TRABAJO DE

GRADUACIÓN I - 2016
 UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA INTERNACIONAL
CON ENFOQUE EN RIESGOS

GUÍAS TÉCNICAS DE TEMAS CONTABLES

Trabajo de graduación presentado por:

Abel Bernardino Chub Yucuté 037-05-2802

Allan Rodrigo Barrientos Hernández 037-06-14595
Astrid Zahida Barrientos Ortíz 037-03-1731
Claudia Noemí Vásquez Menchú 037-08-14191
Emilsa de Jesús Salazar Estrada 037-99-8009
Fredy Roberto Shivir Pérez 037-07-19416
Jaime Roberto Hernández 037-00-223
Lisbeth Siomara Vásquez Barahona 037-99-246
Luis Alberto Sánchez Rosales 037-09-974
María de los Ángeles Hernández Lucero 037-06-1154
Mariana del Rosario Duarte Rodríguez 037-15-4957
Maritza de Jesús Tiú Estrada 037-09-6406
Mario Enrique Samayoa Solares 037-01-12113
Mario José Guzmán Mux 037-07-13304
Nancy Johana Casado del Pinal 037-93-22836
Rocío del Carmen López Barillas 037-09-995
Rony Estuardo De León Sandoval 037-01-11076
Rosa Marina Aquino 037-08-3019
Sara Rebeca Carías Girón 037-08-10368
Winda Corina Vargas de De León 037-00-5151

Asesor: Lic. MBA Gustavo Adolfo Rodas Gómez

 Previo a optar al grado académico de

MAGISTER SCIENCE

Y el título profesional de

Magister Science en Contabilidad y Auditoría Internacional con Enfoque en Riesgos

