NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS-(NAGA)

Introducción.
En el presente trabajo de interpretación y comentarios académicos se intenta proporcionar una
información comprensible y de fácil entendimiento al lector. El campo de la auditoria es demasiado
amplio por ello su labor implica que se debe llevar una serie de requisitos mínimos generales de
calidad que brinden confianza a sus usuarios de la información financiera y el dictamen del auditor.
Para garantizar esta calidad mínima, la ley y la profesión han estipulado una serie de normas que
deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y los cuales se refieren a como debe ser el auditor,
como debe ejecutar el trabajo y como debe presentar sus informes para quien lo lea y tenga
confianza en la información que se desprende de esta labor. Por ello en el presente informe daré a
conocer algunas definiciones, clasificación, descripción e interpretaciones sobre las Nomas de
Auditoria Generalmente Aceptadas. Las cuales el auditor tiene que estar actualizado. Seguidamente
iniciaremos definiendo algunos términos relacionados a las Nomas antes mencionadas.

I. Antecedentes Históricos Universales de las NAGA

Las NAGA, inicia en los Boletines
emitidos por el Comité de Auditaría del
Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de
Norteamérica en el año 1948
aproximadamente. En 1972 fue creado el
Auditing Standards Committee (Comité
de Normas de Auditoría), cuyos
pronunciamientos se denominan
Statements on Auditing Standards-SAS
(Declaraciones sobre Normas de Auditoría), de los cuales el número 1, publicado en noviembre de
1973, bajo el título Codification of Auditing Standards and Procedures (Codificación de Normas y
Procedimientos de Auditoría).

Interpretación y/o comentarios:

Estas declaraciones Son interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas NAGA
que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public Accountants
AICPA (Instituto Norteamericano de Contadores Públicos Certificados), pero se han convertido en
estándar internacional, especialmente en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de
Auditoría son emitidas por la Junta de Normas de Auditaría (Auditing Standard Board ASB). Da una
guía a los auditores externos sobre el impacto del control interno en la planificación y desarrollo de
una auditoría de estados financieros de las empresas, presentando como objetivos de control la
información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de
regulaciones, que se desarrolla en los componentes de ambiente de control, valoración de riesgo,
actividades de control, información, comunicación y monitoréo. COSO.
Finalmente, las declaraciones sobre normas de auditoria son consideradas a modo de código para los
profesionales de la auditaría.

II. Historia De Las Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA) En El Perú

Las NAGA en el Perú En el Perú, fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha
ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el
año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para
los Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como
parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de
conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.

III. Conceptos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

Con la intención de ilustrar al lector sobre las NAGA desarrollamos algunas definiciones basado en
la opinión de profesionales auditores especializados y con un desarrollo de doctrina de las referidas
normas.
Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de acción o la Certificados (AICPA, por sus
siglas en inglés) han aprobado y adoptado diez NAGA, las cuales deben considerarse como los diez
mandamientos que deben regir el trabajo de auditor independiente y que se dividen en tres grupos:
Normas generales o personales, Normas de ejecución del trabajo y Normas de preparación del
informe manera de seguir los procedimientos. Son los requisitos de calidad relativos a la
personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se deriva de la naturaleza profesional de la
actividad que desarrolla. Las normas de auditoría que rigen la función del auditor hoy son la Normas
Internacionales de Auditoría (NIA). -C.C.P.C OSCAR FALCONI PANANA:

Interpretación y/o comentarios:

Las normas de auditoria generalmente aceptadas según la interpretación del C.P.C.C Oscar Falconi
son el conjunto de medidas, normas y objetivos que deben de seguir el auditor para la actividad que
va desempeñar dentro de la entidad auditada, en las cuales se encuentran los diez mandamientos en
el que debe basarse el trabajo del auditor dividido en 3 grupos, clasificados en : normas generales o
personales, normas relativas a la ejecución del trabajo y normas relacionadas con la preparación del
informe. Además, se menciona la calidad de trabajo y personalidad con la que debe trabajar el
auditor en la actividad que va desarrollar durante su trabajo de evaluación.

Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios fundamentales de la auditoria a
los que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de esta Norma garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor”. “COMITÉ
DE AUDITORIA DEL INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LOS
EE.UU. DE NORTEAMERICANA AÑO 1968

Interpretación y/o comentarios:

Para el Comité de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos de los EE.UU de
Norteamérica definen a las NAGA como una serie de cimientos o fundamentos en las que se debe
basar el auditor en el desempeño de sus actividades en el proceso de auditoría, según la calidad o
cumplimiento de ellas se medida la calidad de trabajo que emitirá el auditor al finalizar su trabajo de
auditoria, en la evaluación del examen y del dictamen que emitirá

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la calidad de la auditoría
realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas
de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales,
(2) normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar”. “MILLER BAILEY, GUIA DE
AUDITORIA

Interpretación y/o comentarios:

Según Miller Bailey define a las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas como el conjunto de
normas con las debe trabajar en el examen de evaluación el auditor externo en el proceso de
auditoría, para ello menciona claramente las 10 normas de trabajo de las NAGAS dividiendo en 3
grandes grupos: normas generales, de ejecución del trabajo y normas para emitir el informe.

