE EGRESOS
U.P. 51 54 61 TOTAL
03 75,000.00 30,000.00 70,000.00 $175,000.00
TOTAL 75,000.00 30,000.00 70,000.00 $175,000.00
OPERACIONES REALIZADAS DURANTE EL EJERCICIO 20xx
1. El tesorero institucional nos reporta recibo de ingreso de
$60,000.00 por la venta de un edificio cuyo costo de
adquisición fue de $40,000.00 teniendo una depreciación de
$10,000.00 depositándolo en el Banco Cuscatlán.
2. Agencia para el Desarrollo Internacional (USAID), nos
entrega por $175,000.00, para financiar proyecto para
construir Muros de Contención en Municipio de Santa Tecla se
deposita en la cuenta del Banco Cuscatlán.
3. Nos cancelan $5,000.00 con cheque, por la renta mensual
del edificio el cual se remesa al Banco Cuscatlán.
4. El Sr. Manuel Rosas nos cancela lo adeudado del año
anterior por $ 70,000.00, se remesa al Banco Cuscatlán.
5. Se cancela con cheque del Banco Cuscatlán deuda de años
anteriores a Restaurante Los Siete Mares por $20,000.00
6. Se compra vehículo al crédito a DIDEA, S.A. por valor de
$20,000.00, que será utilizado en el proyecto construcción de
muros (U.P.03)
7. Se cancelan con cheque del Banco Cuscatlán, recibos que
amparan servicios de Supervisión de Obra de $5,000.00, al
130
total se retiene el 10% de Impuesto sobre la Renta, se cancela
el sueldo líquido (u.p.03)
8. Se cancela cuota de préstamo por $20,000.00 incluye
$3,000.00 de intereses (u.p.02)
9. Se perciben intereses sobre: préstamo de Vivienda por
$4,500.00, depósito a plazo por $4,000.00 y en Cuenta de
Ahorro $3,000.00, se depositan al Banco Cuscatlán.
10. Se prepara planilla de salarios por valor de $40,000.00,
más aporte patronal para INPEP $1,500.00 AFP $2,000.00 e ISSS
$1,000.00. La cotización laboral se calcula por igual valor
de aporte patronal, se descuenta a Armando Mendoza $200.00 por
Préstamo Personal en el Banco Agrícola y a Yohalmo Recinos,
$50.00 cuota de Procuraduría, se cancelan sueldos líquidos con
cheques del Banco Cuscatlan 60% en la (u.p.01) y el resto en
(u.p.02).
11. Se adquirieron 50 uniformes para el personal de
mantenimiento, cuyo valor de compra es $400.00 al crédito
(u.p.01).
12. Se emite cheque de $1,500.00 en concepto de Becas al
Personal de la Institución, (u.p.01)
13. Se compra Equipo de Aire Acondicionado por $2,500.00
cancelándose por medio de cheque el 50%, por el resto nos
conceden crédito (u.p.02)
14. Se compra Piedra, Arena y Grava, para el proyecto a la
empresa “Roca Sólida” por $2,000.00 y Cemento por $100.00 y 10
qq de Hierro a razón de $10.00 c/u para la construcción de
muros (u.p.03) al crédito.
15. El encargado de bodega nos informa del consumo de
materiales de oficina $1,000.00, productos de cuero y caucho
$400.00, productos farmacéuticos y medicinales $2,000.00,
gastos por combustibles por $1,000.00 y compra de llantas por
$300.00, las cuales se pagan con cheque del Banco Cuscatlan.
16. El 12 de diciembre se prepara planilla de aguinaldo por
$10,000.00, Reteniéndosele el 30% en concepto de cuota
alimenticia, se paga la parte líquida con cheque. (u.p.01)
17. La Ferretería Buena Suerte S.A. nos envía 20 qq de hierro
para la construcción de muros por $1,000.00 (u.p.03)
131
18. Se concede Anticipo al Sr. Macedonio Corrales por la
cantidad de $1,000.00, para la compra de repuestos y
accesorios que será utilizado en el proyecto, se emite cheque
(u.p.03)
19. Se cancela deuda del ejercicio anterior con cheque del
Banco Cuscatlán por $800.00 en concepto de materiales a la
Ferretería Buena Suerte cheque (u.p.03)
20. Se cancela factura a Equipos Informáticos, S.A. por valor
de $20,000.00 por la adquisición de una computadora, se emite
cheque del (u.p.01)
21. Se cancelan recibos por servicios Básicos por $1,000.00 el
cual se distribuye así, Telecom. $400.00; Distribuidora del
Sur $300.00 y ANDA por $300.00, se emite cheque (u.p.03)
22. Se recepcionan facturas por la compra de llantas a Vifrío
al crédito $1,000.00 (u.p.01); para entrega directa al Depto.
de Servicios Generales.
23. Se recibe de IBM donación de dos Computadoras por valor de
$5,000.00 c/u.
24. Al hacer arqueo de caja se encontró faltante de $1,000.00
el Titular de la Institución responsabiliza de inmediato al
cajero Mario Calderón.
25. El Gobierno de Japón ha prometido donar un tractor
Caterpilar para uso del proyecto valorados en $50,000.00.
26. Se hace una inversión en letras del Tesoro con
vencimiento a tres meses plazo por valor de $5,000.00
(u.p.01)
27. Se emite acta de liquidación del Proyecto Construcción de
Muros en Santa Tecla.
Se pide:
1. Elaborar los registros contables y Ajustes Correspondientes
de acuerdo a la Normativa Contable establecida.
2. Estado de Situación Financiera.
132
3. Estado de Rendimiento Económico.
4. Estado de Flujo de Fondos.
5. Estado de Ejecución Presupuestaria.
La depreciación de los bienes de uso para el presente
ejercicio, se calcula así.
