Régimen Sobre las Utilidades
de Actividades Lucrativas del
Impuesto Sobre la Renta
OCTUBRE - 2017
Presentación con fines ilustrativos, la cual no sustituye la
consulta de las normas legales correspondientes.
Objetivo
Dar a conocer a los participantes, en
especial a los contribuyentes inscritos en
este régimen y sus contadores, el marco
legal aplicable para la correcta
determinación y cumplimiento oportuno
de sus obligaciones tributarias.
Marco legal aplicable
Decreto No. 10-2012 del Congreso de la República de
Guatemala y sus reformas –Ley de Actualización Tributaria-
• Libro I – Impuesto Sobre la Renta
• Artículos: 1 al 42, del 50 al 67
Acuerdo Gubernativo 213-2013 –Reglamento del Libro I de
la Ley de Actualización Tributaria, Decreto No. 10-2012 del
Congreso de la República de Guatemala
• Artículos: 1 al 32, del 36 al 66
Ámbito de aplicación y objeto
Personas
individuales
o jurídicas
Rentas obtenidas
Residentes o dentro del Patrimonios
no en el país territorio o entes
nacional
Nacionales o
extranjeras
Arts. 1 y 3 Dcto. 10-2012
Categorías de renta
según su procedencia
Actividades Rentas del Rentas de
Lucrativas Trabajo capital
• Ventas • Sueldos • Intereses
• Producción • Salarios • Dividendos
• Comercialización • Otras • Premios
• Exportación remuneraciones • Ganancia de
• Otros capital
El impuesto se liquida en forma separada
Art. 2 Dcto. 10-2012
Actividades lucrativas
“Se entiende por actividades lucrativas las que
suponen la combinación de uno o más factores de
producción, con el fin de producir, transformar,
comercializar, transportar o distribuir bienes para su
venta o prestación de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente.”
Art. 10 Dcto. 10-2012
Hecho generador en Rentas de
Actividades Lucrativas
La producción, venta La prestación y
y comercialización de Las exportaciones exportación de
bienes servicios y honorarios
Las dietas, comisiones
Los subsidios pagados
y viáticos de cuerpos
por entes públicos
colegiados
Arts. 4 y 10 Dcto. 10-2012
Algunas consideraciones generales
Art. 5 Dcto. 10-2012
Bienes
Cesiones y
enajenaciones
Derechos
Presunción de Prestación de
onerosidad servicios
Cualquiera que
Préstamos sea la naturaleza
y denominación
Transacciones se presumen
onerosas, salvo prueba en
contrario
Rentas Exentas
Entidades sin fines de lucro
• Colegios profesionales
• Partidos políticos
• Comités cívicos
• Asociaciones y fundaciones
Cooperativas
• Transacciones con sus asociados,
• Con otras cooperativas,
• Federaciones y confederaciones de cooperativas
Art. 11 Dcto. 10-2012
Exclusión de Rentas de Capital
Vigente a partir del Rentas de
21/12/2013 con capital y
Ganancias de
Decreto 19-2013
capital
mobiliario
Bancos,
Sociedades
financieras, y
Cooperativas
Ganancias por
Salvamentos
ventas de
aseguradoras y
activos
afianzadoras
extraordinarios
Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012
Exclusión de Rentas de Capital
Vigente a partir del
Intereses y
21/12/2013 con
rentas en dinero
Decreto 19-2013 provenientes de
créditos
Rentas de
capital
mobiliario e
inmobiliario
del giro
Constitución, habitual Rentas por
cesión de arrendamientos,
derechos de uso subarrendamien-
o goce de to de bienes
bienes muebles muebles e
e inmuebles inmuebles
Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012
Rentas presuntas para los
profesionales
CUANDO:
Perciba renta sin Menos de
estar inscrito Q 30,000.00 3 años de Reducirá al
de renta egresado o 50% la renta
imponible más de 60 imponible
Estando inscrito no
mensual años de mensual
presente
edad.
declaraciones de
renta
Art. 17 Dcto. 10-2012
Regímenes en las rentas
de Actividades Lucrativas
Régimen
Opcional Régimen sobre
Simplificado las Utilidades
Sobre Ingresos
Rentas de
Actividades
Lucrativas
Art. 14 Dcto. 10-2012
Consideraciones generales en el
Régimen Sobre las Utilidades
Determinación de la Renta Bruta:
Ingresos
Ganancias
gravados y
cambiarias por
exentos,
compra venta
devengados o
de divisas
percibidos
Indemnización
Re expresiones
por pérdidas
por simples
extraordinarias
partidas
en activos fijos
Art. 20 Dcto. 10-2012
Consideraciones generales del
régimen
• Tipo impositivo aplicable: 25% sobre la renta
1. imponible determinada.