IV. Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

Se clasificará las normas textualmente y posterior a cada norma se hace un comentario o
interpretación.

Normas Generales o Personales:

Entrenamiento y capacidad profesional

Independencia
Cuidado o esmero profesional. NAGA
Normas de Ejecución del Trabajo:

Planeamiento y Supervisión
Estudio y Evaluación del Control Interno
Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparación del Informe:

Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Consistencia
Revelación Suficiente
Opinión del Auditor

1. Normas Generales o Personales

a) Entrenamiento y capacidad profesional.

“Como se aprecia de esta norma, no sólo
basta ser Contador Público para ejercer la
función de Auditor, sino que además se
requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es
decir, además de los conocimientos
técnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicación
práctica en el campo con una buena
dirección y supervisión. Este
adiestramiento, capacitación y práctica
constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como
especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad
profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación”.

Interpretación y/o comentarios:

Esta norma se refiere a la persona de contador público como auditor independiente que, a través de
la experiencia, capacitación este debe ser un experto en la materia, siendo profesional competente en
su actuación y observando siempre principios éticos.
El auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en universidades o instituciones de estudios
superiores del país, habiendo culminado sus estudios con su recepción profesional, el auditor
necesita un profesional que tenga una adecuada práctica o experiencia que le permita ejercer un
juicio solido preciso confiable Sobre lo auditado.

b) Independencia:
“El auditor debe mantener una actitud
mental independiente y una aptitud de
imparcialidad de criterio. Los juicios que
formula deben basarse en elementos
objetivos de la situación que examina. El
auditor actúa como juez del trabajo
realizado por las personas que preparan
los estados financieros. La mayor
amenaza que tiene un auditor en la
práctica profesional en cuanto a su
independencia de criterio es que,
frecuentemente, son los directores de las empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe
juzgar y sobre los cuales debe opinar, los que lo eligen lo retienen o reemplazan a su exclusiva
discreción. Es por ello que la selección del auditor debe ser ratificada por la Junta de Accionistas
(artículo 114º Junta General de Accionistas, Ley General de Sociedades)”.

Interpretación y/o comentarios:

Esta norma toma en cuenta la independencia debido al amplio grado de importancia que tienen, ya
que el auditor debe ser imparcial en su dictamen sin dejarse llevar por opiniones de terceros. La
imparcialidad con el que el auditor actúa va a ayudar a hacer a que la junta haga una buena toma de
decisiones. Para la profesión es importante mantener la confianza en la independencia del auditor
hacía con el público ya que esta confianza se vería afectada por la comprobación de que en realidad
le faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran
influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto, ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su
dirección o sus dueños.

c) Cuidado o esmero profesional

“Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe
su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La
diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada
una de las personas que componen la organización de un
auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la
ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado
debido requiere una revisión crítica en cada nivel de
supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por
aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el
auditor sea competente y tenga independencia mental no
garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes
nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la
información. Esta norma compendia todo el trabajo de auditoría.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace. Un ejemplo de
éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la
suficiencia para justificar la opinión del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de
Auditoría. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la
capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar
que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal
grado de técnicas constituirían una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo,
ningún individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se
compromete a tener buena fe e integridad, pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia,
mala fe o deshonestidad, pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciación.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus
papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su representación en cuanto al
cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación general”.

Interpretación y/o comentarios:

De este párrafo se puede decir que todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a ello se
forma y a ella debe servir, el auditor al ofrecer servicios profesionales debe estar consciente de la
responsabilidad que ello lo implica, cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se
encuentran al margen de comentar errores, esto se elimina o se reduce que el contador público pone
a su trabajo cuidado y diligencia profesional. Para que los interesados confíen en la información
financiera, esta debe ser dictaminada por un contador público independiente, que ante mano haya
aceptado el trabajo de auditoría en su opinión no está influenciada por nadie, es decir que su opinión
es objetiva, libre e imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha observado independencia mental
sin intervenciones políticas corruptas, problemas familiares o problemas sociales que puedan
ocasionar una imparcialidad ante el trabajo auditado por el profesional (auditor.)
2. Normas de Ejecución del Trabajo

Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante el desarrollo de sus
diferentes fases. El propósito principal se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente
en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los Estados Financieros.

d) Planeamiento y Supervisión.
“La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de
los asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La
auditoría de estados financieros requiere de una operación
adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de la forma
más eficiente. La designación de auditores externos por parte
de la empresa se debe efectuar con la suficiente anticipación al
cierre del periodo material del examen, con el fin de permitir el
adecuado planeamiento de trabajo del auditor y la aplicación
oportuna de las normas y procedimientos de auditoria. Por su
Parte, la supervisión debe ejercerse en las etapas de
planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de
la supervisión ejercida.”

Interpretación y/o comentarios:

El texto indica que la planeación de trabajo consiste en decidir con anticipación toda y cada uno de
los pasos a seguir en una auditoría, para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la
Empresa a la cual va a investigar para así planear el trabajo a realizar. Se debe tener en cuenta que la
designación del auditor con suficiente tiempo previsto presenta muchas ventajas tanto para éste
como también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación
le permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y
eficaz.
En el caso de los asistentes de auditoría que van a participar en el proceso, estos deben ser
supervisados adecuadamente ya que el trabajo que están realizando va a ser una información
relevante para que con el informe presentado éstos tomarán decisiones.
Respecto a las evidencias debemos tener claro que dentro del procedimiento a realizar en la auditoría
debe existir comprobantes fehacientes que reflejen lo mostrado en los Estados financieros, dando fe
de que lo realizado en la empresa es de manera correcta, o de lo contrario dar el veredicto real de
acuerdo a los resultados.

e) Estudio y Evaluación del Control Interno

“La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se
debe llegar al conocimiento o compresión del control interno
del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de
auditoría para que el trabajo resulte efectivo. El control interno
es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organización, diseñado para proporcionar una seguridad
razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la información financiera y
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el
significado que comúnmente se atribuía a la expresión control interno. En éste se reconoce que el
sistema de control interno se extiende más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones
de departamentos financieros y de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en
relación con su examen ordinario con el propósito de emitir una opinión sobre los estados
financieros, no están diseñadas primordialmente y específicamente y no se puede, por lo tanto,
confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las
razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema
de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que
existan. Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de presupuestos,
costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un programa de
entrenamiento de personal y un departamento de auditoría interna. Podría fácilmente comprender
actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales están
cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de calidad por medio de inspección, los cuales son
funciones de producción”.

Interpretación y/o comentarios:

Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el auditor debe realizar su trabajo con
cuidado profesional, para lo cual se exige normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo antes
que el auditor se responsabilice debe efectuar cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta a
investigación, con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades sus
colaboradores y determinar qué actividades o funciones específicas debe delegar a sus ayudantes, así
como supervisar en cualquier proceso en avance de los mismos es decir la planeación y supervisión.
el auditor debe analizar la entidad sujeta a ser auditada, esto es estudiar y evaluar su control interno,
con la finalidad de determinar, así como la oportunidad en que será aplicada, al dictaminar los
estudios financieros adquiere una gran responsabilidad, por lo tanto, su opinión debe estar
respaldada por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos y certeza razonable, es decir,
los hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor es la obtención de la evidencia
suficiente y competente.

f) Evidencia Suficiente y Competente

“Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspección, observación,
indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la
expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados. Una
evidencia será insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en una
toma de inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc.”

Clasificación de la Evidencia:

 Evidencia Física:
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia
de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorandos (donde se resumen los resultados de
la inspección o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales. Si este es el
único tipo de evidencia, al menos dos auditores deberían examinarlas.

 Evidencia Documental:
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad,
facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño; asimismo, la que
establece las normas procesales pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.

 Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o
entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoria deberán corroborarse, siempre
que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia
testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran
sólo un conocimiento parcial del área auditada.

 Evidencia Analítica:
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la información en sus
componentes; cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y
especialmente en el deslinde de responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad
de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la información procesada por
medios electrónicos, constituya una parte importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea
esencial para cumplir los objetivos del examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la
confiabilidad de esa información. Para determinar la confiabilidad de la información el auditor: a)
Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los
relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluya
en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los
resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos v
cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

Interpretación y/o comentarios:

El auditor debe tener la evidencia tanto competente y suficiente que le permita dar una opinión sobre
los estados financieros los cuales están siendo auditados. Puede definirse como evidencias al
conjunto de hechos o eventos que se encuentren comprobado y que permiten sustentar la conclusión
de la auditoria y del cual estas deben de ser capaces de ser probadas. Las evidencias tienen que ser
corroboradas con hallazgos, conclusiones y sugerencias las cuales deben de estar en el informe que
emita el auditor, además estas deben de considerarse válidas y confiables para evitar dudar de su
validez como por ejemplo cuando los documentos originales son más confiables que las copias,
cuando hay un sistema de control interno adecuado y otros.