Porcentaje Vida Útil
Edificios 2.50% 40 años
Equipo de transporte 10.00% 10 años
Otros Bienes Muebles 20.00% 5 años
Para lo anterior, se tomará un valor residual del 10%.
133
134
CORPORACION SALVADOREÑA
REGISTROS DE DIARIO
No.
Fecha: Descripción T.M. F.R. A.G. A.O. F.F. UP/LT Proy DEBE HABER
[Link]. Cod. Cta. Concepto de Cuenta $ $
1 21103 Caja Chica 3 3 2,000.00
21109 Bancos Comerciales 90,000.00
21123 Bancs Comerc. Convenios de Recaud. 60,000.00
21209001 Anticipos a Proveedores Eq. Inform. 20,000.00
22103001 Depósitos a plazo en Sector Fin. Int. 60,000.00
22401 Préstamos para Vivienda 200,000.00
22551001 D. M. * percibir, Manuel Rosas 70,000.00
23105002 Material de Oficina 50,000.00
23107001 Productos de Cuero y Caucho 15,000.00
23109003 Combustibles y Lubricantes 30,000.00
23103001 Productos Textiles y vestuarios 20,000.00
23109002 Prod. Farmaceuticos y Medicinales 15,000.00
24101001 Edificios 400,000.00
24199 Depreciación Acumulada 100,000.00
24117 Equipo Transp. Tracción y Elevac. 200,000.00
24199 Depreciación Acumulada 40,000.00
24119 Maquinaria y Equipos y Mob. Diverso 100,000.00
24199017 Depreciación Acumulada 20,000.00
24301001 Terrenos 500,000.00
41201001 Depósitos ajenos, Jorge Rauda 50,000.00
42219 Empréstitos de Empresas Priv financieras 500,000.00
42450001 Provisiones p/acreedor monet Equ Informát 20,000.00
42451001 A.M x pagar Restaurante los 7 mares 20,000.00
81103 Patrimonio Instituciones descentralizadas 1,082,000.00
v/Por la Apertura del Ejercicio 200xy. 1,832,000.00 1,832,000.00
134
1. El tesorero institucional nos reporta recibo de ingreso de $60,000.00 por la venta de un edificio
cuyo costo de adquisición fue de $40,000.00 teniendo una depreciación de $10,000.00 depositándolo
en el Banco Cuscatlán.
DESARROLLO OPERACIONES 20xx
Problema No. 1
2 21321 D.M x Venta de activo fijo 1 3 $60,000.00
85813002 Venta Edificios e instalaciones $60,000.00
v/ Devengam p/Ingreso por venta de
edificio
3 21109 Bancos Comerciales 1 3 $60,000.00
21321 D.M x Venta de activo fijo $60,000.00
v/ Percepción Fondos * pago edif.
4 24199001 Depreciación Acumulada 2 3 $10,000.00
83805 Costo de Venta $30,000.00
24101001 Edificio $40,000.00
v/ Depreciación acumulada
2. Nos cancelan $5,000.00 con cheque, por la renta mensual del edificio el cual se remesa al Banco
Cuscatlán.
Problema No. 3
5 21315 D.M.* Ingresos Financ. Y Otros 1 3 $ 5,000.00
85509002 Arrendamientos de B. Inmuebles $ 5,000.00
v/ Por Devengamiento * Arrend. Edif.
135
6 21109001 Banco Cuscatlan 1 3 $ 5,000.00
21315 D.M. * Ingresos Financ. Y Otros $ 5,000.00
V/Percepción de fondos de
Transferenc.
3. El Sr. Manuel Rosas nos cancela lo adeudado del año anterior por $ 70,000.00, se remesa al Banco
Cuscatlán.
Problema No. 4
7 21389 D.M.* Operac. Ejerc. Años Anterior. 1 3 $70,000.00
22551001 D.M.* Por Percibir (Manuel Rosas) $70,000.00
v/Devengamiento de Deuda Sr. Rosas
8 21109001 Banco Cuscatlan 1 3 $70,000.00
21389 D.M.* Operac. Ejerc. Años Anterior. $70,000.00
Percepción de fondos pago de Deuda
[Link] cancela deuda del año anterior con cheque del Banco Cuscatlán a Restaurante Los 7 Mares por
$20,000.00
Problema No. 5
9 42451001 A.M.* Pagar (Restaurante 7 Mares) 1 3 $20,000.00
41389 D.M.* Operac. Ejerc. Años Anterior. $20,000.00
v/ Por Devengamiento deuda Ej. Años
A.
136
10 41389 D.M.* Operac. Ejerc. Años Anterior. 1 3 $20,000.00
21109001 Banco Cuscatlan $20,000.00
v/Pago de deuda a Restaurant. 7 Mares
[Link] cancela cuota de préstamo por $20,000.00 incluye $3,000.00 de intereses (u.p.02)
Problema No. 8
11 42219 Emprést. Emp. Privadas Financieras 1 3 1 01 $17,000.00
41371 A.M. * Amortiz. Endeudam. Público $17,000.00
v/ Devengamiento de Amortizació
12 41371 A.M. * Amortiz. Endeudam. Público 1 3 1 02 $17,000.00
21109001 Banco Cuscatlan $17,000.00
v/ Pago de amortizac. De Préstamo
13 83609008 De Empresas Privadas Financieras 1 3 1 01 $ 3,000.00
41355 A.M.*Gastos Financieros y Otros $ 3,000.00
v/Devengam. Pago Intereses Préstamo
14 41355 A.M.*Gastos Financieros y Otros 1 3 1 02 $ 3,000.00
21109001 Banco Cuscatlan $ 3,000.00
v/Pago de Intereses del Préstamo
[Link] percibe intereses sobre préstamo de vivienda por $4,500.00, depósitos a plazos por $4,000.00 y
depósitos de ahorro por $3,000.00. se remesa al banco cuscatlan.