• Período de liquidación anual: principia el 01
de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada
2. año.
• Forma de pago: pagos trimestrales.
3.
Art. 36, 37 y 38 Dcto. 10-2012 y Art. 26, 27 AG. 213-2013
Consideraciones generales del
régimen
Determinación de la base imponible:
Renta Bruta
( - ) Rentas Exentas
( - ) Costos y gastos deducibles
( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Renta Imponible
( X ) Tarifa impositiva
( = ) Impuesto determinado
Art. 19 y 36 Dcto. 10-2012
Consideraciones generales del
régimen
Forma de cálculo de pagos trimestrales:
Cierres contables
parciales
Consignar en sus facturas:
Sujeto a pagos trimestrales
Renta imponible
estimada
Art. 38 Dcto. 10-2012, Art. 27 AG. 213-2013
Art. 29 AG. 05-2013 (Reglamento del IVA)
Procedencia de las Deducciones
Que sean útiles,
necesarios, Que se haya Que los sueldos y
Tener los
pertinentes o retenido y salarios figuren
documentos y
indispensables pagado el en la planilla del
medios de
para producir o impuesto como IGSS, cuando
respaldo.
generar renta corresponda. proceda.
gravada.
Bancarización
Art. 22 Dcto. 10-2012 y 20 Dcto. 20-2006
Prorrateo de costos y gastos
Los contribuyentes aplicarán a cada una de las rentas
gravadas, exentas y no afectas los costos y gastos
directamente asociados a cada una de las mismas.
Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse deberán
distribuirse de forma directamente proporcional al monto de
cada de las rentas.
No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio único
racional de distribución, alternativo.
Art. 23 Dcto. 10-2012 y 22 del AG. 213-2013
Deducciones con límites
Sueldos y Salarios 10%
Honorarios
5%
(al Extranjero)
Donaciones
5%
(a Entidades No Lucrativas)
Viáticos 3%
Regalías 5%
Consideraciones generales del Régimen
Cálculo de los pagos trimestrales
1. Cierres contables parciales:
Ejemplo: De acuerdo con los Estados Financieros del trimestre
Mes Ventas Sin IVA Costos y Gastos sin IVA
Enero Q 45,000.00 Q 15,390.00
Febrero Q 22,660.00 Q 16,060.00
Marzo Q 39,200.00 Q 19,950.00
Total Q106,860.00 Q 51,400.00
Supuestos:
• 25% de los ingresos se consideran rentas exentas
• 25% de los costos y gastos generaron rentas exentas y
• 15% de los costos y gastos se consideran no deducibles
Consideraciones generales del régimen
Cálculo del impuesto:
Q 106,860.00 (100%) Renta Bruta trimestral
( - ) Q 51,400.00 (100%) ( - ) Costos y gastos totales
( - ) Q 26,715.00 ( 25%) ( - ) Rentas Exentas
(+) Q 7,710.00 ( 15%) ( + ) Costos y gastos no deducibles
( + ) Q 12,850.00 ( 25%) ( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Q 49, 305.00 ( = ) Renta Imponible
(X) 25% ( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Q 12,326.25 ( = ) Pago Trimestral
Consideraciones generales del régimen
Llenado del formulario:
Consideraciones generales del régimen
Llenado del formulario:
Consideraciones generales del Régimen
Cálculo de los pagos trimestrales
2. Renta imponible estimada:
Ejemplo: Operaciones del trimestre
Mes Ventas Sin IVA Costos y Gastos sin IVA
Enero Q 45,000.00 Q 15,390.00
Febrero Q 22,660.00 Q 16,060.00
Marzo Q 39,200.00 Q 19,950.00
Total Q106,860.00 Q 51,400.00
Supuestos:
• 25% de los ingresos se consideran rentas exentas
• 25% de los costos y gastos generaron rentas exentas y
• 15% de los costos y gastos se consideran no deducibles
Consideraciones generales del régimen
Cálculo del impuesto:
Q 106,860.00 (100%) Renta Bruta trimestral
( - ) Q 26,715.00 ( 25%) ( - ) Rentas Exentas
( = ) Q 80,145.00 ( 75%) ( = ) Renta Neta
(X) 8% (X) 8%
(=) Q 6,411.60 ( = ) Renta Imponible
(X) 25% ( x ) Tarifa del impuesto
(=)Q 1,602.90 ( = ) Pago Trimestral
Consideraciones generales del régimen
Llenado del formulario:
Consideraciones generales del régimen
Presentar declaración jurada anual del ISR
1. La liquidación definitiva del impuesto se realizará con la
presentación dela declaración jurada anual.