Guatemala, Septiembre 2016

 AUTORIDADES DE LA FACULTAD Y DOCENTE REVISOR

DECANA DE LA FACULTAD: LICDA. MBA. SUE JIONSCHYON

KIM MORALES

DOCENTE REVISOR: LIC. MBA. GUSTAVO ADOLFO

RODAS GÓMEZ
 ÍNDICE

Contenido Pág.
Capítulo I
Arrendamientos
1 Definición…………………………………………………………………….. 5
2 Participantes en el arrendamiento financiero………………………………… 5
2.1 Definición - Arrendador………………………….………………………….. 5
2.2 Definición - Arrendatario……………………………….……………………. 5
3 Clasificación………………………………….………………………………. 6
3.1 Arrendamiento financiero………………………………….………………… 6
3.2 Arrendamiento operativo…………………………………………………….. 6
4 Contabilización arrendatarios………………………………………………… 6
4.1 Arrendamiento financiero……………………………………………………. 6
4.2 Arrendamiento operativo…………………………………………………….. 10
5 Contabilización arrendadores………………………………………………… 11
5.1 Arrendamiento financiero……………………………………………………. 11
5.2 Arrendamiento operativo…………………………………………………….. 14
6 Transacciones de venta con arrendamiento posterior………………………... 14
7 Caso práctico…………………………………………………………………. 15
Capítulo II
Datos Incompletos
1 Definición……………………………………………………………………. 22
2 Generalidades………………………………………………………………... 22
2.1 Características, importancia, fuentes de información………………………... 22
2.2. Métodos de determinación…………………………………………………… 23
3 Definiciones.…………………………………………………………………. 23
3.1 La ecuación patrimonial, determinación de rubros de estado de resultados,
esquemas a usar……………….……………………………………………… 25
3.2 Sistema de partida doble……………………………………………………... 32
4 Impacto legal…………………………………………………………………. 35
Capítulo III
1 Conversión de Moneda Extranjera 40
1.1 Definiciones………………………………………………………………….. 40
1.2 Transacciones en moneda extranjera……………………………………........ 41
1.2.1 Reconocimiento inicial……………………………………………………….. 41
1.2.2 Reconocimiento posterior……………………………………………………. 41
1.2.3 Reconocimiento de las diferencias de cambio……………………………….. 42
1.2.4 Cambio de moneda funcional………………………………………………… 42
1.3 Negocios en el extranjero…………………………………………………….. 42
1.3.1 Conversión de un negocio en el extranjero…………………………………... 43
1.4 Implicaciones legales………………………………………………………… 44
1.4.1 Ley de libre negociación de divisas………………………………………….. 44
1.4.2 Ley del impuesto sobre la renta……………………………………………… 45
1.5 Relación con NIIF para PYMES…………………………………………….. 45
1.6 Ejemplos……………………………………………………………………… 46
Capítulo IV
Estado de Liquidación
1 Diferencias…………………………………………………………………… 57
2 Activo en el estado de liquidación…………………………………………… 58
3 Pasivo en el estado de liquidación…………………………………………… 58
4 Capital……………………………………………………………………….. 60
5 Pasos para realizar la liquidación…………………………………………….. 60
5.1 Cédula de garantías y obligaciones…………………………………………... 60
5.2 Hoja de trabajo del estado de liquidación……………………………………. 60
5.3 Estado de déficit en liquidación……………………………………………… 61
5.4 Estado de pago a los acreedores……………………………………………… 63
Capítulo V
1 Agencias y Sucursales 77
1.1 Definición de agencia………………………………………………………… 77
1.2 Definición de sucursal………………………………………………………... 77
2 Diferencia entre agencias y sucursales……………………………………….. 78
3 Contabilización de las operaciones de una agencia………………………….. 79
4 Contabilización de la sucursal con casa central……………………………… 80
5 Aspectos legales……………………………………………………………… 82
6 Agencias y sucursales en moneda extranjera………………………………… 82
7 Lista de cuentas más utilizadas y su respectivo tipo de cambio……………... 86
8 Aspectos importantes a considerar según la NIIF 8…………………………. 87
9 Implicaciones legales………………………………………………………… 88
10 Ejemplos……………………………………………………………………... 92
 Capítulo VI
1 Controladoras y Subsidiarias 104
1.1. Definiciones………………………………………………………………….. 104
1.2 Contabilización………………………………………………………………. 108
1.2.1 Requerimientos para la contabilización…………………………………….... 108
1.2.2 Procedimientos para la contabilización………………………………………. 108
1.2.3 Medición……………………………………………………………………… 109
1.2.4 Base legal…………………………………………………………………….. 109
1.3 Caso práctico…………………………………………………………………. 115
1.3.1 Consolidación de estados financieros en moneda nacional………………….. 115
1.3.2 Consolidación de estados financieros en moneda extranjera..……………….. 122
Capítulo VII
Estado de Flujos de Efectivo
1 Antecedentes…………………………………………………………………. 132
2 Componentes de los estados financieros……………………………………... 133
3 Importancia del estado de flujos de efectivo…………………………………. 133
4 Efectivo y equivalentes de efectivo………………………………………….. 134
5 Flujos de efectivo y su clasificación…………………………………………. 134
6 Otras consideraciones………………………………………………………... 135
7 Información a revelar………………………………………………………… 135
8 Caso práctico………………………………………………………………… 136
Capítulo VIII
Reexpresión de Estados Financieros
1 Antecedentes………………………………………………………………… 150
2 Causas internas y externas de la hiperinflación……………………………… 151
3 Características de una economía hiperinflacionaria………………………….. 152
4 ¿Qué significa reexpresión de estados financieros?....................................... 152
5 Objetivo contable para reexpresar estados financieros………………………. 153
6 Métodos de registro contable………………………………………………… 154
7 Reexpresión de los rubros contables…………………………………………. 154
8 Saldos contables de cuentas de origen de otros períodos anteriores…………. 155
9 Información a revelar……………………………………………………….... 155
Glosario………………………………………………………………………. 165
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene como propósito principal dar una guía que oriente sobre temas
contables de actualidad. A lo largo del presente documento se encuentran asuntos relativos
a los arrendamientos, tanto operativo como financiero, estados financieros con datos
incompletos, conversión de estados financieros de una moneda diferente a la local, el
estado de liquidación, agencias y sucursales, controladoras y subsidiarias, estado de flujos
de efectivo, reexpresión de estados financieros en economías hiperinflacionarias, entre
otros, siendo el punto de referencia y base técnica utilizada las normas internacionales de
información financiera en su versión 2015.