137
Problema No. 9
21315 D.M. * Ingresos Financieros y otros 3 $11,500.00
15 85507010 A Persona naturales 1 $ 4,500.00
85503004 Rentabilidad Depósitos a Plazo
$ 7,000.00
v/ Devengam. Por Intereses Percibidos
16 21109001 Banco Cuscatlan 1 3 $11,500.00
21315 D.M. * Ingresos Financieros y otros $11,500.00
v/ Percepción de intereses
[Link] prepara planilla de salarios por valor de $40,000.00, más aporte patronal para INPEP $1,500.00
AFP $2,000.00 e ISSS $1,000.00. La cotización laboral se calcula por igual valor de aporte patronal,
se descuenta a Armando Mendoza $200.00 por Préstamo Personal en el Banco Agrícola y a Yohalmo Recinos,
$50.00 cuota de Procuraduría, se cancelan sueldos líquidos con cheques del Banco Cuscatlan 60% en la
(u.p.01) y el resto en (u.p.02).
Problema No. 10
17 83301001 Sueldos Permanentes 1 3 01 $24,000.00
Contribuc. Patronales Inst. Seg. Soc. 1,500.00
83307001 Púb.
Contribuc. Patronales Inst. Seg. Soc. 1,200.00
83309001 Priv.
41351001 Sueldos Permanentes $21,050.00
41351827 INPEP 1,800.00
41351893 ISSS 1,200.00
41351010 AFP 2,400.00
41351011 BAC 200.00
41351814 Procuraduría Gral. De la República 50.00
v/ Devengado de planillas UP 01
138
18 83301001 Sueldos Permanentes 1 3 02 $16,000.00
Contribuc. Patronales Inst. Seg. Soc. 1,000.00
83307001 Púb.
Contribuc. Patronales Inst. Seg. Soc. 800.00
83309001 Priv.
41351001 Sueldos Permanentes $14,200.00
41351827 INPEP 2,000.00
41351893 ISSS 1,600.00
v/Devengamiento de Planillas up 02
19 41351 A.M x Remuneraciones (60%) 1 3 01 $21,050.00
41351 A.M x Remuneraciones (40%) 02 14,200.00
21109001 Banco Cuscatlan $35,250.00
v/ Pago de salario líquido
[Link] adquirieron 50 uniformes para el personal de mantenimiento, cuyo valor de compra es $400.00 al
crédito (u.p.01).
Problema No. 11
20 83403001 Productos Textiles y Vestuarios 1 3 1 01 $ 400.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Servicios $ 400.00
v/ Devengam. Por la compra de
uniformes
[Link] emite cheque de $1,500.00 en concepto de Becas al Personal de la Institución, (u.p.01)
Problema No. 12
21 83709005 Becas 1 3 1 01 $ 1,500.00
41356 A.M. * Transf. Corrientes Otorgadas $ 1,500.00
v/Devengam. * pago serv. Capacit.
139
22 41356 A.M. * Transf. Corrientes Otorgadas 1 3 1 01 1,500.00
21109001 Banco Cuscatlan 1,500.00
v/ Pago de servicios de Capacitac.
[Link] compra Equipo de Aire Acondicionado por $2,500.00 cancelándose por medio de cheque el 50%, por
el resto nos conceden crédito (u.p.02)
Problema No. 13
23 24119099 Maquinaria y Equipo Diverso 1 3 1 02 2,500.00
41361 A.M. * Inversiones en Act. Fijos 2,500.00
Devengam. De Compra de Equipo Aire
Ac.
24 41361 A.M. * Inversiones en Act. Fijos 1 3 1 02 1,250.00
21109001 Banco Cuscatlan 1,250.00
v/ pago del 50% del equipo Aire
Acondic.
[Link] encargado de bodega nos informa del consumo de materiales de oficina $1,000.00, productos de
cuero y caucho $400.00, productos farmacéuticos y medicinales $2,000.00, gastos por combustibles por
$1,000.00 y compra de llantas por $300.00 ; las cuales se pagan con cheque del Banco Cuscatlan
Problema No. 15
Costo por descargo de Materiales y 4,400.00
25 83809 Suministros. 2 3
23105002 Materiales de Oficina 1,000.00
23107001 Prod. De Cuero y Caucho 400.00
23109002 Prod. Farmaceutic. Y Medicinales 2,000.00
23109003 Combustibles y Lubricantes 1,000.00
v/ Consumo de existencias
140
26 83407003 Llantas y Neumáticos 1 3 1 01 300.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Servicios 300.00
v/ Devengamiento por compra de
Llantas
27 41354 A.M. * Adq. De Bienes y Servicios 300.00
21109001 Banco Cuscatlan 300.00
v/ Pago por compra de llantas
12. El 12 de diciembre se prepara planilla de aguinaldo por $10,000.00, Reteniéndosele el 30% en
concepto de cuota alimenticia, se paga la parte líquida con cheque. (u.p.01)
Problema No. 16
83301003 Aguinaldos permanentes 1 3 1 01 10,000.00
28 41351814 PGR 3,000.00
41351001 A.M x Remuneraciones 7,000.00
v/ Devengado de aguinaldos y cuota
ali-
Menticia
29 41351001 A.M x Remuneraciones 1 3 1 01 7,000.00
21109001 Banco Cuscatlan 7,000.00
v/ Pago de aguinaldo
13. Se cancela factura del año anterior a Equipos Informáticos, S.A. por valor de $20,000.00 por la
adquisición de una computadora, se emite cheque del (u.p.01)
141
Problema No. 20
30 42450001 Provisiones A.M.* Equipos Informat. 2 3 20,000.00
41389 A.M.* Operaciones Ej. Años Anteriores 20,000.00
v/ devengam. Anticipo a contratistas
31 41389 A.M.* Operaciones Ej. Años Anteriores 1 3 1 01 20,000.00
21109001 Banco Cuscatlan 20,000.00
v/[Link] deuda Ej. Años Ant.
