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Cuatrecasas responde a los lectores sobre dudas fiscales

04/11/10.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe ya sus dudas para el próximo consultorio, que se publicará el 15 de
noviembre.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Deducción por vivienda habitual

Hola, mi pregunta es relativa a la modificación de la ley LIRPF. ¿Si se compra una

vivienda antes de 1/01/2011 sobre plano con contrato de compra-venta y sin escriturar ya que las viviendas se
entregan en 2012, afectaría la nueva LIRPF o mantendría las condiciones de desgravación hasta ahora? Otra cuestión
es referente a la cuenta ahorro vivienda, ¿se debe emplear todo el saldo de la misma al realizar el contrato de compra-
venta de la vivienda antes del 1/01/2011 para que te desgrave totalmente en este año o se puede dejar parte para
otros años?

En el caso que nos comenta, en la medida que pueda acreditar que ha satisfecho cantidades con anterioridad a 1-1-2011 para la
construcción de su vivienda habitual, podrá mantener la aplicación de la deducción en las condiciones vigentes hasta ahora y por
tanto sin que exista ningún límite en función de la base imponible anual del contribuyente. No obstante para poder aplicar la
deducción por vivienda habitual se requiere que la vivienda construida se entregue en un plazo no superior a cuatro años desde el
inicio de la inversión.

Respecto la aplicación de la deducción por vivienda habitual, cuando se depositan cantidades en cuentas viviendas, recuerde que la
deducción se aplica en el ejercicio en que se ingresan las cantidades en la cuenta vivienda siempre que los saldos de las mismas se
destinen exclusivamente a la primera adquisición de la vivienda habitual del contribuyente en un plazo de cuatro años. Respecto a
las cantidades ingresadas en cuenta vivienda antes de 1-1-2011 se mantiene el plazo de cuatro años para adquirir la vivienda
habitual y, por tanto, para no perder la deducción aplicada en ejercicios anteriores.

Por tanto si no ha transcurrido todavía el plazo de cuatro años no hace falta que se emplee todo el saldo de la misma antes de 1-1-
2011.

En cualquier caso recuerde que, para que se mantenga la deducción por vivienda habitual en los términos actuales, en el caso de
compra de vivienda sobre plano, es necesario acreditar que se han satisfecho cantidades al promotor para la construcción de su
vivienda habitual con anterioridad a 1-1-2011.

Alquiler con opción a compra

Buenos días, gracias de antemano por la pregunta que os voy a hacer, tengo un alquiler con opción de compra, el fin
de la opción de compra es abril de 2011, mis ingresos son superiores a los 24.000. ¿Si en esa fecha ejecuto la opción
de compra me podría desgravar de la vivienda que ahora tengo alquilada y por la que he pagado ya de alquiler casi
22.000?

A pesar de tener suscrito un contrato de arrendamiento con opción de compra con anterioridad a 1 de enero de 2011, el régimen
transitorio que permite a los contribuyentes con una base imponible superior a 17.724,90 euros anuales aplicar la deducción por
vivienda habitual con posterioridad a dicha fecha exige que se hubiera adquirido la vivienda o se hubieran satisfecho cantidades
para su construcción con anterioridad a 1-1-2011. El supuesto de hecho que Ud. nos plantea no estaría contemplado dentro del
ámbito de aplicación del régimen transitorio.

En el caso que la opción se ejercitará antes de 1-1-2011 sí podría mantener la aplicación del régimen actualmente vigente en los
años siguientes dado que se habría producido la adquisición de la vivienda antes de 1-1-2011.

Tributación en el IRPF

Tengo 75 años, he vendido un piso y quiero invertir parte del capital en productos diversificados. Lo que quiero saber
es si el rendimiento de estas inversiones está exento de pago a Hacienda, teniendo en cuenta mi edad. Muchas gracias
por su información. En algún banco he hecho la pregunta y me dicen en principio descuenta pero al declarar a
Hacienda lo devuelven, no lo tengo muy claro.

Sólo en el caso que el piso transmitido constituyese su vivienda habitual podría declarar la ganancia obtenida exenta de tributación
en el IRPF.

Respecto a los rendimientos que obtenga de sus inversiones comentarle que, con carácter general, no existe ninguna exención
aplicable a las inversiones que dependa de la edad del contribuyente.

[Link] 11/11/2010
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Cada producto que suscriba tendrá un tratamiento fiscal que conviene conocer con antelación. Si invirtiese, por ejemplo, en acciones
de sociedades cotizadas o no cotizadas los dividendos distribuidos estarían sujetos a retención a cuenta del 19%.

No obstante, en el momento de presentar la declaración estarán exentos del IRPF hasta una cuantía de 1.500 euros anuales. En tal
caso la retención soportada le generará un crédito contra Hacienda que le podrá generar una devolución.

Si invierte en acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva (por ejemplo, fondos de inversión) y pasado un
tiempo decide transmitir o reembolsar sus inversiones no se generará ninguna ganancia o pérdida patrimonial en la medida que
reinvierta su importe en la adquisición o suscripción de otras acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva.

Finalmente comentarle que por el hecho de ser mayor de 75 años podrá aplicar en concepto de mínimo personal un importe de
7.191 euros. Esta cuantía le permite reducir la base liquidable general (en la que se incluye por ejemplo la pensión de jubilación) y
del ahorro (en la que se incluyen los rendimientos de cuentas corrientes, ganancias derivadas de la transmisión de activos) con lo
que sólo tributará por el exceso de base.

Pago de plusvalía en donación.

En junio de 1996 falleció mi madre y heredé un solar como titular en nuda propiedad, quedando mi padre como
usufructuario. En julio de 2010 falleció mi padre y dicho solar deseo darlo a mi hija para que construya su vivienda
habitual. Quisiera saber si en mi declaración de renta tendría que pagar plusvalía a pesar de no ser venta sino una
donación a mi hija.

Según prevé el artículo 34 de la Ley del IRPF, la transmisión de bienes a título lucrativo puede dar lugar a una ganancia o pérdida
patrimonial que se determinará por diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales.

En el caso de una donación, el valor de transmisión será el que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado.

A la vista de este precepto, podemos concluir lo siguiente:

■ La donación del terreno a su hija constituye una transmisión lucrativa que puede generar una ganancia o pérdida patrimonial en
el IRPF del donante, a determinar por diferencia entre el coste de adquisición del terreno y el valor real de la donación.

■ El coste de adquisición del terreno vendrá formado por dos conceptos distintos: el valor de adquisición de la nuda propiedad y
el valor de adquisición del usufructo.

En este sentido, la Dirección General de Tributos se ha pronunciado en consultas de 11 de mayo de 2006 y 16 de septiembre de
2008: la extinción del usufructo por muerte del usufructuario no comporta una nueva adquisición por quien detenta la
propiedad, sino que esta se produce con la adquisición de la nuda propiedad.

Adicionalmente podrá sumar al coste de adquisición la parte proporcional del impuesto sobre sucesiones que se pagó por la
adquisición del terreno así como la plusvalía municipal que se satisfizo en el momento de la adquisición. Al coste de adquisición
se le podrá aplicar el coeficiente de actualización previsto cada año por Ley de Presupuestos, tomando en consideración la fecha
de adquisición de la nuda propiedad, 1996, como la de adquisición del solar en su integridad, de acuerdo con la doctrina
manifestada por la DGT.

■ El valor de la transmisión será el que deba computarse a efectos del Impuesto sobre Donaciones, con el límite del valor de
mercado. Es decir, el valor de transmisión será el valor de mercado del solar a la fecha de realizar la donación.

■ La ganancia patrimonial que resulte en su caso formará parte de la base del ahorro, la cual está sujeta a los siguientes tipos de
gravamen: hasta 6.000€ al tipo del 19% y desde 6.000,01€ en adelante, al tipo del 21%.

Deducción por hipoteca

Quería preguntarte que yo abrí una cuenta vivienda el 4/11/2006, y pretendo adquirir mi primera vivienda habitual a
ser posible antes del 20/12/2010 para poderme aplicar la deducción por hipoteca de la misma. Pero si no encontrase
ningún inmueble que me gustase, tendría que devolver la deducción fiscal que he tenido estos 4 años por la cuenta
vivienda o la prórroga que en su día se hablo allá por el 2008, incluiría 2 años más desde que la abrí, es decir hasta el
2012. Independientemente de saber que si no me compro casa no vuelvo a deducir nunca más, pero por lo menos que
no tenga que reembolsar la deducción aplicada.

En su caso, en la medida que la cuenta vivienda se abrió el 4/11/2006 disponía en principio hasta 4/11/2010 para adquirir su
vivienda habitual pero, por aplicación de la citada disposición transitoria, se amplía su plazo hasta 31/12/2010. En el caso que no
adquiera su vivienda habitual en dicho plazo deberá devolver las cantidades deducidas en años anteriores. No existe, por tanto,
ninguna ampliación de plazo hasta 2012.

Desgravación vivienda habitual.

Buenos días, tengo hipoteca firmada en 2010, para construcción de vivienda habitual, no está acabada ni lo estará
para el 01/01/2011, pero sí he pagado diversos gastos para su construcción, a pesar de que me quedan otros tantos
para finalizarla. Según el proyecto de ley ¿me podré desgravar por la cantidad del préstamo (importe que supone la
construcción total de la casas) en los años sucesivos, o por las cantidades que haya pagado hasta el 1/01/2011?

Si ha realizado pagos al promotor de la vivienda durante el 2010, podrá entrar en el ámbito de aplicación de la Disposición
Transitoria mencionada y mantener la deducción por adquisición de vivienda por los pagos que realice en años posteriores, sin estar
sujetos a los límites de base imponible que prevé el proyecto de ley de presupuestos para el 2011.

[Link] 11/11/2010
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En 2004 compré un piso por el que desgravo desde entonces. Ahora en 2010 he comprado otro piso a medias con mi
suegra, la cual me ha prestado una parte del dinero para pagar mi parte de los gastos y a la que se lo devolveré con la
venta de mi primer piso. En la declaración de 2010 ¿cómo puedo declarar esta cantidad sin perjuicio de que ella tenga
que pagar nada por prestarme ese dinero? Yo se lo devolveré sin pago de ningún interés.

Tenga presente que si por la venta de su primer piso obtiene una ganancia patrimonial (diferencia entre valor de compra y valor de
transmisión) deberá tributar por ella a no ser que pueda aplicarse la exención por reinversión en vivienda habitual.

Ello implica que el importe total obtenido por la venta se destine al pago de su nueva vivienda habitual en las condiciones y con los
requisitos que contempla el Reglamento del IRPF.

Hola, tengo una duda sobre el tratamiento fiscal que tendrán las cuentas ahorro vivienda en 2011. Yo abrí una en
septiembre 2008 y mi renta es superior a 24.000 con la nueva modificación que plantea el gobierno si compro vivienda
a partir de 2011, ¿tendré derecho a deducción? ¿Tendré que devolver las deducciones aplicadas en la rentas de 2008,
2009 y 2010 si hago efectiva la compra de vivienda en 2011? ¿Hay algún tipo de medidas transitorias para estas
nuevas deducciones?, entiendo que no se puede aplicar retroactivamente esta modificación, sin embargo parece que si
se saltarán las condiciones de la cuenta ahorro vivienda ya que parece ser que no respetarán esas condiciones si la
compra se hace dentro de los 4 años pero en 2011, muchas gracias de antemano por su respuesta.

La compra de la vivienda con posterioridad a 1-1-2011, pero con anterioridad a septiembre de 2012, permitirá consolidar las
deducciones por las cantidades depositadas en cuenta vivienda hasta 31/12/2010 pero por las nuevas cantidades que se satisfagan
para la adquisición de la vivienda a partir de 1-1-2011 no se podrá aplicar la deducción.

No obstante si hace efectiva la compra de su vivienda habitual antes de 1-1-2011 no sólo consolidará las deducciones por las
cantidades depositadas hasta dicha fecha sino que además también se podrá aplicar la deducción por adquisición de vivienda
habitual por las cantidades que satisfaga en los años posteriores.

Desgravación por un ascendiente.

Mi madre tiene 53 años y una minusvalía de más del 65% y sólo recibe una pensión no contributiva. Aunque ella vive
en el piso que pertenece a mi padre por herencia. Mi padre, que no trabaja ni tiene ningún ingreso, se ha ido a vivir
con otra mujer y no la ayuda absolutamente nada. Mi madre sigue viviendo en ese piso la mayoría del tiempo ya que
está enferma y quiere seguir yendo al hospital y a los médicos de siempre, cosa que no sería posible si se
empadronara en mi casa. Yo la ayudo económicamente mucho ya que con trescientos y pico euros no puede ser
independiente económicamente. Mi pregunta es ¿yo me podría desgravar por ayudarla aún cuando ella no está
empadronada en mi casa, ya que por el hecho de vivir allí no tiene que pagar alquiler ni hipoteca?

Lamentablemente, la Ley del IRPF no prevé reducción ni deducción alguna por las ayudas económicas que se presten a
ascendientes. Los casos que se contemplan se refieren a la reducción en base imponible por los ascendientes que conviven con el
contribuyente.

Sería conveniente revisar si la Comunidad Autónoma competente por razón de su residencia contempla alguna deducción o
reducción en este sentido.

Enlace de este tema

PwC aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

19/10/2010.- La socia de PwC, Ana Rodríguez Cantarero, especializada en fiscalidad del sector de la
tecnología, las telecomunicaciones, y los medios, y los asociados senior de su equipo, Emilio
Rodríguez Blanco y Francisco González Fernández - Mellado, junto con los abogados Alba Seisdedos
y Pablo Laquidaín responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado
sobre cuestiones fiscales. Envíe ya sus dudas para el próximo consultorio, que se publicará el 1 de
noviembre.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. PwC declina cualquier
responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Ganancia patrimonial
Tengo la posibilidad de vender un inmueble y agradecería saber si el 18% del incremento
patrimonial es el importe que tendré que pagar a Hacienda o es el importe que tengo que
incluir en la declaración de renta y por lo tanto pagaría solo un % en función del
gravamen de la base liquidable.

La venta del inmueble descrita en la consulta planteada constituye una ganancia o pérdida patrimonial a efectos del IRPF derivada
de una alteración en la composición de su patrimonio. El importe de esta ganancia o pérdida se determina por la diferencia entre el
valor de adquisición -(actualizado por los coeficientes de corrección monetaria) que incluye el coste de las inversiones y mejoras, así
como los gastos y tributos accesorios-, y el valor de transmisión del bien.

Si de la aplicación de las citadas reglas aflora una ganancia patrimonial, ésta se incluirá en la base imponible del ahorro. Si bien en
el ejercicio 2009 el tipo de gravamen aplicable sobre la base liquidable del ahorro era del 18%, este tipo fue objeto de modificación
en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010, siendo de aplicación un porcentaje del 19% para los primeros
6.001,01 euros de renta del ahorro y un 21% para la cuantía que exceda de esos 6.001,01 euros.

[Link] 11/11/2010
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En el caso de que el inmueble se hubiera adquirido con anterioridad al 31 de diciembre de 1994, dicha ganancia patrimonial podría
beneficiarse del régimen transitorio previsto en la Disposición transitoria 9ª del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas en virtud del cual la ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de 2006, se podría ver
reducida total o parcialmente mediante la aplicación de determinados coeficientes reductores.

Donación

En el presente año le van a entregar a mi hija una vivienda de V.P.O. y el IVA se lo voy a pagar yo así como los gastos
de Registro y Notaria; lo tengo que ingresar en su cuenta, o mediante cheque bancario conformado, ¿qué concepto
pongo a la hora de hacer el ingreso para que no la perjudique, ya que no sé de cara a Hacienda cómo justifica este
dinero que pago yo. Muchas gracias. Un saludo

El pago que usted satisfaga a favor de su hija, tendrá la consideración de donación, debiendo ésta tributar por el importe percibido,
en concepto de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), en su modalidad de Impuesto sobre Donaciones, como
consecuencia del incremento de patrimonio obtenido por su hija a título lucrativo (gratuito).

Puesto que el ISD es un impuesto cuyo rendimiento y capacidad normativa se encuentran cedidos a las Comunidades Autónomas,
habrá que atender a la Comunidad Autónoma donde resida fiscalmente su hija para determinar la normativa de aplicación.

Puesto que este dato no es facilitado en su pregunta, a modo de ejemplo, asumiremos que la Comunidad donde reside fiscalmente
su hija es Madrid. Para este supuesto la donación efectuada gozaría de una bonificación del 99 por 100 en la cuota tributaria por lo
que, a efectos prácticos, el importe a satisfacer por su hija en concepto de este Impuesto sería muy reducido. En cuanto al concepto
a indicar en la transferencia, el mismo sería irrelevante ya que la calificación jurídica de la operación no se verá condicionada por
este extremo.

Hola, mi duda es la siguiente. Mis padres están empadronados en Castilla y León, pero la mayor parte de su patrimonio
lo tienen en Extremadura. Quisiera saber, si al heredar mi hermana y yo este patrimonio, deberemos pagar los
impuestos que se aplican en Extremadura sobre esta herencia o podremos beneficiarnos de la ley que rige en Castilla y
León sobre este tipo de impuestos. Un saludo y muchas gracias.

La adquisición del patrimonio familiar a título de herencia estará sujeta al pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD),
y, si bien este tributo se exige en todo el territorio español, es imprescindible tener en cuenta que se trata de un tributo cedido a las
Comunidades Autónomas.

En este sentido, una vez determinado el hecho de que la obtención de un incremento de patrimonio debe tributar por el ISD con
arreglo a la normativa aplicable en territorio común, es necesario determinar a qué Comunidad Autónoma corresponde el
rendimiento del tributo.

La Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen
común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias, determina en su artículo 32 el punto
de conexión en el ISD a los efectos de determinar cuál ha de ser la Comunidad Autónoma a la que corresponde el rendimiento.

De conformidad con la normativa aplicable, se entenderá que una persona es residente en una determinada Comunidad Autónoma
cuando permanezca en su territorio un mayor número de días del período de los cinco años inmediatos anteriores, contados de
fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo, computando las ausencias temporales.

De conformidad con lo dispuesto en la normativa referida, para el caso de las transmisiones mortis causa, el rendimiento del ISD se
entenderá producido en el territorio de la Comunidad Autónoma cuando el causante tenga en dicho territorio su residencia habitual a
fecha del devengo, definida conforme a lo establecido en la normativa reguladora del IRPF.

Se establece de este modo una presunción iuris tantum, al determinar que tal permanencia tiene lugar en la Comunidad Autónoma
donde radique la vivienda habitual, definida conforme a la normativa del IRPF.

La normativa aplicable establece además, como criterio subsidiario para determinar tal residencia fiscal, el de la Comunidad
Autónoma en que el causante tuviera su principal centro de intereses, entendiendo por tal el lugar donde se obtenga la mayor parte
de la base imponible del IRPF.

Si no fuera posible determinar la residencia conforme a los criterios anteriores, se establecerá como tal el territorio de la Comunidad
Autónoma correspondiente a la última residencia declarada en el IRPF.

Por lo tanto, en la medida en que sus padres hubieran tenido su residencia fiscal (computada de conformidad con lo previsto en la
normativa reguladora del IRPF) en Castilla y León durante los últimos cinco años anteriores al fallecimiento, la adjudicación de la
herencia tributará conforme a la normativa prevista en dicha Comunidad Autónoma, independientemente del lugar en que radique
su patrimonio.

Impago renta
El pasado año tuve un inquilino al que el juzgado procedió al desalojo de mi piso por falta de pago del alquiler. Este
año 2.010 me ha venido la factura del abogado por sus honorarios en el procedimiento. Este año no lo tengo
arrendado. En la próxima declaración de la renta: ¿Puedo desgravar lo pagado al abogado aún no habiendo tenido
ingreso alguno por el arrendamiento urbano? Si he tenido ingreso por arrendamiento rústico. Ruego me lo aclaren y
muchas gracias.

De acuerdo con el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, todos aquellos gastos necesarios para la
obtención del rendimiento podrán ser deducibles. Expresamente se prevén todos aquellos gastos en que se incurra para la defensa

[Link] 11/11/2010
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de carácter jurídico de los bienes arrendados. La cuestión que plantea es que no existe un ingreso por alquiler susceptible de ser
minorado por los gastos de asesoría jurídica, ya que corresponden a períodos impositivos distintos.

La Dirección General de Tributos se ha pronunciado en supuestos análogos (gastos de reparación y mantenimiento), y entiende que
en un caso similar al que usted plantea únicamente es posible la deducción de estos gastos siempre que se den dos requisitos. En
primer lugar, que se incurra en estos gastos con el objetivo exclusivo de obtener futuros rendimientos del capital inmobiliario (a
través del alquiler del piso en cuestión y no de otro inmueble), y no con el objetivo de que el propietario disfrute, siquiera
temporalmente, del piso. En segundo lugar, se debe acreditar de manera suficiente la adecuada y necesaria correlación entre los
gastos de asesoría jurídica y los ingresos del posterior arrendamiento del inmueble.

Si se cumplieran los citados requisitos, dichos gastos serían deducibles en el momento en que usted obtenga otra vez ingresos por
el alquiler de su piso.

Deducción por vivienda habitual

Actualmente poseo una vivienda habitual al 100% con su correspondiente hipoteca adquirida en 2007. Desde 2008 la
pagamos a medias mi pareja de hecho (constituida en junio de 2010) y yo. ¿Podríamos desgravarnos los 2 pese a no
ser ella propietaria ni figurar en la hipoteca? ¿El hecho de ser pareja de hecho tiene algún efecto fiscal o ante Hacienda
sólo es válido el matrimonio? Muchas gracias

Por lo que respecta a la primera de las consultas planteadas, debe tenerse en cuenta que la práctica de la deducción por adquisición
de vivienda habitual requiere la concurrencia en el contribuyente -sin perjuicio de los supuestos en que exista minusvalía- de dos
requisitos:

■ Adquisición, aunque fuera compartida, de la vivienda

■ Que dicha vivienda constituya o vaya a constituir su residencia habitual

Y todo ello con independencia de cómo se instrumente su financiación, del estado civil del contribuyente y, en su caso, del régimen
económico matrimonial.

En este sentido, a pesar de que su pareja está pagando «de hecho» el 50% de la hipoteca (pago que podría ser considerado una
liberalidad y desencadenar tributación en concepto del Impuesto sobre Donaciones) la misma no ostenta titularidad jurídica alguna
sobre el inmueble (ni tampoco sobre la hipoteca) del que es usted titular al 100%. Por este motivo, su pareja no puede beneficiarse
de la deducción por adquisición de vivienda habitual ya que sólo el titular (o titulares) legal de la vivienda puede beneficiarse de la
misma, lo que no sucede en el presente caso, en el que su pareja, de hecho, a pesar de pagar el 50% de la hipoteca, no tiene
ningún derecho (reconocido jurídicamente ni susceptible de protección) sobre la vivienda.

Por tanto, sólo en el caso de que su pareja adquiriese jurídicamente (mediante una compra-venta, por ejemplo) parte de la
titularidad en el inmueble podría beneficiarse de la deducción (siempre que cumpliera el resto de requisitos). Así, los pagos que «de
hecho» su pareja haya realizado en el pasado para abonar el 50% de la hipoteca podrían considerarse como contraprestación
(parcial o total) por la compra por parte de su pareja de una parte del inmueble.

A finales de 2009 mi hijo entró a formar parte de una cooperativa para la compra de su primera vivienda. Firmó un
contrato con la promotora que le adjudicó un piso y sobre plano se realizaron algunas mejoras que a fecha de hoy
también han sido abonadas. En el momento de la firma entregó a cuenta la cantidad de 90.000 euros y aceptó el pago
de otros 20.000 euros que ha venido abonando periódicamente durante el año 2010. La fecha de entrega de la misma
está prevista para enero de 2011. Sería en este caso posible que pudiera acogerse a la desgravación por compra de
vivienda a pesar de que sus ingresos superan los 24.000 euros?

Con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2011,
establece que, para poder aplicar la citada deducción a partir de la mencionada fecha, la base imponible del contribuyente deberá
ser inferior a 24.107,20 euros anuales, en cuyo caso, el obligado tributario, podrá deducirse el 7,5% de las cantidades satisfechas
en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia
habitual.

No obstante lo anterior, en el referido Proyecto de Ley se prevé, asimismo, un régimen transitorio (Disposición Transitoria
Decimoctava), aplicable para aquellos contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad al 1 de enero de
2011.

En este sentido se establece que, para aquellos contribuyentes cuya base imponible sea superior a 17.724,90 euros anuales, y
hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2011 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha
fecha para la construcción de la misma, tendrán, como base máxima de deducción respecto de dicha vivienda, la establecida en el
artículo 68.1.1º de la Ley del IRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2010, aún cuando su base imponible sea igual o
superior a 24.107,20 euros anuales.

Por lo tanto, para el supuesto consultado, sería posible acogerse a la deducción por compra de vivienda habitual en el ejercicio
2011, a pesar de que los ingresos obtenidos por su hijo superen el límite previsto en la nueva normativa reguladora del Impuesto,
en la medida en que se entiende que éste ha satisfecho cantidades con anterioridad al 1 de enero de 2011 destinadas a la
construcción de la misma, quedando por tanto amparado por lo previsto en el régimen transitorio aplicable.

Discapacidad
Mi madre de 85 años con una discapacidad mayor del 65% y necesidad de ayudas de terceros tiene una pensión menor
de 8000 euros, pero como tiene alquilado un local fruto de su trabajo como autónomo durante toda la vida, le
descuenta parte de la pensión compensatoria y cobra menos. A su vez, como ingresa más de 8000 euros anuales no

[Link] 11/11/2010
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me la puedo desgravar ni tampoco los gastos que me conlleva su cuidado, ya que tiene una persona que la asiste para
yo poder trabajar. El local era de mis padres, mi pregunta es si hay una forma para que yo sea la que obtenga el pago
del alquiler y lo declare en la renta, bien como cesión, venta, herencia ... y pueda desgravar a mi madre. Gracias

Para determinar el miembro de la familia que tiene derecho a la renta debe atenderse a la titularidad del local. De su pregunta,
parece deducirse que su madre tiene derecho a la totalidad de la renta procedente del alquiler bien sea porque es titular del
inmueble o porque tiene derecho al usufructo del mismo (por la parte de la que era titular su padre).

La solución que usted propone, consistente en que su madre proceda a transmitirle la propiedad del local, bien sea a través de un
contrato de compraventa o mediante una donación, podría desencadenar una eventual ganancia patrimonial que debería incluirse en
la base imponible del ahorro de la renta de su madre (por la diferencia entre el valor de adquisición y el precio de transmisión) que
tributaría al 19% para los primeros 6.001,01 euros de renta del ahorro y un 21% para la cuantía que exceda de esos 6.001,01
euros.

En el caso de que el inmueble se hubiera adquirido con anterioridad al 31 de diciembre de 1994, dicha ganancia patrimonial podría
beneficiarse del régimen transitorio previsto en la Disposición transitoria 9ª del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas en virtud del cual la ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de 2006, se podría ver
reducida total o parcialmente mediante la aplicación de determinados coeficientes reductores.

Adicionalmente, sería necesario liquidar el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales – en el caso de la venta.

Por tanto, antes de tomar una decisión al respecto, habría que determinar el coste fiscal de cada una de las alternativas de
conformidad con las particularidades del presente caso, a fin de valorar si alguna de ellas alternativa es eficiente y compensa los
beneficios obtenidos por la aplicación de los mínimos por ascendientes.

En relación con los posibles beneficios en el IRPF que podrían ser de aplicación en el caso planteado. En primer lugar, podría ser de
aplicación el mínimo por ascendientes que convivan con el contribuyente al que se refiere en su pregunta. Los requisitos para la
aplicación de este beneficio serían que exista una convivencia efectiva y que su madre no obtenga rentas anuales superiores a 8.000
euros.

En segundo lugar, podría ser de aplicación el mínimo por discapacidad de ascendientes que convivan con el contribuyente. Además
de la necesidad de acreditar la discapacidad, y al igual que en el caso anterior, los requisitos serían la efectiva convivencia con el
ascendiente y que éste último perciba una renta inferior a 8.000 euros anuales.

Trabajo en el extranjero
Hola buenos días. Soy un chico español que actualmente trabaja en Afghanistan, para una empresa afgana, pero le
ingresan el dinero mediante transferencia en mi cuenta española.

Me gustaría saber cómo me afectará esto el año que viene cuando tenga que hacer la declaración de la renta, pues
ahora mismo vivo en Afganistán, aunque el dinero me sea transferido a mi cuenta española. ¿Tengo que declarar ese
dinero? Un saludo y gracias

El dinero que reciba como contraprestación de sus servicios para la empresa afgana tendrá la consideración de rendimiento del
trabajo obtenido en Afganistán (país con el que España no tienen suscrito Convenio para evitar la Doble Imposición),
independientemente de en qué país esté domiciliada su cuenta corriente. En este sentido, señalar que, la circunstancia que
realmente va a determinar si usted ha de ingresar cuantía alguna en concepto de Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
(IRPF) en España es: dónde se considere que está su residencia habitual.

De conformidad con la Ley del IRPF, una persona tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las
siguientes circunstancias:

■ Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.

■ Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos.

Si, como parece en su caso, usted reside en Afganistán durante más de 183 días, y el núcleo de sus intereses económicos son las
rentas que obtiene en Afganistán fruto de su trabajo, no tendría la consideración de residente en España y, por tanto, no quedaría
sujeto al IRPF español por ese concepto.

En caso de que se le considere residente en España por cumplir alguno de los dos requisitos señalados anteriormente, se vería
obligado a declarar dichos rendimientos en España, en su autoliquidación anual. No obstante, al tratarse de rendimientos obtenidos
en el extranjero, habría que analizar, de conformidad con sus circunstancias particulares, si usted podría beneficiarse de una
exención recogida en la Ley del IRPF para los primeros 60.100 euros anuales obtenidos en el extranjero, siempre y cuando se
cumplan determinados requisitos.

Ganancia/pérdida patrimonial
En el año 1999 con la muerte de mi padre heredo un 20% del valor de un inmueble por valor total 97.364 euros, en el 2008 fallece
mi madre y heredo el 80% restante valorado en 240.000,00 dicho inmueble se vende el 7-10-2010. Pregunta: ¿Qué valor de
adquisición corresponde declarar en el IRPF?

De conformidad con lo dispuesto en la normativa reguladora del IRPF, tienen la consideración de ganancias y pérdidas patrimoniales
las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la
composición de aquél, salvo que la propia Ley del Impuesto los califique expresamente como rendimientos.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 7 of 140

La venta del inmueble a la que se refiere la consulta planteada constituye, a efectos del IRPF, una alteración en la composición de su
patrimonio, originando una variación en su valor, quedando el importe de esta variación determinado por la diferencia entre el valor
de adquisición y el de transmisión del bien inmueble.

El valor de adquisición que corresponde declarar en el IRPF como consecuencia de la venta del inmueble realizada en el ejercicio
2010, estará constituido por el valor que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, más
los gastos y tributos inherentes a la adquisición.

En cualquier caso, este valor de adquisición, que se corresponderá con el total de lo heredado, deberá actualizarse mediante la
aplicación de los coeficientes de actualización previstos en el artículo 64 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para el año 2010.

Residencia en el extranjero
Actualmente llevo residiendo en Argentina, por trabajo, casi 2 años. Mi sueldo está dividido en partes iguales entre
España y Argentina, dado que tengo contrato en España y Argentina. Quisiera saber si tengo derecho a la devolución
del IRPF pagado por mi empresa en España durante este tiempo y dónde debo hacer la declaración de ganancias
Correspondiente. Gracias

A la hora de determinar si es posible la solicitud de devolución de las cuantías pagadas en concepto de Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas (IRPF) por su compañía en España, lo fundamental es determinar si usted es considerado residente fiscal en
Argentina o en España.

A tales efectos y, a fin de evitar posibles controversias con la Administración tributaria española, lo más conveniente sería solicitar a
las Autoridades fiscales argentinas un certificado de residencia fiscal en Argentina que acredite su residencia fiscal en dicho país
conforme a las reglas del Convenio para evitar la Doble Imposición suscrito entre España y Argentina (CDI).

En este caso, los rendimientos que obtenga por su trabajo personal se entenderán generados en Argentina, siempre y cuando el
trabajo se realice efectivamente en dicho país, quedando, por tanto, dichos rendimientos sujetos a imposición en Argentina (y no en
España), de conformidad con lo dispuesto por el artículo 15 del CDI, que establece:

■ «1. ( ) los sueldos, salarios y demás remuneraciones obtenidos por un residente de un Estado contratante por razón de un
empleo, sólo pueden someterse a imposición en este Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado contratante. En
este último caso, las remuneraciones percibidas por este concepto pueden someterse a imposición en este otro Estado.

■ 2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por
razón de un empleo ejercido en el otro Estado contratante, sólo pueden someterse a imposición en el primer Estado si:

a) El perceptor permanece en el otro Estado por uno o varios períodos que no excedan en su conjunto de 183 días durante un
período de doce meses consecutivos

b) Las remuneraciones se pagan por, o en nombre de, un empleador que no es residente del otro Estado, y

c) Las remuneraciones no sean soportadas por un establecimiento permanente o una base fija que el empleador tiene en el otro
Estado.( )«

Enlace de este tema

Ernst & Young Abogados aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

04/10/2010.- Marta Álvarez Novoa, socia directora para España, Italia y Portugal del área de Human
Capital de Ernst & Young Abogados, y los miembros de su equipo Ana Zarazaga y Almudena Ollero,
asociadas senior de la firma, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han
formulado sobre cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Ernst & Young
Abogados declina cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la
respuesta.

Operaciones de tracto sucesivo.

En las prestaciones de servicios, que tienen la consideración de operaciones de tracto
sucesivo o continuado, el devengo del IVA se produce conforme a lo establecido en el
artículo 75, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda
cada percepción, salvo que se produzcan pagos anticipados, en cuyo caso se aplica el
apartado dos del mencionado artículo 75 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido. Cuándo podemos entender
que resulta exigible la parte del precio? en el momento de emisión de la factura o en su fecha de vencimiento si es
posterior?

Ejemplo:

Una prestación de servicios (de tracto sucesivo) en la que se establece que se facturará el último día de mes y se
cobrará a 60 días. La interpretación de la norma al hablar del momento qeu se hace exigible el pago puede entenderse
por el momento de emisión de la factura pero estudiando las consultas vinculantes emitidas por la DGT sobre éste

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 8 of 140

tema en la nº V1033-10 dice que "Por tanto, dado que en el tipo de operaciones objeto de consulta el devengo tiene
lugar conforme a la exigibilidad de la contraprestación, resultará plenamente ajustado a Derecho el gravamen a los
nuevos tipos impositivos cuando se trate de contraprestaciones exigibles posteriormente al 1 de julio de 2010" por lo
que puede entenderse que el devengo del impuesto si es igual a la exigibilidad de la contraperstación es su fecha de
vencimiento?

Le agradecería su opinión sobre éste asunto. Un saludo.

Efectivamente cabe la duda de si la contraprestación resulta "exigible" desde que se emite la factura o desde su fecha de
vencimiento. Mi opinión es que, tal y como se desprende de algunas contestaciones de la DGT como la que usted menciona, debe
entenderse que la factura, en un caso como el expuesto, sirve para cuantificar el importe exigible y que el momento de su
exigibilidad, y por tanto del devengo del IVA, es el de su vencimiento. Cabe añadir que esta interpretación encuentra, en la práctica,
un obstáculo formal de difícil solución, y es que, según el Reglamento de facturación, la factura como tal debería expedirse en el
momento del devengo.

Cuenta vivienda para reforma

¿Se puede constituir una cuenta vivienda para la reforma de la vivienda habitual con el mismo periodo, cantidad y
desgravación que en la compra? ¿Qué conjunto de reformas engloba? ¿Podrían indicarme desde cuándo y dónde puedo
confirmarlo? ¿A partir de 2011 seguirá siendo válida? Muchas gracias.

Sólo en el supuesto de que se trate de una rehabilitación de la vivienda. A día de hoy, el plazo y la cuantía de deducción es la misma
que si la cuenta ahorro se destinara a la adquisición de vivienda.

Según el Proyecto de Ley de los Presupuestos Generales del Estado para 2011, a partir del 1 de enero de 2011, sólo los
contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales podrán aplicar esta deducción por las cantidades que se
depositen en entidades de crédito, que cumplan determinados requisitos, siempre que se destinen a la primera adquisición o
rehabilitación de la vivienda que constituya la residencia habitual.

La base máxima de esta deducción será de:

■ Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales: 9.040 euros anuales,

■ Cuando la base esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales: 9.040 euros menos el resultado de multiplicar la
diferencia por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707, 20 euros anuales.

Respecto a qué conjunto de reformas engloba, se considerará rehabilitación de vivienda las obras para favorecer el acceso de los
ciudadanos a la vivienda, suprimiendo barreras de todo tipo.

Asimismo, las obras que tengan por objeto reducir el consumo energético, mediante la incorporación o mejora del aislamiento
térmico o del acústico; la adecuada distribución de espacios interiores, iluminados y ventilados o mediante la utilización de sistemas
de ahorro energético.

También se considerará rehabilitación, las reformas para garantizar, en el caso de los edificios, la seguridad estructural y la
estanqueidad frente a la lluvia. Adicionalmente, se considerará rehabilitación el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas.
Solo si el coste excede del 25% del precio de adquisición, si se hubiese efectuado ésta durante los dos años anteriores a la
rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de su rehabilitación. Excluyendo el valor
del suelo.

En cuanto a la pregunta de dónde puede confirmar y desde cuándo, puede consultarlo en el artículo 68 la Ley del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, y los artículos 55 y 56 del Reglamento Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, junto
con consultas de la Dirección General de Tributos. El Proyecto de Ley de los Presupuestos Generales del Estado para 2011.

Por último, respecto a los plazos. Efectivamente, a partir de 2011 seguirá siendo válida con los límites nuevos expuestos.

ACCIONES
SOY ESPAÑOL RESIDENTE EN EL EXTRANJERO EN CONCRETO EN USA DESDE HACE UNOS VENTICINCO AÑOS Y TENGO
ACCIONES DEL SANTANDER COMPRADAS DESDE HACE UNOS DIEZ O DOCE ,CUANDO RECIVO LOS DIVIDENDOS , ME
DESCUENTAN UNA PARTE DE ELLOS QUE SON LOS IMPUESTOS QUE COBRA EL ESTADO, LA PREGUNTA ES ..YO COMO
RESIDENTE EN EL EXTRANJERO TENGO LA OBLIGACION DE PAGAR, MUCHAS GRACIAS Y UN SALUDO.

Los dividendos estarán exentos de tributación con el límite de 1.500 euros anuales. El exceso, al ser no residente en España y
obtener dividendos en territorio español, debe tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Sin embargo, el Convenio para evitar la doble imposición entre España y Estados Unidos establece que el tipo de retención aplicable
a los dividendos es del 15%.

Por ello, tiene derecho a solicitar una devolución por la diferencia entre el tipo aplicado, 19%, y el que establece el Convenio, el
15%.

IVA INTERNET
Hola, Una empresa canaria vende sus productos a través de su web en internet en la península. ¿Deben hacer las
facturas con IVA?

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 9 of 140

Depende de diversos factores, como la condición empresarial de sus clientes y las condiciones de la propia entrega. Como regla
general, si la empresa canaria no tiene un lugar fijo de negocios en la Península y sus clientes son empresarios establecidos en la
misma, no debe repercutirles el IVA, ya que serán ellos los sujetos pasivos del Impuesto. Por el contrario, si los clientes son
consumidores finales, deberá repercutirles el Impuesto, salvo que actúen como importadores.

DEDUCCIÓN POR VIVIENDA HABITUAL Y DONACIÓN

Estimados Sres, tengo mi vivienda habitual en Málaga por la que me deduzco en el IRPF. Quiero cambiar mi vivienda
habitual y venir a vivir a Madrid, en un piso que actualmente es la vivienda de mis padres. Para ello hemos pensado
plantear una donación de la vivienda que no sería libre de cargas ya que hay un crédito pendiente de 180.000 euros
que asumiría yo. La pregunta que planteo es si sería posible, una vez que modifique la vivienda habitual, desgravarme
por los pagos relacionados con el importe del crédito restante.

Asimismo, querría saber si, en caso de vender la vivienda de Málaga, tendría que pagar impuestos sobre las plusvalías
generadas o puedo plantear la operación como una reinversión en vivienda habitual ya que asumo el crédito restante
de la casa de mis padres.

Muchas gracias por su atención, un saludo.

Según el Proyecto de Ley de los Presupuestos Generales del Estado para 2011, si adquiere la vivienda antes del 1 de enero de 2011
y su base imponible es superior a 17.724,90 euros anuales, tendrá derecho a la deducción respecto de dicha vivienda, aún cuando
su base imponible sea igual o superior a 24.107,20 euros anuales.

Debe tener en cuenta que si la adquisición es con posterioridad al 1 de enero de 2011 solo será aplicable la deducción para los
contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales.

Adicionalmente, ya que ha disfrutado de la deducción por adquisición de otra vivienda habitual, en ningún caso se podrá se podrá
practicar la deducción en tanto que no supere las cantidades invertidas en la anterior adquisición.

Respecto su segunda cuestión, para que la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de la vivienda habitual resulte exenta es
necesario reinvertir el importe total en la nueva vivienda habitual; debiendo efectuarse la reinversión en el plazo de los dos años
anteriores o posteriores a contar desde la fecha de enajenación.

Sin embargo, en cuanto a la deducción por inversión en la adquisición de la nueva vivienda habitual, para su aplicación deberá
tenerse en cuenta que cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por adquisición de otras
viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las
cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de
deducción.

PAGOS FRACCIONADOS DE AUTONOMO

Buenos días, he recibido una paralela de mi declaración de la renta de 2007, diciendo que debo 287 eur, siendo el
único dato que difiere la cifra de la casilla 750 (Pagos fraccionados por actividades económicas). El problema es que
en el 3er trimestre del año, pagué la cantidad correspondiente 287 euros, pero por error pegué la pegatina de mi
madre, que también es autónoma.

La pregunta es: Al haberme confundido, tengo que pagar ahora, otra vez, 287 eur? Y en tal caso: Puedo pedir que le
devuelvan a mi madre dicho importe, ya que ella lo pagó sin tener que hacerlo. Gracias.

Debe presentar un escrito de alegaciones o Recurso de reposición contra la notificación de la liquidación y adjuntando la
documentación necesaria.

No obstante lo anterior, sería conveniente revisar la declaración del Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas correspondiente
al ejercicio fiscal de su madre de 2007 por si Hacienda le hubiera devuelto a ella.

Desgravación primera vivienda:

Hace unos meses he comprado un piso que es mi residencia habitual y para cuya adquisición he tenido que pedir un
crédito. Hasta entonces vivía en una casa, de mi propiedad, que está en venta y por la que he desgravado como
primera vivienda cuando la compré hace 20 años. ¿Puedo desgravar ahora por la compra del piso como residencia
habitual o tengo que esperar hasta que consiga vender la casa que hasta ahora era mi residencia habitual?

La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas dispone que cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo
disfrutado de la deducción por adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por la
adquisición de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida que
hubiesen sido objeto de deducción.

Por tanto, independientemente de que su anterior vivienda no haya sido vendida, podrá aplicar la deducción por inversión en
vivienda habitual durante el ejercicio a la vivienda que ha adquirido, siempre que se superen las cantidades ya invertidas
anteriormente y que fueron objeto de deducción.

Por lo que se refiere a la ganancia que obtenga por la venta de su primera vivienda, le informamos que si esta se produce en un
periodo no superior a dos años desde la adquisición de la nueva vivienda, podrá quedar exenta de tributación cuando el importe
obtenido de la venta se reinvierta en la adquisición de la nueva vivienda habitual.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 10 of 140

Por último, le informamos que el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para el 2011, establece respecto a la
deducción por inversión en vivienda habitual que, los contribuyentes cuya base sea superior a 17.724,90 Euros anuales, que
hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2011 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha
fecha para la construcción de la misma, tendrán derecho a la deducción vigente a 31 de diciembre de 2010.

DESGRAVACION FISCAL POR VIVIENDA:

Tengo comprada una vivienda a través de Cooperativa, pero no se escriturará este año. Como a partir del próximo 1 de
enero cambia el tratamiento fiscal por vivienda y mis ingresos son superiores a treinta mil euros, quisiera saber si a
efectos fiscales la fecha de la compra de la vivienda sería la de mi alta en la Cooperativa.

La disposición transitoria decimoctava del Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para el 2011, establece respecto a
la deducción por inversión en vivienda habitual que, los contribuyentes cuya base sea superior a 17.724,90 Euros anuales, que
hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2011 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha
fecha para la construcción de la misma, tendrán derecho a la deducción vigente a 31 de diciembre de 2010.

Entendemos que la vivienda a la que hace referencia está en construcción. Por tanto, en su caso, aún siendo la base imponible
superior a la cantidad de 24.107,20 euros anuales, en el ejercicio fiscal 2011 podrá aplicarse la deducción por vivienda habitual
vigente a 31 de diciembre de 2010, deducción cuya base máxima será de 9.015 euros anuales.

Por último, le informamos que teniendo en cuenta que se trata de un Proyecto de Ley, habrá que esperar a la finalización del
procedimiento de tramitación, para confirmar las posibles enmiendas que se hayan introducido y la entrada en vigor del mismo.

Retención IRPF:
Hola, gracias de antemano. Mi marido tiene una minusvalía reconocida del 45% y en la nómina le retenían del IRPF el
5% pero este año le retienen un 9% porque dicen que hay un baremo y si no pagan eso pueden multar a la empresa
¿es eso cierto? o le pueden seguir reteniendo solo el 5%.

Muchas gracias. Pilar

La Ley del IRPF contempla en su artículo 20.3 una reducción adicional para trabajadores activos que sean personas con discapacidad
que consiste en 3.264 Euros en caso de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%. Dependiendo del nivel salarial de su
marido, la retención practicada por la compañía podrá ser menor o mayor.

Pago a hacienda por un inmueble

En la declaración del 2009 que hice en junio tuve que pagar 2000 euros de la venta de un piso a hacienda pero no sé si era la
cantidad ,los datos son antigüedad comprado al constructor el 18 junio 2000 por 11.000.000 pesetas y lo vendí por 160.000 euros
el 18 de Enero del 2009, mi pregunta es si mas o menos son esas 2000 euros lo que le tenía que pagar a hacienda por la venta, solo
puse rendimientos del trabajo y poco más, pero sin pasar ya que he estado en paro un buen tiempo, osea poco que declarar en
estos conceptos.

Sólo con estos datos no podemos contestar a su duda, ya que el resultado de la declaración no sólo depende de los rendimientos del
trabajo obtenidos y de la ganancia patrimonial.

Modalidad de declaración conjunta

Estoy en la actualidad separado legalmente con custodia compartida del único hijo con mi ex-mujer. A la hora de
realizar la declaración me da la opción de realizarla de manera conjunta o individual.

Evidentemente me interesa hacerla de manera conjunta, La pregunta es la siguiente: Puedo yo hacerla de manera
conjunta con independencia de que mi exmujer también la realice de manera conjunta. En caso contrario debemos
ponernos de acuerdo mi exmujer y yo para sólo poder hacerla uno de nosotros de manera conjunta. Y en el caso de
unos amigos que no están casados y tienen un hijo en común en ese caso ambos pueden hacerla conjunta cada uno.
Gracias.

Podrán optar por la tributación conjunta en caso de separación legal, el padre o la madre junto con todos los hijos que convivan con
uno u otro. En este caso, al tratarse de custodia compartida, uno de ustedes podrá optar por tributar conjuntamente con su hijo,
tributando individualmente el otro.

Por otro lado, al ser custodia compartida, el mínimo por descendientes se prorrateará entre los excónyuges a partes iguales, es
decir, el 50% del mínimo por descendientes correspondiente para cada uno de ustedes.

DESGRAVACION - DEPOSITOS AHORRO VIVIENDA

Buenos días, quería hacerles una consulta que, seguramente, habrán resuelto en multitud de ocasiones hasta la fecha:
¿Tienen carácter retroactivo las novedades fiscales que entrarán en vigor el próximo 1 de enero sobre las cuentas
ahorro vivienda? Leyendo un poco al respecto, me queda claro que en el caso de la adquisición de viviendas, sí se
respetarán las condiciones fiscales actuales para aquellas compras que se efectúen dentro de 2010 (el famoso 15%
sobre 9000?..blabla...)

Sin embargo en el caso de las cuentas ahorro vivienda no me queda claro...si la cuenta está abierta antes de la entrada
en vigor de la nueva ley, ¿se podrá seguir gozando de la deducción fiscal durante el 2011 y sucesivos? vaya por

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 11 of 140

adelantado que, según he leído, creo que no será así al contrario que en la venta de viviendas, lo cual me parece una
injusticia.

Muchas gracias por adelantado.

Las novedades fiscales no tienen carácter retroactivo en ningún caso, es decir, que lo que establezca la nueva normativa, no
aplicará a las situaciones que hubieran tenido lugar antes de la entrada en vigor de la misma. Por tanto, si la cuenta ahorro vivienda
se hubiera contratado antes del 31 de diciembre de 2010, las deducciones disfrutadas no tendrán que ser objeto de regularización.

Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2011, el tratamiento fiscal de todas las cuentas ahorro vivienda vigentes consistirá en el
derecho a un 15% de desgravación máxima para aportaciones de hasta 9.040 euros, para toda renta inferior a los 17.707,20 euros
brutos anuales, mientras que para las rentas superiores a 17.707,20 euros la deducción se irá reduciendo de forma paulatina hasta
desaparecer cuando la renta declarada supere los 24.107,20 euros.

Desgravación vivienda nueva 2011

Hola! Mi piso me lo entregan en principio Noviembre 2010, por lo que en esta fecha escrituramos, pero mi pregunta es,
¿En caso de que se atrase la entrega y firmemos en 2011, nos podríamos desgravar? Llevamos ya 2 años
desgravándonos las letras pagadas a la promotora y la entrada. No se si esta nueva ley es para compra de vivienda a
partir de 2011 (con letras a la promotora y entrada) o a partir de la fecha que escritures independientemente de que
lleves varios años desgravándote ya. Muchas gracias

El proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2011 establece que, tanto aquellos que adquieran la vivienda habitual
con anterioridad al 1 de enero de 2011, como los que hayan satisfecho cantidades en concepto de inversión de vivienda habitual con
anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma, como es el caso en el que nos encontramos, se deducirán sobre la base
máxima de 9.040 euros, el 15% de deducción, tanto si se trata de rentas iguales o superiores a 24.107,20 euros.

Enlace de este tema

Cuatrecasas responde a los lectores sobre dudas fiscales

21/09/2010.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe ya sus dudas para el próximo consultorio, que se publicará el 4 de
octubre.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Retribución en especie
1.- Trabajo en una caja de ahorros y me han concedido un préstamo hipotecario, con
unas condiciones mejores que las de mercado. Entonces, he visto que en la nómina me quitan parte del salario porque
tributa como retribución en especie. De este modo, las condiciones que me da la caja no son tan buenas porque es
verdad que estoy pagando muy poco de hipoteca, ya que los intereses son escasos, al estar el Euribor tan bajo y el tipo
de interés legal del dinero para este año al 4%. Mi pregunta: ¿en la declaración de la renta podría deducirme esa
retribución en especie en algún lugar o tengo que declararla como parte de mis rendimientos del trabajo?

El caso que nos plantea, de concesión de préstamo por la caja de ahorros a un empleado a un tipo de interés inferior al legal del
dinero, constituye una retribución en especie derivada del trabajo. Con carácter general, el art. 43.1 de la Ley del IRPF establece
que las rentas en especie se valorarán por su valor normal de mercado, y en especial el apartado 1º c) señala que en caso de
préstamos con tipos inferiores al legal del dinero, el rendimiento del trabajo se valorará por diferencia entre el interés pagado y el
interés legal del dinero vigente en el período.

La Dirección General de Tributos se ha pronunciado sobre un caso similar estableciendo lo siguiente: "En el caso de préstamos, la
renta en especie, consiste en que los intereses sean inferiores al interés legal del dinero. En definitiva, en la valoración de la renta
en especie, cabría distinguir, por tanto, dos casos:

■ Si el interés legal del dinero es inferior al normal de mercado, se aplicará la regla especial de la letra c), es decir, por diferencia
entre el interés efectivo del préstamo pagado y el interés legal del dinero.

■ Cuando el interés legal del dinero sea superior al normal de mercado, lo que no será muy frecuente, se aplicará la regla general
del artículo, es decir, por diferencia entre el interés efectivo del préstamo pagado y el interés de mercado."

Además, al importe de la valoración de la retribución en especie que resulte de la norma anteriormente explicada, se le adicionará el
ingreso a cuenta que corresponda realizar al pagador de la retribución del trabajo, salvo que dicho ingreso a cuenta haya sido
repercutido al trabajador (art. 43.2 de la Ley). El importe correspondiente al ingreso a cuenta en cualquier caso (tanto si el mismo
ha sido repercutido o no al trabajador) podrá ser deducido por el trabajador de la cuota diferencial que resulte de la declaración del
IRPF.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 12 of 140

Desgravación por vivienda habitual

2.- He comprado una vivienda nueva y me han financiado el 100%. Mi vivienda antigua la he alquilado. Por la vieja me
estaban desgravando porque es primera vivienda. ¿Cómo hago ahora para que Hacienda me siga desgravando? O por
el contrario ¿es posible que como tengo más ingresos y más patrimonio Hacienda me 'meta un palo' el año que viene?
¿Las reducciones dependen de la edad del inquilino y de sus rendimientos?

El art. 68 de la Ley del IRPF dispone que cuando se adquiera una vivienda habiendo disfrutado de la deducción por adquisición de
otras viviendas habituales anteriores, se excluye de la base de deducción las cantidades invertidas en la nueva en tanto no superen
las invertidas en anteriores que fueron objeto de deducción En consecuencia, la deducción por adquisición de su nueva vivienda
habitual procederá en el ejercicio en que las cantidades invertidas en la misma superen la inversión realizada en la primera en la
medida en que hubiera integrado la base de deducción de la anterior

Por otra parte, el Proyecto de Ley de Economía Sostenible, a día de hoy en tramitación en el Congreso, endurece los requisitos para
poder aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual. Básicamente el Proyecto limita la deducción en función de la base
imponible del contribuyente, por lo que si se supera un determinado importe (17.724,90 euros) la deducción se comienza a reducir
y se elimina cuando se supera otro importe (24.107,20 euros).

No obstante, conviene subrayar que el Proyecto de Ley incorpora una disposición transitoria mediante la que se permitirá, a aquellos
contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual antes de 1 de enero de 2011, seguir aplicando la deducción por inversión
en vivienda habitual en los términos actuales aun cuando su base imponible sea superior a 17.707,20 €. Por tanto, en la medida en
que se mantenga esta disposición transitoria en el texto de la ley podrá seguir aplicando la deducción por adquisición de vivienda
habitual en los términos actuales.

Por otra parte, los rendimientos generados por el arrendamiento de la que fue su primera vivienda habitual deberán computarse
como rendimientos del capital inmobiliario, con posibilidad de aplicar sobre el rendimiento neto una reducción del 50%. Dicha
reducción será del 100% cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del
trabajo o de actividades económicas en el período impositivo superiores al indicador público de renta de efectos múltiples (para el
2010 fijado en 7.455,14€).

En relación con esta reducción de los rendimientos del capital inmobiliario por arrendamiento de vivienda, el Proyecto de Ley de
Economía Sostenible, con efectos desde 1 de enero de 2011, incrementa el porcentaje de reducción general, del 50% al 60%. Por
otro lado, respecto a la reducción incrementada del 100% aplicable actualmente en los supuestos de arrendatarios de viviendas con
edad comprendida entre 18 y 35 años y con rendimientos del trabajo o de actividades económicas superiores al IPREM,
posiblemente (atendiendo al texto del Proyecto de Ley) que se disminuya la edad máxima del arrendatario, de 35 a 30 años. No
obstante, se establece un régimen transitorio, que permitirá seguir aplicando la reducción del 100% en caso de arrendatarios con
edad entre 30 y 35 años para los contratos celebrados con anterioridad a 1 de enero de 2011.

3.- En junio 2007 me trasladé de localidad, por motivos de trabajo, soy funcionaria. Y ahora Hacienda me pide que
devuelva lo que me desgravé en la renta 2008 porque al censarme en otro sitio, considera que ya no me aplica la
desgravación por vivienda habitual. Pero ese piso está vacío, no obtengo rentas por él y paso todas las vacaciones y
puentes allí. ¿Cómo puedo reclamar?

La consideración de 'vivienda habitual' viene dada por la circunstancia de que se trate de la residencia continuada del sujeto pasivo
y de que dicha residencia se mantenga durante tres años como mínimo. El art. 68.1.3º de la Ley del IRPF señala que "no obstante,
se entenderá que la vivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento
del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como separación matrimonial,
traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo más ventajoso u otras análogas".

En estos casos se considera que la vivienda ha constituido la residencia habitual del contribuyente, a pesar de no cumplir el plazo de
tres años de residencia, por lo que la deducción se practicará hasta el momento en que se produzca el cambio de residencia.

Pero atendiendo a su consulta, el caso que usted plantea es distinto por cuanto se aplicó la deducción por adquisición de vivienda
habitual en el ejercicio 2008 por una vivienda que ya no constituía su vivienda habitual. En la medida en que no pueda aportar
pruebas de que dicha vivienda constituía su vivienda habitual será complicado defender la aplicación de esta deducción en la
declaración del IRPF 2008.

Construcción de vivienda
4.- Tengo una cuenta vivienda en la que he ingresado todos los años desde su apertura. A final de este año, a efectos
tributarios, debo de haber realizado la compra de un inmueble. Junto con mi padre vamos a realizar un contrato de
donación o de compraventa por un solar para que yo edifiqué a mi gusto mi primera vivienda habitual. ¿es mejor
realizar una donación o una compra de este terrero? ¿cómo he de realizar ese proceso para que en años futuros se
desgrave por esa vivienda en construcción? ¿cómo he de justificar que esos ahorros de la cuenta vivienda van a ir a
parar a esa edificación? En el caso que esa donación/compra se realizara antes de final de año ¿podría comenzar la
edificación para el año siguiente? Sin sacar ninguna hipoteca ¿tengo un plazo para terminarla de 4 años en los que
podría requerir un préstamo a la caja o banco?

1.- Aplicación del saldo de la cuenta vivienda: según nos informa, el plazo de 4 años para aplicar el saldo de la cuenta finaliza a
finales de este ejercicio. A tenor de la disposición transitoria décima del Real Decreto que aprueba el Reglamento del IRPF,
excepcionalmente, los saldos de las cuentas vivienda existentes al vencimiento del plazo de cuatro años desde su apertura y
que por la finalización del citado plazo debieran destinarse a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del
contribuyente en el período comprendido entre el 1-1-2008 y el 30-12-2010, podrán destinarse a dicha finalidad hasta el 31-12
-2010 sin que ello implique la pérdida del derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual. Para poder consolidar
todas las deducciones aplicadas en su día por las imposiciones a la cuenta vivienda, es preciso materializar la totalidad del
saldo: en caso de que se materialice sólo parcialmente deberá devolverse la deducción correspondiente a la parte no dispuesta.

[Link] 11/11/2010
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■ 2.- Donación o compra del terreno: la respuesta a esta pregunta viene condicionada por la necesidad puesta de manifiesto en el
punto nº 1, en el sentido de que a finales de año debe aplicar el saldo de la cuenta a la adquisición de vivienda por lo que
debería existir un pago, para lo cual lo conveniente sería necesario formalizar la adquisición a través de una compraventa y no
donación (el valor por el que se escriture la donación no podrá tomarse como base de deducción sino que solamente
computaría el importe pagado en concepto de impuestos, notaria y registro). Por otra parte, partiendo de la base de que usted
será el adquirente del terreno, hay que tener presente que la donación puede tributar por Impuesto sobre Donaciones
atendiendo a la normativa autonómica que haya podido aprobar la comunidad autónoma donde radique el inmueble (al tipo
previsto en dicho territorio); la compra del terreno que realice a su padre en principio tributará por Impuesto sobre
transmisiones patrimoniales onerosas también dependiendo el tipo impositivo de la normativa de la Comunidad Autónoma
donde radique el inmueble.

■ 3.- Atendiendo al Proyecto de Ley de Economía Sostenible se endurecerán los requisitos para poder aplicar la deducción por
adquisición de vivienda habitual. Básicamente el Proyecto limita la deducción en función de la base imponible del contribuyente,
por lo que si se supera un determinado importe de base imponible (17.724,90 euros) la deducción se limita cuantitativamente y
deja de poder aplicarse cuando la base imponible del contribuyente supera otro importe superior (24.107,20 euros). Hay que
tener en cuenta que se trata de un texto en tramitación que puede ser profundamente modificado en el proceso de enmiendas
en el que ahora se encuentra.

No obstante, conviene subrayar que el Proyecto de Ley incorpora una disposición transitoria mediante la que se permitirá, a
aquellos contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual antes de 1 de enero de 2011, seguir aplicando la deducción
por inversión en vivienda habitual en los términos actuales aun cuando su base imponible sea superior a 17.707,20 €.

El tenor literal de la Disposición Transitoria recogida en el Proyecto prevé dos supuestos en los que se permite la aplicación de
la deducción en los términos previstos por la normativa actual. El primer supuesto es evidentemente la adquisición de la
vivienda antes de 1 de enero de 2011. Para acogerse a este supuesto se exige la adquisición jurídica (título y modo) de la
vivienda, por lo que si no hay contrato de compraventa y entrega antes de dicha fecha no se podría acoger a la excepción.

El segundo supuesto es el de la satisfacción de cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. A
estos efectos, conviene apuntar que el artículo 55.1.1º del Reglamento del Impuesto asimila a la adquisición de vivienda
habitual su construcción cuando "el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o
entregue cantidades a cuenta al promotor de aquéllas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el
inicio de la inversión". En estos casos, parece razonable que esta deducción sea aplicable, y en tal sentido se ha pronunciado
recientemente la administración tributaria aunque sin referirse expresamente al texto del Proyecto de Ley: "Darán derecho a la
deducción las cantidades entregadas a cuenta al promotor hasta que las obras de construcción se ultimen, así como cualquier
otra satisfecha relacionada con la construcción y adquisición de la vivienda, de acuerdo con los requisitos y límites establecidos
en el Impuesto". Tenga presente por tanto que bajo esta interpretación, debería iniciar la construcción de la vivienda con
anterioridad a 1 de enero de 2011.

■ 4.- Plazo para ocupación de la vivienda: se requiere que la vivienda sea habitada de manera efectiva y con carácter permanente
por el propio contribuyente en un plazo de doce meses contados a partir de la fecha de terminación de las obras.

Indemnización por ERE

5. Soy un trabajador afectado por un ERE suscrito por mi empresa en el 2002. Me acojo al mismo en octubre de 2010.
¿Qué exención fiscal tengo? ¿20 días de salario por año de servicio, con un máximo de 12 mensualidades, o bien 45
días por año de servicio según se fijó el 8 de marzo de 2009?

Efectivamente, la Ley 27/2009, de 30 de diciembre, incrementó, para aquellos despidos derivados de expedientes de regulación de
empleo aprobados por la autoridad competente a partir del 8 de marzo de 2009, el importe de la indemnización exenta de
tributación a 45 días de salario por año trabajado hasta un límite máximo de 42 mensualidades (anteriormente, 20 días de salario
por año trabajado con un máximo de 12 mensualidades). Por tanto, el punto clave para determinar el importe de la indemnización
exenta (si 20 ó 45 días de salario por año trabajado) es la fecha en que se aprobó por la autoridad competente el expediente de
regulación de empleo, antes o después de 8 de marzo de 2009.

Atendiendo a su consulta parece que el ERE que le afectó se aprobó antes del 8 de marzo de 2009; si así fuera la exención
alcanzaría a 20 días de salario por año trabajado con un máximo de 12 mensualidades.

Asimismo habrá que examinar si al exceso de la indemnización percibida sobre la cuantía exenta le resulta de aplicación la reducción
del 40%, que podría darse siempre que el tiempo de servicios prestados en la empresa por el trabajador sea superior a dos años.

IVA
6.- Soy formador ocupacional y me exigen darme de alta de autónomos para realizar actividades de Formación. Esta
actividad está exenta de IVA, por lo que no sé cómo desgravar los gastos derivados de la actividad: oficina, dietas,
gastos de coche, acceso a Internet,... ¿cómo puedo descontar estos gastos? Operaciones que generan derecho a la
deducción

Según lo dispuesto en el artículo 94 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, sólo generan el derecho a la deducción del IVA
soportado las operaciones sujetas y no exentas del Impuesto.

Es decir, el sujeto pasivo del IVA sólo podrá deducirse las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios que se emplean
en la realización de operaciones sujetas y no exentas del impuesto.

Por tanto, según los datos aportados en su consulta, no podrá deducirse cantidad alguna en sus liquidaciones de IVA por las cuotas
de IVA soportadas en el caso que realice solamente operaciones exentas del impuesto.

[Link] 11/11/2010
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En tal supuesto las cuotas de IVA soportado constituirán un mayor importe de gasto o de inversión por lo que podrán ser, en su
caso, deducibles como gasto o mediante la amortización de la correspondiente inversión en la determinación del rendimiento neto
de actividad económica desarrollada en sus declaraciones del IRPF.

Arrendamiento de bienes inmuebles

7.- Mis padres son pensionistas y van a alquilar una finca rústica de invernaderos. Yo les realizo su declaración renta y
no sé exactamente en qué apartado de la renta pongo estos ingresos? y si este ingreso se le aplican deducciones
(como en el caso de inmuebles urbanos) por amortizaciones, gastos diversos...... para así computar el rendimiento
neto.

Los rendimientos derivados del arrendamiento de bienes inmuebles, urbanos o rústicos, tienen la consideración de rendimientos del
capital inmobiliario, salvo que el arrendamiento se desarrolle como actividad económica.

A estos efectos, tendrán la consideración de rendimientos de actividad económica los rendimientos derivados del arrendamiento de
inmuebles cuando para el desarrollo de la actividad se cuenta al menos de un local exclusivamente destinado a la gestión de los
inmuebles arrendados, y de al menos con una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

Por tanto, las rentas que se perciban por el arrendamiento de la finca rústica deberán consignarse en la declaración del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas como rendimientos del capital inmobiliario, salvo que concurran atendiendo al volumen de
trabajo que acarrea dicha actividad las circunstancias descritas anteriormente, en cuyo caso tendrán la consideración de
rendimientos de actividad económica. Atendiendo a su consulta en la que parece indicarse que este es el único inmueble arrendado
el rendimiento derivado posiblemente deba ser calificado de rendimiento de capital inmobiliario.

En cuanto a la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, la Ley del IRPF permite que se deduzcan de los
rendimientos íntegros todos aquellos gastos que sean necesarios para la obtención de dichos rendimientos, así como la amortización
del inmueble.

En este sentido, mencionar que tienen la consideración de gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, entre otros, los
importes pagados en concepto de tributos, los gastos de conservación y reparación (no obstante, no tendrán el carácter de gasto
deducible los importes destinados a las mejoras de los bienes inmuebles), los gastos ocasionados por la formalización del contrato
de arrendamiento, así como los intereses y demás gastos de financiación de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o
mejora del bien.

Por último, comentar que si lo que se alquila es un negocio en funcionamiento (invernaderos) tales rendimientos deben calificarse
de rendimientos de capital mobiliario.

Adquisición de vehículo
8.- Soy autónoma escaparatista dada de alta en licencia fiscal epígrafe 432 y desarrollo mi actividad en diferentes
localidades lo que se puede comprobar por las facturas que emito. Actualmente estoy utilizando un vehículo particular
pero me estoy planteando adquirir uno para dedicarlo exclusivamente a uso profesional. Creo que en ese caso me
puedo desgravar el 100 % de IVA?

Según lo dispuesto en la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido, podrán deducirse las cuotas de IVA soportadas en las
adquisiciones de bienes o servicios, siempre que dichos bienes o servicios se encuentren directa y exclusivamente afectos al
ejercicio la actividad empresarial o profesional.

A estos efectos, la Ley del impuesto restringe, entre otros supuestos, la deducibilidad de las cuotas soportadas en la adquisición de
bienes que de forma habitual se destinan alternativamente a actividades empresariales o profesionales y a otras de naturaleza
distinta, así como en las cuotas soportadas correspondientes a bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades
empresariales o profesionales y para necesidades privadas.

No obstante, cuando se trate de bienes de inversión, esto es, bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que por su
naturaleza y función están normalmente destinados a ser utilizados como instrumentos de trabajo o medios de explotación, por un
período de tiempo superior al año, los sujetos pasivos pueden deducirse las cuotas soportadas por la adquisición de estos bienes en
la medida en que se vayan a utilizar previsiblemente en el desarrollo de la actividad empresarial.

Respecto los vehículos calificados como bienes de inversión, la Ley del impuesto establece que se presumirán afectados a la
actividad económica en un 50%. No obstante, en el supuesto en que pueda acreditarse un grado efectivo de utilización distinto la
ley del IVA permite que se regularicen las deducciones practicadas.

Por tanto, la deducción de las cuotas soportadas de IVA en la adquisición del vehículo deberá realizarse teniendo en cuenta el grado
de afectación del vehículo a la actividad económica, así como el porcentaje de prorrata aplicable.

9.- Acabo de resolver un contrato de explotación hostelera. El pago de la cláusula indemnizatoria pactada ¿está sujeta
a IVA?

Respecto el Impuesto sobre el Valor Añadido, no forman parte de la base imponible las cantidades percibidas por razón de
indemnizaciones que por su naturaleza o función, no constituyan la contraprestación o compensación de operaciones sujetas al
Impuesto.

Por tanto, deberá analizarse en cada caso concreto la naturaleza de la cláusula indemnizatoria, ya que no todas las indemnizaciones
están excluidas de la base imponible, sino sólo las que no sean contraprestación de operaciones sujetas al impuesto.

10.- Soy y madrileño residente en el extranjero. Recibo en metálico una donación de mi padre. ¿Qué impuestos y
gastos tendré?

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 15 of 140

Están obligados al pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones los donatarios o favorecidos por la donaciones recibidas. A
estos efectos, se someten al impuesto por obligación real, la adquisición de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza,
que estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español.

En este sentido, la doctrina administrativa (consulta V2593-07 de la Dirección General de Tributos) ha concluido en diversas
resoluciones que la donación dineraria realizada por una persona física residente fiscal en España a un donatario no residente en el
territorio español no está sujeta a tributación en España, siempre que el dinero objeto de la donación no esté situado en España. No
obstante, si la donación tiene como objeto dinero que se encuentra situado en España a favor de una persona física estará sujeta al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones con independencia de la residencia del donatario y la normativa aplicable será la
normativa estatal (Ley 27/1987 y su reglamento de desarrollo) en la que no existe ninguna bonificación que permita reducir la
tributación para las donaciones dinerarias de padres a hijos.

Enlace de este tema

Ernst & Young Abogados responde a los lectores sobre dudas fiscales

28/06/2010.- Fernando López Olcoz, director del área de Human Capital de Ernst & Young Abogados, y
los miembros de su equipo Piedad Lumera, Beatriz Pita y Rubén Sánchez, asociados de la firma,
responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre cuestiones
fiscales. Envíe ya sus dudas para el próximo consultorio, que se publicará el 16 de julio.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Ernst & Young
Abogados declina cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la
respuesta.

Posible nuevo impuesto del patrimonio

1.- ¿Es posible trasladar los ahorros a una cuenta bancaria fuera de España para eludir
legalmente el posible nuevo impuesto del patrimonio?

Desde el punto de vista fiscal no hay ningún inconveniente en abrir una cuenta bancaria en el extranjero y trasladar a ella fondos
que anteriormente estaban depositados en una cuenta bancaria española. No obstante, debe tener en cuenta que los residentes
fiscales en España están sujetos a tributación por sus rentas mundiales, por lo que los posibles rendimientos que se obtengan de
cuentas bancarias extranjeras tendrán que ser incluidos en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sin
perjuicio de que pueda aplicarse una deducción por doble imposición internacional si tales rendimientos también han quedado
sujetos a tributación en el país en el que se han obtenido tales rendimientos.

Uso vivienda por descendiente

2.- He cedido a mi hija una vivienda en Madrid de mi propiedad que usa como su vivienda habitual por no disponer de
vivienda propia. No me paga ninguna cantidad en concepto de renta, pero sin embargo, se hace cargo de todos los
gastos: comunidad, impuestos, seguros, etc. ¿Quisiera saber como integro esta situación en mi declaración de IRPF?
¿Sería necesario realizar algún tipo de contrato?. En caso afirmativo, ¿se podría contemplar como pago de la renta,
todos los gastos que ocasiona la vivienda? Gracias.

El artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establece que "Tendrán la
consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o
derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste. […] En
todo caso, se incluirán como rendimientos del capital, […] a) Los que procedan de los bienes inmuebles, tanto rústicos como
urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente".

Por su parte, el artículo 22 del mismo texto legal establece que "Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de
la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que deriven del
arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aquéllos, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza".

Por tanto, el importe que puede llegar a percibir el cesionario de un derecho real de uso o facultad de goce o disfrute sobre un
inmueble, como es el caso, se califica como rendimiento de capital mobiliario.

En el supuesto de la consulta, en principio, no está establecido que el cedente tenga que satisfacer renta alguna dada la relación de
parentesco que existe y por tanto, el cesionario no podría imputar como rendimiento de capital mobiliario importe alguno. No
obstante, para estos supuestos de parentesco, la Ley del IRPF establece que cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o
subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines,
hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulte de aplicar el 2 o el
1,1% al valor catastral del bien, o el 1,1% al 50% del valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio si carece de valor catastral,
sin que se pueda deducir gasto alguno.

Por tanto, este será el rendimiento que, como mínimo, se tendrá que incluir en la declaración como rendimiento de capital
mobiliario.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 16 of 140

Si finalmente se procede a la firma de un contrato en el que se regula la cesión de este derecho o se firma un contrato de
arrendamiento en el que se establece que el importe del alquiler, se declarará como rendimiento de capital mobiliario el importe
pactado y como mínimo, el que resulte de la regla anteriormente expuesta.

Donación vivienda
3.- Me han donado mis padres una vivienda en un pueblo de una localidad de Castilla la Mancha, hemos hecho
escrituras y he pagado los impuestos correspondientes a notario, escrituras etc., mi pregunta es si tengo que declarar
y que valor tengo que dar en la declaración de la renta de este año, la donación fue en 2009.

El artículo 6 de la Ley de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establece que
"Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente. Componen la renta del contribuyente:

■ Los rendimientos del trabajo

■ Los rendimientos del capital

■ Los rendimientos de las actividades económicas

■ Las ganancias y pérdidas patrimoniales

■ Las imputaciones de renta que se establezcan por ley

[...]

No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones".

Por tanto, la propia normativa del IRPF elimina los supuestos de doble imposición que de otra forma se producirían para el conjunto
de las adquisiciones a título gratuito que se gravan en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En estas adquisiciones, el
adquirente ve incrementado su patrimonio pero no debe incorporar esta ganancia al IRPF sino al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, que lo grava de manera progresiva en función de su cuantía, del patrimonio preexistente y del vínculo familiar entre
adquirente y transmitente. <

Por tanto, si el consultante ya ha tributado por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, no tendrá que declarar ganancia
patrimonial alguna por la adquisición del inmueble.

Otro aspecto es el tratamiento fiscal del inmueble cuya propiedad ha adquirido. Si el inmueble va a ser ocupado como vivienda
habitual por el adquirente, estará exento de tributación, pero si decide alquilarla o la utiliza como segunda vivienda, tendrá que
declarar el rendimiento neto del alquiler como rendimiento de capital inmobiliario o bien realizar una imputación de rentas
inmobiliaria que se integrará en su base imponible.

La Ley del IRPF señala que determinados inmuebles urbanos o rústicos, no arrendados ni subarrendados, excluida la vivienda
habitual y el suelo, tributan en el IRPF no como rendimientos de capital inmobiliario, sino como rentas imputadas.

La renta inmobiliaria que debe imputarse el contribuyente es el resultado de aplicar un determinado porcentaje sobre el valor
catastral del inmueble o, en su defecto, sobre el 50% de l valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.

Con carácter general, la renta imputada es igual al 2% del valor catastral, y si el valor catastral ha sido revisado o modificado o
cuando la base de imputación se basa en el valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, el porcentaje aplicable es el 1,1%.

Desgravación rehabilitación vivienda habitual

4.- Buenos días, quisiera preguntarle si me puedo desgravar el préstamo que formalicé para la rehabilitación de mi
casa, aunque no posea la propiedad plena. Solo tengo la nuda propiedad y el usufructo es de mis padres. Pero como le
he comentado anteriormente, es donde vivo. La casa es lo suficientemente grande para vivir mi familia y mis padres
que ya son mayores. Muchas gracias y un saludo.

El artículo 68.1.1º de la Ley de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establece
que "Los contribuyentes podrán deducirse el 10,05 por ciento de las cantidades satisfechas en el periodo de que se trate por la
adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. A estos
efectos, la rehabilitación deberá cumplir las condiciones que se establezcan reglamentariamente […]"

Asimismo, la propia norma establece que entiende por adquisición de vivienda habitual, a efectos de la deducción, la adquisición en
sentido jurídico del derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque éste sea compartido, siendo indiferente el negocio
jurídico que la origine. Así, la adquisición podrá efectuarse por compraventa, permuta, herencia, legado o donación, pero se excluye
del concepto de adquisición válido para la aplicación de la deducción, la adquisición de la nuda propiedad, el usufructo u otros
derechos reales de goce o disfrute sobre la vivienda habitual.

Asimismo, la deducción por adquisición de vivienda habitual sólo podrá aplicarse a partir del momento en que jurídicamente se
adquiera la propiedad, es decir, cuando concurran el contrato (título) y la entrega de la vivienda (modo).

Por tanto, el consultante no podrá aplicarse la deducción por inversión en vivienda habitual al no disponer de la plena propiedad.

Discapacidad
5.- Mi padre de 89 años, tiene una discapacidad reconocida de más del 65%, vive en una Residencia de Mayores, en un
usuario dependiente, pues tiene movilidad reducida, silla de ruedas, podemos los hijos desgravar por discapacidad, se

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 17 of 140

puede considerar una residencia de mayores un centro especializado, y equipararla a la convivencia con el
contribuyente, pues en dicha residencia, hay una sala de rehabilitación de fisioterapia.

La ley del Impuesto establece unos mínimos por discapacidad de ascendientes que se pueden incrementar por gastos de asistencia,
sin embargo, los mismos son de aplicación siempre y cuando dicho ascendiente de derecho a la aplicación del mínimo por
ascendientes.

De forma general es de aplicación el mínimo por ascendientes, cuando se cumplan los siguientes requisitos que se establecen en el
artículo 61 de la Ley del Impuesto:

■ Ascendiente mayor de 65 años con un grado de discapacidad superior al 33%

■ Que conviva con el contribuyente, al menos la mitad del periodo impositivo

■ Que el ascendiente no haya obtenido en el ejercicio 2009 rentas superiores a 8.000 euros anuales (excluidas las exentas del
impuesto)

■ Que el ascendiente no presente declaración el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros

Seguros de vida y hogar

6.- Hola En leído en varios foros sobre la Renta 2009 que los seguros de vida y hogar que se firman con el préstamo
hipotecario para la adquisición de vivienda pueden deducirse en la declaración de la renta. ¿Es cierto?, ¿en qué
casilla/s iría esta información? Gracias

El artículo 68.1 de la Ley del Impuesto del IRPF, establece que son deducibles las cantidades satisfechas por la adquisición de la
vivienda que constituya la residencia habitual del contribuyente, con sujeción a un límite de 9.015 euros anuales.

De forma general, se incluyen dentro de la base de la deducción, cuando hay financiación ajena, la amortización del capital, los
intereses y los gastos derivados de dicha financiación, entre los que se pueden considerar el pago de las primas de determinados
seguros.

Dichos gastos, se pueden incluir junto con los demás importes, siempre un cuando la contratación del seguro esté incluida en las
condiciones del préstamo hipotecario concedido para la adquisición de la vivienda habitual.

En la declaración, estos gastos se han de incluir en la misma casilla en la que se informen el resto de cantidades invertidas (capital
amortizado e intereses).

Desgravación por compra de vivienda

8.- Estimados señores:

Mi consulta es la siguiente. En el año 2003 compré una vivienda por 120.000 euros con una hipoteca de 90.000 euros,
de la que me vengo desgravando todos los años y me queda pendiente de pago 40.000 euros. Ahora pretendo cambiar
de vivienda. Quiero comprar una nueva vivienda de unos 240.000 euros, la cual pasaría a ser mi vivienda habitual. Voy
a necesitar una hipoteca de unos 120.000 euros. Tal como están las cosas la primera vivienda que compré en el año
2003 no la quiero vender, probablemente la alquilaría. ¿Podría al cambiarme de domicilio a una nueva vivienda,
desgravarme por esta nueva y dejar de desgravar la antigua?

En el artículo 68.1. 2º de la Ley del IRPF, se establece que cuando se adquiera una nueva vivienda habitual habiendo disfrutado de
la deducción por adquisición de otras viviendas habituales, no se podrá practicar deducción en tanto que las cantidades invertidas en
la nueva vivienda, no superen las invertidas en las anteriores en la medida que hubiesen sido objeto de deducción.

Es decir, que a la hora de poder practicar una deducción por la inversión en la nueva vivienda, tendrá que asegurarse que la
cantidad invertida en la misma supera las cantidades que han sido objeto de deducción en años anteriores (bases sobre las que ha
aplicado deducción en ejercicios anteriores).

9.- Mi mujer y yo nos casamos en 2004 en gananciales y adquirimos una vivienda ese mismo año pero cuya titularidad
es 100% mía, en la hipoteca sólo figuro yo pero ella está de avalista, la hipoteca la pagamos entre los dos. ¿Podemos
deducirnos al 50% las cantidades que cada uno aportamos del préstamo hipotecario? por otro lado, ¿debo marcar la
casilla para la compensación fiscal?

Respecto a la primera cuestión, es posible dado que entendiendo que dichos pagos se hacen con cargo a los fondos gananciales. En
cuanto a la compensación fiscal, ésta es de aplicación para los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con
anterioridad al 20 de enero de 2006 utilizando financiación ajena y tuvieran derecho a la deducción por inversión en vivienda
habitual en 2009 conforme a lo dispuesto en la vigente Ley del IRPF, pueden aplicar la correspondiente compensación fiscal, en el
supuesto de que la aplicación del régimen establecido en la actual Ley para dicha deducción les resulte menos favorable que el
regulado en el texto refundido de la Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2006, como consecuencia de la supresión de los
porcentajes de deducción incrementados por utilización de financiación ajena.

Pago del Fogasa

10.- En el mes de mayo he recibido del FOGASA la cantidad que me debía la empresa que cerró en concepto de salario
del año pasado. ¿tengo que declarar este dinero en la declaración del 2009,o la tengo que declarar el año que viene?

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 18 of 140

En principio, las cantidades percibidas del Fondo de Garantía Salarial (FOGASA) tendrán la consideración de rendimientos del trabajo
pero exentos de acuerdo con lo dispuesto en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por ello no es
necesario incluirlo en la declaración, considerándose en todo caso correspondiente al ejercicio 2010.

Vivienda sin referencia catastral

11.- Tenemos una segunda vivienda en la costa, de nueva construcción, desde hace un par de años. La referencia y el
valor catastral nos ha llegado en abril de este año 2010. ¿Hay obligación de incluirla en la Declaración del IRPF de
2009?; en caso afirmativo, ¿cómo se calcula la renta a declarar? En caso de que el bien carezca de valor catastral

Sí, existe obligación de imputarla en la renta de 2009 entendiendo que se trata de un bien inmueble urbano calificado no afecto a
actividades económicas. Para calcular la renta a declarar, si a 31.12.2009 los inmuebles carecieran de valor catastral o éste no
hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación de los mismos el 50 por ciento de aquel por el que deban
computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio siendo por ello el mayor de los tres valores siguientes: el catastral, el
comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición, siendo el
porcentaje del 1,1 por ciento.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara sus dudas sobre cuestiones fiscales

21/06/2010.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas para el próximo consultorio.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Deducciones por vivienda

1.- Mi padre posee una vivienda en Burgos que quiere alquilar a una chica joven de 32
años por 500€ mensuales y quiere sabe qué cantidad le van a retener al hacer la
declaración de la renta y si puede deducirse alguna cantidad por alquiler a jóvenes. Muchas gracias.

De acuerdo con lo dispuesto en el art. 23 de la Ley del IRPF, los ingresos percibidos por el alquiler de la vivienda, minorados en los
gastos deducibles, deben ser declarados en la base imponible del IRPF como rendimientos de capital inmobiliario.

El rendimiento neto, tras la deducción de los gastos que haya ocasionado, se beneficia de una reducción del 50%, con posibilidad de
que dicha reducción sea del 100% en caso de que el inquilino tenga una edad comprendida entre los 18 y los 35 años y unos
rendimientos netos del trabajo y/o de actividades económicas en el período impositivo superiores al indicador público de renta de
efectos múltiples (IPREM), fijado para el 2009 en 7.381,33€ (para el 2010, fijado en 7.455.14€).

Son deducibles para la determinación del rendimiento neto todos aquellos gastos necesarios para la obtención de los rendimientos,
entre otros, los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición de la vivienda, los gastos de conservación y reparación,
los tributos y recargos no estatales, los saldos de dudoso cobro y las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de
servicios personales, así como las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con éste.

No obstante, hay que tener presente que el importe total máximo a deducir por los intereses y demás gastos de financiación y por
los gastos de conservación y reparación no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros
obtenidos.

Por último, es importante que tenga presente la disposición transitoria decimonovena del proyecto de ley de economía sostenible,
actualmente en fase de tramitación parlamentaria, que en relación con la reducción de los rendimientos del capital inmobiliario por
arrendamiento de vivienda, prevé con efectos desde 1 de enero de 2011, un incremento del porcentaje de reducción general, que
pasará del 50% al 60%.

En cuanto al porcentaje de reducción del 100%, el proyecto de ley citado lo limita a los arrendatarios de viviendas con edad
comprendida entre 18 y 30 años y con rendimientos del trabajo o de actividades económicas superiores al IPREM, es decir, reduce el
tramo de edad del arrendatario.

Por último, el proyecto de ley establece que los contratos de arrendamiento celebrados con anterioridad a 1 de enero de 2011,
podrán seguir disfrutando de la reducción del 100% en caso de arrendatarios con edad comprendida entre 30 y 35 años.

Deducción por maternidad

2.- Soy administradora de una SA, no tengo sueldo asignado ya que participo en los beneficios. Cotizo a la Seguridad
Social. Tengo una hija menor de 3 años. Entiendo que cumplo con los requisitos para tener derecho a la deducción por
maternidad (1.200 euros en la declaración del 09).

No los pido anticipados, ya que el año pasado al dármelos anticipadamente, en una paralela de Hacienda me los
quitaron por el siguiente motivo: me dicen que incumplo el motivo de trabajar por cuenta propia. Si hay días que
trabajo más de 14 horas en sacar adelante la empresa y más en los tiempos que corren. Si fuera así tendré que

[Link] 11/11/2010
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cambiar los estatutos y ponerme sueldo, pero me parece un mecanismo propio de un país subdesarrollado. Por favor,
díganme quien lleva razón.

El primer comentario que le queremos hacer es procedimental. En caso de que la aplicación de un beneficio fiscal sea dudosa,
creemos que lo más prudente es presentar la declaración sin aplicar el beneficio fiscal y después, el mismo día, instar la rectificación
de la misma exponiendo el beneficio dejado de aplicar y los motivos por los que se considera procedente.

La justificación de este proceder radica en que, actuando de este modo, se evita que la Administración emita una liquidación
“paralela” y, además, su conducta no sería sancionable.

Entrando en su supuesto, parece que del literal de la norma cumple todos los requisitos previstos. Esta deducción es aplicable a las
mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes (es decir, que el menor conviva
con su madre y que el menor no supere determinado umbral de rentas), que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la
cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social.

Entendemos que la Administración considera que no ha acreditado suficientemente su dedicación a la actividad por cuenta propia,
ante lo que puede aportar cuantas pruebas disponga para demostrar la realidad. Ciertamente, una mayor dedicación presupone una
mayor retribución, con lo que quizás la Administración recele del importe que cobra de la empresa, que recordemos que debería ser
de mercado.

Gastos en declaración de la renta

3.- Tengo una nieta que vive con mi mujer y conmigo. Está empadronada con nosotros, no recibo ayuda de los padres y
todos los gastos de la niña los sufrago yo, la madre vive en otro lugar. ¿Tengo derecho a incluirla en mi declaración de
la renta?

A efectos de la aplicación del mínimo por descendientes, tienen esta consideración los hijos, nietos, bisnietos que descienden del
contribuyente y que están unidos a éste por vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción.

La Ley de Presupuestos Generales para el 2009 mantiene los importes en concepto de mínimo por descendientes que aplicaban para
el 2008:

Primer hijo: 1.836€

Segundo hijo: 2.040€

Si el descendiente es menor de tres años, el mínimo se aumentará en 2.244€ anuales por niño.

Únicamente podrá aplicarse el mínimo por los descendientes que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que el descendiente sea menor de 25 años a la fecha de devengo del impuesto, salvo que se trate de descendientes con
discapacidad con un grado de minusvalía igual o superior al 33% en cuyo caso podrá aplicarse sin límite de edad.

2. Que el descendiente conviva con el contribuyente.

3. Que el descendiente no haya obtenido en el ejercicio 2009 rentas superiores a 8.000€ anuales.

4. Que el descendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800€.

Por tanto, en la medida en que su nieta reúna los requisitos anteriores, usted podrá aplicar el mínimo por descendientes.

Desgravación por vivienda habitual

4.- He firmado un contrato de compraventa con una promotora para la adquisición de mi vivienda habitual pero no me
la entregan hasta abril de 2011, momento en el que se realizará también la escritura pública, entrega de llaves y
financiación.

Actualmente estoy realizando ya pagos a la promotora. Mi pregunta es: teniendo en cuenta el texto del Proyecto de
Ley de Economía Sostenible cuando dice que "los contribuyentes cuya base imponible sea superior a 17.724,90 euros
anuales que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2011 o satisfecho cantidades con
anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma", ¿se pueden considerar estos pagos a la promotora como
cantidades satisfechas para la construcción de la vivienda? De ser así, ¿podría desgravar por mi vivienda habitual aun
siendo entregada a partir del 2011?

