Índice

Introducción ............................................................................................................................ 1
CONTROL CORPORATIVO ..................................................... Error! Bookmark not defined.
TIPOS DE GOBIERNO CORPORATIVO ................................ Error! Bookmark not defined.
ESTRUCTURAS DE CONTROL MINORITARIO ..................... Error! Bookmark not defined.
Control piramidal .................................................................. Error! Bookmark not defined.
Control cruzado.................................................................... Error! Bookmark not defined.
Acciones de distinta clase .................................................... Error! Bookmark not defined.
ESTRUCTURA DE PROPIEDAD: FACTOR CLAVE DEL GOBIERNO CORPORATIVO
............................................................................................ Error! Bookmark not defined.
Tamaño patrimonial eficiente de la empresa ........................ Error! Bookmark not defined.
Control potencial, riesgo específico y competencia .............. Error! Bookmark not defined.
EL CASO DE LOS GRUPOS ECONÓMICOS ..................... Error! Bookmark not defined.
FUSIONES Y ADQUISICIONES COMO MECANISMOS DE CONTROL .. Error! Bookmark
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Conclusión .............................................................................. Error! Bookmark not defined.
Bibliografía .............................................................................. Error! Bookmark not defined.
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Introducción

L
Las Normas de Información Financiera (NIF) establecen las reglas relativas para el registro,
valuación, determinación y revelación de los impuestos a la utilidad, así como los efectos en la
determinación de los denominados impuestos mínimos alternativos.

La determinación de los impuestos a la utilidad, causados y diferidos, tienen gran relevancia,

debido al impacto que tiene en la utilidad neta del ejercicio, así como en el balance general al
mostrar activos (derechos) y pasivos (obligaciones) que tendrán un impacto en el pago de los
impuestos a la utilidad en ejercicios futuros.

Por otra parte, las disposiciones fiscales aplicables a la determinación de los impuestos a la utilidad
son variadas y complejas; asimismo, estas cambian constantemente, en ocasiones con propósitos
recaudatorios y, en otras, como estímulo a la reinversión de las utilidades en las empresas. Lo
anterior, hace necesario que el auditor aplique procedimientos de auditoría que le permitan
asegurarse de que los importes registrados por los impuestos a la utilidad, causados y diferidos,
tanto en el balance general como en el estado de resultados fueron determinados de manera
razonable, conforme a las disposiciones iscales y las NIF aplicables.

Objetivos de auditoria
El objetivo principal de la auditoría es asegurarse de que los procedimientos seguidos por la
empresa para la determinación de los impuestos a la utilidad causados y diferidos son correctos,
pueden ser verificables y que los montos determinados son adecuados.

Otros objetivos implícitos o derivados del objetivo principal, son los siguientes:
 Comprobar el adecuado cálculo de los impuestos a la utilidad.
 Comprobar la adecuada aplicación de las disposiciones fiscales relevantes en la
determinación de los impuestos a la utilidad.
 Comprobar que los importes registrados en el balance general, tanto del impuesto a pagar
o por cobrar, mediante la declaración anual de impuestos, como de la parte que deberá ser
pagada o cobrada en un futuro (impuesto diferido) han sido correctamente relejados en el
balance general.
 Comprobar que en aquellos casos en que se registraron partidas formando parte del capital
contable, estas hayan sido afectadas con el impuesto que les corresponde.
 Comprobar que el monto registrado como reserva de valuación sobre las partidas que
generaron un impuesto a la utilidad diferido del activo, hayan sido determinadas
apropiadamente y relejadas en los estados financieros.
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 Comprobar que los estados financieros y las notas relativas, cumplen con las revelaciones
requeridas en las Normas de Información Financiera.

Control interno
El estudio y evaluación del control interno contable deberá efectuarse con apoyo de la NIA 315,
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de
la entidad y de su entorno.

A continuación, se señalan algunos controles internos clave que podrán verificarse durante la etapa
relativa al estudio y evaluación del control interno.
a. Entrenamiento. Debido a la importancia e impacto que tiene la determinación de los
impuestos a la utilidad causados y diferidos, es conveniente que la entidad cuente con un
plan de capacitación para el personal involucrado en la preparación de estos cálculos, y que
el mismo se haya llevado a cabo.
b. Políticas y procedimientos. Es recomendable que la entidad cuente con un manual de
políticas y procedimientos que normen la preparación de los cálculos relativos. El manual
anterior podrá contener lo siguiente:

i. La descripción del nivel de entrenamiento mínimo requerido.

ii. Interpretación de las disposiciones iscales relevantes.
iii. Interpretación y guía de las disposiciones contables relevantes.
iv. Los formatos a elaborar.
v. Periodicidad en la preparación de los cálculos.
vi. Descripción detallada de las cuentas que se utilizarán para el registro de dicho
cálculo.
vii. Guía detallada de los conceptos por los que se carga o acredita cada una de las
cuentas.
viii. Guía para ampliar y ejemplificar las situaciones que pueden originarse con el
registro de los impuestos a la utilidad diferido, como son, entre otras: reservas de
valuación, efectos de deterioro, afectaciones al capital contable, etcétera.
ix. Registros, documentos y procedimientos para conservar la información resultante.
x. Se recomienda que este documento sea actualizado cuando menos una vez al año.

c. Autorización por parte de un funcionario de alto nivel, del cálculo de los impuestos a la utilidad
causados y diferidos.

d. Autorización por parte de un funcionario de nivel apropiado, respecto de la declaración anual

de los impuestos a la utilidad.