14. Se recepcionan facturas por la compra de llantas a Vifrío $1,000.00 al crédito. (u.p.01)
Problema No. 22
32 83407003 Llantas y neumáticos 1 3 1 1,000.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Servicios 1,000.00
v/ Devengado de facturas de llantas
15. Se recibe de IBM donación de dos Computadoras por valor de $5,000.00 c/u.
Problema No. 23
33 24119004 Equipo Informático 2 3 10,000.00
Donaciones y legados bienes 10,000.00
81107 corporales
v/ Ingreso por donación de Equipo
Inform.
16. Al hacer arqueo de caja se encontró faltante de $1,000.00 el Titular de la Institución
responsabiliza de inmediato al cajero Mario Calderón.
142
Problema No. 24
34 81901 Detrimento de fondos 1 3 1,000.00
21109001 Banco Cusctlan 1,000.00
v/ Detrimento de fondos, aplicando
norma
s/Detrimento de fondos No.1párrafo 1
35 22303001 A personas naturales 2 3 1,000.00
41363001 Mario Calderón 1,000.00
v/ Por la recuperación de los fondos
por
detrimento, aplicando norma
s/Detrimen-
to de fondos No. 1, párrafo 2
36 41363001 A.M.(Mario Calderón) 1 3 01 1,000.00
81901 Detrimentos de fondos 1,000.00
v/ liquidación de Detrimentos de
Fondos
17. El Gobierno de Japón ha prometido donar un tractor Caterpilar para uso del proyecto valorados en
$50,000.00
Problema No. 25
No hay registro contable en
37 cumplimien-
de Las Normas Generales No. 3: Exclu-
sión Contable de Estimaciones Presu-
Tarias
18. Se compran letras del Tesoro con vencimiento a tres meses plazo por valor de $5,000.00 (u.p.01)
143
Problema No. 26
38 22101002 Letras del tesoro 1 3 1 01 5,000.00
41363 A.M x Inversiones Finacieras 5,000.00
v/ Dev por la compra de letras del
Tesoro
39 41363 A.M x Inversiones Finacieras 1 3 1 5,000.00
21109001 Banco Cuscatlan 5,000.00
v/ Pago por compra de letras del
Tesoro
19. Liquidación de Acreedores Monetarios del Período.
31/12/20xx AL FINAL DEL EJERCICIO 20xx
Partidas de Ajuste
41351 A.M x Remuneraciones 2 3 12,250.00
41354 A.M x Adq. Bienes y Serv. 1,400.00
41361 A.M.x Inv. Activos Fijos 1,250.00
4245101 A.M x Pagar 14,900.00
v/Traslado de la Deuda por traslado
B.y S.
83815 Depreciación de bienes de uso 2 3 20,250.00
24199019 Depreciación acumul de bienes Div 20,250.00
v/ Depreciación de Mobiliario
diverso.
144
83815 Depreciación de bienes de uso 2 3 8,100.00
24199001 Depreciación acumulada B. Inmuebles 8,100.00
v/ Depreciación de Edificio
83815 Depreciación de bienes de uso 2 3 18,000.00
24199017 Depreciación acumul de Eq. Mob. Div. 18,000.00
v/ Depreciación de Equipo de
Transporte.
PROYECTO “RENACER”
01/01/20xx 3 5 3 03 40101
1 21109001 Banco Cuscatlan 100,000.00
25263 Terrenos 20,000.00
25271 Equipo de Transporte Tracc. Elevac. 50,000.00
25298071 Depreciac. Acumulada 10,000.00
25291 Costo Acumulado de Inv. 40,000.00
25299 Aplicac. Inv. Públicas 40,000.00
42451001 Acreed. Mon.* pagar Eq. Informaticos 50,000.00
Patrimonio de Instituc. 110,000.00
81103 Descentralizad.
v/Por la Apert. del Ejercicio 20xx
Proyecto.
1. Agencia para el Desarrollo Internacional (USAID), nos entrega por $175,000.00, para financiar
proyecto para construir Muros de Contención en Municipio de Santa Tecla se deposita en la cuenta
del Banco Cuscatlán.
145
Problema No. 2
2 21322 D.M.* Transf. Capital Recibidas 1 5 40101 175,000.00
85707003 De Gob. Y Organism. Gubernament. 175,000.00
v/ Por Transferencias Recibidas
3 21109001 Banco Cuscatlan 1 5 40101 175,000.00
21322 D.M. * Transf. De capital Recibidas 175,000.00
V/Percepción de fondos de
Transferenc.
2. Se compra vehículo al crédito a DIDEA, S.A. por valor de $20,000.00, que será utilizado en el
proyecto construcción de muros (U.P.03)
Problema No. 6
4 25271001 Vehículos de Transporte 1 5 3 03 40101 20,000
41361001 Didea, S.A. 20,000.00
v/ [Link] Vehículo de Trans.
3. Se cancelan con cheque del Banco Cuscatlán, recibos que amparan servicios de Supervisión de Obra
de $5,000.00, al total se retiene el 10% de Impuesto sobre la Renta, se cancela el sueldo líquido
(u.p.03)
Problema No. 7
5 25265008 Supervisión de Infraestructura 1 5 3 03 40101 5,000
41361 A.M.* Inv. Act. Fijos 5,000.00
v/Deveng. Servic. Superv. De Obra
146
41361 A.M.* Inv. Act. Fijos 4,500.00
6 41201935 DGT 1 5 3 03 40101
500.00
21109001 Banco Cuscatlan 4,500.00
v/pago de serv. De Supervisión de
Obra
7 83169 Proy y Progr de Desar Social Diversos 2 5 3 03 40101 5,000.00
25299 Aplicación de la Inversión Pública 5,000.00
v/ Traslado a la inversión pública,
cuota
de depreciación
4. Se compra piedra, arena y grava para el proyecto a la empresa “Roca Sólida" por $2,000.00 y
cemento por $100.00 y 100qq. A razón de $10.00 c/u a razón de construcción de muros (u.p) al
contado.