Mi duda es porque aunque el contrato firmado es "privado" y la escritura pública no se hace hasta 2011, yo ya estoy
realizando pagos por la compra, por lo que las nuevas medidas no deberían afectarme ¿no?

Como bien indica, en el Proyecto de Ley de Economía Sostenible, a día de hoy en tramitación en el Congreso, se procede a
endurecer los requisitos para poder aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual. Básicamente el Proyecto limita la
deducción en función de la base imponible del contribuyente, por lo que si se supera un determinado importe (17.724,90 euros) la
deducción se comienza a reducir y se elimina cuando se supera otro importe (24.107,20 euros).

Ante esta situación el legislador ha establecido un régimen transitorio que es el transcrito en la pregunta y que permite aplicar el
régimen anterior, donde no se hacía depender la deducción de la base imponible del contribuyente.

[Link] 11/11/2010
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Sin embargo, antes de proseguir hay que insistir que se trata de un Proyecto de Ley que está iniciando su tramitación en el
Congreso. Así, a día de hoy no se ha agotado el plazo de presentación de enmiendas por los grupos que fine el día 22 de junio
(aunque habiéndose prorrogado ya en 8 ocasiones no sería descartable una nueva prórroga).

Por tanto, estamos ante un texto en tramitación que puede ser profundamente modificado en su tramitación, por lo que todo lo que
se expondrá queda a expensas del texto definitivo de la Ley que, en su caso, se apruebe.

En este sentido, esta misma consulta se ha formulado a la Dirección General de Tributos que en su resolución de 29 de abril de
2010 (número de referencia V0853-10) ha concluido que: "En cuanto al alcance del término “construcción” contenido en el borrador
de proyecto de Ley de Economía Sostenible, cabe señalar que la presente contestación se formula con arreglo a la normativa
vigente en 2010, no cabiendo interpretar textos carentes de aprobación normativa".

A continuación, y con todas las prevenciones indicadas, vamos a intentar solucionar su duda. Así, la dicción del proyecto prevé dos
supuestos en los que se permite la aplicación de la deducción en los términos previstos por la normativa actual.

El primer supuesto es evidentemente la adquisición de la vivienda antes de 1 de enero de 2011. Para acogerse a este supuesto se
exige la adquisición jurídica (título y modo) de la vivienda, por lo que si no hay contrato de compraventa y entrega antes de dicha
fecha no se podría acoger a la excepción.

El segundo supuesto es el de la satisfacción de cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma.

Este supuesto hay que ponerlo en relación necesariamente con el artículo 55.1.1º del Reglamento del Impuesto, aprobado por el
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo). Dicho precepto asimila a la adquisición de vivienda habitual su
construcción cuando "el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue
cantidades a cuenta al promotor de aquéllas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la
inversión".

En estos casos, se requiere que la vivienda sea habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente
en un plazo de doce meses contados a partir de la fecha de terminación de las obras.

Por tanto parece razonable que esta deducción sea aplicable, máxime cuando la resolución de la DGT citada, aunque sin referirse
expresamente al régimen transitorio sí manifiesta que: "Darán derecho a la deducción las cantidades entregadas a cuenta al
promotor hasta que las obras de construcción se ultimen, así como cualquier otra satisfecha relacionada con la construcción y
adquisición de la vivienda, de acuerdo con los requisitos y límites establecidos en el Impuesto".

Desgravación por rehabilitación de vivienda habitual

5.- Quisiera saber si tengo derecho a la desgravación por rehabilitación de vivienda habitual aunque sólo posea la
nuda propiedad. Es la casa donde siempre he vivido y sigo viviendo pero el usufructo lo siguen teniendo mis padres.
Gracias.

La normativa del IRPF dispone que el contribuyente que quiera practicar la deducción por adquisición o rehabilitación sea propietario
de la vivienda. La Dirección General de Tributos tuvo ocasión de pronunciarse en consulta número 1763-97 de 1 de agosto de 1997
sobre un supuesto de rehabilitación y señaló que se entiende que el contribuyente ha adquirido una vivienda cuando se convierte en
propietario del pleno dominio de una edificación.

Otras consultas reiteran este criterio: se exige la adquisición de la propiedad, es decir que sea un pleno propietario de la vivienda,
no bastando que se trate de un usufructo o nuda propiedad (DGT 23-5-95; AEAT 10-3-95; 19-6-00).

En el caso que nos plantea, con independencia de que realmente esté ocupando la vivienda que ha rehabilitado, la propiedad de la
vivienda está dividida pues el usufructo lo tienen sus padres y usted solamente es titular de la nuda propiedad. Entendemos que en
este caso no se daría el presupuesto necesario para aplicar la deducción por rehabilitación.

Deducción por construcción de vivienda

6.- Tengo una vivienda de 60 metros cuadrados que es mi vivienda habitual, ya la tengo pagada y me desgravé
durante 10 años el valor de su compra. Me estoy construyendo otra vivienda que será la habitual y quiero saber si los
gastos de construcción de la misma, al ser yo el promotor, me pueden dar derecho a la deducción.

La norma fiscal establece una deducción por inversión en vivienda habitual, pero, en términos generales, no la limita para la
adquisición de la primera vivienda habitual (en el caso de la cuenta vivienda sí es para la adquisición de la primera vivienda
habitual).

Sin embargo, sí prevé que cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por adquisición de otras
viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las
cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción.

En caso de transmisión de la vivienda habitual y aplicación de la exención por reinversión el requisito se endurece aún más, ya que
la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva vivienda se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a
la que se aplique la exención por reinversión.

Es decir, en su caso, tendrá derecho a la deducción a partir del momento en el que su inversión en la nueva vivienda habitual
supere la suma de todos los importes deducidos con anterioridad.

Alquiler vivienda y declaración

[Link] 11/11/2010
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7.- La duda es la siguiente: en el año 2009 estaba alquilado un piso de mi propiedad. No pagaron y la sentencia judicial
desahució al inquilino. Ha habido gastos. En la declaración de la renta no deja deducirse los gastos si no hay ingresos.
El resto del año que no estuvo alquilado el piso, no estuvo a disposición nuestro ya que estaba disponible para
alquilarse sin éxito ¿cómo puedo incluir esos gastos en la declaración de la renta?

El artículo 23 de la Ley del IRPF señala que para la determinación del rendimiento neto, se deducirán de los rendimientos íntegros
todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos. Esta materia ha sido interpretada por la administración tributaria
en numerosas consultas, de las cuales se desprende el siguiente criterio:

a) Las reparaciones y gastos de conservación dirigidos, de forma exclusiva, a poner el inmueble en condiciones para volver a
alquilarlo (por ejemplo, pintura, acuchillado, etc.) sí son deducibles, salvo que durante el período en el que no está alquilado lo
disfrute su propietario o el titular del derecho real (DGT 26-3-01; 3-7-01; CV 26-1-05).

b) Cualquier otro gasto exigible durante dicho período (p.e., luz, agua, teléfono, comunidad, intereses, IBI, amortizaciones, etc.). no
es deducible (DGT 6-3-00; CV 14-4-09).

Por su parte, el Tribunal Económico Administrativo Central dictó resolución en unificación de doctrina, de fecha 2 de febrero de
2006, y señaló que a los efectos de la consideración como gasto deducible de los rendimientos íntegros derivados del arrendamiento
de bienes inmuebles, no pueden tener tal consideración los gastos realizados como consecuencia de la titularidad del bien inmueble
devengados con anterioridad a la fecha de arrendamiento, cuando tales gastos no se encuentren expresamente destinados a ofrecer
el bien inmueble en arrendamiento (éste es el caso de los intereses devengados por capitales ajenos invertidos en la adquisición o
mejora del bien inmueble o la amortización correspondiente al período de tiempo en el que el inmueble no se encuentre arrendado).

En cuanto a los gastos de conservación y reparación, la doctrina sostiene que es necesaria la existencia de una correlación entre
dichos gastos y los ingresos derivados del posterior arrendamiento del inmueble o, en su caso, de la posterior constitución o cesión
de derechos o facultades de uso o disfrute del mismo.

En consecuencia, las reparaciones y actuaciones de conservación efectuadas deben ir dirigidas exclusivamente a la futura obtención
de rendimientos del capital inmobiliario y no al disfrute, aunque sea temporal, del inmueble por el titular (DGT 7-4-00). Si en un
ejercicio no se obtienen rendimientos del capital inmobiliario derivados del inmueble, los gastos de reparación y conservación en los
que, en su caso, haya incurrido, podrán ser deducidos en los cuatro años siguientes pero respetando cada año el límite legalmente
establecido, de manera que cada año para calcular el importe máximo deducible deben sumarse los gastos de los años anteriores
con los imputables a ese ejercicio, calculando así un nuevo límite.

Por lo que se refiere a las amortizaciones, solo serán deducibles en los períodos en que el local sea generador de rendimientos de
capital inmobiliario, dado que en los períodos en que esto no ocurra, habría que imputar como renta inmobiliaria la cantidad que
resulte de aplicar el 2% al valor catastral, proporcionalmente al número de días que corresponda de cada período impositivo (DGT
CV 18-12-08).

Paro cobrado indebidamente

8.- En diciembre de 2008 fui despedido y demandé a la empresa. Mientras salía el juicio (la empresa no se avino a una
conciliación) solicité el pago de la prestación por desempleo, que empecé a recibir en febrero.

En julio de 2009 el juez estimó la improcedencia del despido y condenó al pago de los salarios de tramitación, fui al
INEM a informarme del procedimiento para la devolución de las prestaciones cobradas indebidamente y me informaron
que se pondrían en contacto conmigo para enviarme el formulario correspondiente.

He vuelto en dos ocasiones a la oficina del INEM y me comentan que el trámite está en curso, en mayo de 2010 he
recibido el borrador del IRPF y se computa el dinero recibido del INEM (unos 13.500 euros)

¿Cómo debo proceder? ¿Declarar estos ingresos y cuando devuelva el dinero del INEM realizar una declaración
complementaria? ¿No declararlo como ingreso y esperar que Hacienda me solicite información? El problema es que me
sale a pagar un importe de 6.000 euros y ahora mismo, contando con la devolución de los 13.5000 euros al INEM no
tengo liquidez para realizar ambos pagos.

Si las prestaciones percibidas del INEM, como parece, son indebidas (aunque sea por causas ajenas a su voluntad) las mismas no se
deberían integrar en su base imponible.

De las alternativas que plantea evidentemente la primera es la que le reporta mayor seguridad jurídica, dado que, por si el motivo
que fuese, parte de la prestación satisfecha por el INEM no fuese indebida, su declaración a la Administración Tributaria sería
correcta y simplemente tendría que solicitar la devolución de lo indebidamente ingresado, una vez determinado por el propio INEM
el importe que, a su vez, debe ingresar.

La segunda alternativa tiene un problema de procedimiento. La Administración tributaria, a día de hoy, tiene información conforme
usted dispone de estos ingresos, por lo que lo normal sería que procediera a practicar una liquidación "paralela" por la diferencia.

Si dispone de toda la documentación y puede acreditar en ese momento que el importe ingresado en su momento por el INEM ya ha
sido devuelto no debería haber problema alguno. Sin embargo, si ello no es así la Administración podría practicar una liquidación, lo
que complicaría el posterior procedimiento de devolución de ingresos indebidos.

Por tanto, el problema de su caso es de prueba. El INEM debería ser capaz de facilitarle un documento suficiente para acreditar ante
Hacienda la existencia del procedimiento y el importe de las prestaciones a reintegrar, puesto que sin ese documento oficial la
Administración tributaria podría reclamarle el ingreso del importe.

[Link] 11/11/2010
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Ayudas del Plan E

9.- Me compré un coche en 2009, obteniendo ayudas del Plan E. Me gustaría saber si debo introducirlas en la
declaración del IRPF. No tengo, por supuesto, certificado por parte de ningún organismo que acredite dicha
subvención. En caso afirmativo ¿dónde debo introducirlas?

El Real Decreto 2031/2009 por el que se regula la concesión directa de subvenciones para la adquisición de vehículos, Plan 2000 E
de apoyo a la renovación del parque de vehículos durante el año 2010, califica la entrega de estas cantidades como subvenciones
directas cuyos beneficiarios son las personas físicas que adquieran el vehículo y con sujeción a determinados requisitos.

A efectos del IRPF, dicha cantidad se califica como ganancia patrimonial pues se trata de una incorporación de bienes al patrimonio
del sujeto pasivo. Como no se ha producido ninguna transmisión, se computará la ganancia por su valor de mercado, es decir, por el
importe del efectivo percibido, y formará parte de la renta general la cual se gravará al tipo que resulte de la aplicación de la escala
de gravamen. En concreto la casilla 310 de la página 9 del impreso es la adecuada para incluir el importe de la ayuda percibida.

Reformas en la vivienda

10.- El año pasado hice reformas en mi vivienda para alquilarla unos años porque temporalmente voy a casa de mis
padres. Tengo facturas por unos 5.000 euros. Sin embargo ese año no pude obtener ningún dinero porque nadie me lo
alquiló, la reforma acabó en noviembre.

La pregunta es ¿debo poner estos gastos ya en la declaración de la renta de modo que en los próximos 5 años los
pueda compensar si tengo clientes? ¿Si no los pongo, podré poner en futuras declaraciones estos gastos de 2009
cuando tenga clientes para deducir los gastos? Otra pregunta. ¿En la casilla correspondiente debo indicar que el piso
ha sido para alquiler aunque no haya conseguido clientes? Otro dato: Antes de la reforma viví en él. ¿Debo indicarlo de
alguna forma?

En primer lugar, si el inmueble ha constituido su vivienda habitual debe tener en consideración que la norma considera necesario
para consolidar esta condición que la vivienda haya mantenido tal carácter durante tres años. Por tanto, su traslado antes de dicho
momento supondrá la necesidad de devolver todos los importes deducidos por este concepto.

Dicho lo anterior, la norma distingue entre mejoras y gastos de conservación y reparación. Resulta fundamental determinar el tipo
de gasto ya que sólo son deducibles los que tengan la naturaleza de gastos de conservación y reparación. Asumiendo que tienen tal
condición, la Dirección General de Tributos (resolución de 21 de abril de 2010, V0771/2010) ha considerado que "no obstante, en un
supuesto como el que es objeto de consulta, en el que el local se encuentra en expectativas de alquiler, es necesaria la existencia de
una correlación entre esos gastos de conservación y reparación y los ingresos derivados de su posterior arrendamiento o, en su
caso, de la posterior constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute".

Es decir, la deducibilidad de los gastos anteriores está condicionada a la obtención de unos ingresos, es decir, de unos rendimientos
íntegros del capital inmobiliario: los procedentes del arrendamiento de dicho local o de la constitución o cesión de derechos o
facultades de uso o disfrute del referido bien inmueble o de derechos reales que recaigan sobre el mismo.

Si en un ejercicio la consultante no obtiene rendimientos del capital inmobiliario derivados del local, los gastos de reparación y
conservación podrán ser deducidos en los cuatro años siguientes, respetando cada año el límite legalmente establecido.

"Por último, resta señalar que según lo previsto en el artículo 14.1 de la Ley del Impuesto para la imputación temporal de ingresos y
gastos, los gastos de reforma que, de acuerdo con lo anteriormente expuesto, tengan la consideración de deducibles se imputarán al
periodo impositivo en que resulten exigibles por su perceptor".

De la estructura del modelo se desprende que el inmueble se debería declarar como a disposición de sus titulares, lo que generará la
correspondiente imputación de renta inmobiliaria de todo el año, según se desprende de su consulta.

De todas formas, como medida de precaución (y para evitar posibles infracciones) una solución sería acompañar un escrito a la
declaración (por vía telemática) o por registro indicando la existencia de estos gastos y la imposibilidad informática de hacerlos
constar.

Enlace de este tema

KPMG Abogados aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

11/06/2010.- El socio responsable del Área de People Services de KPMG Abogados, Rafael Núñez, el asociado senior, Juan Rincón, y
otros miembros del equipo de asesoramiento de IRPF responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado
sobre cuestiones fiscales. Envíe sus dudas para el próximo consultorio.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y exclusivamente a la literalidad de
los términos de las consultas formuladas. La información y comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico
alguno. KPMG Abogados declina cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Declarar una indemnización

1.- En el año 2008 tuve un accidente de tráfico por el que me dieron una indemnización de 7500 euros en el 2009.
¿Cómo y dónde tengo que incluirla en la declaración de la renta? ¿Hay alguna cantidad exenta? Gracias.

En relación con las indemnizaciones, la ley de IRPF recoge una serie de supuestos de exención en la cuantía legal o judicialmente
reconocida y, entre ellos, los accidentes de tráfico son el caso más frecuente de indemnizaciones por daños personales.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 23 of 140

Esta exención tiene unos límites, los cuales dependen del daño sufrido y se graduan según el
sitema de valoración de daños y perjuicios fijado en el Real Decreto Legislativo 8/2004 (las fijadas
para el año 2009 se establecen en la Resolución de la Direccion General de Seguros y Planes de
Pensiones de 20-1-09). Cuando la cuantía se ha fijado judicialmente, aunque supere los importes
legalmente establecidos, está exenta de tributación en el IRPF.

Por otra parte, señalar que la indemnización derivada de un seguro de accidentes contratado por la
propia víctima, si la percibe ella misma, está exenta del IRPF sólo hasta la cuantía establecida por
la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones para cada año.

Por último esta exención está limitada a los años personales, no resultando aplicable a los
materiales. En el supuesto que, de acuerdo con lo comentado, la indemnización estuviera exenta no
sería necesario su inclusión en la declaración.

Opciones de compra de acciones en EEUU

2.- Mi empresa me adjudicó en 1999, unas "stock options" que ejecuté en diciembre de
2009. El broker me quitó del benficio de compra-venta, un 43% en concepto de impuesto
"ESP" con descripción "Spain-NQ", y unos gastos de 40 euros. El resumen es que el supuesto beneficio se redujo, casi
a la mitad por estos impuestos y gastos. Además en la nómina me imputaron un retribución en especie con un ingreso
a cuenta de un valor igual al repercutido.

Me gustaría saber donde imputo estos "ingresos, impuestos y gastos" en el programa PADRE, y que repercusiones
fiscales tendrán en mi declaración de 2009. Muchas gracias.

La concesión de opciones sobre acciones, en la medida en que las partes contratantes sean empresa y empleado, como es el caso
que nos plantea, se califican como rendimientos de trabajo personal que se consideran retribución en especie, siempre que el precio
satisfecho por el empleado por las acciones sea inferior al de mercado.

Entendemos, de acuerdo con la información facilitada, que las opciones concedidas corresponden a trabajo prestado en España y
que en el año fiscal en el que ha ejercitado las opciones ha sido considerado residente fiscal en España, ya que nos está
preguntando donde consignar las opciones percibidas en el modelo de declaración de IRPF.

En términos generales, indicarle que deberá consignar en su declaración como rendimientos de trabajo en especie el importe
consignado en su certificado de retenciones, que debe corresponder a la diferencia entre el valor de mercado de las acciones en ese
momento y la suma del precio pagado originalmente (normalmente cero). De acuerdo con su información la empresa le ha
efectuado el correspondiente ingreso a cuenta, y se lo ha descontado de su sueldo, ya que nos indica que está repercutido, por
tanto debe consignarlo en su declaración como "ingresos a cuenta repercutidos", en el mismo apartado en el que informa la
retribución en especie.

En cuanto a los gastos de 40 euros que le han deducido, entendemos que le han aplicado una reducción por renta irregular del 40%
sobre la valoración de la retribución en especie consignada, y que habría que incluirlo en la casilla correspondiente en la declaración,
en el apartado de reducción por renta irregular, dentro de los rendimientos de trabajo.

Plusvalía 'mortis causa'

3.- Vivo en Villablino (León). Tras el fallecimiento de mi padre, he heredado una casa. ¿Tengo que pagar la Plusvalía? Y
si fuese así, ¿Qué plazo de tiempo tengo para hacerlo? Gracias

Por el concepto de "Plusvalía" al que usted alude podemos entender dos cosas. En primer lugar, el Impuesto sobre el Incremento de
Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, coloquialmente conocido como la "Plusvalía Municipal". Se trata de un impuesto de
carácter municipal, gestionado por el Ayuntamiento correspondiente (en el caso de que dicho Impuesto se haya establecido en dicho
municipio, ya que su establecimiento es voluntario).

El hecho imponible del Impuesto consiste en la obtención de un incremento de valor experimentado por los terrenos de naturaleza
urbana que se ponga de manifiesto con ocasión de la transmisión de su propiedad por cualquier título, bien sea mediante un negocio
jurídico "inter vivos", o mediante una negocio jurídico "mortis causa", como sería la transmisión por herencia o legado. En los casos
de transmisiones a título lucrativo, como sería el caso de la transmisión por herencia, la condición de sujeto pasivo del impuesto
recae sobre quien lo adquiere.

Por tanto, en su caso, si ha heredado una casa de su padre, se le ha transmitido la propiedad de la misma a título lucrativo, por lo
que deberá abonar el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.

La base imponible de este impuesto está constituida por el incremento del valor del terreno, puesto de manifiesto en el momento
del devengo, que será cuando se transmita la propiedad, es decir, en el momento del fallecimiento del causante (su padre). Para
determinar el incremento de valor, se aplica un determinado porcentaje establecido en la normativa reguladora sobre el valor del
terreno en el momento del devengo. Dicho valor, en el caso de transmisiones de terrenos, es el que tengan determinado en dicho
momento a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

El plazo para presentar la declaración del Impuesto, en el caso de actos "mortis causa" como la trasmisión por herencia, es de seis
meses a contar desde el devengo del impuesto (el fallecimiento del causante), prorrogable hasta un año si usted lo solicitase.

En segundo lugar, por "Plusvalía" podríamos entender también el incremento de valor que se pondría manifiesto en el patrimonio del
causante como consecuencia de la transmisión de su herencia a sus herederos, lo que coloquialmente se conoce como la "plusvalía
del muerto" y que, en principio, podría quedar sujeta a tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas al
producirse una ganancia o pérdida patrimonial.

[Link] 11/11/2010
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Sin embargo, desde el 1 de enero de 1992 se consideran exentas de tributación las ganancias o pérdidas patrimoniales generadas
por causa de muerte del contribuyente, con independencia del beneficiario de la sucesión, por lo que usted no tendrá que pagar
nada por dicho concepto.

Compensación inversión en vivienda comprada

4.- En los últimos años no he marcado la casilla de compensación por inversión en vivienda comprada antes del 2006 a
pesar de cumplir los requisitos para hacerlo, ¿Cómo puedo pedir ahora esta compensación pérdida en años anteriores?
¿Mediante un escrito a la agencia tributaria o una declaración complementaria de esos años? Gracias

De acuerdo con el artículo 122.2 de la Ley General Tributaria, las autoliquidaciones complementarias, que tienen como finalidad
completar o modificar las presentadas con anterioridad, solamente se pueden presentar cuando de ellas resulte un importe a
ingresar superior al de la autoliquidación anterior o una cantidad a devolver o a compensar inferior a la anteriormente autoliquidada.
En los demás casos, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 120 de la Ley General Tributaria, se deberá de instar
la rectificación de la autoliquidación.

Por tanto, en su caso no deberá presentar una declaración complementaria, sino solicitar la rectificación de la autoliquidación, ya
que si usted quiere aplicar la compensación perdida, el resultado de su autoliquidación será un importe a ingresar inferior al de la
autoliquidación inicial o una cantidad a devolver superior a la anteriormente liquidada.

No obstante, deberá tener en cuenta que la solicitud de rectificación sólo puede hacerse entre la presentación de la autoliquidación y
la práctica de la liquidación definitiva por la Administración, en caso de haberse producido ésta, o en su defecto, antes de que haya
prescrito el derecho de la Administración tributaria para determinar la deuda tributaria mediante la liquidación (4 años desde el día
siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente autoliquidación) o el derecho a solicitar la
devolución correspondiente (4 años desde el desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la correspondiente
devolución derivada de la normativa de cada tributo o, en defecto de plazo, desde el día siguiente a aquel en que dicha devolución
pudo solicitarse).

Su escrito deberá contener, al menos, los siguientes extremos:

■ Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, número de identificación fiscal del obligado tributario y, en su
caso, del representante.

■ Hechos, razones y petición en que se concrete la solicitud.

■ Lugar, fecha y firma del solicitante o acreditación de la autenticidad de su voluntad expresada por cualquier medio válido en
derecho.

■ Órgano al que se dirige.

■ Un domicilio a efectos de notificaciones.

■ Los datos que permitan identificar la autoliquidación que se pretende rectificar.

En caso de que se solicite una devolución, deberá hacerse constar el medio elegido por el que haya de realizarse la devolución. La
solicitud deberá acompañarse de la documentación en que se basa la solicitud de rectificación y los justificantes, en su caso, del
ingreso efectuado por el obligado tributario.

Impuesto de plusvalías
5.- El año pasado mi mujer heredó unas propiedades de su abuela por las cuales se abonó el correspondiente impuesto
de sucesiones. También se pagó al ayuntamiento el impuesto de plusvalías. Las propiedades generan rentas de alquiler
(el 57 % de las propiedades ya que todas tienen una única referencia catastral). Mi pregunta es si se puede deducir el
57% de ese impuesto de plusvalías en la declaración de la renta.

PD: Las propiedades heredadas son bienes inmuebles no afectos a actividades económicas. Muchas gracias.

El artículo 23 de la Ley del IRPF establece que, a la hora de determinar el rendimiento neto del capital inmobiliario, se podrán
deducir de los rendimientos íntegros obtenidos por el arrendador "todos los gastos necesarios para la obtención de los
rendimientos", enumerando, sin que pretenda ser una lista cerrada, una serie de gastos que se consideran necesarios.

Así, serán deducibles los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del inmueble, los gastos de
reparación y conservación incurridos, los saldos de dudoso cobro con una serie de condiciones, las cantidades devengadas por
terceros como consecuencia de servicios personales o los tributos y recargos no estatales y las tasas y recargos no estatales
siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho que produzca estos rendimientos y no tengan
carácter sancionador. Dentro de este último grupo estaría, por ejemplo, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, las tasas por limpieza,
la tasa de recogida de basuras o la tasa de alumbrado.

La coloquialmente conocida como plusvalía municipal, por el contrario, es un tributo directo que grava el incremento de valor que
experimentan los terrenos de naturaleza urbana y que se ponen de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de
los mismos.

En ese sentido, no existe relación directa entre el pago de la plusvalía municipal y el ingreso generado por el arrendamiento, por lo
que no será un gasto deducible en la declaración de IRPF.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 25 of 140

Deducción de primera vivienda

6.- Hola mi pregunta es la siguiente en noviembre 2009 adquirimos nuestra primera vivienda. Fuimos a un gestor para
que nos hiciera la declaración y nos ha dicho que sólo podemos deducir los dos meses que hemos pagado de hipoteca y
entonces me asalta las dudas y los impuestos no los podemos deducir. Por favor si me puede orientar un poco gracias.
Y que más podemos hacer. Que nos podemos deducir.

La Ley de del IRPF establece que, con carácter general, la base de la deducción por inversión en vivienda habitual estará constituida
por el importe satisfecho por el contribuyente en el ejercicio (en su caso, dos meses) para la adquisición o rehabilitación de la
vivienda habitual, hasta un límite de 9.015 euros anuales.

Cuando la adquisición se realice con financiación ajena, formarán parte de la base de la deducción tanto la amortización del capital
como los intereses y demás gastos derivados de dicha financiación.

También formarán parte de la base de la deducción los gastos y tributos originados por la adquisición que hayan corrido a cargo del
adquirente, tales como el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, el IVA, los gastos de notaría
y registro, los gastos de agencia o el coste de los instrumentados de cobertura del riesgo de tipo de interés de los préstamos
hipotecarios.

Matrimonio y deducción vivienda habitual

7.- Tanto yo como mi mujer teníamos una vivienda que veníamos declarando como vivienda habitual. Desde julio de
2009 la vivienda de mi mujer pasa a ser alquilada y establecemos la residencia habitual en mi vivienda. ¿Es posible
deducir por su vivienda habitual los 6 primeros meses y declarar ingresos sobre los otros 6? Ya que ahora estamos en
régimen de bienes gananciales ¿Existe alguna fórmula para que en el futuro los dos podamos deducir por la misma
vivienda habitual?

La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece que se entenderá por vivienda
habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de al menos tres años. No obstante, existen
determinados supuestos regulados en la Ley en los que siendo necesario un cambio de residencia, no es necesario cumplir dicho
plazo para que la vivienda adquiera dicho carácter.

Entre estos supuestos la Ley recoge el fallecimiento, celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención
del primer empleo, o cambio de empleo, además de otras análogas justificadas.

En estos casos, la aplicación de la deducción por adquisición de vivienda se practicará hasta el momento en el que se produzca el
cambio de domicilio. En el supuesto que nos ocupa, desconocemos el motivo del cambio de residencia. Suponiendo que pueda ser
debido a la celebración del matrimonio, en ese caso, su mujer podría deducirse por la adquisición de su vivienda habitual por los
primeros seis meses y por el resto debería declarar los ingresos obtenidos por el alquiler.

A estos efectos, tal como reconoce la Ley, junto con los ingresos declarados por el alquiler, podrán deducirse como gastos todos
aquellos que sean necesarios para la obtención de dichos rendimientos derivados del alquiler. Por ejemplo, entre otros, el importe
pagado por los intereses del préstamo hipotecario, teniendo en cuenta que el importe total a deducir por estos gastos no podrá
exceder de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos (el exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes, siempre que
el importe de los intereses no exceda de los rendimientos íntegros obtenidos por el alquiler).

Puesto que las casas están adquiridas antes del matrimonio (seguimos suponiendo que el motivo del cambio de residencia ha sido la
celebración del matrimonio), para determinar si los cónyuges pueden aplicarse la deducción por adquisición de vivienda habitual
sobre la vivienda que antes era titularidad 100% de uno de los cónyuges, hay que atender al carácter civil de la vivienda. Si, una
vez producido el matrimonio, la vivienda adquiere el calificativo de vivienda familiar, y además, se utilizan los fondos gananciales
para financiar el pago de la vivienda, a partir de este momento, ambos cónyuges podrían deducirse el 50% de las cantidades
pagadas con los fondos gananciales.

Residente extranjero e ingresos alquiler

8.- Hola. Desde abril de 2009 resido y trabajo en Alemania, por lo que se me puede considerar residente fiscal en este
país ya que cumplo los criterios explicados al respecto en otras consultas. Tengo una vivienda de mi propiedad en
España que está alquilada desde julio de 2009. ¿Debo declarar en España como no residente los ingresos
correspondientes a estos seis meses de alquiler a pesar de que ya los he incluido en mi declaración en Alemania?

En caso de tener que declarar estos ingresos en España, ¿podría deducir de los rendimientos íntegros los gastos
derivados del alquiler (financiación, cuotas comunidad, IBI, amortización vivienda, etc.) así como reducir el
rendimiento neto un 50% al estar el inmueble dedicado a vivienda?

Si en el futuro el inmueble quedara desocupado, ¿debería hacer algún tipo de declaración? En otra consulta, he leído
que la normativa del IRNR somete a tributación una renta presunta (2% ó 1,1% del valor catastral), pero no acabo de
entender por qué debería tributar por unos ingresos que no percibo. Muchas gracias.

Tal como nos indicas, con carácter general, si resides más de 183 días del año natural en otro país, debes tributar en España como
no residente fiscal, conforme a los dispuesto en la Ley de IRNR.

Dicha Ley, hasta el año 2009 (incluido) establece que los ingresos brutos derivados del alquiler de un inmueble en territorio español,
deben tributar en España al tipo del 24%, y no es posible deducir ningún gasto relacionado con el alquiler de la vivienda ni es
posible aplicar la reducción del 50% por alquiler de vivienda.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 26 of 140

A partir del 1 de enero de 2010 se ha introducido una modificación en la Ley de IRNR para contribuyentes residentes en la Unión
Europea que obtengan rendimientos en España. A partir de entonces, para la determinación de la base imponible correspondiente a
dichos rendimientos, se podrán deducir los gastos previstos en la Ley de IRPF (todos aquellos gastos relacionados directamente con
el inmueble arrendado), pero aún así no podrá aplicarse la reducción del 50% por alquiler de vivienda.

En el caso de que en un futuro el inmueble quedara desocupado, efectivamente se debe realizar una imputación de rentas por el
inmueble (1,1% o 2% del valor catastral) proporcionalmente al tiempo que éste esté desocupado. Esta presunción se aplica con
carácter general para todas aquellas viviendas que se encuentran en territorio español y están desocupadas.

Esta presunción es el impuesto mínimo que se debe pagar por ser titular de un inmueble desocupado situado en territorio español.
En el caso de las imputaciones de rentas, no será deducible ningún gasto relacionado con la vivienda en el que se haya incurrido
durante ese tiempo.

Renta Inmuebles a menores de 35 años

9.- Tengo un piso alquilado a un menor de 35 años y tengo fotocopia de su contrato de Trabajo con su sueldo. No
consigo que me dé el Certificado del año 2009 donde declara sus ingresos. ¿Me puedo desgravar el 100 % de la Renta,
aún que no tenga el Certificado firmado por él? Atentamente.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 23.2.2º de la Ley del IRPF, podrá aplicarse una reducción del 100% sobre
rendimiento neto del capital inmobiliario obtenido durante el año 2009, siempre y cuando, el arrendatario tenga una edad
comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el período impositivo
superiores al indicador público de renta de efectos múltiples cuyo importe es de 6.326,86 euros para el año 2009.

Así pues, en el caso en el que se cumplan los requisitos anteriormente mencionados podrá aplicar en su declaración del IRPF, la
reducción del 100% en el rendimiento neto del capital inmobiliario obtenido durante el año 2009.

Ahora bien, deberá tenerse en cuenta que la Administración Tributaria podría solicitarle la correspondiente comunicación por parte
del arrendatario en la que figuren sus datos personales así como los rendimientos netos del trabajo obtenidos durante el año 2009
con la finalidad de probar la procedencia de la aplicación de la reducción anteriormente expuesta.

Declarar venta de acciones

10.- Tengo 23 años y he obtenido las siguientes rentas durante el ejercicio 2009: Trabajo (2.152,12 euros), capital
mobiliario (409,07 euros) y venta de acciones (47,38 euros). ¿Estoy obligado a declarar? Si es así y hago la
declaración ¿seguirán mis padres con derecho a deducción por descendiente con discapacidad? -minusvalía del 45%.
Gracias. Saludos.

Conforme a lo dispuesto en el artículo 96.2 de la Ley del IRPF, «no tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas
procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación individual o conjunta:

■ Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000 euros anuales.

■ Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite
conjunto de 1.600 euros anuales.

■ Rentas inmobiliarias imputadas en virtud del artículo 85 de esta ley, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a
retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio
tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.

En ningún caso tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, de capital o
de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas
patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros.

En base a lo anteriormente establecido, estará obligado a presentar la declaración del IRPF para el año 2009. Asimismo, al ser
mayor de edad y presentar individualmente su declaracion no podrá presentar su declaración del IRPF en la modalidad de
tributación conjunta, por lo que sus padres no podrán seguir aplicando el correspondiente mínimo por descendiente ni el mínimo por
discapacidad.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara sus dudas sobre cuestiones fiscales

04/06/2010.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas para el próximo consultorio.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Minusvalías y plusvalías de Bolsa

1.- En el IRPF del año 2008 tuve unas minusvalías en bolsa de 30.000 euros. Vendí una
casa en el año 2009 comprada cuatro años antes con una diferencia aprox. en las

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 27 of 140

escrituras de 30.000 euros Creo que se pueden compensar las minusvalías con las plusvalías en la venta de la
vivienda. ¿Sería mejor compensar las minusvalías en bolsa con plusvalías también en bolsa?, ¿merece la pena
compensar las minusvalías con las plusvalías de la vivienda

De conformidad con la información que nos facilita en la declaración de IRPF correspondiente al ejercicio 2008 acreditó en la
declaración una pérdida patrimonial de 30.000 € derivada de la transmisión de valores admitidos a negociación; mientras que, en el
ejercicio 2009, la transmisión de un bien inmueble le ha generado una ganancia patrimonial de un importe similar.

En la base imponible del ahorro del IRPF se integran las ganancias y pérdidas que se pongan de manifiesto con ocasión de la
transmisión de elementos patrimoniales.

Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que puedan obtenerse en un mismo
ejercicio se compensan exclusivamente entre sí, originando como resultado un saldo positivo o negativo, sin que el saldo negativo
resultante pueda compensarse con el resto de rendimientos que integran la base imponible del ahorro ni con la base imponible
general del Impuesto. Dicho saldo negativo solo puede compensarse con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales
derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales de los cuatro años siguientes.

Por tanto, el saldo positivo que pueda derivarse de la transmisión del bien inmueble en el ejercicio 2009 -tras la compensación, en
su caso, de la correspondiente ganancia patrimonial con el resto de ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio 2009 derivadas
de la transmisión de elementos patrimoniales- puede compensarse con el saldo negativo correspondiente al ejercicio 2008 derivado
de la transmisión de valores en Bolsa.

A estos efectos, la compensación se hace con independencia de la naturaleza de los bienes transmitidos que han dado lugar a las
correspondientes ganancias y pérdidas patrimoniales.

Si no se efectúa la compensación del saldo negativo generado en el ejercicio 2008 en la declaración correspondiente al ejercicio
2009, dicho saldo negativo podrá compensar el saldo positivo derivado de las ganancias y pérdidas por la transmisión de elementos
patrimoniales de los ejercicios 2010, 2011 y 2012. Recordemos que para el ejercicio 2010 el tipo aplicable a la base imponible del
ahorro se va a incrementar al 19-21%, por lo que podría convenir posponer dicha compensación a dichos ejercicios.

Imputación temporal de rendimientos

2.- El 1 de julio de 2007 me despidieron de mi empresa pasando a cobrar el paro hasta diciembre que se declara
despido improcedente, abonándome la empresa salario de tramitación. En la oficina del inem me dicen que tengo que
devolver 3500 euros cobrados, es decir mi desempleo empieza a finales de diciembre y las prestaciones ya cobradas se
me descontaran durante el año 2010, como sigo en desempleo hasta el próximo 10 de mayo de 2010, termino de
saldar mi deuda con el Inem. Ahora Hacienda me envía un borrador con lo cobrado de mi empresa más los 3500 euros
del Inem. Mi pregunta es: ¿Debo tributar por un dinero que ya he devuelto? o bien hacerlo en la renta del año 2010.

La imputación temporal de los rendimientos del trabajo dinerarios debe realizarse en el período impositivo en el que el contribuyente
puede exigir el pago de los mismos. Así, deberán imputarse en el ejercicio 2009 las prestaciones recibidas por desempleo, ya que de
acuerdo con lo dispuesto legalmente, éstas resultan exigibles en dicho ejercicio.

No obstante, teniendo en cuenta que las retribuciones obtenidas por desempleo deben reintegrarse por resultar improcedentes con
posterioridad, en la declaración del IRPF del ejercicio 2010 deberán imputarse exclusivamente las cantidades efectivamente
recibidas en dicho ejercicio por la prestación de desempleo, sin que deban consignarse las cantidades que han sido reintegradas a la
entidad gestora.

En último lugar, mencionar que la imputación temporal de los rendimientos del trabajo no satisfechos por encontrarse pendiente de
resolución judicial bien el derecho a su percepción, bien su cuantía, deberá realizarse en el periodo impositivo en que la resolución
judicial adquiera firmeza.

Declaración en Francia o España

3.- Desde hace cuatro años tengo domicilio fiscal y residencia en Francia. En julio vuelvo a España a trabajar y vivir.
¿Qué debo hacer? ¿una sola declaración por 2010 en Francia (pues más de 183 días) en 2011, o hacer un quitus
(liquidar todo) en Francia en Julio antes de irme y una declaración en España por el resto del año?

A los efectos de determinar la residencia fiscal del contribuyente la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
establece que una persona física tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes
circunstancias:

■ Cuando permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.

■ Cuando radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.

■ Cuando de acuerdo con los criterios citados en la letra a) y b) anteriores, residan habitualmente en España el cónyuge no
separado legalmente del contribuyente y los hijos menores de edad que dependan de aquél. Este supuesto constituye una
presunción que admite prueba en contrario.

Por tanto, en el supuesto planteado, y salvo que concurran las circunstancias recogidas en las anteriores letras b) y c), no tendrá la
consideración de residente fiscal en España de acuerdo con la normativa interna española, dado que permanecerá menos de 183
días en este territorio.

De concurrir alguno de las circunstancias previstas en las letras b) y c) anteriores, tendría la consideración de residente fiscal en
España de acuerdo con la normativa interna española. Si de conformidad con la normativa interna francesa también se considerara
residente en dicho país, debería acudirse al Convenio de Doble Imposición suscrito entre España y Francia para determinar en base
al mismo su residencia fiscal.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 28 of 140

Si de acuerdo con todo lo comentado no debe considerarse residente en España los rendimientos obtenidos en territorio español
durante el ejercicio 2010 podrían someterse a tributación atendiendo al Convenio Hispano-Francés y al Texto Refundido de la Ley
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Reclamar deducciones no aplicadas

4.- En mis declaraciones de 2006 y 2007 acepté directamente el borrador, teniendo que pagar unos 1.500? Ahora he
descubierto que existen deducciones, estatales y autonómicas (Comunidad Valenciana) por alquiler de vivienda, que
podría haber aplicado, ¿puedo reclamarlas?

La normativa tributaria prevé que el obligado tributario pueda instar la rectificación de las autoliquidaciones presentadas cuando
considere que se han perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, mediante el procedimiento previsto en el Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos.

En este sentido, si la rectificación de la autoliquidación origina un ingreso indebido, como parece desprenderse del supuesto
planteado dado que de la autoliquidación presentada resultó una cuantía a ingresar superior a la debida, la rectificación de la
autoliquidación implicará asimismo la devolución de ingresos indebidos, de forma que la Administración tributaria deberá abonar el
interés de demora sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite, desde la fecha del ingreso indebido hasta aquella en que se
ordene el pago de la devolución, descontadas las dilaciones imputables al interesado.

La solicitud de devolución de ingresos indebidos deberá presentarse antes de que transcurra el plazo de cuatro años desde la fecha
de finalización del plazo reglamentario de la presentación de la correspondiente declaración.

Desgravar importes por vivienda

5.- En septiembre de 2008 hice un contrato de compraventa por una vivienda que se me entregará en el segundo
trimestre de 2011. En las declaraciones de 2008 y 2009 me he desgravado por las cantidades aportadas para dicha
vivienda. ¿Podré seguir desgravándome a partir de 2011? Nuestros ingresos son de 22.000 y 27.000?

Atendiendo a su consulta, interpretamos que ha satisfecho a lo largo de los años 2008 y 2009 cantidades al promotor de la vivienda.

Actualmente está siendo objeto de tramitación parlamentaria el Proyecto de Ley de Economía Sostenible. En la actual redacción del
Proyecto está prevista la supresión, con efectos 1 de enero de 2011, de la deducción por adquisición de vivienda habitual para
aquellos contribuyentes que tengan una base imponible superior a 24.107,20 euros y la reducción de su importe para aquellos
contribuyentes con una base imponible comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20. Por tanto, la cuestión planteada se analiza
atendiendo a lo previsto en el Proyecto de Ley, redacción que podría variar a lo largo de la tramitación parlamentaria.

A estos efectos, el Proyecto de Ley de Economía Sostenible incorpora una Disposición transitoria en la Ley del IRPF mediante la que
se permitirá a aquellos contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual antes de 1 de enero de 2011 o satisfecho
cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma, seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda
habitual en los términos previstos en la anterior (actual) regulación.

Por tanto, según la redacción actual del Proyecto de Ley de Economía Sostenible, podrá seguir aplicando la deducción por
adquisición de vivienda habitual en los términos actualmente vigentes puesto que según se desprende de su consulta ha satisfecho
cantidades destinadas a la construcción de la vivienda habitual con anterioridad al 1 de enero de 2011. En cualquier caso, habrá que
analizar de nuevo la cuestión con el texto que finalmente se apruebe.

Ayuda por vivienda protegida en Madrid

6.- Hola, hace unos años adquirí una vivienda calificada como protegida. Esta vivienda lleva asociada unas ayudas de
la Comunidad de Madrid que fueron percibidas el año pasado, en concreto 18.000€. A este respecto, tengo las
siguientes dudas: ¿Este ingreso es gravable? De ser afirmativo, ¿se considera un incremento patrimonial? ¿Computa
por entero en la renta de este año o se puede diferir? ¿Y en qué casilla se debe indicar?

La Dirección General de Tributos tuvo ocasión de pronunciarse en consulta de fecha 26.07.2001 sobre esta cuestión. Las
subvenciones otorgadas por la Administración para la adquisición de vivienda constituyen para sus beneficiarios ganancias
patrimoniales, al tratarse de variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se ponen de manifiesto por una alteración
en su composición.

El destinatario de la subvención deberá imputar en su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la
correspondiente ganancia patrimonial, por el importe de la subvención recibida.

En atención a la información que facilita, deberá usted declarar en su IRPF el importe total de la subvención y dado que se trata de
una ganancia de patrimonio que no se pone de manifiesto con ocasión de una transmisión, deberá incluirla en la parte general de la
base imponible En concreto la casilla 310 de la página 9 del impreso es la adecuada para incluir el importe de la ayuda percibida.

En cuanto al período de imputación de la ganancia de patrimonio, como regla general deberá imputarse al ejercicio de su obtención,
excepto aquellas ayudas que recoge expresamente el art. 14.2.i): Las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el
acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago único en concepto de Ayuda
Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los
tres siguientes. En consecuencia, cualquier ayuda distinta de la AEDE deberá imputarse al ejercicio de su obtención.

Plan Renove 2000 E

7.- Hola. Respecto al Plan 2000E, ¿dónde (casilla o apartado) debería reflejar los 1.000€? (500 del Estado y 500 de la
Comunidad Autónoma) descontados de la compra de coche nuevo con entrega del viejo?

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 29 of 140

El Real Decreto 2031/2009 por el que se regula la concesión directa de subvenciones para la adquisición de vehículos, Plan 2000 E
de apoyo a la renovación del parque de vehículos durante el año 2010, califica la entrega de estas cantidades como subvenciones
directas cuyos beneficiarios son las personas físicas que adquieran el vehículo y con sujeción a determinados requisitos.

A efectos del IRPF, dicha cantidad se califica como ganancia patrimonial pues se trata de una incorporación de bienes al patrimonio
del sujeto pasivo. Como no se ha producido ninguna transmisión, se computará la ganancia por su valor de mercado, es decir, por el
importe del efectivo percibido, y formará parte de la renta general la cual se gravará al tipo que resulte de la aplicación de la escala
de gravamen.

La casilla 310 de la página 9 del impreso es la adecuada para incluir el importe de la ayuda percibida.

Declaración de Renta de mayor de edad

8.- Una persona de 80 años ha tenido que alquilar la vivienda habitual, 600€ al mes, para con los ingresos pagar la
residencia de tercera edad en la que vive en la actualidad. ¿Tiene que declarar los ingresos? ¿Puede deducir los pagos
de la residencia donde está ingresada?

De acuerdo con lo dispuesto en el art. 23 de la Ley del IRPF, los ingresos percibidos por el alquiler de la vivienda, minorados en los
gastos deducibles, deben ser declarados en la base imponible del IRPF como rendimientos de capital inmobiliario.

El rendimiento neto, tras la deducción de los gastos que haya ocasionado, se beneficia de una reducción del 50%, con posibilidad de
que dicha reducción sea del 100% en caso de que el inquilino tenga una edad comprendida entre los 18 y los 35 años y unos
rendimientos netos del trabajo y/o de actividades económicas en el período impositivo superiores al indicador público de renta de
efectos múltiples, fijado para el 2009 en 7.381,33€.

Son deducibles para la determinación del rendimiento neto todos aquellos gastos necesarios para la obtención de los rendimientos,
entre otros, los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición de la vivienda, los gastos de conservación y reparación,
los tributos y recargos no estatales, los saldos de dudoso cobro y las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de
servicios personales, así como las cantidades destinadas a la amortización del inmuebles y de los demás bienes cedidos con éste. No
obstante, hay que tener presente que el importe total máximo a deducir por los intereses y demás gastos de financiación y por los
gastos de conservación y reparación no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros
obtenidos.

Cuando el arrendatario de la vivienda sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del
contribuyente, el rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulte de las reglas del artículo 85 de la Ley (la cantidad
resultante de aplicar el 2% al valor catastral del inmueble o el 1,1% si el valor catastral de la vivienda ha sido revisado).

Por último, en cuanto al importe pagado para la estancia en la residencia, lamentamos comunicarle que actualmente no se admite
su deducibilidad.

Aplicar mínimo por descendientes

9.- Soy viudo y durante el año 2009 mis dos hijas mayores de 25 años, con dos y un hijo menores respectivamente
vivieron en mi domicilio. Sólo una de ellas ha de hacer declaración de IRPF pero cotizó menor de lo necesario para
obtener devolución. Me planteo la posibilidad de incluir a los tres en mi declaración individual para el mínimo familiar.
Por supuesto los menores no obtuvieron rentas ¿es posible hacerlo en estas circunstancias?

Los arts. 58 y 61 de la Ley del IRPF establecen los requisitos para aplicar el mínimo por descendientes:

■ Que el descendiente sea menor de 25 años a la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre de 2009), salvo que se trate
de descendientes con discapacidad con un grado de minusvalía igual o superior al 33% en cuyo caso no hay límite de edad.

■ Que el descendiente conviva con el contribuyente.

■ Que el descendiente no haya obtenido en el ejercicio 2009 rentas superiores a 8.000€ anuales, excluidas las rentas exentas.

■ Que el descendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800€.

Del texto de su consulta, se desprende que sus hijas mayores de 25 años no reúnen los requisitos que exige la ley para la aplicación
del mínimo por descendientes.

Pensión de invalidez
10.- Mi pregunta es saber si tengo que declarar mi pensión de invalidez ya que es mi primer año como declarante
pensionista de invalidez absoluta, tengo 41 años y también deseo saber si cuando cobre la pensión me descontarán el
IRPF ya que he visto que a los jubilados si se lo descuenta y a mí en mi pensión no.

El art. 7f) de la Ley del IRPF dispone que estarán exentas las prestaciones reconocidas al contribuyente por la seguridad Social o por
las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.

En consecuencia, no deberá declarar el importe percibido en tal concepto en la declaración del IRPF. Por su parte, el art. 75.3 del
reglamento del impuesto dispone que no existe obligación de practicar retención sobre las rentas exentas del impuesto.

Enlace de este tema

Ernst & Young Abogados aclara sus dudas sobre cuestiones fiscales

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 30 of 140

28/05/2010.- Bárbara Pardo de Santayana, socia del área de Human Capital de Ernst & Young
Abogados, y los miembros de su equipo Piedad Lumera, Marta Ortega, Beatriz Pita y Rubén
Sánchez, asociados de la Firma, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han
formulado sobre cuestiones fiscales. Envíe sus dudas para el próximo consultorio.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Ernst & Young
Abogados declina cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la
respuesta.

1. Devolucion subsidio mayores 52 años

Durante el año 2009 tuve que devolver al INEM este subsidio que había cobrado
"indebidamente" durante 2007 y 2008. Donde debo hacer constar ahora esta devolución
en la declaración de la renta, que por no tener ningún ingreso, será negativa. O sea mis
ingresos serán -3.800. En el programa padre no se contempla en este concepto el signo
negativo.

La devolución de las cantidades por subsidios percibidas durante el 2007 y 2008 al INEM, las cuales, no debieron percibirse y por
tanto, no incluirse en la base imponible de las declaraciones correspondientes a dichos ejercicios, implica un perjuicio a favor del
contribuyente, el cual podrá solicitar a la Administración tributaria la rectificación de las mismas. Dicha rectificación ha de ser
solicitada dentro de los 4 años siguientes al fin del plazo reglamentario de presentación de la declaración de cada ejercicio.

La solicitud deberá realizarse mediante escrito dirigido a la Dependencia o Sección de Gestión de la Delegación o Administración de
la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio habitual, haciendo constar los errores u omisiones ocurridos en las
declaraciones que se pretender rectificar y acompañado junto con la documentación o justificación correspondiente. En este caso, se
deberá aportar la resolución administrativa que califica los subsidios como 'indebidos', así como el justificante del pago de la
devolución al INEM.

Por lo tanto, los importes correspondientes a los subsidios devueltos no han de consignarse en la declaración del ejercicio 2009, sino
que se ha de solicitar la rectificación de las declaraciones en las que se incluyeron como rendimientos.

2. Deducción por escolarización en Madrid

Me han comentado que hay una deduccion de máximo 500 euros por niño escolarizado o por cursos de ingles de la
Comunidad de Madrid. Me gustaría saber si es cierto y en que casilla de la declaracion debo meter este concepto.
Gracias

Efectivamente, desde el 1 de enero de 2009, aquellos contribuyentes que hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la
Comunidad de Madrid, podrán aplicar una deducción en el IRPF por los gastos educativos soportados durante la Enseñanza
Obligatoria, así como por la enseñanza de idiomas, tanto si ésta se imparte como actividad extraescolar como si se trata de
educación de régimen especial.

La deducción es del 10% de los gastos satisfechos por escolaridad y adquisición de vestuario (de uso exclusivo escolar) durante la
Enseñanza Obligatoria, así como de los gastos por enseñanza de idiomas, de los hijos o descendientes por los que se tenga derecho
al mínimo por descendientes regulado en la Ley del IRPF (menores de 25 años y que convivan con el contribuyente, etc.), con el
límite de 500 euros por cada uno de ellos. La suma total de estos gastos se minorará en el importe de las becas y ayudas públicas
percibidas y destinadas a cubrir los mismos.

Los contribuyentes deberán estar en posesión de los correspondientes justificantes acreditativos del pago por estos conceptos.

El importe de la deducción se ha de consignar en la casilla 717 de la declaración, rellenando el anexo B correspondiente a la

Comunidad de Madrid, y debiéndose prorratear por partes iguales en la declaración de cada uno de los padres o ascendientes
cuando los hijos o descendientes escolarizados convivan con ambos, y éstos opten por tributación individual.

Esta deducción podrá ser aplicada por contribuyentes cuya base imponible, general y del ahorro, junto con la del resto de los
miembros de su unidad familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la declaración), no supere la cantidad resultante de multiplicar
por 10.000 el número de miembros de la unidad familiar.

3. Deducción por alquiler

Tengo un piso en alquiler... ¿que es lo que tendré que declarar por el? ¿Podre desgravarme por los gastos, etc....?
gracias

Las cantidades percibidas por el arrendamiento o alquiler de un piso o cualquier otro tipo de inmueble se consideran rendimientos
del capital inmobiliario, los cuales formarán parte de la base imponible general del contribuyente en el IRPF. Las cantidades a
declarar son todas las contraprestaciones satisfechas por el arrendatario (inquilino), incluyéndose la parte correspondiente al resto
de muebles o enseres cedidos junto con el inmueble, y excluyendo el IVA, en su caso.

Los gastos deducibles, necesarios para la obtención de los rendimientos, son los siguientes:

■ Intereses y demás gastos de financiación del capital invertido en la adquisición del inmueble.

■ Gastos de conservación y reparación, que tengan la finalidad de mantener el uso normal o la sustitución de elementos, así
como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones (calefacción, ascensor, etc.) No son deducibles los gastos de ampliación o
mejora.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 31 of 140

■ La suma de los gastos anteriores no puede exceder de la cuantía de los ingresos íntegros percibidos por el arrendamiento.

■ Tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales (IBI, tasa por limpieza, recogida de basuras,
alumbrado, etc.)

■ Primas de contratos de seguros.

■ Gastos satisfechos a terceros por administración, portería, vigilancia, jardinería, etc.

■ Gastos por suministros.

■ Gastos de formalización del contrato de arrendamiento y de defensa jurídica, relacionados con el inmueble.

■ Saldos de dudoso cobro (bajo ciertas condiciones)

■ Amortización, calculada como resultado de aplicar el 3% sobre la mayor de las siguientes cantidades: coste de adquisición
satisfecho por el inmueble (incluidos los gastos y tributos inherentes a la misma), o el valor catastral (excluido el valor del
suelo)

En los supuestos en que el arrendamiento del inmueble sea destinado a vivienda, el rendimiento neto (resultado de minorar los
ingresos íntegros en los gastos deducibles mencionados) se reducirá en un 50%; y en un 100% en el caso de que se destine a
vivienda y el arrendatario tenga una edad comprendida entre los 18 y 35 años de edad, y unos rendimientos netos del trabajo o
actividades económicas inferiores a 7.381,33 euros.

4. Premio del bingo

Mi mujer ha sido agraciada con un premio del Bingo, en diciembre de 2009, tengo entendido que eso tributa como
ganancias patrimoniales y mi pregunta es : tiene que declararlo este año o al siguiente ? Gracias y un saludo

El artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas enumera una serie de
rentas que están exentas de tributación en el IRPF y entre ellas incluye en la letra ñ) 'Los premios de las loterías y apuestas
organizadas por la entidad pública empresarial Loterías y apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades
Autónomas, así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de juegos autorizadas a la
Organización Nacional de Ciegos Españoles'.

Por tanto, en la medida en que en la enumeración de premios exentos de tributación en el IRPF no se incluyen los premios del
bingo, estos quedarán sujetos a tributación en el IRPF como una ganancia patrimonial, tal y como han establecido la jurisprudencia
de los Tribunales Económicos Administrativos Regionales o la propia Dirección General de Tributos.

La cuantía de la ganancial patrimonial se determina por el valor de mercado del elemento patrimonial adquirido que, al ser dinero,
no plantea ningún problema de valoración, ya que se imputará como ganancia el importe recibido.

En cuanto a la imputación del rendimiento, el artículo 14 de la misma Ley señala como regla general que 'los ingresos y gastos que
determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarán al periodo impositivo que corresponda, de acuerdo con los
siguientes criterios: (...) c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al periodo impositivo en que tenga lugar la
alternación patrimonial'.

Por tanto, como el premio se ha obtenido en diciembre de 2009, que es cuando se ha producido la ganancia patrimonial, tendrá que
incluirse en la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio fiscal 2009.

5. Deducción por seguro de vida y vivienda

En 2004 formalicé una hipoteca para compra de vivienda habitual. Como requisito imprescindible, me obligaron a
contratar un seguro de vida por el importe del crédito concedido, así como un seguro de vivienda. Los primeros años
me desgravé por ambos seguros, pero creo que ahora no es posible o, si lo es, como me hacen la declaración en las
oficinas de la agencia tributaria, me dicen que no se puede desgravar. Agradecería me indicaran si puedo desgravarme
dichos gastos y en qué apartado puedo incluirlos. Muchas gracias.

El artículo 68 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas permite a los
contribuyentes aplicar una deducción de la cuota del IRPF "por las cantidades satisfechas en el periodo de que se trate por la
adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente.[..]".

La base máxima de esta deducción es, con carácter general de 9.015 Euros y está constituida por el importe satisfecho por el
contribuyente en el ejercicio para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.

En aquellos casos en los que la adquisición o rehabilitación se realiza con financiación ajena, las cantidades financiadas se entienden
invertidas a medida que se va amortizando el préstamo obtenido, y en estos casos forman parte de la de la base de la deducción
tanto la amortización del capital como los intereses y demás gastos derivados de esta financiación, como por ejemplo, el coste de
los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de
la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, o las propias primas de los contratos de seguro de vida y
de incendios, siempre y cuando estén incluidos en las condiciones de los préstamos hipotecarios obtenidos para la adquisición o
rehabilitación de la vivienda habitual.

Consultas de la Dirección General de Tributos confirman que en la medida en que la propia Norma establece que forman parte de la
base de deducción las cantidades satisfechas por el contribuyente para la adquisición o rehabilitación, incluidos los gastos originados
que hayan corrido a cargo del adquirente, y, en el caso de financiación ajena, la amortización, intereses y demás gastos derivados
de la misma, dentro de estos gastos de financiación deben incluirse las primas de los seguros de vida para amortización del
préstamo y seguros de incendios que suelen incluirse en las condiciones de los préstamos hipotecarios.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 32 of 140

El importe de las primas de estos seguros, siempre y cuando hayan tenido que ser suscritos para la concesión del préstamo
hipotecario para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual se añade al importe de los intereses satisfechos y capital
amortizado a lo largo del año, a efectos de determinar la base de la deducción sobre la que se aplicará la deducción.

6. Duda en el borrador declaracion a la renta 2009

Hola, en el borrador me sale a ingresar, que quiere decir, es que yo tengo que pagar a hacienda o hacienda me paga a
mi.

Cuando el borrador de la declaración del IRPF sale a ingresar es porque debe pagar a Hacienda. De todas formas puede comprobarlo
en la casilla 760 de 'Resultado de la Declaración', si aparece un importe positivo hay que pagar a Hacienda y, si es negativo,
Hacienda emitirá una devolución una vez confirmado el borrador.

7. Compra vivienda
Me he comprado una vivienda con fecha 15 de diciembre de 2010. He pedido un préstamo hipotecario para pagar una
parte y la otra la he dado con una entrada.

■ El préstamo hipotecario lo he empezado a pagar en enero de 2010, por lo que creo que no aplicaría en mi
declaración del 2009.

■ Tengo una cuenta vivienda desde el año 2007.

■ A la entrada del piso he destinado la cantidad que tenía en la cuenta vivienda a 15/12/2009 y ahorros.

Qué importe tengo que poner en la casilla de deducción por vivienda habitual? Tengo que poner algo en la casilla de
cuenta vivienda? A 31/12/2009 está a cero. Muchas gracias.

Lo primero de todo aclarar que entendemos que la adquisición de la vivienda se realiza el 15 de diciembre de 2009.

Efectivamente por las cantidades pagadas del préstamo hipotecario, dado que se hicieron en 2010, no aplica deducción en 2009.

Respecto al tema de las cantidades aportadas a la cuenta ahorro vivienda, de aquellas sobre las que ya se haya aplicado deducción
en ejercicios anteriores (hasta 2008), no puede aplicar nada en 2009. Al exceso sobre esas cantidades y otras que haya invertido en
2009 en la adquisición de la vivienda habitual, les aplica la deducción, por lo que tienen que aparecer como tal en las casillas 700 y
701 de la declaración y el detalle en el Anexo A de la misma.

Por lo tanto, como aportaciones a la cuenta ahorro vivienda, dado que la adquisición ya se ha producido en el ejercicio 2009, no ha
de constar ninguna cantidad.

8. Cobro de atrasos
Gracias a una sentencia judicial, en la nómina de mayo de 2.009 percibí unos atrasos que me correspondían desde el
año 2.000 y posteriores, con una retención del 15%. En el borrador de hacienda que he recibido solo aparecen los
atrasos correspondientes a 2.009. ¿Qué tengo que hacer con el resto de los años? ¿Estos ingresos tienen algun trato
preferencial por proceder de una sentencia judicial y cobrados con años de retraso y sin ningún interes de demora?

Conforme al artículo 14.2.b. de la Ley del IRPF se reciban rendimientos del trabajo exigibles en periodos impositivos anteriores
(atrasos) por causa no imputables al contribuyente, deberán declararse a través de declaración complementaria imputándose al
periodo en que fueron exigibles.

En este caso no corresponde ni sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. El periodo de presentación de la declaración
complementaria varía dependiendo de cuando se realizara el pago de los atrasos, si el mismo fue antes del 2 de mayo de 2009, se
debió presentar declaración antes del 30 de junio de 2009. Si por el contrario el pago se realizó con posterioridad al 2 de mayo de
2009, la declaración complementaria se ha de presentar antes del 30 de junio de 2010.

9. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Se pueden compensar unas ganancias patrimoniales generadas en el año 2007 y computadas en la declaración de ese
año (por venta de acciones) con las pérdidas obtenidas por la venta de otras acciones que he llevado a cabo en el año
2009? En caso afirmativo en que página o casillas de la declaración se hacen constar?

En la declaración del ejercicio 2009 únicamente se podrán compensar las partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores
pendientes de compensación a 1 de enero de 2009 por lo que si las pérdidas se han producido durante el ejercicio 2009 no tendrán
efecto alguno sobre las ganancias declaradas en 2007.

10. Compra VPO

hola,en el 2009 firme un contrato para comprar un piso VPO,desde entonces he pagado en dos años 24.000 euros y en
las declaraciones de la renta me lo han degravado como pagos al promotor pues el piso aun esta en construccion. Mi
pregunta es, la escritura no se firmara hasta 2011,podre degravar la futura hipoteca? en caso de no firmar la hipoteca
tendria que devolver la degravacion anterior?

Por otro lado,tengo una hija y no estoy casado con mi pareja,en la declaracion viene que la hago conjunta,eso como es
posible? ella también la hizo aunque no tenia obligacion de hacerlo,se ha reflejado 50% la niña en la declaracion? si lo
hubiera reflejado yo solo y ella no hubiera hecho la declaración me hubieran devuelto mas dinero? saludos y muchas
gracias.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 33 of 140

A efectos de la deducción por inversión en vivienda habitual, se considera construcción de vivienda habitual cuando el contribuyente
satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de las mismas,
siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión.

La desgravación posterior por la futura hipoteca no plantea problema con la regulación actual ya que cuando la adquisición se realice
con financiación ajena, las cantidades financiadas se entienden invertidas a medida que se vayan amortizando los préstamos
obtenidos. Formarán parte de la base de la deducción tanto la amortización del capital como los intereses y demás gastos derivados
de dicha financiación.

En cuanto a la deducción por inversión en vivienda habitual practicada por las cantidades a cuenta al promotor para la construcción
de vivienda habitual no está ligada a la posterior firma de hipoteca, siempre que en términos generales el inmueble construido
constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al menos, tres años desde la finalización de la
construcción.

En cuanto a la segunda parte de la pregunta, en las parejas de hecho sólo uno de sus miembros (padre o madre) puede formar
unidad familiar con los hijos y optar por la tributación conjunta. El otro miembro de la pareja debe declarar de forma individual.

Finalmente, respecto a la última cuestión planteada, necesitariamos conocer los datos concretos para analizar el supuesto de hecho.

11. Cambio hipoteca

Buenas tardes. Realicé un cambio de hipoteca el pasado mes de abril. Llevaba 4 años con otra entidad pero tenía la
clausula de suelo. Encontré una con mejores condiciones y me gustaría saber en que me influye para la declaración de
la renta. La vivienda la compre en Noviembre de 2005. He tenido que volver a pagar gastos de notaría. ¿No creo que se
puedan incluir verdad? ¿La deducción variará a la anterior? Muchas gracias de antemano.

La deducción por inversión en vivienda habitual aparece regulada en los artículos 68.1 y 78 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, siendo el primero de ellos, concretamente en su número 1
donde se establece la configuración general de la deducción estableciendo que, con arreglo a determinados requisitos y
circunstancias, los contribuyentes pueden deducirse un determinado porcentaje de las cantidades satisfechas en el período de que
se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente.

Y establece que 'La base máxima de esta deducción será de 9.015 euros anuales y estará constituida por las cantidades satisfechas
para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente, y en
caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés
variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas
de reforma económica , y demás gastos derivados de la misma. [..]'

Por tanto, la base de la deducción puede incluir el importe de los tributos y gastos que genera la adquisición ( impuestos, registros,
notario, . ), los gastos derivados de la financiación ajena obtenida para atender los anteriores pagos ( tasación, constitución de
hipoteca, intereses . ) siendo indiferente que estos hayan sido también financiados, y en los casos de financiación ajena, la
deducción se irá practicando a medida que se vaya devolviendo el principal y se abonen, en su caso, los correspondientes intereses.

La normativa del impuesto, y así lo ha establecido la propia Dirección General de Tributos no dice nada sobre cómo conformar la
cuantía requerida para la adquisición, ni en su caso, su financiación, en un plazo de tiempo concreto. Un contribuyente puede
satisfacer los costes inherentes a la adquisición de su vivienda habitual en al forma que considere oportuno, pudiendo acudir a la
financiación ajena y modificar las condiciones de esta financiación de la manera que le resulte más ventajosa, siempre y cuando no
se financien cantidades previamente ya satisfechas.

Por tanto, el cambio de hipoteca o de otros medios de financiación no da lugar a ninguna alteración en cuanto al alcance de la
deducción, de manera que el contribuyente puede seguir aplicando la deducción a medida que vaya cancelando o amortizando,
siempre y cuando su importe total se destine exclusivamente a financiar la deuda pendiente de pago correspondiente al coste de
adquisición de la vivienda y demás gastos deducibles. Además, todos los gastos ocasionados por la sustitución o cambio de hipoteca
también forman parte de la base de la deducción del año en que se satisfagan.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara sus dudas sobre cuestiones fiscales

17/05/2010.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas para el próximo consultorio.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Ganancia patrimonial
1.- Piso, vivienda habitual de mi madre (81 años); ella es propietaria del 50 % y
usufructuaria del restante 50% del que somos nudos propietarios mi hermano y yo. Por
razones de salud, en 02-09 ingresa en residencia y en 10-09 se vende el piso. Se había comprado en 06-94 y hay
ganancia patrimonial.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 34 of 140

■ . Entiendo que mi madre está exenta de tributar por la ganancia del 50 % de su propiedad, pero ¿debemos tributar
mi hermano y yo, cada uno por un 25%?

■ Interpreto que estar exento quiere decir que mi madre no tiene que poner nada en el capítulo de
ganancias/pérdidas patrimoniales (si lo pongo, el programa padre no debe de interpretar que es su vivienda
habitual y aplica ganancia patrimonial).

Respecto a la consulta planteada efectivamente resultará de aplicación la exención prevista en el artículo 33.4 de la Ley del IRPF por
la transmisión por parte de su madre mayor de 65 años del 50% de propiedad en su vivienda habitual. En este sentido no pierde la
consideración de vivienda habitual por el hecho de que desde febrero hasta el momento de la venta (octubre) hubiese ingresado en
una residencia dado que la norma fiscal considera vivienda habitual aquélla que hubiera tenido tal consideración cualquier día de los
dos años anteriores a la transmisión. Así pues, esta parte de la ganancia no debe incluirse en la declaración del IRPF.

No obstante deberá tener en cuenta que respecto al otro 50% la ganancia patrimonial estará sujeta al impuesto. A tal efecto tanto
la usufructuaria como los nudopropietarios deberán tributar por esta parte de la ganancia.

El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial será, para cada uno, la diferencia entre los respectivos valores de transmisión y
de adquisición.

En la medida que la vivienda fuese adquirida por herencia, el valor de adquisición estará formado por la suma del valor que resulte
de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, del coste de las inversiones y mejoras en su caso
efectuadas y de los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el
adquirente.

En el caso de la madre de la consultante, titular del usufructo vitalicio de la vivienda, habrá de tenerse en cuenta lo dispuesto en el
artículo 37.1.k) de la Ley del Impuesto, según el cual "cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles
efectúe su transmisión, o cuando se produzca su extinción, para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial el importe real a que
se refiere el artículo 35.1.a) de esta ley se minorará de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido
rendimientos del capital inmobiliario". Por tanto, el valor del usufructo a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se
minorará aplicando un porcentaje fijo por cada uno de los años transcurridos desde su adquisición durante los que no haya percibido
rendimientos del capital inmobiliario. Este porcentaje fijo es el 1,5 por 100 hasta el 31 de diciembre de 1998, el 2 por 100 desde el
1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre de 2002 y el 3 por 100 desde el 1 de enero de 2003.

Respecto al valor de transmisión, tal y como se establece en el apartado 3 del artículo 35 de la Ley del Impuesto, será el importe
real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos inherentes a la transmisión que
hubieran sido satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho,
siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.

En los casos de desmembración del dominio, no existe en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas una norma que
determine el porcentaje del precio de venta que corresponde al usufructo, por lo que según la Dirección General de Tributos (DGT)
su valor será el importe real por el que se efectúe su transmisión, siempre que no sea inferior al normal de mercado.

2.- En 2009 he permutado con mi hermano una finca urbana por una finca rústica valorando las dos en 6.300€ y
liquidando el impuesto de transmisiones correspondiente. La finca urbana se adquirió en 1980 por compra valorada en
30.000 pts y la finca rústica se adquirió en herencia en 1981. Mi duda surge ya que mi hermano pide cita para realizar
la declaración y le comentan que no tiene que incluir la ganancia patrimonial en el impuesto de la renta de las
personas físicas. ¿Tengo que tributar por la ganancia aunque no haya habido intercambio de dinero?

La normativa del IRPF (art. 37.1.h) dispone que en el supuesto de permuta de bienes, la ganancia o pérdida patrimonial se
determina por la diferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes: el valor de
mercado del bien entregado o el valor de mercado del bien que se recibe a cambio. El valor de adquisición del inmueble
(presumimos que no estaba afecto a actividad económica) se podrá actualizar por aplicación de los coeficientes de actualización que
prevé cada año la Ley de Presupuestos. En concreto, para inmuebles adquiridos en 1994 y años anteriores se puede aplicar un
coeficiente de 1,2653.

Además, hay que tener presente que si el inmueble entregado se adquirió antes de 31.12.1994, como es el caso de su consulta,
deberá distinguirse la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 (sobre la que podrán
aplicarse los coeficientes de abatimiento) de la parte de la ganancia que se haya generado con posterioridad a dicha fecha.

Para calcular la parte de ganancia sujeta a gravamen se aplicará la siguiente fórmula:

Ganancia total por el número de días desde 20.01.2006 hasta la fecha de la permuta dividido por el númro de días desde la
adquisición del inmueble entregado hasta la fecha de la permuta

Los inmuebles que se entregan fueron adquiridos en 1980 y en 1981, uno de ellos señala que se adquirió por 180,30€ (30.000 pts).
En cuanto al valor de transmisión, nos informa que las fincas se han valorado por 6.300€ (sería conveniente verifique si dicho
importe responde a su valor actual de mercado).

En consecuencia, por los datos que proporciona en relación a una de las fincas, existe una diferencia entre el valor de mercado del
bien recibido y el valor de adquisición de la finca entregada, que determina una ganancia patrimonial. No obstante, como hemos
dicho anteriormente, en virtud de las normas de aplicación de los coeficientes reductores, resulta que quedará no sujeta la parte de
la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, pues se trata de un inmueble adquirido antes de
31.12.1996 con una antelación superior a 10 años. Atendiendo que el inmueble se adquirió en el 1980, se transmite en el 2009 y
consiguientemente que la plusvalía se considera generada de forma lineal durante 29 años, aproximadamente el 90% de la plusvalía

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 35 of 140

estaría no sujeta. El restante 10% que se considera generada desde 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la permuta existirá una
ganancia de patrimonio que debe incluirse en la base del ahorro.

Exención por seguro

3.- Cuando estuve en el paro cobré durante los 3 meses 2 seguros: uno por nómina protegida por desempleo y otro
seguro por hipoteca protegida (desempleo). Estos ingresos ¿tengo que declararlos en la renta 2009? ¿No están
exentos fiscalmente?

Para contestar con precisión a su consulta sería necesario examinar el contrato de seguro en virtud del cual percibió las cantidades
en el 2009. No obstante, como principio general podemos adelantarle que la normativa del IRPF no prevé exención para este tipo de
rendimientos. La cuestión radica en determinar, en atención al contrato de seguro, el tratamiento que debe darse a las rentas
percibidas.

Partimos de la base que por su configuración este tipo de contratos no tienen la naturaleza de contrato de seguro de vida. En este
sentido, bajo la vigencia de la anterior Ley del IRPF, la Administración tributaria (resolución DGT 0369-02 de 8 de marzo de 2002 y
V0002-01 de 22 de febrero de 2001) se pronunció en relación a un contrato de seguro en el que, junto con otras coberturas,
garantizaba el pago a los asegurados de un subsidio compensatorio de la retribución neta dejada de percibir por desempleo o
suspensión temporal provisional y/o definitiva de empleo.

En dicha consulta, la Administración señaló que el contrato de seguro en virtud del cual el contribuyente percibe unas cantidades
que vienen a compensar los salarios dejados de percibir como consecuencia de la pérdida del empleo no se encuentran dentro de los
supuestos que, con arreglo a la normativa en vigor, generan rendimientos del trabajo (como podría ser el caso de los seguros que
instrumentan compromisos por pensiones y los planes de previsión asegurados).

En tal caso, siguiendo el criterio de la Dirección General de Tributos entendemos que las cantidades percibidas deberían calificarse
de ganancia patrimonial por la diferencia entre el importe de la prima satisfecha y las cantidades percibidas. Adicionalmente, al
tratarse de una ganancia que no deriva de la transmisión de elementos patrimoniales debería integrarse en la parte general de la
base imponible.

Rentas por sociedad civil

4.- Soy socio de una sociedad civil de la que tengo el 25% y en la que no trabajo. Me declaran unos ingresos y unas
retenciones a cuenta. ¿Dónde se pone eso en la declaración de la renta?

Las rentas obtenidas por la sociedad civil se atribuyen a los socios en proporción a su participación en virtud del llamado "régimen
de atribución de rentas". Como norma general, dichas rentas deben declararse en el apartado “F” de la página 8 de la declaración
identificando previamente al contribuyente que tiene la condición de socio, el NIF de la entidad y el porcentaje de participación del
contribuyente. Como excepción, si las rentas que se imputan proceden de inmuebles, deberán declararse en al apartado “C” de la
página 4 de la declaración, con inclusión de la relación de inmuebles arrendados o cedidos a terceros por la entidad.

Respecto a la calificación de las rentas el artículo 88 de la Ley del IRPF establece que las rentas de las entidades en régimen de
atribución de rentas atribuidas a los socios o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan
para cada uno de ellos.

Vivienda habitual
5.- Tengo dudas sobre la casilla 738. He comprado mi vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006 y
posteriormente a esta fecha he cambiado la hipoteca (sobre la misma vivienda) a otro banco realizando además una
ampliación para otros fines. Mi pregunta es la siguiente: ¿pierdo el derecho a esta deducción al haberme cambiado de
banco? En el campo "fecha de adquisición de la vivienda habitual" ¿cuál debo poner?

El derecho a la deducción por adquisición de vivienda viene dado por el desembolso de cantidades destinadas a la adquisición de la
residencia habitual del contribuyente, sin alterar este derecho el cambio de entidad bancaria con el que se pacte la financiación de la
vivienda. La fecha de adquisición de la vivienda será la que corresponda a la escritura pública de compraventa, sin que tenga
incidencia tampoco el cambio de hipoteca que usted haya realizado.

No obstante, respecto a la ampliación de hipoteca para otros fines deberá tener en cuenta que la devolución de dichos cantidades
junto con los correspondientes intereses no dará derecho a la aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual.

6.- Me ha donado mi madre una vivienda en un pueblo de Toledo, hemos pagado los impuestos correspondientes y
cuotas de notario, pero quería saber si tengo que hacer constar esto en la declaración de IRPF de este año, ya que
recibí el inmueble el año pasado y cuánto tengo que pagar.

La adquisición de la vivienda por donación tributa en sede del beneficiario (donatario) en el impuesto sobre sucesiones y
donaciones, que es competencia de la Comunidad Autónoma en la que radique el inmueble. La sujeción a gravamen por ISD en sede
del donatario impide la tributación por el IRPF.

No obstante lo comentado anteriormente es muy importante tener presente que la donación de la vivienda sí tiene impacto en la
tributación de IRPF del transmitente (donante), en este caso su madre. De acuerdo con lo dispuesto en la LIRPF la donación puede
generar una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de adquisición del inmueble y el valor de transmisión
que, en este caso, será el importe por el que se hubiese valorado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Es decir, en sede
del donante el tratamiento a efectos del IRPF es como si se hubiese producido una transmisión teniendo que tributar por la ganancia
obtenida al tipo del 18%. A tal efecto se deberán tener en cuenta los coeficientes de actualización del coste de adquisición y en el

[Link] 11/11/2010
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caso que el inmueble se hubiese adquirido antes de 31.12.1994 resultarán de aplicación los coeficientes de abatimiento que
permitirán que una parte de la ganancia patrimonial esté no sujeta al impuesto.

Si la transmisión del inmueble por donación generase una pérdida patrimonial (el valor de adquisición es superior al valor declarado
como valor del inmueble a efectos de la donación) deberá tenerse en cuenta que dicha pérdida no se computará a efectos del IRPF.

En todo caso, las implicaciones en el IRPF en sede del beneficiario dependerán del uso o destino que se dé a dicha vivienda:

■ Si se destina a uso o disfrute del contribuyente distinto de la vivienda habitual: la norma presume una renta estimada en el 2%
sobre el valor catastral que corresponda al inmueble en el período impositivo o el 1,1% en caso de que el valor catastral haya
sido revisado. Si el inmueble ha estado a disposición del sujeto pasivo por período inferior al año, se consignará el número de
días de manera que se impute solamente la renta por la parte proporcional de días disfrutados.

■ Si la vivienda recibida se destina al arrendamiento, deberá declarar los ingresos y los gastos necesarios para obtenerlos,
incluidas las cantidades destinadas a la amortización del inmueble, con los requisitos previstos en la ley del impuesto.
Asimismo, tenga presente que se prevé una reducción del 50% sobre el rendimiento neto obtenido por el arrendamiento del
inmueble destinado a vivienda. La reducción puede llegar al 100% cuando el arrendatario tenga entre 18 y 35 años y unos
rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el período impositivo superiores a 7.381,33€.

7.- Durante el año 2009 estuve viviendo de alquiler. A finales del mes de noviembre adquirí mi primera vivienda en la
que actualmente vivo desde enero 2010. Mi pregunta es la siguiente: ¿Cuál de las dos viviendas debo imputarme como
vivienda habitual en la declaración de la renta, la alquilada o la comprada?

En relación con su consulta debe tenerse en cuenta que de acuerdo con los datos que figuran en la Guía de la Declaración de Renta
2009 editada por la Agencia Tributaria se deberá marcar la casilla 13 (Cambio de domicilio) cuando el primer declarante haya
cambiado de domicilio habitual sin que dicho cambio haya sido comunicado anteriormente a la Agencia Tributaria. Adicionalmente en
las casillas 15 a 45 deberán cumplimentarse los datos del domicilio habitual actual del declarante y en las casillas 50 a 54 se
incluirán los datos complementarios de la citada vivienda. Así pues, deberán cumplimentarse en esos apartados los datos de la
vivienda en la que reside desde enero de 2010 y que constituye su vivienda habitual actual.

No obstante a efectos de poder aplicarse las deducciones que procedan en la cuota del impuesto correspondiente al ejercicio 2009
(casillas 700-701 y/o 716) deberá tener en cuenta las inversiones o pagos realizados en dicho ejercicio.

8.- En octubre de 2006 mis padres compraron el piso en el que vivían de alquiler desde el año 1972, el cual pagaron en
efectivo excepto una parte que pagaron con un préstamo personal que yo tuve que pedir al banco ya que a ellos por su
edad no le concedían. El importe de ese préstamo que me ingresó el banco fue transferido íntegramente a su cuenta.
Los pagos de las cuotas del préstamo me las transfieren mis padres todos los meses a mi cuenta y el banco me las
carga puntualmente. ¿Pueden deducirse mis padres el importe anual de esas cuotas en la declaración de la renta?

Por lo que nos comenta en su consulta en realidad Ud. ha realizado un préstamo a sus padres equivalente al capital del préstamo
que pidió al banco. Es decir, los padres han recibido la financiación del hijo para la compra de su vivienda habitual.

En principio no debería haber problema para que sus padres pudiesen aplicarse la deducción por inversión en vivienda habitual
siempre que se demuestre claramente que Ud. dejó el dinero a sus padres, que ellos destinaron este importe para comprar su
vivienda habitual y que posteriormente ellos van devolviendo el capital prestado. En estas condiciones debería poderse aplicar la
deducción por las cuotas satisfechas en el ejercicio 2009 para financiar la compra de su vivienda.

En todo caso, y si bien todos los movimientos bancarios pueden hacer prueba de la concesión y devolución del préstamo, resultaría
recomendable formalizar un contrato privado entre ambas partes para poder acreditar realmente que existe un préstamo por parte
del hijo a favor de sus padres por el importe del préstamo bancario que él ha recibido.

No obstante debemos advertirle que es posible que Hacienda quiera revisar la declaración de sus padres dado que no le consta por
ninguna vía la financiación recibida para la compra de la vivienda: el deudor del préstamo ante el Banco es Ud. y la posible
información que el Banco pueda dar a Hacienda será que Ud. es deudor del préstamo. En ningún sitio figurarán sus padres como
deudores de un préstamo para financiar la compra de su vivienda. Es por este motivo que resulta recomendable formalizar un
contrato privado de préstamo que justifique la entrega y la devolución del dinero percibido por la compra de la vivienda.

Ayuda a la compra de automóvil

9.- Deseo saber en qué casilla de la declaración ha de figurar los 1000 que nos concedieron para la compra del coche.

En relación a su consulta comentarle que en la casilla 312 "Otras ganancias patrimoniales imputables a 2009, no derivadas de la
transmisión de elementos patrimoniales" deberá imputarse el importe de la ayuda por la compra de automóvil.

En este sentido indicarle que este importe formará parte de la base liquidable general y tributará de acuerdo con la escala general
que oscila entre el 24 y el 43% (dependiendo del tramo de la base liquidable que corresponda aplicar y si la CCAA ha ejercido su
competencia normativa para modificar el gravamen autonómico).

Cuanta ahorro vivienda

10.- Una persona que tenía abierta una Cuenta Ahorro Vivienda durante 3 años, ha fallecido en marzo del 2010.
Hechas diversas consultas a la Agencia Tributaria, cada vez me dicen una forma a proceder para hacer la declaración
de la Renta 2009. Por favor, me podía usted indicar los pasos a seguir?

■ 1ª llamada: hay que devolver lo desgravado + intereses

■ 2º llamada: hay que hacer la declaración del 2009 normal y en la del 2010 devolver lo desgravado

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■ 3ª llamada: no hay que devolver nada por haber fallecido

(Yo entiendo que no hay que devolver nada, porque en la Ley del IRPF es una de las causas que vienen para
considerarse vivienda habitual, entiendo que se aplica esto también las cuentas ahorro vivienda).

En relación con la pregunta planteada entendemos que debería realizarse lo que nos indica como 1ª llamada. Desgraciadamente la
regulación correspondiente a las cuentas viviendas no incluye ninguna excepción para estos casos exigiéndose que las cantidades
depositadas en las cuentas viviendas se destinen a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.

En este sentido la AEAT en una consulta de 11-5-2001 se le planteaba un supuesto idéntico al que nos comenta y manifestaba lo
siguiente: "al fallecer antes de haber llegado a adquirir la vivienda determina la no consolidación de las deducciones practicadas por
este concepto por tanto se perdería el derecho a las deducciones practicadas, debiendo sumar a la cuota líquida estatal y a la cuota
líquida autonómica devengadas en el ejercicio del fallecimiento, las cantidades deducidas en ejercicios anteriores más los intereses
de demora, en la declaración que presenten los herederos". En este mismo sentido se ha pronunciado la Dirección General de
Tributos en la resolución a la consulta 1777/1999 de 5/10/1999 en la que se afirmaba que "el fallecimiento del causante en 1998 sin
haber llegado a adquirir la vivienda comporta la no consolidación de las deducciones practicadas por este concepto, es decir, se
pierde el derecho a las deducciones practicadas por inversión en la adquisición de la vivienda habitual del contribuyente".

A tal efecto, en la declaración del IRPF correspondiente al fallecido por las rentas generadas entre 1 de enero y la fecha del
fallecimiento se deberán cumplimentar adicionalmente las casillas 724 a 727 del modelo incorporando las cantidades deducidas en
ejercicios anteriores y los intereses de demora.

Enlace de este tema

KPMG Abogados aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

14/05/2010

El socio responsable del Área de People Services de KPMG Abogados, Rafael Núñez, el asociado
senior, José Luis Fernández Picazo, y otros miembros del equipo de asesoramiento de IRPF
responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre cuestiones
fiscales. Envíe sus dudas para el próximo consultorio.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. KPMG Abogados declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Exención de transmisión patrimonial

1.- Si he vivido mas de tres años en una vivienda que vendo en el 2005 (aunque no vivía
en ella en el momento de la venta) y luego reinvierto ese dinero en mi vivienda habitual
nueva en el plazo reglamentario, mismo año. ¿Tengo derecho a la exención en el IRPF del
pago del impuesto por transmisión patrimonial? Para que se considere vivienda habitual
¿tenía que estar viviendo en ella en el momento de la venta? ¿Puede Hacienda
reclamarme el impuesto haciendo referencia a que yo puse como vivienda habitual en las declaraciones del 2003 y
2004 (ya caducadas) la segunda casa?

Atendiendo a la Ley de IRPF vigente en el momento de la venta de la vivienda en el año 2005, ésta establecía la posibilidad de
aplicar la exención por reinversión en las ganancias obtenidas por la venta de la vivienda siempre que ésta tuviera la consideración
de vivienda habitual. Por su parte, el Reglamento de IRPF definía la vivienda habitual como "aquella edificación que constituya la
residencia del obligado tributario durante un plazo continuado de, al menos, tres años".

Puesto que la normativa no es especialmente clara en cuanto al cumplimiento de los requisitos para disfrutar de esta exención, la
Dirección General de Tributos, a través de las consultas vinculantes emitidas durante ese período, aclaró que, para disfrutar de
aquélla, en el momento de la venta debe cumplirse tanto el requisito de los tres años como el hecho de que el contribuyente resida
en la vivienda objeto de transmisión hasta el momento de su venta.

Por tanto, llevando lo anterior a su caso concreto, la Administración podrá regularizar su situación tributaria por la ganancia
patrimonial obtenida y declarada exenta en la autoliquidación de 2005, exigiendo el principal (15 por 100 del importe de la
ganancia) más los correspondientes intereses de demora. Pero ello, claro está, siempre y cuando no haya prescrito el derecho de la
Administración a estos efectos, prescripción que tendrá lugar el 30 de junio de 2010.

Compensación fiscal por vivienda

2.- Compramos el piso en el 2004 y yo por el periódico me entere de que las personas que han comprado piso antes del
1 de enero del 2006 tienen derecho a una deducción de un 5%, por lo cual Hacienda me tendría que devolver. Mi
pregunta es cómo sé si Hacienda me hizo esta devolución en los años 2007 y 2008 le agradecería su repuesta y que
tengo que hacer como lo averiguo.