El auditor evaluará lo apropiado de los controles, registros y sistemas de operación que permitan
obtener la información necesaria para determinar correctamente los impuestos a la utilidad
causados y diferidos.
En relación con lo anterior, algunos ejemplos de controles, registros y sistemas pueden ser los
siguientes:
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a. Análisis detallado de las reservas complementarias de activo y pasivo.

b. Archivos detallados de activos fijos y activos diferidos que permitan la verificación de los
cálculos para efectos iscales.
c. Análisis detallado de los gastos por amortizar por los que, conforme a las disposiciones
iscales, se haya efectuado su deducción iscal en un solo ejercicio.
d. Análisis detallado de los ingresos/costos diferidos que controlen su aplicación contable y
fiscal.
e. En el caso de la determinación de los impuestos a la utilidad diferidos correspondiente a
partidas que se registren dentro del capital contable, así como de cualquier otro efecto que,
conforme a las NIF, se registre dentro del capital contable, se deberá contar con los cálculos
con el detalle suficiente para su determinación y conciliación con los registros contables.
f. Pérdidas iscales por amortizar. Se deberá contar con el detalle suiciente por año de la
generación de las pérdidas iscales soportadas con las declaraciones correspondientes, así
como el detalle de los montos aplicados y pendientes de aplicar.
g. Activos iscales. Cuando se cuenten con activos iscales, como es el caso del impuesto al
activo o de algún otro activo iscal relacionado con los impuestos a la utilidad, se deberá
contar con el detalle suficiente que permita conocer montos y fecha de pago y vencimiento.
h. Reservas de valuación. Por los montos registrados como activos por los impuestos a la
utilidad diferidos, se deberá contar con los análisis necesarios que soporten la
recuperabilidad de los mismos o, en su caso, de los montos reservados.
i. Cualquier otra partida que, de conformidad con las disposiciones iscales y/o contables,
provoquen una diferencia temporal, se deberá contar con la información y con el nivel de
detalle suficiente que permita su reproceso y conexión con los registros contables, así como
las referencias a las leyes iscales y NIF relativas.
j. Separación de funciones para la preparación, supervisión y aprobación de los cálculos y
resultados de los impuestos a la utilidad causado y diferido.
k. Conservación e identificación de las cifras contables y fiscales base del cálculo.

Riesgos de auditoría
Al diseñar las pruebas de auditoría sobre la determinación de los impuestos a la utilidad, el auditor
debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden incluir en la determinación del riesgo
de auditoría y en la identificación y evaluación del riesgo de fraude. Dichos factores se pueden
relacionar, tanto con el riesgo de error inherente derivado de la complejidad de las disposiciones
iscales como con el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no
lo descubra. Ejemplo de estos factores pueden ser los siguientes:

a) Complejidad de las disposiciones iscales.

b) Complejidad de las operaciones efectuadas por la empresa.
c) Apropiado nivel de entrenamiento del personal involucrado en los cálculos de los
impuestos a la utilidad causado y diferido.
d) Ausencia de diferentes niveles de autorización para las diferentes operaciones.
e) Nivel de errores encontrados en auditorías anteriores.
f) Falta de controles adecuados que aseguren que los cálculos relativos han sido preparados
apropiada y oportunamente.
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g) Correcciones frecuentes a los cálculos relativos.

h) Existencia de operaciones inusuales en su determinación.
i) Aplicaciones erróneas de las disposiciones iscales.
j) Presentación y revelación adecuadas.
k) Nuevas disposiciones iscales, etcétera.

Procedimientos generales de auditoría

A continuación se señalan los procedimientos de auditoría recomendados para la revisión del
cálculo de los impuestos a la utilidad causados y diferidos.

Planeación
Es conveniente que, en la fase de planeación, el auditor obtenga información general sobre los
métodos, registros, formatos, políticas y procedimientos para llevar a cabo el cálculo y registro de
los impuestos a la utilidad causados y diferidos.

Procedimientos de revisión analítica recomendados

El auditor utiliza procedimientos y técnicas de revisión analítica durante el proceso de planeación,
para conocer las operaciones y funcionamiento de la entidad, localizar e identificar cambios
significativos o transacciones inusuales que pudieran tener un efecto importante en la
determinación de los impuestos a la utilidad, con el objeto de determinar el alcance, naturaleza y
oportunidad de sus procedimientos de auditoría.

Algunos de los procedimientos y técnicas de revisión analítica disponibles para el auditor, los
cuales deberán aplicarse con base en su juicio profesional, son los siguientes:

a) Análisis de variaciones de cifras de la información financiera de un periodo a otro y contra

el presupuesto, así como la obtención de información que justifique las variaciones
resultantes.
b) Cálculos globales de impuestos con objeto de verificar el pasivo correspondiente y el cargo
a resultados.
c) Determinación de la tasa efectiva de impuesto.
d) Análisis de variaciones, de un año a otro, de las partidas incluidas en conciliación contable
fiscal, para el impuesto causado, así como las partidas que forman parte del cálculo de los
impuestos a la utilidad diferido.