2. Presentación del formulario SAT-1411 dentro del plazo
comprendido del 01 de enero y el 31 de marzo del año
siguiente al período que declara.
Art. 49 Dcto. 10-2012 y Art. 33 AG. 213-2013
Tener a la vista los Estados Financieros
APRENDIENDO S.A. APRENDIENDO S.A.
Balance de Situación General Estado de Resultados
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016 Al 31 de diciembre de 2016
ACTIVO Ingresos
Corriente Ventas 8,125,398.00
Caja Q 26,477.54 Prestación de Servicios 902,822.00 9,028,220.00
Bancos Q 105,910.18 Costo de Ventas
Clientes Q 1,537,101.00 Inventario Inicial 378,470.00
(-) Reserva para cuentas incobrables Q 46,113.03 Q 1,490,987.97 Compras netas 5,288,340.00
Iva x Cobrar Q 98,512.00 Total Disponible Q 5,666,810.00
ISR trimestral Q 142,194.47 -) Inventario final 452,980.00 Q 5,213,830.00
ISO x acreditar Q 141,495.01 Q 382,201.47 Ganancia Bruta en Ventas 3,814,390.00
Mercaderías Q 452,980.00 Gastos de Operación
No Corriente Gastos de Venta
Equipo de Computo 325,845.00 Sueldos Q 540,000.00
Programas de Compu 225,423.00 Bonificación Incentivo Q 30,000.00
Depreciacion acumulada Q 307,377.48 Q 243,890.52 Aguinaldos Q 45,000.00
Maquinaria 568,984.84 Bono 14 Q 45,000.00
Depreciacion acumulada Q 341,390.90 Q 227,593.94
Cuotas Patronales Q 68,418.00
Mobiliario y Equipo 533,452.55
Cuotas Laborales IGSS Q 26,082.00
Depreciacion acumulada Q 320,071.53 Q 213,381.02
Indemnizaciones Q 44,982.00
Vehiculos 947,566.39
Combustibles y Lubricantes Q 249,582.00
Depreciacion acumulada Q 568,539.83 Q 379,026.56
Honorarios Q 75,000.00
Terrenos (30%) 550,599.21
Cuentas Incobrables Q 46,113.03
Edificios (70%) 1,284,731.48
Arendamientos Q 60,000.00
Depreciacion acumulada Q 192,709.72 Q 1,642,620.96
Viáticos Q 235,850.00
Suma de Activo 5,165,070.16
Gastos de Administración
Sueldos Q 270,000.00
PASIVO
Bonificación Incentivo Q 15,000.00
Corriente
Aguinaldos Q 22,500.00
Proveedores Q 1,106,827.29
Bono 14 Q 22,500.00
Acreedores Q 53,000.00
Sueldos a Socios Q 144,000.00
Cuota Patronal por Pagar Q 8,552.25
Cuotas Patronales Q 34,209.00
Cuota Laboral por Pagar Q 3,260.25 Q 1,171,639.79
Cuotas Laborales IGSS Q 13,041.00
No corriente
Indemnizaciones Q 22,491.00
Préstamos Bancarios Q 646,990.00 Q 646,990.00
Depreciaciones Q 582,841.47
Otros Pasivos
Amortizaciones Q 45,084.60
Reserva de Indemnizaciones Q 202,419.00
Gastos de mantenimiento Q 86,275.00
ISO por Pagar Q 22,570.55
Donaciones Q 25,000.00
ISR por Pagar Q 3,645.70 Q 228,635.25
Otros Gastos Q 185,614.00 Q 2,934,583.10
Suma de Pasivo Q 2,047,265.04
Patrimonio Ganancia en Operación 879,806.90
Capital Social Q 750,000.00 Gastos y Productos Financieros
Utilidades Acumuladas Q 1,509,700.00 Intereses Pagados Q 62,563.93
Utilidad del período Q 817,242.97 Intereses Ganados - 62,563.93
Reserva Legal Q 40,862.15 Q 3,117,805.12 Ganancia del Ejercicio 817,242.97
Suma de Pasivo y Capital 5,165,070.16
ISR por pagar 25% 204,310.74
Completar información del contribuyente
Completar información del
contribuyente
Datos del Balance General
Información sobre impuesto pagado
durante el año
Acreditamiento ISO / ISR
Formas de
acreditación
ISO/ISR
ISO acreditable ISR acreditable
a ISR a ISO
Mensual, Plazo: 3 años
Mismo año
trimestral, calendario
calendario
anual siguientes
Art. 11 Ley del Impuesto de Solidaridad
Información sobre impuesto pagado
durante el año