Efectivamente, con la entrada en vigor de la actual Ley de IRPF, se suprimieron los porcentajes de deducción incrementados por
utilización de financiación ajena, por lo que se introdujo un régimen transitorio para aquellos contribuyentes que hubieran adquirido
su vivienda antes del 20 de enero de 2006, hubieran tenido derecho a aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual y se
vieran afectados por la entrada en vigor de un régimen fiscal menos favorable.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 38 of 140

En este sentido, la nueva Ley introdujo una compensación fiscal cuyo procedimiento se establece cada año en la Ley de
Presupuestos Generales del Estado. En definitiva los requisitos que se deben cumplir para tener derecho a esta compensación son
los siguientes:

■ Que la vivienda haya sido adquirida con anterioridad al 20 de enero de 2006 con financiación ajena. Se entiende que se ha
utilizado financiación ajena en la adquisición cuando ésta suponga al menos un 50% del valor de adquisición y la suma de las
cantidades amortizadas durante los tres primeros años del préstamo no superen el 40% del importe solicitado.

■ Que en el año actual en el que se pretende aplicar la compensación sea de aplicación la deducción por adquisición de vivienda
habitual.

Dicha compensación aparece reflejada en la declaración de la renta de cada año. Así, en el ejercicio 2007 se corresponde con la
casilla 737 y en las de 2008 y 2009 con la casilla 738. Para saber si usted se ha aplicado estas deducciones, basta con comprobar
que dichas casillas se han completado correctamente. Si no lo ha tenido en cuenta, podrá solicitar la devolución de ingresos
indebidos por el exceso ingresado.

Declarar percepción por acoger a un menor

3.- Mi duda era respecto a mi padre ya que en su día le fue reconocida una retribución por la acogida legal de unos
nietos suyos que la Junta de Andalucía habían declarado como en desamparo. Al ser pensionista, en el momento de
concederle la acogida legal de los menores, le fue también reconocida una percepción monetaria mensual por cada
menor.

La duda ahora está en si hay que declararla en el IRPF ya que he pregunta en Asuntos Sociales de la Junta de
Andalucía y no saben nada, pero tampoco han remitido ningún papel certificando la ayuda recibida. Y consultando en
Hacienda, pues según a quien pregunte me dice que no es obligatorio al ser una ayuda para menores y otro que dice
que sí al haber recibido la ayuda el abuelo de los menores.

Las percepciones económicas percibidas por el acogimiento de menores concedidas por la Junta de Andalucía, al ser prestaciones
otorgadas por organismos públicos y percibidas por el acogimiento de menores, quedan exentas en virtud del artículo 7.i) de la
vigente Ley de IRPF.

Desgravar seguro para un préstamo

4.- Cuando el banco exige para conceder el préstamo para adquisición vivienda un seguro (o varios), ¿el importe de
éste/estos puede ser desgravado?, ¿en su totalidad o en parte?

Cuanto exista derecho a aplicar la deducción por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual contemplada en la Ley del IRPF,
ésta se practicará sobre las cantidades satisfechas durante el ejercicio para la adquisición o rehabilitación de la vivienda hasta un
importe máximo de 9.015 euros anuales.

Dentro de este importe, se incluyen los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en caso de financiación ajena,
la amortización, los intereses y demás gastos derivados de dicha financiación, entre los cuales se encuentran las primas de los
contratos de seguro de vida y de incendios que se incluyen en las condiciones de los préstamos hipotecarios.

Declaración conjunta con hijo

5.- Soy viuda, tengo un hijo que el 14.08.2009 cumplió 18 años y que no solo lo tengo a mi cargo sino que este año
además estudia fuera y tengo muchísimos más gastos. He intentado con el programa padre hacer la declaración y veo
que no me deja hacerla conjunta. Es posible que no se pueda hacer conjunta? Si tengo a mi marido a mi cargo sí puedo
hacerla conjunta y con un hijo estudiando y a mi cargo no?

Pueden tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las dos modalidades de unidad familiar específicamente
previstas en la Ley de IRPF. Una de ellas es la formada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera, los hijos
menores.

A estos efectos, la determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de
diciembre de cada año. Dicho lo anterior y teniendo en cuenta que su hijo no es menor de edad a 31 de diciembre de 2009, no
resulta posible hacer uso de esta modalidad de tributación.

Tributación conjunta familiar

6.- ¿Es obligatorio realizar declaración "conjunta", incluyendo a todos los miembros de la unidad familiar, o bien,
puede realizarse individual por cada uno de los mismos? La unidad familiar se compone del declarante, su cónyuge y
un descendiente minusválido total. Tanto los ingresos del declarante y cónyuge provienen del Inss. Solo el declarante
supera la cantidad de 22.000? La cónyuge no.

De acuerdo con el artículo 82 de la Ley de IRPF pueden optar por la tributación conjunta aquellas unidades familiares que estén
integradas por los cónyuges no separados legalmente y los hijos menores (salvo que vivan independientes de sus padres) y los hijos
mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.

Por tanto, la tributación conjunta no es obligatoria sino una opción. Si los miembros de una familia deciden optar por la tributación
individual, pueden hacerlo así. Ahora bien, en el caso de que opten por la tributación conjunta entonces, de acuerdo con el artículo
83 de la Ley de IRPF, la opción deberá abarcar obligatoriamente a la totalidad de los miembros de la unidad familiar, de forma que
si uno de ellos presentase declaración individual, los restantes deberán utilizar el mismo régimen y ya no podría aplicarse la
tributación conjunta.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 39 of 140

En su caso, la opción por la tributación conjunta incluirá a los miembros de su unidad familiar, integrada por usted, su cónyuge y su
hijo en el caso de que estuviese incapacitado judicialmente. En cuanto a los ingresos obtenidos por cada uno de los miembros de la
unidad familiar, no suponen límite alguno a la aplicación de la tributación conjunta.

Declaración de intereses de plazo fijo

7.- Tengo un plazo fijo constituido por un año y contratado en enero de 2009, siendo el abono de intereses mensual y
que son reflejados en mi cuenta el día cuatro del mes siguiente al vencimiento mensual. El abono de los intereses del
mes de diciembre me lo han realizado el día 4 de enero de 2010 con valor del día 1 de dicho mes y en el mismo han
practicado la retención. No obstante me lo incluyen en intereses percibidos en 2009. ¿Debo declarar estos ingresos en
la renta de 2009?

De acuerdo con el artículo 14 de la Ley de IRPF, los rendimientos del capital mobiliario se han de imputar al periodo impositivo al
que sean exigibles por su perceptor. El periodo impositivo coincide con el año natural (del 1 de enero al 31 de diciembre) y el
impuesto se devenga el 31 de diciembre de cada año.

Por tanto, en su caso aunque el abono de los intereses se haya producido el día 4 de enero de 2010, al ser exigibles en el mes de
diciembre de 2009, el rendimiento obtenido deberá de imputarse al periodo impositivo 2009 y, por tanto, se habrá de incluir en la
declaración correspondiente a dicho ejercicio.

Vivienda y rendimiento neto

8.- Compré una vivienda como inversión que tengo alquilada actualmente. ¿Puedo incluir la amortización como gasto
para la obtención del rendimiento neto? ¿Para calcular la amortización anual cuantos años de vida útil hay que
considerar? ¿Puedo tener rendimientos negativos por alquiler de vivienda y reducir mi base liquidable?

De acuerdo con el artículo 23 de la Ley de IRPF y el artículo 14 de su Reglamento de desarrollo, para la determinación del
rendimiento neto se deducirán de los rendimientos íntegros, además de otros gastos, las cantidades destinadas a la amortización del
inmueble y de los demás bienes cedidos con éste, siempre que respondan a su depreciación efectiva.

La ley establece como límite para que la amortización cumpla el requisito de efectividad en el caso de inmuebles que aquella no
exceda del resultado de aplicar el 3% sobre el mayor de dos valores: el coste de adquisición satisfecho por el inmueble o el valor
catastral del mismo, sin incluir el valor del suelo. En el caso de que no se conozca el valor del suelo, éste se ha de calcular
prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada año.

Tratándose de bienes muebles que pudieran ser cedidos con el inmueble y susceptibles de ser utilizados por un período superior al
año, el requisito de efectividad se verá cumplido cuando, en cada año, la amortización no exceda del resultado de aplicar a los
costes de adquisición satisfechos los coeficientes de amortización simplificada determinados de acuerdo con la tabla aprobada por el
Ministerio de Economía y Hacienda en la Orden del 27 de marzo de 1998.

Respecto a la posibilidad de obtener rendimientos negativos por el alquiler de la vivienda, es posible en aquellos casos en los que los
gastos deducibles sean superiores al rendimiento íntegro obtenido. No obstante, la Ley del IRPF establece que los gastos derivados
de intereses, financiación, reparaciones y conservación no pueden exceder conjuntamente, para cada bien o derecho, de la cuantía
de los rendimientos íntegros obtenidos, por lo que el rendimiento neto derivado del alquiler no podrá ser negativo debido a dichos
gastos.

Sin embargo, de acuerdo con la Dirección General de Tributos, dichas limitaciones no resultan de aplicación al resto de los gastos
deducibles diferentes de los anteriormente mencionados, que sí podrán ser superiores al rendimiento íntegro derivado del alquiler
del inmueble y dar como resultado un rendimiento neto negativo que reduzca la base imponible del impuesto.

Desgravar honorarios de abogado del sindicato

9.- El año pasado fui despedida de la empresa en la que trabajaba. Me afilié a un sindicato y ellos me llevaron todo el
tema. Pagué la afiliación y también al abogado que llevó el caso ante el SMAC, donde solucioné todo. Me gustaría saber
si los honorarios del abogado que me llevó a cabo todo el tema desgravan en hacienda, pues era un abogado
laboralista perteneciente al sindicato. Gracias de antemano.

Conforme a lo establecido en el artículo 19.2. d) y e) de la Ley del IRPF, tendrán la consideración de gastos deducibles del importe
íntegro de los rendimientos del trabajo tanto las cuotas satisfechas a sindicatos como los gastos de defensa jurídica derivados de los
litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite máximo de 500
euros anuales en el caso de los gastos de defensa jurídica.

Por tanto, con el límite cuantitativo señalado, sí podrá deducirse los gastos de abogados en lo que hubiera incurrido.

Exención por ERE

10.- Soy un trabajador afectado por un ERE con la peculiaridad de que estando adscrito a dicho ERE aprobado por la
Autoridad Laboral en diciembre de 2008, la empresa nos solicitó a algunos trabajadores que siguiésemos trabajando
hasta mayo de 2009. Por tanto, durante 5 meses del 2009 estábamos en activo recibiendo la nomina "normal de la
empresa", firmando a mayo de 2009 un Contrato de Desvinculación Anticipada en el que nos acogíamos al ERE.

A partir de ese momento recibiríamos una renta mensual hasta la edad de Jubilación. Las dudas van en el sentido de si
con estas peculiaridades (baja efectiva en meses del 2009 y adscrito a ERE aprobado en diciembre de 2008), nos
correspondería de aplicación la modificación por la que se eleva el limite de exención a 45 días por año trabajado (con
limite de 42 mensualidades), en lugar de 20 días (con limite de 12 mensualidades).

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 40 of 140

En los supuestos de despido o cese consecuencia de expedientes de regulación de empleo, tramitados de conformidad con lo
dispuesto en el art. 51 del Estatuto de Trabajadores y previa aprobación de la autoridad competente, siempre que se deban a
causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida
que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente. Dichos
límites se sitúan en 45 días de salario por año trabajado, con el límite de 42 mensualidades.

Lo anterior será de aplicación a los despidos derivados de los expedientes de regulación de empleo aprobados a partir del 8 de
marzo de 2009.

Por tanto, dado que en su caso el ERE fue aprobado con anterioridad a dicha fecha, no se podrá aplicar la exención en los términos
señalados de 45 días de trabajo y 42 mensualidades.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

10/05/2010.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Deducción por alquiler

1.- Vivo en alquiler desde febrero de 2009 abonando una cuota de 835 euros al mes. Mi
salario bruto es de 27.000 euros. ¿Puedo gozar de algún tipo de deducción o devolución
por alquiler?

Desde el 1 de enero de 2008 pueden deducirse en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el 10,05% de
las cantidades satisfechas durante el ejercicio en concepto de arrendamiento de vivienda habitual, siempre que la base imponible del
contribuyente no supere la cuantía de 24.020 euros.

A estos efectos, mencionar que la base imponible estará formada por la suma de la base imponible general y la base imponible del
ahorro. Si bien su salario bruto es, según me comenta, de 27.000 euros, su base imponible podría ser inferior a 24.020 euros como
consecuencia de la deducibilidad de los gastos correspondientes (seguridad social, entre otros) y de la reducción general por
rendimientos del trabajo (cuyo importe mínimo es de 2.652 euros).

Asimismo, no podrán formar parte de la base de la deducción la totalidad de las cantidades satisfechas por alquiler de vivienda, sino
que la base máxima de esta deducción será:

■ 9.015 euros anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 12.000 euros anuales.

■ 9.015 euros anuales menos el resultado de multiplicar por 0,75 la diferencia entre la base imponible y 12.000 euros anuales,
cuando la base imponible esté comprendida entre 12.000,01 y 24.020 euros anuales.

Por último, destacar que asimismo podría resultarle de aplicación alguna deducción vinculada al alquiler de vivienda habitual que
haya podido aprobar la Comunidad Autónoma donde tenga usted su residencia habitual. En este sentido, debemos tener en cuenta
la regulación establecida por cada Comunidad a los efectos de su aplicación.

Desgravación por vivienda

2.- Soy titular de una cuenta vivienda desde diciembre 2008, mis rentas son superiores a 24.107 euros. Hasta ahora
disponía de cuatro años (diciembre 2012) para adquirir una vivienda y desgravarme del 15% de las cantidades
aportadas anualmente a esa cuenta.

Con la llegada de la nueva ley de economía sostenible, me gustaría saber cómo me afectará y si por el hecho de ser
titular de esa cuenta (cuyos fines son la adquisición de la vivienda habitual) ya estás dentro de una disposición
transitoria de esa ley, que hace referencia a una fecha (enero 2011), por la cual seguirías desgravándote el mismo
porcentaje sin necesidad de adquirir una vivienda, puesto que hasta diciembre de 2012 no sería necesario.

En primer lugar, conviene advertir que estamos ante un Proyecto de Ley (denominado de economía sostenible) en el que se prevé la
supresión, con efectos 1 de enero de 2011, de la deducción por adquisición de vivienda habitual para aquellos contribuyentes que
tengan una base imponible superior a 24.107,20 euros y la reducción de su importe para aquellos contribuyentes con una base
imponible comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros.

Por tanto, la cuestión planteada se analiza atendiendo a lo previsto en el Proyecto de Ley, redacción que podría variar a lo largo de
la tramitación parlamentaria.

Las cantidades que se depositen en la cuenta vivienda en los años 2008, 2009 y 2010 darán derecho a la deducción con los límites
establecidos en la actual regulación siempre que se adquiera la vivienda habitual en el plazo de cuatro años desde que usted abrió la
cuenta vivienda (hasta diciembre de 2012).

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En cuanto las cantidades que se pudieran depositar en el año 2011 ó 2012 en la mencionada cuenta vivienda, y atendiendo a la
nueva regulación prevista en el Proyecto de Ley de economía sostenible, únicamente darán derecho a la deducción por adquisición
de vivienda si la base imponible del contribuyente en dichos periodos impositivos es inferior a 24.107 euros y se cumplen el resto de
requisitos exigidos (entre ellos, adquisición antes del transcurso de cuatro años: diciembre de 2012).

Si la base imponible es superior al citado importe, la redacción prevista en el Proyecto no permitiría aplicar deducción alguna por las
cantidades depositadas en dichos ejercicios en la cuenta vivienda. Si la base imponible en dichos ejercicios está comprendida entre
17.707,20 y 24.107,20 euros la deducción por adquisición de vivienda por las cantidades depositadas en la cuenta vivienda en los
ejercicios 2011 y siguientes se verá limitada cuantitativamente.

En este sentido, conviene subrayar que el Proyecto de Ley de Economía Sostenible incorpora una Disposición transitoria en la Ley
del IRPF mediante la que se permitirá a aquellos contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual antes de 1 de enero de
2011 seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual (por las cantidades que se paguen por un préstamos
hipotecario) en los términos previstos en la anterior (actual) regulación, pero no beneficia a quienes simplemente hayan abierto una
cuenta vivienda antes de 1 de enero de 2011.

Convendrá analizar si la redacción de este régimen transitorio varía a lo largo de la tramitación parlamentaria de esta Ley y su
ámbito de aplicación se amplía para aquellos contribuyentes que hubieran abierto su cuenta vivienda con anterioridad a la entrada
en vigor de la Ley.

Herencia de un familiar
3.- Mi tía viuda y sin hijos nos deja la casa a sus 6 sobrinos cuando muera pero deja en usufructo vitalicio a uno de
ellos, tengo que pagar por esa herencia que no voy a disfrutar y si me puede seguir generando gastos y si es así puedo
renunciar a la herencia.

De acuerdo con su consulta al fallecimiento de su tía se producirá el desmembramiento de la propiedad de su vivienda en el

usufructo vitalicio, a favor de uno de sus sobrinos, y la nuda propiedad entre todos sus sobrinos.

La valoración de la nuda propiedad en el Impuesto sobre Sucesiones se computa por la diferencia entre el valor total de los bienes y
el valor del usufructo, debiéndose cuantificar el usufructo vitalicio, según la normativa vigente, en el 70% del valor del bien cuando
el usufructuario cuente menos de 20 años. Si el usufructuario tuviera 20 años o más el porcentaje del 70% se minora a medida que
aumenta la edad, en la proporción de un 1% menos por cada año más de 19 años, con el límite mínimo del 10% del valor total.

Por tanto, el porcentaje que debe tomarse en consideración para cuantificar el usufructo vitalicio depende de la edad del
usufructuario en el momento del fallecimiento de su tía y se determina de la siguiente forma: 70% - (edad usufructuario – 19); sin
que pueda resultar un porcentaje inferior al 10%. Determinado el valor del usufructo, la valoración de la nuda propiedad deriva de
restar al valor del inmueble el valor del usufructo. Dicha valoración, en la medida en que adquieran los 6 sobrinos la nuda propiedad
de la vivienda, deberá declararse en sextas partes por cada uno de ellos.

Por tanto, al adquirir la nuda propiedad del inmueble deberá atenderse a los criterios anteriormente expuestos a fin de determinar
su valor fiscal y por ende su tributación en sede del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Además a los efectos de determinar
el tipo gravamen al que debe someterse la adquisición por causa de muerte de la nuda propiedad en el Impuesto sobre Sucesiones
la normativa precisa que deberá considerarse el valor íntegro de los bienes.

Por otro lado, convendrá analizar si procede aplicar alguna bonificación (estatal o autonómica) en el Impuesto sobre Sucesiones en
el supuesto de tratarse de la vivienda habitual de su tía.

La tenencia de una sexta parte de la nuda propiedad del bien inmueble no debería generarle grandes gastos. En el supuesto que la
vivienda genere renta presunta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (artículo 85 de la Ley del IRPF) por imputación
de rentas inmobiliarias deberá declarar dicha renta el usufructuario del bien y no los nudo propietarios.

Por otra parte, el Código Civil establece que el usufructuario está obligado a hacer las reparaciones ordinarias que necesiten las
cosas dadas en usufructo, considerándose ordinarias las que exijan los deterioros o desperfectos que procedan del uso natural de las
cosas y sean indispensables para su conservación. Por el contrario, las reparaciones extraordinarias son de cuenta del nudo
propietario.

Por último, mencionar que el adquirente podrá optar por la renuncia de la herencia, de forma que los beneficiarios de esta renuncia
tributarán por la adquisición de la parte renunciada. No obstante, cuando la renuncia se produzca en favor de persona determinada,
tanto si es gratuita como mediante precio, se exige el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al renunciante y, además, debe
girarse una liquidación adicional por el concepto de donación o por transmisiones patrimoniales onerosas, a cargo de la persona a
cuyo favor se ha hecho la renuncia.

Declaración de renta con indemnización y paro

4.- Me despidieron en junio 2009. Cobré hasta Junio, y luego me indemnizan, y cobro el paro. ¿Cuántos pagadores
tengo? uno sería mi ex-empresa. Con la indemnización y el sueldo supero los 22.000 euros.....y si a eso añado el
paro... ¿estoy obligado a hacer la declaración?

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 96 de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no tienen la
obligación de declarar aquellos contribuyentes que obtienen rentas exclusivamente del trabajo por debajo de los 22.000 euros
anuales.

No obstante, el citado límite se reduce a 11.200 euros anuales cuando se hayan percibido a lo largo del ejercicio rendimientos del
trabajo de más de un pagador. Sin embargo, el citado límite se aumentará a 22.000 euros anuales cuando, procediendo de más de
un pagador, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su
conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.

[Link] 11/11/2010
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Por tanto, dado que los rendimientos del trabajo percibidos por usted en el año 2009 exceden de 22.000 euros resulta obligado a
presentar declaración ya que supera los límites cuantitativos fijados legalmente.

Compensación por disminuciones patrimoniales

5.- Tengo una duda sobre la compensación por disminuciones patrimoniales de 2008 en la base imponible del ahorro.
Ese año me quedo un saldo negativo por pérdidas en la venta de un fondo de inversión (generado en 1 año). Querría
saber si este saldo puede ser compensado total o parcialmente en 2009 por: reducción hasta el máximo de la base
imponible del ahorro; reducción hasta el máximo de la base imponible del ahorro correspondiente a bienes de la
misma naturaleza; o reducción hasta el máximo de la base integrada (general+ahorro), que supone de facto una
reducción total.

La base imponible del ahorro está constituida por las ganancias y pérdidas que se pongan de manifiesto con ocasión de
transmisiones de elementos patrimoniales, los rendimientos del capital mobiliario derivados de la participación de fondos propios de
cualquier tipo de entidad, los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, los procedentes de operaciones de
capitalización y de contratos de seguros de vida o invalidez, así como las rentas derivadas de la imposición de capitales.

Respecto a las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales se integran y compensan
exclusivamente entre sí en cada período impositivo, originando como resultado un saldo positivo o negativo, sin que el saldo
negativo resultante pueda compensarse con el resto de rendimientos que integran la base imponible del ahorro ni con la base
imponible general. Dicho saldo negativo solo puede compensarse con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales
derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales de los cuatro años siguientes.

Por tanto, en primer lugar, debe determinarse la ganancia o pérdida obtenida en el propio período impositivo de forma que resultará
un saldo positivo o bien negativo. Si el saldo resultare negativo, no se integrará en la base del ahorro sino que deberá ser
compensado con el saldo positivo que se ponga de manifiesto en los cuatro ejercicios posteriores.

En segundo lugar, si el saldo del propio periodo impositivo resulta positivo podrá compensarse con las partidas negativas
procedentes de ejercicios anteriores que estén pendientes de compensación y en la medida en que no hayan transcurrido cuatro
años desde su generación.

Por último, destacar que a efectos de la integración y compensación de rentas, la base imponible general y la base imponible del
ahorro representan compartimentos estancos, por lo que no puede existir integración y compensación entre las rentas que integran
cada una de dichas bases imponibles.

En consecuencia, el saldo negativo derivado de la transmisión en el ejercicio 2008 de las participaciones en un fondo de inversión
podrá compensarse exclusivamente en los ejercicios 2009, 2010,2011 ó 2012 con el saldo positivo que se pueda derivar en dichos
ejercicios de compensar entre sí las ganancias y pérdidas patrimoniales de la transmisión de elementos patrimoniales.

Importes por descendientes

6.- En el caso de un matrimonio conviviendo en la misma unidad familiar, ambos con rentas superiores a 18.000€ y dos
niños nacidos en 2007 y 2009, respectivamente, ¿qué importes son los totales en la reducción por descendientes?

La Ley de Presupuestos Generales para el 2009 mantiene los importes en concepto de mínimo por descendientes que aplicaban para
el 2008:

■ Primer hijo: 1.836 euros

■ Segundo hijo: 2.040 euros

Dado que los descendientes son menores de tres años, el mínimo se aumentará en 2.244 euros anuales por niño. En consecuencia,
el mínimo por descendientes ascenderá a 8.364 euros (1.836 + 2.244 + 2.040 + 2.244).

En caso de declaración individual, estos importes se prorratearán entre ambos progenitores. Únicamente podrán aplicarse el mínimo
por los descendientes que cumplan los siguientes requisitos:

■ Que el descendiente sea menor de 25 años a la fecha de devengo del impuesto, salvo que se trate de descendientes con
discapacidad con un grado de minusvalía igual o superior al 33% en cuyo caso podrá aplicarse sin límite de edad.

■ Que el descendiente conviva con el contribuyente.

■ Que el descendiente no haya obtenido en el ejercicio 2009 rentas superiores a 8.000 euros anuales.

■ Que el descendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.

Desgravación por vivienda habitual

7.- El año 2009 cambié de domicilio: vendí mi vivienda habitual para comprar una nueva vivienda donde actualmente
vivo. Mi duda sería si tengo derecho a la desgravación por vivienda habitual, cuando ya me deduje en la compra de mi
primera vivienda. No estoy seguro, pero supongo que dependerá de las cantidades por las que me desgravé entonces
por la primera, y las cantidades invertidas en esta última.

Por ello pongo el siguiente supuesto con cifras: El precio de la primera vivienda fue 90k y finalmente pagué 120k
contando los intereses, durante una serie de años me desgravé por esta compra. En la compra de mi segunda vivienda,
en la que resido actualmente llevo invertidos 140k, todo durante el año 2009. ¿Es posible desgravarse por la
adquisición de la segunda vivienda habitual?

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La Ley del IRPF dispone que aquellos contribuyentes que adquieran una nueva vivienda habiendo disfrutado de la deducción por
adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no podrán practicar deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en
tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de
deducción.

Aplicando este precepto a los antecedentes de su consulta, en primer lugar debería cuantificar los importes que han constituido base
de deducción por la adquisición de su vivienda habitual o viviendas habituales anteriores, en los ejercicios previos a 2009.

Sobre el importe invertido en el año 2009 en su nueva vivienda habitual que pudiese exceder de dicha base podría aplicar en este
ejercicio la deducción por adquisición de vivienda habitual. En caso, que en el ejercicio 2009 las cantidades invertidas no superen
dicho importe (base de deducción de ejercicios anteriores por sus anteriores viviendas habituales) podrá aplicar la deducción en el
ejercicio en que las cantidades invertidas superen el citado importe.

Si, además, la transmisión de su anterior vivienda hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión, la base de
deducción por adquisición o rehabilitación de la nueva vivienda habitual se minorará en el importe de la ganancia patrimonial
exenta, no pudiéndose practicar deducciones hasta que el importe invertido supere la suma del precio de adquisición de la vivienda
anterior, en la medida en que hubiera gozado de deducción, más la ganancia patrimonial exenta.

Deducción de la ayuda de 400 euros

8.- Se está hablando sobre todo por emisoras de televisión que los 400 euros que percibimos el año 2009 no va a ser
deducidos en la declaración de la renta a presentar en este año. Sin embargo, entiendo que los 400 euros dejan de
percibirse este año 2010 y por tanto desaparecen de la declaración a presentar en el 2011. Quisiera saber si estoy en
lo cierto, gracias.

Para el ejercicio 2009, los contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo o rendimientos de actividades económicas podrán
aplicar una deducción de hasta 400 euros anuales sobre la cuota líquida total del impuesto minorada, en su caso, en la deducción
por doble imposición de dividendos pendientes de aplicar y en la deducción por doble imposición internacional, por razón de las
rentas obtenidas y gravadas en el extranjero.

Tal como usted comenta, la Ley de Presupuestos para el 2010 ha modificado el alcance de esta deducción, con efectos a partir de 1
de enero de 2010, de tal forma que solamente se mantiene para los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000€
anuales que obtengan rendimientos del trabajo o rendimientos de actividades económicas, en los siguientes términos: Cuando la
base imponible sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: se aplicará una deducción de 400€ anuales.

Cuando la base imponible esté comprendida entre 8.000,01 euros y 12.000 euros anuales: 400 euros menos el resultado de
multiplicar por 0,1 la diferencia entre la base imponible y 8.000 euros anuales.

En consecuencia, para la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2009 sigue vigente, para todos los contribuyentes, la
deducción por obtención de rendimientos del trabajo y de actividades económicas.

Financiación de la Renta
9.- Quisiera saber si este año me sale a pagar la Renta y no tengo el dinero porque mi mujer se quedó sin trabajo, de
qué manera se puede financiar, por ejemplo se puede hacer un plan con varias cuotas, gracias.

En primer lugar, respecto al IRPF con carácter general se prevé la posibilidad de ingresar la deuda tributaria de forma fraccionada,
de forma que a la fecha de presentación de la declaración deberá ingresarse el 60% de la cuota y hasta el 5 de noviembre de 2010
el 40% restante. Esta modalidad tiene la ventaja de que no devenga intereses por el aplazamiento.

Sin perjuicio de este sistema de fraccionamiento, existe la posibilidad que prevé el Reglamento General de Recaudación de que el
contribuyente solicite el aplazamiento o fraccionamiento de pago, desarrollada por los artículos 44 y siguientes de dicho reglamento.
La informamos a continuación sobre las cuestiones más importantes a tener en cuenta si decide acogerse a esta opción.

Una es el plazo para presentar la solicitud: La solicitud de aplazamiento y fraccionamiento se dirige al órgano competente para su
tramitación dentro de los plazo de ingreso en periodo voluntario, es decir, para este ejercicio, si presenta la declaración dentro del
plazo voluntario, hasta el 30 de junio de 2010.

La otra es el contenido de la solicitud: La solicitud de aplazamiento o fraccionamiento debe contener necesariamente los siguientes
datos:

■ Identificación fiscal completa del obligado al pago.

■ Identificación de la deuda cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita, indicando al menos su importe, concepto y fecha de
finalización del plazo de ingreso en periodo voluntario.

■ Causas que motivan la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento.

■ Plazos y demás condiciones del aplazamiento o fraccionamiento que se solicita.

■ Garantía que se ofrece.

■ Orden de domiciliación bancaria en la entidad de crédito que deba efectuar el cargo en cuenta, cuando la administración
competente para resolver haya establecido esta forma de pago como obligatoria.

■ Lugar, fecha y firma del solicitante.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 44 of 140

No será preciso aportar garantía cuando la deuda sea de cuantía inferior a la que se fije en la normativa tributaria. Desde el 1 de
enero de 2008 se fija en 6.000 euros la cuantía de las deudas tributarias que quedan dispensadas de la obligación de aportar
garantía con motivo de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento.

A tal efecto, le informamos de que existen modelos normalizados de solicitud que pueden obtenerse a través de la página web de la
AEAT.

Presentar crédito en la Renta

10.- Soy jubilado, 71 años, en septiembre de 2009 solicité un crédito al banco para la compra de un coche, se me
concedió y mi pregunta es si puedo presentarlo para la declaración de hacienda.

Siento comunicarle que la normativa del impuesto no permite deducir cantidad alguna por los importes invertidos en la compra de
un coche a título particular.

Indemnización por despido por ERE

11.- El importe recibido en concepto de indemnización por despido a causa de ERE de mi mujer que recibió el año
pasado en que apartado lo tengo que incluir en la declaración de la renta dentro de la casilla 1? Hice una simulación e
incluí este importe dentro del apartado reducciones (artículo 18.2 y 18.3 y disposición transitoria 11 y 12 de la Ley? Es
correcto. Quedo a la espera de su respuesta. Reciba un cordial saludo.

A finales del año 2009 se produjo una importante modificación legislativa relativa al tratamiento fiscal de las indemnizaciones por
despido derivado de un expediente de regulación de empleo (ERE) que puede resultar de interés para confeccionar la declaración de
IRPF de su esposa.

En concreto, la Ley 27/2009 de medidas urgentes para el mantenimiento y el fomento del empleo y protección de personas
desempleadas incrementó la indemnización que debe considerarse exenta (que no debe tributar) en el Impuesto en los supuestos
de despidos derivados de expedientes de regulación de empleo.

Tras esta modificación se eleva el importe que debe considerarse exento de tributación hasta 45 días de salario por año trabajado
con el límite máximo de 42 mensualidades (en lugar de 20 días de salario por año trabajado con el límite de 12 mensualidades), con
el fin de equiparar el tratamiento fiscal de estos despidos con los despidos improcedentes. Dicha modificación entró en vigor, con
carácter retroactivo, para los EREs aprobados por la autoridad competente a partir de 8 de marzo de 2009.

Por tanto, si el ERE que llevó a cabo la compañía para la que trabajaba su esposa fue aprobado por la autoridad competente a partir
del 8 de marzo de 2009 este cambio normativo afectará a la indemnización que finalmente debe declararse exenta en la declaración.

Puesto que la compañía debió someter a retención en su día, en el momento de satisfacer la indemnización, la indemnización que
excedía de 20 días de salario por año trabajado con un máximo de 12 mensualidades, posiblemente se sometió a retención una
parte de la indemnización que tras la modificación legislativa debe considerarse exenta de tributación.

Por tanto, convendrá que su esposa presente la declaración del IRPF, tomando en consideración los nuevos datos (nueva
indemnización no exenta, nueva reducción por rendimientos del trabajo irregulares y retención efectivamente practicada) con el fin
de obtener la restitución de la retención practicada en exceso tras el cambio normativo.

Por ello, en el supuesto que el ERE hubiera sido aprobado por la autoridad competente con posterioridad a 8/3/2009 convendría que
se pusieran en contacto con la empresa para que les facilite los nuevos datos a tomar en consideración para la elaboración de su
declaración IRPF 2009.

Enlace de este tema

Ernst & Young Abogados aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

30/04/2010.- Marta Álvarez Novoa, socia directora para España, Italia y Portugal del área de Human
Capital de Ernst & Young Abogados, y los miembros de su equipo Ana Zarazaga y Almudena Ollero,
asociadas senior de la firma, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han
formulado sobre cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Ernst & Young
Abogados declina cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la
respuesta.

Obras de comunidad y deducción

1.- Hola. En mi comunidad se han realizado obras de adaptación para minusválidos
cambiando el portal y los ascensores. ¿Tenemos derecho todos los vecinos a meter como
deducción la parte correspondiente que ha pagado cada uno dentro del apartado para ello
o solamente el vecino minusválido? Un saludo y gracias.

La Ley de IRPF permite la aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual a los contribuyentes que efectúen obras e
instalaciones de adecuación en la misma, incluidos los elementos comunes del edificio y los que sirvan de paso necesario entre la
finca y la vía pública, entre los que cabe incluir escaleras, ascensores, pasillos, portales, entre otros, así como las obras necesarias
para la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para superar barreras de comunicación sensorial.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 45 of 140

A efectos de la aplicación de la deducción, las obras realizadas en el portal y ascensores de su comunidad, deberán ser calificadas
como "necesarias para la accesibilidad y comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de la persona con
discapacidad", lo cual debe acreditarse ante la AEAT mediante certificado o resolución expedido por el Imserso u órgano competente
de su Comunidad Autónoma en materia de minusvalías. Para obtener este certificado es necesario dictamen favorable de los
Equipos de Valoración y Orientación, dependientes de la Comunidad.

En estos casos, y siempre y cuando se contemple lo anterior, la ley permite expresamente la aplicación de la deducción a los
copropietarios del inmueble en que se encuentre la vivienda, es decir, los vecinos que hayan contribuido a la financiación de dichas
obras se podrán deducir en IRPF el 20% de los pagos realizados. La base máxima de deducción es de 12.020 euros, sin que sea
posible aplicar trasladar el exceso a ejercicios futuros.

Retenciones por vivienda habitual

2.- He comprobado el borrador de este año, mi sorpresa, ha sido cuando con un sueldo de 28.500 euros, las
retenciones bien practicadas y 5.000 euros para deducir de la hipoteca, lo que en otros años me suponía una
devolución de unos 700 euros, este año me sale a pagar 50. Tras repasar creo que es porque cuando facilité mis datos
a la empresa el 1 de enero de 2009 de hijos (que no tengo etc..) hay una casilla que indica que si eres perceptor de
rendimientos inferior a 33.000 euros y tienes hipoteca se suponía que tenias un "beneficio" del 2% en la retención,
pero me da que en vez de un "beneficio" era un anticipo con lo cual ahora me ha descontado 570 euros a percibir.

¿Es correcto mi planteamiento? De ser así muchos españolitos de a pie nos vamos a llevar muchas sorpresas, ya que
se ha hablado mucho de los famosos "400 euros" pero nada de esto. Y el personal esperaba esos ingresos. Gracias.

Efectivamente, la reducción del 2% a la que usted se refiere se trata de un anticipo de la deducción por vivienda habitual.

Una de las medidas adoptadas a través del Real Decreto sobre Medidas Urgentes a adoptar en materia económica, fiscal, de empleo
y de acceso a la vivienda (RD 1975/2008), fue la de permitir la reducción del 2% en el tipo de retención al contribuyente que
comunique a su pagador que realiza pagos por préstamos destinados a la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual por los
que vaya a tener derecho a deducción por inversión en vivienda habitual en el IRPF y que sus retribuciones íntegras en concepto de
rendimientos del trabajo, incluidas las procedentes de todos sus pagadores, son inferiores a 33.007,20 euros anuales.

Debe tener en cuenta que esta medida no es una deducción del 2% en la cuota del impuesto, sino una reducción del tipo de
retención. Las retenciones no son más que cantidades detraídas al contribuyente por el pagador de determinadas rentas para
ingresarlas en Hacienda como "anticipo" del impuesto. Con esta medida el resultado que se obtiene es el de adelantar mes a mes el
beneficio de la deducción por inversión en vivienda habitual a través de su nómina, al retenerle menos de lo que le corresponde,
pero en ningún caso supone que hayan bajado sus impuestos.

Declaración del alquiler de vivienda en Francia

3.- Soy residente fiscal español desde hace 5 años, y he adquirido un piso al final de 2008 en mi ciudad natal de
Francia. Este piso está en alquiler desde entonces a un menor de 35 años. Declaro esta vivienda en Francia (Revenu
Foncier), no obstante tengo que declararla también en España (Convención fiscal). A la hora de declarar esta vivienda
en la renta 2009 en España, que puedo deducir? i.e. Por la renta 2009, puedo deducir los impuestos pagados en
Francia por la declaración 2008 y los gastos de gestión de 2009?

Debo añadir que la declaración en Francia ocurre más tarde que en España lo que me impide poder desgravar la renta
2009 francesa en la declaración de renta 2009 española. Gracias por su ayuda.

Al ser residente fiscal en España, declara por su renta mundial, por eso tiene que declarar en España el rendimiento del alquiler del
inmueble sito en Francia.

Respecto a los gastos derivados del arrendamiento del inmueble, que puede deducirse el arrendador, hay que tener en cuenta que
son todos los necesarios para la obtención de los rendimientos, siempre que estén directamente relacionados con los ingresos por
dicho arrendamiento.

La enumeración en la Ley no es exhaustiva, por lo que en principio, cualquier gasto que pueda acreditarse como necesario para la
obtención de los rendimientos, puede considerarse deducible de los ingresos obtenidos, y en particular, a título de ejemplo podemos
citar los intereses y demás gastos de financiación (sin que por ello pueda resultar ingreso negativo), los gastos de gestión, ya fueran
gastos por servicios personales, es decir, aquellas contraprestaciones directas o indirectas devengadas por terceros (gastos de
administración, etc.), o por gastos jurídicos (gastos ocasionados por la formalización del contrato, etc.), así como la amortización del
inmueble.

Asimismo, el rendimiento neto resultante podrá ser objeto de reducción en un 50% si se destina a vivienda, y del 100% en el caso
de arrendatarios menores de 35 años con rendimientos netos del trabajo o actividades económicas superiores a 7.381 Euros.

Finalmente, en caso de doble imposición, conforme al Convenio se podrá aplicar la correspondiente deducción por doble imposición
internacional, sobre la base de los ingresos recibidos por dicho arrendamiento, deduciendo el impuesto efectivamente pagado en
Francia.

(Véase también Artículo 6. 1 del Convenio entre el Reino de España y la República Francesa a fin de evitar la doble imposición y de
prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en Madrid el 10 de
octubre de 1995).

[Link] 11/11/2010
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Subvención de 6.000 euros a pisos vacíos en alquiler

4.- En octubre de 2009 recibí una subvención de 6.000 euros por poner mi piso en alquiler durante un plazo de 5 años.
He descargado el programa padre y no veo por ningún sitio donde declarar esa subvención. Supongo que será una
ganancia patrimonial, pero me extraña que no figure ninguna casilla para declararlo. ¿Me puede indicar como debo de
declarar dicha subvención?

La ley del IRPF establece que "son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente
que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen
como rendimientos".

Efectivamente, y así lo ha establecido la Dirección General de Tributos (CV 20-02-08), las ayudas directas para sufragar los costes
del alquiler de la vivienda producen una ganancia patrimonial para sus beneficiarios, puesto que constituyen una variación en el
valor del patrimonio del contribuyente. De hecho, la incorporación de la ayuda es la que altera la composición del patrimonio, y no
otro concepto sujeto por el IRPF.

De acuerdo con la LIRPF, la ganancia o pérdida patrimonial debe imputarse al ejercicio en el que tiene lugar la alteración en la
composición del patrimonio. En concreto, en las subvenciones, la ganancia patrimonial se imputará al ejercicio en el que se
reconozca el derecho a su obtención, con independencia del momento en que se cobre la misma.

Por lo tanto, la ganancia patrimonial derivada de la concesión de la subvención se integrará en la base imponible general, como
otras ganancias patrimoniales imputables a 2009, no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales (casilla 312).

Cambio de cuenta vivienda

5.- Tengo una cuenta de ahorro con mi pareja desde hace un par de años. A partir del actual ejercicio del 2009 hemos
pensado en declarar esta cuenta como cuenta vivienda. Mi duda es si, en un futuro, puedo cambiar de cuenta vivienda
y declarar otra, o una vez declare ésta, es la que siempre deberé declarar como tal.

Otra duda que tengo es si la cuenta debemos declararla los dos en nuestras respectivas declaraciones y cómo debe
hacerse (imagino que la mitad de las aportaciones realizadas cada uno?) o puedo declarar yo íntegramente todas las
aportaciones realizadas durante el 2009. Muchas gracias.

La Dirección General de Tributos se ha pronunciado en este sentido señalando que "la simple transferencia de fondos de una cuenta
de ahorro vivienda a otra del mismo tipo no se entiende como disposición de cantidades para fines diferentes, por lo que no se
perdería el derecho a las deducciones practicadas anteriormente!. No obstante, el contribuyente tiene la obligación de probar que el
dinero transferido de una cuenta a otra se corresponde con las aportaciones realizadas a la cuenta inicial.

Conviene destacar que el plazo de cuatro años para realizar la inversión en la adquisición de la vivienda habitual comenzará en la
fecha de la apertura de la cuenta [Link] último, cada titular de la cuenta ahorro vivienda podrá deducirse únicamente en función
de su porcentaje de titularidad sobre la misma.

Reinversión en compra de vivienda habitual

6.- En el año 2009 hemos vendido un piso propiedad de mi mujer adquirido antes del matrimonio (régimen
gananciales) ,nuestra residencia habitual es un piso de mi propiedad adquirido antes del matrimonio. Con los
beneficios obtenidos hemos adquirido en 2010 un tercer piso que destinamos a vivienda habitual. ¿Podemos
acogernos a la exención por reinversión en vivienda habitual?

Para poder acogerse a la exención por reinversión es necesario que se transmita la vivienda habitual, siempre que el importe total
obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual.

Puesto que la vivienda que se transmite no tenía la consideración de vivienda habitual (puesto que no constituía vuestra residencia)
no tendréis derecho a acogeros a dicha exención.

Domicilio fiscal distinto al residencial

7.- Hola. Estoy casada con separación de bienes. Mi domicilio residencial es el del matrimonio y el domicilio fiscal está
en casa de mis padres, por ser mi patrimonio a declarar proveniente de donación en vida de mis padres, es decir,
bienes privativos. Las declaraciones de renta las llevo desde hace 5 años, declaración individual, no conjunta. ¿Tendré
problemas si sigo declarando a hacienda con domicilio fiscal distinto al domicilio residencial? quiero que los datos
fiscales sigan yendo a casa de mis padres. ¿Qué puedo hacer, por favor?

Ah! el patrimonio es pequeñito, unos 200000 euros, y hasta ahora me da a devolver, creo yo que será porque ni
trabajo ni he trabajado nunca. Ama de casa y madre y perdón por las redundancias. Muchas gracias.

El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la Administración Tributaria. En este
sentido, el domicilio fiscal para las personas físicas, debe ser, el lugar donde se tenga la residencia habitual (en este caso, la
vivienda del matrimonio).

Para realizar el cambio de domicilio fiscal, deberá consignar el formulario Modelo 030. Asimismo, en dicho modelo, podrá consignar
un domicilio a efectos de notificaciones, distinto del domicilio fiscal.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 47 of 140

Alquiler de vivienda habitual y compra de una nueva

8.- Hola, hace dos años alquilé mi vivienda habitual y estuve viviendo en casa de mi pareja hasta diciembre del año
pasado, cuando compré una casa nueva que es mi actual vivienda habitual. Quisiera saber si puedo desgravar esta
nueva vivienda habitual en la declaración de este año, teniendo en cuenta que mi antigua vivienda habitual sigue
estando alquilada. Muchas gracias.

En los supuestos en los que se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por adquisición de otras
viviendas habituales anteriores, se podrá practicar la deducción en la medida en que, con ocasión de la adquisición de la nueva
vivienda, se hayan superado las cantidades invertidas en las viviendas anteriores que hayan sido objeto de deducción.

Por ello, si las cantidades invertidas en la nueva vivienda han superado las cantidades que fueron objeto de deducción por la
adquisición de la vivienda anterior, se podrá practicar la deducción por las inversiones realizadas para la adquisición de la nueva
vivienda habitual.

Por último, cabe destacar que el hecho de alquilar una vivienda hace que se pierda el derecho a la deducción ya que dicha vivienda
no podrá tener el carácter de habitual.

Duda tributaria respecto a Ley de Dependencia

9.- Buenos días, mi padre cobra una pensión de 835 euros y hace la declaración de la renta, pues tiene también unos
"ahorrillos". Desde el 1 de enero de 2009, mi madre (que no cobraba nada) pudo acogerse a la Ley de Dependencia en
grado 2, por lo cual solicitaron la ayuda económica al cuidador del dependiente (mi padre en este caso). Quisiera saber
si los 300 euros mensuales que percibe ha de tributarlos en la declaración de la renta 2010. Gracias.

Las ayudas económicas reguladas en la ley de Dependencia, al ser prestaciones públicas vinculadas con el cuidado de familiares y de
asistencia personalizada que se derivan de de la ley de la promoción de la autonomía personal y atención a las personas en
situación de dependencia, quedan exentas en virtud del artículo 7.x) de la ley 35/2006. Por tanto no tiene que tributar por ellos en
la declaración de IRPF.

Declaración de renta conjunta

10.- Mi hija se casó el año pasado (agosto). Régimen de bienes gananciales. ¿Pueden hacer una declaración conjunta?
¿Tienen que hacer una como solteros y otra como casados?

La determinación de la situación personal de un contribuyente a efectos de tributar en concepto del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, es la que exista a 31 de diciembre de cada año. De acuerdo a esto, una persona que contraiga matrimonio a lo
largo de un año, forma parte de la unidad familiar con su cónyuge y podrá optar por tributar en la modalidad individual o conjunta,
dependiendo de cuál resulte más favorable. Artículo 82 de la ley 35/2006.

Así pues, no tiene que realizar dos declaraciones, una como soltero y otra como casado, sino solamente una, que refleje su situación
personal a 31 de diciembre de cada año.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

16/04/2010.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Precio de venta de una vivienda

En junio de 2006 compré una vivienda por 90.000 euros. Debido a la situación económica
está en venta, con un potencial comprador que me ofrece 190.000 euros. A esta vivienda
le he proporcionado mejoras valoradas en 20.000 euros. Preguntas:

¿Para el cálculo del precio de compraventa se le puede añadir al precio de adquisición estas mejoras? ¿Y los gastos de
escritura? ¿Y el impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas? ¿Y los gastos que hasta ahora he soportado en
el transcurso de la hipoteca (hasta la fecha he pagado 19.000 euros de intereses)?, es decir, ¿podría considerar que el
precio de compra sería de 129.000 euros más los gastos de escrituración?

En el caso de no reinvertir pagaría ¿el 21%? Sobre las plusvalías y ¿qué sucedería con la desgravación fiscal hasta la
fecha, tanto la cuenta ahorro vivienda (de 2003 a 2005) como de la deducción por adquisición de vivienda (2006 a
2008)? Todas ellas con aportaciones anuales de 9.015 euros ¿las tendría que devolver todas o sólo las últimas?

La normativa del IRPF establece reglas que regulan el tratamiento de la venta de las viviendas con bastante detalle. Así, el valor de
adquisición de la vivienda se fija en el importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado, el coste de las inversiones y
mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 48 of 140

Por tanto de los importes que menciona se considerarán mayor valor de transmisión las mejoras, los gastos de escrituras y el
impuesto sobre transmisiones patrimoniales pagados. En cambio, los intereses, por expresa prohibición legal, no se pueden
computar como mayor coste de adquisición.

Por otra parte, cabe recordar que el valor de adquisición se actualiza mediante unos coeficientes fijados por la Ley de Presupuestos
Generales del Estado. De esta forma, se mitiga el efecto de la inflación.

Por su parte, el valor de transmisión está formado por el importe real de la enajenación minorado en los gastos y tributos inherentes
a la operación soportados por el transmitente (como el impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana,
también conocido como plusvalía municipal).

El importe a pagar dependería de si reinvierte o no. En caso de no proceder a la reinversión la ganancia obtenida se integraría en la
base del ahorro tributando los primeros 6.000 euros de dicha base al tipo del 19% y el resto al 21%.

Finalmente, si la vivienda fue adquirida, y se comenzó a habitar, en junio de 2006 y la habita hasta una fecha posterior a junio de
2009 (más de tres años, como parece el caso al no haber transmitido aún la vivienda) NO tendrá que devolver importe alguno de
las desgravaciones practicadas por la adquisición de la vivienda habitual (ni por la parte de cuenta ahorro vivienda ni por la parte
correspondiente a la inversión propiamente dicha), ya que la vivienda habrá adquirido el carácter de vivienda habitual.

Deducción por donativos

Mi duda es qué pasa si en la liquidación 2006/2007 se me olvidó cumplimentar las casillas de deducciones pendientes
de aplicar por donativos a una entidad sin ánimo de lucro y que en la liquidación siguiente, cuando me la aplico,
Hacienda me notifica que me las he aplicado erróneamente. ¿Qué puedo hacer?

La deducción por donativos la contempla la ley estatal y también determinadas Comunidades Autónomas. En relación al ámbito
estatal, la deducción por donativos está regulada en los artículos 68 y 69 de la Ley del IRPF. En concreto, se prevé que los
contribuyentes puedan aplicar en concepto de deducción por donativos:

■ a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002 de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
al mecenazgo.

■ b) El 10% de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano de protectorado
correspondiente, así como a las asociaciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el párrafo anterior.

La base de la deducción no podrá exceder del 10% de la base liquidable del contribuyente. La ley no permite que en caso de no
aplicación en el ejercicio que corresponda las deducciones puedan llevarse a ejercicios futuros. Por tanto, lamentablemente en
nuestra opinión no dispone de argumento jurídico para oponerse a la notificación de la Administración tributaria.

En su caso la única oportunidad de recuperar el importe sería presentar, caso de proceder, una devolución de ingresos indebidos de
los ejercicios correspondientes para aplicar la deducción en el ejercicio en el que se debían practicar.

Herencia
Resido en Cataluña y tengo dos inmuebles en esta comunidad, el día que yo muera mis herederos residentes en la
comunidad de Castilla y León, ¿en qué comunidad tienen que liquidar el impuesto de sucesiones?

Para conocer cuál es la Comunidad Autónoma en la que deberá liquidarse el impuesto sobre sucesiones y la normativa a utilizar hay
que acudir al artículo 32 de la Ley 22/2009 que regula los llamados "puntos de conexión".

En relación al impuesto que grava las adquisiciones "mortis causa", se estará al territorio donde el causante tenga su residencia
habitual a la fecha del devengo. Para determinar la residencia habitual del causante, habrá que estar al territorio en el que haya
permanecido mayor número de días del período de los cinco años inmediatos anteriores contados de fecha a fecha, que finalice el
día anterior al de devengo.

En consecuencia, de los antecedentes de su consulta, resulta que el impuesto que se pueda devengar a la fecha de su fallecimiento
será liquidado ante la Generalitat de Cataluña y de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones vigentes
en Cataluña si durante el período de los cinco años inmediatamente anteriores a la fecha del fallecimiento, el causante ha residido
en Cataluña el mayor número de los días de dicho período.

Impuesto de sucesiones entre ex cónyuges

¿Qué tratamiento tiene un ex cónyuge en el impuesto de sucesiones en la Comunidad de Madrid? ¿Se asimila al
cónyuge a efectos de practicar la bonificación? ¿En qué grupo de parentesco quedaría incluido?

En primer lugar, hay que tener presente que la cualidad de cónyuge se predica de aquellas personas unidas por vínculo matrimonial.

Tal y como señala el artículo 85 del Código Civil, sólo la muerte o declaración de fallecimiento de uno de los cónyuges así como el
divorcio entre ambos son causas de disolución del matrimonio. La separación entre los cónyuges tiene los supuestos, causas y
consecuencias que establecen los artículos 81 al 84 del mismo cuerpo legal, pero no se produce ruptura del vínculo existente entre
los cónyuges.

Por tanto, la disolución del matrimonio por nulidad o divorcio elimina la condición de cónyuges para los miembros de la pareja y por
ello al no tener la condición de cónyuges no entran en el grupo de parentesco en el que la ley cita expresamente a los "cónyuges".
En consecuencia, el ex cónyuge que adquiere tal condición por nulidad o divorcio tiene la condición de tercero extraño.

Supuesto distinto es el del cónyuge separado legalmente, que sí se admite como incluido en el grupo de parentesco II a efectos de
aplicar las reducciones del impuesto. La Administración considera que la norma fiscal no distingue sobre la condición o no de

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 49 of 140

separados de los cónyuges y por tanto no debe excluirse al miembro de la pareja porque, aun estando separado, no ha perdido su
condición de cónyuge.

IRPF
Para pagar las reformas de la vivienda que comparto con mi mujer al 50% de propiedad, en régimen de separación de
bienes, hemos pedido a una entidad bancaria un préstamo con garantía hipotecaria sobre la vivienda. Al ser yo el único
que tiene nómina, el banco nos exigió que yo ostentara la mayoría de la vivienda, y en consecuencia mi mujer me
vendió un 10% del piso. ¿Cuál será la repercusión sobre el IRPF que tendremos sobre la venta del 10% del piso?
¿Podremos deducir las cuotas hipotecarias del IRPF?

La transmisión de una participación indivisa de una vivienda genera una ganancia patrimonial por el transmitente. Las reglas para
fijar el importe de la ganancia serán las que hemos comentado en la respuesta número 1 de este mismo consultorio.

Por tanto, habrá que minorar del valor de adquisición el de transmisión y pagar por la diferencia al tipo previsto para la escala del
ahorro. Recuerde que el año pasado el tipo impositivo es del 18%, mientras que si la ganancia se ha realizado este año la escala es
del 19% aplicable a los 6.000 primeros euros de ganancia y el 21% para el resto.

Al adquirir una mayor parte de la vivienda habitual tendrá derecho a practicar deducción por inversión en vivienda habitual en un
60% de las cuotas pagadas, ya que lo determinante para la deducción no es la participación fijada en la hipoteca, sino la propiedad
de la vivienda.

En puridad, si su esposa sigue satisfaciendo el 50% de las cuotas hipotecarias es como si le estuviera realizando un préstamo a
usted por el 10% de las cuotas hipotecarias que asume. Por tanto, sería conveniente acompasar ambas situaciones.

Por otra parte, cabe recordar la deducción por inversión en vivienda tiene una regla especial que viene a exigir la existencia de renta
del período en el contribuyente para poder aplicar la deducción, por tanto, caso de que su cónyuge no obtuviera rentas se podría ver
privada de la aplicación de esta deducción.

En el año 1994 comencé con la cuenta vivienda y compré la vivienda que iba a ser habitual en 1997, aunque se
escrituró la compraventa en 1998. Hasta 2005 ha sido mi vivienda habitual y he ido desgravando en la declaración de
la renta todos estos años. En 2005 me trasladaron laboralmente a otra ciudad, y ya está estando trasladado en la otra
ciudad compré una vivienda en el año 2007, momento en el que puse la primera vivienda a la venta.

Mi primera vivienda ha sido como vivienda habitual hasta 2007, por lo que hasta ese año he realizado las deducciones.
La primera vivienda a día de hoy no he logrado venderla y para la segunda vivienda tuve que solicitar un préstamo por
el 100% del valor. ¿Cómo me afecta todo esto fiscalmente si no logro vender este año la primera vivienda y usar ese
dinero para la reinversión de esta segunda vivienda?

La normativa del IRPF permite exonerar la plusvalía obtenida mediante la reinversión del importe obtenido por la transmisión de su
primera vivienda, siempre que la misma tenga el carácter de vivienda habitual a efectos fiscales. La normativa considera que se
entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual no sólo cuando se trate de la vivienda que está habitando,
sino también si ha tenido tal consideración anteriormente con algunos requisitos.

En nuestro caso, existe una norma específica que prevé que si la adquisición de la nueva vivienda habitual se ha producido en 2006,
2007 ó 2008, como es el caso, el plazo para la transmisión de la vivienda habitual (que fue tal hasta 2007, según nos indica) se
ampliará hasta el 31 de diciembre de 2010.

Por tanto, pasado el día 31 de diciembre de 2010 la vivienda que transmita no será una vivienda habitual, a efectos fiscales, por lo
que deberá integrar la ganancia que obtenga sin poder aplicar la exención por reinversión. Es decir, perderá el derecho a aplicar la
exención por reinversión.

Declaración de la renta 2010

Necesito saber si en la declaración de la renta hay que declarar la expropiación forzosa de un terreno y qué ley lo
contempla.

Efectivamente, la expropiación forzosa da lugar a una alteración en la composición del patrimonio del sujeto expropiado que debe
cuantificarse e incluirse en la declaración de IRPF en el apartado de ganancias y pérdidas patrimoniales. La Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del IRPF (BOE de 29 de noviembre) en sus artículos 33 a 39 contempla la tributación de las ganancias y pérdidas
patrimoniales y en concreto dispone que son ganancias y pérdidas patrimoniales "las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél".

El cálculo de la variación patrimonial se realizará por diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión (importe total del
justiprecio) y si se trata de un terreno no afecto a actividad empresarial, podrán ser de aplicación los coeficientes reductores si se
dan los requisitos previstos en la norma.

En cuanto al momento en que debe imputarse dicha ganancia o pérdidas patrimonial, habrá que estar al tiempo en que fijado el
justiprecio sea exigible por el expropiado, sin perjuicio de que si el mismo se cobra a plazos o con precio aplazado sea aplicable la
regla especial de imputación proporcional a medida que se hagan exigibles los cobros.

Penalización fiscal por tener dos pagadores

Actualmente estoy trabajando, pero voy a quedar en paro seguramente dos o tres semanas, si solicito la prestación
por desempleo durante ese tiempo, se verá perjudicada mi declaración de la renta por el hecho de tener más de un
pagador.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 50 of 140

No existe una penalización legal por este motivo, aunque sí puede provocar alguna incomodidad financiera. En el IRPF las
retenciones se calculan en función de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente, pero la información de la que
dispone el pagador sólo es la que tiene de su propio empleo. Por tanto, si se trabaja en más de un lugar a la vez las retenciones son
más bajas de lo que procedería si se trabajara para un único pagador, por lo que cuando se presente la declaración habrá que
regularizar la diferencia.

Por tanto, no hay una penalización fiscal, sino que al hacer la renta se tiene que pagar por todo lo no retenido. Financieramente el
contribuyente obtiene una ventaja, porque se le retiene de menos durante el año, pero debe pagar en el momento de presentar la
declaración lo no pagado.

Para evitar esta situación el contribuyente tiene una solución sencilla: solicitar un tipo de retención mayor de tal forma que pague
sus impuestos en mensualidades en vez de tener que afrontar el pago de una vez en junio.

En conclusión, el importe total de impuestos no se modifica, sólo la forma de tenerlos que pagar.

Extravío de expedientes
Buenos días, hace unos 40 días, la AEAT me reclamó como justificantes unas escrituras, la sentencia de divorcio, con
los acuerdos, la disolución de gananciales y los importes a abonar para la manutención de mi hijo. Lo cual presenté en
el día y hora que me indicaban mediante registro. Con fecha 17 de marzo recibo carta certificada solicitándome
exactamente lo mismo. ¿Han extraviado mi expediente? Llamo y nadie sabe nada, y nadie me dice nada y me dicen que
lo buscan y que vuelva a llamar. Así en varias ocasiones. ¿Qué puedo hacer ante esta situación?

Creemos que la solución más práctica es hacer copia de la copia presentada ante el Registro de la Administración y personarse en la
Administración para hacer entrega de la misma y así facilitar la "reconstrucción" del expediente, caso de su extravío y para obtener
información del mismo. De esta forma, quedará acreditado que se presentó la documentación en tiempo y forma y se desbloqueará
la devolución.

Ciertamente, el contribuyente no está obligado a ello, pero será lo más práctico.

Por otra parte, cabe también acudir al Consejo para la Defensa del Contribuyente, como forma de poner en conocimiento de un
órgano específico la situación que se ha producido e intentar agilizar el trámite. Le indicamos la dirección en Internet del Consejo
donde podría tramitar la queja telemáticamente.

Finalmente, recordemos que en caso de una devolución se devengan intereses desde que hayan transcurrido seis meses desde el
término del plazo de declaración.

Deducción de la renta por hijos

Soy argentino nacionalizado español y resido en Canarias desde hace 5 años. Nunca he estado obligado a declarar pero
me han comentado que al tener 2 hijos podría declararlos y así tener una deducción de la renta. Mis hijos también
tienen la nacionalidad española pero residen en Argentina con su madre, yo mensualmente les envío dinero a través
de mi banco.

El artículo 58 de la ley del IRPF prevé una forma de mitigar la base imponible del impuesto que se calcula en atención a los
descendientes que conviven con el contribuyente y no obtienen rentas superiores a determinado importe. En el caso que nos
plantea, dado que sus hijos no conviven con usted, entendemos que no se cumpliría el requisito de convivencia que exige la norma
y por tanto no podría aplicarse el mínimo por descendientes.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

19/03/2010.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Cuenta ahorro vivienda

En el 2007 hice una cuenta vivienda, ¿antes de que acabe el 2011 tengo que comprar
vivienda? Me encuentro trabajando (viviendo de alquiler) en otra provincia diferente a la
que vive mi familia y la situación laboral no es estable como para plantearse el comprar una vivienda, cuando
seguramente tenga que marchar en unos pocos meses o años. Mi pregunta es si hay algún problema en comprar una
vivienda (con lo de la cuenta vivienda) en otra comunidad diferente a la que estás trabajando o, como tiene que ser
vivienda de residencia habitual, te lo puede revisar Hacienda. Me gustaría saber también qué gastos aproximados
puede suponer el comprar una vivienda. Es decir, si vale 200.000€, cuánto habría que pagar de IVA (cuánto y cuándo
entra el nuevo), cuánto aproximados de gastos de notario, de escrituras, etc. Y los gastos deducibles en la declaración
por una vivienda y cuándo y cómo entra en aplicación lo que quiere hacer el Gobierno de quitar la deducción.

[Link] 11/11/2010
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El artículo 56 del Reglamento del IRPF (aprobado por el Real Decreto 439/2007) señala que se perderá el derecho a la deducción
cuando transcurran cuatro años a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta vivienda, sin que se haya adquirido o rehabilitado la
vivienda. En su caso el plazo, como bien comenta en su consulta, acaba en una determinada fecha del año 2011. Por otra parte, el
artículo 54 del Reglamento establece que la adquisición debe recaer en la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda
habitual del adquirente, debiéndose considerar por tal, según la definición recogida en el citado artículo, aquella que sea habitada de
manera habitual y efectiva en el plazo de doce meses contados a partir de la fecha de adquisición durante un periodo de tiempo
continuado mínimo de tres años. La residencia continuada supone la utilización efectiva y con carácter permanente por el propio
contribuyente, por lo que si comprara una vivienda en una comunidad autónoma distinta a la que reside habitualmente y no
trasladara su residencia habitual a la misma dentro de los doce meses siguientes a su adquisición no podría considerarse su vivienda
habitual. Transcribimos el criterio sentado por la Dirección General de Tributos que puede ayudarle en su caso concreto: "...cuando
por duplicidad de domicilios pudiera haber dudas sobre cuál es el que constituye la residencia habitual, las exigencias de continuidad
y permanencia otorgarían el carácter de habitual al domicilio donde se residiera por más tiempo durante cada período impositivo,
pues un contribuyente no puede tener más de una vivienda habitual en cada momento. El simple empadronamiento no constituye,
por sí mismo, elemento suficiente para acreditar la residencia y vivienda habitual en determinada localidad, como tampoco el darse
de alta en el IAE o trasladar el domicilio fiscal a un lugar determinado" (DGT CV 2-10-06; CV 16-11-06; CV 23-11-06).

En relación a los gastos que lleva aparejados la compra de la vivienda, le podemos informar sobre los impuestos que devenga y
recaen sobre el adquirente, que como regla general son o bien el Impuesto sobre el Valor Añadido al 7% si se trata de vivienda
nueva adquirida al promotor, o el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales si se trata de vivienda usada o adquirida a un
particular (sería conveniente revisar el tipo de gravamen según la Comunidad Autónoma en la que esté ubicada la vivienda).
Asimismo, si la compraventa está sujeta a IVA, se devenga el gravamen de Actos Jurídicos Documentados que normalmente es del
1% pero que puede sufrir alguna variación en función de la Comunidad Autónoma.

La Ley de Presupuestos para el año 2010 prevé un incremento del tipo general de IVA del 16% al 18% y del tipo reducido del 7% al
8%, con efectos desde el 1 de julio de 2010. Por tanto, de adquirirse la vivienda a partir de dicha fecha el tipo impositivo aplicable
del IVA sería el 8%, salvo que se trate de una vivienda de protección oficial en cuyo caso será del 4% por resultar de aplicación el
tipo superreducido.

El Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible (cuya redacción puede variar durante su tramitación parlamentaria) modifica el
artículo 68 de la Ley del IRPF sobre deducción por inversión en vivienda habitual, con efectos 1 de enero de 2011 en los siguientes
términos:

■ 1. Se suprime la deducción para contribuyentes con base imponible superior a 24.107€.

■ 2. Se mantiene la deducción actual para contribuyentes con base imponible inferior a 17.707€.

■ 3. Se gradúa la deducción, limitando la base de deducción, para contribuyentes con base imponible entre 17.707 y 24.107€

El Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible incluye una disposición transitoria mediante la que se permitirá a aquellos
contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual antes de 1 de enero de 2011 seguir aplicando la deducción por inversión en
vivienda habitual en los términos previstos en la anterior (actual) regulación. Esta cuestión puede resultar de suma importancia para
usted por cuanto si adquiriese su vivienda con posterioridad a 1 de enero de 2011 (al final de los cuatro años comentados desde que
abrió su cuenta vivienda) y su base imponible en los próximos ejercicios (2011 y siguientes) supera los 24.107€ no podrá aplicar la
deducción (por la cantidades que pueda pagar por ejemplo de un préstamo hipotecario) en dichos ejercicios o su aplicación se verá
limitada cuantitativamente si su base imponible en dichos ejercicios se sitúa entre 17.707 y 24.107 €. Por tanto, en el supuesto en
que prevea que su base imponible en el IRPF en el ejercicio 2011 y siguientes será superior a 17.707 € le convendrá, atendiendo a
lo previsto en el actual Anteproyecto de Ley y con el fin de poder seguir aplicando la deducción por adquisición de vivienda en los
términos actuales, adquirir su vivienda habitual antes del 1 de enero de 2011.

Debemos, no obstante, advertir que dicha conclusión se basa en la modificación a la Ley del IRPF prevista en el Anteproyecto de Ley
de Economía Sostenible. La tramitación parlamentaria de dicha Ley podría hacer variar el texto actual y, en consecuencia, las
conclusiones alcanzadas.

Abrí una cuenta ahorro vivienda en noviembre de 2008 y me estoy beneficiando de la deducción por la misma en IRPF.
Con la ley actual tengo hasta noviembre de 2012 para adquirir mi vivienda habitual. Ahora bien, si suponemos que
finalmente entra en vigor el Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible a partir del 1 de enero de 2011 y mi base
imponible es superior a 24.107€, ¿el plazo de 4 años se mantiene? Como mi base imponible es superior ¿perdería el
derecho a la deducción por vivienda y tendría que devolver a la Administración los importes deducidos en IRPF 2008,
2009 y 2010?

En primer lugar, conviene advertir que estamos ante un Anteproyecto de Ley (denominado de economía sostenible) en el que se
prevé la supresión, con efectos 1 de enero de 2011, de la deducción por adquisición de vivienda habitual para aquellos
contribuyentes que tengan una base imponible superior a 24.107,20 euros y la reducción de su importe para aquellos
contribuyentes con una base imponible comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 €. Por tanto, la cuestión planteada se analiza
atendiendo a lo previsto en el Anteproyecto de Ley, redacción que podría variar a lo largo de la tramitación parlamentaria.

Las cantidades que se depositen en la cuenta vivienda en los años 2008, 2009 y 2010 darán derecho a la deducción con los límites
establecidos en la actual regulación siempre que se adquiera la vivienda habitual en el plazo de cuatro años desde que usted abrió la
cuenta vivienda (hasta noviembre de 2012).

En cuanto las cantidades que se pudieran depositar en el año 2011 ó 2012 en la mencionada cuenta vivienda, y atendiendo a la
nueva regulación prevista en el Anteproyecto de Ley de economía sostenible, únicamente darán derecho a la deducción por
adquisición de vivienda si la base imponible del contribuyente en dichos periodos impositivos es inferior a 24.107 euros y se
cumplen el resto de requisitos exigidos (entre ellos, adquisición antes del transcurso de cuatro años: diciembre de 2012). Si la base
imponible es superior al citado importe, la redacción prevista en el Anteproyecto no permitiría aplicar deducción alguna por las
cantidades depositadas en dichos ejercicios en la cuenta vivienda. Si la base imponible en dichos ejercicios está comprendida entre

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 52 of 140

17.707,20 y 24.107,20 euros la deducción por adquisición de vivienda por las cantidades depositadas en la cuenta vivienda en los
ejercicios 2011 y siguientes se verá limitada cuantitativamente.

En este sentido, conviene subrayar que el Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible incorpora una Disposición transitoria en la
Ley del IRPF mediante la que se permitirá a aquellos contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual antes de 1 de enero
de 2011 seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual (por las cantidades que se paguen por un préstamos
hipotecario) en los términos previstos en la anterior (actual) regulación.

Deducción por compra de vivienda

Mi madre va a comprar un piso como segunda vivienda pero quiere ponerlo a nombre de mis hermanos y yo. Mi duda
surge en relación a los tratamientos fiscales de mi cuenta vivienda pues lo más seguro es que el piso nuevo de mi
madre se escriture antes de que yo utilice el dinero que tengo en la cuenta vivienda para la adquisición de mi vivienda
habitual. ¿Tendré problemas a la hora de la declaración del IRPF o perderé todas las ventajas de mi cuenta vivienda?

La normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas regula la deducción de las cantidades depositadas en una cuenta
vivienda siempre que el destino de éstas sea la primera adquisición o construcción de la vivienda habitual del contribuyente, con el
límite de 9.015 euros anuales de base de deducción.

A estos efectos, el contribuyente podrá aplicar la deducción por inversión en la medida en que no haya adquirido anteriormente otra
vivienda habitual, salvo que se destinen los saldos depositados a la rehabilitación de la vivienda. Por tanto, no resultará de
aplicación la deducción en aquellos supuestos en los que el sujeto pasivo haya sido propietario de otra vivienda habitual con
anterioridad.

En el supuesto aquí planteado entendemos que las cantidades depositadas en la cuenta vivienda pueden ser objeto de deducción, en
la medida en que la vivienda adquirida por su madre no se destine al uso de su vivienda habitual.

Por último, mencionar que la adquisición a título gratuito de bienes y derechos, constituye hecho imponible del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones. Por ello, advertir que la donación de la vivienda adquirida por su madre a usted y sus hermanos deberá
tributar de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y la normativa
autonómica que en su caso resulte de aplicación.

Fin de la desgravación por vivienda

Quiero empezar a construir una casa durante el 2010, no la voy a terminar en este año y se alargará hasta el 2011.
Como en el 2011 se acaba la desgravación por vivienda ¿Desgravaría por haberla empezado en el 2010?

La aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual en el ejercicio 2010 se mantiene en los mismos términos que la
redacción prevista para el ejercicio 2009, de forma que el contribuyente podrá aplicar, con sujeción al límite general de 9.015 euros,
la deducción por las cantidades que satisfaga directamente por los gastos derivados de la ejecución de las obras, así como por las
que entregue a cuenta al promotor, siempre que las mismas finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la
inversión.

De acuerdo con el Anteproyecto de Ley de Economía sostenible a partir del ejercicio 2011 la aplicación de la deducción por
adquisición de vivienda habitual resultará exclusivamente aplicable por aquellos contribuyentes con una base imponible inferior a
24.107,20€, quedando limitada cuantitativamente en aquellas supuestos en que la base imponible esté entre 17.707,20-
24.107,20€.

No obstante, el Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible incluye una disposición transitoria en la Ley del IRPF mediante la que
se permitirá a aquellos contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual antes de 1 de enero de 2011 seguir aplicando la
deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en la anterior (actual) regulación aunque tengan una base
imponible superior a 17.707,20 euros. La citada disposición transitoria establece literalmente lo siguiente: "Los contribuyentes cuya
base imponible sea superior a 17.724,90 euros anuales que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero
de 2011 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma, tendrán como base máxima de
deducción respecto de dicha vivienda la establecida en el artículo 68.1.11º de esta Ley en su redacción en vigor a 31 de diciembre
de 2010, aún cuando su base imponible sea igual o superior a 24.107,20 euros anuales". Por tanto, en base a esta regulación en la
medida en que se hayan satisfecho cantidades para la construcción de la vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2011, la
citada vivienda habitual permitirá aplicar la deducción por inversión en los términos actualmente vigentes. Debemos, no obstante,
advertir que dicha conclusión se basa en la regulación prevista en el Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible. La tramitación
parlamentaria de dicha Ley podría hacer variar el texto actual y, en consecuencia, las conclusiones alcanzadas.

Residencia en el extranjero
He recibido una oferta de trabajo del Reino Unido para trabajar en Argelia unos 200 días al año, pudiendo pasar el
resto del año, menos de 183 días, en España. Actualmente, tengo una vivienda en alquiler en España más mi vivienda
habitual. Mi pregunta es si seré residente fiscal en Reino Unido o en España, y qué necesitaría para ser residente fiscal
en Reino Unido aparte del contrato de trabajo, por ejemplo una vivienda en alquiler o no es necesario ya que mi
intención es pasar el tiempo que pueda en España. En caso de ser residente fiscal en Reino Unido, cómo se declara y
cómo tributa el alquiler de una vivienda en España?

En primer lugar, y atendiendo a su consulta, interpretamos que va a trasladar su residencia por motivos de trabajo y durante más
de 183 días al año a Argelia. En consecuencia, podría ser considerado residente fiscal en Argelia de acuerdo con la normativa de
dicho país. El hecho de que la empresa para la que trabaja sea inglesa no debería afectar a la determinación de su residencia
habitual.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 53 of 140

A los efectos de determinar la residencia fiscal del contribuyente la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
establece que una persona física tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes
circunstancias:

■ a) Cuando permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.

■ b) Cuando radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o
indirecta.

■ c) Cuando de acuerdo con los criterios citados en la letra a) y b) anteriores, residan habitualmente en España el cónyuge no
separado legalmente del contribuyente y los hijos menores de edad que dependan de aquél. Este supuesto constituye una
presunción que admite prueba en contrario.

Por tanto, en el supuesto planteado, y salvo que concurran las circunstancias recogidas en las anteriores letras b) y c), no tendrá la
consideración de residente fiscal en España de acuerdo con la normativa interna española, dado que permanecerá menos de 183
días en este territorio.

De concurrir alguno de las circunstancias previstas en las letras b) y c) anteriores, tendría la consideración de acuerdo con la
normativa interna española de residente fiscal en España. Si de conformidad con la normativa interna argelina también se
considerara residente en dicho país, debería acudirse al Convenio de Doble Imposición suscrito entre España y Argelia para
determinar en base al mismo su residencia fiscal.

Por último, mencionar que si de acuerdo con todo lo comentado no debe considerarse residente en España el rendimiento íntegro
derivado del arrendamiento de bienes inmuebles situados en España deberá someterse a tributación por el Impuesto sobre la Renta
de No Residentes al tipo de gravamen del 24%.

Resido en USA desde 2003 por motivos laborales. Mi domicilio fiscal está situado en Estados Unidos, y sigue estándolo.
Desde entonces, he ido ahorrando dinero, en la medida de mis posibilidades, para la compra de una vivienda, mediante
el envío de cantidades que oscilan entre los 3.000 y los 12.000 a mi cuenta bancaria en España. La vivienda se adquirió
en junio de 2008 cuando finalmente pude acumular dinero suficiente para la adquisición de la vivienda. Actualmente
sigue existiendo una hipoteca sobre la misma de unos 120.000. Mis preguntas son las siguientes: ¿Existe algún tipo de
canón o tributación por la realización de estas transferencias bancarias?, y por otra parte ¿cómo debo de realizar la
declaración de la renta para esta vivienda desde el extranjero?

De acuerdo con lo que nos comenta en su consulta usted es residente fiscal en Estados Unidos. En consecuencia, deberá tributar en
España por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por la renta obtenida en territorio español.

La tenencia de un inmueble situado en territorio español así como las rentas derivadas de los mismos quedan automáticamente
sujetas a gravamen en España según lo dispuesto en el artículo 6 del Convenio suscrito entre España y USA para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal respecto de los impuestos sobre la renta.

Por tanto, deberá realizarse la liquidación del Impuesto sobre la Renta de no Residentes en concepto de las rentas derivadas del uso
directo, arrendamiento o uso en cualquier otra forma del los bienes inmuebles sitos en territorio español. El importe íntegro de
dichos rendimientos tributará al 24% por dicho impuesto.

En el supuesto en que el citado bien inmueble, adquirido en el año 2008, estuviese desocupado y no obtuviere ningún rendimiento
del mismo, conviene tener en cuenta que la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (artículo 24.5 del Real Decreto
Legislativo 5/2004) somete a tributación en estos supuestos una renta presunta que debe cuantificarse de conformidad con la
normativa del IRPF (artículo 85 de la Ley 35/2006): 2% del valor catastral ó 1,1% del valor catastral del inmueble en el supuesto en
que el valor catastral haya sido revisado a partir de 1/1/1994.

Respecto las transferencias realizadas desde USA a España quedan fuera del ámbito de aplicación del Impuesto, dado que no se
devenga ningún acto sometido a gravamen del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Fiscalidad en alquiler de vivienda

El alquiler, de un contrato de alquiler de una vivienda con opción a compra, ¿tiene que pagar IVA? ¿Cómo se
contabiliza en la empresa propietaria? ¿Como un ingreso o como un pago a cuenta del precio de venta?

Como norma general los arrendamientos de viviendas están del IVA según lo dispuesto en el artículo [Link].23º de la Ley del IVA.
No obstante, dicha exención no se extiende al arrendamiento de viviendas con opción de compra cuya entrega estuviese sujeta y no
exenta.

Es decir, a los efectos de determinar la aplicabilidad de la exención debemos analizar si la entrega subyacente del inmueble quedaría
sujeta y no exenta del IVA, de forma que si la entrega del mismo estuviese sujeta y no exenta la exención tampoco aplicaría en el
arrendamiento de la vivienda. En tales casos, no obstante, recientemente se ha modificado la Ley del IVA (mediante la Ley
11/2009) con el fin de que el arrendamiento de vivienda tribute al tipo impositivo del 7% (en lugar del 16%), es decir al mismo tipo
impositivo correspondiente a la entrega. En el supuesto de tratarse de viviendas de protección oficial el tipo impositivo aplicable a la
prestación de servicios correspondiente a estos supuestos sería del 4%.

A efectos contables los contratos de arrendamiento se clasifican en arrendamientos financieros o arrendamientos operativos. La
calificación de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias tasadas de cada contrato,
por lo que, deberá analizarse cada caso concreto para determinar si nos encontramos ante un arrendamiento financiero u operativo.

Por tanto, la contabilidad del contrato de arrendamiento dependerá fundamentalmente de su calificación como financiero u
operativo.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 54 of 140

Tengo un piso alquilado a un inquilino menor de 30 años, los gastos deducibles son mayores que los ingresos por lo
que me da en el IRPF una cantidad negativa por rendimientos. ¿Tengo que deducir el 50% de los ingresos a pesar de
ser negativos? La deducción que hay del 100% por ser menor de 35 años tengo entendido que sólo se realiza cuando
es positivo ¿es así?

Esta cuestión viene regulada en el artículo 23 de la ley y 16 del reglamento del IRPF y éste último señala expresamente que no es
aplicable la reducción al 100% en el supuesto de que el rendimiento neto derivado del inmueble o derecho fuese negativo. En este
caso, el rendimiento neto se reducirá en un 50 por 100.

Ayudas en la compra de vehículos

El año pasado cambié de vehículo y en el concesionario me dijeron que tenía una ayuda del Estado de 1.000€ y otra de
la Comunidad de Extremadura de otros 1.000€. Mi pregunta es la siguiente, que además considero interesante pues
habrá muchos contribuyentes en la misma situación: ¿estos 2000 tributan como ganancia patrimonial y van a la base
imponible general al tipo marginal?

El Real Decreto 2031/2009 por el que se regula la concesión directa de subvenciones para la adquisición de vehículos, Plan 2000 E
de apoyo a la renovación del parque de vehículos durante el año 2010. El texto califica la entrega de estas cantidades como
subvenciones directas cuyos beneficiarios son las personas físicas que adquieran el vehículo y con sujeción a determinados
requisitos.

A efectos del IRPF, dicha cantidad se califica como ganancia patrimonial pues se trata de una incorporación de bienes al patrimonio
del sujeto pasivo. Como no se ha producido ninguna transmisión, se computará la ganancia por su valor de mercado, es decir, por el
importe del efectivo percibido, y formará parte de la renta general la cual se gravará al tipo que resulte de la aplicación de la escala
de gravamen.

Gratificación
Si mi empresa me da una gratificación por los años de servicio, tengo que declarar el 100% y si fuera así en qué
concepto.

Del texto de su consulta no podemos dar respuesta concreta a su pregunta pues desconocemos la naturaleza exacta de la
retribución que percibe. No obstante, a continuación le facilitamos los criterios que tiene establecidos la Administración en relación
con esta cuestión por si le puede ser de utilidad.

Con carácter general, la renta que percibe de su empresa en atención al servicio prestado tiene la consideración de rendimiento del
trabajo y debe computarse en su totalidad, salvo que resulte aplicable la reducción que se prevé para los siguientes casos:

■ 1. Sobre rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años y no se obtengan de forma periódica o
recurrente (se entiende por forma periódica o recurrente la que tiende a repetirse en el tiempo).

■ 2. Rendimientos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. El
Reglamento del IRPF (artículo 11) establece una lista cerrada de rendimientos que deben considerarse obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo.

La reducción es del 40% sobre el importe íntegro, siempre que se perciba dicho rendimiento en un ejercicio. En el supuesto en que
la renta percibida tenga un periodo de generación superior a dos años y no sea recurrente podrá aplicarse la reducción del 40%
aunque se cobre la misma de forma fraccionada en la medida en que el cociente resultante de dividir el número de años de
generación entre el número de periodos impositivos sea superior a dos.

La Dirección General de Tributos ha interpretado la norma señalando que cuando se trata de derechos económicos nuevos que no
habían nacido durante los años que el trabajador prestó sus servicios no cabe aplicar la reducción. En este sentido dispone por
ejemplo que la gratificación extraordinaria concedida por una empresa a su empleado en agradecimiento a su trabajo acordada por
el consejo de administración de la entidad como un derecho económico nuevo, surge cuando lo aprueba el consejo y como no
estaba prevista durante el tiempo que el trabajador prestó sus servicios a la empresa, no cabe apreciar la existencia de un período
de generación de esa gratificación, ni tampoco puede calificarse como obtenida de forma notoriamente irregular en el tiempo (DGT
30-4-01; CV 14-6-05).

En otra consulta, la Administración niega la aplicación de la reducción del 40% al «incentivo por años de servicio» abonado en un
pago único al cumplir 4, 6 y 8 años de servicio, pues se considera una retribución de carácter periódico y recurrente (DGT CV 30-6-
05).

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Un hermano de mi padre falleció el marzo pasado en Valladolid, no dejo testamento y los únicos herederos somos una
hermana suya (mi tía), mis hermanos y yo. Mi pregunta es cuanto se paga de impuesto de sucesiones en Castilla -León
en el caso de hermanos y sobrinos.

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se incluye entre los tributos cedidos a las Comunidades Autónomas en el que pueden
ejercer sus competencias normativas en el ámbito tributario. De acuerdo con los puntos de conexión previstos en la actual Ley de
cesión de tributos, resultará de aplicación la normativa autonómica de Castilla y León si su tío hubiese residido en dicha comunidad
un mayor número de días en los últimos cinco años de vida.

En este sentido, la normativa autonómica de la Comunidad de Castilla y León regula varias especialidades en el ámbito de las
reducciones aplicables a las adquisiciones mortis causa. En concreto, dicha normativa contiene una reducción por discapacidad, ,
una reducción en caso de adquisiciones de bienes muebles integrantes del patrimonio histórico, una reducción por indemnizaciones,
una reducción en la adquisición de explotaciones agrarias, una reducción en las adquisiciones de empresas individuales o negocios

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 55 of 140

profesionales y una reducción en las adquisiciones de participaciones en entidades. Por tanto, deberá analizarse si resultan de
aplicación alguna o varias de dichas reducciones propias en la base imponible o cualquiera de las reducciones previstas en la Ley
29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Respecto la tarifa del impuesto, dado que la Comunidad de Castilla y León no ha aprobado su propia escala autonómica, resultará de
aplicación la escala prevista en la Ley estatal 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones.

No obstante, de la aplicación de los tipos de la tarifa no resulta directamente la cuota a ingresar, sino que el resultado de esta
aplicación es la llamada cuota íntegra del impuesto. Así, para obtener la cuota tributaria a ingresar debe multiplicarse la cuota
íntegra por un coeficiente multiplicador establecido en función de os grupos de parentesco y del patrimonio preexistente del
adquirente.

Finalmente, mencionar que a los efectos de establecer el coeficiente multiplicador aplicable los hermanos y tíos de la persona
fallecida se califican como parientes colaterales de segundo y tercer grado respectivamente, contenidos en el grupo de parentesco
III.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

19/02/2010.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Transmisión vivienda habitual

1.-Quisiera saber si tengo que tributar por la venta de mi vivienda habitual después de
casi llegar a la ruina pagando dos hipotecas a la vez. En octubre de 2005 puse a la venta
mi vivienda habitual en la cual resido todavía y compré una nueva en noviembre con la idea de cambiarme. Por fin en
2009 he tenido la fortuna de venderla y firmamos la escritura en enero de 2010. Pienso trasladarme a la nueva
vivienda a finales de año, y toda la ganancia que obtenga pienso reinvertirla en amortizar el préstamo de la que pasará
a ser mi vivienda habitual.

¿Es verdad que se tributaría el 21% de la plusvalía a partir de los 6.000€? Si me obligan a pagar, ¿tengo alguna vía
para denunciar la situación? Cuando compré la vivienda que vendo fue por planos y los acabados (fregadero, puertas,
etc...) los pagamos aparte, pues en teoría estaban descontados del precio ¿puedo incluirlos en el precio de compra?
Conservo todas las facturas.

El artículo 38 de la Ley del IRPF dispone que podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión
de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de
una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Por su parte, el artículo 41 del reglamento del impuesto dispone que para que opere la exención por reinversión, el importe obtenido
en la enajenación debe reinvertirse de una sola vez o sucesivamente en un período no superior a dos años desde la fecha de la
transmisión.

Igualmente darán derecho a la exención por reinversión las cantidades obtenidas en la enajenación que se destinen a satisfacer el
precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos años anteriores a la transmisión de aquella.

La disposición transitoria novena del Reglamento señala que "en aquellos casos en los que se adquiera una nueva vivienda
previamente a la transmisión de su vivienda habitual y dicha adquisición hubiera tenido lugar durante los ejercicios 2006, 2007 ó
2008, el plazo de dos años… se ampliará hasta el día 31 de diciembre de 2010".

En los antecedentes del caso, usted menciona que adquirió la segunda vivienda el 9 de noviembre de 2005 por lo que no entraría en
el supuesto de ampliación del plazo de reinversión previsto en la disposición transitoria novena del Reglamento y por tanto el
beneficio de la venta de su primera vivienda habitual deberá integrarse en la declaración del ejercicio 2010 que presentará en junio
de 2011.

A efectos de determinar el valor de adquisición de la vivienda que ha vendido, en relación a la instalación de puertas y mobiliario de
cocina que realizó y de los que guarda facturas, el artículo 35 de la ley del impuesto establece que el valor de adquisición estará
formado por la suma de:

■ El importe real por el que dicha adquisición de hubiera efectuado

■ El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición,
excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.