3. Normas de Preparación del Informe

g) Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

“La primera norma relativa a la rendición de informes exige
que el auditor indique en su informe si los estados financieros
fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA. El término "principios de
contabilidad " que se utiliza en la primera norma de
información se entenderá que cubre no solamente los
principios y las prácticas contables sino también los métodos
de su aplicación en un momento particular. No existe una lista
comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los
estados financieros están presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan
limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre
la aplicación de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe”.

Interpretación y/o comentarios:

Este párrafo hace mención de que el dictamen se deben expresar si los Estados financieros están
presentados de acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS, NIIF. Profesional (auditor) que presta estos
servicios debe seguir a las reglas mínimas que garanticen la calidad de trabajo. El auditor al realizar
cualquier trabajo debe expresar con claridad, en que escriba su relación y cuál es su responsabilidad
respecto a los estados financieros y su responsabilidad asumida, en el proceso de elaboración de
información financiera.

h) Consistencia
“El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado
uniformemente en el periodo actual con relación al periodo precedente. El dictamen debe expresar si
tales principios han sido observados consistentemente en el periodo cubierto por los estados
financieros, pues los cambios de Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la
comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo, Es el cambio de usa el método UEPS por el
PEPS para costear inventario o un cambio de método de depreciación de línea recta al de saldos
decrecientes para todos los activos de determinado tipo, si se verifican en periodos diferentes.
Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prácticas y los métodos usados en los
estados financieros del periodo cubierto por el informe de auditoría con aquellos utilizados en el
periodo anterior, con el objeto de formarse una opinión de si se han aplicado o no en forma
consistente dichos principios y procedimientos.”
Interpretación y/o comentarios:
La consistencia según el párrafo consiste en el tratamiento que se da a la contabilidad según cuentas
del plan contable General, teniendo presente los principios de contabilidad, ya que en el ejercicio no
es correcto mostrar una misma operación con diferentes cuentas, estaríamos yendo en contra de los
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y si es así este caso debería ser mostrado en el
informe.

i) Revelación Suficiente
“La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de los nueve restantes es una
norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el Informe del auditor. Se hace referencia
a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor”.

Interpretación y/o comentarios:

Este párrafo nos da a entender que del producto de la evaluación examen u auditoria propiamente
dicho la entidad haya cumplido con la Presentación de información adecuada y mostrar amplia y
claramente la situación de la empresa, nunca debe haber negación de si no una obtención de opinión
para que este proceso auditado haya sido resultado de operación de conformidad.

j) Opinión del Auditor

“El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los
estados financieros tomados en su conjunto o una afirmación a
los efectos de que no puede expresar una opinión en conjunto.
El objetivo de esta norma, relativa a la información del
dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de
responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe
olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en el
grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las NAGA. Un examen de auditoría
realizado conscientemente y con resultados satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer
con certeza y objetividad, las informaciones básicas con absoluta claridad y precisión. La expresión
de la opinión es el trabajo del auditor. Finalmente, a modo de conclusión, cabe señalar que en todos
los países en los cuales las empresas y entidades públicas y privadas tengan que llevar la
contabilidad de sus operaciones diarias, estas pueden ser objeto de un examen riguroso”.

Interpretación y/o comentarios:

Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe incluir la opinión de los estados financieros,
en estos estados se debe incluir una indicación de la del tipo de auditoría que se está que dando y del
grado de responsabilidad que se está dictaminando.
Se puede apreciar que la opinión de los estados financieros que se están auditando y del cual debe de
darse una interpretación debe de estar sustentado con evidencias del cual va dar su dictamen dando
así una opinión limpia y sin salvedades, puede ser con salvedades y sugerencias, un dictamen
negativo o la abstención de opinión

