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Sesión
Fases de la
auditoría
4.1. PROCESO DE AUDITORÍA
Como sabemos, el proceso de la auditoría atraviesa por las fases de Planeamiento, Ejecu-
ción ó Trabajo de campo y Elaboración del Informe. La eficacia y eficiencia del trabajo
depende principalmente de la estrategia y creatividad del auditor, basada en su capacidad
y experiencia, así como del conocimiento que obtenga del negocio.
Al respecto, la profesión a través de sus organismos nacionales e internacionales con el
propósito de garantizar la calidad profesional del servicio de auditoría, ha aprobado y emi-
tido diversas normas y procedimientos para las etapas del proceso de la auditoría, como se
resume a continuación:
4.1.1. Planeamiento
Esta primera fase es decisiva en el proceso del examen, por cuanto es donde el auditor
plantea su estrategia a seguir, la cual se formula en función a los objetivos y alcances del
examen, y en base al conocimiento de las actividades básicas que realiza la empresa,
su organización y procedimientos de control. Esta fase concluye con la preparación del
Memorando de Planeamiento y de los Programas de Auditoría, donde constan los procedi-
mientos de auditoría predeterminados.
Entre las normas de auditoría generalmente aceptados y normas internacionales de
auditoría aplicable a la fase de planeamiento, tenemos:
a. La primera NAGA de trabajo de campo denominada “Planeamiento y Supervisión”,
que establece que la auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo
de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.
b. La NAGA “Estudio y Evaluación del Control Interno”, cuando dice: “Debe es-
tudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura de control interno, como base
Auditoría I
para establecer el grado de confianza que merece y, consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditoría”.
c. De otro lado, las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) aplicables, con ma-
yor frecuencia en esta fase, son:
NIA 210 Términos de los compromisos de auditoría.
NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoría.
NIA 250 Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoría de los estados financieros.
NIA 300 Planeamiento.
NIA 310 Conocimiento del negocio.
NIA 315 Entendimiento de la organización y su ambiente y evaluando los riesgos de
imprecisiones o errores significativos.
NIA 320 Materialidad.
NIA 330 Los procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados.
4.1.2. Ejecución o trabajo de campo
Esta etapa se caracteriza, principalmente, por la aplicación de los procedimientos de
auditoría planificados para obtener los elementos de juicio o evidencia de las afir-
maciones que refleja los componentes de los estados financieros. En tal sentido, las
evidencias se obtienen aplicando un conjunto de técnicas de auditoría (procedimientos),
cuyos resultados se llevan a los papeles de trabajo que constituyen la información más
importante que se obtiene o prepara el auditor durante esta fase, ya que se ampara en
ellos para, posteriormente, preparar el informe de auditoría. Entre las normas de audito-
ría generalmente aceptados que regula esta fase es la relativa a “Evidencia suficiente y
competente”, que señala: “Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante
la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable
que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la
auditoría”.
De otro lado, las normas internacionales de auditoría, que tiene relación con esta fase, son
las siguientes:
NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoría.
NIA 230 Documentación.
NIA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en la auditoría
de estados financieros.
NIA 500 Evidencia de auditoría (revisada).
NIA 501 Evidencia de auditoría - consideraciones adicionales para partidas específicas.
NIA 505 Confirmaciones externas.
NIA 510 Trabajos iniciales - balance de apertura.
NIA 520 Procedimientos analíticos.
NIA 530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas.
NIA 560 Hechos posteriores.
4.1.3. Elaboración del informe
En esta fase se concluye el proceso de auditoría, donde el auditor, amparándose en los
papeles de trabajo debidamente agrupados y referenciados, procede a elaborar el informe,
pero previamente debe asegurarse de lo siguiente:
◊ Cumplimiento del plan de trabajo y programa de auditoría.
◊ La correcta presentación de los estados financieros.
◊ La suficiencia de la evidencia obtenida sobre las excepciones detectadas.
◊ El efecto de las excepciones que pueden distorsionar, en forma importante, los es-
tados financieros.
◊ Debe haberse evaluado las “Contingencias”, así como los “Hechos Posteriores” a la
fecha del balance general.
Las normas de auditoría generalmente aceptados, que regula la preparación del informe,
son:
a. Aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
b. Consistencia.
c. Revelación suficiente.
d. Opinión del auditor.
Las normas internacionales de auditoría (NIAs), que se relaciona con esta fase, son:
NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoría.
NIA 580 Representaciones de la administración.
NIA 700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros.
NIA 710 Comparativos.
Además, existen otras normas internacionales de auditoría de aplicación general y a
casos específicos que se enuncia a continuación:
NIA 570 Empresa en marcha.
NIA 600 Utilización del trabajo de otro auditor.
NIA 610 Consideración del trabajo de auditoría interna.
NIA 620 Utilización del trabajo de un experto.
NIA 800 Dictamen del auditor sobre compromiso de auditoría con fines especiales, etc.