Tratándose de un bien inmueble, el valor de adquisición se actualizará mediante la aplicación de los coeficientes que establece la Ley
de Presupuestos Generales del Estado.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 56 of 140

En relación al tipo de inversiones que menciona, encontramos criterios de la Administración que a efectos de aplicar la deducción por
adquisición de vivienda, considera que todas aquellas obras y acabados, mobiliario de cocina y baños forman parte de la base de
deducción por adquisición de vivienda habitual si se han realizado antes de la finalización de las obras y de la obtención de la cédula
de habitabilidad (DGT CV DGT CV 16-11-06, 21-11-06). Este podría ser un criterio para aceptar las facturas que conserva como
mayor valor de adquisición.

El beneficio obtenido en la venta de la vivienda integrará la base del ahorro correspondiente al ejercicio en que se haya producido la
transmisión que según informa ha sido en el 2010 al haberse firmado en este año la escritura pública de compraventa. En tal caso,
el tipo de gravamen es del 19% sobre los primeros 6.000€ de incremento de patrimonio y del 21% a partir de 6000,01€.

Cuenta ahorro vivienda

2.- En el 2007 hice una cuenta vivienda. ¿Antes de que acabe el 2011 tengo que comprar vivienda? Me encuentro
trabajando (viviendo de alquiler) en otra provincia diferente a la que vive mi familia y la situación laboral no es estable
como para plantearse el comprar una vivienda, cuando seguramente tenga que marchar en unos pocos meses o años.
Mi pregunta es si hay algún problema en comprar una vivienda (con lo de la cuenta vivienda) en otra comunidad
diferente a la que estás trabajando o, cómo tiene que ser vivienda de residencia habitual, te lo puede revisar Hacienda.

Me gustaría saber también qué gastos aproximados puede suponer el comprar una vivienda. Es decir, si vale 200.000€,
cuánto habría que pagar de IVA (cuánto y cuándo entra el nuevo), cuánto aproximados de gastos de notario, de
escrituras, etc. Y los gastos deducibles en la declaración por una vivienda y cuándo y cómo entra en aplicación lo que
quiere hacer el Gobierno de quitar la deducción.

El artículo 56 del reglamento del IRPF señala que se perderá el derecho a la deducción cuando transcurran cuatro años a partir de la
fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya adquirido o rehabilitado la vivienda. En su caso el plazo acaba en el 2011.

Y el artículo 54 establece que la adquisición debe recaer en la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del
adquirente, esto es que sea habitada de manera habitual y efectiva en el plazo de doce meses contados a partir de la fecha de
adquisición.

La residencia continuada supone la utilización efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente. Transcribimos el
criterio sentado por la Dirección General de Tributos que puede ayudarle en su caso concreto:

"…cuando por duplicidad de domicilios pudiera haber dudas sobre cuál es el que constituye la residencia habitual, las exigencias de
continuidad y permanencia otorgarían el carácter de habitual al domicilio donde se residiera por más tiempo durante cada período
impositivo, pues un contribuyente no puede tener más de una vivienda habitual en cada momento. El simple empadronamiento no
constituye, por sí mismo, elemento suficiente para acreditar la residencia y vivienda habitual en determinada localidad, como
tampoco el darse de alta en el IAE o trasladar el domicilio fiscal a un lugar determinado" (DGT CV 2-10-06; CV 16-11-06; CV 23-11-
06)

En relación a los gastos que lleva aparejados la compra de la vivienda, le podemos informar sobre los impuestos que devenga y
recaen sobre el adquirente, que como regla general son o bien el Impuesto sobre el Valor Añadido al 7% si se trata de vivienda
nueva adquirida al promotor, o el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales si se trata de vivienda usada o adquirida a un
particular (sería conveniente revisar el tipo de gravamen según la Comunidad Autónoma en la que esté ubicada la vivienda).

Asimismo, si la compraventa está sujeta a IVA, se devenga el gravamen de Actos Jurídicos Documentados que normalmente es del
1% pero que puede sufrir alguna variación en función de la Comunidad Autónoma.

La Ley de Presupuestos para el 2010 prevé un incremento del tipo general de IVA del 16% al 18% y del tipo reducido del 7% al 8%,
con efectos desde el 1 de julio de 2010.

El Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible (cuya redacción puede variar durante su tramitación parlamentaria) modifica el
artículo 68 de la Ley del IRPF sobre deducción por inversión en vivienda habitual, con efectos 1 de enero de 2011 en los siguientes
términos:

■ Se suprime la deducción para contribuyentes con base imponible superior a 24.107€.

■ Se mantiene la deducción actual para contribuyentes con base imponible inferior a 17.707€.

■ Se gradúa la deducción para contribuyentes con base imponible entre 17.707 y 24.107€.

3.- Mi mujer y yo tenemos una cuenta ahorro-vivienda desde el año 2005. Hemos realizado imposiciones hasta el año
2009 y ahora nos beneficiamos de la prórroga de dos años para la compra de la vivienda, que el gobierno aprobó el
año pasado, con lo que en teoría tendríamos de plazo hasta el 2011 para la adquisición de la vivienda. ¿Estamos en lo
cierto?

En relación con la contestación que nos comentan debemos advertirle que, en su caso, la ampliación del plazo para destinar los
saldos de la cuenta vivienda a la primera adquisición de la vivienda habitual es hasta 31 de diciembre de 2010.

A tal efecto debe tener en cuenta que el alargamiento del plazo se produjo con el Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre el
cual estableció que los saldos de cuentas viviendas que, por finalización del plazo de 4 años debieran destinarse a la adquisición de
la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente en el período comprendido entre el día 1 de enero de
2008 y el día 30 de diciembre de 2010, podrán destinarse a dicha finalidad hasta el día 31 de diciembre de 2010 sin que ello
implique la pérdida del derecho a la deducción por vivienda habitual.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 57 of 140

Retenciones en un ERE
4.-Recientemente mi hermana ha visto extinguida su relación laboral debido a un expediente de regulación de empleo.
Una vez que se han pagado las indemnizaciones de los trabajadores he observado que las retenciones se han
practicado sobre la totalidad de las mismas. Según tengo entendido en estos casos está exento un importe igual a 20
días y les han abonado 35 días. Entiendo, por tanto, que la retención debería ir sobre el exceso de los 15 días. De estar
en lo cierto ¿cómo se podría recuperar estas retenciones indebidas? Agradecería que me orientaran sobre el tema.

En primer lugar, le informamos que Ley 27/2009, de 30 de diciembre, de medidas urgentes para el mantenimiento y el fomento del
empleo y la protección de las personas desempleadas, ha dado nueva redacción al artículo 7.e de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas previendo lo siguiente:

"...sin perjuicio de lo dispuesto en los párrafos anteriores, en los supuestos de despido o cese consecuencia de expedientes de
regulación de empleo, tramitados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores y previa
aprobación de la autoridad competente, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto,
siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará
exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto
para el despido improcedente."

Esta norma será de aplicación a los despidos derivados de los expedientes de regulación de empleo aprobados a partir de la entrada
en vigor del Real Decreto-Ley 2/2009, de 6 de marzo, así como a los despidos producidos por las causas previstas en la letra c) del
artículo 52 del Estatuto de los Trabajadores desde esta misma fecha. Por tanto, a tenor de dicha norma toda la indemnización que
reciba se considerará renta exenta.

En el momento de presentar la declaración del IRPF del ejercicio 2009 se deben integrar exclusivamente las cantidades no exentas,
por tanto, no se tienen que incluir aquellas rentas exentas. Por tanto, al realizar los cálculos de la liquidación le saldrá una cantidad
a devolver recuperando el exceso de retenciones que haya soportado (altamente probable si el pago de la indemnización se hizo
antes de que la norma se publicara en el BOE).

Por otra parte, tenga en consideración que si se abonaron otros conceptos además de la indemnización que no son renta exenta, los
mismos se deben integrar en la renta.

Deducir el IVA en bienes de inversión

5.-Un empresario casado en régimen de gananciales compra un despacho (bien de inversión). Se pregunta si puede
deducirse el total del IVA soportado de dicho bien o sólo el 50% por estar casado en régimen de gananciales cuando el
otro cónyuge no es profesional ni empresario.

La Dirección General de Tributos opina, en resoluciones de 2 de octubre y 22 de noviembre de 2006 (con números de referencia
V1955-06 y V2305-06) lo siguiente:

"Considerando que el régimen económico aplicable a los adquirentes del local objeto de consulta es el de gananciales, si el inmueble
estuviera afecto en su totalidad al desarrollo de una actividad empresarial o profesional, cumpliendo los criterios anteriormente
enunciados, serían deducibles en su totalidad las cuotas soportadas en su adquisición, aun cuando la actividad económica sea
realizada únicamente por uno de los cónyuges. Lógicamente, será el cónyuge que tenga la condición de empresario o profesional
quien, de acuerdo con las limitaciones y requisitos establecidos al efecto por la normativa del Impuesto, en particular, los contenidos
en el Capítulo I del Título VIII de la Ley 37/1992, podrá efectuar la deducción".

Desgravación por vivienda tras ley de economía sostenible

6.- En relación con la retirada de la ayuda por compra de vivienda para el próximo 2011, mi pregunta es ¿qué sucede
cuándo como en mi caso, estoy construyendo una casa y la terminaré el próximo año? El 2011 es mi cuarto año, me
gustaría por tanto conocer qué ocurre en estos casos ya que por la información sobre la ley sólo hablan de compras de
pisos. Gracias.

En primer lugar, conviene advertir que estamos ante un Anteproyecto de Ley (denominado de economía sostenible) en el que se
prevé la supresión, con efectos 1 de enero de 2011, de la deducción por adquisición de vivienda habitual para aquellos
contribuyentes que tengan una base imponible superior a 24.107,20 euros. Por tanto, la cuestión planteada se analiza atendiendo a
lo previsto en el Anteproyecto de Ley, redacción que podría variar a lo largo de la tramitación parlamentaria.

El artículo que modifica este anteproyecto es el art. 68 de la Ley del IRPF que no menciona la construcción de vivienda, pues se
refiere en general a la "deducción por inversión en vivienda habitual". La asimilación de la construcción a la adquisición de vivienda
la recoge el artículo 55 del reglamento del impuesto por lo que, salvo cambios en el texto del Anteproyecto, en principio debería
entenderse amparado por la deducción la construcción de la vivienda pero con los límites que prevea el artículo 68 en su futura
redacción.

Deducción por plusvalía en venta de vivienda

7.- El año pasado vendí una vivienda que tenía arrendada con el fin de reducir la hipoteca de mi vivienda habitual.
¿Puedo deducirme la plusvalía que me ha generado la venta de esta vivienda como adquisición de primera vivienda por
haberla destinado a la reducción del préstamo? De no ser así, ¿qué tratamiento debo dar a esta plusvalía?

Lamentablemente, la ley del IRPF sólo contempla el mecanismo de la exención de la plusvalía obtenida en la transmisión de la
vivienda que constituya la residencia habitual del contribuyente, por lo que una vivienda arrendada no podría acogerse a este
beneficio. No obstante, las cantidades destinadas a la reducción del préstamo hipotecario por la adquisición de su vivienda habitual
sí constituyen base de deducción, con sujeción al límite de 9.015€.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 58 of 140

El beneficio obtenido en la venta de la casa arrendada forma parte de la base del ahorro y estará sujeto al tipo de gravamen de la
base del ahorro que se fija con efectos 1 de enero de 2010, en el 19% sobre los primeros 6.000€ de la base liquidable y de un 21%
a partir de 6.000,01€ del resto de la base liquidable del ahorro.

Deducción en régimen de alquiler

8.- Me gustaría saber si en la próxima declaración de la renta, correspondiente al ejercicio 2009, puedo desgravarme el
pago del alquiler donde vivo desde que me separé de mi esposa junto con el pago de la mitad de la cuota de la
hipoteca de la vivienda habitual de mi ex mujer y mi hijo (así está establecido en el convenio regulador firmado
cuando se produjo el divorcio con mi ex mujer).

En primer lugar, tenga presente que la deducción sobre las cantidades satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual (el 10,05%
de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de la vivienda habitual) está contemplada para contribuyentes
cuya base imponible sea inferior a 24.020 euros anuales.

La base máxima de esta deducción es:

■ 9.015 euros anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 12.000 euros anuales.

■ 9.015 euros anuales menos el resultado de multiplicar por 0,75 la diferencia entre la base imponible y 12.000 euros anuales,
cuando la base imponible esté comprendida entre 12.000,01 y 24.020 euros anuales.

En cuanto a la posibilidad de deducir el pago de la mitad de la cuota de la hipoteca de la vivienda que habitan su ex mujer y su hijo,
la Dirección General de Tributos ha señalado que en cumplimiento del artículo 68 de la Ley del IRPF, es posible seguir aplicando la
deducción por las cantidades satisfechas en el período impositivo para la adquisición de la que fue durante la vigencia del
matrimonio la vivienda habitual del contribuyente, siempre que continúe teniendo esta condición para los hijos comunes y el
progenitor en cuya compañía queden (DGT CV 19-2-07).

El artículo 55 del reglamento también admite que el contribuyente aplique asimismo deducción por inversión en la vivienda que
constituye su residencia habitual.

En consecuencia, entendemos que siempre y cuando cumpla los requisitos previstos en la norma, podrá simultanear ambas
deducciones con sujeción al límite conjunto de 9.015€ anuales.

Impuesto de sucesiones por alquiler de casa heredada en usufructo

9.- Mi padre falleció en marzo de 2006. Mi madre heredó la vivienda habitual en usufructo. En el momento de pagar el
impuesto de sucesiones, la dijeron que no tenía que pagar nada por esa casa porque era su vivienda habitual siempre
y cuando viviera en ella 10 años. Ahora quiere alquilarla y no sabe si al dejar de ser su vivienda habitual tendría que
pagar el impuesto de sucesiones que no pagó en su momento.

Respecto a su pregunta contestarla que la norma estatal que regula la aplicación de la reducción por la vivienda habitual del
causante en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es la Ley 29/1987, de 18 de diciembre. En la citada norma se establece la
aplicación de una reducción del 95% del valor de la vivienda habitual de la persona fallecida con un límite de 122.606,47 euros por
cada sujeto pasivo siempre que se mantenga la adquisición durante los diez años siguientes al fallecimiento.

La reducción, como hemos dicho, se aplica sobre el valor de la vivienda habitual del causante pero en ningún caso se exige que la
vivienda constituya la vivienda habitual del beneficiario (en su caso del usufructuario o del nudo propietario). La norma sólo exige
que los beneficiarios mantengan la adquisición durante el plazo de diez años con lo que la usufructuaria no incumple este requisito
por el hecho de alquilar la vivienda y percibir los rendimientos derivados del mismo.

No obstante debe advertirse que esta contestación se ha realizado en base a la aplicación de la normativa estatal. Debe tenerse en
cuenta que las Comunidades Autónomas tienen competencia para introducir reducciones propias y para mejorar las reducciones
previstas en la norma estatal con lo que una correcta respuesta a su pregunta exigiría tener en cuenta la normativa concreta
aplicable en la sucesión.

En el caso que nos plantea, la normativa aplicable sería la correspondiente a la residencia del causante durante los cinco años
anteriores a su fallecimiento.

Española no residente en el país

10.- Soy una española no residente en España y que hace testamento en su lugar de residencia. ¿Dónde deben los
herederos presentar declaración de sucesiones? ¿En España por los bienes situados aquí o, en su país de residencia
por tener allí la mayoría de bienes?

En su caso nos faltan algunos datos para resolver correctamente a la cuestión planteada. Si bien parece estar claro que el causante
tiene su residencia fiscal fuera de España no se nos indica donde tienen la residencia los herederos del causante.

Respondiendo a su pregunta comentarle en primer lugar que deberá analizarse si existe algún tipo de Convenio que regule la
tributación de las herencias entre España y el país de residencia del causante. España sólo tiene firmados convenios con Francia,
Grecia y Suecia. Si fuese el caso serán las normas del convenio las que distribuirán las potestades tributarias entre los Estados
intervinientes.

En el caso que no hubiese convenio de doble imposición nos podemos encontrar con dos posibles situaciones.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 59 of 140

En el caso que los herederos tengan la residencia fiscal también fuera de España. En tal caso los herederos sólo deberán tributar en
España por obligación real de contribuir. Tal circunstancia supone tributar en España sólo por los bienes situados en territorio
español. No obstante, este trámite sólo sirve para poder hacer efectiva la transmisión de los bienes situados en España.

Así pues, además de la autoliquidación que corresponda en España por dichos bienes deberá analizar si en el país de residencia de
los herederos existe una regulación del impuesto sobre sucesiones que les afecte dado que podrían estar obligados a tributar
también en su país de residencia por la totalidad de los bienes percibidos del causante.

En el caso que los herederos tengan la residencia fiscal en España. En este caso deberán tributar en España por obligación personal
de contribuir. Los herederos deberán declarar y tributar en España por la totalidad de bienes que tenga el causante con
independencia de donde se encuentren situados.

No obstante, en el caso que los bienes situados fuera de España hayan están sometidos a gravamen por un impuesto similar en el
país en que se encuentran la norma española permite aplicar una deducción que pretende mitigar la doble imposición que se
produce. En cualquier caso, también en este supuesto los herederos se pueden ver obligados a satisfacer impuestos en España y en
el estado de residencia del causante.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

29/01/2010.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Impuesto de sucesiones
1.- Me gustaría saber si respecto al impuesto de sucesiones, el tipo de gravamen que se
imputa es en función de donde se encuentre el bien inmueble o el lugar donde estaba
censado el donante.

Por ejemplo: una persona que tenga bienes inmuebles en Tarragona pero se censa en la comunidad foral de Navarra y
fallece, ¿los donantes pagarían el impuesto con el gravamen de la comunidad foral o se le imputarían las tasas de la
comunidad autónoma de Cataluña?

Los puntos de conexión que determinan la aplicación de la normativa tributaria de una u otra Comunidad Autónoma son los
siguientes:

■ Cuando se trata de liquidar una donación: se estará al territorio de la residencia habitual del donatario, excepto que se trate de
donación de inmuebles en cuyo caso se aplicará la norma de la Comunidad Autónoma donde se ubique dicho inmueble.

■ Cuando se trata de liquidar una herencia: se estará al territorio de la residencia habitual del fallecido.

Para las comunidades autónomas llamadas de territorio común, la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, aclara que por residencia
habitual se entenderá el territorio donde la persona física permanezca un mayor número de días del período de los cinco años
inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo.

Sin embargo, la Comunidad Autónoma de Navarra está sujeta a régimen foral propio y su normativa dispone específicamente se
entenderá que las personas físicas residentes en territorio español tienen su residencia habitual en territorio navarro, aplicando
sucesivamente las siguientes reglas:

1ª Cuando permanezcan en dicho territorio el mayor número de días...:

b) Del año inmediato anterior, contado de fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo, en el Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones.

Para determinar el período de permanencia se computarán las ausencias temporales.

Salvo prueba en contrario, se considerará que una persona física permanece en territorio navarro cuando radique en él su vivienda
habitual.

En consecuencia, en el ejemplo que presenta sobre la persona que fallece en Navarra con patrimonio de inmuebles en Tarragona,
habrá que computar el número de días que ha residido en territorio navarro durante año inmediato anterior que finalice el día
anterior al fallecimiento, con independencia del lugar donde radiquen los inmuebles que posee.

Convenio especial de la Seguridad Social

2.- Deseo saber si las cuotas satisfechas a la Seguridad Social en concepto de convenio especial, 650 euros mensuales,
tiene algún tratamiento en la declaración del IRPF.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 60 of 140

Con carácter general, son deducibles las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios
En consultas de 20.12.1999 y 17.01.2005, la Dirección General de Tributos dispone que se asimilan las abonadas en virtud de
convenios especiales con la Seguridad Social, como ocurre habitualmente en caso de despidos colectivos con prejubilaciones, donde
los trabajadores afectados deciden seguir pagando a la Seguridad Social hasta su edad reglamentaria de jubilación (DGT 20-12-99;
CV 17-1-05). Quienes suscriben un convenio especial con la Seguridad Social están en situación asimilada a la de alta en el Régimen
de la Seguridad Social de que se trate, las cotizaciones que se satisfacen son obligatorias y tienen la consideración de gasto
fiscalmente deducible del los rendimientos del trabajo personal, e incluso aunque no se obtengan rendimientos íntegros del trabajo,
resultando el rendimiento neto del trabajo negativo (DGT 19.6.2006)

Donación vivienda
3.- Vamos a donar una vivienda (no habitual) a mis padres y necesitamos que nos informe de los impuestos a pagar.
Tenemos entendido que debemos declarar en la renta el 18% de la diferencia entre el precio de compra y el ahora
escriturado. En la escritura antigua se da el valor de 18.000€ a la vivienda como precio de compra y en la actual, según
el valor catastral, se indicarían 68.000€ como valor cedido. Si es así, nos gustaría saber si podemos actualizar o
declarar otro precio de compra más alto, para así minorar la diferencia, cómo hacerlo y qué documentos se deberían
presentar a Hacienda. Gracias.

El art. 35 de la Ley del IRPF establece que el valor de adquisición estará formado por la suma de:

■ El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado.

■ El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición,
excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.

Además, el valor de adquisición se actualizará exclusivamente en el caso de bienes inmuebles, mediante la aplicación de los
coeficientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado y que varían en atención a la fecha
de adquisición del inmueble.

En consecuencia, a efectos de determinar el valor de adquisición, además del importe efectivamente satisfecho, podrá añadir los
gastos directamente relacionados con la adquisición que satisfizo en su momento y además si realizó alguna obra de mejora del
inmueble también podrá computarla si está debidamente justificada. Estas cantidades podrá actualizarlas mediante la aplicación de
los coeficientes de actualización mencionados.

Por otra parte, tenga presente que el valor de enajenación podrá minorarse en los gastos y tributos inherentes a la transmisión
satisfechos por el transmitente.

Por último, a partir de 1 de enero de 2010 el tipo de gravamen aplicable a la base del ahorro está fijado en el 19% para los primeros
6.000 euros y en el 21% a partir de 6.001 euros.

Subvenciones
4. He solicitado una ayuda para restaurar la fachada de mi casa. El procedimiento es el siguiente: la Comunidad
Autónoma ingresa al Ayuntamiento el 75% del coste y yo le ingreso al Ayuntamiento el 25% restante. Una vez que
tiene el dinero, el Ayuntamiento es el que contrata y paga la obra. ¿Debo tributar el próximo año por ese 75%?

La Dirección General de Tributos tuvo ocasión de pronunciarse en consulta de 26.07.2001. Las subvenciones otorgadas por la
Administración constituyen para sus beneficiarios ganancias patrimoniales, al tratarse de variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se ponen de manifiesto por una alteración en su composición, y tanto si las viviendas se encuentran arrendadas
como si no lo están. Por tanto, cada destinatario de la subvención deberá imputarse en su declaración del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas la correspondiente ganancia patrimonial, por el importe de la subvención de la que es beneficiario, e incluirla
en la parte general de la base imponible.

En atención a la información que facilita, deberá usted declarar en su IRPF el importe total de la subvención y dado que se trate de
una ganancia de patrimonio que no se pone de manifiesto con ocasión de una transmisión, deberá incluirla en la parte general de la
base imponible.

Cuenta ahorro vivienda

5.- En diciembre de 2008 abrí una cuenta vivienda. Fiscalmente en esa fecha existían con la ley en vigor, cuatro años a
posteriori para desgravarte el 15% de las cantidades ingresadas en cuenta. ¿Cómo me afecta el tema de vivienda la
nueva ley de economía sostenible? ¿tengo que comprar una vivienda antes de 31.12.2010 para poder acogerme a ese
porcentaje de desgravación o si por el hecho de hacer aportaciones anuales a dicha cuenta no sería necesario, ya que
son cantidades entregadas y destinadas a la compra de una futura vivienda? (capítulo IV, art. 133, disposición
transitoria decimo octava del anteproyecto de ley de economía sostenible)

En primer lugar, conviene advertir que estamos ante un Anteproyecto de Ley (denominado de economía sostenible) en el que se
prevé la supresión, con efectos 1 de enero de 2011, de la deducción por adquisición de vivienda habitual para aquellos
contribuyentes que tengan una base imponible superior a 24.107,20 euros. Por tanto, la cuestión planteada se analiza atendiendo a
lo previsto en el Anteproyecto de Ley, redacción que podría variar a lo largo de la tramitación parlamentaria.

Las cantidades que se depositen en la cuenta vivienda en los años 2008, 2009 y 2010 darán derecho a la deducción con los límites
establecidos en la actual regulación siempre que se adquiera la vivienda habitual en el plazo de cuatro años desde que usted abrió la
cuenta vivienda (hasta diciembre de 2012).

En cuanto las cantidades que se pudieran depositar en el año 2011 ó 2012 en la mencionada cuenta vivienda, y atendiendo a la
nueva regulación prevista en el Anteproyecto de Ley de economía sostenible, únicamente darán derecho a la deducción por

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 61 of 140

adquisición de vivienda si la base imponible del contribuyente en dichos periodos impositivos es inferior a 24.107 euros y se
cumplen el resto de requisitos exigidos (entre ellos, adquisición antes del transcurso de cuatro años: diciembre de 2012). Si la base
imponible es superior al citado importe, la redacción prevista en el Anteproyecto no permitiría aplicar deducción alguna por las
cantidades depositadas en dichos ejercicios en la cuenta vivienda.

Declaración IRPF en el País Vasco

6.- Durante todo el año 2009 he vivido (de alquiler) y he trabajado en Álava. Tengo un piso de VPO en la Comunidad
Valenciana que he alquilado a una pareja joven desde junio de 2009. Este piso ha sido mi vivienda habitual desde
octubre de 2002, hasta agosto de 2008. En el día de hoy he comunicado a la Agencia Tributaria a través del modelo
030 mi domicilio fiscal actual (Álava).

La pregunta es si puedo elegir donde realizar la declaración de la renta 2009 o bien estaría claro que debe ser en la
hacienda alavesa. La otra cuestión es cómo tengo que declarar el alquiler que percibo de la VPO y, a la vez,
desgravarme lo que estoy pagando en Álava.

El artículo 6 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por el que se aprueba el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País
Vasco establece que la exacción del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas corresponderá al País Vasco, y más
concretamente a la Diputación foral pertinente, en aquellos supuestos en que el contribuyente tenga su residencia habitual en dicho
territorio.

Esta misma Ley en su artículo 43 establece las circunstancias que motivan que una persona deba considerarse residente en el País
Vasco, refiriéndose la primera de estas reglas a la permanencia en dicho territorio un mayor número de días del periodo impositivo.
De acuerdo con su consulta todo parece indicar que dicha circunstancia concurriría en su caso, y en consecuencia, debería
considerarse residente fiscal en el País Vasco, concretamente en Álava, a los efectos de presentar la oportuna declaración del IRPF
correspondiente al año 2009.

En dicha declaración, de conformidad con el artículo 33 de la Norma Foral 3/2007, del territorio histórico de Álava, del IRPF deberá
declarar como rendimientos de capital inmobiliario, los ingresos obtenidos en el año 2009 derivados del arrendamiento de su piso en
la Comunidad Valenciana. A estos efectos, conviene apuntar que sobre el rendimiento íntegro podrá aplicar una bonificación del
20%, por tratarse del alquiler de una vivienda, y serán deducibles, en su caso, el importe de los intereses de los capitales ajenos
invertidos en la adquisición o mejora de la misma.

Por último, la Norma Foral 3/2007 (artículo 88) permite deducir en la cuota íntegra del impuesto el 20% de las cantidades
satisfechas en el periodo impositivo para el alquiler de la vivienda habitual del contribuyente, con un límite de deducción máximo de
1.600 euros anuales. En determinadas circunstancias la deducción puede llegar a ser del 25%, elevándose en dichos supuestos el
importe máximo de deducción a los 2.000 euros anuales.

Venta de vivienda habitual

7.- Hola, me pongo en contacto con ustedes, porque estoy muy asustado. El día 5 de mayo de 2006, vendí mi vivienda
habitual por 260.000 €, para comprar una nueva. Ese mismo día, unas tres horas más tarde, compré mi casa nueva por
valor de 393.000 € pagándola con el dinero de la venta de mi casa antigua más un crédito hipotecario a 30 años.

Hace 15 días he recibido una notificación de hacienda reclamándome 42.000 euros porque no les consta que yo
reinvirtiera el dinero de la venta de mi casa antigua. Cierto es, que yo nunca he hecho la decla-ración de la renta por
no llegar al mínimo y que en ese ejercicio tam-poco la hice por ignorancia. He presentado todas las alegaciones en el
plazo indicado (escrituras, gastos notariales, préstamo hipotecario, etc.), que acreditan mi inversión. ¿Qué me puede
pasar?

De conformidad con el artículo 97 del Texto Refundido de la ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (TRLIRPF),
aplicable a la declaración correspondiente al año 2006, y del artículo 1º de la Orden EHA/784/2007 por la que se aprueban los
modelos de declaración del IRPF para el ejercicio 2006, al transmitir su vivienda habitual y obtener una ganancia patrimonial estaba
obligado a presentar declaración del impuesto en dicho ejercicio.

Como bien apunta, la normativa vigente en el año 2006 permitía declarar exenta la ganancia patrimonial en la medida en que se
reinvirtiera en el plazo indicado por la normativa el importe de transmisión obtenido.

La actual Ley 58/2003, General Tributaria, en su artículo 119.3 establece lo siguiente: "Las opciones que según la normativa
tributaria se deben ejercitar, solicitar o renunciar con la presentación de una declaración no podrán rectificarse con posterioridad a
ese momento, salvo que la rectificación se presente en el periodo reglamentario de declaración".

En base a esta regulación podría ocurrir que la Administración tributaria niegue la posibilidad de optar por la exención por
reinversión, recogida en el artículo 36 del TRLIRPF y en su normativa de desarrollo (artículo 39 del Real Decreto 1775/2004), en un
momento posterior a la finalización del plazo reglamentario de presentación de la correspondiente declaración, lo que conllevaría a
tener que tributar por la ganancia patrimonial obtenida al 15%.

No obstante, el Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución 3277/2006, de fecha 18/12/2008, ha analizado

precisamente esta cuestión a petición del Director del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT. El Director del Departamento
de Gestión Tributaria considera, atendiendo a las alegaciones aportadas por el mismo, que la falta de opción por la exención por
reinversión en la pertinente declaración del IRPF dentro del plazo reglamentario de presentación imposibilita la aplicación de la
misma.

El Tribunal tras un análisis de la cuestión concluye que "no puede otorgarse carácter sustancial a la forma de exteriorización de la
exención por reinversión planteada como obligatoria por el Director recurrente, esto es, a la inclusión en la declaración del ejercicio

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 62 of 140

en el que se obtuvo la ganancia de la ganancia misma y de todas las menciones exigidas por el modelo de declaración". El Tribunal
por tanto desestima el recurso presentado por el Director del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT.

Por tanto, esta resolución puede ser de gran ayuda para defender, en el supuesto que sea controvertida, la aplicación de la exención
por reinversión en su caso. Dado que estamos ante una resolución que se deriva de un recurso de alzada para la unificación de
criterio resulta vinculante para los tribunales económico-administrativos y para el resto de la Administración tributaria.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

8.- Hace dos años heredé el 33,33% de un inmueble que me testó una tía, sobre este tanto por ciento pagué a
Hacienda. Hace unos días he heredado otro tanto por ciento del mismo inmueble que me ha dejado otra tía y es cuando
mi abogado se percata de que nos hemos equivocado y no es el 33,33% lo que me corresponde, sino un 20,83%.
Estamos haciendo nuevas escrituras con ese 20,83% ¿Me devolverá Hacienda lo que he pagado de más? Gracias.

De su consulta interpreto que en su día liquidó el Impuesto sobre Sucesiones por la adquisición mortis causa de un 33,33% de un
inmueble cuando la adquisición fue del 20,83% del citado inmueble. En tal supuesto, deberá instar ante la Administración
competente una rectificación de la declaración presentada solicitando la devolución del ingreso incorrectamente satisfecho en
concepto de Impuesto sobre Sucesiones y alegando los motivos por los que se ingresó de más.

Fiscalidad de atrasos
9.- Por sentencia judicial la administración me ha efectuado el ingreso de unos trienios no pagados en su momento por
error de la propia administración (5 años) y lo hace como si fuera una nómina. Esto hace que las retenciones de
octubre y noviembre de las nóminas sean del 48%.

¿El IRPF del 2009 tengo que computar dicho ingreso como renta del trabajo a lo bruto en cuyo caso perderé dinero por
cobrarlos? O por el contrario hay alguna forma de tributar proporcional a los años que debió de pagarse esos trienios y
que no llegan a ese tipo tan alto.

¿Son correctas las últimas nóminas emitidas por la administración? Gracias

Los atrasos percibidos en el año 2009 derivados de una sentencia judicial corresponderá declararlos en la declaración del IRPF 2009
en la medida en que en dicho año la mencionada sentencia adquiera firmeza.

En relación con las retenciones practicadas sobre los citados atrasos y para los ingresos percibidos en octubre y noviembre del año
2009 no parece que el porcentaje de retención del 48% sea el correcto.

En primer lugar, comentar que si bien el Reglamento del IRPF establece un tipo fijo de retención del 15% para los atrasos, dicho
porcentaje de retención no sería aplicable en el caso que usted indica puesto que el mismo únicamente debe afectar a los atrasos
que corresponda imputar a periodos impositivos anteriores. Como ya hemos comentado, en su caso, las cantidades percibidas no
deben imputarse en ejercicios anteriores.

No obstante, la percepción de dichos atrasos habrá motivado la regularización de su tipo de retención y en este sentido el
Reglamento del IRPF (artículo 87.5) expresamente establece que el nuevo tipo de retención cuando se produzcan regularizaciones
no puede ser superior al 43%. Por tanto, sobre los citados atrasos y los rendimientos percibidos en los últimos meses del año 2009
no puede resultar de aplicación un tipo de retención superior al 43%.

10.- En el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) ¿Puede demostrar el sujeto pasivo que el valor del bien es inferior
al valor catastral a fin de que se le aplique el valor real en su base? En caso afirmativo, ¿Se aplicarían las reducciones
previstas?

En el Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana (IVTNU), ¿Estará sujeta una
transmisión de un inmueble urbano en el que se ha producido una depreciación del terreno? ¿Y si hay un aumento de
valor inferior al resultante de la aplicación de las reglas de la Base Imponible?

En el IIVTNU, ¿Qué resulta más beneficioso para el transmitente en caso de transmisión onerosa, la no sujeción o la
exención? ¿Y para el adquirente?

En relación con su consulta sobre el Impuesto sobre Bienes Inmuebles comentarle que la base imponible del mencionado impuesto
está integrada por el valor catastral de los bienes inmuebles sin perjuicio de que dicho valor sea susceptible de impugnación
conforme a lo dispuesto en las normas reguladoras del Catastro Inmobiliario.

En relación con el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, la normativa establece un sistema
de cálculo de la base imponible que parte del valor catastral del inmueble y sobre el que se debe aplicar un determinado porcentaje,
fijado por el respectivo Ayuntamiento, por año de generación del incremento. Todo ello entra en juego con independencia de la
evolución de los valores de mercado de los inmuebles.

En las transmisiones onerosas el sujeto pasivo del impuesto es el transmitente. Por tanto, tanto si resulta de aplicación alguna de
las exenciones previstas en el artículo 105 del Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales como si la transmisión
está no sujeta el transmitente no deberá satisfacer importe alguno en concepto del Impuesto sobre el Incremento de Valor de
Terrenos de Naturaleza Urbana.

No obstante, hay una importante diferencia entre uno y otro supuesto. Puesto que en el supuesto que estemos ante una exención,
el devengo del impuesto se produce y, por tanto, ello conlleva la interrupción del cómputo del periodo de tiempo en el que se
entiende generado el incremento de valor a diferencia de lo que ocurre en los supuestos en que la transmisión está no sujeta. En los
supuestos en que la operación esté no sujeta no se produce el devengo del impuesto y, en consecuencia, y por tanto no se

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 63 of 140

interrumpe el periodo de tiempo en que se entiende generado el incremento de valor. Todo ello tendrá incidencia en la transmisión
posterior a efectos del cómputo del periodo de tiempo.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

23/12/2009.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Ganancias patrimoniales
1.-Me ha tocado un coche en un sorteo. La empresa que me ha entregado el coche ha
realizado el ingreso a cuenta correspondiente. Creo que tendré que pagar por la ganancia
patrimonial. Si deposito dinero en un plan de pensiones ¿podía compensar parte del pago que tendría que realizar?
Gracias

La Ley del IRPF dispone en su artículo 37.1.l) que se considerará como ganancia patrimonial la incorporación de bienes o derechos
al patrimonio del sujeto pasivo aunque no deriven de una previa transmisión y en tal caso se valorará la ganancia por el valor de
mercado del bien o derecho. El art. 101.7 prevé que se practique un ingreso a cuenta sobre los premios que se entreguen en
juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta de determinados bienes,
productos o servicios. Dicho porcentaje está fijado para el 2009 en un 18%.

Por tanto, la adquisición del coche en el sorteo debe declararse como ganancia patrimonial que no deriva de la transmisión de
bienes. El importe total computable está compuesto por la suma de la valoración del premio recibido, que se efectuará por el valor
de mercado del mismo, más el ingreso a cuenta, salvo que éste último hubiese sido repercutido al contribuyente. Este tipo de
ganancia patrimonial integra la base imponible general del IRPF y por tanto se gravará a la escala general del impuesto. La
aportación a un plan de pensiones, cumpliendo los requisitos previstos en la norma, permite reducir la base imponible general del
impuesto y por tanto, compensará el impacto que la declaración de la ganancia patrimonial tendrá en la base imponible general.

Reinversión por compra de vivienda

2.- En julio de 2007 vendí mi casa. En la siguiente declaración de renta, puse el dinero de beneficio en reinversión
compra vivienda. Por varios motivos (fallecimiento de mi madre) no he podido comprar de momento aunque estoy a
punto de hacerlo. ¿Qué tengo que hacer? ¿Hacer una declaración complementaria ya? ¿Esperar la declaración de renta
del año que viene y pagar el 18% del beneficio entonces? ¿Quizás Hacienda no me pida nada por estar en el mismo
año aunque pasado de fecha?

La Dirección General de Tributos se ha pronunciado en diversas ocasiones sobre el plazo de dos años que exige la norma para
realizar la adquisición de la vivienda habitual y poder consolidar la exención del beneficio obtenido en la venta de la anterior
vivienda. En concreto, en la consulta vinculante con número de referencia V1163-06 de fecha 16-06-2006 establece que "Los plazos
fijados por años se computan de fecha a fecha, de acuerdo con los artículos 5.1 del Código Civil y 48.2 de la Ley de Régimen
Jurídico de las Administraciones Públicas y de Procedimiento Administrativo Común. Al no adquirir la nueva vivienda habitual en el
plazo que la norma establece, los contribuyentes pierden el derecho a exonerar de gravamen la ganancia patrimonial generada,
debiendo proceder conforme dispone el artículo 39.4 del Reglamento"

En consecuencia, en el caso planteado el plazo para cumplir con el compromiso de reinversión finalizó el pasado mes de julio. Si se
produce el incumplimiento del plazo de reinversión, el contribuyente debe imputar la ganancia patrimonial no exenta al año de su
obtención, practicando para ello declaración complementaria con inclusión de los intereses de demora. La declaración
complementaria se presentará entre el plazo que media entre la fecha que se produce el incumplimiento y la finalización del plazo
reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

Declarar a Hacienda el importe de alquiler

3.-Desde hace algunos años tengo invalidez permanente absoluta y por tanto estoy exenta de hacer la declaración de
Hacienda. Tengo una vivienda de mi propiedad que tengo pensado alquilar ¿tendría que declarar a Hacienda por el
importe que perciba de alquiler? ¿Depende del importe que perciba de alquiler? El contrato de alquiler lo haría con mi
hija. Ella es mayor de 35 años y está casada.

Están obligados a presentar declaración los contribuyentes titulares de bienes inmuebles arrendados cuyos rendimientos totales,
exclusivamente procedentes de los citados inmuebles o conjuntamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario o de
actividades económicas y ganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales.

A efectos de determinar dicho límite se deberá tener en consideración el mayor importe del rendimiento que obtenga del alquiler de
la vivienda, minorado en los gastos fiscalmente deducibles necesarios para la obtención de dichos rendimientos, con los requisitos
previstos en la normativa del IRPF, formará parte de la base imponible general del impuesto. Sobre el rendimiento neto obtenido se
podrá aplicar una reducción del 50%.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 64 of 140

No obstante, deberá tener en cuenta la norma que dispone que cuando el arrendatario sea el cónyuge o un pariente del
contribuyente hasta el tercer grado inclusive (como es el caso de su hija), el rendimiento neto total computable no podrá ser inferior
a la cuantía que resultaría de aplicar:

■ El 2% al valor catastral que corresponda al inmueble en el período impositivo

■ El 1,1% al valor catastral si se trata de inmuebles urbanos cuyos valores hayan sido revisados

Extranjera fallecida con cuenta bancaria en España

4.- Una amiga de la familia de nacionalidad islandesa ha fallecido en Copenhhage (Dinamarca), pero tenía una cuenta
abierta en una sucursal bancaria de España. Ahora sus hijos nos piden ayuda para realizar los trámites y poder
recuperar el dinero que tenía en esta cuenta de un banco español. El juez de allí les ha hecho un documento en danés
para poder acceder a todas las cuentas de su madre, incluso las del extranjero. ¿Tienen los hijos que liquidar algún
impuesto en España por ese dinero que recuperarán?, ¿qué trámites hay que realizar con el banco para agilizar esa
devolución?, muchas gracias y un saludo.

Para contestar a su pregunta resulta fundamental conocer la residencia fiscal de los hijos de la persona fallecida. En el escrito no se
dice nada al respecto pero parece desprenderse del mismo que también tiene su residencia fiscal fuera de España.

En este caso los hijos tienen la consideración de sujetos pasivos por obligación real del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Esto significa que tienen que satisfacer el impuesto sobre el valor de los bienes que estén situados en territorio español (en este
caso exclusivamente por el dinero de la cuenta corriente).

Al ser la persona fallecida no residente en territorio español la normativa aplicable es la prevista en la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

A efectos prácticos, y con los datos que nos aporta, deberá cumplimentarse el modelo 652 y satisfacer el correspondiente impuesto
en el que básicamente se deberá tener en cuenta el valor de la cuenta corriente y respecto de la cual se podrá aplicar la reducción
por parentesco que para hijos mayores de 21 años se establece en 15.956,87 por hijo.

En el caso que el importe de la cuenta que debe imputarse a cada hijo excediese del importe citado deberá tributarse por el exceso
de acuerdo con la tarifa que contempla la Ley del Impuesto. Una vez cumplimentado el correspondiente modelo y satisfecho en su
caso el impuesto el banco debería proceder a realizar el cambio de nombre de la cuenta. En este link se adjuntan las instrucciones
para cumplimentar el modelo 652.

Cálculo de plusvalías de una herencia

5.- Mi padre posee un patrimonio de unos 4 millones de euros, integrado por inmuebles urbanos (2 pisos en Madrid y 2
en Granada) y rústicos (2 fincas de olivar en Granada), además de ajuar y bienes muebles de valor. Su domicilio fiscal
es Madrid. Nunca ha querido saber nada de de donaciones, creación de empresas familiares, ni ninguna otra modalidad
existente para amortiguar el sablazo que nos va a caer encima cuando heredemos.

¿Cuál sería la cuantía aproximada de la plusvalía que tendríamos que pagar? Sobre la base de su experiencia como
asesores, ¿qué opciones jurídicas tenemos para soslayarla en la medida de lo posible y cuál sería la mejor manera de
presentárselas a mi padre -persona educada y culta pero nada flexible- para que las entienda y acepte?

En relación con la consulta planteada nos comenta que su padre tiene la residencia fiscal en la Comunidad de Madrid. Si su padre
residiese en esta comunidad los cinco años anteriores a su fallecimiento debe tenerse en cuenta que para liquidar la herencia se
deberá aplicar la normativa madrileña y ello con independencia de la Comunidad Autónoma en la que residiesen sus hijos.

Este aspecto resulta sumamente importante dado que la normativa madrileña es muy favorable para las herencias a favor del
cónyuge o sus hijos. En la práctica se ha producido una cuasi eliminación del impuesto dado que se aplica una bonificación de la
cuota íntegra del 99% y, por tanto, sólo se debe tributar por un importe equivalente al 1%.

Para ponerle un ejemplo muy sencillo. Si su padre, residente en Madrid los cinco años anteriores a su fallecimiento, le deja a Ud. en
herencia un patrimonio valorado en 2.000.000 de euros la cuota íntegra será de aproximadamente 600.000 euros. Si aplicamos una
bonificación del 99% sobre este importe resulta que sólo deberá tributar por aproximadamente 6.000 euros.

Así pues, me parece que le va a resultar difícil convencer a su padre de que le done en vida algunos de los bienes o que opte por la
creación de una empresa familiar o cualquier otra alternativa dado que la normativa madrileña aplicable en la sucesión, sin hacer
nada, es muy favorable y no supone ningún 'sablazo' a diferencia de lo que sucede en otras Comunidades con una normativa menos
favorable.

Devolución del IRPF

6.- Todavía estoy esperando la devolución de Hacienda, me han dicho que a partir de enero me tienen que pagar
intereses, ellos a mí y que Hacienda tiene un plazo de 4 años para hacerme la devolución. Mi pregunta es cuánto por
ciento paga Hacienda para mí a partir de enero.

Tal como establecen la Ley General Tributaria y el Reglamento General de Recaudación, la Administración dispone de seis meses
desde el término de presentación de la declaración del IRPF para practicar liquidación que confirme o rectifique el importe de la
devolución solicitada por el declarante. Si la liquidación no se realiza en dicho plazo, la Administración procederá de oficio a devolver
el importe solicitado.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 65 of 140

Transcurrido el plazo de seis meses sin que haya sido ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la Administración
tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de devolución el interés de demora tributario desde el día siguiente a la finalización de
dicho plazo y hasta la fecha en que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente lo reclame. Del 1 de abril al 31 de
diciembre de 2009, el interés de demora está fijado en el 5%. En el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para
2010 fija el interés en el tipo del 5%.

Desgravación por alquiler a menores de 35 años en la Comunidad de Madrid

7.- Mi madre es viuda y su único ingreso es su pensión de viudedad de unos 800€. Yo vivo en una casa que es suya y le
pago un alquiler pero al ser familia no tenemos contrato. Alguien me ha comentado que por ser yo menor de 35 años
en la Comunidad de Madrid si tuviéramos contrato ella podría desgravarse todos los ingresos del alquiler en su
declaración de la renta. ¿Es eso cierto? ¿Habría alguna posibilidad de que por declarar el alquiler pudiera pagar algo en
su declaración de la renta? (ahora no está obligada a presentarla).

Están obligados a presentar declaración los contribuyentes titulares de bienes inmuebles arrendados cuyos rendimientos totales,
exclusivamente procedentes de los citados inmuebles o conjuntamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario o de
actividades económicas y ganancias patrimoniales excedan de 1.000€ anuales.

El rendimiento que obtenga del alquiler de la vivienda, minorado en los gastos fiscalmente deducibles necesarios para la obtención
de dichos rendimientos, con los requisitos previstos en la normativa del IRPF, formará parte de la base imponible general del
impuesto.

Sobre el rendimiento neto obtenido se podrá aplicar una reducción del 50%. Esta reducción se eleva al 100% si el arrendatario tiene
menos de 35 años y unos rendimientos netos de trabajo o de actividades económicas en el período impositivo superiores al
Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM para el 2009 fijado en 7.381,33€). En este caso, es preciso que el
arrendatario ponga a disposición del arrendador antes del 31 de marzo del ejercicio siguiente una comunicación con el siguiente
contenido:

■ Nombre y apellidos, domicilio fiscal y NIF del arrendatario

■ Referencia catastral o en su defecto, dirección completa del inmueble arrendado objeto de la comunicación que constituyó su
vivienda en el ejercicio anterior.

■ Manifestación de tener una edad comprendida entre los 18 y 35 años durante todo el período impositivo anterior o durante
parte del mismo, indicando en éste último caso el número de días en que cumplió tal requisito.

■ Manifestación de haber obtenido durante el período impositivo anterior unos rendimientos netos del trabajo y de actividades
económicas superiores al IPREM.

■ Fecha y firma del arrendatario

■ Identificación de la persona o entidad destinataria de dicha comunicación

El arrendador quedará obligado a conservar la citada comunicación debidamente firmada.

No obstante, deberá tener en cuenta la norma que dispone que cuando el arrendatario sea el cónyuge o un pariente del
contribuyente hasta el tercer grado inclusive (como es el caso de su hija), el rendimiento neto total computable no podrá ser inferior
a la cuantía que resultaría de aplicar:

■ El 2% al valor catastral que corresponda al inmueble en el período impositivo

■ El 1,1% al valor catastral si se trata de inmuebles urbanos cuyos valores hayan sido revisados

Si el rendimiento neto correspondiente al arrendamiento de la vivienda una vez practicada la reducción supera el importe del
rendimiento mínimo que dispone la ley, habrá que declarar éste último importe.

Por otra parte, para el 2009 la Comunidad de Madrid contempla una deducción por el arrendamiento de vivienda habitual por
menores de 35 años, fijada en el 20% de las cantidades satisfechas en el período impositivo con una máximo de 840€, tanto en
tributación individual como conjunta. Para aplicar esta deducción deben cumplirse los siguientes requisitos:

■ El contribuyente debe tener menos de 35 años a la fecha de devengo del impuesto (31.12.2009)

■ La suma de las bases imponibles general y del ahorro no supere: 25.620€ en tributación individual o 36.200€ en tributación
conjunta

■ Las cantidades abonadas por el arrendamiento de la vivienda habitual deben superar el 10% de la mencionada suma de bases
imponibles general y del ahorro

■ Se deberá acreditar el depósito de la fianza correspondiente al alquiler en el Instituto de la Vivienda de la Comunidad de Madrid
formalizado por el arrendador. El contribuyente deberá obtener copia del resguardo de depósito de la fianza.

Por último, en cuanto a la necesidad de que exista contrato que usted menciona, dado que la deducción prevista en la Comunidad
de Madrid exige que se acredite el depósito de la fianza le requerirán que presente el contrato de alquiler. No obstante, la norma
estatal del IRPF no exige la existencia de contrato; para que el arrendador deduzca de los ingresos por alquileres los gastos
deducibles solamente se requiere que conserve los justificantes de los gastos y que estos sean necesarios para la obtención de los
ingresos.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 66 of 140

Desgravación por cuentas de ahorro vivienda

8.- ¿Cuál es el futuro de las cuentas ahorro vivienda que finalizan sus cuatro años de desgravación tras el 2010? ¿Se
considera que el sistema de desgravación es un derecho adquirido desde que abres la cuenta? Mi caso es sencillo, me
fine la cuenta en diciembre de 2011 (desgravándome con ella los años anteriores). Para regirme por el actual modelo
desgravatorio ¿debo comprarme la vivienda antes de diciembre de 2010 o tengo también el 2011 para realizar la
compra como pensaba a priori? En ese caso, el que no tenga cuenta vivienda y piense en comprarse una casa con la
desgravación, le vale abrirse una cuenta vivienda en 2010 (que finalizaría en 2014-2015) o sólo cabe la posibilidad de
realizar la propia compra.

En primer lugar, le debemos indicar que el futuro, de momento, no está claro. En este sentido, las medidas que comenta se
encuentran en el Anteproyecto de Ley de Economía Sostenible, por tanto, a día de hoy se trata de una norma que ni tan siquiera se
ha remitido a las Cortes Generales para su tramitación, con lo que ni se puede asegurar que se apruebe esta norma ni se puede
asegurar que se apruebe con esta redacción.

Del literal de la norma que se ha expuesto al público se desprende:

■ 1. Que no se admite la aplicación de deducciones por cantidades depositadas en cuentas viviendas para contribuyentes con
rentas superiores a 24.107,20 euros a partir del día 1 de enero de 2011. Sin embargo, no sería sorprendente que se
introdujeran modificaciones tendentes a establecer un régimen transitorio para aquellas aportaciones a cuentas viviendas
abiertas antes de una determinada fecha (que podría coincidir con la fecha de remisión del Proyecto de Ley a las Cortes
Generales, lo que se suele denominar efecto anuncio).

■ 2. Que las únicas compras que se benefician de de la deducción por inversión en vivienda habitual en sus actuales términos
serán las que se realicen hasta 31 de diciembre de 2010. Teniendo en consideración que el gobierno aquí se ha mostrado más
inflexible creemos que una mejora en cuanto a este particular sería menos posible, aunque, como hemos indicado, no es
descartable, teniendo en consideración que la tramitación parlamentaria ni tan siquiera se ha iniciado.

Extinción de condominio de matrimonio en separación de bienes

9.-Matrimonio en separación de bienes, tiene por único patrimonio un piso, adquirido en proindiviso (50% cada uno)
constante matrimonio y que se encuentra gravado con hipoteca. Valor del Piso 200.000; saldo pendiente del préstamo
150.000. Uno de los cónyuges se lo va a adjudicar, asumiendo el pago total de la deuda bancaria y compensando la
diferencia restante en metálico al otro cónyuge. Fiscalidad de la extinción del condominio. En particular, busco su
opinión respecto a la posible extinción de actos jurídicos documentados.

En la extinción del condominio se debe tener en cuenta en primer lugar la ganancia que puede experimentar el cónyuge que
transmite la mitad del inmueble a cambio. De producirse una ganancia tendrá implicaciones en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF). El cálculo de la ganancia se determinará por la diferencia entre el coste de adquisición del inmueble y el
valor de transmisión.

El valor de adquisición sería según nos indica de 100.000 euros aunque debería analizarse la posibilidad de aumentar este importe
en los costes asumidos para su adquisición (impuestos indirectos, costes de registro y notario). Por su parte el valor de transmisión
será la mitad de la valoración del inmueble en el momento de la extinción del condominio. Así por ejemplo si el inmueble, si tener
en cuenta la hipoteca, se valora en el momento de la extinción del condominio en 400.000 euros, el valor de transmisión a
considerar sería de 200.000 euros con lo que existiría, en el ejemplo propuesto, una ganancia por valor de 100.000 euros.

Esta ganancia existirá con independencia de que para determinar la cantidad que efectivamente se deba pagar al otro cónyuge se
descuente la parte de la hipoteca que se asume (75.000) y por tanto que sólo se pague en dinero 125.000 euros. No obstante esta
ganancia se podría declarar exenta en la medida que se optase por la reinversión en la adquisición de una nueva vivienda habitual
de acuerdo con la regulación del IRPF.

Respecto al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD) debe tenerse en cuenta que el
exceso de adjudicación sobre el inmueble no generará tributación por la modalidad transmisiones patrimoniales onerosas (TPO)
"cuando resulten de las adjudicaciones de bienes que sean efecto patrimonial de la disolución del matrimonio o del cambio de su
régimen económico, cuando sean consecuencia de la necesaria adjudicación a uno de los cónyuges de la vivienda habitual del
matrimonio". Se trata del régimen de los excesos de adjudicación declarados que tienen un tratamiento favorable en esta modalidad
del impuesto.

La problemática, como Ud. nos plantea, surge en la tributación por la modalidad "actos jurídicos documentados" (AJD) debido a la
disparidad de interpretaciones que han surgido en relación con este tema.

La Dirección General de Tributos ha entendido en sus resoluciones vinculantes que debe tributarse por la modalidad AJD dado que
no resulta de aplicación la exención que contempla el artículo 45.I B) de la norma reguladora del impuesto. Por su parte existen
varios pronunciamientos de Tribunales Superiores de Justicia consideran que debe aplicarse la exención y por tanto no tributarse por
este gravamen. Al tratarse de un tema discutible le recomendamos que analice estos pronunciamientos con detalle y, en su caso,
acudir a un procedimiento de ingresos indebidos para impugnar el criterio de la Administración ante los Tribunales Superiores de
Justicia.

Planes de inversión y desgravación en Hacienda

10.- Quería información sobre los planes de inversión (entendemos que de pensiones) en relación con la desgravación
que supone en Hacienda, saber sin interesa realizarla a una persona de 30 años que este año le ha tocado pagar 2000
euros, al haber tenido 2 pagadores, puesto que han sido contratos de obra y posiblemente el próximo año surjan 3
trabajos. Si me pueden aconsejar si es interesante o no, puesto que he leído que en general no lo es.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 67 of 140

Los planes de pensiones (y otros instrumentos similares previstos por la normativa) son instrumentos de previsión social que
permiten ahorrar impuestos ahora para tributar cuando se cobren en el futuro las aportaciones hechas, asumiendo que las rentas en
el momento de la jubilación serán más bajas en el futuro la tributación efectiva será inferior.

Las aportaciones que puede reducir están limitadas por la Ley a la menor de las dos cantidades siguientes:

■ 1. El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el
ejercicio. Este porcentaje será del 50% para contribuyentes mayores de 50 años.

■ 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 años la cuantía anterior será de 12.500 euros.

Por tanto, lo que se aporte este año disminuirá el importe a pagar. Sin embargo, estos instrumentos tienen el inconveniente de que
no son líquidos. Es decir, no se puede disponer de las aportaciones, salvo casos excepcionales.

La normativa prevé los siguientes supuestos que simplemente enunciamos (la normativa detalla las condiciones en cada uno de
ellos, pero creemos que su enunciación es lo suficientemente explicativa) de disposición de los derechos consolidados (importes
aportados con su rentabilidad). Será cuando se produce la contingencia cubierta:

■ 1. Jubilación.

■ 2. Incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo trabajo y la gran
invalidez.

■ 3. Muerte del partícipe o beneficiario, que genera derecho a prestaciones a favor de los herederos o personas designadas.

■ 4. Dependencia severa o gran dependencia del partícipe.

También puede producirse:

■ En caso de enfermedad grave.

■ En caso de desempleo de larga duración.

Por tanto, deberá valorar los incentivos fiscales comentados, la ventaja que supone disponer de fondos en el momento de su
jubilación y el inconveniente que representa no poder disponer de estos fondos, salvo en los casos comentados.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

20/11/09.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Impuesto de sucesiones
1.- En este momento hacienda está haciéndonos la enésima revisión de una liquidación
del Impuesto de Sucesiones realizada en 2006 por el fallecimiento de mi padre en 2005.
En el 2006 pagué el IRPF correspondiente al año 2005 de mi padre y la Administración Tributaria ahora dicen que esa
cantidad no se admite como deuda desgravable al liquidar el Impuesto de Sucesiones. ¿Qué base legal tiene? Muchas
gracias por su ayuda.

De conformidad con la normativa del Impuesto sobre Sucesiones debe considerarse deducible de la masa hereditaria la cuota
correspondiente al Impuesto so-bre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al causante y que satisfaga el heredero o
herederos. Así, el artículo 32 del Real Decreto 1629/1991 por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones
establece lo siguiente:

"En especial, serán deducibles las cantidades que adeudare el causante por razón de tributos del Estado, de las Comunidades
Autónomas, de las Corporaciones Locales, o por deudas de la Seguridad Social, y que se satisfagan por los herederos, albaceas o
administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas después del fallecimiento".

A mayor abundamiento, la Dirección General de Tributos, en la consulta vinculante V1901-05, de fecha 28/9/2005, reconoce que la
cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es deducible a efectos de la determinación de la base imponible del
Impuesto sobre Sucesiones. Por tanto, no alcanzamos a comprender, en base a la regulación comentada, el criterio interpretativo
mantenido por la Administración tributaria en el caso que nos plantea. No existe base legal para mantener dicho criterio.

Plan de pensiones
2.- Soy partícipe de un plan de pensiones. Mis dudas se refieren a la interpretación de hasta los 50 y a partir de los 50
porque en la interpretación de esos términos están mis mayores dudas ya que en ese mes de noviembre 2009 cumplo
50 años.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 68 of 140

Quisiera que Ud. me orientara sobre las siguientes cuestiones:

■ Si cumplo 50 años dentro del año 2009 si puedo hasta el 31-12-2009 hacer aportaciones hasta el límite con
derecho a desgravación fiscal de 12.500 euros por ser ya mayor de 50 años.

■ O si se Hacienda interpreta que no soy mayor de 50 años "a efectos fiscales" hasta que cumpla 51, es decir, hasta
2010 y que solo en ese año fiscal podré aportar hasta ese límite para desgravarme en la declaración IRPF que
tenga que presentar en mayo 2011.

Efectivamente como bien comenta en su consulta, la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas permite efectuar
una reducción en la base imponible del Impuesto por las aportaciones que se hayan realizado en el ejercicio a un Plan de Pensiones.
La normativa del Impuesto establece un límite de 10.000 euros anuales de reducción, precisando que "en el caso de contribuyentes
mayores de 50 años la cuantía anterior será de 12.500 euros".

La duda se plantea, como en su caso, en aquellos ejercicios en que el contribuyente cumpla 50 años, puesto que a la fecha del
devengo del Impuesto (31 de diciembre) ya tendrá 50 años. ¿Puede entenderse que ya es mayor de 50 años a los efectos de poder
aplicar el límite de reducción incrementado? Pues bien, esta cuestión ha sido analizada por la Administración tributaria. En concreto,
la Dirección General de Tributos en su resolución V2597-07, de fecha 3/12/1997, concluyó lo siguiente: "Según la redacción de los
preceptos anteriores, por mayores de 50 años debe entenderse personas con 50 años cumplidos a la fecha de devengo del
impuesto, aunque no tengan 51 años. Por consiguiente, los partícipes podrán aportar 12.500 euros anuales a los planes de
pensiones desde el momento en que hayan cumplido los 50 años de edad, sin necesidad de esperar hasta el momento en el que
cumplan 51".

En consecuencia, atendiendo al criterio interpretativo adoptado por la Dirección General de Tributos en la mencionada consulta
vinculante, el límite de la reducción que le resultará de aplicación en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas correspondiente al año en que cumpla 50 años será de 12.500 euros anuales.

Deducción por vivienda

3.- En 2007 hemos adquirido una vivienda habitual. Tanto en las declaraciones de 2008 como 2009 se nos olvidó el
incluir dentro de los gastos deducibles los gastos generados por la compra de la vivienda (notaría, registro, IVA no
deducible, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, gastos de agencia, etc.).
¿Todavía puedo deducirlos? Si fuera así ¿cuándo?

Efectivamente, los gastos generados en la compra de una vivienda habitual constituyen base de deducción por inversión en vivienda
habitual en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Así, la normativa del Impuesto precisa que se incluirá en la base de
deducción los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente. Sin embargo, dichos gastos deben constituir base de
deducción en el ejercicio en que se soportan sin que la normativa del Impuesto permita imputarlos a un ejercicio posterior. Ante
ello, con el fin de regularizar la deducción por inversión aplicada correspondiente al año en que se soportaron los citados gastos, se
debería instar la rectificación de la correspondiente autoliquidación por el procedimiento previsto en el artículo 120.3 de la Ley
58/2003 General Tributaria solicitando la devolución de ingresos indebidos, con los correspondientes intereses de demora. A estos
efectos, conviene tener presente que la base de deducción tiene un límite máximo de 9.015 euros anuales, por lo que si la base de
deducción del ejercicio en cuestión hubiera alcanzado dicho importe no procedería la regularización de la deducción.

4.- Mi duda es la siguiente: este año me he comprado una casa con mi mujer en régimen de gananciales que nos
entregan en abril de 2011. Este año con el dinero de la entrada y las mensualidades nos pasamos de los 18.000€
(haríamos declaración por separado). Mi dilema es el siguiente: año 2010 ya que no llegamos a estos 18.000€ había
pensado en abrir una cuenta vivienda para llegar a los 18.000€ pero no sé si se podría hacer ni cómo hacerlo. La
vivienda nos la entregan en abril de 2011 ¿podría seguir desgravándome a partir del 2011?

De la información facilitada se desprende que la operación de compraventa de la vivienda se formalizará en el 2011, año en el que
se otorgará la escritura pública de compraventa y se producirá la entrega del inmueble. En este sentido, la Dirección General de
Tributos considera que la adquisición de la vivienda, en los supuestos de entregas al promotor, se entiende cuando, suscrito el
contrato de compraventa se realice la tradición o entrega de la cosa vendida, que en el caso de inmuebles puede realizarse de
múltiples formas: puesta en poder y posesión de la cosa, entrega de las llaves o títulos de pertenencia o el otorgamiento de
escritura pública.

En este sentido, se podrá aplicar deducción por las imposiciones que se realicen en la cuenta vivienda con anterioridad a la
adquisición de la vivienda juntamente con las cantidades entregadas al promotor, siempre y cuando no rebasen conjuntamente el
límite de la base de deducción fijado en 9.015€.

En el ejercicio en que se produzca la adquisición, podrá aplicar la deducción por las cantidades satisfechas y a partir de entonces, en
caso de utilizar financiación ajena podrá deducir sobre los importes de amortización e intereses satisfechos en ejercicios posteriores
pero en ningún caso por imposiciones que realice a la cuenta vivienda con posterioridad a la formalización de la compra de la
vivienda.

La Dirección General de Tributos confirma el criterio expuesto en consultas de 8.09.1999, 18.12.2002 y 19.11.2008.

5. ¿Sería compatible simultanear la deducción de los 9.015€ de amortización parcial de mi hipoteca, con la apertura de
9.000€ en una Cuenta Ahorro Empresa, para crear una Sociedad Limitada Nueva Empresa, aportando esas cantidades
durante los ejercicios fiscales 2009-2010?

El art. 68 de la Ley del IRPF regula el sistema de deducciones de la cuota y contempla de manera separada los límites máximos de
deducción para la adquisición de vivienda y para la cuenta ahorro empresa. En consecuencia, podrá aplicar de forma independiente
ambas deducciones siempre y cuando cumpla los requisitos de inversión que establece la ley para cada una de ellas.

[Link] 11/11/2010
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6.- En el año 2009 me divorcio y del reparto patrimonial se me adjudicó la que era nuestra vivienda habitual en
Andalucía. En el momento de la adjudicación, la vivienda quedó libre de hipoteca. En la actualidad, por motivos
laborales vivo en Madrid de alquiler pero quiero adquirir vivienda ¿puedo deducirme en el IRPF por la compra de esta
nueva vivienda en Madrid sin haberme deshecho de la anterior? ¿En su caso, en qué cantidades?

El Reglamento del IRPF dispone que cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por adquisición
de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las
cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de
deducción.

Asimismo, la Administración en consulta de 10.02.1998 resolvió que si la deducción por la vivienda habitual anterior se la
practicaron los dos cónyuges por mitades, por ser su régimen de gananciales, o por otra razón eran cotitulares al 50% de la
vivienda, si el matrimonio se disuelve (muerte, divorcio) y cualquiera de los cónyuges adquiere después otra vivienda habitual, no
tendría derecho a practicar la deducción hasta que las cantidades invertidas en la nueva excedan de las bases de las deducciones
por la anterior que le resulten imputables.

Incremento de patrimonio
7.- Nuestra madre desea efectuar la donación de unos bienes inmuebles a sus hijos. Tanto donante como donatarios
residen en Cataluña. Como efecto de la donación existe un incremento del patrimonio de mi madre por el que se
deberá tributar a la Hacienda Estatal. En el supuesto de que nuestra madre muriese antes de los cuatro años de haber
formalizado la donación, sabemos que se pierden los beneficios autonómicos y el total de bienes donados pasarían a
considerarse como Herencia. En este supuesto ¿qué sucedería con el pago efectuado por el donante a la Hacienda
Estatal por el incremento de patrimonio? ¿Se podría recuperar y, en caso afirmativo, cómo?

En primer lugar, la primera cuestión a dilucidar en un caso como el planteado es cuál es la normativa aplicable en la liquidación del
Impuesto sobre Donaciones: si la normativa estatal del Impuesto sobre Donaciones (Ley 29/1987) o la correspondiente normativa
autonómica. En el caso que el bien donado sea un bien inmueble la normativa que debe regir la liquidación del Impuesto sobre
Donaciones es la aprobada, en su caso, por la comunidad autónoma donde se encuentra el bien inmueble. Si, por el contrario, el
bien donado es otro tipo de bien la normativa aplicable será la correspondiente a la comunidad autónoma donde resida el donatario.

La donación de un bien generará por regla general una ganancia patrimonial en el donante que deberá tributar en el Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas. Por otra parte, el donatario tendrá que tributar por el Impuesto sobre Donaciones. En el supuesto
que la normativa aplicable, según los puntos de conexión anteriormente citados, sea la catalana deberá aplicarse, en la medida en
que la donación se formalice en escritura pública, la escala de gravamen aprobada por esta comunidad autónoma (del 5 al 9%).

Si dentro de los cuatro años posteriores a la donación falleciera el donante, los bienes donados deberán acumularse a los bienes
integrantes de la masa hereditaria a los exclusivos efectos de determinar el tipo medio de gravamen del Impuesto sobre Sucesiones
aplicable a los bienes que quedan en la masa hereditaria. Esta circunstancia no afecta al tipo de gravamen reducido al que se liquidó
la donación en su momento, que se mantiene inalterado.

La ganancia patrimonial que se derivó de la donación para el donante no tendrá ninguna incidencia en la liquidación posterior por el
Impuesto sobre Sucesiones.

Plusvalías venta acciones

8.- Este año tengo unas cuantiosas plusvalías por la venta de unas acciones. Las quiero compensar con otras
cuantiosas pérdidas que puedo tener si vendo acciones. En este caso ¿plusvalías con minusvalías sólo se pueden
compensar en el año en curso?, 2. ¿La minusvalía a compensar con la plusvalía aflorada tiene que ser del mismo
importe?, 3. Importante, sólo tengo este año 2009 para compensar la plusvalía efectiva del 2009 ó es un año natural
en vez de fiscal? Gracias.

De conformidad con el artículo 46 de la actual Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las ganancias patrimoniales
derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales en un ejercicio pueden ser compensadas con las pérdidas patrimoniales
correspondientes a la transmisión de elementos patrimoniales generadas en el mismo ejercicio. Si la compensación arroja un saldo
positivo el mismo integrará la base imponible del ahorro, que en el 2009 se somete a tributación al 18%.

Si, por el contrario, la compensación de ganancias y pérdidas patrimoniales en el ejercicio 2009 arrojase un saldo negativo, por ser
superiores las pérdidas a las ga-nancias patrimoniales, en tal caso dicho saldo negativo podrá compensar ganancias patrimoniales
que se deriven de la transmisión de elementos patrimoniales en los cuatro años siguientes.

Regalos de bodas
9.- Recientemente hemos contraído matrimonio y, como muchas otras parejas, hemos optado por canalizar todos los
regalos de los invitados por el producto "Cuenta Lista de Bodas" que nos ofrecía nuestra entidad financiera. En ella
quedan claramente reflejados todos los ingresos, con lo que la AEAT tiene un acceso libre a todo ellos. Nuestra duda es
la fiscalidad de todos y cada uno de estos ingresos ¿Tenemos que declararlos de algún modo? ¿Uno a uno, o por el
total? ¿Nos afecta de algún modo a la hora de hacer la declaración de IRPF el próximo año?

La percepción de regalos en forma de ingresos en cuenta bancaria constituye un incremento de patrimonio a título lucrativo, una
donación, que en principio constituye hecho imponible del impuesto sobre sucesiones y donaciones, y en principio deberían
liquidarse tantos Impuestos sobre Donaciones como donaciones haya (para determinar el número de donaciones y el importe de
cada una de ellas deberá tenerse en consideración el número de donantes y donatarios). Por nuestra experiencia profesional,
desconocemos que se hayan practicado liquidaciones en este tipo de situaciones.

[Link] 11/11/2010
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Por su parte, la normativa del IRPF (art. 6 de la ley del impuesto) no prevé el gravamen por la renta que se encuentra sujeta al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En consecuencia, no debe ser objeto de declaración en el Impuesto sobre la Renta.

Autónomo
10. Acabo de darme de alta como autónoma (profesora de portugués) y me han dicho que al final de año tengo que
declarar mi renta a Hacienda. Mi duda es si entre los gastos que voy a declarar puedo meter el valor del alquiler de mi
habitación, puesto que es mi lugar de trabajo. Allí preparo las clases, corrijo exámenes, etc…Por supuesto, tengo
recibo del alquiler. ¿Con eso me vale o tendría que pedirle un contrato?

La realización de una actividad profesional constituye hecho imponible del IRPF y por tanto los rendimientos derivados de aquella
deben ser objeto de declaración. La norma prevé dos sistemas de cuantificación de dichos rendimientos: la estimación directa
normal y la estimación directa simplificada. Esta segunda es la modalidad que se aplica para actividades cuyo volumen de negocios
no supere los 600.000€. De entre los gastos deducibles se admiten las cuotas de arrendamiento siempre y cuando el bien que se
arriende esté afecto a la actividad.

En el caso que nos ocupa, es importante delimitar si la habitación en la que trabaja se considera elemento patrimonial afecto a la
actividad. El art. 22 del reglamento del impuesto dispone que no se consideran afectos aquellos elementos que se utilicen
simultáneamente para actividades económicas y para necesida-des privadas. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan
sólo parcialmente al objeto de la actividad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se
utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, sólo se consideraran afectadas aquellas partes de los elementos
patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningún caso serán susceptibles
de afectación parcial los elementos patrimoniales indivisibles.

La Dirección General de Tributos (en consulta vinculante V0999-09, de fecha 07-05-2009) recuerda que el art. 22.3 del Reglamento
señala que en caso de utilización de la vivienda del contribuyente, debe existir un espacio separado e independiente del resto
utilizado para el desarrollo de la actividad.

Por tanto, siempre que se cumpla lo previsto en el párrafo anterior, se podrá afectar la parte de la vivienda que se utilice para el
desarrollo de la actividad económica. De todas formas, del escrito de su consulta no podemos concluir que se cumpla el requisito de
existir un espacio separado e independiente del resto de la vivienda.

En caso de estimar que se da la afectación parcial, podrán deducirse proporcionalmente a la parte afectada los gastos derivados de
la titularidad de la vivienda, como pueden ser el IBI, la comunidad de propietarios, el seguro, etc. Ahora bien, los gastos derivados
de los suministros (agua, luz, gas, teléfono, etc.) solamente serán deducibles cuando los mismos se destinen exclusivamente al
ejercicio de la actividad, no pudiendo aplicarse, en este caso, la misma regla de prorrateo que se aplica a los gastos derivados de la
titularidad de la vivienda.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

23/10/09.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

1.- Me he comprado un piso este año, que está en construcción, estando prevista la
entrega para el año 2011. ¿el IVA que tengo que pagar del importe aplazado será el
vigente en esa fecha o el vigente cuando yo he comprado el piso que es este año 2009?
Javier Ragué

En primer lugar, cabe advertir que los comentarios que vamos a realizar se basan en el texto del
Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 que conocemos a día de hoy, texto sujeto a las
modificaciones derivadas de su tramitación parlamentaria.

Con el texto actual del Proyecto de Ley, la elevación de los tipos de IVA tendrá efectos a partir del día 1 de julio de 2010 y
entendemos que afectará a los devengos del impuesto que se produzcan con posterioridad a dicho momento.

En el caso planteado, de los antecedentes comentados y a falta de otros datos, asumi-mos que el devengo del IVA se producirá con
la entrega del inmueble en el año 2011, con lo que el IVA aplicable será el vigente en aquel momento. Sin embargo, si se realiza-
ran pagos anticipados, tal y como suele ser habitual en estos contratos, el tipo de IVA aplicable será el vigente en el momento del
pago.

Aunque en su caso podría considerarse que la entrega ya se ha producido en el año 2009, teniendo en consideración que indica que
existe un precio aplazado con IVA entendemos que realmente no se ha producido una entrega de bienes a efectos de IVA en el año
2009, puesto que si se hubiera producido tal entrega el devengo del IVA se hubiera producido en su totalidad (y no por un pago
anticipado). Y, lógicamente, en tal caso, el pago pendiente no incorporaría IVA, ya que se hubiera devengado y pagado todo el
impuesto en 2009.

2.- Buenos días ¿Afectará la subida de impuestos del capital, concretamente la plusvalía generada por la donación de
un piso, si dicha donación se ha realizado en el año 2009?

[Link] 11/11/2010
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Según el artículo 69 del Proyecto de Ley de Presupuestos Generales para el año 2010 la subida del tipo de tributación de las rentas
y ganancias incluidas en la base del ahorro tendrá efectos desde 1 de enero de 2010 con lo que la donación de un piso en el año
2009 no se vería afectada por la subida de impuestos. La ganancia que se ponga de manifiesto tributará al tipo fijo del 18%.

3.- ¿Cuáles son los pasos necesarios para realizar aportaciones a un patrimonio protegido para minusválidos (en este
caso mi padre con 68 años y 58% de minusvalía) y qué deducciones cabe esperar? Gracias por adelantado y un saludo.

El patrimonio protegido es una figura que pretende ofrecer a contribuyentes con discapacidades un fondo patrimonial vinculado de
forma inmediata y directa a la satisfacción de sus necesidades vitales.

Asimismo, y utilizando las palabras de la Exposición de Motivos de la Ley 41/2003, "los bienes y derechos que forman este
patrimonio que no tiene personalidad jurídica propia, se aíslan del resto del patrimonio personal de su titular-beneficiario,
sometiéndolos a un régi-men de administración y supervisión específico".

Los requisitos fundamentales para constituir un patrimonio protegido son que el titular-beneficiario sea una persona con
discapacidad, en el sentido de la ley, y que se formalice en documento público (siendo posible su constitución judicial en
determinados supuestos). En el acto de constitución mediante documento público se deben regular una serie de importantes
cuestiones, que dependen del caso concreto y que requieren un análisis individualizado. En cuanto a la discapacidad, únicamente
tendrán la consideración de personas con discapacidad:

■ a) Las afectadas por una minusvalía psíquica igual o superior al 33 por 100.

■ b) Las afectadas por una minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por 100.

En el caso planteado, desconociendo el tipo de minusvalía, no podemos saber si se podría considerar incluido su padre en los
requisitos para poder ser beneficiario. A efectos ilustrativos asumiremos que ello es posible. Fiscalmente, se pretendió hacer un
régimen que incentivara el uso de estos instrumentos. En este sentido, se debe indicar que la Ley 1/2009 en su disposición final
segunda prevé que el Gobierno remita un Proyecto de Ley de mejora del tratamiento fiscal de estas instituciones. A día de hoy no se
ha cumplido tal mandato, pero no es descartable que a corto o medio plazo se presentara tal norma.

A día de hoy la legalidad vigente configura un régimen que presenta las siguientes notas destacables:

■ a) Para el beneficiario de las aportaciones se prevé que serán tratadas como rendimientos del trabajo hasta el límite de 10.000
euros anuales por aportante y 24.250 euros anuales en conjunto. De esta forma, estas aportaciones no quedan sometidas al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y pueden disfrutar de una exención establecida en el IRPF que puede llegar a ser tres
veces el importe del IPREM.

■ b) Para los aportantes se permite una reducción en la base del IRPF de hasta 10.000 euros anuales por cada aportante, sin que
el conjunto de reducciones practicadas respecto a un mismo patrimonio protegido pueda superar 24.250 euros anuales.

Se debe tener en consideración que existen ciertas reglas especiales para aportaciones no dinerarias, para aportaciones de personas
jurídicas y, sobre todo, un régimen de mantenimiento de las aportaciones en el patrimonio bastante estricto (unido a los
mecanismos de control establecidos por la normativa sustantiva), cuyo incumplimiento supone la pérdida del beneficio fiscal.

4. Hace unos 8 años compré con mi novio una parcela en la sierra por 120.000€ y posteriormente construí un chalet.
Cinco años después nos hemos ido a vivir allí y ahora nos gustaría venderla pero he oído que se pagan muchos
impuestos: plusvalía municipal, renta.

Si el coste final de la casa construida fue de 400.000€ y la vendiera en 600.000€ ¿qué tendría que pagar de impuestos municipales
y estatales? Llevo 1 año viviendo.

La transmisión de un inmueble por compraventa tiene efectos para el vendedor tanto en el IRPF como en el Impuesto Municipal
sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IMIVTNU).

■ 1. En el IRPF, el transmitente deberá declarar el importe que resulte de la diferencia entre el coste de adquisición (el importe
real de la adquisición más el coste de las mejoras e inversiones efectuadas y los gastos inherentes a la adquisición satisfechos
por el adquirente) y el valor de la transmisión (el valor real de la transacción menos los gastos inherentes a la transmisión
satisfechos por el transmitente, como por ejemplo el IMIVTNU). El coste de adquisición se puede actualizar por aplicación de los
coeficientes de actualización que varían en función de la fecha de adquisición. El importe resultante integrará la base imponible
del ahorro que se somete a un gravamen del 18% para el 2008 y a partir del 2009 está previsto que se incremente entre el
19% y el 21%.

■ 2. En el ámbito local, habrá que consultar la ordenanza fiscal del ayuntamiento al que pertenezca la finca para conocer cuál es
el gravamen exigible en concepto de IMIVTNU. Se trata de un impuesto que debe satisfacer el transmitente y que se calcula
sobre el incremento que ha experimentado el valor del suelo urbano desde la fecha de su adquisición hasta la de transmisión.

5- Buenas tardes, desearía información sobre si tengo la obligatoriedad, de decla-rar en Hacienda el dinero recibido
por expropiación. La Administración me dice que lo declararé como una ganancia patrimonial; (no lo considero justo ya
que es una venta forzosa a Fomento y al Adif de mi patrimonio, hecha por ellos como quieren, cuando quieren y
llevándose la parte de propiedad que les interesa). Además el artículo 49 de la ley de expropiación dice que estará
exenta de tributos, gravámenes y pagos al estado, ¿existe jurisprudencia sobre este artículo? Agradeciendo su tiempo
y consejos, reciban un saludo.

La Administración tributaria viene manteniendo de forma reiterada la sujeción al IRPF de las indemnizaciones derivadas de una
expropiación. La justificación administrativa de la inaplicabilidad del artículo 49 de la Ley de Expropiación Forzosa se basa en el
hecho de que cuan-do se promulgó la Ley de Expropiación Forzosa el concepto de exención de tributos, gravámenes y pagos al

[Link] 11/11/2010
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estado tenía sentido porque existía un impuesto tal, pero que, sin embargo, no se puede extender al IRPF, por cuanto lo que tributa
en el IRPF no es el pago sino la obtención de renta.

En cuanto a jurisprudencia sobre el particular podemos citar la Sentencia de fecha 9 de junio de 2009 del Tribunal Superior de
Justicia de la Comunidad Valenciana que manifiesta:

"La expropiación forzosa es una alteración patrimonial, como acertadamente la incluye el Reglamento del I.R.P.F., Real Decreto
1841/1991, de 30 de diciembre en su art. 14 , y como lo ha mantenido La Sala Tercera del Tribunal Supremo en doctrina reiterada y
completamente consolidada que se inició con la sentencia de fecha 22 de abril de 1981 y que se ha repetido entre otras muchas en
la de 12 de abril y 30 de octubre de 2003 (Recursos núms. 4946/1998 y 6667/1998). Y en la sentencia de 12 de abril de 2003
también (Rec. num. 4504/1997 ), en la que se trataba del aumento de la base imponible del IRPF por incremento patrimonial puesto
de manifiesto en la transmisión de una finca en expediente de expropiación forzosa, la Sala declaró que no se estaba discutiendo en
ese caso ninguna liquidación sobre el precio de la expropiación forzosa que recibió en su día el interesado, sino la liquidación que
corresponda hacer sobre el incremento patrimonial en un impuesto específico, el de la renta de las personas físicas, en que no se
grava ninguna transmisión, sino los rendimientos netos percibidos por los contribuyentes a consecuencia de su trabajo y bienes de
todas clases, entre los cuales se incluyen, como es lógico, los incrementos o ganancias patrimoniales percibidos por el mismo
durante el ejercicio que corresponda. Lo que se integra en la base es el incremento patrimonial obtenido, el justiprecio recibido.

No hay duda alguna que si un bien inmueble del expropiado aumenta su valor desde que lo adquirió hasta la fecha en que perdió su
pleno dominio sobre él por transmisión, por ministerio de la Ley, como consecuencia de su expropiación forzosa, ese incremento de
patrimonio es una alteración patrimonial que permite la sujeción del aumento de valor al IRPF."

Dicho lo anterior, sin embargo, cabe indicar que existen argumentos para replantear la cuestión no en términos de aplicación del
artículo 49 de la Ley de Expropiación Forzosa, sino en términos constitucionales, caso en el que quizás se pudiera llegar a conseguir
la exoneración de gravamen de la indemnización atendiendo al supuesto específico.

6.- En una vivienda alquilada, cómo se calcula la amortización que corresponde a la depreciación efectiva del inmueble,
para deducirlo de los ingresos.

A efectos del IRPF, se considera que la amortización del inmueble cumple el requisito de efectividad cuando no excede del resultado
de aplicar el porcentaje del 3% sobre el mayor de los siguientes valores:

■ a) Coste de adquisición satisfecho, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición sin incluir en el cómputo el valor de
suelo.

■ b) Valor catastral, excluido el valor del suelo.

Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se calculará prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre los valores
catastrales del suelo y de la construcción de cada año reflejado en el correspondiente recibo del IBI.

7.- Soy residente fiscal español, con nacionalidad española, pero nacido en Argen-tina, por razones de familia, en
breve recibiré un dinero de Argentina y Uruguay en razón de un proceso sucesorio, donde no existe impuesto a la
sucesión. ¿El incremento patrimonial que me ocasionará en España tributa algún impuesto? ¿En tal caso cuál es la
mejor estrategia para reducir al mínimo ese impacto fiscal?

El incremento patrimonial que recibe estaría sujeto a tributación en España por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. El
hecho imponible de este impuesto incluye la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.
En este sentido, al tener su residencia en territorio español debe tributar por este impuesto por obligación personal lo que significa
que se exigirá el impuesto por la totalidad de los bienes y derechos que adquiera, con independencia de donde se encuentren
situados. Esto significa que aunque el dinero esté situado en Argentina y Uruguay deberá tributar en España por el importe recibido.

En el supuesto que nos comenta y con los pocos datos que disponemos no podemos comentarle ninguna estrategia para reducir el
impacto fiscal. Una vez cuantificado el impuesto deberá valorar si es posible solicitar un aplazamiento o fraccionamiento del pago del
impuesto aunque si, como nos comenta, estamos hablando de recibir bienes en dinero o bienes de fácil realización será difícil que la
Administración acepte aplazar o fraccionar el pago.

8.- En el año 2008 compré una casa que a día de hoy constituye mi vivienda habitual. La casa en la que hasta ese
momento vivía y que constituía mi vivienda habitual está a la venta desde ese momento. Debido a las condiciones del
mercado y al estado de la economía todavía no se ha vendido. Mi pregunta es si tengo la obligación de vender antes de
que transcurran dos años desde la compra de mi actual vivienda o el plazo de los dos años empieza a contar a partir de
la venta. Muchas gracias

El período de tiempo de dos años que menciona lo exige la ley como requisito para poder aplicar la exención en el IRPF sobre el
beneficio obtenido en la venta de la vivienda habitual. En este sentido, se establece que la reinversión del importe obtenido en la
enajenación de la vivienda habitual debe efectuarse de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años desde la
fecha de la transmisión. El art. 41 del Reglamento del IRPF añade que igualmente darán derecho a la exención por reinversión las
cantidades obtenidas en la enajenación que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera
adquirido en el plazo de los dos años anteriores a la transmisión de aquélla.

Además, hay que tener presente que la Disposición Transitoria novena del reglamento recoge un supuesto de ampliación del plazo
de dos años:

"En aquellos casos en los que se adquiriera una nueva vivienda previamente a la transmisión de su vivienda habitual y dicha
adquisición hubiera tenido lugar durante los ejercicios 2006, 2007 o 2008, el plazo de dos años a que se refiere el último párrafo del
apartado 2 del artículo 41 de este reglamento para la transmisión de la vivienda habitual se ampliará hasta el día 31 de diciembre
de 2010".

[Link] 11/11/2010
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9- He obtenido una herencia de mis padres de un inmueble, en septiembre 2009 se ha liquidado el Impuesto sobre
Sucesiones que queda exento por no llegar al mínimo establecido. Mi pregunta es la siguiente: tengo que declarar en el
IRPF dicha herencia o no, ya que creo que habiéndose liquidado por sucesiones no tendría que declararlo en IRPF. Y
otra pregunta: cuando se venda esa vivienda por mi parte, qué valores tendría que poner, entiendo que desde el precio
que se adjudicó en herencia hasta el precio de venta en su momento.

Efectivamente, el incremento de patrimonio a título gratuito que experimenta el beneficiario de una herencia no debe computarse en
su IRPF, tal como prevé el artículo 6 de la Ley del IRPF: No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En cuanto a la declaración de la operación de venta del inmueble que en el futuro se pueda realizar, el transmitente deberá declarar
el importe que resulte de la diferencia entre el coste de adquisición (el declarado o comprobado administrativamente a efectos del
impuesto sobre sucesiones, más el coste de las mejoras e inversiones efectuadas y los gastos inherentes a la adquisición satisfechos
por el adquirente) y el valor de la transmisión (el valor real de la transacción menos los gastos inherentes a la transmisión
satisfechos por el transmitente, como por ejemplo el impuesto municipal de plusvalía). El coste de adquisición se puede actualizar
por aplicación de los coeficientes de actualización que varían en función de la fecha de adquisición. El importe resultante integrará la
base imponible del ahorro que se somete a un gravamen del 18% para el 2008 y a partir del 2009 está previsto que se incremente
entre el 19% y el 21%.

10.- 14. Un familiar y yo hemos llegado a un acuerdo en virtud del cual me vende una casa por un precio muy inferior
al de mercado, casi una cuarta parte de lo valorado por la Comunidad de Madrid. Al plantear esta situación en el banco
a efectos de poder solicitar una hipoteca me alarman sobre las consecuencias fiscales de este tipo de operaciones. Me
comunican que tendré que afrontar los impuestos en base al valor dispuesto por la Comunidad y no por el real.
También me plantean el problema del valor por el que vaya a escriturar la vivienda, ya que si la vendiera
posteriormente el impuesto de la plusvalía sería elevadísimo. Desconozco cuáles son las alternativas para afrontar la
compra.

Su condición de adquirente en la operación que describe trae consigo las siguientes repercusiones tributarias:

■ 1. En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas: el adquirente del inmueble debe liquidar el 7% con carácter
general (la Comunidad de Madrid prevé un tipo reducido del 4% para familias numerosas que cumplan determinados requisitos)
y la base imponible del impuesto es el valor real del bien transmitido, pudiendo la Administración, en todo caso, comprobar el
valor declarado para confirmar si se ajusta al valor real de la finca.