Problema No. 14
8 25231001 Minerales no metál. Y prod. Deriv. 1 5 3 03 40101 2,100.00
25231002 Minerales metálicos y prod. Derivados 100.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 2,200.00
v/ Devengam. Por compra mater. Const.
9 41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 1 5 3 03 40101 2,200.00
21109001 Banco Cuscatlan 2,200.00
v/ Pago Por compra materiales Const.
147
10 83169 Proy y Progr de Desar Social Diversos 2 5 40101 2,200.00
25299 Aplicación de la Inversión Pública 2,200.00
v/ Traslado a la inversión pública,
cuota
de depreciación
5. La ferretería “Buena Suerte” nos envía 20qq. de hierro par la construcción de muro por $1,000.00,
de lo cual se cancelará el 80% y el resto posteriormente.
Problema No. 17
11 25231002 Minerales metálicos y prod. Derivados 1 5 3 03 40101 1,000.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 1000.00
v/ Devengam. Por compra mater. Const.
12 83169 Proy y Progr de Desar Social Diversos 2 5 40101 1,000.00
25299 Aplicación de la Inversión Pública 1,000.00
v/ Traslado a la inversión pública,
cuota
de depreciación
13 41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 1 5 40101 800.00
21109001 Bancos Comerciales 800.00
v/ otorgamiento de anticipo a
contratist.
6. Se concede anticipo al Sr. Macedonio Corrales por la cantidad de $1,000.00, para la compra de
repuestos y accesorios que será utilizada en el Proyecto, se emite cheque (u.p. 03)
148
Problema No. 18
14 21207 Anticipo a Contratistas. 1 5 3 03 40101 1000.00
21109001 Banco Cuscatlan 1000.00
v/ Pago Por compra materiales Const.
7. Se cancelan recibos por servicios Básicos por $1,000.00 el cual se distribuye así, Telecom.
$400.00; Distribuidora del Sur $300.00 y ANDA por $300.00, se emite cheque (u.p.03)
15 Problema No. 21
25237003 Servicios de Telecomunicaciones 1 5 3 03 40101 400.00
25237001 Servicios de energía eléctrica 300.00
25237002 Servicios de agua 300.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 1,000.00
V/ Devengado por pago de serv.
Basicos
16 41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 1 5 3 03 40101 1,000.00
21109001 Banco Cuscatlan 1,000.00
v/ Pago servicios básicos
17 83169 Proy y Progr de Desar Social Diversos 2 5 40101 1,000.00
25299 Aplicación de la Inversión Pública 1,000.00
v/ Traslado a la inversión pública,
cuota
de depreciación
149
AL FINAL DEL EJERCICIO CORRIENTE
31/12/200x AJUSTES
4ª 25290 Depreciación 2 5 40101 6,000.00
25298 Depreciación acumulada 6,000.00
v/ Depreciación del vehículo+ saldo
inicial
4b 83169 Proy y Progr de Desar Social Diversos 2 5 40101 6,000.00
25299 Aplicación de la Inversión Pública 6,000.00
v/ Traslado a la inversión pública,
cuota
de depreciación
4c 41361 A.M x Invers en Activos Fijos 2 5 3 03 40101 20,000.00
42451 A.M x pagar 20,000.00
v/ Traspaso a deudores financieros
14a 25235001 Herramientas repuestos y accesorios 1 5 3 03 40101 1,000.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 1,000.00
v/ Presentación por factura de
anticipo
14b 83169 Proy y Progr de Desar Social Diversos 2 5 3 03 40101 1,000.00
25299 Aplicación de la Inversión Pública 1,000.00
v/ Traslado a la inversión pública,
cuota
de depreciación
150
14c 41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 1 5 3 03 40101 1,000.00
21207 Anticipo a Contratistas 1,000.00
v/ Liquidación del anticipo
15a 41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 1 5 3 03 40101 200.00
42451 A.M. * por pagar 200.00
v/ Cancelación de deuda pendiente por
compra de materiales a Ferretería B.
S.
Problema No. 28
18 25291 Costo Acumulado de la Inversión 2 5 40101 12,200.00
25290 Depreciación 2,000.00
25265008 Supervisión de Infraestructura 5,000.00
25231001 Minerales No met y prod derivados 2,100.00
25231002 Minerales metálicos y prod derivados 1,100.00
25235001 Herramientas repuestos y accesorios 1,000.00
25237001 Servicios de energía eléctrica 300.00
25237002 Servicios de agua 300.00
25237003 Servicios de telecomunicaciones 400.00
v/ Traslado del costo contable al
costo
acumulado de la inversión, en
cumplim.
