AUDITORIA BASADA EN RIESGOS
El capítulo del apéndice de Samuel Alberto Mantilla “Auditoria basada en riesgos” recopila los
diferentes aportes monográficos de autores que han generado evolución al tema; ya que el autor
manifiesta que la auditoria basada en riesgos anteriormente era una inquietud, solo a partir de 1997
se convirtió en algo tangible permitiendo su desarrollo a través del cambio de metodologías.
Se explica que la expresión “basada en riesgos” recopila gran parte del pensamiento de finales del
siglo 20 e inicios del 21 el cual incluye una visión mas amplia del contexto, es decir el pensamiento
contemporáneo dentro del cual se encuentra el pensamiento de sistemas, el económico y el
científico. El pensamiento de sistemas es aquel donde cobra gran importancia el análisis del ciclo
de vida y la cadena de valor, también la diferenciación de roles en función de un objetivo común en
donde estos objetivos de acuerdo al autor son la comparabilidad, la transparencia de la información
y la calidad de la auditoria. El pensamiento económico se refiere al análisis costo-beneficio ya que
se convierte en una condición metodológica en el cual el enfoque cambia porque se basa en
objetivos logrando minimizar los costos y evitando un poco el extenso tema legal, sin dejarlo a un
lado del todo. Por último, se relaciona el pensamiento científico que hace referencia a la
cuantificación del riesgo mediante el uso de herramientas migrando a técnicas de valoración del
mismo. Algunos de los cambios de esta evolución de la auditoria basada en riesgos son evidentes
generando transformaciones en la industria financiera, actividades gubernamentales y la
supervisión y regulación, entre los efectos contundentes están:
Fortalecimiento desde la perspectiva académica, debido al esfuerzo y aportes de varios
autores.
Su inclusión como requerimiento básico por parte de los reguladores, estos cambios y el
nuevo enfoque han sido asumidos e instaurados en diversos estándares a nivel
internacional.
Hace parte del actual criterio de control interno; el texto hace aclaración de la incorporación
de este nuevo enfoque basado en el riesgo a varios de los sistemas de control ya existentes
como COSO modelo estadounidense, el Turbull modelo del reino Unido, además del
instaurado en Canadá y Australia entre otros.
Estos hechos nos llevan a concluir, coincidiendo con el autor que la auditoria basada en riesgos ya
no es una simple intuición, pasa por ser un hecho académico y regulador y mediante las
herramientas mencionadas y ya hace parte de una realidad práctica.
Por otra parte la resalta las razones principales por lo cual se hace necesaria la implementación, es
decir por qué se direcciona la auditoria hacia este nuevo enfoque de basada en el riesgo, entre ellas
tenemos la gestión por procesos en las empresas, el cambio de enfoque de la auditoria como pasa
de una revisión a un muestreo selectivo y luego al aseguramiento de la información; pasar a
enfocarse más en principios que en reglas, a lo antes ya mencionado de partir de un objetivo común,
cuando anteriormente se basaba solo en normas; la calidad de la auditoria, el profesionalismo del
auditor, principios como la independencia, la integridad y su entrenamiento como requerimiento
fundamental; como reflejo de esto se pueden contemplar los estándares de auditoria internacional
(IAASB) los cuales comprenden objetivos, requerimientos, explicaciones esenciales, orientación y
aplicación.
Posteriormente el autor cita a diferentes autores para hacer referencia a la historia de la
problemática principal de la auditoria que es la relación básica entre auditoria y coherencia, por
ejemplo explica la posición del cuestionamiento de Arthur (2000) sobre la ruptura entre los
conocimientos teóricos y el ejercicio profesional y el intento por establecer un enfoque en donde se
pretende reconciliar ambos factores bases conceptuales y practica; Sunder (2005) establece la
trascendencia de la estandarización de la contabilidad partiendo desde las normas hacia lo que
tenemos actualmente; Penno (2005) el trabajo analítico de la auditoria, el porque se hace necesario
que el auditor conozca de temas económicos para realizar su labor; estas diferentes perspectivas
hacen alusión a los cambios que ha surgido a través del tiempo y la necesidad de la transformación
del campo de la auditoria debido a la necesidad de los clientes y lo que ellos esperan del auditor en
relación a lo que se entrega; conllevando a la adopción de estándares internacionales (Kaplan 2004)
como respuesta a una serie de conflictos antiguos y al ajuste de metodologías para adecuarlas a
estos estándares(IFRS) reduciendo todo a un enfoque metodológico centrado en la relación entre
la información financiera y fraude basado definitivamente en riesgos.
Alrededor de la lectura el autor constata citando a Blokdijk(2004), Wright and Viestaker (2004) y
Fukuhawa(2006) el modelo de riesgos, ejemplarizando el modelo tradicional de riesgos de auditoria
y la transformación que implica el análisis de condiciones actuales que exige asumir los cambios
mediante el enriquecimiento del auditor, la reestructuración del proceso, la necesidad de la
planeación asertiva, resaltando que siempre dentro de estos aspectos está muy presente el enfoque
basado en riesgos. Entre otros aspectos a resaltar que el autor explica en la lectura, se relaciona el
gobierno corporativo ya que todo cambio tanto en la contabilidad como en la auditoria repercute
directamente sobre este aspecto; la alta significación que tiene el riesgo de fraude ya que
actualmente es un objetivo central dentro de la auditoria entre los demás riesgos del cliente, del
negocio, del auditor y de los procesos; la tecnología de la información que también es un riesgo
porque el auditor necesita conocer de la administración de estos aplicativos cuando clásicamente
el auditor depositaba confianza plena en estas tecnologías; la valoración del riesgo en sus diferentes
perspectivas a nivel de procesos, del negocio, de entidad y de cuenta y su relación entre sí; la
perspectiva académica y la discusión sobre la valoración del riesgo por separado y de forma
combinada y como el actual estándar permite ambas opciones.
Finalmente la lectura muestra el nuevo horizonte de la auditoria basada en el riesgo, las limitaciones
que tiene y como con la globalización general, se esta trabajando continuamente en la solución a
los interrogantes que aun no se resuelven sobre este enfoque; comenta la prospectiva posible y lo
que se puede esperar, lo cual se enfoca siempre al afianzamiento del riesgo identificando elementos
para la estabilidad, eficiencia y crecimiento de los mercados capitales (DiPiazza 2006) ya que todo
lo concerniente al entorno afecta directamente el tema contable, empresarial, financiero,
económico y la continua necesidad de información la cual cada vez es más valiosa, aspectos que
ineludiblemente afectan las metodologías y profesionalismo del auditor moderno; por tanto,
podemos concluir que el horizonte de la auditoria basada en riesgos se consolida firmemente hacia
la búsqueda del aseguramiento de la información continuo, del cual el profesional es participe activo
en su desarrollo siempre con el objetivo de realizar procesos de auditoría integral, de alta calidad
centrada en el riesgo de fraude, enriqueciendo la eficiencia de la misma creando mas
transformaciones que permitan el entendimiento y en la practica de ella misma en relación al
entorno, como hasta ahora de acuerdo a la lectura se ha reflejado a través del tiempo.