El problema del caso que plantea es que el propio banco que financia la operación parece que da una valoración del inmueble
superior a la que usted ha pactado con el vendedor y por tanto la Administración puede apreciar que el valor real de la
transacción no es el que usted ha acordado con su familiar sino el que fija la entidad bancaria, que se considera un tercero
ajeno a la operación.

■ 2. Sin embargo, la Administración podría ir más allá y, atendiendo a las relaciones de parentesco, considerar que existe no una
compraventa, sino una donación onerosa. Este tipo de donaciones suponen una doble liquidación considerando que existen dos
operaciones: por un lado una transmisión a título oneroso (que tribu-ta al 7%) y, por otro lado, una transmisión a título
gratuito que tributa en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

■ 3. Desde el punto de vista del transmitente se podría aplicar el segundo párrafo del artículo 35.3 de la Ley del IRPF que prevé
que: "Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal
de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste". Es decir, se le podría considerar que tiene una ganancia por la diferencia entre su
coste y el valor de mercado del inmueble, con el consiguiente coste que tendría.

■ 4. En caso de que en el futuro se proceda a la transmisión de la finca, a los efectos de calcular en el IRPF del vendedor el
incremento de patrimonio en su caso obtenido, deberá tomarse como valor de adquisición el efectivamente satisfecho. No
obstante, en caso de que la Administración considerara que la operación no se ha realizado a mercado, y atendiendo a los
términos de la regularización que en su caso practicara, podría llegarse a considerar el valor comprobado como valor de
adquisición.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

25/09/09.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Deducción de carburantes
1. Soy arquitecto autónomo y hago 1.000km al mes en coche, gasto unos 300€ al mes sin
contar taller (aceite, ruedas, filtros ). La pregunta es ¿me puedo deducir el total de los
300€? En Hacienda me dicen que sólo el 50% del IVA. NO puedo desgravarme el 100% del IVA e IRPF, dicen que si
fuera comercial sí. ¿En qué artículo y cómo lo dice? gracias.

[Link] 11/11/2010
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Tanto en el Impuesto sobre el Valor Añadido como en el Impuesto sobre la Renta de las personas físicas, la admisión de la
deducibilidad de una cuota soportada o un gasto realizado se condiciona a la afectación del elemento en cuestión a la actividad
empresarial o profesional del sujeto pasivo. La norma establece una presunción que podrá desvirtuarse si el sujeto pasivo justifica el
grado de utili-zación del elemento en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.

En el ámbito del IVA, el art. 95 de la Ley, que regula el sistema de deducción de las cuotas soportadas, dispone que los vehículos de
turismo, sus accesorios, carburantes, cuotas de aparcamiento y reparación se presumirán afectados al desarrollo de la actividad
empresarial o profesional en la proporción del 50 por 100, excepto los utilizados en los desplazamientos profesionales de los repre-
sentantes o agentes comerciales que se presumirán afectados al 100 por 100.

En este sentido, citamos la consulta de la DGT de 28 de enero de 2002 que establece que si una empresa adquiere vehículos para
su personal comercial y corre con los gastos de mantenimiento (combustible, reparaciones, etc.), puede deducir el 50% o más si
prueba que la afectación es mayor.

En el ámbito del IRPF, el art. 22 del Reglamento del impuesto es si cabe más restrictivo pues no contempla la presunción de
afectación al 50 por 100 que existe en el IVA. En el apartado 2 del citado artículo se establece que únicamen-te se considerarán
elementos afectos aquéllos que el contribuyente utilice exclu-sivamente para los fines de la actividad.

No obstante, no se pierde esa exclusi-vidad cuando la utilización para fines particulares sea accesoria y notoriamente irrelevante. En
este sentido, no se admite la utilización accesoria para fines par-ticulares, entre otros, para los automóviles de turismo, excepto los
vehículos destinados a desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.

Completamos la respuesta con algunas opiniones de la Dirección General de Tributos sobre la cuestión. Para que un automóvil
susceptible de uso particular se considere afecto a una actividad profesional, se requiere que el vehículo se encuentre
exclusivamente afectado a la actividad, es decir, que se utilice únicamente para el ejercicio de la actividad profesional desarrollada
por el consultante, sin que pueda considerarse como prueba suficiente la existencia de otros vehículos destinados al uso familiar.

Esta afectación exclusiva a la actividad deberá probarse por cualquier medio de prueba admitido en derecho. No se encuentra afecto
el automóvil de turismo de un agente de seguros que se utiliza en ocasiones para fines privados del titular, al faltar el requisito de
exclusividad y no concurrir ninguna de las excepciones contempladas (en particular, la activi-dad de agente de seguros no puede
asimilarse a la de agente comercial) (DGT 30-6-99; CV 29-11-04; 14-6-05).

Donación
2. En breve voy a recibir una donación de 25.000€ en efectivo. ¿Cuáles serían los pasos a realizar en relación a
notarios, pago de im-puestos, etc. ?

En primer lugar, hay que tener presente que recibir una cantidad en efectivo a título lucrativo no requiere de forma obligatoria
formalizar ninguna escritura pública. Cuestión distinta es que en atención a las circunstancias del caso, las partes decidan acudir al
notario y dejar constancia de la cantidad recibida y de que no hay obligación de restituirla.

En cuanto al pago de impuestos, en principio la adquisición de bienes a título lucrativo sí constituye hecho imponible del impuesto
sobre donaciones pero para conocer la cantidad en su caso a satisfacer es preciso determinar el lugar del residencia del donatario y
la normativa aplicable, la del Estado o la de la Comunidad Autónoma de residencia. El plazo para pagar el impuesto en su caso es de
30 días desde la fecha de la donación.

Lotería
3. ¿Qué tratamiento fiscal tiene un premio ganado en una lotería? ¿Es el mismo tratamiento el primer año que el
segundo? Muchas gracias de nuevo por su respuesta.

El artículo 7.ñ) de la Ley del IRPF dispone que están exentos "los premios de las loterías y apuestas organizadas por la entidad
pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así como de los
sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos
Españoles".

En consecuencia, en el año en que se obtiene dicho premio no se tributará por el importe obtenido. No obstante, en años posteriores
todos aquellos rendimientos que genere la cantidad percibida sí deben ser objeto de gravamen con arreglo a las normas generales
de sujeción al impuesto.

Impuesto local
4. Dicen que si la plusvalía municipal de una venta no se abona antes de 30 días después de la venta tiene un recargo
de un 5% trimensual ¿no es abusivo este recargo? ¿Hay forma de evitarlo?

En relación con este impuesto local, las obligaciones del sujeto pasivo difieren según esté o no establecida la autoliquidación del
impuesto en el ayuntamiento de que se trate:

a) Cuando no esté establecida la autoliquidación del impuesto: Los sujetos pasivos están obligados a presentar ante el
Ayuntamiento la declaración que determine la ordenanza fiscal, con expresión de los elementos necesarios para practicar la
liquidación del impuesto, acompañada del documento en el que consten los actos o contratos que originan la imposición.

El plazo de presentación de declaraciones se cuenta a partir de la fecha en que se produzca el devengo y es de 30 días hábiles,
cuando se trata de actos inter vivos.

En este caso, el ayuntamiento notifica la liquidación resultante a los sujetos pasivos para que procedan a su pago.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 75 of 140

b) Si el Ayuntamiento ha establecido la autoliquidación del impuesto por el sujeto pasivo, el pago de la deuda tributaria debe
realizarse, en los plazos de 30 días hábiles.

El art. 27 de la Ley General Tributaria establece las obligaciones del sujeto pasivo cuando se produce una declaración fuera del
plazo. En este sentido, señala que si la declaración o la autoliquidación se presentan dentro de los tres meses siguientes a la
finalización del plazo establecido, procede la imposición de un recargo único del 5%, sin intereses de demora ni sanción (si el
retraso está entre 3 y 6 meses, el recargo es del 10% y si está entre los 6 y 12 meses, el recargo es del 15%, y si supera los 12
meses, el recargo es del 20%).

El importe de este recargo se reduce en el 25%, cuando concurren los requisitos siguientes:

■ Ingreso total del importe de la declaración extemporánea.

■ Ingreso del recargo con la reducción del 25% en el plazo que se inicia con la notificación de la liquidación de dicho recargo.

■ Si al tiempo de presentar la declaración extemporánea no se ha efectuado el ingreso de la deuda pero se ha solicitado

aplazamiento o fraccionamiento, exclusivamente si la garantía consiste en aval o seguro de caución.

El único supuesto en que no se devenga este recargo se produce cuando la presentación de la declaración se realiza en el plazo
reglamentario y junto con la presentación se solicita el aplazamiento de la deuda tributaria con sujeción a los requisitos previstos en
la Ley General Tributaria.

Desgravación por vivienda habitual

5. Llevo desgravado por mi vivienda habitual en Madrid, desde hace cuatro años, en abril de este año, me he
trasladado con mi familia a Valladolid, a un nuevo trabajo. Estoy viviendo en una casa de alquiler en Valladolid, a la
espera de vender la de Madrid que está vacía. Por motivos de escolarización de los hijos, me he empadronado ya en
Valladolid. ¿Puedo seguir desgravándome por la vivienda de Madrid? En caso afirmativo, ¿hasta cuándo?

El art. 54 del Reglamento del IRPF entiende por vivienda habitual a efectos de la deducción, la edificación que constituya la
residencia del contribuyente por un plazo continuado de al menos, tres años. No obstante, la vivienda no perderá el carácter de
habitual cuando concurren circunstancias justificadas que exijan el cambio de domicilio como puede ser el traslado laboral o el
cambio de empleo.

En consecuencia, en el caso que nos ocupa el cambio de trabajo no tiene incidencia en el sentido de que las deducciones aplicadas
en años anteriores no deberán ser regularizadas.

Respecto del año 2009 en el que se traslada a vivir a Valladolid, la edificación que constituye su residencia ya no es el piso de
Madrid sino el de alquiler en Valladolid y por tanto no podrá seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual por el
piso anterior.

Es preciso recordar que la ley estatal permite aplicar una deducción por alquiler de la vivienda habitual del 10,05% de las cantidades
satisfechas siempre que la base imponible general más la del ahorro sea inferior a 24.020 anuales.

Para el 2009 la Comunidad Autónoma de Castilla y León recoge una desgravación por alquiler de vivienda para contribuyentes de
edad inferior a 36 años y cuya base imponible general más de la del ahorro menos el mínimo personal y familiar no supere 18.900€
en tributación individual y 31.500€ en tributación conjunta.

Ganancias patrimoniales por venta de vivienda

6. El 31.07.2009 finalizó el plazo para el otorgamiento público de la escritura de compraventa de una vivienda que
hemos adquirido a una promotora inmobiliaria. La promotora, para poder cumplir formalmente con sus obligaciones,
nos envió un burofax el 20.07.2009 emplazándonos a escriturar el 28.07.2009 en hora y notaría determinada.

Hemos tenido conocimiento que a 31.07 no estaba realizada la escritura de distribución hipotecaria y además la de
división horizontal se había hecho con fecha 20.07 por lo que estaba, a fecha 31.07, pendiente de inscripción en el
registro de la propiedad.

Debido al añadido de que la promotora atraviesa ciertas dificultades financieras, van a hacer que escrituremos nuestra
vivienda pasado el día 9.10.2009, fecha ineludible para nosotros, pues el 9.10.2007 escrituramos la venta de nuestra
anterior vivienda y escriturar esta, la nueva, en fecha posterior a ese 9.10.2009, nos haría incumplir nuestro
compromiso con la Agencia Tributaria de reinversión de la plusvalía de la venta anterior en los plazos establecidos
legalmente.

¿La dilación en la entrega de la vivienda por parte de la promotora, por causas únicamente imputables a ella, nos
puede salvaguardar de nuestra responsabilidad ante la AEAT si escrituramos 15 días o 1 mes después de nuestra fecha
límite, 9.10.2009?. En ningún momento hay intención de defraudar o eludir tributación sino que el retraso en el
otorgamiento nos avoca a no poder escriturar el 9.10.2009 pero sí en 15,20, 25 días después. Muchas gracias.

Las ganancias patrimoniales producidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente no se someten a gravamen en
sede del IRPF siempre que el importe obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de otra vivienda habitual, nueva o
usada, y se cumplan determinadas condiciones.

La normativa del impuesto establece como requisito indispensable para que resulte de aplicación la exención por reinversión en
vivienda habitual que la vivienda sea adquirida jurídicamente en el plazo de los dos años anteriores o posteriores a la transmisión de
la precedente vivienda habitual.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 76 of 140

A estos efectos, la adquisición de la vivienda se produce cuando se materializa el contrato de compraventa y se realiza la entrega.
Así, en los supuestos de cantidades entregadas a cuenta a un promotor, la adquisición se entenderá realizada cuando se produzca la
finalización de las obras con independencia del momento en que se haya iniciado la construcción.

Por tanto, en el supuesto aquí planteado, si la adquisición no se formaliza con anterioridad al 9 de octubre de 2009 podemos
concluir se producirá la pérdida del derecho a exonerar de gravamen la ganancia patrimonial generada. En consecuencia, deberá
realizarse mediante declaración-liquidación complementaria correspondiente al ejercicio 2007 la imputación de la ganancia generada
por la venta de la anterior vivienda.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas

7. En el año 2003 mi novia compró en Andalucía una vivienda, que escrituró a su nombre, en el 2008 yo compré una
vivienda en Extremadura que también escrituré a mi nombre. Ahora estamos los 2 juntos en mi casa y pretendemos
vender el piso de Sevilla, para terminar de pagar las 2 hipotecas.

El problema surge al tratar de venderle yo el 50% de mi vivienda, ya que ella tendría que pagar el 7-8% de Impuesto
de transmisiones patrimoniales, no estamos casados ni somos (por ahora) pareja de hecho. Mi pregunta es, ¿existe
alguna figura legal que nos permita eludir dicho impuesto o reducirlo? Gracias de antemano.

La transmisión onerosa de un inmueble realizada entre particulares, fuera del ámbito empresarial, queda sujeta al Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

La base imponible del impuesto está constituida por el valor real del bien inmueble, resultando sujeto pasivo del impuesto el
adquirente del bien. No obstante, la fijación de los tipos de gravamen es una de las competencias asumidas por las comunidades
autónomas, de forma que la cuantificación del impuesto puede variar atendiendo a la ubicación del bien inmueble.

Por tanto, la transmisión onerosa del 50% inmueble sito en Extremadura debe tributar en el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales Onerosas.

Ganancia patrimonial por enajenación de inmueble

8. Voy a vender una vivienda heredada en el año 1999 por 45.000 euros, y tiene un valor catastral de 18.000. Tengo
que pagar la plusvalía originada por la diferencia de estas cantidades aunque reinvierta todo el dinero en mi actual
hipoteca. ¿Puedo justificar los gastos de notaría en el valor catastral? ¿Puedo evitar pagar la plusvalía? Muchas
gracias.

Como norma general, la ganancia patrimonial derivada de la enajenación de un inmueble se determina por la diferencia entre los
valores de transmisión y de adquisición.

En este sentido, si la adquisición fue a título lucrativo se tomará como coste de adquisición el valor que en su día se fijó a efectos
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, con el límite del valor de mercado.

A los efectos de determinar el valor de adquisición deben tenerse en cuenta todos los gastos y tributos inherentes a la adquisición
que hayan sido satisfechos por el adquirente, a excepción de los intereses. Así, el valor de adquisición del bien transmitido queda
incrementado por los importes satisfechos en concepto de gastos y tributos inherentes a su adquisición.

Asimismo, si se han realizado inversiones y mejoras en los elementos adqui-ridos, su coste se añade al valor de adquisición. No
obstante, deberá en su caso minorarse el coste de adquisición en las amortizaciones correspondientes al bien transmitido en la
medida en que el bien hubiera estado arrendado.

El valor de transmisión viene determinado por el importe real efectivamente percibido, siempre que no resulte inferior al valor
normal de mercado. No obstante, si la transmisión se realiza título lucrativo, deberá tomarse como valor de transmisión el valor
considerado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado.

A los efectos de determinar el valor de transmisión deben tenerse en cuenta los gastos y tributos que hayan sido satisfechos por el
transmitente, de forma que el importe de transmisión queda minorado por las cuantías satisfechas en concepto de gastos y tributos
inherentes a la transmisión.

Impuesto sobre el Valor Añadido

9. El año pasado compramos un loft y este mes se ha empezado a alquilar. El mes pasado nos dimos de alta en el censo
y empezaremos a presentar las declaraciones trimestrales en el mes de octubre. ¿Podemos pedir la devolución
completa del IVA soportado en la compra del inmueble en vez de ir compensando mes a mes?. Las cantidades a
compensar con el alquiler son muy pequeñas. Si pudiéramos como tenemos que hacerlo.

De acuerdo con la información que nos facilita, la adquisición del loft el año pasado estuvo sujeta y no exenta del Impuesto sobre el
Valor Añadido. Dicho inmueble se ha empezado a alquilar en el 2009, actividad que está sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.

No obstante, la Ley del IVA declara que estarán exentas del citado impuesto los arrendamientos destinados a vivienda. En la medida
en que el loft arrendado se destine a la vivienda del arrendatario dicho servicio de alquiler estará sujeto y exento del IVA, por lo que
no podrá solicitarse la compensación o devolución del IVA soportado en su adquisición por destinarse el citado bien inmueble a una
actividad sujeta y exenta de IVA.

En el supuesto que el loft no se destine a vivienda por parte del arrendatario, siguiendo el criterio interpretativo de la Dirección
General de Tributos –por ejemplo si se alquila a una persona jurídica-, la actividad de alquiler estará sujeta y no exenta del

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[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 77 of 140

Impuesto sobre el Valor Añadido y en dicho supuesto será posible solicitar la compensación o devolución del IVA soportado en la
adquisición del mismo por destinar el citado bien inmueble a una actividad sujeta y no exenta de IVA.

En tal supuesto, deberá poder demostrar que en el momento en que se efectuó la adquisición tenía la intención de destinarlo a la
actividad de alquiler.

Impuesto de sucesiones
10. Mi familia posee un amplio patrimonio inmobiliario pero hemos ido posponiendo el tema de crear una sociedad.
¿Creen probable que el gobierno vuelva a restablecer el Impuesto sobre Sucesiones con un mínimo para toda España?
Además creo que con la sociedad el Impuesto sobre Sucesiones está bonificado al 95%. Gracias

Por el momento, no existe ningún Proyecto de Ley en el que se prevea una modificación de la normativa del Impuesto sobre
Sucesiones con el fin de establecer un impuesto mínimo en todo el territorio español. Por tanto, desconocemos si en un futuro está
propuesta tiene visos de aprobarse.

Efectivamente si se aportaran todos los inmuebles a una sociedad y esta desarrollase con los citados inmuebles una actividad
económica, la tributación de la transmisión gratuita mortis causa (sucesión) o inter vivos (donación) de las participaciones en la
citada sociedad podría verse enormemente disminuida como consecuencia de la aplicación en la base imponible de la reducción del
95%.

Será para ello necesario que se cumplan todos los requisitos establecidos por la normativa estatal del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones. Conviene además tener presente que algunas comunidades autónomas han mejorado algunos aspectos de la regulación
estatal y en determinados supuestos se han creado reducciones propias autonómicas. Por tanto, convendrá analizar qué normativa
resulta aplicable en cada caso concreto.

Por último, la citada reducción del 95% también podría resultar de aplicación si los inmuebles no se aportan a una sociedad, en la
medida en que dichos inmuebles estén afectos a una actividad económica desarrollada por el causante o donante y se cumplan
también los requisitos establecidos en la normativa estatal o autonómica aplicable.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

26/06/2009.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

1. Tengo un piso alquilado que no es mi vivienda habitual por 200€ al mes. ¿Qué tendría
que pagar en la declaración de renta del impuesto de capital inmobiliario?

Con la información facilitada no podemos cuantificar el impuesto resultante pues para su

determinación hay que conocer la situación personal del contribuyente, el importe de todas las rentas obtenidas durante el ejercicio
y en su caso las posibles desgravaciones a que pueda tener derecho.

No obstante, sí podemos informarle de cómo tributan los ingresos por arrendamiento de viviendas.

Los ingresos obtenidos provenientes del alquiler de vivienda se califican como rentas del capital inmobiliario. Del total de ingresos
(según nos informa a razón de 200€ al mes) podrá deducir los gastos necesarios para su obtención, así como la amortización del
inmueble. Entre los gastos deducibles podemos citar los intereses y gastos de financiación, los gastos de conservación y reparación,
los tributos y recargos no estatales así como los saldos de dudoso cobro, siempre que esta circunstancia quede suficientemente
justificada con arreglo a la normativa del IRPF. El importe máximo a deducir por los intereses y demás gastos de financiación y por
los gastos de conservación y reparación no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros
obtenidos.

Sobre el rendimiento neto determinado por diferencia entre ingresos y gastos, podrá aplicar una reducción del 50% por tratarse del
alquiler de vivienda. Dicha reducción se incrementa en un 100% si el arrendatario tiene una edad comprendida entre 18 y 35 años y
unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el período impositivo superiores al indicador público de rentas
de efectos múltiples (fijado para el 2008 en 7.236,60€).

2. Porcentaje del préstamo hipotecario sin contenido ¿qué hay que poner? Lo he preguntado y cuanto más pregunto
más me lían.

El dato del porcentaje del préstamo hipotecario lo requiere el impreso de la declaración en el apartado de deducción por inversión en
vivienda habitual (Hoja Anexo A). En el supuesto de que el capital del préstamo no se haya destinado en su totalidad a la
adquisición de la vivienda, deberá indicar el porcentaje del préstamo que se ha destinado a la adquisición pues solamente la parte
del principal del préstamo y de los intereses dedicada a financiar la adquisición de la vivienda habitual tiene derecho a la
desgravación.

3. Mi pregunta es si puedo deducirme los gastos ocasionados al cancelar la hipoteca de un préstamo.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 78 of 140

La ley del IRPF únicamente admite la posibilidad de deducir este tipo de gastos en el supuesto de que se trate de la cancelación de
un préstamo para la financiación de la adquisición de la vivienda habitual. En dicho caso, el importe de la cancelación constituirá
base de la deducción por adquisición de vivienda.

En este sentido se ha pronunciado la Dirección General de Tributos, al disponer que forman parte de la deducción las comisiones y
gastos satisfechos como consecuencia de la constitución o de la amortización anticipada de un préstamo hipotecario aplicable a la
adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, o del cambio de dicho préstamo por otro, al ser un gasto inherente a la
adquisición (DGT 12-6-95). Lo mismo cabe decir si el préstamo es personal, en vez de hipotecario, siempre que se aplique a la
finalidad indicada (DGT CV 23-11-06).

4. Me llamo Luis y en el año 2001 abrí una cuenta ahorro vivienda. En el año 2004 compré mi vivienda habitual. La
vivienda habitual la he vendido y me he ido de alquiler. Mi pregunta es si puedo abrir otra cuenta ahorro vivienda y
desgravarme hasta el límite de dinero y tiempo para luego comprar vivienda habitual y desgravarme por la diferencia
de una y otra vivienda. Ya sé que existe una moratoria de dos años por reinversión pero como no sé cuanto tardaré en
comprar, la cuenta ahorro vivienda es la única opción para ir sin prisas y desgravándome.

La normativa del IRPF prevé que sólo dan derecho a deducción las cantidades que se depositen en una cuenta vivienda que se
destinen a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, por lo que, en su caso, no sería aplicable este beneficio
fiscal.

5. Si una persona ha trabajado dos meses en España y el resto en Suiza con los siguientes ingresos en España: por
trabajo 4.428 euros, rendimientos del capital mobiliario 3.500 euros, ganancias patrimoniales por ventas de fondos
850 euros, ¿puede presentar declaración de renta? Y si es así, ¿debe incluir los ingresos e impuestos de Suiza?

Para la correcta resolución de su caso debemos analizar, en primer lugar, si es residente fiscal en España o en Suiza. La normativa
española establece diversos supuestos en los que una persona se considera residente en España. El principal es la residencia por
más de 183 días, durante el año natural en territorio español.

En su caso, asumimos que su permanencia en España se reduce a dos meses, con lo que podría ser considerado para el año 2008
residente en Suiza. Sin embargo, la norma también considera que existe residencia en España cuando radique en España el núcleo
principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.

En este sentido, se establece una presunción de residencia si residen en territorio español el cónyuge no separado legalmente y los
hijos menores de edad que dependan de aquél.

En cualquier caso, es fundamental disponer de la correspondiente certificación de residencia en Suiza a los efectos de poder
acreditar dicha residencia.

Teniendo en cuenta lo anterior, asumiendo que tenga la condición de residente en Suiza para el ejercicio 2008 no debería presentar
declaración del IRPF. Lo único que debe controlar será que la tributación correspondiente a los rendimientos obtenidos en España
sea conforme a su situación de no residente. Así, habrá que comprobar que las diversas fuentes de rentas obtenidas han sido
sometidas a los tipos de tributación que prevé el convenio.

Por ejemplo, los intereses percibidos desde España en aplicación del Convenio con Suiza no soportan tributación en España, por lo
que caso de haberla soportado tendría derecho a solicitar la devolución de ingresos indebidos, siempre que acredite a la
Administración española su residencia fiscal en Suiza mediante la correspondiente certificación emitidas por las autoridades suizas.

6. Tengo una hija de 19 años, estudiante en la Escuela de Enfermería de la Universidad de Navarra. El domicilio
familiar está en Palencia. Por motivos de estudios, mi hija está durante el curso en una residencia privada en
Pamplona. Mi pregunta es ¿tengo derecho a algún tipo de deducción o desgravación por los gastos de matrícula y/o
residencia fuera del domicilio familiar derivados de los estudios de mi hija?

La normativa estatal no recoge ninguna desgravación por los gastos de matrícula y residencia fuera del domicilio familiar de los hijos
del contribuyente. Por su parte, la Comunidad Autónoma de Castilla y León tampoco prevé para el 2008 deducción por este
concepto.

7. En 2008 compré una parcela urbana en la Comunidad de Castilla La Mancha y resido en la de Madrid. No sé ni dónde
ni cómo debo incluir la parcela en la renta. Desconozco si tengo derecho a alguna deducción o desgravación por los
gastos que he tenido o todo lo contrario.

La adquisición de una parcela no genera derecho a ninguna deducción ni en la normativa estatal ni en Madrid, salvo, y con
determinados requisitos y límites, si se destinase a la construcción de la vivienda habitual, sin embargo, ante la falta de datos
asumimos que no es su intención.

La norma exige tributar, por el concepto de imputación de rentas, por determinados inmuebles, excluyendo de tributación el suelo
no edificado, por lo que no generaría rendimiento alguno.

En estas circunstancias esta parcela no se debería incluir en la declaración del IRPF.

8. Querría saber si un residente (tiene tarjeta de residencia) en España de nacionalidad francesa y que posee varios
inmuebles alquilados en el país vecino, debe hacer el Impuesto sobre el Patrimonio en su país de origen, dado que en
Francia sí existe. Y los ingresos que percibe de los alquileres, ¿dónde tributan?

El primer punto es determinar la residencia fiscal de la persona en cuestión. Asumiendo que su residencia fiscal en España (puede
ver los elementos básicos que determinan la misma en la respuesta a la pregunta 5 de este mismo consultorio), la respuesta la
encontramos en el Convenio para Evitar la Doble Imposición entre España y Francia.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 79 of 140

A efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, el Convenio prevé expresamente que los bienes inmuebles que posea un residente de
España en Francia pueden tributar en Francia. Por tanto, si la normativa francesa lo prevé, que es lo más probable, deberá pagar el
correspondiente Impuesto sobre el Patrimonio en Francia.

A efectos del Impuesto sobre la Renta, el Convenio considera análogamente que las rentas obtenidas en Francia derivadas del
arrendamiento de bienes inmuebles (incluidos los arrendamientos de inmuebles amueblados) situados en Francia se pueden gravar
en Francia.

Asimismo, como no es un caso de tributación exclusiva, el contribuyente deberá integrar estas mismas rentas en España. Sin
embargo, para evitar la doble imposición derivada de lo anterior, se prevé un método que se denomina de la imputación limitada
que consiste en que el impuesto soportado en Francia es deducible hasta el límite del impuesto que correspondería pagar en
España.

9. Os ruego me aclaréis la siguiente cuestión para el IRPF de este año. Realicé en el 2008 donación del 50% de nuestra
vivienda habitual a mi cónyuge. Ahora que empieza la campaña del IRPF ¿cómo afecta a cada una de nuestras
declaraciones?

En relación al IRPF, la donación puede tener efectos tanto para el donante como para el donatario.

Para el donante o transmitente, se produce una alteración en la composición de su patrimonio que se cuantifica en la diferencia
entre el valor de adquisición del inmueble que se entrega y su valor de transmisión a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.

Si el inmueble se adquirió con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se podrán aplicar los coeficientes de abatimiento a la parte
de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006. El resultado forma parte de la base
imponible del ahorro y se gravará al tipo de 18%.

Para el donatario, en este caso, su cónyuge, podría entrar en juego la deducción por inversión en vivienda habitual sobre el importe
del impuesto sobre donaciones satisfecho, los gastos de notaría y registro y el impuesto municipal sobre el incremento del valor de
los terrenos de naturaleza urbana, siempre y cuando se cumplan los restantes requisitos para acogerse a la deducción por inversión
en vivienda habitual.

10. Tengo una hija menor de 25 años ha trabajado durante el ejercicio 2008 ganando 10.000 euros brutos. ¿puedo
incluirla en mi declaración?

En relación con su pregunta entendemos que se está refiriendo a la posibilidad de computar a su hija dentro del denominado
"mínimo por descendientes" y que permite aplicar una reducción en la base liquidable del impuesto a efectos de determinar la cuota
íntegra.

De acuerdo con la Ley del IRPF el mínimo por descendientes se aplica cuando el contribuyente acredite que tiene un descendiente
que cumple los siguientes requisitos:

■ a) Debe ser menor de 25 años o con discapacidad, en este último caso cualquiera que sea su edad.

■ b) Debe convivir con el contribuyente.

■ c) Debe obtener rentas anuales, excluidas las exentas, inferiores a 8.000 euros.

■ d) El descendiente no debe presentar la declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.

En el caso que nos plantea se cumplirían los requisitos a) y b) y posiblemente también se cumpliría el d), en la medida que su hija
no estuviese obligada a declarar, pero no se cumpliría el requisito c) dado que por lo que nos comenta su hija ha percibido
rendimientos del trabajo por un importe superior a los 8.000 euros. Dicha circunstancia implica que Ud. no tiene derecho a aplicarse
el mínimo por descendientes respecto a la hija que nos indica.

11.- Jubilado parcial: seguridad social paga el 85% de mi salario y la empresa el 15%. Cuando trabajaba a tiempo total
mi salario era, aproximadamente, de unos 14.500 €. Ahora que trabajo solo el 15% del tiempo cobro más o menos lo
mismo pero me encuentro con la sorpresa de un borrador que me envía Hacienda en la que me indica que debo pagar
699€.

Y mi pregunta es ¿cómo es posible que siendo el 15% la parte a completar por la empresa del salario que percibía se me considere
como trabajase en otra empresa y que por pasar de los 1500€ tengo que cotizar por ello. Muchísimas gracias.

En la medida que Ud. percibe rendimientos del trabajo satisfechos por un lado por la Seguridad Social y por el otro lado de su
empresa se considera que percibe rendimientos del trabajo de dos pagadores. Su situación sería la misma que si trabajase a tiempo
parcial en una empresa por la mañana y a tiempo parcial en otra empresa por la tarde.

En tal caso, y por superar del segundo pagador la cuantía de 1.500 euros el límite de la obligación de declarar por rendimientos del
trabajo es de 11.200 euros. En su caso se al superar dicha cuantía existirá obligación de declarar.

Si Ud. lo desea puede comprobar la retención a cuenta que soportaba en sus nóminas cuando percibía los rendimientos del trabajo
únicamente de su empresa con la retención a cuenta que soporta actualmente sumando la de sus dos pagadores. Con toda
probabilidad comprobará que antes su empresa le retenía más que ahora y este es precisamente es el motivo por el que su
declaración del IRPF le sale a ingresar. Al soportar menos retención durante el año en el momento de presentar la declaración del
IRPF le sale más a ingresar.

12. Mi hermano y yo somos propietarios de una vivienda al 50%. Yo he vivido sola en la vivienda durante unos meses
del año 2008/2009.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 80 of 140

En el mes de febrero 2009, cambio de residencia y me voy a vivir con mi pareja (no estamos casados) a su domicilio,
del cual yo no soy propietaria. Ahora mi hermano y yo hemos alquilado la vivienda durante la temporada de verano con
un contrato de arrendamiento de temporada a un chico de 25 años. Nuestra pregunta es ¿cómo se declaran estos
ingresos? ¿Podemos obtener algún beneficio fiscal?

Los ingresos obtenidos provenientes del alquiler de vivienda se califican como rentas del capital inmobiliario. Del total de ingresos
podrá deducir los gastos necesarios para su obtención, así como la amortización del inmueble.

Entre los gastos deducibles podemos citar los intereses y gastos de financiación, los gastos de conservación y reparación, los
tributos y recargos no estatales así como los saldos de dudoso cobro, siempre que esta circunstancia quede suficientemente
justificada con arreglo a la normativa del IRPF.

El importe máximo a deducir por los intereses y demás gastos de financiación y por los gastos de conservación y re-paración no
podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los ren-dimientos íntegros obtenidos.

Al tratarse de un arrendamiento de temporada, el rendimiento neto no podrá beneficiarse de la reducción del 50% aplicable a los
arrendamientos de vivienda. En este sentido se ha pronunciado la Dirección General de Tributos en consulta vinculante de
28.05.2005.

13. En el año 2.005, establecí Plan Multifondos en forma de Seguro de Vida. Al efectuar su rescate el pasado Ejercicio,
registré pérdida, que me notifica mi Aseguradora. ¿Puedo deducirme su importe, y en su caso en que porcentaje, de
mis ingresos brutos en Declaración de Renta de 2.008?

En el momento de rescatar el seguro que nos indica se obtiene un rendimiento ne-gativo del capital mobiliario que forma parte de la
renta del ahorro y que como tal se integra y compensa con el resto de rendimientos del capital mobiliario (dividendos no exentos,
intereses de cuentas corrientes, rendimientos obtenidos de letras del tesoro etc.) que también forman parte de la renta del ahorro.

Esto significa que el rendimiento negativo del seguro sólo puede reducir el rendi-miento positivo procedente de determinados
rendimientos del capital mobiliario pero, en ningún caso, puede reducir los rendimientos del trabajo o actividades económicas o
tampoco las ganancias obtenidas de acciones o fondos de inversión. Se trata de compartimentos estancos que no se compensan
entre sí.

Así, por ejemplo, si obtiene un rendimiento negativo del rescate del seguro de -1.000 euros y un rendimiento positivo por los
intereses bancarios obtenidos de sus cuentas corrientes de 1.200 euros se incluirá en su base imponible del ahorro la cantidad de
200 euros.

Sólo se tributará por el saldo neto positivo.

Si fuese al revés, es decir, rendimiento negativo del seguro de -1.200 y rendimiento positivo de sus cuentas bancarias de 1.000 el
resultado de la integración y compensación será una base imponible del ahorro negativa de -200 euros que sólo se podrá compensar
con el saldo positivo de los rendimientos del ahorro que se obtengan en los cuatro años siguientes.

14. Hace diez años interpuse una demanda judicial contra mi empresa por un dinero que yo creía que me correspondía
en relación al trabajo que realizaba. En 2008 cobre todo ese dinero correspondiente a los diez años anteriores. ¿Cómo
debe tributar esa cantidad? ¿Tengo algún tipo de desgravación y/o gastos?

El art. 14 de la Ley del IRPF contempla una regla especial de imputación de rendimientos del trabajo que puede ser aplicable al caso
que nos plantea: Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial
la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que
aquélla adquiera firmeza.

Por tanto, si en virtud de dicha sentencia, en el ejercicio 2008 cobró los atrasos de las nóminas de diez años anteriores, deberá
incluir el importe percibido como renta del trabajo correspondiente al ejercicio 2008. Como dicha cantidad tiene un período de
generación superior a dos años, podrá aplicar el coeficiente reductor del 40 por 100 propio de los rendimientos irregulares.

Si por causas no imputables al contribuyente las cantidades se cobraron en un ejercicio posterior a aquel en que la sentencia
adquirió firmeza, deberá realizar declaración complementaria correspondiente al ejercicio en que la sentencia fue firme.

Es probable que la sentencia judicial reconozca intereses a favor del trabajador como indemnización por el retraso en el cobro de los
salarios. En el IRPF dichos intereses se califican como ganancia patrimonial, que al no proceder de la transmisión de un elemento
patrimonial forma parte de la base imponible general del impuesto.

Por último, tenga presente que los gastos de defensa jurídica del litigio contra el empleador son deducibles con el límite de 300€
anuales sobre los rendimientos íntegros del trabajo.

15. En diciembre de 2008, mi hija de 19 años, trabajo ese mes con un contrato de 2 horas diarias. Por ello cobró 500
euros. Puedo incluirla en mi declaración, como unidad familiar.

En la medida que su hija tuviera más de 18 años a 31 de diciembre de 2008 no podría formar parte de su unidad familiar. Recuerde
que para que los hijos se integren en una unidad familiar deben ser menores de 18 años. La única excepción es la de los hijos
mayores de edad incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.

En cualquier caso, sí que podrá aplicarse el mínimo por descendientes dado su hija parece cumplir todos los requisitos para ello:

■ a) Ser menor de 25 años.

■ b) Convivir con el contribuyente.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 81 of 140

■ c) Obtener rentas anuales, excluidas las exentas, inferiores a 8.000 euros.

■ d) No presentará declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.

Si las únicas rentas de su hija son las que nos indica en la consulta no existiría obligación de presentar la declaración del IRPF.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

05/06/2009.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas para el próximo consultorio.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Deducción por vivienda

1.- Tengo una vivienda en propiedad de la cual pago la hipoteca. En octubre del 2008
alquilé esta vivienda y yo me mudé a otra, también de alquiler. Ahora en la declaración
tengo que indicar que vivo de alquiler. Los inquilinos de mi vivienda no declaran.

¿Tengo que declarar este ingreso? ¿Todo esto hace que pierda la deducción por el pago de la hipoteca? ¿Puedo
contabilizar los pagos de la hipoteca hasta octubre? Gracias.

De acuerdo con la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para que una vivienda pueda ser considerada
como vivienda habitual es necesario que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado, de al menos, tres
años, y se haya ocupado de manera efectiva en un plazo de doce meses desde su adquisición o terminación de las obras.

De cumplirse dichos requisitos, sobre las cantidades que se satisfagan del préstamo hipotecario concedido para su adquisición,
correspondientes a intereses y devolución de capital, podrá aplicarse una deducción en la cuota íntegra del impuesto.

La base de deducción máxima anual asciende a 9.015 euros. En su caso, si en octubre de 2008 se mudó a otra vivienda, sólo darán
derecho a la deducción por adquisición de vivienda habitual las cantidades que se hayan satisfecho hasta la fecha de la mudanza.

Si posteriormente dicha vivienda ha sido alquilada deberá declarar los ingresos obtenidos por el alquiler como un rendimiento de
capital inmobiliario siendo deducibles de dichos ingresos los intereses satisfechos derivados del préstamo hipotecario.

A estos efectos, la normativa del impuesto establece un límite cuantitativo a la deducibilidad de dichos intereses junto con los
gastos, en que haya podido incurrir, de conservación y reparación del inmueble.

En concreto, el importe total a deducir por estos gastos no puede exceder de la cuantía del ingreso íntegro obtenido. No obstante, el
rendimiento neto podría devenir negativo en el caso de concurrir dichos gastos con otros necesarios para la obtención de ingresos.

Por último, conviene comentar que el rendimiento neto podrá reducirse en un 50% por tratarse del alquiler de una vivienda. Dicha
reducción podría incrementarse en un 100% si el arrendatario tiene una edad comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos
netos del trabajo o de actividades económicas en el periodo impositivo superiores al indicador público de renta de efectos múltiples.

2.- Estoy casado en gananciales y hemos aportado 11.000€ a nuestra vivienda habitual. ¿Es posible que yo ponga en
mi declaración que he aportado 9.000€ y mi mujer los restantes 2.000€?, ya que aparte de haber sido realmente así
(ha salido todo de mi cuenta bancaria) ella gana mucho menos que yo y no le afecta el poner menos, mientras que a
mí sí que me supone un dinero si lo tenemos que poner al 50% como se presupone por defecto.

La aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual se condiciona a la adquisición de la titularidad jurídica del inmueble,
de forma que las cantidades satisfechas para la adquisición de la vivienda habitual pueden deducirse en la medida que se
correspondan con el porcentaje de participación en la vivienda.

En caso de matrimonio, debe distinguirse si la vivienda ha sido adquirida con anterioridad o posterioridad al matrimonio, el régimen
económico matrimonial aplicable y la opción de tributación ya sea bien individual o conjunta.

De acuerdo con la información facilitada, no se detalla el momento de adquisición del bien, por lo que entenderemos que se adquirió
tras la celebración del matrimonio sujeto al régimen económico de gananciales.

Si se opta por la tributación conjunta, la deducción se aplica sobre las cantidades satisfechas en el ejercicio para la adquisición de la
vivienda independientemente del régimen económico del matrimonio y de la cantidad invertida por cada miembro de la unidad
familiar.

No obstante, en el caso de tributación individual, la deducción se aplica por cada contribuyente en proporción a su participación en
la titularidad de la vivienda habitual.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 82 of 140

Teniendo en cuenta que el matrimonio se somete al régimen de gananciales, la titularidad del inmueble recae sobre la sociedad de
gananciales. Así, en la tributación individual cada cónyuge podrá deducir el 50% de las cantidades invertidas ya que el pago se
realiza con cargo a los fondos gananciales en los que cada cónyuge participa al 50%.

No obstante, si la vivienda ha sido adquirida con anterioridad a la celebración del matrimonio la titularidad de la vivienda
corresponde pro indiviso al cónyuge que la compró antes de casarse, en función de las aportaciones realizadas antes de contraer
matrimonio, y a la sociedad de gananciales, en la parte del precio satisfecha con los fondos gananciales, por lo que la deducción se
realizará atendiendo al porcentaje de titularidad de cada cónyuge.

Asimismo, si se le atribuye a la vivienda el carácter de bien privativo, la deducción también se practicará atendiendo a la titularidad
jurídica del bien.

3.- La vivienda habitual de la unidad familiar está escriturada a nombre de mi hija, mayor de edad pero sin ingresos
estando la hipoteca a su nombre.

La hipoteca está avalada por los dos miembros de la unidad familiar (padre y madre) que tienen ingresos y esta se
paga en una cuenta que está a nombre de los tres miembros de la unidad familiar.

Existe un contrato de usufructo de la vivienda a nombre de los padres. ¿Se pueden desgravar las cantidades pagadas
por la hipoteca los padres como si fueran los titulares de la hipoteca?

La deducción por adquisición de vivienda corresponde al pleno propietario de la vivienda, independientemente de quién figure en la
hipoteca. Es decir, para practicar la deducción de las cantidades invertidas se exige la adquisición de la plena propiedad, de manera
que el usufructuario o nudo propietario no tiene derecho a deducción por inversión en vivienda habitual, pues es necesario el pleno
dominio.

4.- Deducción por adquisición-construcción de vivienda habitual. Mi esposa y yo, con régimen de bienes gananciales,
vamos a construir, como promotores, una vivienda que va a ser nuestra vivienda habitual.

Mi pregunta es la siguiente: haciendo como hacemos declaración individual de ambos ¿la base máxima de deducción
por dicho motivo sería de 9.015€ por cada uno, es decir, podríamos invertir hasta 18.030€ entre ambos o solamente un
máximo de 9.015€ repartidos al 50% por cada declaración?

La normativa del IRPF dispone que el importe máximo de las inversiones con derecho a deducción es de 9.015€ anuales y que dicho
importe se aplicará en idéntica cuantía en tributación conjunta.

En el caso que nos plantea, si cada contribuyente con derecho a deducción presenta declaración individual, a cada uno le resultará
aplicable un límite máximo de base de deducción de 9.015€.

Acogimiento de mayores
5.- Deducción por acogimiento ascendiente mayor de 65 años en la Comunidad Autónoma de Madrid: Quisiera saber si
puedo acogerme a esta deducción. Mi caso es el siguiente: vivo junto a mi mujer y mi hija de un año, con mi abuela en
un piso propiedad de esta última. Mi abuela no tiene rentas superiores a los 8.000 euros y no realiza declaración de la
renta.

En lo que al tramo estatal se refiere, llevo varios años incluyéndola en mi declaración, como persona "a mi cargo",
para recibir la deducción correspondiente. Ahora he visto que la Comunidad de Madrid, da una deducción de 900 € por
"Acogimiento de mayores de 65 años...", pero, al contrario que la parte estatal, la comunidad autónoma de Madrid
exige que el beneficiario solicite un certificado que indique que ni yo, ni mi abuela, recibimos ayuda alguna por tenerla
"a mi cargo", ya que una ayuda no sería compatible con deducción alguna.

Dicha ayuda no la recibimos pero, ¿Es legal indicar que yo "acojo" a mi abuela, viviendo en su casa? De ser así, ¿lo
indico en la declaración y me olvido o hasta que no tenga dicho certificado no puedo declarar ese "acogimiento"?
Muchas gracias de antemano.

Efectivamente, la Comunidad de Madrid aprobó en el año 2008 una deducción autonómica de 900 € por acogimiento no remunerado
de personas mayores de 65 años o personas discapacitadas, con un grado de discapacidad igual o superior al 33%, que convivan
con el contribuyente durante más de ciento ochenta y tres días al año.

No obstante, dicha deducción no se puede aplicar, por así establecerlo la normativa autonómica sobre la materia, en el supuesto de
acogimiento de mayores de sesenta y cinco años, cuando el acogido esté ligado al contribuyente por un vínculo de parentesco de
consanguinidad o de afinidad de grado igual o superior al cuarto.

Puesto que el vínculo de parentesco entre su abuela y usted es de segundo grado, siento indicarle que no resulta aplicable esta
deducción en su declaración del IRPF.

Cuotas sindicales
6.- ¿Cómo tributan en el IRPF las cuotas sindicales pagadas?

Las cuotas satisfechas a los sindicatos constituyen un gasto deducible de los rendimientos íntegros del trabajo. El artículo 19 de la
Ley del IRPF establece una lista cerrada de gastos que pueden deducirse del rendimiento íntegro del trabajo.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 83 of 140

Entre dichos gastos están las cotizaciones a la Seguridad Social o mutualidades generales obligatorias de funcionarios, las
detracciones por derechos pasivos, las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares, los gastos de defensa jurídica
derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, las
cuotas satisfechas a colegios profesionales cuando la colegiación tenga carácter obligatorio y, finalmente, las cuotas sindicales
satisfechas.

Impuesto de sucesiones
7.- Tengo una duda, mi madre falleció el 2 de julio de 2008. Mi hermano y yo hemos pagado por el Impuesto sobre
Sucesiones, el 30 de diciembre de 2008, 6000 euros cada uno y además los gastos notariales que ascendieron a 1700
euros. ¿Hay que declararlo en el IRPF? En el borrador que me ha enviado Hacienda no viene nada. Gracias anticipadas.

El Impuesto sobre Sucesiones satisfecho por usted y su hermano no constituye gasto directo deducible en el IRPF; por tanto, las
cantidades satisfechas no influyen en la actual declaración del mismo.

No obstante, debe indicarse que el Impuesto sobre Sucesiones satisfecho constituye mayor valor de adquisición de los elementos
adquiridos a raíz del fallecimiento de su madre.

Por tanto, en una futura transmisión de alguno de estos bienes el Impuesto sobre Sucesiones, como mayor valor de adquisición,
influirá en el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la mencionada transmisión.

Residencia en el extranjero
8.- He comprado una vivienda en Elvas (Portugal) Región fronteriza con España (solo 10 kilómetros). Yo trabajo en
Badajoz y solo voy a Elvas prácticamente a dormir. ¿Dónde debo hacer la declaración de la renta? ¿Existe alguna ley
fronteriza? ¿Puedo desgravarme la hipoteca que tengo en el banco de Portugal?

Son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las personas que tengan su residencia habitual en territorio
español. A estos efectos, la normativa del Impuesto precisa que se entenderá que el contribuyente tiene su residencia en territorio
español cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

■ Cuando permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.

■ Cuando radique en España el centro de intereses económicos del contribuyente.

■ Cuando el denominado centro de intereses vitales del contribuyente esté en España.

Por tanto, si concurren alguna de las circunstancias mencionadas, deberá en principio presentar la declaración del IRPF como
contribuyente del Impuesto aplicándose por todas sus rentas mundiales con independencia de la tributación que se devengue en
Portugal, aspecto que deberá ser analizado por un profesional local, y en su caso de la deducción por doble imposición que pueda
aplicar en España.

Así, en la medida que se considere contribuyente del Impuesto sobre la Renta resultará aplicable la deducción por inversión en
vivienda habitual si se cumplen los requisitos legalmente previstos, con independencia de que la vivienda habitual se encuentre en
Portugal.

Donación
9.- En el caso de la donación a mi cónyuge del 50% de la vivienda habitual (Madrid), habiendo satisfecho ella el
impuesto de donaciones ¿Qué repercusión tiene en el IRPF de cada uno dicha donación?

La transmisión gratuita del 50% de la vivienda habitual tributará como ganancia patrimonial en sede del donante por la diferencia
entre el valor que se haya asignado a lo donado a efectos del Impuesto sobre Donaciones, sin que pueda exceder del valor de
mercado, y el valor de adquisición del bien.

Asimismo, mencionar que en sede del donatario la adquisición del inmueble no se somete a gravamen por el Impuesto sobre la
Renta, con independencia de la tributación que se devenga por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Indemnización por despido

10.- Tributación del pago por despido improcedente. En el borrador de la declaración de la renta, que me ha resultado
a ingresar, Hacienda está considerando el monto que la empresa que me despidió (improcedente) me dio como
indemnización. ¿Es correcto? Porque para mi actual situación es mucho dinero. La indemnización por despido o cese del
trabajo constituye un rendimiento del trabajo personal que puede estar exento hasta la cuantía que establece como obligatoria el
Estatuto de los Trabajadores. Hay que tener presente que no se considera obligatoria la cantidad satisfecha en virtud de convenio,
pacto o contrato.

En la medida en que disponga de documentos de prueba en los que conste que la indemnización resulta de un despido
improcedente, podrá corregir el borrador de la declaración que le envía Hacienda y solamente incluir como renta sujeta a gravamen
el importe percibido que exceda de la indemnización que prevé como obligatoria el Estatuto de los Trabajadores (el art. 56 prevé
con carácter general una indemnización de 45 días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo
inferiores a un año y hasta un máximo de 42 mensualidades).

El exceso cobrado sobre esta cantidad deberá incluirse como rendimiento del trabajo personal sin perjuicio de que pueda resultar
aplicable la reducción legalmente establecida para rendimientos del trabajo generados en un plazo superior a dos años, o que se
obtengan de forma notoriamente irregular en el tiempo.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 84 of 140

Seguros
11.- Buenos días, quisiera saber si un seguro de salud se puede desgravar en la renta. Soy un autónomo y tengo una
sociedad pero el seguro de salud lo he pagado yo.

El art. 30.2 de la Ley del IRPF, dispone que para aquellos contribuyentes que realicen actividades económicas "tendrán la
consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto en estimación directa, las primas de seguro de
enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores
de veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada una de las personas señaladas
anteriormente".

Deducción por alquiler

12.- Este año es el primero que estoy obligado a declarar. He trabajado durante todo el año 2008 cobrando unos
30.000 euros brutos anuales. Vivo de alquiler y me gustaría saber si tengo derecho a deducirme algo por este concepto
o por estar el trabajo en localidad distinta de la de empadronamiento, y cuáles serían los requisitos.

Sin perjuicio de la deducción por alquiler de vivienda habitual que en su caso recoja la Comunidad Autónoma en la que reside, la
norma estatal prevé una deducción del 10,05% de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de la vivienda
habitual, siempre que su base imponible sea inferior a 24.020€ anuales.

La base imponible está formada por la suma de las cantidades consignadas en las casillas 455 (base imponible general) y 465 (base
imponible del ahorro) de la página 10 de la declaración. En principio, por el volumen de rendimientos del trabajo que menciona no
parece posible que pueda aplicar esta deducción.

IRPF
13.- Yo de la Seguridad Social cobré en el año 2008 en concepto de rendimientos del trabajo: 26.833,24€ y me
retuvieron el 17% de este salario, es decir, 4.556,40€. Sin embargo, en el certificado de rentas 2008 que me mandan
para hacer la declaración de la renta me ponen de retenciones 4.160,40€, es decir, que me descuentan los 396€ que
me dio de más el Gobierno (los 400€ prometidos en las elecciones), que es como si no me hubieran dado nada.

Es más, me perjudica, ya que en las retenciones al ser restado directamente en el final de la declaración de la renta del
% que me correspondería pagar, no es lo mismo restar 4.556,40€ que en realidad me retuvieron, que los 4.160,40€
que me ponen en el certificado (me dan 396 de más el Gobierno y me los restan otra vez a lo que en realidad me
retuvieron).

Durante el 2008 usted ha recibido 396€ a través de una reducción del importe de las retenciones soportadas. Se trataba de un
sistema de disfrute anticipado de la deducción. En principio, si en el certificado que tiene consta en concepto de retenciones
4.160,40€ este importe fue el retenido y lo que permitió que le llegara un líquido superior.

En la declaración del impuesto consignará por una parte las retenciones efectivamente soportadas y adicionalmente una cantidad de
400€ (casilla 735 de la declaración). Hay que tener presente que el importe de la deducción no podrá exceder del resultado de
aplicar el tipo medio de gravamen a la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas minorados
respectivamente en la reducción por obtención de rendimientos del trabajo del artículo 20 y de las previstas en el artículo 32 de la
ley.

Gastos de escolarización
14. Buenos días, he oído que este año en la declaración de la renta se pueden incluir los gastos del colegio de los hijos,
para deducirlos, en la comunidad de Madrid. Me gustaría saberlo ya que me gasto bastante en el colegio.
Lamentablemente, a nivel estatal no se prevé deducción alguna en concepto de escolarización.

No obstante, la ley del impuesto sí prevé una deducción por cantidades satisfechas a fundaciones que pueden llegar al 25% si se
trata de entidades acogidas a la Ley 49/2002 de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo, o del 10% si la fundación no está amparada en dicha norma.

Por su parte, la Comunidad Autónoma de Cantabria y la de Madrid prevén una deducción del 15% de las cantidades donadas a
fundaciones que persigan fines culturales, asistenciales o sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza análoga y que cumplan los
requisitos de las respectivas legislaciones autonómicas en materia de fundaciones.

En conclusión, a pesar de que los gastos de escolarización no tienen deducción en el IRPF, sería conveniente examinar si de entre
las cantidades satisfechas durante el año habría algún importe destinado a una fundación vinculada al colegio que pudiera reunir los
requisitos para acogerse a las deducciones estatal o autonómica comentadas.

Asistencia sanitaria
15. ¿Se pueden desgravar los pagos realizados a un dentista por operaciones de implantes dentales? ¿Y los gastos
realizados en la compra de lentes graduadas?

Ni la normativa estatal ni las autonómicas prevén la desgravación por las cantidades satisfechas por asistencia sanitaria del tipo que
sea, ni tampoco por la compra de lentes graduadas.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 85 of 140

Ganancia patrimonial
16. Quería preguntarle sobre mi suegro que es pensionista y cobra 14.000€ anuales y retención 347€, pero tiene un
fondo en Caixa Catalunya que se llama deuda subordinada y le hizo falta dinero y sacó para ponerlo en su cuenta
personal. Ahora le hacemos la declaración y le sale a pagar 699€, pero mi pregunta es si está obligado por esta venta a
hacer la declaración ya que por ingresos no llega a los 22.000€.

Para el 2008 no están obligados a presentar declaración aquellos contribuyentes que solamente perciben rendimientos del trabajo
personal que no exceden de 22.00€ y proceden de un único pagador.

En el caso que nos ocupa, su suegro obtuvo, además de su pensión, otro ingreso, seguramente en concepto de ganancia patrimonial
no sujeta a retención (no facilita en su consulta datos suficientes para calificar la operación), lo que le lleva a tener obligación de
presentar declaración, con independencia de que no alcance el umbral de los 22.000€ por rendimientos del trabajo, en virtud del
art. 1 de la Orden Ministerial 396/2009, de 13 de febrero, por la que se aprueba el modelo de declaración del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas del ejercicio 2008:

Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales no sujetas a retención o ingreso a cuenta cuyo importe total o
conjuntamente con los rendimientos del trabajo, del capital o de actividades económicas, sea superior a 1.000€ anuales.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

08/05/2009.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Ganancia patrimonial
1.- Hace 13 años falleció mi padre y liquidamos el impuesto de sucesiones. No obstante,
no aceptamos la herencia y ahora hemos firmado en documento privado una permuta y
debemos aceptar la herencia. Nuestra pregunta es si el valor que se tendrá en cuenta para calcular la ganancia
patrimonial en el IRPF es el valor que liquidamos en el Impuesto de Sucesiones hace trece años cuando el terreno era
rústico o si, por el contrario, se aplicará el valor reflejado en la aceptación de herencia (en la actualidad es muy
superior al ser urbano).

Nos urge saber este punto, pues en función del valor que se aplique por Hacienda a efectos de la ganancia patrimonial,
nos interesa poner en la aceptación de herencia los valores actuales aunque paguemos más gastos notariales y no el
valor con el que liquidamos el Impuesto de sucesiones.

A efectos de determinar la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de un bien el artículo 36 de la LIRPF establece que
cuando la adquisición se hubiera realizada a título lucrativo (por herencia o donación) se tomará por valor de adquisición el valor
real que resulte de la aplicación de la normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de
mercado.

De acuerdo con la regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones el valor que debe consignarse en la declaración del
impuesto es el valor real de los bienes a la fecha del devengo del impuesto, que en el caso planteado, será el valor real a la fecha de
fallecimiento. En este sentido recordar que el devengo de cualquier impuesto determina, con carácter general, el momento en el que
se produce el nacimiento de la obligación tributaria y determina las circunstancias relevantes para la configuración de la obligación
principal.

El hecho de que hayan transcurrido trece años desde el fallecimiento sólo garantiza que, por el mecanismo de la prescripción, la
Administración Tributaria no pueda exigir el ingreso de la deuda tributaria. No obstante dicha circunstancia no permite que, una vez
transcurrido el periodo de prescripción, pueda consignarse un importe distinto al valor real a la fecha de su fallecimiento.

Deducciones por vivienda

2.- En noviembre de 2005 adquirí una vivienda, la cual ha constituido mi vivienda habitual hasta julio de 2007 en que
contraigo matrimonio en régimen de gananciales y traslado mi residencia habitual al domicilio de mi marido sito en la
misma provincia. Mi pregunta es si puedo seguir beneficiándome de la deducción por inversión en vivienda habitual
por el piso adquirido de soltera.

Se entiende por vivienda habitual, a efectos de la deducción, la edificación que constituya la residencia del contribuyente por un
plazo continuado de al menos, tres años. La vivienda no perderá el carácter de habitual que en su momento se acreditó cuando
concurren circunstancias justificadas que exijan el cambio de domicilio como puede ser la celebración de matrimonio.

En el caso que nos ocupa, el cambio de domicilio debido a su matrimonio no tiene incidencia en su IRPF y por tanto, las deducciones
aplicadas en los ejercicios anteriores no deberán ser regularizadas.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 86 of 140

Sin embargo, durante el 2007 se produjo su cambio de vivienda habitual y se trasladó a vivir a otra vivienda, por lo que ya no
pueden coincidir dos residencias habituales a efectos de aplicar la deducción. Respecto a cuál de las dos tiene la consideración de
residencia habitual en el ejercicio 2007 la DGT en la consulta V2292-06 ha manifestado que "en aquellos casos a los que por
duplicidad de domicilios pudiera haber dudas sobre cuál es el que constituye la residencia habitual, las exigencias de continuidad y
permanencia otorgarían el carácter de habitual a aquel domicilio donde se residirá por más tiempo a lo largo de cada período
impositivo".

Respecto al ejercicio 2008 es evidente que su vivienda habitual es la vivienda que se identifica como la vivienda de su marido con lo
que no podrá aplicar deducción por la vivienda adquirida de soltera.

3.- Durante dos años hemos desgravado mi cónyuge y yo 18.000€ cada año por cantidades que hemos adelantado por
una vivienda en construcción. Finalmente, la constructora no me va a entregar la vivienda por problemas económicos.
Quisiera saber si en este caso además de las cantidades que he desgravado también tengo que devolver a Hacienda los
intereses de demora.

A efectos de la deducción, se considera construcción de vivienda habitual con derecho a deducción, el supuesto en que el
contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor
de las mismas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión.

El incumplimiento del plazo de cuatro años provoca la pérdida del derecho a las deducciones practicadas y la obligación de liquidar
los intereses de demora devengados, salvo que dicho incumplimiento sea debido a alguno de los siguientes casos:

■ Situación de concurso del promotor: El plazo queda ampliado automáticamente por otros cuatro años cuando el promotor no
finalice las obras de construcción o no pueda entregar las viviendas ya acabadas en el plazo inicial de cuatro años. Para que la
ampliación del plazo sea efectiva, el contribuyente que esté obligado a presentar declaración de IRPF, en el período impositivo
en que se incumple el plazo inicial, debe adjuntar a la misma los justificantes de las inversiones realizadas y cualquier
documento que acredite la situación de concurso del promotor.

■ Paralización de las obras por circunstancias excepcionales ajenas al contribuyente: el plazo puede ampliarse con el máximo de
otros cuatro años previa solicitud, cuando dicha paralización haya impedido que se finalicen las obras antes del fin del plazo
inicial de cuatro años. La solicitud del contribuyente se presentará en la Delegación o Administración de la AEAT de su domicilio
habitual, dentro de los 30 días siguientes al incumplimiento del plazo. En la misma deben constar, debidamente justificados, los
motivos del incumplimiento del plazo y la ampliación del plazo que se solicita. La ampliación concedida, que no tiene que
coincidir con la solicitada, comienza a contar a partir del día siguiente al del incum-plimiento del plazo. Se entiende desestimada
la solicitud no resuelta expresamente dentro de los tres meses siguientes a su presentación.

En el caso que nos plantea, deberá evaluar si está en uno de los supuestos mencionados y en su caso podrá presentar escrito para
la ampliación del plazo de cuatro años.

4.- Vivo desde hace algunos años en una vivienda cedida por mi madre como herencia. La escritura de propiedad está
a nombre de mi madre y en el año 2006 hice unas reformas de ampliación para lo cual pedí un préstamo hipotecario
¿Puedo deducir el préstamo hipotecario?

Del texto de su consulta no podemos determinar si usted es propietaria de la vivienda o no. A estos afectos la aplicación de
cualquier deducción en IRPF por vivienda habitual requiere ser titular de la plena propiedad de la vivienda (así esta deducción no es
aplicable por el usufructuario, aunque sea vitalicio). Asumiendo que fuera titular de la vivienda, en términos generales, las
"reformas" no dan derecho a la deducción, salvo que se trate de una rehabilitación o de una ampliación. De lo expuesto en su
consulta parece que se podría tratar del segundo supuesto comentado.

Así, le indicamos que se considera ampliación de vivienda, cuando se produzca el aumento de la superficie habitable, mediante
cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las épocas del año. Asimismo,
se considera rehabilitación de viviendas las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos:

■ Que hayan sido calificadas o declaradas como actuación protegida en materia de rehabilitación de viviendas en los términos
previstos por la normativa de protección oficial.

■ Que tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la consolidación y el tratamiento de las estructuras,
fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por ciento
del precio de adquisición si se hubiese efectuado ésta durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de
rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. La norma prevé, pero
exclusivamente con efectos 1 de enero de 2008, que a estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de
mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo.

Por tanto, habría que analizar el alcance concreto de las obras para determinar si pudieran incardinarse dentro de estas
calificaciones y, por tanto, ser consideradas asimiladas a la adquisición de la vivienda habitual.

5. Me entregaron un chalet adosado en septiembre del 2008 (en la pregunta por error constaba 2009) y por falta de
información y por problemas de salud no me he trasladado a él, ya que la luz que hay es de obra y no disponía de
tiempo para realizar los trámites. No he cambiado mi domicilio fiscal porque debe de haber problemas y sólo tengo la
identificación catastral de la finca de los cinco chalets. Ante esta situación, Iberdrola no nos deja tampoco conectar la
luz. Así que no me he censado, porque creo que hasta que no la habite no debo hacerlo, cosa que pienso hacer este
verano. En estas condiciones a la hora de hacer la declaración de la renta ¿cuál es mi situación? Tengo un piso ya en
propiedad y sé lo que me corresponde desgravar porque tengo las escrituras de ambos y todos los impuestos pagados.
Les rogaría me informasen pronto, ya que estoy segura de que mi declaración será que tengo que pagar de momento,
pero no sé mi situación con respecto al cambio de domicilio fiscal y censo del chalet. ¿Es verdad que dan un año para
cambiarse de domicilio en estos casos? Esto último lo he oído comentar. Muchas gracias de antemano.

[Link] 11/11/2010
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La normativa prevé que para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de manera
efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de 12 meses, contados a partir de la fecha de
adquisición o terminación de las obras. Por tanto, en principio tiene tiempo para ocupar la vivienda hasta septiembre de 2009 (tenga
en consideración que el plazo es de 12 meses, por tanto de fecha a fecha).

En su caso, la normativa le obliga a informar mediante el modelo 030 de que se ha producido tal circunstancia. Si bien tal modelo se
puede presentar hasta tres meses después del momento en el que se produce el cambio de domicilio, le recomendamos la máxima
celeridad en el cumplimiento de este trámite (una vez producido el traslado) para acreditar que realmente se ha producido la
ocupación de la vivienda en el plazo previsto por la normativa del IRPF.

6.- Después de aceptar el borrador me di cuenta que este año está disponible la deducción estatal por vivienda
habitual (casilla 716). La pregunta es: ¿Se puede presentar una nueva declaración a partir del 1 de mayo, que es
cuando empieza oficialmente la Campaña de Renta? En caso que sea afirmativo y en caso que por lo que fuese me
realicen el ingreso de mi devolución, ¿cómo tendría que proceder, sería recomendable esperar a que me devuelvan
para "reclamar" lo que no se ha deducido o cual sería el procedimiento adecuado para ello?

En la medida que Ud. cumplía todos los requisitos para poder aplicar la deducción por alquiler de vivienda habitual y no se la aplicó
al aceptar el borrador el mecanismo que debería seguirse sería realizar un escrito de rectificación dirigido a la Delegación o
Administración de la AEAT de su domicilio habitual.

En la solicitud deberá hacer constar la referencia al borrador ya aceptado, manifestar que tiene derecho a la aplicación de la
deducción y acompañar copia de los justificantes de los pagos realizados en concepto de alquiler de su vivienda habitual.
Adicionalmente, puede adjuntar a este escrito una nueva declaración teniendo en cuenta la aplicación de la deducción por alquiler.
En este caso deberá solicitar la devolución del importe adicional que no constaba en el borrador.

Para iniciar este procedimiento de rectificación no haría falta esperar a que se produzca la devolución de las cantidades que
constaban en el borrador sino que se puede realizar con anterioridad.

7. Vivo en un piso de alquiler con opción a compra en la Comunidad de Madrid. El año pasado incluí la cantidad que
había pagado durante el año en deducciones autonómicas de la cuota (por alquiler de vivienda habitual a menores de
35 años). Este año además de tener esta deducción, se tiene una nueva por deducciones de alquiler de la vivienda
habitual. Mi duda es que no sé si puedo deducir por ambas o sólo por (soy menor de 35 años).

Para 2008 la Comunidad de Madrid mantiene la deducción por arrendamiento de la vivienda habitual por menores de 35 años.
Además, y sin perjuicio de la deducción autonómica, el contribuyente podrá deducir el 10,05% de las cantidades satisfechas en el
período impositivo por el alquiler de su vivienda habitual siempre que su base imponible sea inferior a 24.020€. Tenga presente que
la base imponible está formada por la suma de las cantidades consignadas en las casillas 455 (base imponible general) y 465 (base
imponible del ahorro) de la página 10 de la declaración. Por tanto, si reúne los requisitos que prevé por un lado la legislación
autonómica y por otro lado la normativa estatal, podrá aplicar con-juntamente ambas deducciones.

Indemnización por despido

8.- Después de 8 años trabajando en la misma empresa, el año pasado me despidieron, no me pagaron ni la
indemnización por despido, ni el importe que me correspondía por las vacaciones (que no me dejaron coger). Sin
embargo en el Certificado de Retenciones me incluyen dichos importes como si los hubiera percibido (en su día no
denuncie a la empresa, pero si lo hice este año por reclamación de cantidad, así que ambos importes están pendientes
de la resolución del juicio). ¿Tengo que declarar los importes no percibidos?

El caso que nos plantea en su consulta parece encajar en el supuesto de hecho previsto en el artículo 14.2 a) de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas. Por su especial claridad reproducimos el precepto en cuestión: "Cuando no se hubiera
satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su
percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquella adquiera firmeza".

En la medida que Ud. no hubiese percibido los citados importes y hubiese acudido a la vía judicial para reclamarlos la norma
establece que la imputación de los mismos se producirá en el periodo impositivo en que la sentencia adquiera firmeza con lo que no
debería declararlos mientras no se produce dicha circunstancia. El hecho de que constasen en el certificado de retenciones no
debería ser impedimento para aplicar esta norma en la medida que se pudiese demostrar que los importes no han sido satisfechos y
existe un procedimiento judicial en el sentido comentado.

Tributación en el extranjero
9.- Siendo actualmente no residente fiscal en España, pero de cara a volver, me gustaría saber si es más interesante
ser o no ser residente en 2009, desde el punto de vista del IRPF.

En términos generales, hay que indicar que la normativa establece aquellas circunstancias que llevan aparejada la residencia fiscal,
por lo que puede existir cierto margen de elección en determinados supuestos. Sin embargo, hay que indicar que la existencia de
Convenios para evitar la doble imposición puede complicar el análisis, por lo que para resolver correctamente estas situaciones se
debe atender a todas las normas de los países implicados para determinar la residencia fiscal.

Por otra parte, la normativa suele estar construida de tal forma que siempre se es residente fiscal en un Estado, por lo que no
siendo residente fiscal en España supondrá el cumplimiento de las obligaciones tributarias en su país actual de residencia.

Dicho lo anterior, desde la perspectiva estrictamente española, la normativa de no residentes establece unos tipos impositivos
iguales o más bajos que los previstos por el IRPF, pero con ciertas especialidades en la determinación de la base imponible que
hacen que la base gravada sea generalmente superior. Así, por ejemplo, supongamos que su fuente principal de rendimientos son
rendimientos del trabajo. A primera vista, resulta muy atractivo el tipo del 24% fijo del Impuesto sobre la Renta de No Residentes

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 88 of 140

frente a la escala progresiva del IRPF que llega al 43%. Sin embargo, la imposibilidad de deducir gastos como los de Seguridad
Social, de aplicar el mínimo personal y familiar y de practicar deducciones como la de adquisición de vivienda pueden provocar que
la tributación sea muy similar. Y ello sin contar que el Estado donde sea residente le exigirá el correspondiente impuesto, con los
costes, al menos de gestión, en los que tendrá que incurrir.

Por tanto, no hay una respuesta unívoca para todos los casos y se requiere un análisis particularizado de cada situación para
determinar el régimen de tributación más beneficioso.

Compra de acciones
10.- El año pasado vendí acciones de telefónica. He pedido al banco donde tenía mi cuenta de valores que me
facilitaran la fecha de adquisición de las mismas y dicen que no aparece dicha fecha en los archivos. ¿Qué puedo
hacer? ¿Qué fecha de adquisición declaro?

Con carácter general debe recordar que se integran en la base imponible del ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales
derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales. En su caso, el resultado derivado de la transmisión de acciones se integrará
en la base del ahorro. El tipo de gravamen aplicable sobre la base del ahorro es del 18%.

En la medida que tiene identificado el valor de transmisión y el de adquisición de las acciones de Telefónica, y con independencia de
la fecha de su adquisición, podrá determinar sin mayores problemas el importe de la pérdida o ganancia patrimonial obtenida.

Respecto a la pregunta que nos hace le podemos dar unas indicaciones sobre la relevancia que tiene la fecha de adquisición de las
acciones:

■ Si las acciones fueron adquiridas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 y en la venta realizada en 2008 ha obtenido una
ganancia la fecha de adquisición tiene bastante relevancia dado que existen unos coeficientes que permiten reducir una parte
de la ganancia obtenida en función de unos cálculos que se encuentran regulados en la Disposición Transitoria Novena de la Ley
35/2006, de 28 de noviembre.

■ Si las acciones fueron adquiridas con posterioridad a 31 de diciembre de 1994 la fecha de adquisición de las acciones no tendrá
ninguna relevancia dado que se integrará en la base imponible del ahorro el total importe de la ganancia.

En el caso que nos plantea, en la medida que no pueda acreditar la fecha de adquisición de las acciones no estará en disposición de
poder aplicar el régimen de los coeficientes reductores que comentábamos anteriormente con lo que deberá integrar la ganancia en
la base imponible del ahorro tributando al 18%. En tal caso, lo que podría hacer es introducir una fecha de adquisición posterior a
31 de diciembre de 1994 dado que de esta forma no se aplicará ningún coeficiente reductor y por tanto tributará normalmente como
cualquier ganancia derivada de la venta de acciones.

Desgravación por empleada de hogar

11.- Vivo en la Comunidad de Madrid y tengo una empleada de hogar, ¿me puedo deducir el importe que pago a la
Seguridad Social en el IRPF? ¿En qué casilla?

Ni la normativa estatal ni la autonómica prevén la desgravación por las cantidades satisfechas que menciona en su consulta.

Valor de un local
12.- En 2008 he vendido un local comercial que fue adquirido junto a una vivienda formando ambos inmuebles una
única compra ¿cómo puedo determinar el valor de adquisición del local transmitido si en la escritura de adquisición de
la finca (compuesta por local y vivienda) no viene desglosado el importe de cada bien?

La normativa permite justificar el valor de adquisición por cualquier medio de prueba aplicable en derecho. En estos supuestos, el
método que ofrece una mayor seguridad sería la correspondiente tasación referida al momento de su adquisición. Un indicio que
puede ser útil sería analizar la valoración catastral de la finca. Normalmente existe una valoración separada de cada elemento que
puede dar un elemento de juicio. En todo caso, es necesario disponer de un medio de prueba puesto que siendo el contribuyente el
que indica en su declaración un valor de adquisición es quien está obligado a probarlo, sin perjuicio de que la Administración pueda
comprobarlo, acudiendo, por ejemplo, a sus propios peritos.

Impuesto de Sucesiones
13. Mis padres me han donado un solar urbano para la futura construcción de una vivienda. Por ello tuve que abonar
(yo, hija) el impuesto de la Comunidad de Madrid de sucesiones y donaciones por un valor de 84 euros y también otro
impuesto municipal, de Ciempozuelos, sobre "incremento de valor de bienes inmuebles" por un valor de 4.300 euros
resultado de una liquidación que me hizo el Ayuntamiento. Aún no entiendo que yo deba de pagar un impuesto sobre
una plusvalía que yo no tengo pues acabo de ser propietaria. En abril de 2009 recibimos una carta de Hacienda
indicando que mi padre tiene una ganancia patrimonial por esta donación. Agradecería que me explicara qué significa
esto y cómo es posible que un impuesto que decían haber transferido a las Comunidades Autónomas ahora resulta que
el mismo hecho se grava tres veces, a nivel municipal, a nivel autonómico y a nivel estatal. En el caso de que se grave
¿cómo puede declararlo mi padre? ¿Qué valores toma mi padre como base? ¿Cómo se puede gravar a la vez al donante
y al donatario?

La donación de un inmueble tiene los siguientes efectos fiscales y se devengan tributos de competencia estatal, autonómica y local,
y que afectan tanto al donante como al donatario:

■ 1. Para el donante: en su IRPF deberá declarar la alteración de patrimonio que la norma entiende se produce por diferencia
entre el coste de adquisición del inmueble objeto de la donación (valor que le costó a su padre la adquisición del solar) y el
valor de transmisión (valor del solar declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que debe ser el valor

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 89 of 140

real de dicha donación). El coste de adquisición del solar se puede actualizar por aplicación de los coeficientes de actualización
que varían en función de la fecha de adquisición. Además, si el solar en cuestión fue adquirido por el donante antes de 31 de
diciembre de 1994, la ganancia generada hasta 20 de enero de 2006 podrá beneficiarse de la aplicación de los coeficientes
reductores del incremento de patrimonio. El importe resultante integrará la base imponible del ahorro del ejercicio en que se
haya producido la donación y tributará al tipo del 18%.

■ 2. Para el donatario: la adquisición del inmueble a título gratuito constituye hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, como donación, y el beneficiario de la misma está obligado a liquidar el impuesto de acuerdo con la normativa que
resulte aplicable en función de los puntos de conexión del impuesto. En el caso que nos ocupa, tratándose de una donación de
inmuebles habrá que estar a la normativa de la Comunidad Autónoma donde radique el solar.

■ 3. Por otra parte, el donatario debe liquidar al Ayuntamiento donde radique el inmueble el Impuesto sobre el Incremento del
Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, cuyo hecho imponible lo constituye el incremento de valor del suelo que se pone
de manifiesto por la transmisión realizada, en este caso, por la donación realizada. Dado que se trata de una transmisión
lucrativa, es decir sin contraprestación, el impuesto lo debe satisfacer el adquirente. Cuando la transmisión es onerosa, el
sujeto pasivo es el transmitente. En conclusión, se trata de una única operación que devenga distintos impuestos, pero por
diferentes hechos imponibles, aunque todos ellos traigan causa de una única operación, cual es la trans-misión lucrativa del
solar. Por último, si sobre el solar adquirido se va a construir la vivienda habitual del contribuyente, las cantidades pagadas por
la adquisición del solar, en este caso, los impuestos satisfechos, más las futuras cantidades para sufragar la construcción de la
edificación, podrán dar derecho a la aplicación de la deducción por adquisición de vivienda en su IRPF con sujeción a los
requisitos generales de aplicación de la deducción por adquisición de la vivienda habitual.

Dietas
14. Mi pregunta es si las dietas generadas como asistente a tribunales de oposición debe ser declaradas, pues tal es el
caso de mi última declaración que me obligaba a incluir como haberes las dietas por asistir a tribunales de oposición.

Para 2008 no encontramos en la normativa del impuesto ningún precepto que permita exonerar de gravamen las cantidades
percibidas como compensación a su participación en un tribunal de oposición, y por ello deberá incluir dichos importes en su
declaración, entendemos que en concepto de rendimien-tos del trabajo personal.

Familia numerosa
15. Nuestra familia está formada por: dos hijas, de 6 años con 33% de minusvalía y 8 años; la abuela de 77 años y
68% de minusvalía, mi señora con 42 años y yo con 46 años. Creo que cumplimos para declarar como familia
numerosa, pero cuando estoy haciendo la declaración en el programa padre no sé si es suficiente introducir sólo todos
los datos familiares que le he reseñado en el primer párrafo para reconocernos como familia numerosa o hay alguna
casilla expresa en el programa para tal fin.

En primer lugar hay que señalar que el concepto de familia numerosa debe entenderse a la luz de la Ley 40/2003, de protección a
las familias numerosas. A los efectos de esta Ley, se entiende por familia numerosa la integrada por uno o dos ascendientes con tres
o más hijos, sean o no comunes. Se equiparan a familia numerosa, a los efectos de esta Ley, las familias constituidas por uno o dos
ascendientes con dos hijos, sean o no comunes, siempre que al menos uno de éstos sea discapacitado o esté incapacitado para
trabajar.

Con independencia de la consideración o no de familia numerosa a los efectos de poder acogerse a las normas de protección y
bonificaciones que prevé su normativa específica, la normativa estatal del IRPF no reconoce un régimen especial aplicable a familias
numerosas ni hay casilla en la que deba indicarse esta condición. Las Comunidades Autónomas de Canarias, Castilla y León, Galicia
y la Comunidad Valenciana sí prevén deducciones específicas para familias que tengan el título de familia numerosa.

No obstante, en el modelo de la declaración usted sí deberá indicar en el apartado de circunstancias familiares y personales si tiene
hijos menores y ascendientes que convivan con usted, grado de disca-pacidad, si obtienen rentas superiores a 8.000 euros y si el
descendiente o ascendiente presenta declaración con rentas superiores a 1.800 euros. El programa padre recoge esta información y
aplica en su caso las reducciones familiares que correspondan. Las reducciones que prevé el IRPF para casos de descendientes y
ascendientes que conviven con el declarante son las siguientes:

■ 1. Mínimo por descendientes: podrá aplicar por el primer hijo 1.836€ y por el segundo hijo 2.040€.

■ 2. Mínimo por ascendientes: si el ascendiente que menciona convive con usted podrá aplicar una reducción de 918€ más
1.122€ adicionales al ser un ascendiente de edad superior a 75 años.

■ 3.- Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes: si el ascendiente o descendiente que da derecho a aplicar la
reducción correspondiente, tiene un grado de minusvalía igual o superior al 33% e inferior al 65%, se podrá aplicar
adicionalmente una reducción de 2.316€. Si el grado de minusvalía es igual o superior al 65%, se aplicará una reducción de
7.038€. En su caso se podrá aplicar 9.354 euros.

■ 4.- El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes se incrementará en concepto de gas-tos de asistencia, en
2.316€ anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida o
un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Para aplicar estas reducciones se exige que tanto los descendientes como
ascendientes no hayan obtenido en el ejercicio 2008 rentas superiores a 8.000€ anuales, excluidas las exentas del impuesto, ni
presenten declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800€.

Por último, hay que tener presente que a efectos de poder presentar declaración conjunta, la unidad familiar únicamente la forman
los progenitores y sus descendientes. En este supuesto, todos los miembros de la unidad quedan sometidos al impuesto
integrándose en una única declaración la totalidad de sus rentas. Debe advertirse que existe alguna especialidad en la aplicación de
los mínimos lo que supone que deba valorarse en cada caso la conveniencia de optar por esta alternativa.

Enlace de este tema

[Link] 11/11/2010
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Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

08/05/2009.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. Envíe sus dudas.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

1. En agosto de 2006, mi novia y yo compramos nuestra vivienda habitual y en el

momento de la compra formalicé con la entidad bancaria un seguro de vida a mi nombre
por cinco años por el valor total de la vivienda cuya prima total fue pagada en el
momento de la compra, y no anualmente durante su período de validez. En las
declaraciones de los años 2006 y 2007 no incluí esta prima en la base de deducción de mi declaración ya que
desconocía que esto se pudiera hacer, y también porque la retención que me realizaron esos años era lo
suficientemente pequeña como para recuperarla completamente incluyendo en dicha base el capital de las cuotas de la
hipoteca. Sin embargo, en el 2008 mi retención ha sido mucho mayor y quería saber si podría emplear la prima total de
este seguro o su parte correspondiente al año 2008 para aumentar la base deducible en mi declaración.

El art. 68 de la Ley del impuesto dispone que los contribuyentes podrán deducir "las cantidades satisfechas en el período de que se
trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente".
Del tenor literal de la norma se desprende que la cantidad invertida con derecho a deducción la constituye el importe satisfecho por
el contribuyente en el ejercicio para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual. Y expresamente la norma dispone que
cuando la adquisición o rehabilitación se realicen con financiación ajena, las cantidades financiadas se entienden invertidas a medida
que se vayan amortizando los préstamos obtenidos.

La Administración admite como parte de la base de deducción del ejercicio las primas de los contratos de seguro de vida y de
incendios, siempre que estén incluidas en las condiciones de los préstamos hipotecarios obtenidos para la adquisición de la vivienda
habitual. Pero este criterio debe conjugarse con la exigencia de que se trate de cantidades satisfechas en el ejercicio.

En consecuencia, entendemos que para el 2008 no podrá considerar como base de deducción la prima de seguro satisfecha en el
2006, a pesar de que cubriera las contingencias de los cinco años siguientes y no se hubiera declarado en dicho período como base
de deducción.

2. Tengo intención de comprar una finca rústica y para ello hipotecaría una vivienda que tengo alquilada como oficina.
¿Tendría derecho a desgravarme los intereses de este préstamo?

Dado que del contenido de su consulta no queda claro el destino que le dará a la finca rústica, presentamos a continuación los
diferentes supuestos que prevé la normativa del IRPF para admitir la deducción de los gastos financieros:

■ 1. Adquisición de inmueble destinado a vivienda habitual mediante financiación ajena: los intereses satisfechos en el ejercicio
forman parte de la base de deducción por inversión en vivienda habitual con sujeción a los límites y requisitos previstos con
carácter general para la deducción por inversión en vivienda habitual.

■ 2. Adquisición de inmueble para utilización personal del propietario: los intereses financieros no son deducibles.

■ 3. Adquisición de inmueble para ser cedido en arrendamiento: los intereses satisfechos constituyen gastos deducibles para la
determinación del rendimiento. El importe máximo a deducir no podrá exceder de la cuantía de los rendimientos íntegros
obtenidos.

■ 4. Adquisición de inmueble afecto al desarrollo de una explotación económica: los intereses financieros satisfechos constituyen
gasto deducible para la determinación del rendimiento de la actividad económica.

Por último, señalar que en el caso que plantea el hecho de que hipoteque una oficina en garantía del préstamo concedido para
adquirir la finca rústica no condiciona la deducibilidad o no de los intereses financieros que satisfaga. El elemento determinante es el
uso al que se destine el inmueble adquirido.

3. Primera duda: al fallecer uno de los dos cónyuges, ¿sólo es posible hacer una declaración individual del cónyuge
fallecido desde 1/01/08 hasta la fecha de defunción (02.05.08) y el otro cónyuge que le sobrevive declaración
individual por todo el período impositivo? En conclusión dos declaraciones individuales por el tiempo que ha vivido en
2008 para el cónyuge que fallece y otra individual de todo el año para el que sobrevive.

<>El fallecimiento del contribuyente interrumpe el período impositivo, lo cual obliga a presentar declaración individual por el período
comprendido entre el 1 de enero de 2008 y la fecha de fallecimiento. El cónyuge supérstite deberá presentar una declaración
individual por todo el año, salvo que formara unidad familiar, en su caso, con los hijos, en cuyo caso podrían presentar todos ellos
una declaración conjunta. Es decir, en el supuesto de fallecimiento de un contribuyente integrado en una unidad familiar, se permite
a los restantes miembros de la unidad familiar presentar declaración conjunta, excluyendo las rentas del fallecido puesto que estas
en todo caso deberán incluirse en declaración individual. En cuanto a las reducciones que proceda aplicar en la declaración individual
del cónyuge fallecido por rendimientos del trabajo y el mínimo personal, familiar o por discapacidad se aplicarán en los importes que
correspondan sin prorratear en función del número de días del período impositivo.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 91 of 140

Segunda duda: los rendimientos del capital inmobiliario consisten en su vivienda habitual que era la única que tenían
en la renta 2008. La cónyuge fallecida no tiene que declarar nada hasta la fecha de fallecimiento, pero el cónyuge
supérstite tiene una parte como propietario y otra como usufructuario universal y vitalicio desde el fallecimiento de su
cónyuge. ¿Cómo se imputa el usufructo de su vivienda habitual y la propiedad de los tres hijos desde el fallecimiento?
¿Tendrán que declararlo como imputación de rentas inmobiliarias 2% sobre el valor catastral?

El disfrute de la vivienda habitual en virtud del derecho de usufructo del 50% adquirido por la herencia del cónyuge fallecido no
tiene incidencia en el IRPF del superviviente. En cuanto a los hijos, el derecho de nuda propiedad que ostentan sobre el 50% de la
vivienda que era propiedad de la fallecida, tampoco les genera renta en el IRPF pues no se trata de un inmueble a su disposición, ya
que el uso y disfrute del mismo lo tiene el viudo. Tercera duda: los intereses de cuentas desde la fecha de fallecimiento
¿son para el cónyuge que sobrevive o para los hijos?

Si en virtud del testamento del fallecido, el cónyuge adquiere el usufructo universal de los bienes y derechos de la propiedad del
causante, efectivamente, los intereses y rendimientos que generen dichos bienes deberán ser declarados por el usufructuario en
función del tipo de renta que correspondan. En el caso que nos ocupa, deberá declarar como rendimientos del capital mobiliario los
intereses que hayan generado las cuentas bancarias del causante por el período comprendido desde la fecha de fallecimiento hasta
31 de diciembre de 2008.

4. Ha fallecido mi hermano, el cual tenía en Andorra una cuenta bancaria, de la cual yo soy la heredera y por tanto
beneficiaria. En Andorra no tengo que liquidar el Impuesto sobre Sucesiones, pero mi consulta es cómo debe tributar
en España el dinero que recibo. ¿Debo pagar el Impuesto sobre sucesiones aquí?

La tributación en el Impuesto sobre Sucesiones se determina en función de si el beneficiario de la herencia tiene su residencia
habitual en España o en el extranjero. Si el contribuyente tiene su residencia habitual en España deberá tributar por obligación
personal por la totalidad de los bienes y derechos que adquiera con independencia de donde estén situados los citados bienes o
derechos. Todo ello sin perjuicio de la posible aplicación de la deducción por doble imposición internacional en el supuesto en que en
Andorra tuviera que pagar también un Impuesto sobre Sucesiones por la adquisición de los citados bienes.

Por el contrario, si el beneficiario de la herencia tiene su residencia habitual en el extranjero se le exigirá el Impuesto sobre
Sucesiones por obligación real por la adquisición de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza, que estén situados,
puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español.

Por tanto, en la medida que el adquirente tenga su residencia habitual en España deberá liquidarse el Impuesto sobre Sucesiones
por la adquisición del dinero depositado en la cuenta bancaria de Andorra. En caso contrario, esto es si el beneficiario tuviera su
residencia fiscal en el extranjero no deberá liquidar el Impuesto sobre Sucesiones en España por el saldo de la cuenta bancaria
abierta en Andorra.