CONCLUSIONES.
La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica en su esencia de ser un
conjunto de códigos que cualifican el trabajo del Auditor, profesional independiente. Normas que le
dan mayor importancia a la información resultante de las auditorias financieras de una entidad
económica.
El estudio de sus antecedentes ayuda a una comunidad académica y a otros lectores contextualizarse
en un determinado momento, como punto de referencia de partida y conocer a partir de ello el
desarrollo y variaciones de las mismas normas durante el tiempo. Cambios que están a cargo de los
organismos nacionales e internacionales autorizados con el propósito de estandarizar los códigos
normativos.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como principios básicos de la
auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria ya
sea de forma general, de la ejecución del trabajo y de la emisión del informe. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor, con el empleo del juicio en la
ejecución de su evaluación en la entidad auditada y el informe referido al resultado del mismo que
aportaran a la toma de decisiones para los usuarios interesados.
Del tercer punto se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y analizado se puede
determinar que la NAGA constituyen las condiciones fundamentales y necesarias que debe poseer un
auditor a fin de garantizar confianza en su labor, permitiéndole servir a sus clientes con calidad
profesional y moral ética moral
Un auditor deberá ejecutar su trabajo previo estudio y análisis de los datos que disponga, es decir
que realizar un diagnóstico de su entorno, sin embargo, no debería a limitarse a trabajar únicamente
con la información que disponga, sino que será necesario que indague y esté preparado
profesionalmente para desempeñarse en cualquier ámbito y sepa afrontar las adversidades que se
presente en la vida profesional.

BIBLIOGRAFIA:

1. C.P.C.C. Falconí Panana, Oscar: “Auditoría y las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas’’. Lima Portal: Actualidad Empresarial N.º 280 - Primera Quincena de junio 2013

2. [BAILEY, 1998] BAILEY, Larry P. Miller, Guía de Auditoría. Una reexpresión

comprehensiva de las Normas de Auditoría (SAS), de Testimonio (SSAE), de Servicios de
Contabilidad y Revisión (SQCS) y de Control de Calidad (SQCS). 1988-99 Primera versión
española. Harcourt Brace de España S.A. 1998.

3. PERU CONTADORES ‘’Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas”. Lima, pagina 1-2,

Consulta: 19 de Setiembre del 2015

4. http://www.perucontadores.com/nia/naga.pdf

5. http://informe-nagas.blogspot.pe/

6. CPC Apaza Meza, Mario, Actualidad Empresarial, “Las NAGAS, NIAS y las SAS” (Parte I),
Informe especial de Auditoria Numero 71; Lima, pp. VIII-1 y VIII-2.
Casos NAGA
Buenos días Señores Estudiantes, por favor revise los casos relacionados con las NAGA, emita su
comentario personal acerca de ellos. Estos casos forman parte para su evaluación de parcial

CASOS PRÁCTICOS
TEMA: NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

Caso 1:
Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de auditoría de la Compañía XX
S.A., en dicha Compañía se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han propuesto a
usted, pudiéndose incorporar después de presentado su informe en borrador al Gerente encargado de
AMC ¿Qué respondería usted?

Caso 2:
Usted está efectuando la auditoria e XYZ S.A., en el transcurso de su trabajo se produce una vacante, de
la secretaria del Gerente General. ¿Considera ético de su parte recomendar a su hermana para este puesto,
que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento?

Caso 3:
Usted se encuentra auditando una empresa pública que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento
de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. ¿Aceptaría
usted?

Caso 4:
1. Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la Cía. X, S.A., durante varios años. Este
año, debido a la presión de actividades, podrá invertir únicamente el tiempo indispensable para leer los
estados financieros preparados por el tesorero y contador de la Compañía. En vista de que durante los
numerosos años de trabajo para este cliente no ha localizado fraudes o desfalco, él piensa que ello es
suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del año ¿Es
ello factible?
2. Frecuentemente el auditor efectúa labores de teneduría de libros, ajustes y preparación de estados
financieros.

Se requiere:
a. ¿Qué efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinión del auditor en el caso de que el
cliente solicite la dictaminación de sus estados financieros?
b. ¿Qué información, en su caso, se tendrá que proporcionar al respecto?

Caso 5:
Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la responsabilidad del auditor independiente en el
descubrimiento de fraudes (incluyendo desfalcos y otras irregularidades), y en relación a la actitud que
debe asumir cuando su examen descubre circunstancias específicas que despiertan la sospecha de la
existencia de un fraude.
Se requiere:
a. ¿Cuáles son 1) las funciones y 2) responsabilidades del auditor independiente en el examen de los
estados financieros? Discútalo ampliamente, pero sin incluir en esta parte los comentarios relativos
a fraudes.
b. ¿Cuáles son las responsabilidades del auditor independiente en lo relativo al descubrimiento de
fraudes? Discútalo ampliamente.

Caso 6:
¿Por qué la independencia es tan importante para un auditor? ¿Cuáles son algunos de los factores que
pueden tender a reducir la independencia de un auditor?

Caso 7:
¿Cuáles son las exigencias de un informe de auditoría? ¿Con qué fin se preparan dichos informes? ¿A
quiénes les resultan de interés?