a la norma sobre Inversiones en
Proyec-
tos No. 1: Costo y aplicación en los
Proyectos
31/12/20xx
81111 Resultado del ejercicio corriente 2 5 12,200.00
83169 Proy y Progr de Desar Social Diversos 12,200.00
v/ Liquidación de cuenta de resultado
Deudor
151
85707 Trans de capital del sector externo 175,000.00
81111 Resultado del ejercicio corriente 175,000.00
v/ Liquidación de cuenta de resultado
Acreedor
Partida de Liquidación del Proyecto
25298 Depreciación acumulada 2 5 12,000.00
25299 Aplicación a Inversiones Públicas 56,500.00
41251 Depósitos retenciones fiscales 500.00
42450 Provisiones por A. M 1,000.00
42451 A. M x pagar 70,200.00
Patrimonio Instituciones 110,000.00
81103 Descentralizadas
81111 Resultado Ejercicio Corriente 162,800.00
21109 Bancos Comerciales 265,500.00
21207 Anticipo Contratistas 1,000.00
25263 Bienes Inmuebles 20,000.00
Equipos de Transp, Tracción y 70,000.00
25271 elevación
25291 Costos Acumulados de la Inversión 56,500.00
v/ Liquidación del Proyecto
152
CORPORACIÓN SALVADOREÑA
BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20xx
(En dólares)
RECURSOS OBLIGACIONES
DISPONIBILIDADES $187,200.00 DEPÓSITOS DE TERCEROS $ 50,000.00
Caja Chica $ 2,000.00 Depósitos Ajenos $ 50,000.00
Bancos Comerciales M/N (Banco Cuscatlán) 125,200.00 Jorge Rauda
Bancos Comerciales Convenios de Recau. 60,000.00
ANTICIPOS DE FONDOS 20,000.00 ENDEUDAMIENTO INTERNO 483,000.00
Anticipos a Proveedores 20,000.00 Empréstitos de Empresas Privadas Financieras 483,000.00
INVERSIONES TEMPORALES 65,000.00 ACREEDORES FINANCIEROS 14,900.00
Depósitos a Plazo en el Sector Financiero en el Interior 60,000.00 Acreedores Monetarios por Pagar 14,900.00
Inversión en Títulos valores en el Interior 5,000.00
INVERSIONES EN PREST., CORTO PLAZO 1,000.00
Préstamos Personales 1,000.00
INVERSIONES EN PRESTAMOS L. PLAZO 200,000.00 PATRIMONIO 1,027 ,050.00
Préstamos para viviendas 200,000.00 Patrimonio Instituciones Descentralizadas 1,027,050.00
EXISTENCIAS DE CONSUMO 125,600.00
Material de oficina, 49,000.00
Productos de cuero y caucho 14,600.00
Combustible y Lubricantes 29,000.00
Productos Textiles y Vestuario. 20,000.00
Productos Farmacéuticos y Medicinales 13,000.00
BIENES DEPRECIABLES DE ADMINIST. 476,150.00
Edificios 360,000.00
Depreciación acumulada 98,100.00
Equipo de transporte. Tracción y Elevación 200,000.00
Depreciación Acumulada 58,000.00
Maquinaria y equipos y Mobiliario Diverso 112,500.00
Depreciación Acumulada 40,250.00
BIENES NO DEPRECIABLES
Terrenos 500,000.00 500,000.00 ___________
TOTAL $ 1,574,950.00 TOTAL $1,574,950.00
153
CORPORACION SALVADOREÑA
ESTADO FLUJO DE FONDOS
DEL: 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20xx
(EN DOLARES)
ESTRUCTURA CORRIENTE ANTERIOR
DISPONIBILIDADES INICIALES
SALDO INICIAL $152,000.00
+ FUENTES
21315 D. M x INGRESOS FINANCIEROS 16,500.00
21321 D. M x POR VENTA DE ACTIVO FIJO 60,000.00
21389 D. M x POR OPERACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES 70,000.00
TOTAL FUENTES 146,500.00
MENOS USOS
41351 A. M x REMUNERACIONES 42,250.00
41354 A. M x ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS 300.00
41355 A. M x GASTOS FINANCIEROS Y OTROS 3,000.00
41356 A. M x TRANSFERENCIAS CORRIENTES 1,500.00
41361 A. M x INVERSIONES Y ACTIVOS FIJOS 1,250.00
41363 A. M x INVERSIONES FINANCIERAS 6,000.00
41371 A. M x AMORTIZACION DE ENDEUDAMIENTO PUBLICO 17,000.00
41389 A. M x OPERACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES 40,000.00
TOTAL DE USOS 111,300.00 35,200.00
SALDO FINAL DE DISPONIBILIDADES 187,200.00
154
155
CORPORACION SALVADOREÑA
ESTADO DE RENDIMIENTO ECONOMICO
DEL: 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20xx
(EN DOLARES)
GASTOS DE GESTION CORRIENTE ANTERIOR INGRESOS DE GESTIÓN CORRIENTE ANTERIOR
833 GASTOS DE PERSONAL 855 INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS $
$54,500.00 $16,500.00
834 GASTOS EN BIENES DE CONS Y 858 INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y
SERVICIOS 1,700.00 SERVICIOS 60,000.00
836 GASTOS FINANCIEROS Y OTROS
3,000.00
837 GASTOS EN TRANSFERENCIAS
OTORGADAS 1,500.00
838 GASTOS DE VENTA Y CARGOS
CALCULADOS 62,750.00
SUBTOTAL SUBTOTAL
123,450.00 76,500.00
RESULTADO DEL EJERCICIO (SUPERAVIT) RESULTADO DEL EJERCICIO (DEFICITT)
(46,950.00)
FIRMA Y SELLO DE JEFE UNIDAD FINANCIERA FIRMA Y SELLO DEL CONTADOR
156
CORPORACIÓN SALVADOREÑA
ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA
DEL: 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20xx
(EN DOLARES)
INGRESOS PERCIBI %
CODIGO CONCEPTO PRESUP. EJECUC % SALDO DO
CORRIENTES 80,000.00 16,500.00
14 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS 25,000.00 25,000.00 25,000.00