5. En 2008 he estado expatriado en Alemania por motivos laborales. Percibo mi nómina en Alemania (y por tanto se
me retiene de acuerdo con la legislación alemana) pero cotizo en la Seguridad Social de España. Además, tengo un
piso en propiedad por el que he estado pagando la hipoteca. ¿Tengo la obligación de hacer la declaración de renta este
año en España?

Deben tributar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las personas que tengan su residencia habitual en territorio
español. Así, son contribuyentes del Impuesto los residentes en España, sean de nacionalidad española o extranjera, por la totalidad
de la renta que obtengan, con independencia del lugar donde se hubiera producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

A estos efectos, el artículo 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas define la noción de residencia habitual.
En este sentido, se entiende que el contribuyente tiene su residencia habitual en España cuando concurra cualquiera de las
siguientes circunstancias:

■ a) Que permanezca más de 183 días, durante un año natural, en territorio español (no se exige que sean consecutivos, por lo
cual pueden ser alternos, pero deben computarse independientemente por cada año natural).

Las ausencias esporádicas del contribuyente se consideran como permanencia en España, salvo que aquél acredite su
residencia fiscal en otro país. En el supuesto de territorios o países calificados como paraísos fiscales, la Administración
tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 días en el año natural.

Para la determinación del período de permanencia en territorio español no se computan las estancias temporales en España que
sean consecuencia de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las
Administraciones Públicas españolas.

■ b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.

■ c) Se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español, cuando
residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.

■ d) Cuando una persona física de nacionalidad española acredite su nueva residencia fiscal en un país o territorio considerado
como paraíso fiscal, no perderá su condición de contribuyente por el IRPF español ni en el período impositivo en que se efectúe
el cambio de residencia ni en los cuatro siguientes.

Por tanto, deberá tributar en España por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas si se encuentra en alguna de las
circunstancias descritas. En dicho supuesto cabría analizar la posibilidad de aplicar la exención, con el límite de 60.100 euros,
prevista en el artículo 7.p) de la Ley del IRPF por los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados
en el extranjero.

6. Mi pregunta es sobre las deducciones por minusvalía de un ascendiente, en este caso, mi padre. Mi padre tiene una
minusvalía del 38% y un sueldo anual de 8.455€ ¿puedo solicitar deducción?

[Link] 11/11/2010
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A efectos de la posible aplicación en su declaración del mínimo por ascendientes, la norma exige que concurran los siguientes
requisitos:

■ 1) Que el ascendiente sea mayor de 65 años a la fecha de devengo del impuesto (normalmente 31 de diciembre) o, cualquiera
que sea su edad, que se trate de una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33%.

■ 2) Que el ascendiente conviva con el contribuyente al menos la mitad del período impositivo. Se considera que conviven con el
contribuyente los ascendientes discapacitados que dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.

■ 3) Que el ascendiente no haya obtenido en el ejercicio 2008 rentas superiores a 8.000€ anuales, excluidas las exentas del
impuesto.

■ 4) Que el ascendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800€.

Deberá pues comprobar que se cumplen los requisitos mencionados y en especial el relativo al importe de las rentas obtenidas.

Si examinada la concurrencia de los requisitos anteriores, resulta aplicable el mínimo por ascendientes, adicionalmente podría
aplicar el mínimo por discapacidad de ascendientes previsto cuando el grado de minusvalía supera el 33%.

7. ¿Los gastos de escolarización en un colegio concertado son desgravables (cuota mensual, comedor, libros y
uniforme)?

Lamentablemente, a nivel estatal no se prevé deducción alguna en concepto de escolarización.

No obstante, la ley del impuesto sí prevé una deducción por cantidades satisfechas a fundaciones que pueden llegar al 25% si se
trata de entidades acogidas a la Ley 49/2002 de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo, o del 10% si la fundación no está amparada en dicha norma.

Por su parte, la Comunidad Autónoma de Cantabria y la de Madrid prevén una deducción del 15% de las cantidades donadas a
fundaciones que persigan fines culturales, asistenciales o sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza análoga y que cumplan los
requisitos de las respectivas legislaciones autonómicas en materia de fundaciones.

En conclusión, a pesar de que los gastos de escolarización no tienen deducción en el IRPF, sería conveniente examinar si de entre
las cantidades satisfechas durante el año habría algún importe destinado a una fundación vinculada al colegio que pudiera reunir los
requisitos para acogerse a las deducciones estatal o autonómica comentadas.

8. ¿Cómo se computan los 400€ recibidos en 2008?

Durante el 2008 usted ha recibido 400€ a través de una reducción del importe de las retenciones soportadas. Se trataba de un
sistema de disfrute anticipado de la deducción.

En la declaración del impuesto consignará por una parte las retenciones efectivamente soportadas y adicionalmente una cantidad de
400€ (casilla 735 de la declaración). De esta manera, quedará consolidado el disfrute de la deducción.

9. ¿Se puede imputar el IBI como adquisición de vivienda? Muchas gracias.

La normativa del IRPF no admite aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual por el importe satisfecho en concepto de
IBI.

10. ¿Puedo deducirme por la manutención por pensión por alimentos por separación judicial y gastos de defensa
jurídica (abogado y procurador)?

Las anualidades por alimentos satisfechas por decisión judicial, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente,
pueden ser objeto de reducción en la base imponible general, sin que pueda ser negativa como consecuencia de esta reducción.

Si las anualidades por alimentos fijadas por decisión judicial son a favor de los hijos el pagador podrá aplicar la escala de gravamen
separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general (una vez detraída de la misma
las anualidades por alimentos). La cuantía total resultante de dichos cálculos se minorará en el importe derivado de aplicar la escala
a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que
pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.

Por último, los gastos de defensa jurídica derivados de la separación judicial no son deducibles en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas.

11. Me he divorciado en julio de 2.008. Teníamos dos viviendas en régimen de gananciales, la vivienda donde
residíamos cuya hipoteca terminamos de pagar en marzo de 2008 y otra vivienda con una hipoteca pendiente, tras el
divorcio y disolución de gananciales cada uno nos hemos quedado con una casa, yo con la que ya habíamos pagado y
él con la otra, yo he rehipotecado la casa y él ha amortizado un préstamo que tenía para la compra de vehículo y el
resto para su casa.

Mi pregunta es si podré desgravar en la declaración de la renta por mi nueva hipoteca sobre mi vivienda, al ser mi
única vivienda, donde resido y que antes era propietaria al 50 % y ahora lo soy al 100 %.

En primer lugar, las cantidades que haya satisfecho hasta marzo de 2008, esto es hasta la cancelación del préstamo hipotecario
vinculado a la vivienda que ha constituido la vivienda habitual del matrimonio, le darán derecho a aplicar la deducción por inversión
de vivienda habitual.

[Link] 11/11/2010
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Por otra parte, comentarle que de acuerdo con la información que nos facilita el préstamo que en su día solicitaron para la
adquisición de la citada vivienda (y que le ha sido adjudicada como consecuencia de la disolución del régimen ganancial) ha sido
cancelado por haber sido devuelto en su totalidad.

El hecho de que la citada vivienda se haya hipotecado de nuevo para la obtención de otro préstamo no permite aplicar la deducción
por inversión de vivienda habitual, salvo que dicho préstamo se haya solicitado para la adquisición de otro inmueble que vaya a
constituir su vivienda habitual. En este último caso, conviene que tenga presente que en los supuestos de adquisición de una
vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por otra adquisición anterior, el contribuyente no puede deducirse cantidad
alguna, en la medida en que las cantidades invertidas en la nueva no superen las cantidades que hubieran sido objeto de deducción.

12. El 1 de junio de este año hemos tenido un niño y mi pregunta es la siguiente: a la hora de deducirlo en la
declaración de la renta, ¿puede hacerlo indistintamente cualquiera de los dos según mejor convenga y al año siguiente
hacerlo el otro o siempre debe hacerlo el mismo?

Cuando ambos padres tengan derecho a la aplicación del mínimo familiar por un mismo descendiente su importe se prorrateará
entre ellos por partes iguales, sin posibilidad de optar por incluirlo totalmente en la declaración de uno solo de los progenitores.

Por otra parte, aprovechamos la ocasión para comentarle que además del mínimo familiar podrá aplicar los siguientes beneficios
fiscales en su declaración del IRPF:

La deducción por nacimiento o adopción de 2.500 euros, salvo que haya solicitado su cobro anticipado.

La deducción por maternidad de 100 euros al mes, salvo que haya solicitado su cobro anticipado.

Y en su caso, alguna deducción autonómica que haya podido aprobar su comunidad autónoma. Por ejemplo, Cataluña tiene una
deducción de 150 euros por progenitor como consecuencia del nacimiento o adopción de un hijo durante el periodo impositivo.

13. El año pasado mi esposa heredó una cantidad de dinero (metálico) que se ha declarado y hecha la retención
correspondiente. En la declaración de 2008, en qué casillas o en qué concepto hay que declarar el ingreso y la
retención.

De acuerdo con la información que nos da, su esposa en el año 2008 heredó una cantidad de dinero. Como consecuencia de la
adquisición por causa de muerte de dicha cantidad de dinero debió tributar por el Impuesto sobre Sucesiones, todo ello sin perjuicio
de que pudiera resultar de aplicación alguna deducción o beneficio fiscal aprobado por la correspondiente comunidad autónoma que
permitiera reducir la tributación por dicho impuesto.

Por tanto, dicha adquisición debe tributar por el Impuesto sobre Sucesiones y no por el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas. La declaración o autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones debe presentarse dentro de los seis meses siguientes a la
fecha de fallecimiento del causante.

Por otra parte, conviene apuntar que una vez aceptada la herencia por su esposa se entiende que los bienes heredaros (en este
caso, dinero) son de su titularidad desde la fecha en que se produjo el fallecimiento. Desde dicha fecha, cualquier rendimiento que
haya podido generar el dinero heredado deberá imputarse, en su caso, en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas de su esposa.

14. Mi marido falleció el 25 de diciembre y era pensionista por invalidez permanente absoluta, por lo que la
declaración de renta nos salía mejor conjunta que separada. Estoy hablando de régimen ganancial que el de Aragón.

¿Podría presentar la declaración conjunta ya que solo hubo 5 días para acabar el año impositivo y además no cobre mi
pensión de viudedad? Mi unidad familiar estaba formada al 31 de diciembre de 2008 por mi esposo, mi hijo de 14 años
y yo.

Desde la modificación que se produjo en el año 2002 (por la Ley 46/2002) en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas no es posible incluir en la declaración conjunta de la unidad familiar las rentas del contribuyente fallecido. Por
tanto, a pesar de que su marido falleció el 25 de diciembre, es decir, cuando tan sólo faltaban cinco días para la finalización del año
2008, deberá presentar declaración individual por las rentas imputables a su marido en dicho ejercicio. El resto de miembros de la
unidad familiar podrán no obstante presentar, si así lo desean, declaración conjunta.

15. El año pasado formamos una sociedad S.L. pero está inactiva. Es decir, cero con cero. No tiene ninguna actividad
funcional. Yo soy el administrador, pero ahora quiero disolver la sociedad. Mi pregunta es la siguiente. ¿Tengo que
declararla si no está operativa? Gracias.

El hecho de que la sociedad limitada que usted constituyo no realice ninguna actividad económica no le exime de tener que
presentar la correspondiente declaración del Impuesto sobre Sociedades. En consecuencia, la sociedad deberá presentar la
declaración dentro de los veinticinco días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión de su ejercicio social.

Por tanto, si la sociedad tuviera ejercicio coincidente con el año natural deberá presentar la declaración del Impuesto sobre
Sociedades correspondiente a 2008 entre el 1 y 25 de julio de 2009.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

24/04/2009.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas, Javier Ragué, y los miembros de
su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de
[Link] les han formulado sobre cuestiones fiscales. Envíe sus preguntas para el próximo consultorio.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 94 of 140

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Prestación por maternidad

1.- Durante el año 2008, cobre una prestación por maternidad y según he leído al ser dos
pagadores tengo obligación de presentar la declaración. Los datos son los siguientes:
Primer pagador SS: 6.853,28 Euros; Dto. Cuotas 427,42; Segundo pagador Empresa:
Acum. Base IRPF 9.922,77; IRPF 276,14 - SS 606,36. Soy soltera con una hija, podrían
indicarme aproximadamente cuánto me sale la declaración por favor con estos datos.

Es importante insistir en que los cálculos que vamos a comentar a continuación lo son tomando
exclusivamente los datos facilitados y con las premisas señaladas; cualquier adición o cambio de
dichos factores alterará el resultado de la liquidación del impuesto.

En atención a los datos que nos proporciona, la cuota correspondiente al IRPF saldría a devolver unos 200 euros. Le debemos indicar
que las principales magnitudes de su declaración serían:

■ Rendimiento neto reducido del trabajo: 13.090,27 euros. Este importe sería el resultado de sumar los rendimientos (6.853,38
euros y 9.922,77 euros) y restar las cuotas de SS indicadas (427,42 euros y 606,36 euros) y la reducción por rendimientos del
trabajo (2.652 euros).

■ Las reducciones en la base aplicables serían 2.150 euros por tributación conjunta. La entendemos aplicable ya que existiría una
unidad familiar monoparental la formada por usted y su hija (recuerde que la norma no permite aplicar esta reducción si usted
convive con el padre de su hija, lo que entendemos que no es el caso).

■ Además, la normativa permite reducir la tributación mediante la aplicación de otras reducciones por mínimo personal (5.151
euros) y por hijos (4.080 euros, importe aplicable siempre que no conviva con el padre de su hija).

Finalmente, dado que una gran parte de las Comunidades Autónomas han establecido deducciones en la cuota por nacimiento de
hijos, si su hija ha nacido en 2008, es muy posible que las pueda aplicar, por lo que el importe a devolver se vería incrementado por
las mismas.

Asimismo, podría obtener una devolución adicional caso de que no hubiera solicitado y cobrado las ayudas fiscales por nacimiento
de hijos.

Deducción por alquiler

2.- Compré un piso en 2008, lo tengo alquilado a personas físicas. Hasta cuándo tengo para alquilarlo a una empresa o
sociedad para deducirme el IVA del piso.

El IVA soportado en la adquisición de bienes y servicios es deducible si se va a dedicar a actividades empresariales o profesionales
sujetas y no exentas del impuesto. En su caso, la adquisición de un inmueble entendemos que supone adquirir un bien de inversión
a efectos de IVA, por lo que, además estará sometido a la regla de regularización de bienes de inversión.

Estas reglas suponen que el tratamiento de su adquisición sea:

■ Si el destino previsible en el momento de la adquisición era la afectación a arrendamientos sujetos y no exentos de IVA, se
podría deducir el 100% del IVA soportado en la adquisición.

■ Si el destino previsible en el momento de la adquisición era la afectación a arrendamientos sujetos y exentos del IVA, no se
podría deducir nada.

En el concreto supuesto planteado, la Administración considerará que el destino previsible, confirmado por la realidad, era el
arrendamiento sujeto y exento (en una gran mayoría de casos los arrendamientos a personas físicas son de este tipo), por lo que no
tendrá derecho a deducir cuota alguna. Por tanto, entendemos que el IVA no sería deducible en un primer momento.

Sin embargo, la normativa admite aplicar la denominada regularización de bienes de inversión (mecanismo que permite ajustar las
deducciones a la realidad teniendo en consideración un período de tiempo), permitiendo recuperar el IVA soportado en casos como
el planteado, siempre que posteriormente se destine a operaciones sujetas y no exentas. Así, cuando proceda al arrendamiento
sujeto y no exento del piso (en opinión de la administración casi siempre que se arrienda a una sociedad, aunque existen
excepciones legalmente previstas), comenzará a realizar operaciones sujetas y no exentas, con lo que aumentará su prorrata de
deducción (actualmente asumiendo que sólo tiene este bien sería del 0%), por lo que podrá comenzar a regularizar cuotas
obteniendo la deducibilidad del IVA, no deducido en un primer momento. El período de regularización es, en el caso de edificaciones,
los nueve años naturales siguientes a la correspondiente adquisición.

Por lo que si consiguiera arrendar el piso inmediatamente con IVA podría llegar a recuperar, aproximadamente, el 90% del IVA
soportado (la regularización sólo opera cuando existe una diferencia de más de 10 puntos porcentuales en el porcentaje de
deducción y el primer año, el de la adquisición, por lo comentado no sería aplicable regularización de cuotas, sino no deducibilidad).

Fiscalidad seguro de vida

3.- En el año 1993 contraté un euroseguro (seguro colectivo de vida) con una prima única y vencimiento a los 15 años.
¿Cómo tributan las ganancias que he obtenido? Hay algunos artículos en la declaración del año pasado pero no soy
capaz de entenderlo.

[Link] 11/11/2010
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La tributación de los seguros es un tema complejo que requiere atender a las circunstancias del caso. En principio, de la información
facilitada parece que se trata de un seguro individual, ya que el seguro colectivo lo contrata la empresa, dependiendo su tratamiento
de si se imputa la prima o no.

Por tanto, asumiendo que se trata de un seguro individual las reglas aplicables pretenden reflejar los diversos regímenes existentes
de estos seguros.

En principio la norma general es la tributación del rendimiento como renta del ahorro al 18%, sin embargo, debido a las diversas
normas aplicables a lo largo del tiempo a este tipo de seguros además hay que tener en consideración que:

■ La Ley prevé un sistema de abatimiento de la plusvalía que, en principio y aunque habría que analizar el concreto clausulado,
podría ser aplicable por la parte del rendimiento correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de
1994 generado hasta el día 20 de enero de 2006. En su caso, como sólo hay una prima sólo habría que prorratear el
rendimiento correspondiente hasta el día 20 de enero de 2006. El prorrateo se realiza multiplicando el rendimiento por el
número que resulte de dividir el tiempo transcurrido desde el pago de la prima al 20 de enero de 2006 entre el tiempo
transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestación.

■ La Ley también prevé una compensación aplicable, caso de que el régimen anterior a la actual Ley del IRPF fuese más
beneficioso. En función de los datos facilitados entendemos que el régimen anterior resultaba más beneficioso para usted (dada
la antigüedad de la prima), por lo que tendría que tener derecho a la compensación fiscal, aunque sin todos los datos resulta
imposible de calcular.

Residencia habitual
4.- Hace dos años compré una casa B a partir de lo que obtuve de la venta de la que tenía(A). En principio tengo dos
años para acogerme a la exención fiscal de la plusvalía si lo invierto todo en la nueva, condición que se cumplía. No
obstante, por necesidades personales he tenido al cabo de un año que trasladarme y he comprado otro piso C.

La pregunta sería: Si en este ejercicio devuelvo la cantidad sobre las que el año pasado me deduje por inversión en
vivienda habitual (sobre B dado que esta la he alquilado y solo he vivido en ella un año) y dado que estoy dentro de los
dos años para invertir la plusvalía (A) puedo declararlo como que lo aplico al piso que es mi residencia definitiva (C).
Me gustaría saber que me interesa hacer ya que esto me genera muchas dudas y por supuesto no deseo equivocarme
al hacer la declaración.

En primer lugar, decirle que el análisis de su caso exigiría un estudio detallado de las circunstancias que motivan el cambio de
domicilio pero en cualquier caso le daremos unas indicaciones básicas para aplicarlas a su caso concreto.

Entendemos que en su caso Ud. tenía una vivienda habitual (A) que cumplía todos los requisitos para tener tal consideración (haber
residido en la misma durante un plazo continuado de tres años). La citada vivienda se la vendió y obtuvo una plusvalía que se
acogió a la exención por reinversión dado que destinó el importe obtenido por la venta a la compra de una nueva vivienda habitual
(B).

Los requisitos exigidos por la norma para que la ganancia obtenida en la venta quede exenta son las siguientes: 1) que el dinero
obtenido por la venta de la primera vivienda se destinen a la adquisición de una nueva vivienda, 2) que la vivienda adquirida
constituya su residencia habitual durante al menos, tres años y 3) que la reinversión en la nueva vivienda se haya realizado en un
periodo no superior a dos años desde la transmisión.

Por lo que Ud. nos comenta en su caso se incumple uno de los requisitos dado que pasado un año desde la compra de la vivienda
(B) deja de residir en la misma para trasladarse a otro piso (C). En este punto debe tenerse en cuenta que, con carácter general,
para que una vivienda sea habitual tiene que haberse residido en la misma durante un plazo continuado de, al menos, 3 años. Esto
significa que con carácter general para que su vivienda (B) tenga la consideración de habitual, y permitir cumplir con el requisito de
reinversión en una nueva vivienda, debería de haber residido en la misma de forma continuada durante 3 años. No obstante debe
advertirse que se establecen como excepciones a este plazo de 3 años determinados supuestos que exigen el cambio de residencia:
celebración del matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, cambio de empleo u otras
análogas justificadas. En estos casos se entenderá que la vivienda ha tenido la consideración de habitual a pesar de que se incumpla
el requisito de tres años de residencia. Desconocemos si en su caso se daría alguna de estas circunstancias. Si no se da ninguna de
estas circunstancias se producirá un incumplimiento de la norma con lo que deberá presentarse una declaración complementaria del
año en que obtuvo la ganancia y tributar por el importe que declaró exento junto con los correspondientes intereses de demora.

Entendemos que no es posible considerar que la reinversión por la venta de la vivienda (A) se ha realizado en el tercer piso que ha
comprado (C) dado que se incumple uno de los requisitos anteriormente comentados y es que el importe obtenido por la venta de la
anterior vivienda se destine a la compra de una nueva vivienda habitual. En su caso, entendemos que el importe obtenido en la
venta de la vivienda (A) se destinó a la compra de la vivienda (B) y no a la compra de la vivienda (C).

5.- Hace 3 años de la compra de nuestra casa. Ahora estamos pensando en subrogar la hipoteca con otro banco que
nos da mejores condiciones. El problema es que cuando hicimos la compra se tuvieron que hacer 2 hipotecas y
solamente una de ellas la podemos declarar como vivienda habitual. Mi pregunta es, si uno las 2 hipotecas en 1,
¿podré deducirme el total de la hipoteca o tendré que deducirme la cuota correspondiente a la antigua hipoteca que
nos deducíamos?

Como advertencia previa le indicamos que la normativa del IRPF no restringe las formas de financiación. Así, es posible integrar en
la base de deducción por adquisición de vivienda los importes abonados por dos préstamos hipotecarios destinados a la adquisición
de la misma vivienda habitual. Por tanto, el hecho de financiarse mediante dos préstamos (un caso frecuente sería la existencia de
un préstamo hipotecario y un préstamo realizado por familiares) no impide que las cantidades abonadas en pago de cada uno de
estos préstamos formen parte de la base de la deducción para la adquisición de la vivienda habitual.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 96 of 140

Sin embargo, lo que sí se veda es deducir las cantidades abonadas para devolver préstamos con cualquier otra finalidad (por
ejemplo, adquisición de una segunda residencia). Así, la Administración considera que si se reunifican los préstamos (uno destinado
a la adquisición de una vivienda habitual y otro para cualquier otra finalidad) en un solo préstamo hipotecario: "Dado que de las
anualidades satisfechas, y resto de desembolsos, de un préstamo no pueden desglosarse o atribuirse partes concretas a destinos
específicos, a voluntad del deudor, el consultante deberá desglosar de la cuota de amortización (principal + intereses) la parte que
corresponde al pago pendiente del valor de adquisición de su vivienda habitual (precio + gastos + tributos) y la parte que
corresponde, en este caso, a la otra vivienda o a cualquier otro fin, si lo hubiera. Este reparto debe hacerse proporcionalmente al
importe de cada una de estas partidas sobre el importe total del préstamo pendiente de amortizar, en cada una de las cuotas
satisfechas. Señalar que, igualmente, podrán ser objeto de deducción los gastos generados en la cancelación del préstamo originario
para la vivienda habitual, así como la parte proporcional que de los gastos de constitución del nuevo préstamo se correspondan con
la parte que financia la misma" (consulta de 2 de noviembre de 2005 con número de referencia V2214-05).“Dado que de las
anualidades satisfechas, y resto de desembolsos, de un préstamo no pueden desglosarse o atribuirse partes concretas a destinos
específicos, a voluntad del deudor, el consultante deberá desglosar de la cuota de amortización (principal + intereses) la parte que
corresponde al pago pendiente del valor de adquisición de su vivienda habitual (precio + gastos + tributos) y la parte que
corresponde, en este caso, a la otra vivienda o a cualquier otro fin, si lo hubiera. Este reparto debe hacerse proporcionalmente al
importe de cada una de estas partidas sobre el importe total del préstamo pendiente de amortizar, en cada una de las cuotas
satisfechas. Señalar que, igualmente, podrán ser objeto de deducción los gastos generados en la cancelación del préstamo originario
para la vivienda habitual, así como la parte proporcional que de los gastos de constitución del nuevo préstamo se correspondan con
la parte que financia la misma” (consulta de 2 de noviembre de 2005 con número de referencia V2214-05).

6.- En diciembre de 2008 compré un piso de segunda mano. La escritura fue ante notario el 11 de diciembre de 2008
por aproximadamente 132.000€. ¿Cómo me afecta de cara a la declaración de renta? ¿Me equivoco si ya me ilusiona
con un buen pellizco de devolución?

Si el piso adquirido constituye o va a constituir su residencia habitual, las cantidades invertidas dan derecho a deducción por
adquisición de vivienda. Es importante resaltar que el contribuyente debe habitar de manera efectiva y con carácter permanente la
vivienda, en un plazo no superior a doce meses, contados desde la fecha de adquisición o de terminación de las obras.

El porcentaje de deducción, aunque existen especialidades autonómicas, es del 15% con el límite de una base máxima de deducción
de 9.015 euros. Con sujeción a dicho límite, establecido con carácter general, la base de la deducción está constituida por el importe
satisfecho por el contribuyente en el ejercicio para la adqui-sición o rehabilitación de la vivienda habitual. Cuando la adquisición o
rehabilitación se realicen con financiación ajena, las cantidades financiadas se entienden invertidas a medida que se vayan
amortizando los préstamos obtenidos.

Asimismo, sería conveniente que verifique si la Comunidad Autónoma de su residencia ha previsto alguna deducción adicional.

7.- Me compré un piso que ahora es mi primera vivienda, y para rebajar el pago amplié hipoteca de la que entonces era
mi casa, e hice un crédito puente a 1 año para vender mi casa y quedarme con el piso. Al año vendí mi antigua casa,
amorticé el capital que debía de la hipoteca y apenas me quedé con dinero en efectivo ya que casi todo estaba
hipotecado. Mi pregunta es, a la hora de hacer la declaración del IRPF, ¿tengo que pagar el 18% de lo que me dieron
por la casa? O sólo de lo que me quedó al liquidar la hipoteca, vendí la casa en el 2007 e hice la declaración de renta el
año pasado, pero me parece una injusticia,

La normativa tributaria es relativamente sensible a problemas como el planteado, asumiendo que la vivienda transmitida tuviera la
consideración de vivienda habitual y que la nueva consolida esta condición, fundamentalmente que conserve la condición de habitual
durante tres años. Asimismo, le debemos indicar que la norma prevé que se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su
vivienda habitual cuando dicha vivienda constituya su vivienda habitual en ese momento (lo que entendemos que no sería el caso) o
hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. En su caso, entendemos
que se trasladó con motivo de la adquisición a su nueva vivienda (o lo ha hecho en el plazo de 12 meses) y que ha conseguido
vender la anterior vivienda habitual antes del transcurso del plazo comentado.

Si lo anterior es así, la tributación no será muy significativa.

El motivo radica en que la normativa prevé que se debe reinvertir el importe obtenido por la transmisión de la vivienda habitual para
lograr la exención de la plusvalía puesto de manifiesto minorado en el principal del préstamo que se encuentre pendiente de
amortizar en el momento de la transmisión, correspondiente a la adquisición de la primera vivienda, pendiente de amortizar.

Por tanto, dado que todos los importes obtenidos o bien se han destinado a cancelar la hipoteca correspondiente a la anterior
vivienda habitual o bien se han destinado a cancelar la hipoteca de la actual vivienda, en principio, se podría aplicar la exención de
la ganancia obtenida, con lo que no tendría que afrontar importe alguno. En todo caso, se debe poder justificar el destino de los
fondos para evitar cualquier discrepancia con la Administración y tener en consideración todas las fechas de las operaciones con la
finalidad de evitar que el incumplimiento de un plazo perjudique a su derecho a la exención.

8.- Dos personas, no casadas ni familiares, que tenían en propiedad un piso al 50% comprado hace más de tres años y
era su vivienda habitual deciden hacer una extinción del condominio adjudicándole a uno el 100% de la vivienda. Al
estar ésta con una hipoteca casi por la totalidad (sólo habían liquidado 10.000 euros), el adquirente se queda con toda
la deuda, dándole al transmitente un pequeño importe en metálico (180 euros) por la diferencia entre el importe de la
hipoteca y la nueva valoración del inmueble. ¿Existe ganancia patrimonial para alguno de los dos? ¿Cómo tributan en
IRPF?

Existe ganancia patrimonial para el que transmiten su media vivienda en favor del que la adquiere. En una disolución de condominio
se entiende que el transmitente de la parte del bien debe tributar por la ganancia patrimonial.

En este caso, la ganancia patrimonial se calcula por diferencia entre el precio de transmisión y el valor de adquisición de la vivienda.
Entendemos que el valor de transmisión sería, según lo indicado por usted, equivalente a la deuda pendiente de amortizar más el
importe en efectivo acordado, por tanto, la diferencia con el valor de adquisición constituirá, en su caso, una ganancia patrimonial.

[Link] 11/11/2010
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La existencia de un préstamo hipotecario lo que permite es considerar que, a estos efectos, el importe total obtenido es el resultante
de minorar el valor de transmisión en el principal del préstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la
transmisión. De esta forma, el importe a reinvertir para obtener la exención se reduce radicalmente.

En todo caso, habría que determinar si existe realmente una ganancia patrimonial en su caso, puesto por los datos manifestados
parece que se ha reducido el valor de la vivienda por debajo del precio de adquisición, caso en el que existiría una pérdida
patrimonial.

9. ¿Podría tener la consideración de vivienda habitual (a efectos IRPF) un barco en el que residiese una persona física
que además no tuviera inmueble alguno a su nombre?. Estoy pensando en vivir en un barco, pero no sé si podría
beneficiarme de las deducciones por adquisición de inmueble.

El artículo 54 del Reglamento del IRPF establece que "se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya
su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años". Como puede apreciarse la norma se refiere a "edificación" con
lo que se excluirían de su ámbito de aplicación un "barco". En este sentido comentar que existe una consulta de la AEAT de fecha 10
-3-1995 que niega la posibilidad de aplicar la deducción por vivienda habitual a una autocaravana.

Ingresos en el extranjero
10.- Soy español, pero sólo he estado un año y cuatro meses viviendo como residente en España. No trabajo en
España, mis ingresos provienen de unas inversiones en Venezuela ¿he de presentar declaración de rentas por esos
ingresos?

Para poder contestar a su pregunta, deberíamos saber si durante el año 2008 se le podía considerar residente fiscal en territorio
español. Si durante el año 2008 permaneció durante más de 183 días en territorio español (lo cual no queda claro del contenido de
su consulta), en principio, se le consideraría residente fiscal en España y en tal caso deberá declarar los ingresos que obtenga en
cualquier país (es lo que se denomina gráficamente tributar por la renta mundial), sin perjuicio de que pueda aplicar la deducción
por doble imposición internacional. Debemos tener en consideración que habría que analizar todas las circunstancias concurrentes
en el caso, ya que la regla de los 183 días, sobre todo, en el caso de existencia de Convenio, se puede ver matizada.

Esta deducción tiene por objeto paliar la doble imposición que se produciría que una renta que ya ha tributado en el extranjero,
volviera a tributar íntegramente en España. Con esta finalidad, la normativa del IRPF dispone que en los supuestos en que, entre las
rentas del contribuyente, figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la
menor de las dos canti-dades siguientes:

El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de natu-raleza idéntica o análoga al IRPF o al
Impuesto sobre la Renta de no Residentes como conse-cuencia de la obtención de dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.
El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

Por otra parte, si en el año 2008 no tenía la consideración de residente fiscal en España, le aplica para determinar dónde tributan los
rendimientos obtenidos la Ley del Impuesto sobre la Renta de No residentes y el Convenio entre el Reino de España y la República
Bolivariana de Venezuela para evitar la doble tributación y prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia de Impuestos sobre la
Renta y sobre el Patrimonio (BOE 15 de junio de 2004). Lamentablemente, no disponemos de información suficiente sobre la
naturaleza de dichos ingresos para poder determinar su régimen de tributación, dado que la potestad tributaria se reparte en
función de la naturaleza de los rendimientos.

11.- Buenas tardes Sr. Ragué, soy una estudiante de nacionalidad española y actualmente resido en Francia. En la
empresa francesa en la que estoy realizando el proyecto de final de estudios me pagan una indemnización por trabajar
con ellos. Aparte de esto, también estoy trabajando (a distancia) con una empresa española, donde realizo pequeñas
colaboraciones y también me pagan por ellos. Voy a estar más de medio año viviendo en Francia. Me gustaría saber a
efectos fiscales dónde tengo que hacer la declaración de la renta (si la tengo que hacer en ambos países, etc…).
Muchas gracias por su atención.

Si durante el 2009 no permanece durante más de 183 días en territorio español (lo cual parece desprenderse del contenido de su
consulta) se le considerará, en principio, no residente fiscal en España y en tal caso y sin perjuicio de las obligaciones que dispongan
la normativa de impuestos francesa, en territorio español solamente deberá tributar por los rendimientos que se consideren
generados en nuestro país. Además, es preciso revisar el Convenio entre el Reino de España y la República Francesa a fin de evitar
la doble imposición y de prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio (BOE 12-
junio-1997).

Por lo que se desprende del texto de su consulta, los ingresos que percibe pueden tener una calificación diferente a efectos
tributarios:

■ Ingresos percibidos en Francia por los trabajos para la realización del proyecto de fin de carrera. En este caso resultaría de
aplicación el art. 21 del Convenio citado que bajo la rúbrica 'Estudiantes' dispone: Las cantidades que reciba para cubrir sus
gastos de mantenimiento, estudios o de formación un estudiante o una persona en prácticas que sea o haya sido,
inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente del otro Estado contratante y que se encuentre en el primer
Estado con el único fin de proseguir sus estudios o formación, no pueden someterse a imposición en este Estado siempre que
procedan de fuentes situadas fuera de este Estado.

En consecuencia, dichos ingresos podrán someterse a imposición en Francia de acuerdo a la normativa francesa.

■ Ingresos por colaboraciones con una empresa española: a falta de más información, si la relación con la empresa española no
es laboral sino una relación mercantil de prestación de servicios, de acuerdo con el art. 14 del Convenio dedicado a los
'Trabajos independientes', establece: Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga por la prestación de
servicios profesionales u otras actividades de naturaleza independiente sólo pueden someterse a imposición en este Estado, a
no ser que este residente disponga de manera habitual en el otro Estado contratante de una base fija para el ejercicio de sus

[Link] 11/11/2010
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actividades. Si dispone de dicha base fija, las rentas pueden someterse a imposición en el otro Estado, pero sólo en la medida
en que sean imputable a esta base fija.

En consecuencia, si las colaboraciones se realizan desde Francia solamente podrán someterse a imposición en Francia.

12.- Entre otras razones por la crisis, voy a emigrar a Dubai a trabajar para una empresa de Emiratos sin sede en
España. Mi mujer y yo seremos residentes fiscales allí. Si ahorro dinero y lo envío a España ¿qué tratamiento fiscal
tendrá? Si he trabajado aquí por 9 años y me voy de la empresa por baja voluntaria ¿mantengo el tiempo cotizado?¿y
el derechos percibir el desempleo? ¿ y cómo puedo cobrarlo a mi vuelta?

En relación con su consulta comentarle que existen varios aspectos que no nos competen contestarlos a nosotros dado que afectan
a sus relaciones con la Seguridad Social española (cotización, desempleo) con lo que teniendo en cuenta el objetivo de este
consultorio nos limitaremos a tratar aquellas cuestiones que tengan incidencia fiscal.

A efectos de analizar la tributación que le corresponda por las rentas que obtenga durante su estancia en Dubai deberá acudirse al
Convenio entre España y los Emiratos Árabes para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal de fecha 5 de marzo de
2006. En este sentido, a los efectos de acreditar su residencia fiscal en los Emiratos Árabes y por tanto poder invocar las
disposiciones del mismo deberá disponerse de un certificado de residencia expedido por la autoridad fiscal correspondiente de dicho
país.

Según el citado Convenio los rendimientos por trabajos realizados en Emiratos Árabes por un residente en dicho país sólo podrán
gravarse en Emiratos. Esto significa que las rentas del trabajo obtenidas no podrán gravarse en España. No existe ningún gravamen
vinculado al envío del dinero a España.

Respecto a los intereses que puedan generar las citadas rentas que se depositen en España, en la medida que se posea la residencia
fiscal en Emiratos Árabes, sólo podrán someterse a imposición en dicho país. Asimismo, según la normativa española están exentos
de tributar en España los rendimientos de las cuentas de no residentes.

Declaración conjunta con descendiente

13.- Somos una pareja que no estamos casados, vivimos juntos y tuvimos un hijo en junio de 2008. Tenemos dudas a
la hora de proceder a realizar la renta de 2008 y en qué declaración debe aparecer el hijo ¿con el padre, la madre o
ambos?

En caso de que el hijo conviva con ambos progenitores así se hará constar en la declaración del impuesto y en su caso la aplicación
del mínimo por descendientes se aplicará por partes iguales en la declaración de ambos progenitores.

Deducción 400 euros

14.- He recibido el resumen anual de datos para el IRPF, y observo que me ponen como retenidos de menos los
famosos 400 euros que decían que nos daban. Al declarar esta cantidad como retenida tendré 400 € menos de
devolución o los pagaré de más según me salga la declaración, con lo cual no me habrán dado nada y todo será un
engaño. ¿ Saben Udes. si va a haber algúna partida en la declaración que evite esta mentira?

La mecánica de la reducción de 400 euros en las retenciones sobre los rendimientos del trabajo no supondrá que Ud. reciba una
menor devolución o que tenga que pagar más.

Si bien la cuota resultante de la declaración será superior a las retenciones soportadas se podrá aplicar una deducción de 400 euros
que supondrá que la cuota resultante de la declaración no provoque el efecto que Ud. comenta en su mensaje. En la casilla 735 del
modelo de declaración deberá constar el importe de esta deducción de 400 euros que rebajará su cuota a ingresar.

Declaración de bienes inmuebles

15.- Adquirí una plaza de garaje en octubre de 2008 para uso propio. ¿En qué casillas debo incorporar los datos? En la
página 4 de la declaración, se destina una apartado C a relación de bienes inmuebles y rentas derivadas de los inmuebles a
disposición de sus titulares o arrendados o cedidos a terceros. En él deberá consignar la referencia catastral y la titularidad y destino
(para uso propio) del inmueble, así como su valor catastral y si éste ha sido revisado o no. Además, en el supuesto que nos ocupa el
contribuyente deberá indicar el número de días transcurridos desde la fecha de la adquisición hasta 31 de diciembre de 2008.

Tal como dispone la normativa del impuesto, la utilización para fines particulares de inmuebles genera una “imputación de renta”, a
razón del 1,1% sobre el valor catastral en proporción al número de días que se ha disfrutado el inmueble. En caso de que el valor
catastral del inmueble no haya sido revisado, la imputación de renta se calcula a razón del 2% sobre dicho valor catastral.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

Javier Ragué

20/03/2009.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas, Javier Ragué, y los miembros
de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de
[Link] les han formulado sobre cuestiones fiscales. Envíe sus preguntas para el próximo consultorio.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y exclusivamente a la literalidad de
los términos de las consultas formuladas. La información y comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico
alguno. Cuatrecasas declina cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

[Link] 11/11/2010
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1.- Tengo una cuenta ahorro vivienda, puse 9.000€ el año pasado. ¿En qué casilla de la
declaración pongo esta cantidad en la renta para desgravarme?

Recientemente se ha publicado en el Boletín Oficial del Estado la Orden Ministerial mediante la que
se aprueba el modelo de declaración del IRPF para el ejercicio 2008.

El importe destinado a la cuenta ahorro vivienda durante el ejercicio debe consignarse en la página
Anexo A, dentro del primer apartado relativo a deducción por inversión en vivienda habitual. En la
casilla C de dicho apartado deberá incluir el importe destinado a la cuenta vivienda y en las casillas
784 y 785 le aparecerá el importe de la deducción que puede aplicar, tanto sobre la cuota estatal
como sobre la cuota autonómica del impuesto. Asimismo, la casilla correspondiente a la cuenta
vivienda le pedirá información sobre la fecha de apertura y el número completo de identificación de
la cuenta bancaria.

La cantidad a deducir de la cuota íntegra del impuesto deberá detallarse en las casillas 700 y 701
de la página 12 de la declaración.

2. Una empresa, declara que me ha pagado durante 7 meses de 2008 y no he recibido un euro. La dueña cotizaba a la
Seguridad Social, estaba contratado por ella, pero no he recibido nada y ahora, a la hora de declarar, declara como que
yo he recibido una cantidad de dinero. ¿Qué puedo hacer? Muchas gracias.

De conformidad con el artículo 14 de la Ley del IRPF los rendimientos del trabajo se deben imputar al ejercicio en que sean exigibles
por su perceptor. No obstante, el citado precepto establece una regla especial para aquellos supuestos en que por circunstancias
justificadas no imputables al perceptor, los rendimientos se perciban en periodos impositivos distintos a aquéllos en que eran
exigibles. En tal supuesto la normativa establece que dichos rendimientos deben imputarse en el ejercicio en que son exigibles pero
se permite al contribuyente no declarar los mismos hasta que se perciban los mismos. Una vez se hayan satisfecho deberá
presentarse declaración complementaria por parte del perceptor correspondiente al ejercicio en que dichos rendimientos eran
exigibles.

En consecuencia, en el caso que usted plantea podría no declarar los citados rendimientos en el 2008, y una vez perciba los mismos
presentar declaración complementaria de dicho ejercicio en la que se incluyan los citados rendimientos. A estos efectos el artículo 14
de la Ley del IRPF precisa que la citada declaración complementaria no implicará tener que ingresar sanción, intereses de demora o
recargo por ingreso extemporáneo.

3.- El año pasado compré una vivienda a medias con mi mujer en Alicante. Yo soy de Madrid y además poseo otra
vivienda (donde vivo) y está sólo a mi nombre. Estamos casados con capitulaciones, la compra de la casa de Alicante
fue después de la boda. La pregunta es la siguiente: ¿podría desgravarse al 100% mi mujer toda la vivienda de
Alicante?

Del texto de su consulta se desprende lo siguiente: en 2008 usted y su mujer adquirieron a partes iguales una finca en Alicante, que
no parece ser su vivienda habitual. Adicionalmente usted es titular exclusivo de una vivienda en Madrid que entendemos sí
constituye la residencia habitual de los dos. La mención a que está casado en capitulaciones no nos aclara el régimen económico por
el que se rige su matrimonio.

La normativa del IRPF dispone que da derecho a deducción la adquisición de la vivienda habitual del contribuyente. Por tanto, para
que su esposa pueda aplicar dicho beneficio fiscal, el presupuesto necesario es que la finca adquirida en Alicante constituya su
vivienda habitual, lo cual no queda claro del tenor literal de su consulta.

En segundo lugar, en caso de que sí fuera la vivienda habitual de su esposa, el porcentaje de titularidad sobre la finca según nos
comenta es del 50%, por lo que solamente podría desgravar sobre el 50% de dicha inversión, con independencia de cómo se haya
financiado el pago.

4.- Entre los ejercicios 1998 y 2006 desgravé en mi declaración por la compra y financiación de mi vivienda habitual.
En 2006 cambio de localidad de residencia por motivos laborales, mantengo esa vivienda, pero al no constituir ya mi
domicilio habitual dejo de desgravar por ella. En 2008 adquiero un nuevo piso donde resido ahora, también mediante
financiación ajena. Pretendo deducir por ella y tras consultar en Hacienda me dicen que no puedo hacerlo. ¿Me pueden
explicar el motivo y si existe alguna alternativa para poder desgravar por esta nueva vivienda?

De acuerdo con la información facilitada en las declaraciones correspondientes a los ejercicios 1998-2006 se ha aplicado la
deducción por adquisición de vivienda y puesto que la vivienda se adquirió mediante financiación ajena pudo aplicar los porcentajes
de deducción incrementados (del 25% y 20%), correspondientes a la deducción autonómica y estatal, previstos para estos
supuestos (artículos 69 y 79 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas).

Si la citada vivienda dejó de constituir a partir de 2006 su vivienda habitual, a partir de dicho ejercicio no es posible aplicar la
deducción por adquisición de vivienda habitual por la misma. Si el citado inmueble está desocupado generará imputación de rentas,
mientras que si el mismo está alquilado deberá declarar rendimientos de capital inmobiliario.

Por la adquisición de su nueva vivienda habitual no podrá aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual por las
cantidades que se satisfagan hasta que el importe invertido en la misma no exceda de la base de deducción aplicada por la anterior
vivienda. El artículo 68.1.2º de la Ley 35/2006 del IRPF no admite lugar a dudas: "Cuando se adquiera una vivienda habitual
habiendo disfrutado de la deducción por adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por la
adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores,
en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción".

Cuando las cantidades invertidas en la nueva vivienda superen las cantidades que constituyeron base de deducción en la vivienda
anterior será posible aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual pero no resultarán de aplicación los coeficientes de
deducción incrementados del 25% y 20% que se recogían en la anterior Ley del IRPF, puesto que la actual regulación del Impuesto

[Link] 11/11/2010
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ha derogado los citados porcentajes incrementados. Si bien se ha aprobado un régimen transitorio que permite deducir una
compensación fiscal aplicable por aquellos contribuyentes que se vean desfavorecidos por el cambio normativo y, en concreto, por la
supresión de los coeficientes de deducción incrementados el mismo se aplica exclusivamente para las viviendas adquiridas antes de
20 de enero de 2006.

5. Tengo en propiedad un piso desde hace cuatro años pero desde principios del 2008 no vivo en él sino en un cuartel
de la Guardia Civil al encontrarme desplazado por cuestiones de trabajo. El piso en pro-piedad lo tengo alquilado y
actualmente mi residencia habitual es el cuartel. ¿Tengo derecho a desgravar por lo que he pagado de hipoteca a pesar
de no ser mi residencia habitual?

En la medida en que el piso ya no constituye su vivienda habitual no podrá aplicar deducción por adquisición de vivienda habitual.

De acuerdo con la información por usted facilitada, el inmueble está alquilado desde 2008 por lo que el mismo generará
rendimientos de capital inmobiliario en su declaración del Impuesto sobre la Renta. En consecuencia, deberá declarar como
rendimientos íntegros de capital inmobiliario el importe que por todos los conceptos perciba del arrendatario y, a efectos del cálculo
del rendimiento neto, se podrá deducir todos los gastos necesarios para la obtención del citado rendimiento. Entre dichos gastos la
actual normativa del Impuesto cita los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición del bien, los gastos de
reparación y conservación, los tributos, tasas, y recargos estatales y no estatales, los saldos de dudoso cobro, las cantidades
devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales y los gastos de amortización del inmueble.

Por tanto, los intereses derivados de la financiación ajena utilizada para la adquisición de la citada vivienda, si bien como se ha
comentado no darán lugar a deducción por adquisición de vivienda habitual, tendrán la consideración de gasto deducible a efectos
de la determinación del rendimiento neto derivado del arrendamiento del inmueble. La actual normativa del Impuesto precisa
además que el importe total a deducir por los intereses de capitales ajenos y por los gastos de reparación y conservación no puede
exceder de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. Si los mencionados gastos superan los rendimientos íntegros
obtenidos el exceso podrá en su caso deducirse de los rendimientos que se obtengan en los cuatro años siguientes respetando igual
límite. El rendimiento neto del capital inmobiliario puede ser negativo con motivo de otros gastos deducibles.

Por último, deberá tenerse en consideración la reducción del 50% ó del 100% que corresponde aplicar sobre el rendimiento neto
derivado de los arrendamientos de bienes inmuebles destinados a vivienda.

6. En marzo de 2002 firmé una escritura de aceptación de herencia junto con mi madre y mis dos hermanos, por el
fallecimiento de mi padre ocurrido el 26 de junio de 2001, en la que se establecía el 100% de usufructo para mi madre,
junto con el 50% de propiedad de los bienes y el otro 50% a repartir a partes iguales entre los tres hermanos. Entre
otros bienes figuraba una finca rústica valorada en 4.500€ (Comunidad de Andalucía) y en octubre de 2008 la
vendimos por 12.501€. ¿Cómo hay que reflejar esta ganancia en la declaración de la renta y por qué cantidad?

La transmisión de la finca que describe, que entendemos no está afecta a la realización de actividad económica, al ser ésta de
titularidad compartida, debe tener reflejo en las declaraciones del IRPF de todos los transmitentes en el apartado correspondiente a
ganancias y pérdidas patrimoniales, y en proporción a su porcentaje de participación.

En consecuencia, según la titularidad que conste en la escritura de acepta-ción de herencia, su madre deberá declarar la ganancia
obtenida por la transmisión del 50% de la plena propiedad y el usufructo del restante 50% de la finca mientras que los hijos
deberán declarar la ganancia por la parte correspondiente a la nuda propiedad del 50% del inmueble (cada hijo en una tercera parte
pues son herederos del 50% a partes iguales).

Para cuantificar el importe de la ganancia patrimonial, de acuerdo con la normativa del impuesto, se deberá calcular la diferencia
entre el valor de adquisición de la finca rústica y su valor de transmisión.

El valor de adquisición está formado por el valor declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones (consignado en la escritura de
aceptación de herencia) y los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición (como el Impuesto sobre Sucesiones satisfecho
correspondiente a la finca y los gastos de la escritura de herencia en la parte correspondiente al inmueble que se transmite) y
también el coste de las inversiones y mejoras en su caso realizadas. Los diferentes componentes del valor de adquisición deberán
actualizarse por aplicación del coeficiente de actualización de que se trate en función del año de la adquisición o la mejora realizada
en su caso.

El valor de transmisión estará formado por el importe real por el que la transmisión se haya realizado y se podrán deducir de dicha
cantidad los gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el vendedor.

7. Quisiera que me informara de cómo hacer la declaración de ren-ta de mi padre que falleció en agosto de 2008.
¿Serían dos declaraciones, una de mi padre y otra de mi madre o una sola conjunta? Mi padre tenía 79 años y cobraba
una pensión por jubilación y mi madre no tenía ingresos hasta el fallecimiento de mi padre ya que ahora tiene una
pensión por viudedad. Tienen también una vivienda que todos los años declaraban como imputación de rentas, ¿qué
porcentaje declararán de ésta este año? ¿El 50% cada uno o el 100% mi madre?

La normativa del IRPF prevé que en caso de fallecimiento del contribuyente, el período impositivo, generalmente coincidente con el
año natural, quede interrumpido y se cierre a la fecha de fallecimiento del contribuyente. Además, para que exista la posibilidad de
tributar conjuntamente, requiere que la unidad familiar exista, como tal, a 31 de diciembre, fecha de devengo del impuesto.

En consecuencia, deberán realizarse las siguientes declaraciones: 1. Declaración individual por el padre por el período del 1 de enero
a la fecha del fallecimiento 2. Declaración individual de la viuda por todo el período 2008. En este punto habrá que examinar si por
el volumen de las rentas percibidas se encuentra obligada a presentar declaración.

En cuanto a la vivienda declarada en años anteriores en concepto de imputación de rentas inmobiliarias, entendemos que era
propiedad de los dos al 50%. En tal caso, deberá calcularse la parte proporcional de su padre por el periodo comprendido entre 1 de
enero y la fecha de fallecimiento a efectos de integrar la renta en su declaración individual.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 101 of 140

En cuanto a la declaración de la viuda, habrá que sumar por una parte la imputación de rentas de su 50% de propiedad por todo el
año 2008 y en relación con el restante 50% habrá que examinar quién queda como titular de dicho 50%, en virtud de la apertura de
la sucesión. Si es la viuda la heredera de esa parte de la vivienda (como usufructuaria o plena propietaria), deberá imputarse ella
las rentas inmobiliarias correspondientes al 50% por este segundo período y si no lo es, serán los herederos designados quienes
deban realizar la imputación en su declaración del IRPF.

8. En el año 2008 mis depósitos a plazo fijo me han generado unos intereses de 1.300 euros. ¿Tengo que poner esa
cantidad en la declaración de Hacienda?

Los intereses derivados de un depósito a plazo fijo percibidos en el 2008 constituyen un rendimiento de capital mobiliario a efectos
de la declaración del Impuesto y, por tanto, en la medida en que tenga la obligación de declarar, deberá incluirlos en la misma. De
conformidad con la actual normativa del Impuesto estos rendimientos forman parte de la base imponible del ahorro que se somete a
un tipo fijo de tributación del 18%.

No obstante, conviene tener en cuenta que si el depósito se hubiera contratado con anterioridad a 20 de enero de 2006 podría
resultar de aplicación la compensación fiscal aprobada por la Ley de Presupuestos para compensar a aquellos contribuyentes que
resulten desfavorecidos por el cambio de normativa y, en concreto, por la derogación de la reducción del 40% para los rendimientos
derivados de la cesión a terceros de capitales propios con un periodo de generación superior a dos años.

9. El motivo de mi consulta es el siguiente: en enero de 2008 fallece el padre de por entonces todavía mi novia, y ella y
sus 3 hermanas heredan cuatro pisos. El usufructo de por vida es de la madre. En mayo de 2008 nos casamos
nosotros. Mi pregunta es ¿debemos declarar en el IRPF de este año dichas viviendas, o como tengo entendido, ya
tributaron en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones en su momento? En todo caso ¿debemos indicar algo de dichos
inmuebles en la declaración de renta? ¿De todos o de la parte proporcional de mi esposa?

Tal como se desprende del texto de su consulta, si su mujer junto con sus otros tres hermanos es titular en concepto de nuda
propietaria de los cuatro pisos descritos, en principio no deberá declarar concepto alguno por el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas. Es al titular del derecho de usufructo, es decir, a su suegra, a quien corresponde en su caso declarar los
rendimientos que dichos inmuebles generen o imputarse las rentas inmobiliarias si los pisos se encuentran a su disposición para su
utilización y disfrute.

Asimismo, para el 2008 se ha eliminado la obligación de presentar declaración por el Impuesto sobre el Patrimonio, por lo que
tampoco deberá declarar concepto alguno por este impuesto.

10. Soy funcionario y en octubre de 2006 me traslado a Granada desde Málaga, en donde dispongo de una vivienda en
propiedad en la que he residido en los últimos 10 años. En febrero de 2007 adquiero una casa en Granada destinada a
mi vivienda habitual, con su correspondiente hipoteca, a la espera de vender mi anterior residencia en Málaga. Dada la
crisis inmobiliaria ya han pasado dos años y aún no he podido vender mi casa anterior ¿Esto significa que he perdido el
derecho a la exención por reinversión en vivienda habitual o dadas las circunstancias de crisis, este plazo de dos años
se puede alargar?

De acuerdo con la normativa del Impuesto sobre la Renta (artículo 41 del Reglamento) pueden exonerarse de tributación las
ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de la vivienda habitual si el importe de la transmisión se destina a satisfacer el
precio de una nueva vivienda habitual. De acuerdo con el artículo 41 del Reglamento la adquisición de la nueva vivienda debe
efectuarse en el periodo comprendido entre los dos años anteriores y los dos años posteriores a la fecha de transmisión de la
anterior vivienda. Por tanto, si adquirió su nueva vivienda habitual el 1 de febrero de 2007 la transmisión de la anterior debía
producirse en un principio antes de 1 de febrero de 2009 para poder acoger la ganancia patri-monial derivada de la transmisión a la
exención por reinversión.

No obstante, como consecuencia de la actual crisis económica, una reciente modificación del Reglamento ha ampliado dichos plazos.
Así, la Disposición Transitoria Novena del Reglamento modifica el plazo de transmisión de la anterior vivienda habitual, a efectos de
la exención por reinversión, cuando previamente se ha adquirido otra vivienda en los ejercicios 2006, 2007 y 2008. En concreto,
dicha modificación establece que "en aquellos casos en los que se adquiriera una nueva vivienda previamente a la transmisión de su
vivienda habitual y dicha adquisición hubiera tenido lugar durante los ejercicios 2006, 2007 ó 2008, el plazo de dos años a que se
refiere el último párrafo del apartado 2 del artículo 41 de este Reglamento para la transmisión de la vivienda habitual se ampliará
hasta el 31 de diciembre de 2010".

Por tanto, en el caso consultado se dispondrá hasta el 31 de diciembre de 2010 para transmitir la anterior vivienda habitual y poder
aplicar la exención por reinversión a la ganancia patrimonial obtenida.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

23/02/2009.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas, Javier Ragué, y los miembros de
su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de
[Link] les han formulado sobre cuestiones fiscales. Envíe sus preguntas para el próximo consultorio.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y exclusivamente a la literalidad de
los términos de las consultas formuladas. La información y comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico
alguno. Cuatrecasas declina cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Deducción por alquiler

1.- Desarrollo mi trabajo desde mi vivienda y en ella estoy arrendado. No poseo ninguna otra vivienda, ¿puedo deducir
de mis declaraciones trimestrales de IVA e IRPF algo del valor del alquiler?

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 102 of 140

En primer lugar conviene señalar que en relación al IVA, efectivamente la Di-rección General de
Tributos considera que al tratarse del arrendamiento de un piso utilizado parte como vivienda y
parte como despacho, el arrendador debe repercutir IVA al tipo impositivo del 16% sobre la
totalidad de la renta (DGT CV 12-3-86 - DGT CV 31-03-2006). La cuestión radica en determinar si
el IVA soportado puede ser deducido por el arrendatario que utiliza su vivienda como despacho
profesional. El artículo 95 de la Ley del impuesto recoge las limitaciones del derecho a deducir las
cuotas soportadas. La Administración tributaria también ha dado respuesta a la cuestión para
señalar que aunque en principio las cuotas soportadas en la satisfacción de necesidades personales
y profesionales no son deducibles, las que lo sean sobre bienes de inversión podrán ser deducidas
en función del grado de afectación del elemento a la actividad profesional. Se tratará por tanto de
una cuestión de prueba que incumbe al interesado, de tal forma que deberá poder acreditar la parte
del inmueble que utiliza para el desarrollo de su actividad.

En cuanto a la posibilidad de deducir el gasto del alquiler de su vivienda en el IRPF, el artículo 21

del Reglamento del impuesto entiende que cuando un elemento se utiliza de forma simultánea para
actividades económicas y necesidades privadas no se entiende afecto a la actividad, excepto en caso de que se trate de bienes
divisibles, susceptibles de aprovechamiento separado e independiente, que se entienden afectos en la parte que realmente se utilice
en dicha actividad.

La Administración tributaria ha tenido ocasión de pronunciarse sobre la utilización compartida de la vivienda para el desarrollo de la
actividad económica y dispone que en el caso de elementos patrimoniales divisibles, sólo se consideran afectadas aquellas partes
que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En la medida que se cumpla este requisito, un
profesional puede afectar una parte de su vivienda a su actividad, refiriéndose dicha afectación únicamente a la parte del inmueble
destinada a la utilización exclusiva en la actividad. En este caso, los gastos de la vivienda serán deducibles en la medida en que
estén correlacionados con los ingresos (DGT 24-2-00). Consecuentemente, los gastos derivados de elementos afectos parcialmente,
pero exclusivamente, al desarrollo de la actividad, serán deducibles de acuerdo con los requisitos del Impuesto sobre Sociedades
(DGT CV 9-2-00; 14-6-05).

Vivienda habitual
2.- En el 2008 vendí un apartamento. Con el producto de esa venta, cancelé el 90% aproximadamente del préstamo
hipotecario de mi vivienda habitual, y todo los demás créditos (coche, apartamento). En esta próxima declaración,
tengo dudas: si tengo que pagar sobre el beneficio obtenido de la venta del apartamento, o al haberlo invertido en
pagar lo anteriormente expuesto, no.

Según dispone la normativa del impuesto, se produce ganancia o pérdida patrimonial por la transmisión de elementos patrimoniales
titularidad del sujeto pasivo. En caso de que exista una diferencia positiva entre el valor de adquisición del inmueble y el valor de
venta, se origina un incremento de patrimonio que debe tributar por el IRPF. Solamente para los casos en que lo que se transmita
sea la vivienda habitual del contribuyente, la ley reconoce la posibilidad de aplicar el beneficio de la exención de la ganancia
patrimonial generada si se reinvierte el precio de la transmisión en la adquisición de una nueva vivienda.

De los antecedentes que constan en su consulta se deduce que no vende su vivienda habitual sino otro inmueble con lo que la venta
deberá tributar según los criterios generales. En todo caso deberá valorarse si, por la antigüedad del mismo, procedería aplicar
sobre una parte de la plusvalía los coeficientes de abatimiento de la plusvalía. Todo ello sin perjuicio de que pueda aplicar la
correspondiente desgravación por adquisición de la vivienda habitual por la parte satisfecha del préstamo hipotecario y con los
límites previstos en la legislación.

Reformas en un inmueble
3.- En el año 2007, solicité un crédito personal para una modificación integral de un piso, éste fue acabado en enero de
2008. En abril de dicho año fue alquilado a un matrimonio joven. Tengo contratado un seguro de vivienda, pago la
comunidad así como los intereses del crédito. Mi pregunta es, ¿cómo tengo que realizar la declaración del IRPF por
dichos conceptos?

En primer lugar, la Administración entiende que los gastos para que un piso pueda ser arrendado son deducibles, siempre que sean
necesarios para el arrendamiento posterior. En el caso planteado desconocemos la naturaleza de los gastos, pero la idea básica,
aunque matizable, es que se considera gasto de reparación o conservación aquello que afecta a lo que ya existe en el momento de
realizar la obra (pintar las paredes, sustituir un elemento deteriorado, etc...), en cambio se considera mejora aquello que supone
introducir nuevos elementos en el inmueble (por ejemplo, instalar calefacción donde antes no la había) y todas aquellas que
supongan su reconstrucción.

Por tanto, dependiendo de los conceptos que haya satisfecho tendrán una naturaleza u otra. En el caso, de que se trate de gastos
los mismos serán deducibles, una vez se produzca el arrendamiento, con el límite de los rendimientos íntegros que se obtenga del
arrendamiento. En el caso de que se trate de mejoras se incrementa el valor del inmueble, lo que permitirá aumentar la base de
amortización (la norma permite deducir un 3% sobre el mayor del valor catastral o del coste adquisición y las mejoras realizadas,
excluyendo, en todo caso, el valor del suelo). Los intereses serán deducibles tanto si los importes incurridos se consideran mejora
como gastos de reparación y conservación, pero sólo serán deducibles los intereses abonados durante los períodos en los que el
inmueble esté arrendado.

Por tanto, los intereses entre los meses de enero y abril no serán deducibles por cuanto se pagaron cuando el inmueble no estaba
arrendado. Asimismo, el importe máximo deducible de los intereses se encuentra limitado por el rendimiento íntegro obtenido.

Por otra parte, la norma permite deducir, en términos generales, todos los gastos necesarios para la obtención de ingresos, como
sería el seguro que menciona o la parte del IBI (en ambos casos en la parte correspondiente a los meses que esté arrendado el
inmueble).

[Link] 11/11/2010
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Finalmente, existe una reducción por arrendamiento de vivienda de un 50% que se eleva al 100% sobre el rendimiento neto cuando
los arrendatarios tengan una edad entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo superiores al IPREM. Debemos indicar
que para la aplicación de esta reducción es requisito indispensable la presentación de declaración.

En su caso, además, habrá una imputación de renta, calculada en función del valor catastral del inmueble, por el tiempo en el que el
inmueble no ha estado arrendado (enero a abril).

Deducción por vivienda habitual

4.- En mayo de 2009 me revisarán mi hipoteca (euribor+diferencial: 4,99%). Dada la gran bajada de EURIBOR que voy
a experimentar me voy a pasar del 40% de amortización del préstamo en menos de 3 años. ¿Significa esto que no voy
a poder desgravar por vivienda habitual el resto de años? ¿Han quitado este requisito? En caso de no haberlo quitado,
puedo solicitar una novación para que me alarguen el plazo de la hipoteca y así no sobrepasar el 40% de amortización
(me quedan 24 años de los 30 años iniciales del préstamo).

La normativa anterior a la vigente establecía un tipo incrementado de la deducción por adquisición de vivienda habitual caso de que
el contribuyente utilizase financiación ajena. A estos efectos era requisito necesario que durante los tres primeros años no se
amortizasen cantidades que superasen en su conjunto el 40% del importe total solicitado.

Caso de incumplir este requisito se perdía el derecho a la aplicación del tipo incrementado. Por tanto, se debían regularizar las
declaraciones del IRPF correspondientes a los ejercicios en que se ha aplicado indebidamente el tipo incrementado por la diferencia
entre el tipo correcto y el incrementado. Sin embargo, no se perjudicaban las deducciones futuras.

En su caso, hay que tener en consideración que la Ley 36/2006 (para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2007) eliminó
esta norma, pero previó una compensación fiscal que la tenía en consideración, por lo que la regularización correspondiente al
ejercicio 2007 sería por el incenti-vo aplicado teniendo en cuenta esta circunstancia. Si se aplicaron los tipos incrementados en
ejercicios anteriores (2006) también se deberían regularizar nuevamente por la diferencia entre lo aplicado y lo que correspondería.
En el momento de presentar la declaración de 2008 evidentemente se deberán aplicar los tipos no incrementados, caso de que se
conozca que se incumplen los requisitos.

Finalmente, de los datos facilitados se desprende que difícilmente una ampliación del plazo de la hipoteca solucionará su problema
y, en todo caso, se tendría que valorar lo que se gana (el tipo incrementado) y lo que se pierde (mayores costes financieros) para
decidir de la forma más correcta, aunque, en principio, la norma no se opone a esta posibilidad.

Fiscalidad en la nómina
5.- En junio de 2008 se me dedujo del IRPF de mi nómina los primeros 200 euros (se me aplicó como habitualmente el
15% que ascendía a 335,91 euros menos un saldo de 200 euros, por lo que la cuota resultante fue de 137,91 euros).
Pero en los meses sucesivos no se me ha aplicado nada y se me ha continuado aplicando el 15% sin más variación.

Quisiera conocer cómo resultará mi declaración de la renta estos 200 euros que no se me han ido deduciendo ¿serán
reembolsados entonces o se tendrán en cuenta a mi favor de alguna manera?.

La deducción que suponen estos 400 euros se establece en la norma, facilitándose su cobro anticipado como manera de hacerlo
llegar más rápidamente al contribuyente, sin embargo, esta posibilidad no es la única vía de aplicación de este beneficio fiscal. Así,
en el momento de confeccionar su declaración del IRPF usted tendrá derecho a aplicar esta deducción de 400 euros (siempre que no
exceda del importe resultante de aplicar el tipo medio de gravamen a la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades
económicas minorados por determinadas reducciones). Por tanto, obtendrá, en teoría, la diferencia entre lo aplicado en sus
retenciones y lo que le falta (200 euros) en su declaración, ya sea como una mayor devolución (con el límite de las retenciones y
pagos a cuenta soportados y de las deducciones por nacimiento de hijos y maternidad, caso que fueran aplicables), ya sea como un
menor importe a pagar.

Impuesto sobre el Patrimonio

6.- Con efectos 1 de enero de 2008, se elimina tanto el gravamen como la obligación de presentar declaración por
dicho impuesto. Ello significa que el próximo junio de 2009 no habrá que presentar declaración correspondiente al
Impuesto sobre el Patrimonio del 2008. La eliminación surte efectos en todas las CCAA, e incluso los territorios forales
de Navarra, Álava y Vizcaya han seguido el mismo camino (la Diputación Foral de Guipúzcoa ha decidido mantener el
gravamen). La desaparición de la obligación de declarar no implica que la Administración tributaria renuncie a la
información tributaria que hasta ahora venía obteniendo, pues el suministro de gran parte de dicha información se
traslada ahora a las entidades financieras.

Me gustaría que me aclararan la nueva disposición sobre el Impuesto sobre el Patrimonio ¿entiendo que no debo
incluir en la próximo declaración el patrimonio que poseo, para que no me grave a la hora de hacer la declaración? ¿Me
puede explicar cómo debo interpretarlo?

Esta disposición, que recoge la Ley 4/2008, establece que se aplicará una bonificación general del 100% en la cuota del impuesto y
además elimina la obligación de presentar declaración, todo ello con efectos 1 de enero de 2008. Por tanto, el próximo junio de
2009 únicamente estará obligado a presentar en su caso la declaración correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y no deberá realizar ninguna actuación en relación al Impuesto sobre el Patrimonio.

Desgravación por ascendiente minusválido

7.- La madre de mi esposa, pensionista y con minusvalía superior al 65%, ha dependido desde su viudedad de
nosotros, ya que la suma de sus dos pensiones no le permitían el pago de una residencia particular en la que por su
minusvalía estaba internada. Dado que ha fallecido el 15 de diciembre del año pasado, me surge la duda de si en el

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 104 of 140

próximo ejercicio fiscal debo incluirla como otros años en nuestra declaración, aunque en éste sólo en el primer
trimestre dado su fallecimiento en el 2º, o Hacienda sólo tendrá en cuenta la situación familiar al 31 de diciembre de
2008.

De acuerdo con la normativa del IRPF (artículos 55, 57 y 58 del texto refundido de la Ley del IRPF), ser reconoce la posibilidad de
reducir la base imponible en determinada cantidad por cada ascendiente mayor de 65 años que conviva con el contribuyente y no
obtenga rentas que superen el importe que se determina anualmente. Como requisito adicional, se exige que el ascendiente haya
convivido con el contribuyente al menos la mitad del período impositivo y además se añade que la determinación de las
circunstancias personales y familiares atenderá a la situación existente a la fecha de devengo del impuesto (como principio general,
el 31 de diciembre).

En el caso que nos ocupa, se trata de un ascendiente con minusvalía, y para este supuesto la norma también dispone que la
apreciación del cumplimiento de los requisitos seguirá las normas comentadas anteriormente. En conclusión, entendemos que en el
caso planteado no podrá aplicar la reducción por ascendientes y por discapacidad de ascendientes por no cumplirse dichos requisitos
a la fecha de devengo del impuesto.

Impuesto sobre sucesiones

8.- Mi madre falleció el 26 de noviembre. Somos 6 herederos. ¿Hay obligación de hacer la declaración de la renta de mi
madre?

Efectivamente la norma del IRPF obliga a presentar una declaración por los rendimientos obtenidos por su madre desde 1 de enero
hasta 26 de noviembre (fecha del fallecimiento).

Si la declaración resultase a ingresar deberá proceder a satisfacer su importe. No obstante debe tener en cuenta que el importe
satisfecho en el IRPF constituye una deuda deducible del Impuesto sobre Sucesiones con lo que puede recuperar una parte de la
cuota del IRPF a través de la deducción del gasto en el ISD.

Si la declaración del IRPF resultase a devolver es posible que Hacienda paralice la devolución hasta que se le acredite cuáles son los
herederos de la causante para proceder a su devolución (a través de la correspondiente escritura de aceptación de herencia).

IRPF
9.- Soy médico del sistema público de Castilla y León. Recientemente he recibido un abono de unos 20.000€ por
sentencia judicial, por unos complementos mensuales desde casi 10 años y que no me reconocía el Sacyl. Mi pregunta
es si puedo desgravar en el próximo IRPF de una forma significativa dado el incremento considerable que me puede
suponer el pago de dicho impuesto. Muchas gracias

La cuestión que plantea se refiere a la imputación temporal de las rentas, que regula el artículo 14 del texto refundido de la Ley del
IRPF. Y en concreto, nos encontramos ante la aplicación de una regla especial de imputación.

Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación
del derecho a su percepción o su cuantía, los importes satisfechos se imputarán al período en que aquélla adquiera firmeza. Y en
este caso especial, si en la declaración de un ejercicio se incluyen rendimientos que corresponden a un período de generación
superior a dos años, sobre los mismos resultará aplicable el porcentaje reductor del 40%.

Si además, por circunstancias no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos
impositivos posteriores al aquel en que gana firmeza la sentencia judicial, deberán declararse cuando se perciba, pero imputándolos
al período en que fueran exigibles, mediante la correspondiente autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora
ni recargo alguno.

La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciben los atrasos y el final del plazo inmediato
siguiente de presentación de autoliquidaciones por el IRPF.

Finalmente comentar que la LIRPF permite que se pueda reducir el rendimiento íntegro del trabajo en los gastos de defensa jurídica
derivados de litigios suscitados con el empleador, con el límite de 300 euros.

Españoles residentes en el extranjero

10.- Soy español aunque residente en Chile desde hace muchos años. Hace unos 10 años tomé una póliza de seguros
de vida con ahorro que ha vencido en diciembre de 2008. El capital se incrementó y, al pagarme, efectuaron una
retención del 24%. ¿puedo pedir su devolución en la declaración de la renta? No he tenido ningún otro ingreso por
ningún otro concepto.

Por lo que comenta en su escrito Ud. tiene su residencia habitual en Chile y por tanto tiene la consideración de residente fiscal en
dicho país. Esto significa que está sometido a la tributación por el IRPF chileno por la totalidad de las rentas obtenidas.

Al ser residente fiscal en Chile no tiene obligación de presentar declaración del IRPF español dado que no tiene la consideración de
residente fiscal en España.

No obstante, al obtener rentas procedentes de una póliza de seguro de vida debe analizarse la tributación que correspondería a las
mismas. El Convenio para evitar la Doble Imposición entre España y Chile autoriza a que la renta procedente de la póliza del seguro
de vida, contratada con una entidad residente en territorio español, pueda ser gravada también en territorio español. A tal efecto la
normativa española entiende que esta renta se ha obtenido una renta en territorio español y por tanto se encuentra sometida al
Impuesto sobre la Renta de no Residentes en España. La citada renta está sujeta a un tipo de gravamen del 24%. En la medida que
esta renta está sometida a obligación de retención por parte de su pagador Ud. no tiene que presentar ninguna declaración
adicional.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 105 of 140

Así pues, Ud. ha cumplido con su obligación tributaria soportando la retención correspondiente. No es posible pedir ninguna
devolución en territorio español dado que la retención soportada se convierte en la tributación definitiva.

En cualquiera caso, Ud. deberá informarse de cuál debe ser la tributación por el IRPF chileno por la renta obtenida de la citada póliza
dado que podría ser que también haya que tributar por la misma aunque es posible que exista algún mecanismo para evitar la doble
imposición y por tanto de su cuota en el IRPF chileno puede deducir la tributación soportada en España.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

Javier Ragué

23/01/2009.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. [Envíe sus preguntas para el próximo consultorio]

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

1. El año 2007 mi esposa y yo aportamos dinero a un plan de pensiones. En la declaración

de la renta de 2008 no lo podemos desgravar porque son rendimientos de inmuebles y no
del trabajo. ¿Hay alguna forma de recuperarlos?

La normativa del impuesto dispone que podrán reducirse en la base imponible general las aportaciones y contribuciones a sistemas
de previsión social en las condiciones previstas en la ley. Para aplicar la reducción, como límite máximo conjunto, se aplicará la
menor de las cantidades siguientes:

El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio.
Este porcentaje será del 50% para contribuyentes mayores de 50 años.

10.000 euros anuales. En el caso de contribuyentes mayores de 50 años, la cuantía anterior será de 12.500 euros.

Esta regla no resultará de aplicación a las aportaciones y contribuciones que excedan de los límites cuantitativos máximos que se
acaban de señalar (10.000 euros o 12.500 euros).

Para poder aplicar las reducciones en ejercicios posteriores, deberá efectuarse la correspondiente solicitud en la declaración del IRPF
del ejercicio en que las aportaciones hayan sido realizadas. Así se manifiesta también la Administración en consulta de referencia
126772.

Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los límites anteriores, los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga
rentas a integrar en la base imponible, o las obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, podrán reducir en la base imponible
las aportaciones realizadas a planes de pensiones, a mutualidades de previsión social y a planes de previsión asegurados de los que
sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.000 euros anuales. Estas aportaciones no estarán
sujetas al impuesto sobre sucesiones y donaciones.

2. Cuando vendí mi vivienda me acogí al derecho de reinversión, el cual tiene un plazo de 2 años. Pasado el año de la
venta compré mi futura nueva vivienda habitual, en contrato tengo una fecha de finalización de obra dentro del rango
de los 2 años. El problema es que dicha constructora ha entrado en concurso de acreedores y la fecha límite de
reinversión de 2 años se va a superar. Ante una causa mayor de este tipo ¿está justificado? O ¿debes cumplir con el
fiscal, aún estando plenamente justificado que es ajeno al propietario por el concurso presentado por la constructora?

La normativa del impuesto prevé que la reinversión del importe obtenido en la transmisión debe efectuarse, de una sola vez o
sucesivamente, en un plazo no superior a 2 años a contar desde la transmisión. La Administración tributaria ha tenido ocasión de
pronunciarse en diversas consultas y señala que el plazo de 2 años no puede ampliarse por ninguna circunstancia (DGT 29-4-97; 16
-12-97; CV 11-2-05).

La reinversión en la construcción de la futura vivienda habitual exige que dicha vivienda sea adquirida jurídicamente (finalización de
obras) en el plazo de 2 años posteriores o anteriores a la transmisión, siendo indiferente el momento de inicio de la construcción
(DGT CV 11-2-05; CV 25-4-05; CV 9-2-06).

El pasado mes de diciembre se publicó el RD 1975/2008 que introduce algunas novedades en la exención por reinversión de
vivienda habitual y no hace referencia alguna a los casos de incumplimiento del plazo de reinversión por quiebra o concurso de la
compañía constructora. Dicha norma sí amplía hasta el 31 de diciembre de 2010 el plazo para transmitir la vivienda habitual cuan-
do previamente se hubiese adquirido una nueva y dicha adquisición hubiese tenido lugar durante los ejercicios 2006, 2007 ó 2008.

3. Tengo entendido que se ha suprimido el requisito de no aportar más del 40% del total del préstamo en los tres
primeros años de hipoteca para poder acceder a la desgravación del 20-25% por los primeros 4.500 eu-ros. ¿Significa
esto que ya se pueden hacer aportaciones mayores a este 40%? ¿Tendría que devolver la parte proporcional de la que
ya me he beneficiado en los dos años anteriores? ¿Este 40% es solo de amortización del capital p incluye el total de las
cuotas? (Más del 50% de ellas son de intereses, con lo que sumando toda la cuota me paso del 40%, pero sumando
sólo las amortizaciones del capital, más las amortizaciones parciales que he hecho, me quedo bastante lejos).

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 106 of 140

La anterior normativa del Impuesto permitía aplicar coeficientes incrementados de deducción (del 25% y 20%) para el caso de
adquisición o rehabilitación de vivienda habitual mediante financiación ajena, en la medida en que durante los tres primeros años no
se amortizasen cantidades que superaran en su conjunto el 40% del importe solicitado.

Con la aprobación de la actual Ley del IRPF, vigente desde la declaración IRPF 2007 (que se presentó en junio de 2008), se ha
suprimido la posibilidad de aplicar los citados coeficientes incrementados y, en consecuencia, la normativa ya no hace mención al
requisito de amortización por debajo del 40%.

No obstante, las leyes de presupuestos aprobadas para los años 2008 y 2009 han establecido una compensación fiscal que pueden
aplicar en las declaraciones del IRPF 2007 e IRPF 2008 aquellos contribuyentes que hubiesen adquirido su vivienda habitual con
anterioridad a 20 de enero de 2006 y que pretende compensar la supresión de los coeficientes incrementados de deducción por
utilización de financiación ajena.

En consecuencia, de haberse adquirido la vivienda habitual antes de 20 de enero de 2006 podrá aplicarse la citada compensación
fiscal en la medida en que durante los tres primeros años tras la adquisición no se hayan amortizado cantidades que superen el 40%
del importe solicitado.

Si, por el contrario, la vivienda se ha adquirido con posterioridad a 20 de enero de 2006 no se tendrá derecho a la citada
compensación fiscal en las declaraciones correspondientes a los años 2007 y siguientes y además si dentro del plazo de los tres
años siguientes a la adquisición se amortizan cantidades del préstamo superiores al 40% del importe solicitado deberá ser objeto de
regularización la deducción correspondiente a los porcentajes incrementados que se haya podido aplicar en la declaración IRPF
2006.

4. Dispongo de una vivienda desde hace 4 años en la localidad de Zaragoza, por motivos de trabajo voy a ser
trasladado a Huesca y me estoy planteando alquilar mi vivienda habitual e irme yo mismo de alquiler a Huesca. Mi
pregunta es si podré seguir deduciéndome de la renta lo que vaya pagando de mi hipoteca y si no es así ¿me podré
deducir lo que voy pagando de alquiler en Huesca? Gracias

La normativa del IRPF exige para poder aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual que ésta se utilice de manera
efectiva y con carácter permanente, circunstancias que no se darán en el caso de que se traslade a vivir a otra población. Por tanto,
no podría aplicar la deducción por la adquisición de la vivienda situada en Zaragoza.

Si dicha vivienda es objeto de alquiler a un tercero, los intereses derivados del préstamo hipotecario serán gasto deducible para
determinar el rendimiento de capital inmobiliario.

En cuanto a la posibilidad de deducir por las cantidades que satisfaga en concepto de alquiler de su domicilio en la nueva población,
la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el 2008 introdujo una deducción aplicable sobre las cantidades satisfechas en el
período impositivo por el alquiler de la vivienda habitual del contribuyente siempre y cuando el arrendatario de vivienda habitual
tenga una base imponible inferior a 24.020 . Además, algunas Comunidades Autónomas prevén deducciones por este concepto.

5. Leí que se puede deducir en la próxima declaración de la renta el alquiler incluso para mayores de 35 años (como es
mi caso) que ganan menos de 22.000 al mes. ¿Qué hay de cierto en ello? ¿Debo presentar la declaración de la renta?

De la lectura de su consulta, entendemos que se refiere a que gana menos de 22.000 al año y que sus rendimientos proceden del
trabajo personal.

Como hemos mencionado en la consulta anterior, la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el 2008 introdujo una deducción
aplicable sobre las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de la vivienda habitual del contribuyente siempre y
cuando el arrendatario tenga una base imponible inferior a 24.020 .

Esta deducción se aplicará exclusivamente sobre la base líquida estatal y se calculará en el 10,05% de las cantidades satisfechas. La
base máxima de deducción será de:

a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 12.000 anuales: 9.015. Esto significa que la deducción a aplicar sobre la cuota
íntegra sería de 906 euros.

b) Cuando la base imponible esté comprendida entre 12.000,01 y 24.020 anuales: 9.015 menos el resultado de multiplicar por 0,75
la diferencia entre la base imponible y 12.000 anuales. Por ejemplo, si la base imponible del contribuyente es de 20.000 anuales
la base de la deducción será igual a 9.015-0,75*(20.000-12.000) = 9.015 6.000 = 3.015 en concepto de deducción a aplicar
sobre la cuota íntegra.

Adicionalmente, le recomendamos verifique que la Comunidad Autónoma donde reside no contemple una deducción por alquiler de
vivienda.

En cuanto a la obligación de presentar declaración, la ley del IRPF establece que no tendrán que declarar los contribuyentes que
obtengan rentas procedentes exclusivamente de rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000 anuales y, en caso de
que procedan de más de un pagador, el límite se fija en 10.000 anuales excepto en el caso de que la suma de las cantidades
percibidas del segundo y restantes pagadores por orden de cuantía no superen en conjunto los 1.500 anuales (en que resultará
aplicable el límite general de 22.000).

Se debe tener en consideración que la falta de declaración impedirá la aplicación de la deducción por arrendamiento de vivienda, por
lo que le recomendamos que la confeccione, caso de querer deducir las cantidades que, en su caso, tenga derecho.

6. ¿Cuál es límite de dinero que anualmente puedo ahorrar en una cuenta vivienda para desgravar el 15%? ¿Puedo
ingresar dinero en cualquier momento del año para desgravar el 15%, o hay que hacerlo en una fecha determinada?

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 107 of 140

Tal como establece la normativa general del IRPF, dan derecho a deducción por adquisición de vivienda habitual las cantidades
depositadas durante el ejercicio en cuentas de entidades de crédito que reúnan determinados requisitos de formalización y
disposición y que se destinen a la primera adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en el plazo de cuatro años desde que se
abra la cuenta.

La base de la deducción está constituida por las cantidades depositadas en la cuenta durante todo el ejercicio y con sujeción al límite
máximo de 9.015 . En consecuencia, el único límite temporal es que el depósito se realice durante el ejercicio, siendo indiferente el
momento del año en que se haga.

Hay que tener presente también que en ningún caso las cantidades que se depositen en las cuentas vivienda una vez que haya
transcurrido el plazo de cuatro años desde su apertura darán derecho a la aplicación de la deducción por inversión en vivienda
habitual.

Sin embargo, el Real Decreto 1975/2008 ha previsto una ampliación del plazo de las cuentas vivienda en el caso de que el
vencimiento del plazo de cuatro años desde su apertura se produzca entre el día 1 de enero de 2008 y el día 30 de diciembre de
2010, caso en el que el plazo para la adquisición o rehabilitación se amplía hasta el 31 de diciembre 2010. En estos casos, se debe
tener en consideración que las cantidades que se depositen en las cuentas vivienda una vez transcurrido el plazo de cuatro años
desde apertura no darán derecho, en ningún caso, a la aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual.

7. Estoy pagando 450 euros de pensión alimenticia para mi hija. ¿se puede deducir este importe del IRPF?

De acuerdo con la normativa del IRPF las cantidades recibidas por los hijos de sus padres en concepto de anualidad por alimentos en
virtud de decisión judicial están exentas en la declaración del impuesto de los hijos y tributan, por lo tanto, en el pagador, sin que
éste pueda reducir su base imponible en el importe de las mismas.

Sin embargo, las anualidades por alimentos a favor de los hijos satisfechas por decisión judicial deben ser tenidas en cuenta en el
pagador a la hora de gravar su base liquidable general, puesto que la escala general del impuesto debe aplicarse separadamente al
importe de las anualidades por alimentos y al importe de base liquidable general que exceda de las anualidades satisfechas. De esta
forma, se rompe la progresividad del impuesto.

La cuantía resultante de dicho cálculo se reducirá en el importe derivado de aplicar la escala general al importe del mínimo personal
y familiar incrementado en 1.600 euros por satisfacer anualidades por alimentos.

8. Mi madre, pensionista de 93 años, tiene una persona atendiéndola, a la que paga 800 euros. Mi pregunta es: ¿Tiene
derecho a algún tipo de desgravación? La pensión es de 1.200 euros brutos.

En primer lugar, convendrá analizar si su madre está obligada a declarar de conformidad con la normativa del Impuesto. Así, si
además de la pensión no obtiene ningún otro rendimiento o renta en principio no estará obligada a presentar la declaración del
impuesto.

En caso que presente dicha declaración la normativa del Impuesto no permite deducir la cuota o base imponible del impuesto en las
cantidades que puedan en su caso satisfacerse a personas en concepto de gastos de asistencia. No obstante, el mínimo personal de
los contribuyentes mayores de 75 años se incrementa en 1.122 euros anuales. Dicho mínimo personal podrá también incrementarse
en el supuesto de que se trate de una persona con discapacidad, debiéndose acreditar en tal supuesto el grado de minusvalía
mediante certificado o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de la
correspondiente Comunidad Autónoma.

9. En febrero de 2007 compre una casa y en septiembre de 2008 vendí la casa donde vivía por menos valor de lo que
me costó la nueva. Mi pregunta es: ¿La ganancia patrimonial de la casa que vendí está libre de impuestos? O por el
contrario ¿tengo que pagar el 18% de las ganancias obtenidas?

La ganancia patrimonial derivada de la venta de la casa se integrará en la base imponible del ahorro y, por tanto, tributará al 18%
salvo que nos encontremos en cualquiera de los dos supuestos que se indican a continuación, en cuyo caso la ganancia patrimonial
estará exenta:

El inmueble transmitido constituyera la vivienda habitual del transmitente y éste tuviera más de 65 años o estuviera en situación de
dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promoción de autonomía personal y atención a las
personas en situación de dependencia.

El inmueble transmitido constituyera la vivienda habitual del transmitente hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha
de transmisión y el importe obtenido en la transmisión se reinvierta en la compra de la casa adquirida en febrero de 2007 y que esta
última hubiese pasado a constituir la vivienda habitual del transmitente.

Por último, comentar que si se hubiera adquirido la vivienda transmitida con anterioridad a 31/12/1994 resultarían también de
aplicación a la eventual ganancia patrimonial derivada de la transmisión los coeficientes reductores previstos en la disposición
transitoria novena de la Ley del IRPF.

10. Puesto que se acerca la fecha de presentación de la declaración de IVA correspondiente al último trimestre de
2008 me gustaría consultar a qué deducciones tengo derecho al comprar un piso para destinarlo a despacho. ¿Qué
tratamiento tiene en IRPF los intereses del préstamo solicitado para la adquisición del despacho?

El IVA soportado en la adquisición de un piso para destinarlo exclusivamente a despacho podrá ser deducible en la medida en que la
actividad económica desarrollada no esté exenta a IVA de conformidad con el artículo 20 de la Ley del IVA. En la medida en que se
desarrollen actividades exentas y no exentas, el IVA soportado será deducible en la proporción de la prorrata general que sea
aplicable en el ejercicio.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 108 of 140

No obstante, al tratarse de un bien de inversión el mismo estará sometido a la regularización de las cuotas deducibles durante los 9
años siguientes al de adquisición en el caso que el porcentaje de deducción de dichos años difiera en más de 10 puntos porcentuales
respecto al vigente en el 2008, ejercicio en el que se adquirió el inmueble.

En el supuesto de no haberse iniciado la actividad económica en el momento de la adquisición del inmueble el IVA soportado será
deducible según lo comentado anteriormente en la medida en que pueda acreditarse la intención, confirmada por elementos
objetivos, en el momento de la adquisición de destinarlo a la realización de la citada actividad.

A estos efectos, convendrá haber presentado declaración censal comunicando a la administración tributaria el inicio del comienzo de
la actividad empresarial o profesional por la adquisición de dicho elemento.