La temática se desarrolla partiendo de aspectos introductorios, esquemas del tema,

contenido y casos prácticos; así mismo, se ha incorporado una sección con vínculos para
acceder a videos orientativos sobre cada uno de los temas, los cuales se encuentran en You
Tube y se incluyen los vínculos electrónicos al final del presente trabajo.

Se espera que el presente material contribuya y aporte nuevos elementos de aprendizaje

sobre los temas ya mencionados.
 CAPÍTULO I
ARRENDAMIENTOS
 INTRODUCCIÓN

Derivado de que algunas empresas no cuentan con el capital para invertir en equipo de
trabajo necesario para desarrollar sus operaciones, se ven en la necesidad de adquirir equipo
en arrendamiento, lo que permite que al término de éste, se puedan adquirir los bienes
arrendados, de los cuales se han pagado cuotas periódicas durante un tiempo determinado,
el cual puede ser hasta por la vida útil del equipo.

En el arrendamiento intervienen dos partes: el arrendador, quien transfiere los derechos de

la propiedad a cambio de los pagos en cuotas acordadas; y el arrendatario, quien recibe el
activo y realizará los pagos acordados.

El arrendamiento se clasifica en financiero y operativo: es financiero, cuando cumple con

las siguientes características: el arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario
al finalizar el plazo del contrato, el plazo del arrendamiento es similar a la vida útil del
activo, existe opción de compra; si no cumple con estas características se clasifica como
arrendamiento operativo.

Para la contabilización del arrendamiento financiero del lado del arrendatario, se debe
registrar en su reconocimiento inicial un activo y un pasivo; en el reconocimiento posterior
se deberá registrar una reducción de la carga financiera, una reducción de la deuda viva,
gastos contingentes, depreciación gasto, todo esto será distribuidor según el plazo del
arrendamiento.

En la contabilización de los arrendamientos operativos del lado del arrendatario, los pagos
correspondientes a las cuotas de arrendamiento (excluyendo los costos por otros servicios,
tales como seguros o mantenimiento) se reconocerán como gastos de forma lineal.

Para la contabilización del arrendamiento financiero del lado del arrendador, éste
reconocerá los activos que mantenga en arrendamiento financiero y los presentará como
una partida por cobrar por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento,

1
además deberá contabilizar periódicamente los ingresos por intereses ganados, así como
por la reducción de la cuenta por cobrar.

En la contabilización del arrendamiento operativo del lado del arrendador, los ingresos se
reconocerán en forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento.

2
 PROPÓSITO

Mostrar una guía de aplicación técnica para el registro contable de operaciones de

arrendamientos que están contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad y
regulados en la legislación guatemalteca.

Cabe mencionar que para la realización del presente trabajo se utilizaron las normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) versión 2015 como base técnica.

3
Esquema:

2.1
Arrendador
2 Participantes en el Definición
arrendamiento
financiero 2.2
Arrendatario
. Definición

3.1
Arrendamiento
financiero
3
Clasificación
3.2
Arrendamiento
operativo 4.1.1
Reconocimiento
inicial
4.1
1 Arrendamiento Arrendamiento
Definición financiero 4.1.2
4
Contabilización Medición
Arrendatarios posterior
4.2 Arrendamiento
operativo
5.1.1 Reconocimiento
inicial
5.1 Arrendamiento
financiero
5 5.1.2
Contabilización Medición
Arrendadores posterior
5.2
Arrendamiento
operativo
6 Transacciones de
venta con arrendamiento
posterior

4
 Arrendamientos

1. Definición

Los contratos de arrendamiento son una figura comercial, que emplean las empresas en la
adquisición de bienes necesarios para lograr el desarrollo y funcionamiento de sus
actividades; sin tener que desembolsar altas cantidades de dinero.

