Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones

en las tasas de cambio de la moneda

Aplicación Práctica
extranjera (Parte I)
3.2. Valoración posterior
Ficha Técnica
A la fecha del Estado de situación financiera, una transacción en
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea moneda extranjera será valorada empleando:
Título : Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera (Parte I) Partidas Tasa de cambio

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 320 - Primera Quincena de Febrero 2015 Partidas monetarias (acti- Tasa de cambio de cierre
vos y pasivos M. E.)

Partidas no monetarias Tasa de cambio de tran-

1. Objetivos (activos y pasivos al costo sacción
• Establecer el tratamiento contable de las transacciones en histórico en M. E.)
moneda extranjera.
Partidas no monetarias Tasa de cambio de determi-
• Convertir los Estados financieros de un negocio en el extran- (activos al valor razonable nación VR
jero (subsidiaria) a la moneda de presentación. en M. E.)
• Permitir la consolidación (NIIF 10) de Estados financieros de
la matriz (controladora) con negocio en el extranjero. A la fecha del Estado de resultados, una transacción en moneda
extranjera será valorada empleando :
2. Definiciones
Partidas Tasa de cambio

Partidas no monetarias Tasa de cambio de tran-

(ingresos, costos y gastos al sacción
Moneda Moneda diferente a la moneda costo histórico en M. E.)
Extranjera funcional de la entidad

4. Tratamiento de la diferencia de cambio

Moneda Moneda del ámbito económico en el 4.1. Tratamiento referencial (único aplicable )
Funcional que opera la entidad Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias
pendientes de cancelación en moneda extranjera o del reporte
de las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los
Moneda de Moneda en la que se presentan los que inicialmente se registraron durante el periodo, se deben
Presentación Estados financieros reconocer como:

Ingresos o gastos en el periodo en el cual surgen la ganancia o pérdida

por diferencia de cambio.

3. Valoración de transacciones en moneda extran-

jera 5. Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
3.1. Valoración inicial • Rubros monetarios: Tasa de cambio de cierre
Una transacción en moneda extranjera que debe ser expresada
Activo monetario en moneda extranjera
o requiere ser cancelada en moneda extranjera será valorada
empleando: - Tasa de cambio sube: Ganancia por diferencia de cambio.

- Tasa de cambio baja: Pérdida por diferencia de cambio.

Pasivo monetario en moneda extranjera

Tasa de cambio a la fecha de la transacción
Partidas monetarias y/o partidas no monetarias
- Tasa de cambio sube: Pérdida por diferencia de cambio.

- Tasa de cambio baja: Ganancia por diferencia de cambio.

Compra o vende Adquiere o vende • Rubros no monetarios: Tasa de cambio de origen

Obtiene u otorga
bienes o servicios activos o cancela
créditos en M. E.
en M. E. pasivos en M. E. Activo y pasivo no monetarios en moneda extranjera

- Tasa de cambio sube o baja: No genera ganancia ni pérdida por dife-

rencia de cambio.

N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
En diciembre, se vendió al contado 3 computadoras al mismo
valor con el respectivo IGV; la tasa de cambio alcanzó a S/.3.55
Caso Nº 1 por dólar.
Al 31 de diciembre del Año 1, el íntegro del crédito otorgado y
de la deuda en moneda extranjera están pendientes de cobro
Transacción mercantil en moneda extranjera y pago respectivamente.
Enunciado ¿Cuál es el tratamiento contable derivado de la diferencia
El 31 de octubre de 2X01, una empresa comercial, establecida de cambio?
en New York, compra al crédito a una compañía francesa autos
Peugeot para la venta por el importe de EU 24,000 momento Solución
en que la tasa de cambio es EU 4.80 por cada dólar.
Octubre año 1
Al 31 de diciembre de 2X13, fecha de los Estados financieros,
los autos permanecen en el almacén de la empresa norteame- 1. Compra de mercaderías al crédito
ricana y no se ha efectuado pago alguno al proveedor francés. US$ T. C. S/.
A la fecha de cierre, la tasa de cambio es EU 5.00 por cada dólar. 10 Computadoras a US$1,000 10,000 3.40 34,000
IGV 18% 1,800 3.40 6,120
Se pide: 11,800 40,120
Preparar los asientos contables necesarios en la empresa nortea-
mericana en su moneda funcional el dólar para reflejar el efecto ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
de la variación en la tasa de cambio en sus Estados financieros 601 Compras de mercaderías 34,000
al 31 de diciembre de 2X13. 4011 IGV (crédito fiscal) 6,120
421 Facturas por pagar 40,120
Solución
1. Compra de existencias (31.10.2X13) ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
(EU 24,000 : 4.80 c/US$ = US$5,000 ) 201 Mercaderías 34,000
611 Variación de mercaderías 34,000
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