En cuanto a los intereses del préstamo solicitado para la adquisición del despacho podrán ser gasto deducible en el IRPF para
determinar el rendimiento neto de la actividad económica en la medida en que el contribuyente determine la misma según la
estimación directa.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

Javier Ragué

11/12/08.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales. [Envíe sus preguntas para el próximo consultorio]

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

1. Estoy pensando en abrir una cuenta ahorro vivienda, y mi novio otra. La duda que
tengo es ¿cómo aplicaríamos la deducción por vivienda habitual una vez que hayamos
comprado la vivienda? Los dos juntos, aportando cada uno su cuenta ahorro vivienda, o
deberíamos de comprar dos viviendas y por tanto, nos conviene más abrir la cuenta
ahorro vivienda conjunta e ir aplicándonos el 50% de la deducción cada uno. Muchas gracias.

La normativa en materia del IRPF prevé la desgravación por adquisición de vivienda sobre aquellas cantidades que se depositen en
entidades de crédito en cuentas que reúnan determinados requisitos. Uno de ellos es el de que cada contribuyente solamente puede
mantener una cuenta vivienda pero nada impide que la titularidad de la cuenta pueda estar compartida por dos personas. Por tanto,
se podría designar como cuenta vivienda una cuenta conjunta.

Sin embargo, dado que la Administración presume que los saldos en las cuentas corrientes se atribuyen por mitad esto podría
generar problemas caso de que no se realizaran aportaciones idénticas por cada uno de los contribuyentes en todos los ejercicios.
Por tanto, con la finalidad de evitar problemas creemos que lo más oportuno es abrir cuentas separadas, dado que simplifica la
gestión y no genera perjuicio alguno.

En cuanto al destino de las cantidades depositadas en la cuenta, la norma admite que la propiedad de la vivienda que se adquiera
sea exclusiva o bien, compartida, sin que sea preceptivo que cada titular de una cuenta vivienda deba comprar una vivienda.

2. He leído que las liquidaciones de la sociedad de gananciales que no son al 50%, también están exentas del
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP). Si lo que se adjudica a una de las partes es un piso (que es un
bien indivisible o que desmerece por su división. Artículo 1062 del Código Civil) y la otra parte le paga el exceso de
adjudicación. ¿Es esto así? ¿Es indispensable para la exención del impuesto que la sociedad ganancial esté formada
por ese único bien? ¿Se podrían incluir otros bienes indivisibles como una plaza de garaje, y un pasivo formado por
préstamos asociados a ambos bienes y seguir disfrutando de la exención? ¿La exención implica que Hacienda no entra
a comprobar la valoración que se da al bien? ¿Cuánto se pagaría por AJD por la escritura notarial para 200.000 euros?
Gracias.

En el caso de la sociedad de gananciales, la norma prevé una amplia exención de tal forma que están exentas las adjudicaciones
que a favor de los cónyuges y en pago de las mismas se verifiquen a su disolución y las transmisiones que por tal causa se hagan a
los cónyuges en pago de su haber de gananciales. Según la administración, esta exención alcanza no sólo a la modalidad de
transmisiones patrimoniales onerosas, sino también a la de actos jurídicos documentados.

La doctrina administrativa nos permitiría responder a sus preguntas:

1- La división de la sociedad de gananciales ha de hacerse de tal manera que se procuren evitar los excesos de adjudicación.

A estos efectos, la administración tributaria admite que se asimilen a la vivienda (formando un único bien a estos efectos) las plazas
de garaje adquiridas con la vivienda habitual (con un máximo de dos), en el mismo edificio o complejo inmobiliario de la vivienda y
que no tengan un uso privativo del propio adquirente.

Por tanto, cumpliendo estos requisitos la adjudicación tanto de la vivienda como de la plaza de garaje sería una única operación. En
otro caso, se debería hacer una adjudicación por separada a cada miembro del matrimonio para evitar que se considere existente un
exceso de adjudicación sometido a tributación.

2- La administración, entendemos que puede comprobar que realmente no existan otros excesos de adjudicación que los
declarados, para lo que valoraría los bienes y la contraprestación entregada a mercado.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 109 of 140

Finalmente, el tipo variable de AJD, caso en que estuviera obligado a abonarlo, es el que fije cada Comunidad Autónoma, existiendo
algunas especialidades en determinados supuestos. En términos generales, la mayoría de las Comunidades Autónomas han fijado el
tipo del 1%, aunque reiteramos que habría que analizar el caso concreto y la normativa de la Comunidad Autónoma aplicable para
confirmar este extremo.

3. Hola, me he comprado una casa en marzo del 2008 y tenía otra casa que intento vender. Como no la he vendido la
he puesto en alquiler con un contrato legal. Si vendo la casa en el plazo de 2 años ¿tendría que tributar algo a
Hacienda o no es necesario por la compra de la otra casa?

El mecanismo de la exención por reinversión en vivienda habitual consiste en excluir de gravamen las ganancias patrimoniales
producidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el im-porte obtenido se reinvierta en la
adquisición de otra vivienda habitual, nueva o usada, y se cumplan determinadas condiciones.

A efectos de la exención por reinversión, se considera que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando dicha
edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años
anteriores a la fecha de transmisión.

De esta forma, se permite que el contribuyente pueda dejar de residir efectivamente en dicha vivienda disponiendo de un plazo
adicional para su venta sin la pérdida de la correspondiente exención (art. 54 Reglamento IRPF)

Igualmente darán derecho a la exención por reinversión las cantidades obtenidas en la enajenación que se destinen a satisfacer el
precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos años anteriores a la transmisión de aquélla
(art. 41 del reglamento del impuesto).

En este sentido, hay que tener presente que cuando se adquiera primero la nueva vivienda habitual y en los dos años siguientes se
transmita la anterior vivienda es necesario que el dinero obtenido por esta última se emplee en pagar la primera.

Por ello, si la nueva vivienda ha sido totalmente pagada con anterioridad no se aplicará la exención por reinversión. Este criterio lo
sostiene la Dirección General de Tributos en consulta de 5 de octubre de 1999.

4. En la dación en pago, un promotor que cede la construcción a uno de los acreedores por la deuda ¿está sujeto a
IVA?

La dación en pago (es decir, la transmisión de las fincas como medio de extinción la deuda, de tal forma que transmitidas las fincas
se extingue la deuda), caso de realizarla un promotor en el ejercicio de su actividad, estará, en términos generales, sujeta a IVA,
debiendo repercutir el promotor el correspondiente impuesto.

La base imponible, a tenor de la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central de 15 de febrero de 2006, sería el importe
total de la contraprestación obtenida, esto es, la cuantía de la deuda que se extingue mediante la dación.

Además, debemos tener en consideración que si la edificación está terminada se entendería agotada la primera entrega de la
misma. Finalmente, el sometimiento de la operación a IVA hace que el adquirente deba ingresar en la Hacienda de la Comunidad
Autónoma correspondiente el importe correspondiente a la cuota variable del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentos, por
tratarse, entendemos que de una escritura pública, inscribible de contenido valuable.

5. La prestación económica concedida por la Generalitat de Catalunya para el programa de ayuda para el ingreso en
una residencia asistida ¿está exenta de tributación?

De entre la lista de percepciones que la Ley del IRPF cita como exentas de tributación en su artículo 7º, se incluyen las "ayudas
económicas otorgadas por instituciones públicas a personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, o mayores de 65
años para financiar su estancia en residencias o centros de día", siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del
indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM), que para el ejercicio 2008 asciende a 14.473,2.

En consecuencia, para contestar a su consulta hay que verificar que la ayuda que recibe se ajusta a los requisitos que cita la ley.

6. Tengo plusvalías de 100.000 euros, por las que me han retenido 18.000 euros por IRPF, y desearía saber si en la
declaración de la Renta de este ejercicio podré compensarlas en parte con minusvalías de 50.000 euros que he tenido
al vender unas acciones. Mi duda es si puedo mezclar, a este respecto, fondos de inversión y acciones cotizadas en
Bolsa.

Efectivamente, es posible compensar entre si las ganancias y las pérdidas patrimoniales generadas con ocasión de la transmisión de
elementos patrimoniales.

Esto supone que la ganancia obtenida en el ejercicio por el reembolso de las participaciones en un fondo de inversión se debe
compensar con la pérdida obtenida en el mismo por la venta de unas acciones cotizadas en Bolsa. Ambas rentas se intergran y
compensan en la base imponible del ahorro.

7. He contraído matrimonio en el año 2008 y, hasta la fecha, mi cónyuge tenía una vivienda habitual y yo otra, por lo
que ambos nos deducíamos por la adquisición de nuestra respectiva vivienda. He visto que en alguna Consulta la
Dirección General de Tributos considera que el matrimonio no es causa suficiente para cambio de vivienda. En sentido
inverso, ¿podríamos seguir deduciéndonos cada uno por nuestra vivienda? ¿El matrimonio no supone convivencia y,
por tanto, no debemos compartir vivienda habitual?

En la medida que pudiese acreditarse que ambos cónyuges conviven de manera efectiva y con carácter permanente en dos
viviendas diferentes podría llegar a admitirse que cada cónyuge se aplicase la deducción sobre su vivienda habitual.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 110 of 140

No obstante, resulta razonable pensar que debería poder justificarse dicha circunstancia por algún motivo como podría ser el hecho
de que cada uno de los cónyuges trabaja en un municipio distinto lo suficientemente alejado para tener que mantener en el mismo
su vivienda habitual.

Esto podría darse, por ejemplo, si unos de los cónyuges tiene su trabajo en Barcelona y el otro en Madrid.

Dicha situación se plantea por la Dirección General de Tributos en la resolución V0335-04 de 29 de noviembre de 2004.

La descripción de hechos es la siguiente "Los consultantes están casados en régimen de separación de bienes. Ella viene deduciendo
por la vivienda que constituye su domicilio habitual. Él, por motivos de trabajo, reside de lunes a viernes en otra localidad donde se
plantea adquirir una vivienda que constituiría su domicilio habitual".

No obstante, si ambas viviendas se encuentran en el mismo municipio resultará extremadamente complicado defender que cada uno
de los miembros de la pareja vive de manera permanente y efectiva en una vivienda diferenciada.

En estos casos recordemos que la carga de la prueba recaería sobre el contribuyente que pretende acreditar su derecho.

En la resolución V2563-05 de fecha 27 de diciembre de 2005 la Dirección General de Tributos manifestó que "el simple
empadronamiento no constituye, por sí mismo, elemento suficiente de acreditación de residencia y vivienda habitual en una
determinada localidad, como tampoco lo es el hecho de darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas o trasladar el
domicilio fiscal a lugar determinado".

8. Me vengo deduciendo en mi declaración de la renta por vivienda habitual. En el caso de tener que trasladarme por
razones de trabajo a otra ciudad (en otra Comunidad Autónoma), ¿podría seguir deduciéndome por vivienda habitual y
declarar, al mismo tiempo, los ingresos percibidos en concepto de renta de alquiler de la misma vivienda habitual?
Debido a la imposibilidad de venderla, la mejor opción es alquilarla y, al mismo tiempo, alquilar en la ciudad donde
trabajo actualmente otra vivienda. Si no fuese así, ¿cómo se reflejaría esta situación en IRPF? Muchas gracias por
anticipado.

En el supuesto que nos plantea entendemos que no es posible continuar aplicando la deducción por adquisición de vivienda habitual
dado que el traslado a otra ciudad por razones de trabajo impide continuar utilizando la vivienda de manera efectiva y con carácter
permanente.

En la medida que el cambio de residencia se deba a un traslado laboral no sería exigible el requisito de tres años de residencia
continuada en su actual vivienda para consolidar las deducciones aplicadas en las anteriores declaraciones.

Por otra parte, en la medida que se plantea el alquiler una vivienda, en la ciudad en la que ha sido trasladado, deberá analizarse si
se cumplen los requisitos para poder aplicar la deducción estatal por alquiler de la vivienda habitual y, adicionalmente, si en la
Comunidad Autónoma en la que se ha fijado su nueva residencia, se ha aprobado alguna deducción por alquiler de vivienda
habitual.

Ambas deducciones son compatibles, ya que la deducción estatal se aplica sobre la parte estatal de la cuota íntegra y la deducción
autonómica sobre la parte autonómica de la cuota íntegra.

Respecto a la deducción estatal solo es aplicable para los contribuyentes que tenga una base imponible inferior a 24.020 euros
anuales. Respecto a la deducción el porcentaje es del 10,05% y se aplica sobre las cantidades satisfechas en el periodo por el
alquiler de la vivienda con unos límites:

a) Si la base imponible es igual o inferior a 12.000 euros la base máxima de la deducción es 9.015 euros. Esto significa que la
deducción a aplicar sobre la cuota íntegra sería de 906 euros.

b) Si la base imponible está comprendida entre 12.000,01 y 24.020 euros anuales existe una fórmula para determinar la base
máxima de la deducción. La base de la deducción es de 9.015 euros menos el resultado de multiplicar por 0,75 la diferencia entre la
base imponible y 12.000. Así por ejemplo si la base imponible del contribuyente es de 20.000 euros la base de la deducción será
igual a 9.015 0,75 (20.000 12.000) = 9.015- 6000 = 3.015. Esto significa que la deducción a aplicar sobre la cuota íntegra sería de
303 euros.

Respecto la deducción autonómica deberá estarse a la normativa aprobada por la CCAA de residencia.

Respecto a las rentas obtenidas por el alquiler de su antigua vivienda habitual deberán declararse como rendimientos del capital
inmobiliario los importes percibidos si bien deberán tenerse en cuenta todos los gastos deducibles y las reducciones aplicables.

En relación con los gastos debe tenerse en cuenta que son deducibles los intereses satisfechos por el préstamo hipotecario solicitado
para la compra de la vivienda si bien el importe deducible por este concepto no podrá exceder de los ingresos obtenidos por el
alquiler. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes.

El resto de gastos deducibles está listado en el artículo 23.1 de la Ley del IRPF. En relación con las reducciones, debe tenerse en
cuenta que al tratarse de un alquiler de vivienda tendrá derecho a aplicar una reducción mínima del 50%. Y, en la medida, que el
inquilino cumpla determinadas condiciones (edad comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos del trabajo o de actividades
económicas superiores al IPREM), podría llegar a aplicar una reducción del 100%. Lo que supondría no tener que tributar por tales
ingresos.

9. En la actualidad soy funcionario del Estado e imparto clases para Opositores en una Academia privada. Los ingresos
que percibo de la Academia, los declaro como rendimientos del trabajo, porque no estoy dado de alta en Actividades
económicas. Mi pregunta es, ¿sería más conveniente fiscalmente, darse de alta en Actividades Económicas, puesto que
permite aplicar mayor número de deducciones? Y, ¿si fuera así habría que darse además de alta en el Régimen
Especial de Autónomos?

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 111 of 140

Respecto a la cuestión que nos plantea simplemente recordarle que el apartado 2 c) del artículo 17 de la Ley del IRPF establece que
tienen la consideración de rendimientos del trabajo los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios,
seminarios y similares.

No obstante, el apartado 3 del citado artículo establece que cuando dicha actividad suponga la ordenación por cuenta propia de
medios de producción y/o de recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios
dicha actividad se calificará como rendimientos de actividades económicas.

En la reciente resolución V1817-08 de fecha 10 de octubre de 2008 la Dirección General de Tributos manifiesta que este Centro
Directivo viene interpretando que la consideración de estas rentas como rendimientos de actividades económicas dependerá de la
existencia de dicha ordenación por cuenta propia de factores productivos, lo que habrá de determinarse en cada caso concreto, a la
vista de las circunstancias concurrentes. Sin embargo, y con carácter general, cabe hablar de la existencia de ordenación por cuenta
propia cuando el contribuyente intervenga como organizador de los cursos, conferencias o seminarios, ofreciéndolos al público y
concertando, en su caso, con los profesores o conferenciantes su intervención en tales eventos, o cuando participe en los resultados
prósperos o adversos que deriven de los mismos.

Igualmente cabe entender que se obtienen rentas de actividades económicas de estos cursos o conferencias cuando el contribuyente
ya viniera ejerciendo actividades económicas y participe en dichos eventos, en materias relacionadas directamente con el objeto de
su actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un servicio más de los que se prestan a través de dicha organización.
La aplicación de la doctrina expuesta al caso consultado llevaría a calificar los rendimientos procedentes de la impartición del taller
de formación como derivados de la actividad profesional (abogacía) que viene desarrollando el consultante, pues cabe entender que
la impartición se corresponde con el supuesto relatado en el párrafo anterior.

En el caso planteado, siguiendo la doctrina de la Dirección General de Tributos, parece que la actividad que Ud. realiza debería
calificarse en todo caso como rendimientos del trabajo dado que su actividad no consiste en la organización de los cursos
(publicitarlos, contratar profesores, participar en los resultados prósperos o adversos de los mismos) ni tampoco viene realizando
una actividad económica estando los cursos vinculados con alguna materia de esta actividad.

10. Mi consulta es con relación a la exención del IVA en una academia que imparte clases de informática, derecho
administrativo, constitucional, etc. para alumnos que pretenden ingresar en diferentes órganos de la administración
pública. El hecho de la exención o no parece estar un poco confusa en dos aspectos. 1º Si el centro está reconocido por
las Comunidades Autónomas como centro educativo y 2º si las asignaturas impartidas se encuadran dentro de las
enseñanzas denominadas 'regladas'. Tras consultar diferentes opiniones y contactar con la Agencia Tributaria, la cosa
parece que no queda clara. Según su opinión ¿estaría exenta o no?

El primer aspecto que comenta (el reconocimiento por las Comunidades Autónomas como centro educativo) ha sido un tema
confuso debido a que la Dirección General de Tributos cambió de criterio a principios del año 2006 (una primera resolución la
encontramos en febrero de 2006).

A partir de dicho momento, y atendiendo a la jurisprudencia del Tribunal de Justicia, la DGT concluyó que "no puede condicionarse
la exención de los servicios educativos, prevista en el artículo 132 de la citada Directiva, existiendo identidad en las prestaciones de
servicios realizadas, a que el operador que la realiza esté autorizado por el órgano competente, dado que no se respetaría el
principio de neutralidad fiscal" (Resoluciones, entre otras, de 4 de julio de 2008, con número de referencia V1394-08 y de 23 de
octubre de 2008, con número de referencia V1906-08).

El segundo aspecto, la Administración la resuelve por remisión al Ministerio competente, en este caso el de Educación, Política Social
y Deporte, por lo que si las materias que ofrece se pueden considerar dentro de un plan de estudios (como podría ser el de la
Licenciatura de Derecho, por ejemplo) se deberían considerar exentas. En este sentido, habría que conseguir la respuesta de dicho
ministerio teniendo en consideración las materias impartidas para poder asegurar la exención.

11. Desearía conocer hasta cuanto tiempo puede la Agencia tributaria retenerme la devolución a la que tengo derecho.
Cada vez que entro en la página virtual, y lo estoy haciendo desde finales de septiembre, me dice que está grabada y
en estudio, ¿no le parece que desde que la presenté han tenido tiempo de estudiarla? ¿Deben compensar esa
tardanza?

Cuando la autoliquidación resulte a devolver, la Administración tributaria debe practicar, en su caso, liquidación provisional dentro
de los 6 meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación de la declaración. Si la liquidación provisional no se
hubiera practicado dentro del plazo de 6 meses, la Administración ha de devolver de oficio el exceso de los pagos a cuenta sobre la
cuota autoliquidada, sin perjuicio de las ulteriores liquidaciones provisionales o definitivas que procedan.

Finalizado el plazo de 6 meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la devolución por causa no imputable al contribuyente. La
cantidad pendiente de devolución devenga de modo automático el interés de demora, desde la fecha de finalización del plazo de 6
meses, hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución. Sin necesidad de reclamación del contribuyente la devolución se
realiza por transferencia bancaria, aunque puede autorizarse el pago por cheque cruzado o nominativo.

En relación a la declaración del IRPF, cuyo plazo de presentación venció el pasado 30 de junio, el plazo de los 6 meses vence el
próximo 30 de diciembre de 2008.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

Javier Ragué

23/10/08.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas, Javier Ragué, y los miembros de su
equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link]
les han formulado sobre cuestiones fiscales. [Envíe sus preguntas para el próximo consultorio]

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 112 of 140

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

[Link] a los 400 euros que el Gobierno decidió devolvernos o no retenernos durante
el presente año ¿Cómo se reflejarán cuando presentemos la declaración en junio de
2008? ¿Se trata realmente de una rebaja fiscal o sólo de un aplazamiento en el pago?

Con efectos 1 de enero de 2008, se recoge una nueva deducción en la cuota del impuesto para
aquellos contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo o de actividades económicas que
consiste en reducir la cuota líquida en un importe de hasta 400 euros anuales. Por tanto no se trata
de un aplazamiento de pago alguno sino de una minoración de la cuota diferencial del IRPF. Por
motivos de política económica, el Ejecutivo dispuso que los ciudadanos pudiesen disfrutar de dicha
deducción de manera anticipada, esto es, sin esperar a presentar la declaración del ejercicio 2008,
en junio de 2009, para beneficiarse de la misma. Es por ello que arbitró un sistema de disfrute antici-pado de la deducción
reduciendo el importe de las retenciones que se aplican mensualmente sobre las nóminas.

En la declaración de la renta se incluirá una nueva casilla para la deducción. En caso de presentar declaración conjunta, y como
consecuencia de las normas aplicables con carácter general a la declaración conjunta, según las cuales los importes y límites
cuantitativos establecidos a efectos de la tributación individual (incluidos los beneficios fiscales) se aplicarán en idéntica cuantía en
la tributación conjunta, sin que proceda su elevación o multiplicación en fun-ción del número de miembros de la unidad familiar. Por
tanto, contestando a su pregunta, no se trata de un aplazamiento de pago sino de una reducción cierta de la cuota del impuesto, de
tal forma que en junio de 2009 cuando se realice la declaración no deberán retornarse ni total ni parcialmente los 400€ ya
obtenidos.

[Link] pareja y yo nos hemos comprado una casa este año. A la hora de hacer la declaración de la renta, ¿el tope por
desgravación por compra de vivienda sigue siendo de 9.015 euros? Y si es así, ¿este límite lo debemos aplicar por
pareja o individualmente por declarante? También albergamos dudas sobre los gastos de compra venta: en primer
lugar, ¿se puede considerar como tal y cómo se pueden desgravar? Y ¿al abonar al constructor lo que nos pidió (IVA
incluido) tenemos derecho a desgravárnoslo?

Para el ejercicio 2008, la deducción por vivienda tiene una base máxima de deducción de 9.015 euros anuales, importe que se aplica
en idéntica cuantía para el caso de tributación conjunta (es decir, no se duplica). Por tanto, caso de presentar la declaración
individual cada uno de ustedes podrán aplicar en su liquidación una deducción con una base máxima de hasta 9.015 euros, en
cambio, si optan por presentar una declaración conjunta el límite de la base de la deducción aplicable en la declaración sería de
9.015 euros. El exceso de las cantidades invertidas sobre dicho importe no podrá trasladarse a ejercicios futuros.

En cuanto a los importes que dan derecho a deducción, se admiten como tales los gastos y tributos inherentes a la adquisición que
hayan sido satisfechos por el adquirente, así como los impuestos (ITP o IVA) y gastos de notaría y registro, incluso también la prima
de seguro de vida que se incluye en los préstamos hipotecarios cuyo beneficiario es la entidad de crédito. Asimismo, se requiere que
estos gastos hayan sido efectivamente pagados en el 2008 pues hasta que no se produzca su pago, dichas cuantías no dan derecho
a la deducción.

Respecto las cantidades satisfechas directamente al constructor se admite que formen parte de la base de la deducción siempre y
cuando la construcción finalice en un plazo no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión.

3. Actualmente resido en la Comunidad Autónoma de Aragón, ¿tengo derecho a una deducción de hacienda por el
alquiler de una vivienda para el uso de mi familia? Por otro lado, también querría saber si un inmueble de mi propiedad
que tengo alquilado a un menor de 35 años (en algún lugar he leído que un alquiler a menores de 35 años está exento
de declararse) debería declararse a Hacienda, y en tal caso si tiene derecho a deducción.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado para el 2008 introdujo una deducción aplicable sobre las cantidades satisfechas en el
periodo impositivo por el alquiler de la vivienda habitual del contribuyente. Se trata, por tanto, de un incentivo para los
arrendatarios de su vivienda habitual, siempre y cuando tengan una base imponible inferior a 24.020 euros.

Esta deducción se aplicará exclusivamente sobre la cuota líquida estatal y se calculará en el 10,05% de las cantidades satisfechas.
La base máxima de la deducción será de:

a)Cuando la base imponible del contribuyente sea igual o inferior a 12.000 euros anuales: 9.015 euros. b)Cuando la base imponible
esté comprendida entre 12.000,01 y 24.020 euros anuales: 9.015 menos el resultado de multiplicar por 0,75 la diferencia entre la
base imponible y 12.000 euros anuales

Lamentamos comunicarle que para el 2008 su comunidad autónoma de residencia no prevé desgravación alguna por las cantidades
satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual.

En cuanto a los ingresos que perciba por el arrendamiento de una vivienda de su propiedad a un menor de 35 años, efectivamente
la ley del IRPF establece una reducción del 100 por 100 de los ingresos por alquileres cuando el arrendatario tenga una edad
comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el período impositivo
superiores a 7.236,60 €, importe del indicador público de renta de efectos múltiples para el ejercicio 2008 (IPREM).

A pesar de tener derecho a una reducción del 100% del rendimiento neto obtenido –y por tanto no existir renta a incluir en la base
imponible- las cuantías percibidas por el alquiler así como los gastos soportados deben hacerse cons-tar en la autoliquidación del
IRPF.

4. Mis padres tienen su residencia en Madrid y piensan hacer una donación a cada uno de sus tres hijos. Mis dos
hermanos también residen en Madrid, sin embargo yo, por motivos laborales, fui trasladado a Aragón hace diez años.

[Link] 11/11/2010
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A la hora de pagar el impuesto de donaciones, mis hermanos están prácticamente exentos por vivir en Madrid pero yo
tengo que pagar una cantidad importante, lo que me parece a todas luces injusto, ¿hay alguna forma para que a mí me
traten como a mis hermanos desde el punto de vista fiscal?

La Ley de Financiación de las Comunidades Autónomas establece unas reglas para determinar la normativa aplicable en el supuesto
de realizarse una donación sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La normativa aplicable se determina en función de
unos criterios que se denominan “puntos de localización”. La Ley de Financiación de las Comunidades Autónomas establece unos
“puntos de localización” distintos en función de si se realiza una donación de inmuebles de una donación de otros bienes o derechos.
Si se trata de una donación de inmuebles la normativa aplicable será la de la Comunidad Autónoma de situación del inmueble
mientras que si es de otros bienes o derechos la normativa aplicable será la de la Comunidad Autónoma de residencia del donatario
durante los últimos cinco años. En este caso, si el donatario no puede acreditar la residencia en una Comunidad Autónoma durante
los últimos cinco años aplicará la normativa estatal.

Por tanto, en el caso que nos ocupa, si la donación no es de inmuebles, efec-tivamente cada hermano recibirá el trato fiscal que
prevea la Comunidad Autónoma donde haya residido los últimos cinco años. En el caso que nos plantea, habiendo residido los
últimos diez años en Aragón, resultará de aplicación la normativa aragonesa que no contempla una bonificación del 99% de la cuota
íntegra como establece la normativa madrileña.

Es verdad que en este impuesto pueden generarse situaciones dispares debido a la existencia de una normativa propia en cada
Comunidad Autónoma pero se trata de un tributo cedido y cada Comunidad Autónoma ejerce sus competencias normativas en el
sentido que considere conveniente.

5. Necesito saber si por Internet y en qué pagina puedo obtener un certificado donde conste que no realizo declaración
de la renta. Lo necesito para una vivienda de protección oficial.

En la web de la Agencia Tributaria 'Inicio Ciudadanos Certificados, notificaciones y cotejo de documentos', se da la opción
de solicitar un certificado de la última declaración de IRPF presentada o de ejercicios anteriores, de tal manera que si usted no
consta como declarante así lo certificará la Administración en su respuesta. La certificación se le envía al domicilio que consta a
efectos de notificaciones para la Administración tributaria.

Si lo prefiere puede dirigirse personalmente a la Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal.

Quienes dispongan de un certificado de usuario para la presentación de declaraciones a través de Internet pueden solicitar y obtener
directamente determinados certificados por esta vía.

[Link] el 2008, he vendido fondos de inversión con una antigüedad superior a 5 años con beneficios. Además, he
tenido pérdidas en bolsa de valores adquiridos en el propio 2008. Para la declaración de la renta, ¿son compensables
los beneficios con las pérdidas en este ejercicio?

La Ley actual del IRPF prevé la posibilidad de compensar las pérdidas y ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales sin atender al período de tenen-cia de los mismos (a diferencia de Leyes
anteriores del IRPF). Por tanto, podrá compensar beneficios y pérdidas hasta el límite de los beneficios y las pérdidas restantes, si
las hubiera, sólo se podrán compensar con el sal-do positivo que se ponga de manifiesto por el mismo concepto (ganancias
patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales) du-rante los cuatro años siguientes.

[Link] año he anulado mi cuenta vivienda, ya que me va a ser imposible comprar un piso. Me gustaría saber qué debo
hacer para declarar la anulación de la cuenta vivienda en la declaración de renta del año que viene.

Ante alguno de los supuestos de pérdida del derecho a las deducciones practicadas en períodos anteriores, el contribuyente debe
sumar a las cuotas líquidas estatal y autonómica del ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, las cantidades
indebidamente deducidas, esto es las deducciones practicadas, más los intereses de demora, de forma que la cuota resultante de la
declaración del IRPF manifestará la regularización de las deducciones incorrectamente practicadas.

8. Un pariente belga sin hijos ha fallecido. Ha dejado propiedades, acciones, fondos y dinero a sus hermanos y
sobrinos (españoles). Al disponer de propiedades y dinero en España y Bélgica, ¿se debe pagar el Impuesto sobre
Sucesiones por el total en España y en Bélgica, o existe alguna fórmula para evitar la doble imposición?

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en adelante ISD, se exigirá en territorio español en los siguientes supuestos:

a)Adquisiciones por herencia, legado o donación cuando el heredero, legatario o donatario reside en España. Asimismo, en los
seguros de vida cuando el beneficiario reside en España. b) Adquisiciones a título gratuito de bienes situados en territorio español o
de derechos que puedan ejercitarse en el mismo, cualquiera que fuese la residencia del adquirente. c) Percepción de cantidades
derivadas de contratos de seguro sobre la vida cuando la compañía de seguros es española o bien el contrato se ha celebrado en
España.

Por tanto, la adquisición de fondos, acciones y dinero por parte de personas físicas residentes en territorio español a título lucrativo
(herencia) tributará en España en sede de ISD, con independencia de la tributación que corresponda en el territorio de Bélgica,
aspecto que deberá ser analizado según la normativa belga por un experto local en la materia. No obstante, el contribuyente tendrá
derecho a deducir del impuesto pagado en territorio español la menor de las dos cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido
a gravamen en España. b)El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen de este impuesto al incremento patrimonial
correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de España, cuando hubiesen sido sometidos a
gravamen en el extranjero por un impuesto similar. A estos efectos, el cálculo del tipo medio de gravamen debe efectuarse
dividiendo la cuota tributaria entre la base liquidable, de forma que el resultado deberá multiplicarse por 100, resultando así el tipo
efectivo de gravamen.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 114 of 140

9. Tengo una hija que cursa primaria en un colegio subvencionado y todos los meses nos pasan un cargo en concepto
de aportación. ¿Puedo desgravar esa cantidad en la declaración de renta como donación o aportación? En caso
afirmativo, ¿Qué sería necesario para poder hacerlo?.

En relación con las deducciones por donativos la normativa reguladora del IRPF distingue dos clases de incentivos. Por un lado, los
donativos, donaciones y aportaciones realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de
régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (en adelante Ley 49/2002), dan derecho
a una deducción del 25%.

Asimismo, tendrán derecho a una deducción del 30% las cantidades satisfechas a las entidades mencionadas y que se destinen por
las mismas a la realización y desarrollo de actividades y programas prioritarios de mecenazgo.

Por otro lado, puede practicarse una deducción del 10% de las cantidades donadas a fundaciones legalmente reconocidas que rindan
cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las asociaciones declara-das de utilidad pública no reguladas en la
Ley 49/2002.

En su caso concreto, se deberá atender a la naturaleza del ente que recibe la donación para determinar la deducción, en su caso,
aplicable.

Asimismo, la aplicación de la deducción por donativos se condiciona a que se justifique la efectividad de la donación realizada. La
acreditación se realiza mediante la correspondiente certificación expedida por la entidad donataria donde conste la identificación de
donante y donataria (incluidos sus NIF); la mención de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas por la Ley
49/2002; la fecha e importe del donativo, si es dinerario, o, en caso contrario, documento público u otro documento auténtico que
acredite la entrega del bien donado; el destino de los bienes donados al cumplimiento del objeto social o finalidad específica de la
entidad donataria; y el carácter irrevocable de la donación.

[Link] afectado por el concurso de acreedores iniciado contra la sociedad Afinsa en el año 2006, ¿cuándo me podré
imputar la pérdida patrimonial en mi declaración de renta?

Las ganancias y pérdidas patrimoniales son variaciones en el valor del pa-trimonio del contribuyente que se ponen de manifiesto con
ocasión de cualquier alteración en la composición del mismo, salvo que la Ley disponga lo contrario.

Para que se produzca una ganancia o pérdida patrimonial la Ley del IRPF exige que concurran los siguientes requisitos:

1. Que se produzca una alteración en el patrimonio del contribuyente. 2. Que como consecuencia de dicha alteración se produzca
una alteración en el valor del patrimonio del contribuyente. 3. Que la renta generada no se califique legalmente de rendimiento.

En el supuesto planteado concurren los requisitos necesarios para determinar la existencia de una pérdida patrimonial resultante de
la depreciación de los valores ostentados en la sociedad Afinsa.

No obstante, a los efectos de determinar la cuantía de dicha pérdida patrimonial así como el periodo impositivo al que deberá
imputarse la misma, debemos esperar al momento del cumplimiento del convenio al que se llegue en el concurso de acreedores o,
en caso de no resolverse el concurso mediante convenio, debemos esperar a la liquidación de la sociedad.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

Javier Ragué

18/9/08.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas,
Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y
Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link] les han formulado sobre
cuestiones fiscales.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

La selección de las preguntas se basará en criterios de fecha de recepción y de contenidos. Así,

para abarcar el mayor número de aspectos sobre la declaración se evitará repetir la temática, por lo
que alguna de las cuestiones planteada puede estar respondida en otra.

1. Para realizar inversiones en bolsa, compras y ventas de acciones en plazos menores a un año, ¿cómo me es más
interesante invertir? ¿Como persona física cómo tributan esas plusvalías? ¿Hay alguna forma societaria o jurídica que
optimice la fiscalidad de estas inversiones?

Desde el ejercicio 2007 las ganancias patrimoniales obtenidas por una persona física por las ventas de acciones se integran en la
base del ahorro del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tributan a un tipo fijo del 18%. No resulta relevante el plazo
de generación de la plusvalía dado que el régimen de tributación es el mismo.

En ejercicios anteriores sí existía un régimen de tributación diferente en función de si las acciones estaban en el patrimonio del
contribuyente más o menos de un año. En dichos ejercicios la tributación era de un tipo fijo (15%) si el contribuyente esperaba un
año a materializar la plusvalía, y en función de la tarifa (podía llegar al 43%) si se materializaba en menos de un año.

Respecto a la existencia de alguna forma societaria o jurídica que optimice la fiscalidad de las inversiones simplemente indicarle que
el régimen de las sociedades patrimoniales ha sido derogado con efectos desde 1 de enero de 2007 y por tanto las inversiones en

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 115 of 140

Bolsa a través de una sociedad de responsabilidad limitada están sometidas a un tipo de tributación del 25-30% (entidades de
reducida dimensión).

2. Actualmente me encuentro realizando una beca de comercio internacional en el extranjero. Al ser una beca, no
cotizamos a la seguridad social, si bien, pa-gamos IRPF, y se nos aplica un tipo bastante alto. Corren ciertos rumores
de la existencia de algún modelo-formulario, con el que nos podíamos deducir, o que eximir del pago de cierta
cantidad. ¿Me podría indicar si esto y cierto, que procedimiento debería seguir?

En la presente respuesta, ante la falta de datos, asumimos que la beca en cuestión no puede beneficiarse de exención alguna, al no
cumplir los requisitos previstos normativamente. En estos supuestos, siempre y cuando la residencia fiscal del contribuyente se
encuentre en otro país con el que España tenga firmado un Convenio para evitar la doble imposición internacional se podría obtener
una exención en España, siendo correlativamente necesario tributar en el país de destino (donde quizás exista algún beneficio
fiscal). Para que la exención fuera aplicable se requieren tres condiciones:

■ Adquirir la residencia fiscal en otro país y acreditarlo a la entidad pagadora. Justamente el modelo al que se refiere en su
consulta podría ser el modelo que se debe solicitar en la administración tributaria del país de residencia para acreditar la
residencia fiscal en su territorio.

■ Que los rendimientos se puedan calificar como rendimientos del trabajo.

■ Aunque los Convenios presentan particularidades la regla general sería que los rendimientos de becas no quedarían sometidos a
tributación en España, siendo objeto de tributación en el país de la residencia del becario.

■ En todo caso, se debería analizar la beca en cada supuesto y las circunstancias de cada contribuyente para poder determinar si
pierde la residencia fiscal en territorio español o no.

3. Soy copropietario de un piso a unos 100 Km de mi centro de trabajo y lo tengo alquilado. Estoy viviendo en una casa
alquilada, y tengo pensado comprarme una casa para que sea mi vivienda habitual. ¿si me abro una cuenta ahorro
vivienda me puedo desgravar en la renta?

La normativa del Impuesto sobre la Renta admite la deducción de las cantidades depositadas en cuentas-vivienda, siempre que las
mismas se destinen a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, con el límite de 9.015 euros anuales de base de
deducción.

Se trata de cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposición, siempre que los saldos de las mismas se destinen
exclusivamente a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente. Por tanto, en atención a la
información facilitada, se desprende que sí podría beneficiarse de la desgravación por cuenta vivienda.

4. Según la nueva normativa de IRPF, ¿se pueden compensar entre sí ganancias patrimoniales por venta de una
vivienda, en subasta pública según Procedi-miento de Ejecución de Títulos Judiciales en fecha 04/06/2007, con
pérdidas patrimoniales por venta de acciones cotizadas en Bolsa? Y si fuera así, ¿durante cuánto tiempo y de qué
forma? Por ejemplo, ¿hasta cuatro años siguientes a la fecha de venta del inmueble o hasta cuatro años anteriores a la
fecha de venta del inmueble?

Según la normativa del IRPF las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales se
deben compensar entre sí en el ejercicio en que se generen. En el caso de que el resultado de la integración y compensación fuese
negativo el contribuyente podrá proceder a la compensación de estas pérdidas con las ganancias que se obtengan durante los cuatro
años siguientes.

En su caso, si en el ejercicio 2007 obtuvo una ganancia por la venta de inmueble la ganancia obtenida podrá compensarse con el
saldo no compensando de las pérdidas patrimoniales generadas en los cuatro años anteriores. Es decir, con las pérdidas
patrimoniales generadas en los ejercicios 2003 a 2006. No obstante, debe advertirse que en este caso sólo servirían las pérdidas
patrimoniales generadas en dichos ejercicios pero derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con más de un
año de antelación a la fecha de la transmisión.

Así por ejemplo, si el contribuyente compró el 15 de enero de 2004 acciones de una sociedad cotizada que se vendieron el 19 de
febrero de 2005 con un resultado de pérdida podrán compensarse con la ganancia obtenida en el ejercicio 2007. Sin embargo, si
esas mismas acciones se hubieran vendido el 12 de octubre de 2004 la pérdida patrimonial obtenida no podría compensarse con la
ganancia generada en el ejercicio 2007.

5. Compré unas acciones de Aceralia cuando su OPV; pasaron a ser Arcelor tras la fusión, para, posteriormente, tras
una opa, convertirse en AcelorMittal abonándose a los accionistas que acudimos casi el valor de la compra de Aceralia
(unos nueve euros por acción) y manteniendo el número de títulos que poseíamos con la nueva denominación,
comenzando la nueva empresa a cotizar en torno a los 26 euros. Una vez vendidas, ¿cómo se deben declarar a
Hacienda en el ejercicio de 2008, cuando ya declaré esos nueve euros-acción en el ejercicio correspondiente como si
fuera un dividendo?

Por lo que nos parece entender sus dudas versan sobre el coste de adquisición de las acciones de Arcelor Mittal. No obstante,
debemos advertirle que al desconocer como se efectuaron las operaciones de canjes de valores en las sucesivas operaciones
debemos advertirle que una contestación correcta a esta consulta exigiría revisar toda la documentación soporte que dispone.

En cualquier caso, si de acuerdo con lo que nos comenta el importe de nueve euros-acción tuvo la consideración de dividendo, el
citado importe no afecta al coste de adquisición de las acciones.

Por los escasos datos que disponemos entendemos que debería tomarse como coste de adquisición de sus acciones el importe que
pagó por las acciones originarias de Aceralia y, en su caso, aumentar dicho importe en las cantidades que desembolsó si acudió a
alguna operación de aumento de capital y, a su vez, reducir el citado importe en las cantidades percibidas en concepto de reducción
de capital con devolución de aportaciones y transmisión de derechos de suscripción preferente.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 116 of 140

6. En la enseñanza privada concertada dan una "gratificación", premio por antigüedad, por estar 25 años en la
empresa. ¿Este pago cómo se declara?

La percepción de dicha gratificación constituye un rendimiento del trabajo personal y así lo ha venido calificando la Dirección General
de tributos en varias consultas (6.03.2000 y 30.04.2001). Asimismo, la norma prevé que si tales rendimientos se han generado en
más de dos años o son notoriamente irregulares en el tiempo, podrá aplicarse una reducción del 40% sobre el importe íntegro. Para
ello deben concurrir dos circunstancias que deberá analizar en su caso concreto:

■ Un período de generación superior a dos años. Para que exista un período de tiempo durante el que se ha producido un
determinado rendimiento se hace necesario que el derecho a percibirlo existiera con anterioridad, de tal forma que hayan
transcurrido más de dos años desde el inicio de la existencia del derecho hasta que éste se materializa.

Por este motivo, se considera que no tienen período de generación los premios que, aun cuando su cuantía se determine por el
número de años trabajados, sin embargo, su reconocimiento se derive de un acuerdo en el momento de su pago, como un
derecho económico nuevo que surge en el momento del acuerdo. En este sentido se ha pronunciado la DGT (30.04.01 y
14.06.05).

■ Que el rendimiento no se obtenga de forma periódica o recurrente. Del tener literal de la ley puede desprenderse que si esta
gratificación se devenga también por alcanzar los 10 años, 20 años u otro período de tiempo, no cumpliría el requisito de ser
periódica o recurrente.

A pesar de la salvedad anterior, le informamos de que la Dirección General de Tributos en consultas vinculantes de 22.01.07 y
7.07.06 admitió la aplicación de la reducción del 40% sobre los importes percibidos por los profesores de centros privados
concertados establecida en el artículo 61 del Convenio Colectivo de empleados de enseñanza privada concertada al considerar
que su período de generación es superior a dos años y no tiene carácter periódico y recurrente.

7. ¿Se puede cambiar el CIF de una empresa sin tener que cambiar la titularidad de la empresa y el nombre de la
empresa?

La respuesta es negativa: la Orden Ministerial de 20 de febrero de 2008, por la que se regula la composición del número de
identificación fiscal de las personas jurídicas dispone que "La Administración tributaria asignará a las personas jurídicas y entidades
sin personalidad jurídica un número de identificación fiscal que las identifique, y que será invariable cualesquiera que sean las
modificaciones que experimenten aquellas, salvo que cambie su forma jurídica o nacionalidad."

8. Me ofrecen una vivienda en la misma urbanización en la que vivo, mejor dicho, el banco me ofrece comprar la
hipoteca que afecta a dicha vivienda por un importe de 125.000 euros, cuando la deuda, según me dicen, es de
190.000 por todos los conceptos (principal, intereses...-), todo un chollo. Pero tengo dos dudas. La primera es si
tendré que ejecutarla yo mismo, con los gastos y tiempo que conlleva y, en su caso, adjudicármela en subasta. La
segunda, ¿cuál sería el precio que tendría de base? ¿El precio que pago o el que el deudor realmente debe?

Del planteamiento de su consulta parece desprenderse que se adquiere la posición acreedora de un préstamo con garantía
hipotecaria. Ante los datos aportados difícilmente podemos ofrecer más que unas pautas que esperamos que sirvan de utilidad.

En tanto que se le pretende transmitir un derecho de crédito no podrá adquirir la titularidad del inmueble sino se produce un impago
del préstamo y se realiza el correspondiente procedimiento ejecutivo, por lo que sería usted, a tenor de los datos que nos facilita, el
que parece que tendría que proceder a la realizar la adjudicación, atendiendo al procedimiento legalmente establecido. Por lo que
como bien indica pueden existir costes relevantes en esta operación.

Si la adquisición del inmueble quedara sometida al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, la
base sería, en principio, el valor real del bien inmueble, salvo que se pudiera entender realizada en una subasta judicial en la que
sería el precio de remate más las cargas que se asuman. Sin embargo, dados los escasos datos existentes no podemos
pronunciarnos de forma definitiva sobre este particular. En todo caso, el tipo impositivo sería el aplicable a bienes inmuebles que fije
la Comunidad Autónoma de la situación del inmueble (en la mayoría de Comunidades Autónomas este tipo es del 7%, aunque
existen algunas excepciones).

Por otra parte, le informamos de que la cesión realizada por el banco del crédito hipotecario quedará sometida al Impuesto sobre
Actos Jurídicos Documentados en función del importe de la obligación o capital garantizado al tipo fijado por la Comunidad
Autónoma correspondiente (en la mayoría de Comunidades Autónomas este tipo es del 1%, aunque existen algunas excepciones).

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre cuestiones fiscales

Javier Ragué

17/07/'08.- El socio director del Centro de Coordinación de Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas, Javier Ragué, y los miembros de su
equipo, Anna Martínez, Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de [Link]
les han formulado sobre cuestiones fiscales.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y exclusivamente a la literalidad de
los términos de las consultas formuladas. La información y comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico
alguno. Cuatrecasas declina cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

La selección de las preguntas se basará en criterios de fecha de recepción y de contenidos. Así, para abarcar el mayor número de
aspectos sobre la declaración se evitará repetir la temática, por lo que alguna de las cuestiones planteada puede estar respondida
en otra.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 117 of 140

1. ¿Es deducible el importe pagado a mi padre por la adquisición de maquinaria agrícola

como consecuencia de su jubilación?

Para dar una respuesta concreta necesitamos más información de la que nos proporciona en su
consulta y por tanto la respuesta que damos tiene un alcance general. Parece que su padre era
titular de una explotación agrícola y que usted también realiza dicha actividad y para ello adquiere
la maquinaria agrícola a su padre. Pensamos que su consulta se refiere a si el importe pagado por
la compra es deducible en su IRPF o en el IS de una sociedad a través de la que realiza la
explotación agrícola.

Con estas premisas, nuestra opinión es que si lo que se adquiere es un elemento del activo fijo,
necesario para la realización de la actividad que usted realiza, como parece ser la maquinaria
agrícola, podría ser deducible el gasto por la depreciación del elemento pero no la adquisición en sí
misma y siempre y cuando usted esté dado de alta como empresario del sector y declare
rendimientos de actividad económica. Hay que tener en cuenta que en el IRPF hay dos sistemas de
determinación del rendimiento: la estimación directa y la estimación objetiva. Esta segunda incluye actividades agrícolas y
ganaderas y con sujeción a determinados requisitos. En este sistema, para determinar el rendimiento neto, al volumen total de
ingresos íntegros se aplican unos índices correctores admitiendo como único gastos deducible el correspondiente a la amortización
de los elementos de inversión. Otro tipo de compras que no sean elementos de inversión susceptibles de amortización no pueden
deducirse. En el régimen de estimación directa también podría deducir el importe correspondiente a la amortización de la
maquinaria. Por último, señalar que en el caso de activos fijos que se adquieran usados la amortización se efectuará sobre el precio
de adquisición hasta el límite que resulte de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización lineal
máximo que se prevé legalmente.

En caso de desarrollar la actividad a través de una persona jurídica, la adquisi-ción del elemento de inmovilizado podrá amortizarse
y deducir el gasto de la depreciación del Impuesto sobre Sociedades que liquide la compañía.

2. Actualmente tengo un trabajo a media jornada que me supone unos ingresos mensuales de 600 euros y estoy a la
espera de tener otro trabajo más a jornada completa que me supondría unos ingresos mensuales de entre 1.200 y
1.500 euros. A la hora de hacer la declaración de la renta para el próximo ejercicio ¿me tocará devolver dinero? ¿me
subirán el IRPF?

De acuerdo con su consulta interpretamos que posiblemente en el 2008 conseguirá un trabajo que le reportará unos mayores
ingresos mensuales respecto al trabajo que tiene actualmente. El porcentaje de retención que corresponda aplicar, en su caso, a la
retribución derivada de su nuevo trabajo se calculará sin tomar en consideración las cantidades que haya podido percibir a lo largo
del año de su anterior trabajo, por lo que ello podría dar lugar a una cantidad a pagar en la declaración del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio 2008. No obstante, esta conclusión podría variar si tiene derecho a aplicar
alguna deducción (i.e. deducción por inversión en vivienda habitual, deducción por maternidad, etc..) en su declaración del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Por otra parte, conviene tener presente que de conformidad con el artículo 88 del Reglamento del IRPF podría solicitar por escrito a
su nuevo empleador la aplicación de un tipo de retención superior al que resulte del importe de sus rendimientos del trabajo, con el
fin de que en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no le salga una cantidad a pagar.

Por último, comentar que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 96 de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas no tienen la obligación de declarar aquellos contribuyentes que obtienen rentas exclusivamente del trabajo por
debajo de los 22.000 euros anuales. No obstante, el citado límite se reduce a 10.000 euros anuales cuando se hayan percibido a lo
largo del ejercicio rendimientos del trabajo de más de un pagador. Por tanto, en caso de cambiar de trabajo durante el año 2008
habrá que analizar si sus rendimientos del trabajo anuales en el 2008 superan el importe del 10.000 euros anuales para determinar
si se encuentra en uno de los supuestos en que no se está obligado a presentar declaración. Obviamente si sus rendimientos
íntegros del trabajo en el 2008 no exceden del límite de 10.000 euros y no percibe rentas de ninguna otra fuente (o en caso de
percibirlas no superan los límites indicados en el artículo 96 de la Ley 35/2006) no convendría solicitar la aplicación de un tipo de
retención superior al que en su caso pudiera resultar de aplicación.

3. Junto a mi pareja compré un piso en Canarias en 2005 como vivienda habitual, ahora tenemos pensado venderlo
¿Qué impuestos hay que pagar al vender el piso?

La venta de un inmueble puede dar lugar a una ganancia o pérdida en el patrimonio del vendedor, que tiene trascendencia en su
Impuesto sobre la Renta pues la norma obliga a cuantificar la diferencia entre el valor de adquisición del inmueble y el valor de
transmisión. Cuando el inmueble que se transmite es una vivienda habitual hay que tener en cuenta dos cuestiones:

■ Venta de la vivienda antes del transcurso de 3 años desde su adquisición: para la ley este hecho hace que la vivienda no tenga
el carácter de habitual (salvo en casos tasados en los que las circunstancias exijan necesariamente un cambio de vivienda).
Esto significa que se perderán las deducciones practicadas y no podrá aplicarse la exención por reinversión.

■ Venta de la vivienda después del plazo de 3 años mencionado: en caso de que se opte por adquirir una nueva vivienda habitual
se podrá dejar sin tributar la plusvalía obtenida en la venta de la primera (exención por reinversión en vivienda habitual). Hay
que tener presente que cuando la venta de la vivienda habitual hubiera generado una ganancia exenta por reinversión, la base
de la deducción por la adquisición de la nueva vivienda se minorará en el importe de la ganancia patrimonial exenta, no
pudiéndose practicar deducciones hasta que el importe invertido supere la suma del precio de adquisición de la vivienda
anterior (en la medida en que hubiera gozado de deducción) más la ganancia patrimonial exenta.

La parte de ganancia patrimonial no exenta, por no haberse reinvertido el importe total de la transmisión de la primera vivienda,
formará parte de la base del ahorro y tributará en el IRPF al tipo de 18%.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 118 of 140

Por otra parte, el vendedor deberá satisfacer el Impuesto Municipal sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza
Urbana, que liquida el ayuntamiento del municipio en el que se haya ubicada la vivienda.

Para el comprador y en atención al supuesto de hecho planteado (venta de un inmueble usado por un particular), se devenga el
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas que deberá ingresar en la
oficina liquidadora de la Comunidad Autónoma en la que ra-dique el inmueble.

4. Compramos una segunda vivienda de nueva construcción en noviembre de 2005, dimos una entrada y
posteriormente desde junio de 2006 a abril de 2008 hemos pagado mensualmente una letra. Cuando realizamos la
declaración de la renta correspondiente a los ejercicios 2005 y 2006 nuestro gestor nos dijo que no podíamos
desgravar nada de ella puesto que era segunda vivienda, no vivíamos en ella todavía y manteníamos la primera que es
donde hemos residido hasta ahora. Este año hemos hecho la declaración de 2007 y nos han comentado exactamente lo
mismo. ¿Esto que están haciendo es correcto? Este año nos entregan la vivienda a finales del mes de julio y debemos
realizar un pago de entrega de llaves y posteriormente escriturar y realizar la hipoteca. Nosotros en este momento
mantenemos la primera vivienda ya que es imposible de vender y la vamos a alquilar, pero viviremos en la vivienda
nueva. ¿Hay alguna forma de poder desgravar la vivienda nueva?

Según lo dispuesto en la normativa del Impuesto, la deducción por adquisición de vivienda habitual solamente podrá aplicarse a
partir del momento en que jurí-dicamente se adquiera la propiedad de la misma, es decir a partir del momento en que se produzca
la transmisión del inmueble.

Asimismo, la aplicación de la deducción se condiciona a que la edificación constituya la residencia habitual del contribuyente durante
un plazo continuado de, al menos, tres años. No obstante, no es preciso que transcurra dicho plazo para empezar a practicar la
deducción, de forma que si una vez habitada la vivienda se incumpliera el plazo de tres años, deberá reintegrase las deducciones
practicadas, salvo que concurran algunos de los supuesto tasados legalmente.

Por tanto, podrá aplicarse la deducción por adquisición de vivienda habitual desde el momento en el que adquiera la vivienda, esto
es en la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2008, ya que su adquisición efectiva no se produce hasta dicho ejercicio.

5. Hace ocho años compré mi vivienda habitual. Con la subida del euribor casi no puedo pagar la cuota mensual de la
hipoteca. Por ello me he planteado la venta de mi vivienda habitual. ¿Debo devolver a la Agencia Tributaria las
cantidades desgravadas durante estos ocho años?

La normativa del impuesto sobre la renta prevé la devolución de las cantidades deducidas por adquisición de vivienda habitual en el
caso de que la vivienda no cumpla el plazo de residencia continuada de tres años y salvo que no concurran circunstancias tasadas
en la ley que obliguen a un cambio de residencia. Por tanto, en medida en que haya residido en la misma durante un plazo
continuado superior a tres años no deberá devolver las cantidades deducidas en concepto de deducción por adquisición de vivienda
habitual.

En el supuesto de que en el futuro decida adquirir otra vivienda habitual, deberá tener en cuenta que no se podrá practicar
deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva vivienda hasta que el importe invertido en ella exceda de las cantidades
invertidas en la anterior vivienda que hubieran gozado de deducción.

6. Tengo una oferta para trabajar en Marruecos y me gustaría saber dónde tendría que pagar los impuestos por
rendimiento del trabajo, si hay que hacer declaración y pago de impuestos en ambos países.

Son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las personas que tengan su residencia habitual en territorio
español. A estos efectos, la normativa del Impuesto precisa que se entenderá que el contribuyente tiene su residencia en territorio
español cuando concurran cualquiera de las siguientes circunstancias:

■ Cuando permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español

■ Cuando radique en España el centro de intereses económicos del contribuyente

■ Cuando el denominado centro de intereses vitales del contribuyente esté en España.

Por tanto, si concurren alguna de las circunstancias mencionadas, como por ejemplo la estancia en España supera 183 días, deberá
en principio presentar la declaración del IRPF como contribuyente del Impuesto por todas sus rentas mundiales con independencia
de la tributación que se devengue en Marruecos, aspecto que deberá ser analizado por un profesional local, y en su caso de la
deducción por doble imposición que pueda aplicar en España.

7. Mi caso es el siguiente: soy empleado de una entidad financiera y en el abono de cada nómina me reflejan unos
rendimientos en especie y su oportuno ingreso en especie por el disfrute de unos intereses más baratos si lo
comparamos con el mercado en general. Bien, me comentaron que estos rendimientos se consideraban como inversión
en primera vivienda. Estoy casado en gananciales y presentamos declaraciones individuales del IRPF. La consulta es:
¿tiene consideración estos rendimientos en especie de inversión en vivienda habitual la retribución en especie
imputada? ¿se reparten al mismo porcentaje entre mi mujer y yo?

La Dirección General de Tributos ha manifestado en diversas consultas (de fecha 10/10/1994 y 30/9/2003, esta última con número
de referencia 1474/2003) que dentro de la base de deducción por inversión de vivienda habitual se deberán incluir no sólo los
intereses efectivamente satisfechos sino también aquellos que se hayan imputado como retribución en especie derivada de la
concesión, a un trabajador de una entidad bancaria, de un préstamo con un interés inferior al de mercado.

Así, en la consulta 1474/2003 la Dirección General de Tributos concluye lo siguiente:

"Conforme con esta regulación legal –refiriéndose al artículo 55 de la Ley 40/1998 relativo a la deducción por inversión en vivienda
habitual-, que establece una inclusión genérica de los intereses en la base de la deducción, y en línea con el criterio de este Centro

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Directivo respecto a la anterior normativa del IRPF (Ley 18/1991) sobre la deducibilidad como gasto del capital inmobiliario del
diferencial de intereses objeto de consulta criterio manifestado en contestaciones de 8 de abril de 1992 (nº salida 158/69) y 11 de
abril de 1997 (consulta nº 0726-97)-, cabe concluir que dentro de la base máxima de deducción se incluyen tanto los intereses
efectivamente pagados como los incluidos por el contribuyente en la declaración del Impuesto como retribución en especie."

Finalmente, procede precisar que la práctica de la referida deducción corresponderá por mitad a cada cónyuge en cuanto el importe
del préstamo se satisface con "dinero ganancial".

Dentro de la base de deducción deberá incluirse la valoración de la retribución en especie así como el correspondiente ingreso a
cuenta en el caso que el mismo no sea repercutido al trabajador.

8. Dispongo de un apartamento que puse en alquiler desde hace tiempo. Recientemente me he ido a vivir al extranjero.
Al convertirme en no residente, la fiscalidad parece más gravosa que siendo residente. Esto es tanto así, que me
pregunto si todavía me interesa mantenerlo en alquiler o simplemente dejarlo vacío. Me puede por favor comentar las
diferencias entre ambas situaciones.

Las rentas obtenidas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas derivada del arrendamiento de
bienes inmuebles tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario siempre que no se hallen afectos a actividad
económica. A estos efectos, los rendimientos se integran en la base imponible general del impuesto aplicándose a los mismos la
tarifa progresiva del 24% al 43%. Por tanto, el tipo de gravamen efectivo aplicable a dichos rendimientos variará en función del
tramo de la escala en la que el contribuyente se sitúe.

Por otro lado, los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) tributan por los rendimientos derivados,
directa o indirectamente, de bienes inmuebles sitos en territorio español al tipo fijo del 24%.

A estos efectos, cabe mencionar que en el IRNR la determinación de la base imponible coincide con el importe íntegro de los
alquileres percibidos, sin posibilidad de deducir gasto alguno, mientras que los rendimientos del capital inmobiliario que tributan en
sede del IRPF pueden verse minorados en la cuantía de aquellos gastos que sean necesarios para su obtención, así como las
cantidades destinadas a la amortización del inmueble.

Por último, mencionar que la normativa del Impuesto sobre la Renta establece que el rendimiento neto derivado de los
arrendamientos de bienes inmuebles destinados a vivienda se reducirá en 50%, o bien en un 100% cuando el arrendatario tenga
una edad comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el período
impositivo superiores al Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples. En este sentido, la normativa del Impuesto sobre la Renta
de No residentes no permite la aplicación de dichas reducciones de obtener rendimientos derivados del arrendamiento de viviendas.

9. El hijo de un amigo está corriendo el campeonato de Andalucía de minimotos, yo tengo una empresa de
promociones inmobiliarias y la pregunta es la siguiente: Si mi empresa compra una minimoto (unos 3.000 euros) y se
la regalo a este chico para que corra, ¿cómo puedo desgravar el IVA y el gasto?

En relación con el Impuesto sobre Sociedades, serán deducibles todos aquellos gastos que se hallen correlacionados con los ingresos
en la medida que no sean donativos o liberalidades, en el sentido de que el gasto tenga una relación, directa o indirecta, mediata o
futura, con los ingresos de la sociedad.

De acuerdo con la información facilitada, parece que existe un ánimo de donación al transmitir gratuitamente la minimoto a un
tercero. En consecuencia, dicho gasto no sería deducible.

Respecto el Impuesto sobre el Valor Añadido, se produce la transferencia del bien como regalo o donación a terceros efectuada sin
contraprestación, calificada como operación no sujeta sin derecho a deducción de las cuotas soportadas en su adquisición.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre la declaración de la renta de 2007

Javier Ragué

26/06/08.- Coincidiendo con la campaña de la renta, el socio director del Centro de Coordinación de
Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas, Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez,
Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de
[Link] les han formulado sobre la declaración del IRPF.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

La selección de las preguntas se basará en criterios de fecha de recepción y de contenidos. Así,

para abarcar el mayor número de aspectos sobre la declaración se evitará repetir la temática, por lo
que alguna de las cuestiones planteada puede estar respondida en otra.

1. Me gustaría saber si un embargo judicial por costas de un juicio relacionado con la perdida de mi domicilio al
separarme y que me descuentan de la nómina, se puede deducir de la declaración de hacienda. Recientemente la
Administración Tributaria, a través de la Dirección General de Tributos, ha tenido la ocasión de pronunciarse sobre si el
pago de las costas procesales de la parte contraria tiene la consideración de pérdida patrimonial.

En la contestación a la consulta planteada, con número de referencia V0598-08 y fecha 28/03/2008, la Administración Tributaria
admite que el pago de estas costas genera una pérdida patrimonial para el contribuyente ya que no suponen una aplicación de
rentas del contribuyente a su consumo. La pérdida patrimonial deberá integrarse en la renta general ya que no deriva de la

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transmisión de un elemento patrimonial sino de una decisión judicial. Este supuesto debe diferenciarse del pago de los propios
gastos de abogado y procurador dado que en estos casos si se entiende que el pago responde a la aplicación de la renta a su propio
consumo y por tanto no se computará como pérdida patrimonial.

2. Me gustaría saber si tengo que declarar la propiedad de un piso adquirido en Manchester (UK) Dic 06 como
residencia habitual (país en el que residí durante cinco años). Desde el uno de octubre de 2007 este piso está
alquilado, pero la renta percibida por el mismo es menor que la hipoteca a la que tengo que hacer frente. Desde el uno
de octubre resido en Madrid en un piso de alquiler. Debo declarar este bien inmueble en mi Declaración del IRPF?
Según la ley inglesa no debo pagar ningún impuesto sobre las rentas perci-bidas en concepto de alquiler, ya que son
menores que el gasto mensual de mi hipoteca.

En la medida que durante el ejercicio 2007 no ha permanecido en territorio español más de 183 días no puede entenderse que tiene
la consideración de residente fiscal en territorio español. Al no ser residente fiscal en territorio español no tiene que declarar los
rendimientos del bien inmueble situado en Manchester (UK).

No obstante esta circunstancia podría variar en el ejercicio 2008 en la medida que permaneciese en dicho territorio más de 183 días.
En el caso de que concurriese esta circunstancia y, además, en virtud de la normativa inglesa también tuviese la consideración de
residente en Gran Bretaña, debería acudirse al Convenio de Doble Imposición firmado entre España y Gran Bretaña para determinar
el criterio que finalmente debe prevalecer para determinar su residencia fiscal en el ejercicio 2008. En la medida que prevaleciese la
residencia fiscal en territorio español (por ser el país en el que tiene una vivienda a su disposición o por mantener relaciones
personales y económicas más estrechas o por ser donde vive de manera habitual) debería tributar en España por su renta mundial y
por tanto debería declarar la totalidad de las rentas obtenidas. Respecto a los rendimientos obtenidos por el alquiler de viviendas
debería tenerse en cuenta que la norma española admite la deducibilidad de los gastos financieros satisfechos en virtud de la
financiación obtenida en la compra del inmueble así como su amortización lo que podría determinar la inexistencia de renta
gravable.

3. Soy trabajador por cuenta ajena con una hipoteca y dos hijos, por lo que mi declaración de la renta es sencilla. Lo
que ocurre es que a partir del 2007 tuve unos ingresos adicionales por haber escrito y publicado una novela, ¿cómo
reflejo dichos ingresos en la declaración? ¿qué gastos puedo deducirme por dicha actividad profesional si los trabajos
correspondientes los hago en mi domicilio?

Con carácter previo debería tenerse claro si los rendimientos percibidos tienen la consideración de rendimientos del trabajo o
rendimientos de una actividad económica. Se calificarán como rendimientos derivados del ejercicio de una actividad económica
cuando supongan "la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios". Por su parte tienen la consideración de rendimientos del
trabajo los ren-dimientos derivados de la elaboración de obras literarias siempre que se ceda el derecho a su explotación y dichos
rendimientos no deriven del ejercicio de una actividad económica.

Con los datos que se nos ofrece resulta complicado calificar los rendimientos que obtiene como procedentes de una actividad
económica o del trabajo personal. En el caso de que se entendiese, como Ud. nos manifiesta, que se trata de rendimientos del
ejercicio de un actividad económica debe tenerse en cuenta que la normativa reguladora del IRPF permite la afectación parcial de
elementos patrimoniales divisibles, siempre que la parte afectada sea susceptible de un aprovechamiento separado e independiente
del resto. En la medida que en su vivienda tenga un despacho separado y perfectamente identificado se podrá afectar la parte
proporcional de la misma correspondiente al desarrollo de su actividad.

Según ha manifestado la Dirección General de Tributos la afectación parcial supone en estos casos que puedan deducirse los gastos
derivados de la titularidad de la vivienda, como pueden ser amortizaciones, IBI, comunidad de propietarios, etc., proporcionalmente
a la parte de la vivienda afectada, en relación con la totalidad de la misma. No obstante, los gastos derivados de los suministros
(agua, luz, teléfono, etc.) solamente serán deducibles cuando los mismos se destinen exclusivamente al ejercicio de la actividad, no
pudiendo aplicarse, en este caso, la misma regla de prorrateo que se aplica a los gastos derivados de la titularidad de la vivienda.

4. He donado una cantidad a mi hermana. Ella tiene reconocida una minusvalía del 95%. ¿Existe deducción por
donación a minusválidos? ¿ella tiene que declarar esta donación a Hacienda? Si en vez de donárselo mediante un solo
pago lo hiciese mensualmente ¿me lo podría deducir por donación?

Respecto a la aplicación de una deducción por parte del donante la norma estatal del IRPF sólo prevé la aplicación de la deducción
por donativos a entidades sin fines lucrativos incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002 o fundaciones y asociaciones que cumplan
determinados requisitos. Por su parte las Comunidades Autónomas (CCAA) no han introducido ninguna deducción específica para el
supuesto que nos plantea (donación de una cantidad en metálico a una hermana).

Por tanto, entendemos que Ud. no puede aplicarse ninguna deducción tanto si la donación fue de una cantidad a satisfacer en un
solo pago como si se trató de pagos mensuales. Respecto a la persona beneficiaria de la donación (su hermana) la cantidad recibida
estará sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) y por tanto deberá declarar y tributar conforme a la regulación
establecida en dicho impuesto, teniendo en cuenta la normativa que resulte aplicable en dicha CCAA en la fecha de la donación. La
donación recibida está sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y por tanto la beneficiaria no deberá declarar ni tributar
por ella en el IRPF.

5. Mi padre padece alzheimer y mi madre era su cuidadora, pero en 2007 ella tuvo un problema de salud y tuvimos que
ingresar a mi padre en una residencia para su cuidado. Se trata de una residencia privada porque aunque tenemos
solicitada una subvención parcial por la CA Madrid, si algún día nos toca, ésta tardará aún mucho tiempo. ¿Podemos
deducir el importe del recibo de la residencia en la declaración de la renta de mi padre?

Ni la normativa estatal ni la normativa aprobada por la Comunidad de Madrid prevén ninguna deducción para el supuesto que nos
plantea.

[Link] 11/11/2010
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6. Mi empresa me concedió stock options en junio de 2002 que hice efectivas en julio de 2007 obteniendo unas
plusvalías de 28.284 euros, reteniéndome en concepto de impuestos un 27% (7.636 euros). Entiendo que estas
plusvalías corresponden a un in-greso irregular en cinco años. ¿Cómo debo declararlas en el impuesto de la renta,
como una retribución en especie del año 2007? ¿Es aplicable una reducción del 40% por tratarse de este tipo de
ingreso? ¿La plusvalía tributa al 18%, como otros tipos de plusvalías?

Efectivamente, la concesión de opciones de compra de acciones por parte de una empresa a favor de sus trabajadores puede
generar rendimientos del trabajo en especie en el momento de su ejercicio. El rendimiento se cuantifica por la diferencia entre el
valor de mercado de las acciones el día de ejercicio de las opciones (valor de cotización de la acción) y la prima que, en su caso,
haya podido satisfacer el trabajador por recibir las opciones. El citado rendimiento puede gozar de una reducción del 40% cuando
las opciones cumplan dos requisitos:

■ puedan ejercitarse transcurridos más de dos años desde su concesión

■ que no se conceden anualmente

En su caso parece que se cumpliría el primer requisito dado que la concesión fue en 2002 y el ejercicio en 2007 pero desconocemos
si se cumple el segundo. En la medida que se hubiesen cumplido dichas circunstancias su empresa debería tener en cuenta la
reducción del 40% a efectos de calcular el tipo de retención aplicable a sus rendimientos del trabajo.

En el momento en que se vendan las acciones recibidas se producirá una ganancia patrimonial por la diferencia entre su coste de
adquisición (entendiendo por tal el valor de mercado de las mismas el día de ejercicio de las opciones) y su valor de mercado en el
momento de la venta. Dicha diferencia se integrará en la base imponible del ahorro tributando al tipo del 18%.

7.- Un matrimonio con rentas del trabajo sólo del marido el cual no tiene obligación de declarar por renta inferior a
22.000 euros. ¿Podría la esposa, ama de casa, sin rentas del trabajo, hacer una declaración individual con el 50% de
las rentas del capital mobiliario, que saldría a devolver, y el marido no hacerla, que saldría a pagar y no tiene
obligación?

La normativa del IRPF dispone que no están obligados a presentar declaración aquellos contribuyentes cuyas rentas procedan de
rendimientos del trabajo cuyo importe no supere la cantidad de 22.000 euros ni tampoco aquellos que hayan percibido rentas del
capital mobiliario y ganancias patrimoniales, sometidas a retención y su cuantía global no supere la cantidad de 1.600 euros
anuales. De la información que facilita se desprende que el marido no se encuentra obligado a presentar declaración. En cuanto a la
esposa, si se encuentra dentro de los límites de rendimientos expuestos tampoco tiene obligación de declarar, pero podrá presentar
declaración para solicitar en su caso la devolución de las retenciones soportadas.

Es conveniente verificar la titularidad de los bienes o derechos de los que proceden los rendimientos del capital mobiliario, de forma
que el contribuyente deberá declarar aquellos rendimientos que correspondan a los bienes de los que es titular. Los rendimientos
procedentes de bienes y derechos que, de acuerdo con las disposiciones del régimen económico matrimonial, sean comunes a
ambos cónyuges, corresponderán por mitad a cada uno de ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participación). Los
rendimientos procedentes de bienes o derechos que de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad privativa de uno de los
cónyuges, corresponderán íntegramente a éste.

8. El año 2007 vendí las fincas rústicas, el dinero lo he ingresado a plazo fijo por un año. Las fincas las heredé en el
año 1979 por fallecimiento de un familiar. ¿Cómo se declara la venta? ¿En qué apartado o casilla se ponen las
cantidades de venta, y en cuanto y cómo valoro el bien heredado?

La operación que describe se califica como una transmisión onerosa de un elemento patrimonial (entendemos no afecto a actividad
económica). Para calcular la alteración de patrimonio deberán considerar los siguientes datos:

■ Fecha de adquisición: en este caso la de fallecimiento del familiar

■ Valor de adquisición: valor por el que se declaró en la escritura de herencia (o el comprobado por la Administración tributaria),
más los gastos inherentes a la adquisición satisfechos por el heredero como notaría y registro. El valor de adquisición del
inmueble se puede ac-tualizar aplicando un coeficiente de acuerdo con el año de la inver-sión.

■ Fecha de la transmisión

■ Valor de transmisión: importe real por el que la transmisión se haya efectuado o el valor por el que se haya escriturado. Por
importe de la enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo
caso se tomará éste. Del valor de transmisión podrán deducirse los gastos y tributos inherentes a la transmisión siempre que
hubiesen sido satisfechos por el vendedor.

Una vez calculada la diferencia entre el valor de adquisición actualizado y el valor de transmisión, resulta de aplicación un
porcentaje reductor del 11% por cada año de permanencia que exceda de dos transcurrido desde la fecha de la adquisición por
herencia hasta 31.12.1996. No obstante, este porcentaje de reducción no se aplicará a la parte de la ganancia patrimonial generada
a partir de 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión. Esta operación de venta de la finca deberá incluirla en la página
nueve del impreso, casillas 360 y siguientes.

9. Soy particular, la única duda que tengo ahora al hacer la declaración es que he tenido un juicio contra la Seguridad
Social y el abogado me ha presentado una factura de fecha 2007. ¿Puedo incluirla en la declaración?

Si usted es perceptor de rendimientos del trabajo, la normativa del impuesto dispone que una vez determinado el rendimiento
íntegro del trabajo, podrá deducirse los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios que traigan causa de la relación
del contribuyente con la persona de la que recibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales.

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En caso de que obtenga rendimientos de la actividad económica, podrá deducir dicha partida en concepto de servicios de
profesionales independientes siempre y cuando esté vinculada a la actividad, esté debidamente justificada y se halle registrada en la
contabilidad.

10. ¿Deben declararse en patrimonio las cantidades prestadas? Presté el año pasado a mi hijo 200.000 euros para que
pudiese adquirir su primera vivienda. Formalizamos ante notario y legalizamos ante la administración dicho préstamo
(para que mi hijo pueda desgravar). Mi pregunta es si debo o no declarar la cantidad prestada como patrimonio mío en
la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio. La duda surge porque entiendo que la cantidad prestada deja de ser
mía, habiendo consecuentemente un decremento patrimonial, pero no sé si es el criterio administrativo al respecto.

El objeto imponible del Impuesto sobre el Patrimonio es el patrimonio neto de las personas físicas, entendiendo por tal el conjunto
de bienes y derechos de contenido económico de los que es titular la persona física, minorado en las cargas y gravámenes y deudas
personales que disminuyan su valor. En este sentido, y por aplicación de las normas de derecho civil y tributario, la formalización de
un contrato de préstamo a favor de su hijo supone para usted (prestamista) un derecho de crédito frente a su hijo (prestatario) y
como tal derecho de contenido económico, deber ser declarado en el Impuesto sobre el Patrimonio. Como contrapartida, la salida de
200.000 euros de sus cuentas bancarias u otros activos también quedará reflejada como menos saldo o menos valor del elemento
del que se trate.

11. En el 2007 tuve una niña. ¿En qué casilla de la declaración de la renta aparece la deducción por hijo menor? He
recibido el borrador y me sale a pagar ¿tengo que devolver los 100 euros de la deducción por maternidad?

La deducción por maternidad minora la cuota diferencial del impuesto, con independencia de que dicha cuota sea positiva o
negativa. El importe de la deducción deberá hacerse constar en la declaración del ejercicio en el apar-tado de cuota diferencial
casilla 756 de la página 13. El importe de la deducción por maternidad es de 100 euros por mes del período impositivo en que
concurran los requisitos que dan derecho a dicho beneficio. Además, el importe de la deducción no puede superar ninguna de las
dos siguientes cantidades: 1.200 euros anuales o el importe de las cotizaciones y cuotas sociales a la Seguridad Social y
Mutualidades devengadas en cada periodo impositivo posterior al nacimiento, adopción o acogimiento.

Los contribuyentes que por haberlo solicitado en su momento, la Agencia Tributaria hubiera satisfecho cantidades mensuales en
concepto de abono anticipado de la deducción por maternidad, deberán consignar en la casilla 757 la suma de dichas cantidades que
correspondan al ejercicio 2007. Tal como dice la norma, la percepción de las cantidades durante el año supone un abono anticipado
de la deducción, de tal forma que cuando realiza la declaración no puede volver a aplicar dicha desgravación pues ya la ha
disfrutado durante el año. No debe devolver cantidad alguna, simplemente no puede aplicar la deducción por maternidad habiéndola
disfrutado durante el ejercicio.

12. Durante el 2007 nos fue concedida una subvención del Ministerio de Fomento por el abandono de la actividad de
transpor-te de carretera para mayores de 61 años. La subvención que fue abonada constaba de 2 partes:

■ 30.000 euros por la entrega de la autorización de trans-porte pesado por carretera (tarjeta de transporte)

■ 42.000 euros por los semestres que hay desde la conce-sión de la ayuda hasta los 65 años que es cuando se per-
cibirá la pensión de la Seguridad Social, ya que durante este tiempo hay que seguir cotizando en la Seguridad So-
cial bajo el régimen de autónomos sin percibir prestación hasta los 65 años.

¿Está exenta esta subvención en la declaración de la renta?

La disposición adiciona quinta de la Ley del IRPF prevé una exención para las ayudas al abandono de la actividad de transporte por
carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa
reguladora de la concesión de dichas ayudas. En cuanto al alcance de la exención, la DGT ha entendido que la exención no alcanza a
los importes que se pudieran obtener por la transmisión de la autorización a terceros (DGT 2232-00), pero sí a los importes que por
tal concepto se obtuviera de la Administración (DGT 1730-03).

En su caso, por tanto, todo el importe se encontraría exento, teniendo en consideración que la norma prevé que: "Para calcular la
renta que no se integrará en la base imponible se tendrá en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las pérdidas
patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos patrimoniales. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de
las pérdidas producidas en los citados elementos, podrá integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan
pérdidas, sólo se excluirá de gravamen el importe de las ayudas".

13.- Soy menor de 35 años, el año pasado tuve dos pagadores (empresa e INEM), y formalicé una hipoteca sobre un
piso VPO. A la hora de la entrega de llaves me concedieron una subvención de 10.000 euros, al declarar dicha
subvención (apartado de ga-nancias y pérdidas patrimoniales) el resultado de mi declaración es de 1750 euros a
pagar. Sin embargo, si no indico dicha subvención, sale un resultado de 950 euros a devolver. Dicha subvención está
aplicada íntegramente al último pago correspondiente hacia el constructor en concepto de entrega de llaves. ¿Hay algo
incorrecto, o es normal, que al recibir una ayuda de 10.000 euros, tenga que devolver casi 3.000 euros a Hacienda
(950 euros que me devolverían más los 1.750 euros que sale a pagar)?. ¿Existe alguna otra forma de realizar la
declaración de subvenciones para VPO?.

La normativa del impuesto permite la imputación por cuartas partes de las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales
para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago único en concepto de
Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE). De esta forma, se imputaría la ayuda un 25% en el período impositivo en que se
obtengan y a razón de un 25% en los tres períodos siguientes.

Le debemos indicar que esta posibilidad sólo se establece para las ayudas a las que hacemos referencia y no para otras, pero si le
fuera de aplicación podría diferir el pago del impuesto. Por otra parte algunas Comunidades Autónomas han previsto deduccio-nes
propias, como por ejemplo, Andalucía un importe de 30 euros en caso de beneficiarios de ayudas a viviendas protegidas en
determinados supuestos.

[Link] 11/11/2010
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14. Hola, mi hermano y yo éramos propietarios de una parcela urbana, y mi madre era usufructuaria. En 2005
vendimos la parcela y mi hermano y yo nos repartimos el dinero, ahora han sancionado a mi madre por no declarar el
usufructo en 2005. Nosotros hemos presentado una declaración jurada de que ella no ha recibido dinero ni
contraprestación alguna y la han desestimado ¿es eso correcto? ¿Podemos reclamar algún derecho? ¿Tenemos que
pagar? ¿Por qué al alegar la declaración jurada nos han incrementado la sanción con intereses de demora, que antes
no constaban? ¿Es mejor pagar y callar?

La existencia de un usufructo supone que la propiedad se encuentra desmembrada en dos partes, por un lado, lo que se
denominaría la nuda propiedad (de la que serían titulares su hermano y usted) y, por otro lado, el usufructo (del que sería titular su
madre). Por este motivo al transmitir la parcela la normativa entiende que se han producido tres ganancias patrimoniales en función
de lo que cada uno de ustedes transmitían (nuda propiedad en el caso de su hermano y suyo y usu-fructo en el caso de su madre).

Por tanto, su madre tenía que incluir la ganancia patrimonial en su declaración del IRPF. El hecho de que ella no ha percibido nada
no va enervar esta situación (más aún la Administración podría entender que se ha producido una donación por el importe que le
debería corresponder a su madre en favor de usted y de su hermano).

Por tanto, el planteamiento entendemos que no ha sido correcto. Si ustedes declararon la totalidad de lo percibido tienen derecho a
solicitar una devolución de ingresos indebidos, por cuanto no debieron haber tributado por todo el importe. En relación con la
comprobación relativa al IRPF de su madre se podría alegar justamente este hecho para intentar evitar la sanción, que no la cuota
derivada del impuesto.

Sobre los intereses entendemos que han recibido primero una propuesta de liquidación provisional y posteriormente la liquidación
provisional. La liquidación provisional es el momento hábil para que la Administración liquide los intereses (por cuanto desde el
momento en que se establece la fecha de pago finaliza el devengo de los mismos), por lo que no es un "castigo" adicional.

Por tanto, nuestra recomendación sería analizar la procedencia de solicitar devolución de ingresos indebidos, abonar la cuota dejada
de ingresar por su madre y, en caso de que se iniciara un procedimiento sancionador, alegar el desconocimiento de la norma y su
buena fe, al declarar ustedes el importe íntegro de la ganancia.

15. Tengo dos habitaciones alquiladas de un piso que es de mi propiedad y que es mi vivienda habitual (estoy
compartiendo piso con ellos) y sobre esta vivienda tengo constituida una hipoteca. ¿Puedo deducirme las cuotas
pagadas de hipoteca en la declaración de la renta? ¿Cómo tengo que reconocer los ingresos de alquiler en mi
declaración si las personas a las que he alquilado las habitaciones son menores de 35 años?

La deducción por adquisición de vivienda habitual requiere, según la interpretación administrativa, que se destine la totalidad de la
vivienda a vivienda habitual del contribuyente. Por tanto, en caso de arrendamiento parcial de la vivienda habitual se deben
distinguir dos situaciones:

■ Si no han transcurrido tres años desde la adquisición, la vivienda habitual no ha consolidado su carácter de vivienda habitual y
deben rectificarse las deducciones practicadas por la parte arrendada

■ Si han transcurrido tres años desde la adquisición, la vivienda habitual ha consolidado su carácter de vivienda habitual y no
debe rectificarse deducción alguna.

Las cantidades abonadas este ejercicio se podrán deducir en función de la parte de la vivienda que se destine a su uso propio,
incluyendo las zonas comunes (es decir, se excluyen únicamente las zonas que tengan un uso reservado para el arrendatario). Por
tanto, se debe calcular esta proporción, y aplicarla al importe abonado en concepto de hipoteca para determinar la base de la
deducción. Las rentas cobradas en concepto de alquiler disponen de una reducción del 100%, siempre que el arrendatario tenga
entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el período impositivo superiores al
indicador público de renta de efectos múltiples. Para poder aplicar la reducción la normativa exige que el arrendatario firme un
certificado conforme a los requisitos previstos por el reglamento del impuesto. Cumplidos estos requisitos estas rentas se deben
declarar en el IRPF, pero aplicando una reducción del 100%, con lo que el coste fiscal es de nulo.

16. Soy un funcionario y tengo una pequeña explotación agrícola a medias con mi hermano y hemos creado una
Sociedad Civil de carácter agrícola. Tributamos en el régimen de estimación objetiva. En la explotación tenemos tierras
propias y arrendadas. Mi pregunta es cómo se hace este tipo de declaración y si se puede desgravar las rentas pagadas
a los arrendadores. Este año 2008 queríamos comprar un coche a nombre de la Sociedad Civil ¿esto desgravaría para
la renta del 2008?

En el rendimiento de actividades económicas aplicando el método de estimación objetiva para las actividades agrícolas existe una
reducción del rendimiento, caso de que las tierras cultivadas sean arrendadas. Esta reducción consiste en aplicar un coeficiente de
0,9 sobre los ren-dimientos procedentes de tierras arrendadas, no siendo deducibles las rentas pagadas a los arrendadores.

Como siempre cuando se analiza el régimen de estimación objetiva se debe valorar si es conveniente comparándolo con el régimen
de estimación directa (donde se computan ingresos y gastos reales). Por tanto, caso de que los pagos a los arrendadores fueran
significativos habría que tenerlo en consideración por si el régimen de estimación directa fuera más conveniente.

Sobre la adquisición del vehículo le indicamos que la adquisición de un vehículo únicamente desgrava cuando se afecta
exclusivamente a la actividad económica correspondiente. En este sentido se permite la deducción sólo en los siguientes supuestos:

■ Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías

■ Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación

■ Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación

■ Los destinados a los desplazamientos profesionales de loS re-presentantes o agentes comerciales

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 124 of 140

■ Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad

Por tanto, salvo que concurran dichas circunstancias la amortización del vehículo no sería deducible.

17. Mi marido cobra una pensión absoluta desde el año 2005. En 2007 hemos comprado una vivienda, domicilio
habitual. Yo no tengo ingresos porque no trabajo. Al hacer la declaración, nos encontramos que no tenemos derecho a
deducción alguna por la compra de la vivienda, ya que la pensión por incapacidad absoluta no tributa y no se refleja en
la declaración ¿es esto correcto? ¿no podemos deducir nada por la adquisición de la vivienda?

Es correcto. La deducción por adquisición de vivienda habitual no genera un derecho a la devolución de impuestos por sí misma,
sino que tiene como límite las retenciones soportados durante el ejercicio, por lo que si no han soportado retenciones en un
determinado ejercicio la deducción por adquisición de la vivienda no generará devolución alguna.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre la declaración de la renta de 2007

Javier Ragué

12/06/08.- Coincidiendo con la campaña de la renta, el socio director del Centro de Coordinación de
Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas, Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez,
Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de
[Link] les han formulado sobre la declaración del IRPF.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Dado el alto volumen de preguntas recibidas, el consultorio fiscal se publicará con una periodicidad
quincenal. Envíe sus dudas, cuyas respuestas se publicarán el próximo 26 de junio.

Javier Ragué, socio director del

La selección de las preguntas se basará en criterios de fecha de recepción y de contenidos. Así,
Centro de Coordinación de
para abarcar el mayor número de aspectos sobre la declaración se evitará repetir la temática, por lo
Criterios del Área Fiscal de
que alguna de las cuestiones planteada puede estar respondida en otra.
Cuatrecasas

1. Mi abuelo era titular de un fondo de pensiones y al morir en octubre de 2006 lo

heredamos sus nietos. Mi parte de fondo, que ascendía a 11.000 euros, me fue abonada en enero de 2007. Al preparar
la declaración he comprobado que en el borrador me han incluido esta cantidad. Al tratarse de una herencia, ¿debe
declararse en el IRPF?

Las prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de planes de pensiones tienen la consideración de rendimiento del trabajo
en el IRPF del beneficiario. En consecuencia, el hecho de haberse percibido con ocasión de la muerte del asegurado no tiene
incidencia y debe igualmente declararse por el IRPF.

Además, al tratarse de una contingencia, la del fallecimiento, acaecida con anterioridad a 1 de enero de 2007 y aunque la prestación
se haya cobrado con posterioridad, el beneficiario podrá aplicar el régimen de reducciones vigente a 31 de diciembre de 2006 y que
para el caso que nos describe consistiría en aplicar una reducción del 40% siempre que hubieran transcurrido dos años desde la
primera aportación al plan de pensiones (Disposición Transitoria duodécima Ley 35/2006 del IRPF).

2. ¿Se puede dividir entre los dos cónyuges (en régimen de gananciales) el ingreso percibido por un concurso de
televisión?

No, salvo que ambos hayan ganado el premio por haber participado conjuntamente en el concurso de televisión. De conformidad
con el artículo 11 de la Ley del IRPF "las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa, como las
ganancias en el juego, se considerarán ganancias patrimoniales de las personas a quien corresponda el derecho a su obtención o
que las haya ganado directamente".

Los premios derivados de un concurso tienen la calificación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de ganancia
patrimonial y, en consecuencia, deben tributar como tales. Las ganancias patrimoniales derivadas de un concurso se deben integrar
en la base imponible general del Impuesto y, en consecuencia, no están sometidas al tipo fijo de tributación del 18% (aplicable a las
ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales), sino que se determinará su tributación aplicando,
junto con el resto de rendimientos de la base liquidable general, las tarifas del impuesto.

3. ¿A quién corresponde declarar las ganancias de una venta? Hace 12 años mis padres y yo compramos una finca
rústica, siendo yo titular desde ese momento de la nuda propiedad y ellos dos son los usufructuarios vitalicios. El año
pasado se vendió y quiero saber en qué porcentaje debemos declarar la ganancia patrimonial de 84.140 euros (14
millones de pesetas). Ellos tienen 68 y 63 años respectivamente.

La ganancia patrimonial derivada de la transmisión de un elemento patrimonial debe ser declarada por aquella persona que, según
las normas establecidas en el Impuesto sobre el Patrimonio, es titular del bien transmitido.