Existe otro tipo de arrendamientos denominados “arrendamiento financiero con opción de

compra”, la principal característica de estos contratos es la entrega del bien a cambio de
una suma de dinero o cuotas acordadas que al finalizar el plazo existe la posibilidad de
opción de compra del activo por una cuota mínima.

La definición de arrendamiento está expresada en la NIC 17, la cual indica “Arrendamiento

es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma
única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un
periodo de tiempo determinado.”1

2. Personas que participan en el arrendamiento financiero

2.1 Arrendante o arrendador (entrega el bien):

Es la persona que cede sustancialmente los derechos de la propiedad de un bien a otra
persona para que lo utilice a cambio de un pago o cuotas acordadas.

2.2 Arrendatario (recibe el bien):

Es la persona obligada a pagar las cuotas desde el día que reciba el bien, de acuerdo a lo
convenido en el contrato de arrendamiento.

1
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 17, Párrafo 2

5
3. Clasificación de arrendamiento

Los arrendamientos se clasifican como arrendamiento financiero y arrendamiento

operativo, según el acuerdo convenido entre las partes interesadas.

3.1 Arrendamientos financieros:

Los arrendamientos financieros tienen ciertas características que lo diferencian del
arrendamiento operativo, como:
a) El arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del plazo
del contrato.
b) El plazo del arrendamiento financiero no puede ser mayor a la vida útil estimada
de la propiedad.
c) Existe una opción de compra.
d) Se transfieren todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

3.2 Arrendamiento operativo:

Para los arrendamientos de operativos no hay registro de activos ni pasivos, lo más común
en este tipo de arrendamiento lo constituye el alquiler de un inmueble, no existe opción de
compra, todo se registra en el resultado del ejercicio en el que se utilizan.

4. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los

arrendatarios

4.1 Arrendamientos financieros - registro contable– arrendatarios

4.1.1 Reconocimiento inicial

Presentamos de forma técnica como el arrendatario debe registrar un contrato de
arrendamiento financiero al inicio del plazo, en sus estados financieros como un activo y
como pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al
valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor. También
presentamos el registro contable de los cargos que le producirá en el estado de resultados la
depreciación del activo e intereses sobre la obligación adquirida.

6
Para comprender el registro inicial lo realizaremos con ejemplos prácticos y citando los
textos de referencia técnica de la NIC 17.
Ejemplo:
La empresa arrendadora y la empresa arrendataria realizan un contrato de arrendamiento el
01 de enero de 2014 para la renta de equipo, el plazo es de 5 años y los pagos deben ser por
Q.26, 379.75 al inicio del año, el valor del equipo es de Q.100, 000.00 y la vida útil es de 5
años, el contrato tiene opción de compra al final del plazo por un valor de Q.10, 000.00 y la
renta anual garantiza un rendimiento de 10% anual sobre la inversión.

Solución:

A. Determinar la cuota de capital

Co
A= ͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭ
ͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭ 1-(1 /(1+i))ᵗ)/i
ͭͭͭͭͭ

Co = Precio de venta Q 100,000.00

i= Tasa de interés 10%
t= Tiempo 5 años

B. Elaboración del cuadro de amortización

Para la elaboración del cuadro de amortización se deben tomar en cuenta las condiciones
establecidas en el contrato de arrendamiento financiero como el plazo, la NIC 17 en donde
se indica que “el comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el
estado de situación financiera del arrendatario”2 con respecto a la tasa de interés la NIC 17,
expresa que “se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el
arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la tasa de
interés incremental de los préstamos del arrendatario”3 y el monto del bien.