20 Mercaderías 5,000 Noviembre año 1

42 Cuentas por Pagar Comerciales 5,000 2. Venta de mercaderías al crédito
US$ T. C. S/.
2 computadoras a US$1,200 2,400 3.50 8,400
IGV 18% 432 3.50 1,512
2. Equivalencia con moneda extranjera (31.12.2X13)
2,832 9,912
Fecha M/E T. C. M/F
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
31 Oct. EU 24,000 4.80 US$ 5,000
121 Facturas por cobrar 9,912
31 Dic. EU 24,000 5.00 US$ 4,800
701 Ventas de mercaderías 8,400
Ganancia: US$ 200 4011 IGV por pagar 1,512

3. Reconocimiento de diferencia de cambio (31.12.2X13)

3. Consumo de mercaderías
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER (2 computadoras a US$1,000 c/u T. C. S/.3.40) = S/.6,800
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
42 Cuentas por Pagar Comerciales 200
Ganancias por Diferencia de Cambio 200 691 Costo de ventas mercaderías 6,800
201 Mercaderías (computadoras) 6,800

4. Diferencia de cambio
(Oct. T. C. = 3.40 y Nov. T. C. = 3.50) x US$11,800 = S/.1,180
Caso Nº 2
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

676 Diferenc. de cambio (pérdida) 1,180

Transacción en moneda extranjera 421 Facturas por pagar 1,180

Enunciado
La empresa Informática, en el mes de octubre del Año 1, compró Diciembre año 1
al crédito para su venta 10 computadoras a US$1,000 cada una
5. Venta de mercaderías al contado
más 18% de IGV, fecha en que la tasa de cambio fue S/.3.40
por dólar. US$ T. C. S/.

En el mes de noviembre, se vendió al crédito 2 computadoras a 3 computadoras a US$1,200 3,600 3.55 12,780
US$1,200 cada una más 18% de IGV, momento en que la tasa IGV 18% 648 3.55 2,300
de cambio era S/.3.50 por dólar. 4,248 15,080

IV-6 Instituto Pacífico N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

121 facturas por cobrar 15,080 Solución

701 Ventas de mercaderías 12,780
1. Reconocimiento de la suscripción (2 de nov. )
4011 IGV por pagar 2,300
(1,000 acciones a US$5,000 x T. C. S/.3.20 = S/.16,000)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

104 Ctas. Ctes. Instituc. Financ. 15,080 142 Accionistas (o socios)

121 Facturas por cobrar 15,080 1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000
(US$5,000 x S/.3.20)
522 Capitalizaciones en trámite
6. Consumo de mercaderías 5221 Aportes 16,000
(3 computadoras a US$1,000 c/u a T. C. S/.3.40)=S/.10,200 (1000 Acciones a S/.16 c/u)

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

2. Cobro parcial de la suscripción (2 de nov. )

691 Costo de ventas mercaderías 10,200
201 Mercaderías (computadoras) 10,200 (60% de US$5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

7. Diferencia de cambio 104 Cuentas corrientes en inst. financieras

(Nov. T. C. = 3.50 y Dic. T. C. = 3.55) 1041 Cuentas corrientes operativas 9,600
(US$3,000 x S/.3.20 )
- Cuentas por cobrar (US$2,832) 142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
o accionistas 9,600
121 Facturas por cobrar 142
776 Diferc. de cambio (ganancia) 142 3. Variación en la tasa de cambio (30 de nov.)
(40% de US$5,000) x (S/.3.40 - S/.3.20) = S/.400
- Cuentas por pagar (US$11,800) ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER 142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas 400
676 Diferc. de cambio (pérdida) 590
521 Primas (descuento) de acciones
421 Facturas por pagar 590
5211 Primas (descuento) de acciones 400

Otras consideraciones a la diferencia de cambio

4. Cobro saldo de suscripción (30 de nov.)
La diferencia de cambio que resulte de suscripciones pendientes de pago (US$2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)
por aportes de capital en moneda extranjera –entre la fecha del acuerdo
y la fecha de pago– será registrada en el Patrimonio (Cuenta 521) ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 6,800
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas 6,800
Caso Nº 3 (Saldar la cuenta)

Suscripción de acciones en moneda extranjera 5. Concretada inscripción en Registros Públicos (10 de dic.)
(1000 acciones a US$5.00 cada una)
Enunciado
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
Los socios de la empresa productora Moderna el 2 de noviembre
toman el acuerdo de conformar el capital social con un aporte 522 Capitalizaciones en trámite
en US$5,000 equivalente a la emisión de 1000 acciones de 5221 Aportes 16,000
US$5 cada una. (Saldar la cuenta)
Al momento de la suscripción, la tasa de cambio era de S/.3.20 501 Capital Social
por dólar norteamericano; por consiguiente, quedó fijado en 5011 Acciones 16,000
S/.16.00 el valor nominal de cada acción. (US$5,000 a S/.3.20)
Asimismo, al formalizar la suscripción, se acordó pagar el 60%
del capital y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que la tasa Nota: La forma legal de la inscripción en los Registros Públicos emana de la
Ley General de Sociedades.
de cambio es S/.3.40 (supuesto) por la divisa extranjera.
El 10 de diciembre, se completó el trámite de inscripción en los
Registros Públicos de la formalización del capital social. Continuará en la siguiente edición.

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