Renta Bruta del período Impuesto pagado en 3 trimestres
Cierres parciales Q427,440.00 Q36,978.75
Información sobre impuesto pagado
durante el año
Renta Bruta del período Impuesto pagado en 3 trimestres
Renta imponible
Q427,440.00 Q 4,808.70
estimada
Documentación de respaldo a la
Declaración Jurada Anual
• Balance general
Obligados a llevar • Estado de resultados
contabilidad completa • Estado de flujo de efectivo
• Estado de costo de producción (cuando proceda)
Agentes de retención • Los estados financieros debidamente auditados
del IVA y por Contador Público y Auditor independiente,
contribuyentes con su respectivo dictamen e informe, firmado
especiales y sellado por el profesional que lo emitió.
En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).
De la contabilidad, libros y registros
Contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad completa.
• Deberán proporcionar información en detalle
cuando la Administración Tributaria lo requiera
de acuerdo con sus facultades.
Art. 40 Dto. 10-2012
De la contabilidad, libros y registros
Obligados a llevar contabilidad completa de
acuerdo con el Código de Comercio
• Registrar las cuentas bancarias que utilicen para
realizar sus transacciones mercantiles e inversiones,
sin importar si se encuentran dentro o fuera de
Guatemala .
• Deben aparecer en el libro de inventarios detallando:
número y tipo de cuenta, entidad bancaria y país en la
que se encuentra y el monto al cierre del ejercicio
contable.
• Las partidas contables del libro de Diario, deberán
estar soportadas por los documentos que origina la
transacción.
• Realizar la conciliación bancaria.
Art. 62 Dcto. 37-2016 (adiciona el art. 368 bis al Código de Comercio)
Otras obligaciones
Bancarización de
operaciones
Aplica Normas de Reporte de
Valoración entre Inventarios
relacionadas
Cambio de Actuar como
Régimen / Forma agente de ISR:
de Cálculo retención Actividades lucrativas
Rentas de Trabajo
Emitir Rentas de Capital
Constancias y A no Residentes
efectuar pago de IVA
retenciones
Art. 42 al 67 Dcto. 10-2012; Art. 20 y 21 Dcto. 20-2006
Sanciones aplicables
Siempre y cuando
la falta de • Por la omisión de pago de tributos
determinación no • Por la falta de determinación
constituya delito:
• La determinación incorrecta por
100% del importe parte del sujeto pasivo
del tributo omitido
Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que
correspondan
Arts. 88 y 89 del Código Tributario
Sanciones aplicables
Presentar las declaraciones No percibir o retener los
después del plazo establecido tributos, de acuerdo con las
en la ley tributaria específica normas establecidas en este
Código y en las leyes
Sanción: específicas de cada impuesto.
Multa de Q50.00 por c/día de
atraso.
Máximo de sanción Q1,000.00 Sanción:
Cuando la infracción sea Multa equivalente por el
cometida por entidades que impuesto dejado de retener
están total o parcialmente
exentas del ISR, la sanción se
duplicará.
Art. 94 numerales 7 y 9 Código Tributario
Sanciones aplicables
El Agente de Retención que no extienda o extienda
extemporáneamente, la constancia de retención efectuada
que conforme a la ley corresponde
Sanción:
Multa de Q1,000.00 por c/constancia de retención no
entregada a tiempo.
Art. 94 numeral 18 Código Tributario
Contáctenos
Chat en [Link]
Contact Center: 1550
e-mail:
ayuda@[Link]