15 INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS 55,000.00 16,500.00 30 38,500.00 38,500.00 100
63,500.00 63,500.00
DE CAPITAL 200,000.00 60,000.00 140,000.00 60,000.00
21 VENTA DE ACTIVOS FIJOS 200,000.00 60,000.00 30 140,000.00 60,000.00 100
157
EGRESOS
UNIDAD PRESUPUESTARIA: 01
CODIGO CONCEPTO PRESUP EJECUC % SALDO PAGADO % SALDO
CORRIENTES Y DE CAPITAL
51 REMUNERACIONES 50,000.00 36,700.00 73.4 13,300.00 28,050.00 8,650.00
54 ADQUSIC DE B Y SERV 50,000.00 1,700.00 3.4 48,300.00 300.00 1,400.00
55 GASTOS FINANCIEROS Y OTROS 5,000.00 3,000.00 60 2,000.00 3,000.00
56 TRANSFERENCIA CORRIENTES 5,000.00 1,500.00 30 3,500.00 1,500.00
61 INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS 17,500.00 0 17,500.00 0.00 0.00
63 INVERSIONES FINANCIERAS 5,000.00 6,000.00 -1,000.00 6,000.00 0.00
71 AMORTIZACIONES DE ENDEUDAMIENTO PUBLICO 10,000.00 0.00 0 10,000.
142,500.00 48,900.00 93,600.00 38,850.00 10,050.00
UNIDAD PRESUPUESTARIA: 02
51 REMUNERACIONES 50,000.00 17,800.00 36 32,200.00 14,200.00 44 3,600.00
54 ADQUSIC DE B Y SERV 40,000.00 0.00 - 40,000.00 0.00 0.00
61 INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS 2,500.00 2,500.00 100 - 1,250.00 1,250.00
45,000.00
71 INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS 17,000.00 31 28,000.00 17,000.00
137,500.00 37,300.00 100,200.00 32,450.00 4,850.00
158
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
A. CONCLUSIONES
1. MATERIAL DIDÁCTICO
a. En la biblioteca de facultad de Ciencias Económicas no se
cuenta con bibliografía actualizada relacionada con el
desarrollo del programa del programa de contabilidad
gubernamental que se imparte en la Universidad, que sirva
de apoyo para el docente y el alumno en el proceso de
enseñanza – aprendizaje.
b. Los docentes que imparten la materia de contabilidad
gubernamental no cuentan con una guía técnica -
metodologiíta que sea utilizada para el proceso de
planeación didáctica de la enseñanza - aprendizaje de la
materia mencionada.
c. En el desarrollo de la clase no se emplean los recursos
necesarios para la enseñanza de la materia, tales como:
retroproyector, proyector multimeda, videos, otros.
157
d. Los instructores no cuentan con material didáctico y/o
textos para el desarrollo de su función, la que se
dificulta por el volumen de alumnos que atienden.
e. De manera general los alumnos no comprenden claramente
los temas que se desarrollan en clase y que forman parte
del programa de la materia, debido a la ausencia de una
metodología especifica para la exposición de la clase.
2. METODOLOGÍA
a. La metodología utilizada por los docentes que imparten la
cátedra de contabilidad gubernamental no es la adecuada
debido a que no se brinda una clara comprensión de los
temas, ya que cada uno desarrolla la clase a su propio
criterio, lo que propicia que en algunas oportunidades no
se logre terminar el guión de clases en las horas
asignadas para el desarrollo del tema.
3. NECESIDAD DE UNA GUÍA PARA EL DESARROLLO DE LA CÁTEDRA
a. Tanto alumnos como docentes convergen en que una guía
actualizada de desarrollo del programa de la cátedra de
contabilidad gubernamental facilitaría en gran medida el
aprendizaje a futuros estudiantes, ya que consideran que
158
la guía propuesta servirá como herramienta complementaria
al desarrollo de la materia.
B. RECOMENDACIONES
1. MATERIAL DIDÁCTICO
a. Se recomienda que tanto alumnos como docentes gestionen a
las autoridades competentes el suministro de material
bibliográfica actualizado que proporcione información
relacionada con los temas de enseñanza – aprendizaje y
metodología – didáctica, que coadyuve al desarrollo del
programa de contabilidad gubernamental, especialmente
para la planeación didáctica del programa a desarrollar.
b. Es necesario que los docentes que imparten la materia de
contabilidad gubernamental adopten algún tipo de guía
didáctica para la enseñanza de la materia; logrando
coherencia, lógica y efectiva en el logro de los
objetivos de la clase.
c. Para una clase integral el docente debe tener soporte
técnico mediante la utilización de recursos, tales como:
retroproyector, proyector multimeda, videos, otros.
159
d. Los docentes deben dotar de todos los recursos
disponibles a los instructores, ya sean estos material
didáctico y/o textos para el desarrollo de su función,
así como la logística y asesoría necesaria para sus
funciones que favorecen al resto de alumnos.
2. METODOLOGÍA
a. La coordinación entre las autoridades superiores de la
Universidad, el docente y el alumno a efecto de discutir
y decidir sobre la metodología utilizada para impartir la
cátedra de contabilidad gubernamental; es una de las
principales decisiones que se deben tomar y se recomienda
una concertación de las partes mencionadas.
3. NECESIDAD DE UNA GUÍA PARA EL DESARROLLO DE LA CÁTEDRA.
a. Se recomienda guardar las consideraciones pertinentes
para el presente trabajo en la adopción de una guía para
el desarrollo de la cátedra de contabilidad
gubernamental.
160
BIBLIOGRAFÍA
Constitución Política de la República de El Salvador.
Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado y su
Reglamento. D. L. 516, D.O. N° 7, TOMO N° 330. 1996.
Ministerio de Hacienda. Manual de Capacitación de Contabilidad
Gubernamental para las Municipalidades. Mayo 2003.
Ministerio de Hacienda. Manual de Contabilidad Gubernamental-
Operativo. Mayo 2003.
Ley de la corte de cuentas de la República.
Normas Técnicas de Control Interno, emitidas por la Corte de
Cuentas de La República.
Koler Eric.L. Diccionario para Contadores. Utcha Unión
Tipográfica Editorial Hispanoamericano, México.347 pp.