En consecuencia, es muy importante mencionar que es decisivo, en la calidad del servicio
de auditoría, el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas y de
las normas internacionales de auditoría, por cuanto además de garantizar la calidad del
trabajo del auditor, sirven de parámetro para medir su desempeño.
En tal sentido, las normas personales de las NAGAs regulan la calidad humana del auditor,
aplicable a todo el proceso de la auditoría y las normas de ejecución y elaboración del in-
forme regulan los procedimientos del trabajo profesional del auditor en sus diversas fases.
De otro lado, las normas internacionales de auditoría contienen los principios básicos y
los procedimientos esenciales que deben aplicarse en la auditoría de estados financieros.
Su observancia es obligatoria en nuestro país y, por lo tanto, deben ser interpretadas apro-
piadamente para su correcta aplicación.
A continuación se presenta en el siguiente cuadro los objetivos, actividades y re-
sultados que debería considerar el auditor, en cada una de las fases del proceso de
auditoría.
FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA
Planeamiento Ejecución o trabajo de campo Preparación del Informe
Determinar la estrategia de Obtener elementos de juicio, Emitir opinión profesional so-
la auditoría, predeterminando mediante la aplicación de los bre los estados financieros to-
Objetivo
los procedimientos de audi- procedimientos de auditoría mados en su conjunto.
toría. para apoyar la opinión sobre
los estados financieros exa-
minados.
✓✓ Envío de la Carta de Com- ✓✓ Aplicación del Programa de ✓ ✓ Asegurarse del cumpli-
promiso. Auditoría, preparando pa- miento del Plan de Traba-
peles de trabajo. jo, acorde con los objetivos
✓✓ Recolectar información bá- del examen. Incidir en los
sica del negocio (verbal y ✓ ✓ Se puede ejecutar en varias rubros más significativos y
escrita). visitas: de mayor riesgo.
✓✓ Estudio y revisión de la in- ⁘⁘ Visitas interinas (antes y ✓✓ Revisión global de la pre-
durante el cierre del ejer- sentación de los estados
formación recolectada financieros.
cicio).
✓✓ Comprensión, estudio y eva- ✓✓ Revisar la correcta evalua-
luación preliminar del control ⁘⁘ Visita final, después del ción de los hallazgos de-
interno de áreas básicas. cierre del ejercicio al re- tectados en los componen-
cepcionar los estados fi- tes (evidencia suficiente y
✓✓ Evaluación de la materiali- nancieros. competente).
dad y riesgo de auditoría:
⁘⁘ Se aplican procedimien- ✓✓ Evaluar la suficiencia de las
⁘⁘ Riesgo inherente. tos alternativos. evidencias obtenidas en las
⁘⁘ Riesgo de control. excepciones (observacio-
⁘⁘ Riesgo de detección. ⁘⁘ Énfasis en la supervisión nes) de auditoría, relaciona-
y seguimiento del Plan da con trasgresiones a prin-
✓✓ Evaluación del riesgo global. de Trabajo y Programa cipios contables, NICs, NIIF;
de Auditoría. errores e irregularidades.
✓✓ Preparación de la hoja de
decisiones tentativas de ⁘⁘ Sustentar fehaciente- ✓✓ Evaluar el efecto de las ex-
riesgo por componentes. mente los hallazgos que cepciones para determinar
afecten la opinión, con- si distorsionaron significati-
✓✓ En caso de auditorías recu- siderando fe evaluación vamente los estados finan-
rrentes, el auditor utiliza su de las aclaraciones por cieros, relacionándolos con
experiencia y conocimiento los responsables. la validez de las afirmacio-
acumulado de años anterio- nes, considerando su natu-
res que consta en los pape- raleza, causas e implican-
les de trabajo, actualizando ✓✓ Agrupar los papeles de tra- cias y analizar la propuesta
la información básica y de bajo en archivos, debida- de recomendaciones.
control interno. mente referenciados.
✓✓ Conferencia final con ejecu-
✓✓ En consecuencia, una vez ✓✓ Evaluación de las contingen- tivos.
definido el enfoque para cias y hechos
Objetivo
cada componente, se esta- ✓✓ Carta de gerencia.
blecen los procedimientos de
auditoría.
Memorando de Planeamiento Papeles de trabajo que susten- Informe de auditoría.
y Programa de Auditoría. tan las evidencias obtenidas.
AUTOEVALUACIÓN
CONCEPTUALES
1. ¿Cuáles son las fases del proceso de auditoría financiera?
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2. ¿Cuáles son los aspectos más importantes en la fase del planeamiento?
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3. ¿Cuál es la característica más resaltante en la fase de ejecución o trabajo de campo?
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4. ¿Qué NIAs regulan la preparación del informe de auditoría?
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5. ¿Cuáles son los lineamientos generales de la NIA 700 “Dictamen del auditor sobre los
estados financieros”?
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