2
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 17, el plazo del arrendamiento, apartado 20, párrafo 1
3
Ibid., apartado 20, párrafo 2

7
 A B C D F
INT. 10% REDUCCIÓN SALDO DE
PAGO CAPITAL
AÑO FECHA S/OBLIGACIÓN DE OBLIGACIÓN
ARRENDAMIENTO AMORTIZADO
NO PAG. OBLIGACIÓN AL 01/01/14
0 Q 100,000.00
1 01/01/2014 Q 26,379.75 Q 10,000.00 Q 16,379.75 Q 83,620.25 Q 16,379.75
2 01/01/2015 Q 26,379.75 Q 8,362.03 Q 18,017.72 Q 65,602.53 Q 34,397.47
3 01/01/2016 Q 26,379.75 Q 6,560.25 Q 19,819.50 Q 45,783.03 Q 54,216.97
4 01/01/2017 Q 26,379.75 Q 4,578.30 Q 21,801.44 Q 23,981.59 Q 76,018.41
5 01/01/2018 Q 26,379.75 Q 2,398.16 Q 23,981.59 Q 0.00 Q 100,000.00
Q 131,898.75 Q 31,898.75 Q 100,000.00
Cuadro de Amortización

C. Registro contable inicial

En la primera partida contable del arrendatario se debe registrar un activo y un pasivo por el
mismo importe, tal y como lo indica la NIC 17, “se reconocerá, en el estado de situación
financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado”.4 En la clasificación de activo la cuenta debe indicar que es
un equipo bajo arrendamiento financiero a la cual se le cargará el valor de la sumatoria de
las cuotas anuales. En la clasificación de la cuenta de pasivo la cuenta debe expresar que es
una obligación bajo arrendamiento financiero y se abonará por el valor de la sumatoria de
las cuotas anuales.

Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber

Equipo bajo arrendamiento
Activo financiero (sumatoria de la columna Q 100,000.00
corriente C)
Pasivo Obligaciones bajo arrendamiento
Q 100,000.00
corriente financiero
Para registrar la obligación con el
Q 100,000.00 Q 100,000.00
importe del valor actual.

4.1.2 Medición posterior

Corresponde registrar el pago de la primera cuota, NIC 17 “Cada uno de los pagos mínimos
por el arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las cargas
financieras y la reducción de la deuda viva”, 5que se le requieren al arrendatario durante el

4
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 17, el reconocimiento inicial, apartado 20, párrafo 1
5
Ibid., apartado 25, párrafo 1

8
plazo del arrendamiento. Cabe mencionar que la cuota incluye el capital e intereses, ver
cuadro de amortización para la determinación de los montos asignados a cada cuenta
contable, ejemplo:

Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber

Pasivo Obligaciones bajo arrendamiento
Q16,379.75
corriente financiero (año 1: A - B = C )
Intereses pagados por anticipado
Activo (Q.100,000.00 X 10% anual = Q10,000.00
corriente 10,000.00)
Activo Caja y bancos (año 1 : cuota anual
Q26,379.75
corriente pagado)
Registro del primer pago de
Q 26,379.75 Q 26,379.75
arrendamiento

Los activos que están sujetos a depreciación deben ser calculados y contabilizados sobre
las bases la NIC 16, Propiedades Planta y Equipo. Para el caso del arrendamiento financiero
se depreciará totalmente a lo largo de la vida útil del activo o en el plazo establecido del
arrendamiento, según cual sea el menor, la NIC 17 indica “el arrendamiento financiero dará
lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos depreciables como a un gasto
financiero en cada periodo”.6

Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber

Depreciación arrendamiento
Q1,666.67
Gasto financiero
Regularizadora Depreciaciónacumulada
Q1,666.67
de activo arrendamiento financiero
Registro de depreciación de equipo
Q 1,666.67 Q 1,666.67
bajo arrendamiento.

En el siguiente registro contable mostramos un ejemplo de los intereses que corresponde al

primer mes, tomamos el valor de los intereses del año 1, detallado en el cuadro de
amortización que es Q.10,000.00 / 12 meses = Q.833.33 de intereses mensuales, se debe
cargar como un gasto los intereses y abonar la cuenta de activo, intereses pagados por
anticipado. Al respecto la NIC 17 expresa: “La carga financiera total se distribuirá entre los
periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de
6
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 17, arrendamiento financiero, arrendatario, la depreciación, apartado 27, párrafo 1

9
interés constante en cada período, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los
pagos contingentes se cargarán como gastos en los períodos en los que sean incurridos”.7

Clasificación Partida No. XX. -- 31 / 01 /2014 -- Debe Haber

Gasto Intereses gasto Q 833.33
Activo
Intereses pagados por anticipado Q 833.33
corriente
Registro de intereses gasto que se
Q 833.33 Q 833.33
pagaron anticipados.