Guajardo Cantú, Gerardo. Contabilidad Financiera. Segunda
Edición.México.2002.
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría. Hacia la Internacionalización Contable. El Salvador .
Noviembre 2002.
Goode, William y Hatt, Paúl. Métodos de Investigación Social.
Traducción Ramón Palazón. México, Editorial Trillas, 1977, 469
pp.|
Ministerio de Hacienda. Manual Técnico del Sistema de
Administración Financiero Integrado. Diciembre 2002 106 pp.
161
Rojas Soriano, Raúl. El proceso de Investigación Científica.
México Editorial Trillas, 1977. 280pp
Letona Córdova Alfredo... Propuesta de una Guía didáctica para
la enseñanza de la Contabilidad Gubernamental a nivel
Universitario. UES. Junio 1996. 155pp.
Diccionario Conciso, Sinónimos y Antónimos. Ediciones Océano,
S.A., Barcelona España.
Lara Pinto, Oscar Armando... Diagnóstico y propuesta de una guía
para implementar el Sistema de Contabilidad Gubernamental. Julio
1995. 134pp.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Normas
Internacionales de Contabilidad. México. 2000. 1,799 pp.
162
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
DESCRIPCION DE LA MATERIA
El Curso está orientado a que los estudiantes conozcan sobre
Administración Financiera del Sector Público; como los
elementos que la integran, especialmente lo referente a la
Contabilidad Gubernamental, Funcionamiento de las
Instituciones Públicas, Marco Legal Aplicable, desarrollo de
operaciones Contables y Elaboración de Estados Financieros
Básicos.
OBJETIVOS GENERALES DE LA MATERIA
1- Que el estudiante adquiera conocimientos relacionados a la
Administración Financiera del Sector Público.
2- Que el estudiante se capacite en la Técnica del
Presupuesto por Areas de Gestión y su relación cen la
Contabilidad.
3- Desarrollar los Principios y Normas Gubernamentales y la
aplicación práctica del Sistema Contable.
CONTENIDO DE LA MATERIA:
UNIDAD I INTRODUCCION A LA ADMINISTRACION FINANCIERA
INTEGRADA, EN DONDE SE RELACIONEN TODOS LOS
ELEMENTOS, CON EL PROPÓSITO DE OBTENER UN MARCO
CONCEPTUAL
1.- CONSIDERACIONES GRANERALES
1.1 Ley SAFI
1.1.1-Disposiciones Generales
- Objeto Y Campo de Aplicación
- Responsabilidad de las Finanzas Públicas
- Programación Monetaria Financiera
1.1.2 Sistema de Administración Financiera
- Generalidades
- Facultades Normativas
- Unidades Financieras Institucionales
2.- ADMINISTRACION FINANCIERA INTEGRADA
2.1 Definiciones
2.2 Generalidades
2.3 Determinación de los Elementos Básicos
2.3.1 Organización Institucional del Sector Público
2.3.2 Organización Fiscal del Gobierno de El Salvador
2.3.3 Marco Legal
3.- DEL SISTEMA DE TESORERIA
3.1 Generalidades
3.2 Manejo de los Recursos Financieros del Tesoro Público
4.- DEL SUBSISTEMA DE CREDITO PUBLICO
4.1 Generalidades
4.2 Administración del Crédito Público
UNIDAD II DEFINIR EL PRESUPUESTO POR AREAS DE GESTION,
DISEÑO Y EJECUCION, ASÍ COMO LA NORMATIVA, LEYES E
INSTRUCTIVOS QUE INCIDEN EL PROCESO DE Aplicación
1.- PRESUPUESTOS GUBERNAMENTALES
1.1 Definiciones
1.2 Tipos de Presupuesto
2.- MARCO LEGAL PARA LA APLICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS
GUBERNAMENTALES
2.1 Ley SAFI
2.1.1 Del Subsistema de Presupuesto Público
- Generalidades
- Política Presupuestaria
3.- DISEÑO DE PRESUPUESTO
3.1 Ley SAFI
3.1.1 Del Proceso Presupuestario
- De la Formulación del Presupuesto
- De la Aprobación del Presupuesto
- De la Ejecución del Presupuesto
- Del seguimiento y Evaluación
3.2.1 Del Régimen Presupuestario de las Empresas no
Financieras
UNIDAD III LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y LA FORMULACION DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS A NIVEL DE CADA INIDAD
EJECUTORA.
1.- LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
1.1 Generalidades
1.1.1 Descripción
1.1.2 Objetivos
1.1.3 Características
1.1.4 Estructura
1.1.5 Elementos Básicos de la Contabilidad
Gubernamental
1.1.6 Principios de Contabilidad Gubernamental
1.1.7 Unidad de Medida para el Registro
1.1.8 Competencia de la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental
2.- PRINCIPALES REGISTROS
3.- ASIENTOS CONTABLES DE LAS PRINCIPALES OPERACIONES EN LAS
INSTITUCIONES GUBERNAMENTALES
3.1 Operaciones Contables de Ingresos
3.2 Operaciones Contables de Egresos
3.3 Casos Especiales
3.4 Ajustes de Ingresos
3.5 Ajustes de Egresos
3.6 Control Interno Aplicado a la Operaciones
relacionadas a las operaciones de Ingresos, Egresos,
Casos Especiales, Ajustes de Ingresos y Egresos.
3.6.1 Definición de Control Interno
3.6.2 Principios de Contabilidad Aplicados
3.6.3 Objetivos de Aplicación del Control Interno
3.6.4 Normas de Control Interno
3.6.5 Procedimientos de Control Interno
4.- INFORMACION FINANCIERA
4.1 Formato y Contenido
4.2 Estados Financieros de las Instituciones del Sector
Público
4.3 Informes Financieros
4.4 Presentación de la Información Financiera
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