En consecuencia, de acuerdo con la información facilitada, la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de la finca rústica
deberá imputarse al nudo propietario y a los dos usufructuarios. La ganancia patrimonial derivada de la transmisión deberá
calcularse por parte de cada uno de ellos por el precio de transmisión recibido y su valor de adquisición.

En el supuesto en que no se hubiera detallado en la escritura de transmisión de la finca rústica el importe satisfecho a cada uno de
ellos conviene tener presente que la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no prevé normas especiales de

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 125 of 140

valoración del usufructo. En tal caso, deberemos acudir a la normativa del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados según la cual en los casos de usufructo vitalicio se estimará que "el valor del usufructo es igual al 70% del
valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorado, a medida que aumente la edad, en la
proporción de un 1% menos por cada año más con el límite mínimo del 10% del valor total".

Por tanto, la fórmula para calcular el porcentaje imputable al usufructo del valor del inmueble en el supuesto en que el usufructuario
tenga más de 19 años es la siguiente: 70 –edad usufructuario, 19-. Puesto que se constituyó un usufructo simultáneo a favor de
ambos cónyuges en el momento de la adquisición del terreno, sería razonable tomar en consideración la edad del usufructuario más
joven (63 años) a efectos del cálculo del usufructo, lo que nos lleva a valorar el usufructo en el 26% del valor del terreno y la nuda
propiedad en el 74%. En base a estos cálculos, tendría sentido considerar que el 74% del precio de transmisión corresponde al nudo
propietario y el 26% del precio de transmisión a los usufructuarios. En base a ello, debería calcularse la ganancia patrimonial para
cada uno de ellos.

4. En 2007 reunifiqué en el préstamo hipotecario otras deudas aumentándolo de 130.000 a 180.000 euros ¿Cómo debo
calcular las cantidades pagadas en el año por amortización de capital e intereses para calcular la deducción por
financiación ajena de la vivienda habitual? En concreto, ¿puedo incluir la cancelación total del préstamo de 130.000
euros y sus intereses más lo pagado por el nuevo de 180.000 euros?

Cuando la adquisición de la vivienda habitual se realice con financiación ajena, permite la Ley del IRPF aplicar la deducción conforme
se vaya amortizando el préstamo obtenido. En estos casos, formarán parte de la base de deducción tanto la amortización del capital
como los intereses y demás gastos derivados de dicha financiación.

En el caso planteado únicamente dará derecho a aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual la parte del préstamo que se
empleó en la adquisición de la vivienda; en consecuencia, deberá distinguirse la parte de amortización e intereses que corresponde
al préstamo inicial para poder calcular la deducción por adquisición de vivienda, salvo que el importe de la ampliación del préstamo
se hubiera sido destinado a la rehabilitación o a la ampliación de la vivienda habitual.

Además si ha adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 podrá usted aplicar la compensación fiscal
(casilla 737 de la declaración) que fue aprobada por la Ley de Presupuestos. Esta compensación fiscal se ha aprobado con el fin de
evitar un perjuicio económico a aquellos contribuyentes que adquirieron su vivienda habitual con financiación ajena y, por tanto, con
la expectativa de aplicar unos porcentajes incrementados en la deducción por inversión en vivienda habitual; porcentajes
incrementados que con la nueva Ley del IRPF se han derogado.

Por la simple cancelación del préstamo de 130.000 euros y su unificación en uno nuevo de 180.000 euros no da derecho a la
deducción por adquisición de vivienda por los 130.000 euros cancelados.

5. En 1998 mi mujer, estando soltera, compró un piso por el que ha venido aplicando la oportuna deducción. Ésta ha
sido nuestra residencia habitual desde que nos casamos en régimen de separación de bienes. En el 2007 compramos
conjuntamente otro piso que va a ser nuestra vivienda habitual y tenemos intención de mantener el otro. Yo, hasta la
fecha, no he practicado ninguna deducción por vivienda habitual. Me surge la duda sobre cómo debe calcular la
deducción por adquisición de vivienda habitual mi esposa.

En primer lugar, para que la vivienda adquirida pueda considerarse como vivienda habitual y, en consecuencia, dé lugar a la
deducción por adquisición de vivienda habitual es necesario que la misma sea habitada de manera efectiva en un plazo de doce
meses contados a partir de la fecha de adquisición. Además será necesario que constituya la residencia habitual durante un plazo
continuado de, al menos, tres años.

De cumplirse estos requisitos la vivienda adquirida en el 2007 dará derecho a la deducción por adquisición de vivienda habitual. En
consecuencia, en el 2007 podrán tanto usted como su cónyuge aplicar la deducción, siendo la base máxima de deducción de 9.015
euros.

De los datos facilitados interpretamos que su cónyuge habrá satisfecho en el 2007 cantidades tanto por su anterior vivienda
(amortización del préstamo e intereses) como por la nueva. En principio, todas ellas darán derecho a la deducción por adquisición de
vivienda habitual, no obstante debe tenerse en cuenta lo que precisa la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas en relación con la adquisición de una segunda vivienda habitual. Así, el artículo 68 de la Ley del IRPF establece que "cuando
se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no
se podrá practicar deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no
superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción".

Debe tomarse en consideración, además, que su cónyuge tendrá derecho posiblemente a la compensación fiscal (casilla 737) por las
cantidades invertidas en la que ha constituido su vivienda habitual.

6. Compensación por alquiler de vivienda anterior al 24/04/1998 (Dada la extensión de la consulta no la reproducimos
en su totalidad) En la página de la [Link], apartado renta 2007, sale lo siguiente: los contribuyentes arrendatarios de
vivienda habitual que cumplan los requisitos que a continuación se enumeran podrán aplicar una compensación fiscal,
cuyo importe se restará de la cuota líquida total del impuesto, después de las deducciones por doble imposición (de
dividendos e internacional). Sin embargo ni en el borrador ni en el programa padre veo por dónde hay que poner dicha
compensación.

Lamentamos comunicarle que para el 2007 no procede compensación alguna por razón de arrendamiento de vivienda, a diferencia
de lo que estaba previsto para los ejercicios anteriores. Hemos verificado la información que consta en la web de la agencia
tributaria y responde a lo que acabamos de comentarle. Si entra usted en [Link], en la pestaña de "ciudadanos, tributación
de alquiler de vivienda, arrendatario IRPF", verá que hay dos carpetas distintas: "hasta 2006" y "desde 2007", resultando que todo
lo que usted ha comentado sobre el tema está incluido en la carpeta "hasta 2006". Si entra en la carpeta "desde 2007" leerá que
esta compensación no procede para el ejercicio 2007.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 126 of 140

7. En la vivienda que vivo actualmente he alquilado dos habitaciones y no sé como declarar el rendimiento derivado de
este alquiler. ¿Puedo seguir aplicando deducción por adquisición de vivienda por el importe íntegro satisfecho por
amortización e intereses del préstamo hipotecario? O por el contrario, ¿debo declarar la hipoteca como un gasto de
arrendamiento?

Las cantidades obtenidas por el alquiler de habitaciones en la propia vivienda deberán declararse como un rendimiento de capital
inmobiliario. El rendimiento íntegro obtenido podrá deducirse en todos los gastos necesarios para la obtención del mismo. Entre
dichos gastos, podrán deducirse los intereses de capital ajenos satisfechos invertidos en la adquisición del bien inmueble.
Lógicamente, como la vivienda no está íntegramente alquilada únicamente podrán considerarse deducibles de los ingresos íntegros
los intereses que proporcionalmente puedan imputarse a las habitaciones alquiladas. Así, lo ha entendido también la Dirección
General de Tributos.

A su vez, podrá aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual por las cantidades que hubiera satisfecho en el 2007
(amortización del préstamo e intereses) que proporcionalmente se corresponda con la parte de la vivienda que no esté alquilada. Es
decir, no podrá aplicarse la deducción por adquisición de la vivienda habitual en la proporción que corresponde a las zonas que sean
de uso reservado a los arrendatarios que convivieran en la vivienda.

8. El año pasado nos aplicaron a mi marido y a mí la deducción fiscal por el colegio concertado de nuestro niño al 25%
(pagamos 480 euros ese año y nos dedujo aproximadamente 120 euros). Resulta que este año, la persona que me hizo
la declaración en una oficina de Hacienda la aplicó al 10% (pagamos 1.200 euros y nos dedujo 120 euros).Vivimos en
la Comunidad de Madrid. Mi pregunta es la siguiente: se equivocaron el año anterior, deduce un 10% o un 25%. Si se
han equivocado este año, yo ya la dejé firmada y entregada en hacienda: ¿tengo forma de reclamar/rectificar el error
de este empleado?

Ni la normativa estatal ni la autonómica prevén deducción alguna por las cantidades pagadas en concepto de enseñanza de los hijos.
Sin embargo, la normativa estatal sí recoge una deducción sobre las cantidades aportadas a fundaciones, que varía en atención a
los requisitos que cumple la entidad beneficiaria del donativo: 25% de deducción en caso de donativos a fundaciones y asociaciones
incluidas en el ámbito de aplicación de la Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo, o bien el 10% cuando las cantidades se donan a fundaciones reconocidas legalmente no comprendidas en el
ámbito de aplicación de la Ley 49/2002.

Por su parte, la Comunidad de Madrid establece una deducción del 15% de las cantidades donadas a fundaciones que cumplan los
requisitos de la ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, y persigan fines culturales, asistenciales o
sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza análoga a éstos. Esta deducción autonómica tiene un límite del 10% de la base
liquidable general y del ahorro del contribuyente.

Por tanto, para contestar a su consulta habría que examinar si entre las cantidades que usted satisface durante el año habría algún
importe destinado a una fundación cultural vinculada al colegio que pudiera reunir los requisitos para acogerse a la deducción
estatal, la autonómica o a ambas. En caso afirmativo, es preciso que tenga justificante de las cantidades que constituyen
aportaciones a dicha fundación y que la entidad receptora expida certificado acreditativo del mismo.

En caso de que tuviera que modificar la declaración, deberá presentar escrito a la Administración tributaria rectificando la
autoliquidación, haciendo constar el error padecido y acompañando justificación suficiente de conformidad con el artículo 120.3 de la
Ley 58/2003 General Tributaria.

9. ¿Ya no generan desgravaciones las pérdidas por venta de valores negociables en Bolsa?

Cuando la transmisión de valores negociables produce una pérdida patrimonial no se genera derecho a deducción alguna en la cuota
del impuesto. En su caso, dicha pérdida podrá ser compensada con ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de
elementos patrimoniales. El saldo positivo que resulte de dicha compensación se integra en la base imponible del ahorro; si
resultase saldo negativo, sólo se podrá compensar con el saldo positivo que se ponga de manifiesto en los cuatro años siguientes.

En caso de haber generado pérdidas por transmisión de valores en ejercicios anteriores con período de generación superior a un
año, que estén pendientes de compensar a 1 de enero de 2007, se podrán compensar con el saldo positivo de las ganancias y
pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales obtenidas en el propio ejercicio.

10. Contraté dos fondos de Ibex garantizados y me informaron que al tratarse de una inversión superior a un año tenía
una rebaja en el IRPF. No obstante, liquidé los fondos el año pasado y me aplicaron el tipo general del 18%, por lo que
me planteo si ahora en la declaración tengo alguna reducción.

Como novedad en la reforma de la normativa del IRPF se suprime la diferencia en el tratamiento de las ganancias y pérdidas
patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes (acciones, fondos de inversión, inmuebles) con más de un año de antigüedad
respecto de las derivadas de los bienes y derechos con menos de un año, de tal forma que todas ellas se integran en la base
imponible del ahorro con una tributación del 18%. Por tanto, la ganancia devengada en el ejercicio 2007 por la liquidación de los
fondos de inversión se integrará al 18% sin aplicación de ninguna reducción.

11. La empresa en la que trabajo me adeuda impagados que tras el concurso de acreedores entraron como crédito
subordinado en el año 2007 en que se aprobó el concurso de acreedores. ¿Puedo deducírmelo como pérdida
patrimonial?

Como regla general, los rendimientos del trabajo deben imputarse al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor, con
independencia del momento en el que se realice su cobro. No obstante, como excepción se prevé que los atrasos correspondientes a
rendimientos que, por causas justificadas no imputables al contribuyente, no se hubiesen percibido en los períodos en que fueron
exigibles y no mediando resolución judicial, deben declararse en el año en que se perciben, pero imputándolos al período en que
fueron exigibles, mediante la correspondiente declaración complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 127 of 140

Asimismo, respecto las rentas que no son adeudadas por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho
a su percepción o cuantía, los importes satisfechos deberán imputarse al periodo impositivo en que la resolución adquiera firmeza.

Por tanto, la imputación de la renta deberá efectuarse teniendo en cuenta lo expuesto, sin que proceda computar una pérdida
patrimonial por las cuantías adeudadas.

12. Soy médico y suelo trabajar en la administración pública con contrato laboral a la vez que ejerzo por cuenta propia,
por lo que estoy dado de alta en ambos regímenes de la seguridad social. ¿Puedo deducir los gastos de la actividad
empresarial pese a estar dado de alta en el otro régimen?

La determinación del rendimiento neto de las actividades económicas en el método de estimación directa se realiza de acuerdo con
la normativa del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de que la normativa del Impuesto sobre la Renta establezca alguna
especialidad. A estos efectos, con carácter general, para que un gasto sea deducible fiscalmente se requiere:

■ Que dicho gasto esté contabilizado o bien inscrito en los correspondientes Libros-Registros que el contribuyente esté obligado a
llevar.

■ Que esté justificado e imputado temporalmente al ejercicio que corresponda.

■ Que esté correlacionado con los ingresos.

Así, las cotizaciones al régimen especial de trabajadores autónomos de la Seguridad Social del titular de la actividad tienen la
consideración de gasto fiscalmente deducible para determinar el rendimiento neto de la actividad económica en el método de
estimación directa en la medida que cumpla con los requisitos mencionados. No así en el método de estimación objetiva.

13. Mi padre tiene 66 años, tiene la invalidez absoluta permanente desde hace más de 10 años y además es
considerado como gran inválido con una minusvalía superior al 65%. Él no está obligado a declarar, pero hace poco me
comentaron que él podría hacer la declaración y beneficiarse de su tipo de minusvalía. Además, tiene un piso en
propiedad y mi madre no cobra nada, ya que dejó de trabajar hace muchos años y ambos dependen de la pensión de
mi padre. ¿Él podría hacer la declaración? o ¿cómo todo lo que cobra está exento de renta no puede beneficiarse de su
minusvalía?

Con carácter general están obligados a presentar declaración todos los contribuyentes, es decir, todas las personas físicas residentes
en territorio español que obtengan rentas sujetas al Impuesto. No obstante, con la intención de reducir la presión fiscal, se regula
un amplio espectro de supuestos en los que los contribuyentes no tienen que presentar declaración.

A los efectos de computar los límites cuantitativos que implican la obligación de declarar, no deben tomarse en consideración las
rentas que se consideren exentas en la normativa del impuesto, de forma que el contribuyente que solamente percibe rendimientos
exentos no estará obligado a presentar la declaración.

El hecho de no estar obligado a presentar declaración no implica que el contribuyente no haya satisfecho el correspondiente
impuesto respecto aquellas rentas sujetas a retención, por lo que es posible que si el contribuyente percibe otras rentas sujetas a
retención le interese presentar declaración y solicitar la devolución solamente de las cantidades retenidas.

14. Me gustaría saber si las personas que viven, trabajan y cotizan en España e invierten en apartamentos en EEUU
con intención de alquilarlos tendrían que hacer declaración de esos ingresos en España, en EEUU o en ambos.

El IRPF es un tributo de carácter personal que grava la capacidad económica total de las personas residentes en España, que se
denominan contribuyentes. El objeto del impuesto está constituido por la totalidad de los rendimientos, ganancias y pérdidas
patrimoniales, así como las imputaciones de renta que se establecen por la ley, tanto las de fuente española como extranjera, esto
es, se grava la renta mundial del contribuyente.

Respecto la tributación que se devengará en EEUU, debemos acudir a la normativa tributaria aplicable allí, por lo que este aspecto
debería ser contrastado con un profesional de EEUU.

15. Compré junto con mi novia una vivienda en Madrid en junio de 2007 y firmamos una hipoteca con una entidad
financiera. Ambos seguimos empadronados en nuestro pueblo de Córdoba porque nuestra idea es volver cuando nos
concedan el traslado. Nos han comentado que igual no tenemos derecho a deducir las sumas pagadas por la compra de
la vivienda porque no estamos empadronados en Madrid. ¿Es ese un requisito indispensable para que nos devuelvan
dinero por la adquisición de vivienda? ¿Se podría demostrar que llevamos viviendo en nuestro piso desde junio de
2007: factura de gas, luz… o algo similar?

La normativa del IRPF establece que se entenderá que la vivienda tiene el carácter de habitual cuando constituya la residencia
efectiva del contribuyente por un plazo continuado de al menos tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el
carácter de habitual cuando a pesar de no haber transcurrido los tres años concurran circunstancias que necesariamente exijan un
cambio de domicilio, tales como el traslado laboral. En cuanto a los motivos que exigen el cambio, la Administración tributaria
entiende que éste ha de venir avalado por circunstancias concurrentes que lo hagan exigible de manera necesaria, entendiendo por
necesidad aquellas circunstancias ajenas a la mera voluntad o conveniencia del contribuyente. No obstante, la justificación podrá
hacerse por cualquier medio de prueba admisible en Derecho, siendo la Administración Tributaria quien valore las pruebas
aportadas.

En cuanto a la justificación de la residencia efectiva, tanto la doctrina como la jurisprudencia (en este sentido pueden consultarse las
sentencias del TSJ Madrid 14.03.01 y del TSJ Extremadura 30.10.02) han aclarado que el certificado de empadronamiento por sí
mismo no es elemento determinante de la residencia efectiva, pues el certificado expedido por el ayuntamiento tiene unas
exigencias diferentes al concepto de residencia habitual a efectos del impuesto. Se admite como prueba las declaraciones
manuscritas de vecinos, el certificado a la administración de la comunidad de propietarios, el certificado del centro de trabajo, el

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 128 of 140

certificado del director del colegio al que asisten los hijos y también podrían ayudar aquellos recibos de suministros de la vivienda
como los que usted menciona.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre la declaración de la renta de 2007

Javier Ragué

29/05/08.- Coincidiendo con la campaña de la renta, el socio director del Centro de Coordinación de
Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas, Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez,
Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de
[Link] les han formulado sobre la declaración del IRPF.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Dado el alto volumen de preguntas recibidas, el consultorio fiscal se publicará con una periodicidad
quincenal. Envíe sus dudas, cuyas respuestas se publicarán el próximo 12 de junio.

Javier Ragué, socio director del

La selección de las preguntas se basará en criterios de fecha de recepción y de contenidos. Así,
Centro de Coordinación de
para abarcar el mayor número de aspectos sobre la declaración se evitará repetir la temática, por lo
Criterios del Área Fiscal de
que alguna de las cuestiones planteada puede estar respondida en otra.
Cuatrecasas

1. Mi madre de 82 años recibe al año unos 6.300 euros de pensión y 300 euros de unas
tierras de labranza que tiene arrendadas. ¿Está obligada por esto a presentar declaración de la renta?

La normativa del IRPF dispone que no están obligados a presentar declaración los contribuyentes cuyas rentas procedan
exclusivamente de rendimientos del trabajo (como las pensiones y haberes pasivos) cuyo importe no supere los 22.000 euros. No
obstante, en el caso que nos ocupa, a pesar de no llegar a dicha cantidad en concepto de rendimiento del trabajo, su madre percibe
adicionalmente una cantidad como titular de un inmueble rústico cedido a terceros en arrendamiento, caso en el que el límite de
rendimientos se reduce a 1.000 euros. Dado que la pensión y la renta de las tierras conjuntamente exceden de 1.000 euros, deberá
presentar declaración del IRPF. (Salvo que el arrendamiento se calificara como rendimiento del capital mobiliario sometido a
retención, caso en el que sí aplicarían los límites generales y no estaría obligada a presentar declaración, pero sería recomendable
presentarla para obtener la devolución de las retenciones practicadas).

En caso de que la pensión percibida sea calificada como exenta por tratase de una pensión de gran invalidez o incapacidad
permanente absoluta, no habría obligación de presentar declaración por no alcanzar el importe conjunto de 1.000 euros al que nos
hemos referido.

2. Compré unas acciones de Telefónica en el año 2002 a un valor determinado y a través de una caja de ahorros y las
vendí en noviembre de 2007 con un beneficio. Tanto en la compra como a lo largo de estos años la entidad me ha
cobrado comisiones, corretaje y periódicamente gastos de custodia, aranceles, correo, etc. Mi pregunta es: ¿todos
estos gastos se deducen del beneficio, se suman al precio de compra o simplemente hay que despreciarlos? Lo
pregunto porque en el programa PADRE no hay casilla para poner dichos gastos.

Para la determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en la transmisión de las acciones, se computará la diferencia
entre el valor de transmisión y de adquisición del elemento patrimonial. El valor de adquisición está formado por el importe real de
la adquisición incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición. Algunas de las partidas que menciona (comisiones,
corretaje, aranceles...) siempre que fueran directamente vinculadas a la compra de los títulos, es decir, inherentes a la adquisición,
pueden considerarse como más valor de adquisición. En el mismo sentido, las referidas partidas relacionadas con la venta (gastos
de corretaje, comisiones...) también serían deducibles del valor de transmisión. En resumen, los gastos inherentes a la compra y a
la venta reducirían el importe de la plusvalía computable.

Sin embargo, si dichas partidas traen causa de la tenencia de los títulos (no de su adquisición o transmisión) y de la propia
administración de las acciones no afectarían al importe de la plusvalía, sino que podrán deducirse en la declaración del 2007 (como
gastos del capital mobiliario) los gastos habidos por la administración y depósito de las acciones durante este año hasta la fecha de
la transmisión, sin que resulte admisible la deducción de ningún otro concepto de gasto. En concreto, el programa PADRE tiene
habilitadas las casillas 022 a 026 para hacer constar el importe de los gastos de administración y depósito de valores negociables.

Finalmente, tener en consideración que la norma prevé que no serán deducibles las cuantías que supongan la contraprestación de
una gestión discrecional e individualizada de carteras de inversión.

3. ¿Puedo hacer la declaración conjunta con alguna de mis hijas, mayores de edad, que viven conmigo y que han
trabajado algún período del año 2007, pero cuyos ingresos no llegan a 8.000 euros?

Según dispone la Ley del IRPF, las personas integradas en una unidad familiar, pueden presentar declaración conjunta. Unidad
familiar es la formada por los cónyuges y los hijos menores de edad o los hijos que aún mayores de edad estén incapacitados
judicialmente. En defecto de matrimonio o en casos de separación legal, se entiende por unidad familiar la formada por el padre o la
madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otro (menores de edad o mayores de edad incapacitados). De la
información facilitada, se desprende que no se dan las circunstancias requeridas por la ley para formar unidad familiar, atendida la
mayoría de edad de las hijas.

Usted podrá aplicarse el mínimo por descendientes siempre que la hija o hijas sean menores de 25 años a la fecha de devengo del
impuesto (31 de diciembre normalmente), que convivan con el contribuyente y que no hayan obtenido en el ejercicio 2007 rentas
superiores a 8.000 euros anuales ni presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.

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4. Trabajo como podóloga autónoma en tres empresas. Vivo en Madrid, donde el coste de la vida es muy caro y a pesar
de llegar justa a fin de mes mi declaración de la renta sale a pagar. ¿Cuáles son los gastos que puedo deducir en la
declaración de la renta y en qué porcentaje: alquiler, transporte, dietas, vuelos o viajes? ¿Debo presentar todos los
recibos/facturas a alguien o sólo si Hacienda me lo requiriese?

La ley del IRPF prevé varios sistemas de determinación del rendimiento neto proveniente de la realización de una actividad
económica por cuenta propia como es su caso: el régimen de estimación directa, el régimen de estimación directa simplificada y el
régimen de estimación objetiva (aplicable solamente a las actividades incluidas en la Orden Ministerial correspondiente y que no
contempla los servicios de podología que nos ocupan).

En cuanto a la estimación directa, se aplica el régimen simplificado si el importe neto de la cifra de negocios no supera la cantidad
de 600.000 euros anuales en el año anterior. En tal caso, de los ingresos íntegros se podrán deducir los gastos fiscalmente
deducibles, esto es, que estén vinculados a la actividad económica desarrollada, que se encuentren debidamente justificados y que
se hallen registrados en la contabilidad o en los libros registro que deben llevarse con carácter obligatorio. En concreto, se admite la
deducción de los consumos de explotación, sueldos y salarios, arrendamientos y cánones, reparaciones y conservación, servicios
profesionales independientes, suministros, otros servicios (gastos de oficina, transportes, gastos bancarios, primas de seguros,
publicidad), tributos, gastos financieros y amortizaciones (practicadas de forma lineal, según la tabla de amortización simplificada
aprobada por Orden Ministerial).

Una vez determinado el rendimiento neto, se podrá aplicar en concepto de gastos de difícil justificación un 5% del mencionado
rendimiento neto. Cuando el rendimiento neto sea negativo no procede computar dicho 5%.

En cuanto a la justificación de las partidas deducibles, debe conservar los justificantes por si Hacienda le solicita que los aporte en el
curso de una comprobación administrativa. Además, debe usted llevar los correspondientes libros registro de ingresos, gastos,
bienes de inversión y de provisiones de fondos y suplidos que también le podrían ser solicitados por la Administración en el curso de
una comprobación.

5. En la declaración del año pasado en la sección reducciones de la base imponible aparecía la casilla 493 –reducción
por cuidado de hijos-, pero en la de este año no aparece. ¿Ya no se aplica esta ayuda?

La ayuda por cuidado de hijos a la que usted se refiere se mantiene para el 2007 pero la forma en que se aplica es distinta: el
importe por cuidado de hijos ya no opera como reducción de base imponible sino que forma parte del mínimo personal y familiar. En
este sentido, el contribuyente con descendientes menores de 25 años que convivan con él y que no hayan obtenido en el 2007
rentas superiores a 8.000 euros, podrá aplicar en concepto de mínimo por descendientes 1.800 euros por el primer descendiente,
2.000 euros por el segundo, 3.600 euros por el tercero y 4.100 euros por el cuarto y siguientes. Además, cuando el descendiente
sea menor de tres años, el mínimo por descendientes se incrementará en 2.200 euros anuales.

Como decíamos, para el ejercicio 2007, el mínimo personal y familiar no reduce la renta del período impositivo sino que a la
totalidad de la base liquidable general (sin descontar el mínimo personal y familiar) se le aplica la escala de gravamen del impuesto
obteniéndose la correspondiente cuota. Acto seguido, a la parte de base liquidable general correspondiente al mínimo personal y
familiar se le aplica la escala del impuesto y la cuota obtenida se resta de la primera para obtener la cuota íntegra general. De esta
forma, se consigue que todos los contribuyentes tengan un mismo ahorro en caso de estar en la misma situación familiar y
personal.

6. Si durante el año se ha alquilado la vivienda habitual tres meses. ¿Se hace la proporción anual de la desgravación
por vivienda? Si se ha hecho un pago adicional de la hipoteca en diciembre (ya alquilado el piso) ¿se hace la
proporción por año fiscal o ya no se desgrava nada de esa cantidad?

Si el contribuyente se traslada a otra vivienda, la anterior vivienda habitual pierde la condición y no es deducible cantidad alguna a
partir del traslado, por cuan-to dejaría de constituir su vivienda habitual. En este sentido, el concepto de vivienda habitual exige que
la vivienda sea habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente.

La posibilidad de deducir importes en concepto de inversión en vivienda habitual en el año de la partida dependerá de si la vivienda
ha consolidado tal condición. La norma exige que se mantenga la residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años,
salvo que se produzcan determinadas circunstancias que requieran el traslado de domicilio. Si el contribuyente cumple este plazo
temporal los importes pagados hasta el momento de su partida serían posibles, sin embargo, los pagos realizados con posterioridad
al traslado de su residencia no formarían parte de la deducción por adquisición de vivienda.

7. ¿Cómo computa la indemnización por despido improcedente en la declaración de la renta?. Entiendo que la
indemnización por despido está exenta de impuestos.

Efectivamente, la indemnización por despido improcedente está exenta en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el
Estatuto de los Trabajadores, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. Esta
indemnización requiere para consolidar la exención la real efectiva desvinculación del trabajador con la empresa.

Hay que tener en consideración que no se encuentran exentos otros conceptos como serían los salarios de tramitación que suelen
abonarse junto con estas indemnizaciones.

8. Mi tío vendió el 27/12/07 la que ha sido su vivienda habitual durante 40 años. En octubre del 2005, al no poder
valerse por sí mismo, se fue a una residencia, en ese momento puso la casa en venta pero no la logró vender hasta la
citada fecha. Entendemos que está exenta la venta al ser mayor de 65 años y ser vivienda habitual, pero nos han dicho
que podemos tener problemas, porque se empadronó en la residencia cuando se fue. La casa durante ese tiempo ha
estado en venta (sin uso, recibos de agua y luz al mínimo) ¿se puede considerar exenta? En caso contrario, cómo se
calcularía la plusvalía (la casa se compró hace 40 años por lo que entiendo que tendrá algún coeficiente de
actualización).

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Esta situación es relativamente corriente y tradicionalmente ha sido bastante mal solucionada por la norma, dado que son supuestos
en los que el contribuyente se ve obligado a trasladarse de su vivienda habitual y no debería verse obligado a pagar impuestos por
el hecho de que en el momento de la transmisión no se pueda considerar que tiene su residencia habitual en la residencia, en la que
muchas ocasiones, ha pasado gran parte de su vida. En este sentido, el legislador ha sido algo más sensible ya que a partir de 2007
permite considerar como vivienda habitual aquélla que reúna tal condición en el momento de la venta o hubiera tenido tal
consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión.

Lamentablemente, en su caso la venta se produjo transcurrido el plazo de dos años, por tanto, no se puede considerar exenta. Sin
embargo, ello no debe suponer un coste tributario muy relevante, puesto que existen los denominados coeficientes de abatimiento
que funcionan de la siguiente forma: Se calcula la ganancia por diferencia entre el precio de venta y el valor de compra actualizado
con determinados coeficientes que corrigen, a duras penas, el efecto inflacionario. Se diferencia la ganancia entre:

■ Parte generada antes del día 20 de enero de 2006. Esta parte se cal-culará multiplicando la ganancia por el número de días de
perma-nencia en el patrimonio del contribuyente del bien entre la fecha de compra y el día 20 de enero de 2006 y dividiendo el
resultado por el total de días transcurridos entre la fecha de compra y la de venta. Como se puede comprobar con casos de
tenencia a tan largo plazo el resultado de esta proporción hará que la parte de la ga-nancia anterior a 20 de enero de 2006 sea
la mayor parte. Pues bien, este importe no está sometido a tributación en aplicación de los coeficientes de abatimiento (en este
caso, dado el tiempo de tenencia del bien el abatimiento es pleno, en otros casos podría ser parcial).

■ Parte generada entre el día 20 de enero de 2006 y el día de la venta. Esta parte sería la diferencia entre el importe total de la
ganancia y el importe reducido. Esta parte tributa al 18%.

Simplemente para que se haga una idea, para un inmueble adquirido en 1967, transmitido en 2007 por un importe de 300.000
euros y sin considerar ni coste de adquisición ni gastos derivados de la venta que se incluirían como menor valor de transmisión, el
importe a pagar sería aproximadamente de 2.600 euros, lo que supone, algo menos, de un 1% de la ganancia.

9. Tengo un préstamo en euros y quiero cambiarlo a otra moneda. ¿Qué gastos serán deducibles?

La Administración tributaria resulta especialmente estricta en esta materia, de tal forma que considera que las operaciones en las
que se cambia la moneda de pago se incurre en la cuota gradual del impuesto sobre actos jurídicos documentados. Esta cuota varía
entre las diversas Comunidades Autónomas, pero suele estar fijada en un 1%. La base sobre la que se aplica sería el valor en euros
resultante de aplicar el tipo de cambio vendedor fijado por el Banco Central Europeo que esté vigente en el momento del devengo al
importe de la obligación o capital garantizado, a las sumas que se aseguren por intereses, indemnizaciones, penas por
incumplimiento y otras análogas, siempre que se fijara exclusivamente en yenes, si el valor se fijara tanto en euros como en yenes
se tomará el mayor de los dos.

El importe pagado entendemos que constituirá base de la deducción en tanto que se estaría novando el préstamo y el total importe
obtenido se dedique al pago de la vivienda habitual.

10. ¿Se pueden compensar minusvalías de inversiones realizadas en acciones y fondos de inversión con los intereses
generados por las inversiones realizadas en letras del tesoro y depósitos a plazo fijo?

Para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2007 las reglas de integración y compensación de la base del ahorro son:

■ Se integran entre sí los rendimientos del capital mobiliario integrantes de la base imponible del ahorro: dividendos, intereses,
operaciones de capitalización ('unit linked'), rendimientos derivados de letras del tesoro etcétera. El saldo positivo se integra en
la base imponible del ahorro, el negativo queda a compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro años
siguientes

■ Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales se integran y compensan
exclusivamente entre sí. El saldo positivo se integra en la base del ahorro y el negativo se podrá compensar durante los cuatro
años siguientes

Como se puede comprobar se ha creado un sistema de compartimentos estancos entre rendimientos y ganancias y pérdidas
patrimoniales, de tal forma que no son compensables las pérdidas de Bolsa con intereses generados.

11.- Les agradecería que me informaran si es necesario declarar los dividendos percibidos de las acciones de una
compañía cuando se reinvierten automáticamente en la compra de más acciones de la misma compañía. Tengo dos
casos, uno es con una compañía que cotiza en el Ibex y otro, con el caso de una compañía que cotiza en la Bolsa de
Londres. En el caso de los dividendos percibidos en Gran Bretaña y que están sujetos a la tributación británica, ¿hay
algún mecanismo para compensar la doble imposición de impuestos (los británicos y los españoles)?

Respecto a la primera pregunta comentarle que es necesario declarar los dividendos percibidos de una compañía con independencia
de que se reinviertan automáticamente en la compra de más acciones de la misma compañía. La normativa del IRPF no establece
ningún mecanismo de exención por reinversión en este supuesto.

Respecto a los mecanismos para evitar la doble imposición comentarle que, con carácter general, resulta aplicable una exención de
hasta 1.500 euros anuales sobre los dividendos percibidos, con independencia de que la compañía pagadora tenga su residencia en
territorio español o fuera de él. El exceso sobre el citado límite se integra en la base imponible del ahorro tributando a un tipo fijo
del 18%.

Respecto los dividendos percibidos de una sociedad residente en Gran Bretaña la Ley del IRPF establece un mecanismo para evitar
la doble imposición que consiste en una deducción sobre la cuota líquida total cuyo importe será el menor de los dos siguientes:

■ El importe efectivamente satisfecho en el extranjero

■ El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero

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12. El 23/07/2007 vendí una vivienda en 190.000 euros que había escriturado por compra el 08/07/1992 (comprado
en plano en septiembre de 1998) en 57.100 euros. Dicha vivienda estaba libre de cargas y desgravada por su
totalidad. A su vez, el 24/07/2007 escrituré la compra de otra vivienda por un importe de 225.000 euros. La vivienda
se compró en plano en octubre del 2005, pero de las cantidades entregadas hasta su escrituración no desgravé nada.
La ganancia obtenida por la venta de una vivienda la reinvierto en la compra de la otra, no tengo muy claro cómo
tengo que hacerlo y cómo desgravo la hipoteca pedida para liquidar el resto del importe más reformas.

En primer lugar comentarle que para poder aplicar la exención por reinversión es necesario que las cantidades obtenidas se destinen
a la adquisición de una nueva vivienda habitual. Esta nueva vivienda debe de haberse adquirido en un plazo de dos años anteriores
o posteriores a la venta de la antigua vivienda. En su caso se cumple esta circunstancia ya que la anterior vivienda se vende el
23/07/2007 y la entrega de la nueva se realiza el 24/07/2007. Adicionalmente se exige que el importe percibido se destine a la
compra de la nueva vivienda. Entiendo que, en su caso, el importe de 190.000 euros percibidos de la venta de la antigua vivienda
se ha destinado al pago del precio de la nueva vivienda con lo que el importe pendiente de satisfacer de la nueva vivienda en
concepto de capital asciende aproximadamente a 35.000 euros.

La ganancia patrimonial derivada de la venta de la antigua vivienda (diferencia entre coste de adquisición y precio de transmisión de
la antigua vivienda) deberá declararse en la casilla correspondiente del modelo y optarse expresamente por la opción de exención
por reinversión.

Respecto a la aplicación de la deducción por la nueva vivienda comentar que no podrá practicarse hasta que las cantidades
invertidas en la misma no superen la ganancia patrimonial declarada exenta por reinversión y los importes invertidos en la anterior
vivienda que hubiesen sido objeto de deducción en anteriores autoliquidaciones. Se trata de realizar una comparación de lo invertido
en la nueva vivienda con lo que se dedujo en la anterior vivienda y la ganancia patrimonial declarada exenta por reinversión. Una
vez que las cantidades satisfechas en la nueva vivienda excedan de los importes antes citados podrá iniciarse la deducción por la
nueva vivienda habitual.

A efectos de determinar los importes deducidos en años anteriores por la antigua vivienda habitual el criterio de la Dirección General
de Tributos es que si se financió con un préstamo hipotecario debe computarse el capital así como los intereses que se hubiesen
satisfechos a partir de 01/01/1999. Los intereses anteriores no se computan porque con la anterior normativa no formaba parte de
la base de la deducción.

13. Mi madre es pensionista y además tiene una póliza de Zurich. Entre las dos suma aproximadamente 1.200 euros.
Es viuda y la póliza fue hecha en vida de mi padre. Además tiene vivienda propia, y unos ahorros invertidos por el
BBVA. ¿Tiene obligación de hacer la renta? Desde que enviudo hace 10 años que yo sepa solo la hizo una vez porque le
toco un premio de TV.

Con los datos que nos ofrece nos resulta un poco complicado contestar a su consulta dado que la obligación de no declarar depende
tanto del tipo de rentas obtenidas como del importe percibido. Así pues, debería identificarse el concepto en que recibe las distintas
rentas y en segundo lugar el importe bruto que se percibe por cada una en cómputo anual.

Respecto la pensión de la Seguridad Social (sea de viudedad o de jubilación) no plantea dudas su calificación como rendimiento del
trabajo aunque no sabemos el importe anual percibido.

Respecto a la póliza de Zurich, hecha en vida de su padre, desconocemos tanto el importe percibido como el tipo de producto exacto
suscrito con lo que se nos plantean distintas alternativas:

■ Si era una póliza de vida cuyo tomador era su padre y beneficiaria su ma-dre debería haber tributado en el Impuesto sobre
Sucesiones

■ Si era un plan de pensiones sucrito por su padre y como beneficiaria su madre, en caso de fallecimiento del titular, los importes
percibidos por su madre tendrían la consideración de rendimientos del trabajo

■ Si era un plan de pensiones suscrito por su madre tendría la consideración de rendimientos del trabajo

■ Si era una póliza de vida en la que su madre era tomadora y beneficiaria y se procedió a su rescate los importes percibidos
tendrían la consideración de rendimiento del capital mobiliario

Asimismo nos faltaría saber el importe bruto percibido por la póliza suscrita.

A falta de todos estos datos lo único que podemos hacer es remitirle al artículo 61 del Reglamento del IRPF (Real Decreto 439/2007,
de 30 de marzo) en el que constan todos los supuestos en que no existe obligación de declarar en función del tipo de renta y de la
cuantía percibida.

En cualquier caso, a título informativo, y exclusivamente respecto a los rendimientos del trabajo el límite está en 22.000 euros
brutos cuando procedan de un único pagador. Este límite también se aplicará si se han percibido de varios pagadores si la suma de
las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores no supere, en su conjunto, la cantidad de 1.500 euros anuales.

El límite de rendimientos del trabajo será de 10.000 euros brutos anuales cuando procedan de más de un pagador, siempre que la
suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, superen en su conjunto la cantidad de
1.500 euros.

14. Hace un año falleció mi padre y él era quien hacía la declaración de la renta, ahora nos hemos quedado mis
hermanas y mi madre solas y la verdad que al no haberla hecho nunca pues estamos un poco desorientadas. Me
gustaría saber cómo es posible que a mi madre le salga a ingresar 4.700 euros cobrando 900 euros de su actual
empleo y la pensión de viudedad de casi la mitad de lo que ganaba mi padre y pagando la hipoteca y el coche de mi
padre.

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Con los datos que nos ofrece nos resulta extremadamente complicado contestar a su consulta aunque evidentemente nos sorprende
que la cuota a ingresar sea tan elevada.

Una posible explicación a la situación de su madre sería que los rendimientos que percibe (por su relación laboral y por la pensión de
viudedad) no soportaron ninguna retención a cuenta del IRPF mientras se abonaron por sus pagadores durante el año 2007. Dicha
circunstancia provoca que cuando tenga que presentarse la declaración del IRPF tenga que satisfacerse la cuota correspondiente a
todas sus rentas sin poder restar ninguna retención soportada.

Adicionalmente, si su madre está satisfaciendo cantidades correspondientes a un préstamo hipotecario para la adquisición de su
vivienda habitual debe valorarse si procede en su caso la aplicación de la deducción y de esta manera reducir la cuota a ingresar.

15. Durante las tres últimas declaraciones, Hacienda me envió propuestas de autoliquidación que yo acepté en los tres
casos. Este año no me han enviado la propuesta de autoliquidación así que lo he hecho por renta mecanizada y al
acudir a la oficina la sorpresa ha sido que el importe que me tenían que abonar era casi la mitad del de otros años sin
haber ningún cambio en mis condiciones anteriores. Al intentar averiguar de dónde venía la diferencia, el funcionario
me dijo que había un error en las tres declaraciones que se hicieron a través de la propuesta de autoliquidación porque
por error me habían asignado a mí el 100% del importe del crédito hipotecario en lugar de hacerlo a medias con mi
marido. A pesar de que es obvio que el error es de ellos, ahora estoy algo preocupada, porque tengo la duda de si
Hacienda puede reclamarme las cantidades abonadas erróneamente. Si la respuesta es afirmativa, me gustaría saber
cómo tendría que devolverlo.

Respecto a la consulta planteada permítame reproducir el párrafo 4 del artículo 77 del Real Decreto Legislativo 1065/2007, de 27 de
julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria:

"Los datos, importes o calificaciones contenidos en las declaraciones, autoliquidaciones o comunicaciones de datos confeccionados
por la Administración o en los borradores que hayan sido comunicados al obligado tributario no vincula-rán a la Administración en el
ejercicio de las actuaciones de comprobación o investigación que puedan desarrollarse con posterioridad".

Como puede apreciarse la administración tributaria no queda vinculada con los datos que aparecieron en los correspondientes
borradores y por tanto podrá comprobar con posterioridad la situación tributaria del contribuyente. En tal caso entiendo que podría
reclamarle las cantidades abonadas erróneamente.

No obstante, la administración tributaria no podrá sancionarla por su conducta dado que se ajustó a la documentación remitida por
la propia administración y por tanto se puso la diligencia necesaria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Respecto al mecanismo para su devolución, en principio, será la agencia tributaria quién, en su caso, le remitirá una liquidación
provisional indicándole la cuantía que debe devolverse así como el plazo para proceder a su devolución. Al importe de la devolución
deberán incluirse los correspondientes intereses de demora.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre la declaración de la renta de 2007

Javier Ragué

15/05/08.- Coincidiendo con la campaña de la renta, el socio director del Centro de Coordinación de
Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas, Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez,
Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de
[Link] les han formulado sobre la declaración del IRPF.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Dado el alto volumen de preguntas recibidas, el consultorio fiscal se publicará con una periodicidad
quincenal. Envíe sus dudas, cuyas respuestas se publicarán el próximo 29 de mayo.

Javier Ragué, socio director del

La selección de las preguntas se basará en criterios de fecha de recepción y de contenidos. Así,
Centro de Coordinación de
para abarcar el mayor número de aspectos sobre la declaración se evitará repetir la temática, por lo
Criterios del Área Fiscal de
que alguna de las cuestiones planteada puede estar respondida en otra.
Cuatrecasas

1. He construido en terreno residencial un despacho profesional, con cédula de

habitabilidad, que va a ser destinado a vivienda habitual. ¿Se puede deducir en la declaración de renta? ¿El porcentaje
de deducción es el mismo que el de una vivienda? ¿Cómo puedo acreditar que está destinado a ser vivienda habitual?

La normativa del IRPF exige a los efectos de aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual la adquisición o construcción de
una edificación que cumpla los siguientes requisitos:

■ Que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al menos, tres años

■ Que el contribuyente la habite de manera efectiva y con carácter permanente, en un plazo no superior a doce meses, contados
desde la fecha de adquisición o de terminación de las obras

Por tanto, teniendo en cuenta las limitaciones temporales mencionadas, la construcción de un despacho profesional destinado a
vivienda podrá ser objeto de deducción ya que se adecua al concepto de edificación exigido por la Ley del Impuesto.

Los porcentajes de deducción aplicables son los establecidos para al ejercicio 2007, esto es, el 10,05% respecto el tramo estatal de
la deducción, y del 4,95% respecto el tramo autonómico de la deducción (salvo en el caso de Cataluña que ha aprobado un

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 133 of 140

porcentaje de deducción para el tramo autonómico), estableciéndose como importe máximo de las inversiones con derecho a
deducción 9.015 Euros respecto la base de la deducción.

Por último, a los efectos de documentar que la vivienda por la que se practica la deducción es la residencia habitual, podrán
aportarse diversos documentos como medio de prueba que acrediten su destino, tales como el certificado de la administración de la
comunidad de propietarios, el certificado del centro de trabajo, el certificado de empadronamiento, etc.

En el supuesto en que la citada vivienda fuera utilizada parcialmente como despacho únicamente dará lugar a la deducción por
adquisición de vivienda habitual las cantidades invertidas correspondientes a la parte proporcional del inmueble que se destina a
vivienda habitual.

2. Mi esposa, residente en la Comunidad Valenciana, se jubiló el 31/08/07 a los 60 años. Por jubilación anticipada y
como complemento a esos cinco años de anticipación, le ingresan una paga de aproximada de 13.000 euros. ¿Se debe
imputar todo este montante en 2007? ¿Podría ser esto un rendimiento irregular?

Atendiendo a lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IRPF según el cual los rendimientos del trabajo se deben imputar al periodo
impositivo en que sean exigibles por su perceptor, su esposa deberá declarar el premio percibido por jubilación anticipada en la
declaración correspondiente a 2007.

Procederá la reducción del 40% cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes:

■ Se trate de un rendimiento con un periodo de generación superior a dos años. La administración tributaria viene entendiendo
que es necesario que dichos derechos económicos se hayan consolidado durante el tiempo que duró la relación laboral (superior
a dos años)

■ Se trate de un rendimiento calificado reglamentariamente como notoriamente irregular en el tiempo. Entre dichos rendimientos
el Reglamento incluye a "las cantidades satisfechas por la empresa a sus trabajadores por la resolución de mutuo acuerdo de la
relación laboral"

3. Me han expropiado de forma forzosa mi vivienda de toda la vida y, preguntando en Hacienda cómo debo reflejar la
indemnización que me han dado en el 2007 en la declaración de renta, en una ocasión me dijeron que pusiera
ganancias patrimoniales generadas superior a un año y el precio de venta el que me han dado como indemnización, y,
en otra, que indicara en la declaración expropiación forzosa. ¿Dónde indico que es una expropiación forzosa? ¿Cómo se
declara correctamente la indemnización en la declaración la renta percibida por expropiación?

La transmisión derivada de una expropiación forzosa da lugar, tal como le informaron en Hacienda, a una ganancia o pérdida
patrimonial, al producirse una variación en el valor del patrimonio que se pone de manifiesto por una alteración en su composición.

Dicha ganancia o pérdida patrimonial se cuantificará por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, debiéndose
actualizar el valor de adquisición en los coeficientes de actualización monetaria. El valor de transmisión será el justiprecio satisfecho
con motivo de la expropiación.

Si el inmueble objeto de expropiación se hubiera adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 procedería reducir la
ganancia patrimonial con los coeficientes reductores, de conformidad con lo dispuesto en la Disposición Transitoria Novena de la Ley
35/2006 del IRPF.

La ganancia o pérdida patrimonial se deberá integrar en la base imponible del ahorro, tributando a un tipo fijo del 18%, sin que sea
necesario indicar que se trata de una expropiación forzosa.

Por último, conviene tener presente que si el inmueble expropiado hubiera sido su vivienda habitual podrá declararse exenta la
ganancia patrimonial en la medida en que tenga usted más de 65 años o en el supuesto que reinvierta, en los términos establecidos
en la normativa del impuesto, el importe del justiprecio en la adquisición de otra vivienda habitual.

4. Mi novio y yo tenemos una hipoteca al 50% cada uno, pero el piso únicamente está a nombre de él. ¿Podré
aplicarme la deducción por inversión en vivienda habitual?

A los efectos de aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual se exige que se adquiera el derecho de propiedad o pleno
dominio sobre el inmueble, por lo que si el contribuyente no ostenta dicha titularidad no tendrá derecho a la aplicación la deducción.

5. Tengo entendido que las subvenciones autonómicas deben imputarse íntegramente al periodo impositivo en que se
produce el incremento patrimonial. ¿Íntegramente? ¿No se pude fraccionar? ¿Existe alguna deducción además de los
9.015 euros? ¿Son deducibles los gastos médicos?

En primer lugar, para determinar cómo tributa una subvención autonómica es preciso disponer de mayores datos de los facilitados
en la consulta, puesto que la tributación e imputación de la renta dependerá del tipo de ayuda de que se trate. Repárese en que
determinadas ayudas autonómicas (i.e. prestaciones públicas por maternidad) están exentas del Impuesto.

En cuanto a las ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habitual
y destinadas a su reparación podrán imputarse por cuartas partes en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres
siguientes.

En cuanto al importe de 9.015 euros entendemos que se refiere a la base máxima de deducción por inversión en vivienda habitual.
Efectivamente este es el importe máximo de base de deducción y, en consecuencia, el exceso que pueda satisfacerse sobre dicho
importe no dará derecho a la deducción.

Desde el año 1999 no son deducibles en la cuota del impuesto los gastos médicos y de enfermedad.

[Link] 11/11/2010
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6. El año pasado hicimos una ampliación de la hipoteca y nos cancelaron una y abrieron otra. ¿Basta con sumar los
importes de los intereses pagados por los dos préstamos? ¿Cómo tengo que incorporar el capital amortizado?

En la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2007 puede usted declarar como cantidades con derecho a deducción por
adquisición de vivienda habitual aquellos importes satisfechos por tal concepto a la entidad bancaria, sumando tanto las cuotas de
amortización como los intereses satisfechos por la hipoteca antigua y también por la ampliación. El importe máximo de la inversión
con derecho a deducción es de 9.015 euros y el exceso que pueda haberse satisfecho sobre dicho límite no dará derecho a la
deducción por adquisición de vivienda habitual ni en el ejercicio ni en ejercicios futuros. Además, se requiere que el importe
comprobado de su patrimonio al final del ejercicio exceda del valor que tuviera al inicio al menos en la suma de las cantidades
satisfechas por la compra de la vivienda (sin computar los intereses y los gastos de financiación).

Para este ejercicio 2007, se han suprimido los porcentajes de deducción incrementado cuando la adquisición se realiza con
financiación ajena, de tal modo que los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero
de 2006 en el supuesto de que el nuevo régimen les resultase menos favorable que el que aplicaban en los ejercicios anteriores,
podrán aplicar una compensación fiscal con arreglo a las condiciones previstas legalmente.

7. ¿Son deducibles los gastos en pólizas de seguros que los bancos nos obligan a contratar al solicitar préstamos
hipotecarios?

Efectivamente, la ley reconoce la deducibilidad de los gastos derivados de la financiación y en este sentido la Dirección General de
Tributos ha aceptado expresamente las primas de seguro como base de la deducción, siempre que se trate de seguros de vida
incluidos en los préstamos hipotecarios en los que tomador y asegurado es el prestamista y el beneficiario la entidad de crédito.

8. Mis hijos son titulares de unas acciones de Endesa que se han transmitido en el 2007. ¿Puedo declararlas yo en vez
de ellos? Me resulta difícil calcular la plusvalía derivada de la transmisión puesto que no recuerdo cómo las pagué y
por qué importe. ¿Dónde me puedo en enterar? ¿Tal vez en la Agencia Tributaria?

De conformidad con la normativa del IRPF las ganancias y pérdidas patrimoniales deben ser declaradas por los contribuyentes que
sean titulares de los bienes, derechos o demás elementos patrimoniales transmitidos de los que procedan. En consecuencia, si los
propietarios de las citadas acciones eran sus hijos son ellos quienes deberán declarar la correspondiente ganancia o pérdida
patrimonial.

Para la cuantificación de la ganancia o pérdida patrimonial deberán buscar y recabar la documentación de la adquisición de los
citados valores para conocer la fecha de adquisición y su precio de adquisición. Estos datos difícilmente se los podrá facilitar
Hacienda.

9. Durante 2007 he percibido como único ingreso una pensión de 4.770,78 euros. Desde octubre de ese año figura a mi
nombre, según notificación reciente del Ministerio de Hacienda, el piso que recibí como único heredero al fallecer mi
madre en agosto pasado. ¿Cómo afecta esta nueva situación a mi declaración de IRPF? Yo estoy casado y dispongo de
vivienda habitual al 50%.

A la vista de la información que nos facilita, la primera cuestión a tener en cuenta es que en 2007 no hay obligación de declarar
para aquellos contribuyentes que obtengan rentas inferiores a 22.000 euros anuales, y tampoco modificaría esta situación en la
medida en que no se hayan realizado inversiones en el adquisición de la vivienda habitual con derecho a la deducción
correspondiente.

Por otra parte, el hecho de haber adquirido el piso de su madre por herencia, podría suponer que cambie su situación en relación
con la obligación de presentar declaración de IRPF correspondiente al ejercicio 2007. Dicho piso en la medida en que no esté
alquilado generará una renta presunta en el IRPF cuantificable en un 2% del valor catastral del inmueble (o el 1,1% para aquellos
inmuebles con valores catastrales revisados a partir de 1 de enero de 1994). En el caso que nos ocupa, dado que la adquisición del
inmueble se produjo en agosto (fecha de fallecimiento), deberá aplicarse la citada imputación de tal cantidad en la parte
proporcional a los días que dicho inmueble ha sido de su propiedad en el ejercicio 2007. Si la cuantificación de dicha imputación
superase junto con los rendimientos de capital mobiliario, que pudiera haber percibido, no sujetos a retención derivados de letras
del tesoro el importe de 1.000 euros estaremos ante un claro supuesto de obligación de presentar la declaración del IRPF.

No obstante, es posible que si la pensión que recibe está sujeta a retención le interese presentar declaración y solicitar la devolución
de las cantidades retenidas.

10. Me he divorciado en 2008 y pagamos la hipoteca de nuestro piso a medias. En 2007 compramos un garaje que está
en una calle anexa a nuestro piso, está aparte. Ahora en el convenio regulador me quedo yo la propiedad del garaje
¿Tengo que declarar algo por este concepto? ¿Qué debo llevar a Hacienda para que me hagan la renta?

El divorcio producido en el ejercicio 2008 no tendrá efectos en la declaración del Impuesto correspondiente al ejercicio 2007, puesto
que ha de atenderse a la situación personal y familiar del contribuyente a la fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre de
2007). En consecuencia, su ex cónyuge y usted pueden incluso, si así lo desean, presentar declaración conjunta del Impuesto
correspondiente a 2007.

Adicionalmente, tanto su ex cónyuge como usted podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades
invertidas en el 2007 en la adquisición de la vivienda habitual. No obstante, a estos efectos la plaza de garaje no puede asimilarse a
vivienda habitual puesto que tal como exige la normativa del impuesto no se adquirió conjuntamente con aquélla y no se encuentra
en el mismo edificio o complejo inmobiliario.

Por último, será conveniente que lleve a Hacienda su DNI, libro de familia (en caso de tener hijos con derecho al mínimo familiar), y
todos aquellos certificados que contengan datos de carácter fiscal. Resulta recomendable además llevar copia de los recibos de IBI
de aquellos inmuebles sobre los que se debe consignar por algún motivo fiscal la referencia catastral de los mismos.

[Link] 11/11/2010
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11. En 1987 mi hermano y yo heredamos una finca rústica de olivar que ha sido explotada por una sociedad civil
constituida por nosotros en el año 2000 cuyo único objeto social era la explotación de dicha finca. El pasado año la
vendimos y quisiera saber si podría minorarse la ganancia de capital obtenida. La finca se explotaba mediante la
contratación externa de trabajos agrícolas. Asimismo había una casa que la utilizábamos ocasionalmente para pasar
algunas tardes los veranos. Dicha casa no consta en el registro de la propiedad ni en la escritura de compraventa. La
única documentación que confirma la existencia de la casa son fotos y que los planos del SIGPAC constatan una
superficie edificada. Actualmente el nuevo propietario tiene pensada la demolición de la vivienda. La finca ha recibido
ayudas PAC por toda su extensión.

El cálculo de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas debe efectuarse
teniendo en cuenta la diferencia existente entre el valor de transmisión y el valor de adquisición, tomando en este caso el valor
contable. Asimismo, deberá aplicarse al coste de adquisición los coeficientes de actualización aplicables a la transmisión de bienes
inmuebles fijados por la Ley de Presupuestos.

Destacar, que la ganancia patrimonial derivada de la enajenación de la finca rústica no podrá ser minorada mediante la aplicación de
los coeficientes de reducción previstos en la Ley del Impuesto, dado que para la aplicación de los coeficientes se requiere que la
desafectación del elemento patrimonial haya tenido lugar, como mínimo con tres años de antelación a la fecha de transmisión.

12. El 26 de diciembre de 2007 compré un piso, primera vivienda habitual. ¿Puedo integrar en la declaración del 2007
los gastos de registro e ITPAJD aunque son de fecha de 2008?

El precio de adquisición de la vivienda, así como los gastos que siendo a cuenta del adquirente están directamente relacionados con
la adquisición del inmueble, como es el caso del ITPAJD y gastos de registro, generan derecho a la deducción por inversión en
vivienda habitual. No obstante, es necesario que los gastos imputables a la adquisición de la residencia hayan sido abonados, ya que
hasta que no se produzca el pago de las cuantías adeudadas no se generará el derecho a la deducción. Por tanto, en el caso
planteado los gastos devengados por el ITPAJD y los gastos de registro podrán tomarse en consideración para la declaración del
IRPF correspondiente al ejercicio 2008.

13. He tenido dos percepciones de distintos pagadores: una de 18.000 euros y otra de 3.500 euros. ¿Tengo obligación
de declarar?

Para 2007, la normativa del impuesto dispone que hay obligación de declarar con carácter general cuando el contribuyente obtenga
rentas del trabajo que superen la cantidad de 22.000 euros anuales. No obstante, en caso de varios pagadores hay obligación de
declarar cuando el contribuyente obtenga rendimientos del trabajo que superen la cantidad de 10.000 euros anuales si la suma de
las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores supera los 1.500 euros anuales. De la información facilitada se
desprende que se encuentra usted en esta situación por lo que sí que tendrá que presentar declaración.

14. Soy funcionario pero también escribo libros y artículos. Lo hago en mi domicilio particular, que es también mi
domicilio fiscal. ¿Qué porcentajes de las facturas de luz, calefacción, agua, etc puedo incluir en deducciones en
concepto de suministros?

En el caso de los profesionales que destinan parte de sus inmuebles al desarrollo de su actividad y parte lo utilizan como vivienda
habitual no puede entenderse afecto al desarrollo de su actividad el inmueble en su totalidad, pero sí parcialmente respecto de las
dependencias utilizadas en el ejercicio profesional.

A pesar de ello, la Dirección General de Tributos no admite en varias consultas la posibilidad de deducir parcialmente (y en la parte
imputable a la actividad económica) los gastos derivados de suministros, como por ejemplo, luz, calefacción, agua, etc., en el
supuesto de que un mismo inmueble se destine parcialmente a la actividad económica y el resto a vivienda del empresario o
profesional. La DGT únicamente admite la deducción de los citados gastos cuando los mismos se destinen exclusivamente al
ejercicio de la actividad económica, lo que concurrirá exclusivamente en aquellos supuestos en que se disponga de un contador
separado.

15. ¿Cómo se hace la declaración de una persona fallecida? Los herederos son tres hijos, que han hecho la declaración
de herederos.

El fallecimiento del contribuyente interrumpe el período impositivo, lo cual obliga a presentar una declaración por el período
comprendido entre el 1 de enero de 2007 y el día del fallecimiento, con sujeción a las normas generales del IRPF y con inclusión de
todas aquellas rentas devengadas durante dicho período. Las reducciones que proceda aplicar por rendimientos del trabajo y el
mínimo personal, familiar y por discapacidad se aplicarán en los importes que correspondan sin prorratear en función del número de
días del período impositivo.

16. En diciembre de 1998 adquirí un piso por valor de 12.500.000 pesetas (aprox. 75.000 euros) en régimen de
gananciales. En septiembre de 2005 me divorcié y en octubre de ese mismo año vendimos el piso, repartiéndonos al
50% el dinero obtenido que fueron aproximadamente unos 180.000 euros, quedándonos para cada uno después de
liquidar la hipoteca unos 70.000 euros. En junio de 2007 compro una vivienda de nueva construcción que me
entregarán en junio de 2009 y entonces se harán la escrituras, habiendo abonado a fecha 31 de diciembre de 2007
aproximadamente unos 20.700 euros. ¿Se considera que he reinvertido la plusvalía obtenida de esta venta (al menos
parcialmente) o por el contrario no es así? He oído que la vivienda debería estar escriturada como mucho en el plazo
de dos años desde la venta de la primera vivienda, ¿esto es cierto? En caso de tener que tributar, ¿cuánto
aproximadamente con los datos que he aportado?

Podrá excluirse de gravamen la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de la vivienda habitual siempre que el importe
total obtenido por la transmisión se reinvierta en un plazo no superior a dos años.

Por tanto, a los efectos de aplicar la exención por reinversión, la adquisición de la nueva vivienda habitual debe efectuarse en el
plazo máximo de dos años desde que tuvo lugar la transmisión. De acuerdo con el caso planteado, este requisito no se cumple. En

[Link] 11/11/2010
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consecuencia, no es posible declarar exenta en el año 2005 la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de la vivienda
habitual.

En tal supuesto, la normativa precisa que en caso de incumplimiento de las condiciones exigidas se debe presentar autoliquidación
complementaria correspondiente al ejercicio 2005, y con inclusión de los correspondientes intereses de demora. Dicha
autoliquidación complementaria podrá presentarse hasta la finalización del plazo reglamentario de presentación de la declaración
correspondiente al ejercicio en que se produce el incumplimiento. Puesto que el incumplimiento se producirá en octubre de 2007,
una vez transcurridos dos años desde la transmisión, la autoliquidación complementaria podrá presentarse hasta junio de 2008,
fecha en la que finaliza el plazo de presentación de la declaración correspondiente al ejercicio 2008.

17. En mayo de 2006 vendí mi vivienda habitual para comprarme otra en construccion. El problema es que la entrega
de la nueva se me va a retrasar hasta el primer trimestre de 2009, por lo que en Hacienda me dijeron que entonces la
ganancia patrimonial no estará exenta. La pregunta es si puedo justificar retraso de la gestora en la entrega de la
nueva vivienda no imputable a mí para justificar la exencion, qué más puedo hacer y qué cuantía de la ganancia
tendría que pagar y cuándo.

La normativa vigente no deja lugar a dudas y exige que no transcurra un plazo superior a dos años entre la fecha de transmisión de
la vivienda habitual y la fecha de adquisición de la nueva vivienda. En consecuencia, en el caso planteado a pesar de que el retraso
en la compra de la nueva vivienda sea imputable al promotor o gestor, no se cumplirán los requisitos para que la ganancia
patrimonial obtenida en el ejercicio 2006 derivada de la transmisión de la vivienda habitual pueda quedar exenta. En tal supuesto, la
normativa precisa que en caso de incumplimiento de las condiciones exigidas se debe presentar autoliquidación complementaria
correspondiente al ejercicio 2006, y con inclusión de los correspondientes intereses de demora. Dicha autoliquidación
complementaria podrá presentarse hasta la finalización del plazo reglamentario de presentación de la declaración correspondiente al
ejercicio en que se produce el incumplimiento. Puesto que el incumplimiento se producirá en mayo de 2008, una vez transcurridos
dos años desde la transmisión, la autoliquidación complementaria podrá presentarse hasta junio de 2009, fecha en la que finaliza el
plazo de presentación de la declaración correspondiente al ejercicio 2008.

18. Por un traslado en la ciudad de trabajo, vivo en un piso alquilado y tengo mi piso de la ciudad de origen alquilado
también. ¿Cómo influye el alquiler de la vivienda en la declaración de la renta en ambos casos?

Las cantidades satisfechas como arrendatario no tienen incidencia en su declaración del IRPF, salvo en determinadas CCAA en las
que se regulan deducciones específicas en función de las circunstancias personales del inquilino. En concreto, para 2007 hay
desgravaciones por alquiler cumpliendo determinados requisitos en las Comunidades Autónomas de Andalucía, Principado de
Asturias, Illes Balears, Canarias, Cantabria, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid y la Comunidad Valenciana.

En cuanto al piso alquilado en su ciudad de origen, si se refiere a que lo tiene cedido en arrendamiento, deberá declarar los ingresos
como rendimientos del capital inmobiliario y podrá aplicar la reducción del 50%. Esta reducción se eleva al 100 por 100, cuando el
arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en
el período impositivo superiores a 6.988,80, importe del indicador público de renta de efectos múltiples para el ejercicio 2007. Para
aplicar la reducción del 50% ó 100% es necesario que el bien inmueble alquilado se destine a vivienda, por lo que Hacienda
considera que ello no se cumple si el arrendatario es una persona jurídica, incluso en el supuesto en que ceda dicha vivienda a uno
de sus empleados.

Enlace de este tema

Cuatrecasas aclara las dudas sobre la declaración de la renta de 2007

Javier Ragué

01/05/08.- Coincidiendo con la campaña de la renta, el socio director del Centro de Coordinación de
Criterios del Área Fiscal de Cuatrecasas, Javier Ragué, y los miembros de su equipo, Anna Martínez,
Jaume Duch, Deogracias Izquierdo y Silvia Piedra, responden a las preguntas que los lectores de
[Link] les han formulado sobre la declaración del IRPF.

Las respuestas facilitadas por el despacho son a título meramente informativo, en atención única y
exclusivamente a la literalidad de los términos de las consultas formuladas. La información y
comentarios que se incluyen no constituyen asesoramiento jurídico alguno. Cuatrecasas declina
cualquier responsabilidad por la utilización que pueda hacerse del contenido de la respuesta.

Dado el alto volumen de preguntas recibidas, el consultorio fiscal se publicará con una periodicidad
quincenal. Envíe sus dudas, cuyas respuestas se publicarán el 15 de mayo.

Javier Ragué, socio director del

La selección de las preguntas se basará en criterios de fecha de recepción y de contenidos. Así,
Centro de Coordinación de
para abarcar el mayor número de aspectos sobre la declaración se evitará repetir la temática, por lo
Criterios del Área Fiscal de
que alguna de las cuestiones planteada puede estar respondida en otra.
Cuatrecasas

1. El año pasado tuvimos nuestro primer hijo ¿hay beneficios fiscales por ello? Hasta
entonces mi marido y yo hacíamos declaraciones de forma individual, ¿será más beneficioso ahora hacerlo de forma
conjunta? Si no es así ¿cómo debemos declarar al hijo? ¿quién se queda con los beneficios fiscales?

Los beneficios fiscales por hijo son de variada naturaleza y de ámbito estatal y también autonómico. Debido a las limitaciones de
espacio, le facilitamos un resumen de dichos beneficios sin perjuicio de que se informe con más detalle de los requisitos exigidos en
cada caso.

■ Deducción por maternidad: se reconoce a mujeres con hijos menores de tres años que tengan derecho a la aplicación del
mínimo por descendientes, que realicen una actividad por cuenta propia o ajena y que estén dadas de alta en el régimen
correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad. El importe de la deducción es de 100€ por cada mes del período

[Link] 11/11/2010
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impositivo en que concurran los requisitos citados. Se puede solicitar el abono anticipado de esta deducción cumpliendo los
requisitos legales.

Esta deducción se aplicará por la madre que cumple los requisitos citados.

■ Deducción por nacimiento o adopción: se prevé una deducción de 2.500 euros por cada hijo nacido a partir de 1 de julio de
2007 siempre que el beneficiario haya residido en España de forma continuada al menos durante los dos años anteriores al
nacimiento, que realice una actividad por cuenta propia o ajena o bien que hubiera percibido durante el periodo impositivo
anterior rendimientos o ganancias de patrimonio sujetas a retención. Asimismo, se puede solicitar el abono anticipado de esta
deducción cumpliendo los requisitos legales.

Esta deducción se aplicará por la madre que cumple los requisitos citados.

■ Mínimo por descendientes: en su caso, el hijo da derecho a la aplicación del mínimo por descendientes que reduce la base
imponible del impuesto. En su caso al tratarse del primer hijo la reducción será de 1.800 €. Adicionalmente al tratarse de un
descendiente menor de tres años el mínimo se incrementa en un importe de 2.200 €. Finalmente la norma también prevé la
aplicación de una reducción adicional (mínimo por discapacidad) en el caso de descendientes con minusvalía igual o superior al
33 por 100.

La aplicación de estos mínimos se prorrateará entre los progenitores por partes iguales.

■ Deducciones autonómicas: las Comunidades Autónomas tiene potestad para regular deducciones de la cuota y en este sentido
varias son las que recoger beneficios por el cuidado, nacimiento o adopción. A título de ejemplo, la Comunidad de Madrid prevé
una deducción de 600 euros si se trata del primer hijo aunque supeditada a que la suma de la base imponible total no supere
26.620 € en declaración individual o 36.200€ en declaración conjunta.

La aplicación de esta deducción de forma prorrateada o de forma exclusiva por parte de uno de los progenitores dependerá de
la normativa autonómica. En el caso de la normativa madrileña se admite la aplicación pro-rrateada por partes iguales.

La decisión sobre la conveniencia de presentar declaración conjunta o separada dependerá, sobretodo, del nivel de rendimientos que
obtenga cada progenitor. Resulta extremadamente difícil determinar de forma previa, sin disponer de todos los datos, si resulta
conveniente optar por la declaración conjunta.

[Link]. ¿Cuál sería la retención que tendrían que aplicarme en mi 2º trabajo con un sueldo anual en éste de
14.000 € netos? En el otro trabajo me abonan 20.000€ netos anuales y me retienen el 12%. En el 2007 me han
retenido un 2% y un 4% en algún momento y me temo que es insuficiente.

Con la información que nos suministran resulta complicado decirle cuál es el tipo de retención que corresponde por los rendimientos
de su segundo trabajo. En cualquier caso creemos que puede resultar interesante tenerse en cuenta los siguientes aspectos:

■ Cada pagador debe calcular las retenciones a practicar en función del importe que él vaya a abonar o satisfacer.

■ Existe obligación de declarar en todo caso dado que se superan los límites establecidos para el caso de percibir rendimientos del
trabajo de dos pagadores.

■ Para determinar el tipo de retención es necesario disponer básicamente de información del salario bruto, cotizaciones a la
seguridad social y la situación personal del contribuyente.

■ Adicionalmente para el caso de contratos de duración inferior al año natural el tipo de retención no puede ser inferior al 2%.

La recomendación que te podemos dar es recopilar todos los datos y a través del programa de cálculo de retenciones que se ofrece
de forma gratuita en la página web de la AEAT ([Link]) realizar el cálculo del tipo de retención aplicable.

3. Desgravaciones fiscales a los inquilinos de viviendas en alquiler. Tengo 37 años y vivo en la misma vivienda desde
hace 5. Y ¿cómo se solicitan los 400€ que han salido en la prensa hace unos días?

La Ley del IRPF no prevé para el ejercicio 2007 deducción alguna sobre las cuotas satisfechas por el arrendamiento de la vivienda.

Respecto al ejercicio 2008 sí se ha introducido una deducción por el alquiler de la vivienda habitual en la Ley del IRPF. Los
contribuyentes podrán deducirse el 10,05% de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de su vivienda
habitual pero se establece una limitación (la base imponible del contribuyente debe ser inferior a 24.020 euros anuales).

Respecto a la base máxima de esta deducción se han establecido dos reglas:

■ Si la base imponible del contribuyente es igual o inferior a 12.000 euros anuales la base de la deducción será de 9.015 euros
anuales (si aplicamos el 10,05% a dicha cuantía nos da una deducción de 906 euros).

■ Si la base imponible está comprendida entre 12.000,01 y 24.020 euros anuales el cálculo de la base de la deducción es algo
más complicado (según establece la norma la base de la deducción serían 9.015 euros menos el resultado de multiplicar por
0,75 la diferencia entre la base imponible y 12.000 euros anuales).

No obstante, respecto al ejercicio 2007, debe tenerse en cuenta que varias Comunidades Autónomas sí han introducido deducciones
si se cumplen determinados requisitos de edad y nivel de rentas del inquilino. Habría por tanto que estar al lugar de su residencia
fiscal para verificar si le resulta aplicable una deducción autonómica por este concepto en el ejercicio 2007.

En cuanto a la deducción de 400€, que también resulta aplicable con efectos 1 de enero de 2008, viene recogida en el Real Decreto
Ley 2/2008 de medidas de impulso a la actividad económica y afecta a los contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo o

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 138 of 140

de actividades económicas. Esta deducción se anticipará aplicando una reducción de 200 euros en la nómina del mes de junio y el
resto a partir de julio se reducirá de las retenciones de cada mes en la cantidad correspondiente.

4. Cómo tributaría el compromiso por pensiones de una empresa a un trabajador en caso de que llegue a jubilarse. Y
en caso de despido. . Que bonificaciones habría, si tributaria una vez cobrado como renta del ahorro, o del trabajo.

Los compromisos por pensiones pueden instrumentarse mediante contratos de seguros, incluidos los planes de previsión social
empresariales, a través de la formalización de un plan de pensiones o varios de estos instrumentos.

A tal efecto, tienen la consideración de rendimientos del trabajo las aportaciones que realicen las promotores a los planes de
pensiones de la modalidad empleo (el promotor es la empresa y los partícipes sus trabajadores). Si bien estas aportaciones tienen la
consideración de rendimientos del trabajo su importe reduce la base imponible general con lo que el efecto conjunto aportación-
reducción supone que tenga un efecto neutro. En el momento en que se cobren las prestaciones por producirse, por ejemplo, la
jubilación del trabajador los importes percibidos del plan de pensiones tributarán como rendimientos del trabajo.

5. Impuesto de patrimonio: tras la muerte de mi padre y por testamento, mi vivienda habitual y la de mi madre
pertenece al 50% en pleno dominio a mi ma-dre, el 50% en usufructo vitalicio a mi madre y el 50% en nuda propiedad
a mí. Quisiera saber cómo deberíamos declarar esta propiedad en el Impuesto de Patrimonio y si yo, nudo propietario,
tendría derecho a la exención por vivien-da habitual hasta los 150.253€ recogida en este tributo.

Al tratarse de un caso de titularidad dividida debe tenerse en cuenta que en el Impuesto sobre el Patrimonio cada individuo deberá
declarar la parte correspondiente a su derecho, aplicando las normas que a tal efecto prevé el impuesto. Respecto los inmuebles, la
norma del IP establece que deben valorarse por el mayor de los tres siguientes: el valor catastral, el valor de adquisición o el valor
comprobado por la Administración a efectos de otros tributos.

Respecto a la adjudicación del valor que resulte de la regla anterior su madre deberá declarar por una parte la mitad de la plena
propiedad que ostenta y además calcular el valor del derecho de usufructo que tiene sobre la otra mitad. Respecto a esta otra mitad
una forma muy fácil para valorar el usufructo es aplicar la siguiente regla: "89 menos la edad del usufructuario a 31 de diciembre".
Así, por ejemplo, si la usufructuaria tiene 60 años el valor del usufructo será del 29% del valor de esta mitad. Si tiene 70 años el
valor del usufructo será del 19% del valor de esta mitad. La única excepción sería si la usufructuaria tuviese 79 o más años dado
que en tal caso el usufructo se valorará en todo caso en el 10%. Por su parte, la nuda propiedad se valoraría por la diferencia entre
el 100% y el valor adjudicado al usufructo. Así por ejemplo, en el primer ejemplo (60 años de la usufructuaria) la nuda propiedad
sería del 71% del valor de la mitad del inmueble.

En cuanto a la aplicación de la exención por vivienda habitual, podrá aplicarse por la parte correspondiente a la plena propiedad de
la madre y por la parte de su derecho de usufructo pero no podrá aplicarse por los contribuyentes que tengan la nuda propiedad.

6. Si mi padre me cede una propiedad y no me la vende, yo pagaría el impuesto de sucesiones del valor de tasación de
ese inmueble, pero ¿él tendría que pagar algún impuesto sobre esa tasación o debe de declarar el valor de tasación
como incremento de patrimonio en su declaración de la renta a pesar de no percibir dinero alguno ya que me cedería
dicha propiedad? Somos de Andalucía, para que sirva de referencia.

En el caso que me plantea el transmitente tendrá una ganancia patrimonial que tributará en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas. Efectivamente, cuando se produce la donación de un inmueble el transmitente obtiene una ganancia patrimonial
por la diferencia entre el coste de adquisición (importe que pagó su padre por el inmueble más todos los costes asociados a dicha
adquisición) y el importe que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Dicha diferencia
se integra en la base del ahorro y tributa al tipo fijo del 18%.

No obstante, si el inmueble se adquirió por su padre con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 existiría la posibilidad de aplicar
sobre los coeficientes de abatimiento que permiten reducir el importe de la renta sobre una parte de la ganancia patrimonial.

Respecto a la pregunta que nos plantea no tiene ninguna incidencia la residencia de donante y del donatario.

7. Mi marido (desde Junio 2007) había comprado con anterioridad un piso en el cual vivimos y cuya hipoteca pagamos
en partes iguales. Nos casamos por gananciales. La cuenta bancaria desde la que se paga la hipoteca sigue siendo la
que él tenia por lo que está a su nombre. Si hacemos la declaración separada, ¿Podríamos desgravarnos ambos por lo
que hemos pagado por la vivienda? este año hemos pagado unos 18.000 euros entre los dos.

En relación con la aplicación de la deducción por vivienda habitual comentarle que la Dirección General de Tributos (centro
administrativo que emite resoluciones vinculantes para la Administración Tributaria) ha manifestado expresamente que, en la
medida que los fondos que se destinen al pago de la hipoteca sean gananciales, ambos cónyuges podrán aplicarse la deducción por
vivienda habitual por los importes satisfechos, independientemente que la vivienda habitual estuviese a nombre de uno de ellos.

En este sentido, en la resolución V2027-06 de fecha 13/10/2006 se planteó a la DGT si resultaba de aplicación la deducción por
vivienda habitual en un supuesto en que uno de los cónyuges adquirió una vivienda en el año 1999 y se financió la compra con una
hipoteca y, en el año 2001, contrajo matrimonio en régimen de gananciales. Desde entonces ambos cónyuges amortizan el
préstamo con dinero ganancial. Respecto a la aplicación de la deducción por vivienda habitual la DGT manifiesta que "De financiarse
con fondos gananciales, la titularidad corresponderá, en principio, en proindiviso al cónyuge titular originario, por su aportación
anterior al matrimonio, y a la sociedad de gananciales en la proporción que represente la aportación ganancial, la cual
corresponderá por mitad a cada cónyuge. A efectos del IRPF, al concurrir en ambos los requisitos de titularidad y residencia
habitual, cada uno podrá practicar la deducción por adquisición de vivienda habitual por el cincuenta por 100 que le corresponde del
pago por las cantidades aplazadas o amortizadas (en el supuesto de préstamos)".

8. El motivo de mi consulta es el siguiente: llevo casada 11 años en gananciales, la vivienda que tenemos en propiedad
fue comprada dos años antes de casarnos y esta a mi nombre, cuando llega la declaración de la renta la parte que
corresponde a amortización e intereses sólo me la aplican a mi. ¿no deberían aplicárnosla a los dos puesto que la
hipoteca se paga entre los dos?

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 139 of 140

Efectivamente, de acuerdo con el criterio vinculante emitido por la Dirección General de Tributos, en la medida que los fondos
utilizados para amortizar la hipoteca sean gananciales, la deducción por vivienda habitual podrá aplicarse por ambos cónyuges. Nos
remitimos en este punto a lo comentado en la pregunta anterior.

9. Soy un pequeño agricultor que tributa en Estimación Objetiva por módulos y he comprado un tractor. ¿Se entiende
esto como una inversión empresarial y por tanto puede desgravar? En caso positivo ¿En cuanto tiempo?

En el método de estimación objetiva es deducible la amortización de los elemen-tos del inmovilizado material e inmaterial afectos a
la actividad. El tractor tendría la consideración de elemento del inmovilizado material afecto y su amortización reduciría el
rendimiento neto previo de la actividad agrícola (entendiéndose por rendimiento neto previo el que se deriva de la aplicación de los
distintos signos o módulos de la actividad que se realiza).

En el caso concreto el tractor sería amortizable a un tipo máximo del 25% anual (durante 4 años). Si el tractor fuese usado podría
amortizarse a un tipo del 50% (durante 2 años).

10. Deduce en la Comunidad de Madrid la enseñanza privada. Tengo a mí hijo de 4 años en un colegio privado pues no
me lo admitieron en el único colegio concertado en el pueblo donde vivo aunque es el que me corresponde por vivir al
lado.

Lamentamos informarle que la Comunidad de Madrid no prevé beneficios fiscales sobre las cantidades pagadas por la enseñanza de
los hijos.

10. Hace 2 años tuve que denunciar a la empresa en la que estaba trabajando porque no me pagaron el último sueldo y
unos festivos y cobré 721,56 euros el 9 de mayo de 2007. Estos importes los incluí en la declaración del año pasado y
me dijeron que tenía que hacer una declaración complementaria. Este año he cobrado el resto del dinero por importe
de 785,79 E. Mi pregunta es si también tengo que incluir estos ingresos este año en la declaración. El año pasado me
tocó pagar 188,83 euros.

Si bien la pregunta es algo confusa creemos entender el supuesto que nos plantea.

En cualquier caso, para contestar correctamente a la cuestión planteada debería concretarse si la denuncia que Ud. realizó implicó
tener que acudir a los tribunales para reclamar los importes debidos o si simplemente se trató de un supuesto en que la empresa se
atrasó en el pago y Ud. tuvo que requerirles para que le pagasen.

Si tuvo que acudir a los tribunales para reclamar su derecho los rendimientos que finalmente se perciban deben declararse en el
periodo impositivo en que la resolución judicial adquirió firmeza.

Sin embargo, cuando se reciben rendimientos en un periodo impositivo distinto al que serían exigibles por circunstancias no
imputables al contribuyente, los rendimientos del trabajo que finalmente se perciben deberán declararse en el periodo en que eran
exigibles y para ello deberá presentarse una declaración complementaria incluyendo tales rendimientos pero sin que proceda
imputar sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Así, por ejemplo, si en el año 2007 percibió rentas que eran exigibles en
al año 2006 deberá presentar una declaración complementaria de dicho año 2006 incluyendo los rendimientos percibidos en 2007.

11. Estimado Sr. Ragué, ¿es obligatorio hacer la declaración de la renta en España para españoles que son residentes
en otros países europeos? Gracias, José.

La respuesta general sería que no, ya que el criterio para fijar la obligación de hacer la declaración de la renta en España depende
de la residencia fiscal del contribuyente. Sin embargo, hay que tener en cuenta el sentido que le da la norma fiscal al concepto
residencial fiscal de tal forma que son residentes fiscales en España las personas físicas que cumplan cualquiera de las dos
circunstancias:

■ Que permanezcan más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. A estos efectos se computarán dentro de este
período las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países
o territorios considerados como paraíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste
durante 183 días en el año natural.

■ Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.

Finalmente, se presumirá, cabiendo aportar prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio
español cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los
hijos menores de edad que dependan de aquél.

Por tanto, si una persona física no es residente conforme a los criterios anteriores no debería presentar la declaración del IRPF salvo
que:

■ Se encuentre desplazado al extranjero como miembros de misiones diplomáticas españolas (como jefe, miembro del personal
diplomático, administrativo, técnico o de servicios de la misión), consulares y algunos otros supuestos de casos de españoles
desplazados al extranjero por razón de cargo o empleo oficial, salvo que tuvieran su residencia habitual en el extranjero antes
de adquirir el cargo o empleo.

■ Tenga la residencia en un paraíso fiscal, caso en el que no se pierde la residencia fiscal en España en el período impositivo en el
que se acredite el cambio de residencia y durante los cuatro períodos impositivos siguientes (existe un tratamiento especial
para determinados trabajadores que desempeñen sus trabajo en Andorra cumpliendo ciertos requisitos).

■ Opte por presentar su declaración del IRPF en España. Esta opción es posible si el contribuyente ha fijado su residencia en un
Estado miembro de la Unión Europea y se cumplan determinados requisitos, el más importante sería que haya obtenido en
España por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades económicas, como mínimo, el 75 por 100 de la totalidad
de su renta.

[Link] 11/11/2010
[Link] - CONSULTORIO FISCAL Page 140 of 140

12. Tengo una cuenta vivienda que expira en diciembre de 2009 y aparte de unos ahorros en distintos fondos de
inversión. Por motivos laborales quizás marche al extranjero con lo cual mi cuenta vivienda no la haría efectiva, ¿hay
posibilidad de ampliarla? ¿Tendría que reintegrar las deducciones practicadas por esta cuenta en el ejercicio fiscal
2010?

Lamentablemente la normativa tributaria no permite ampliar el plazo de la cuenta vivienda en ningún caso. No obstante, habría que
examinar si mantiene o pierde la residencia fiscal de acuerdo con lo comentado en la anterior pregunta, porque la Administración
tributaria ha admitido la posibilidad de comprar una vivienda en el extranjero con los fondos de la cuenta vivienda siempre que se
mantenga la condición de contribuyente por el IRPF.

Como puede comprobar de la anterior respuesta sería un caso bastante excepcional, pero es la única opción para no reintegrar las
deducciones practicadas.

Por otra parte, caso de producirse un traslado al extranjero dejaría de ser contribuyente del IRPF por lo que no podría reintegrar las
deducciones practicadas mediante su declaración del IRPF. En estos casos, la Administración ha entendido que tendría que usar, en
principio, declaraciones-liquidaciones complementarias de los anteriores años.

Finalmente, caso de adquirir la vivienda antes de su traslado al extranjero y verse obligado a abandonar la misma por dicha
circunstancia no se consideraría incumplido el plazo de tres años de residencia que exige la norma para consolidar el derecho a las
deducciones.

13. La semana pasada recibí el borrador de la declaración de la renta en la que me figuran 3 pagadores y me sale a
pagar 955€, no superando los 17.000 euros en ingresos. El primer pagador es una empresa que dejé en febrero de
2007 para entrar en otra con mejores condiciones. En la nueva empresa me hicieron un contrato eventual que
finalizaba el 23 de agosto del 2007. En junio, tuve que darme de baja debido a una enfermedad, de ahí viene el tercer
pagador. Finalicé el contrato, me liquidaron el finiquito estando de baja y me pagó la mutua. Por los importes cobrados
derivados de esta incapacidad no me practicaron retención por IRPF y ahora resulta que en la declaración me sale
como si estuviese empleado, ojalá fuera por trabajo. Mi pregunta es: ¿la liquidación de la segunda empresa y la
prestación deberían estar exentas en la declaración?

Uno de los problemas que presenta el sistema de retenciones establecido por la nueva normativa es que en caso de cambiar de
trabajo se producen desajustes provocando que salgan a ingresar importes muy significativos (puestos en relación con los ingresos
del contribuyente) en el momento de realizar la declaración. En su caso, las rentas percibidas por el segundo y tercer pagador
parecen exceder de 1.500 euros (en conjunto) por lo que estaría obligado a presentar declaración.

Por otra parte, de la información que nos facilita creemos que no se pueden considerar exentos ninguno de los importes percibidos
que tendrían la naturaleza de rendimientos del trabajo (derivados ya sea de su trabajo o de la situación de baja médica). En este
sentido, sólo estarían exentas las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la
sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.

14. ¿Existe algún caso en el que la madre trabajadora con hijo menor de tres años que no esté cotizando tenga
derecho a la deducción por maternidad?

No existe ningún caso, ya que la norma exige, por un lado, el alta en la Seguridad Social y, por otro lado, establece como límite
para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales (sin tener en cuenta a estos efectos las bonificaciones aplicables, en su caso) a la
Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo con posterioridad al nacimiento o adopción.

Así, este requisito se entiende cumplido durante la baja por maternidad, ya que ello no implica dejar de desarrollar una actividad,
pero no se entiende cumplido en caso de solicitar una excedencia por cuidado de hijos (ya que se deja de realizar una actividad por
cuenta ajena).

15. Soy militar, retirado por enfermedad, y al producirse mi pase a la situación de retiro, fui indemnizado con 11.348
euros correspondientes a la póliza que el Ministerio de Defensa tiene suscrita. ¿Cómo he de imputar este importe en mi
declaración de renta?

En primer lugar, habría que determinar el origen de la prestación para determinar el tratamiento tributario. De los datos que nos
facilita parece que se trataría de una prestación económica percibida adicionalmente a una pensión por inutilidad para el servicio.
Según el Instituto Social de las Fuerzas Armadas esta prestación económica no tiene la naturaleza de pensión pública, por lo que, en
principio, sería un rendimiento del trabajo (la normativa tributaria considera que son rendimientos del trabajo no sólo los derivados
directamente del trabajo, sino también los indirectos). Esta prestación podría disfrutar de una reducción del 40% siempre que se
trate de una indemnización satisfecha por la empresa (en este caso el ejército) por incapacidad permanente, siempre que el cobro
se impute a un único período impositivo. En todo caso, habría que conocer el tipo exacto de prestación para determinar la
tributación de la misma con lo que sería conveniente que se pusiera en contacto con la entidad pagadora a estos efectos.

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