4.2 Arrendamientos operativos - registro contable - Arrendatarios

En el arrendamiento operativo no existe opción de compra, el valor de las cuotas es
inferior al valor razonable del bien, el uso del activo no tiene restricciones al arrendatario,
no es un arrendamiento financiero.
Las cuotas por el uso del activo se registrarán en el estado de resultados como un gasto de
forma línea en el transcurso del plazo del arrendamiento. La NIC 17 expresa: “Los pagos
por arrendamientos de arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma
lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento”.8

Ejemplo:
La empresa firma un contrato de arrendamiento el 1 de enero de 2014, por una oficina por
el plazo de 2 años, las cuotas son de Q.12, 500.00 mensuales, e incluyen servicio de
electricidad y agua potable las 24 horas.

Clasificación Partida No. XX. -- 31 / 01 /2014 -- Debe Haber

Gasto Arrendamientos Q 12,500.00
Activo Caja y bancos Q 12,500.00
Registro del pago mensual de
Q 12,500.00 Q 12,500.00
arrendamiento de oficina

7
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 17, arrendamiento financiero, arrendatarios, la carga financiera, apartado 25, párrafo 2
8
Ibid., apartado 33, párrafo 1

10
5. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los
arrendadores

5.1 Arrendamientos financieros - registro contable - Arrendadores

5.1.1 Reconocimiento inicial

Presentamos de forma técnica como el arrendador debe registrar un contrato de
arrendamiento financiero al inicio del plazo, en sus estados financieros como activos que
mantengan en arrendamientos financieros, y los presentarán como una partida por cobrar,
por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. Según la NIC 17, “Los
arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos que mantengan en
arrendamientos financieros, y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe
igual al de la inversión neta en el arrendamiento”.9

Para comprender el registro inicial lo realizaremos con ejemplos prácticos y citando los
textos de referencia técnica de la NIC 17.

Ejemplo:
La empresa arrendadora y la empresa arrendataria realizan un contrato de arrendamiento el
1 de enero de 2014 para la renta de equipo, el plazo es de 5 años y los pagos deben ser por
Q.26, 379.75 al inicio del año, el valor del equipo es de Q.100, 000.00 y la vida útil es de 5
años, el contrato tiene opción de compra al final del plazo por un valor de Q.10, 000.00 y la
renta anual garantiza un rendimiento de 10% anual sobre la inversión.

A. Elaborar el cuadro de amortización

Nota: Para la determinación de la cuota de capital y la elaboración del cuadro de
amortización, ver la solución del ejemplo presentado en la forma de contabilización del
arrendatario.

9
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 17, arrendamiento financiero, arrendadores, reconocimiento inicial, apartado 36, párrafo 1

11
 A B C D F
INT. 10% REDUCCIÓN SALDO DE
PAGO CAPITAL
AÑO FECHA S/OBLIGACIÓN DE OBLIGACIÓN
ARRENDAMIENTO AMORTIZADO
NO PAG. OBLIGACIÓN AL 01/01/14
0 Q 100,000.00
1 01/01/2014 Q 26,379.75 Q 10,000.00 Q 16,379.75 Q 83,620.25 Q 16,379.75
2 01/01/2015 Q 26,379.75 Q 8,362.03 Q 18,017.72 Q 65,602.53 Q 34,397.47
3 01/01/2016 Q 26,379.75 Q 6,560.25 Q 19,819.50 Q 45,783.03 Q 54,216.97
4 01/01/2017 Q 26,379.75 Q 4,578.30 Q 21,801.44 Q 23,981.59 Q 76,018.41
5 01/01/2018 Q 26,379.75 Q 2,398.16 Q 23,981.59 Q 0.00 Q 100,000.00
Q 131,898.75 Q 31,898.75 Q 100,000.00
Cuadro de amortización

B. Registro contable inicial

El registro contable se muestra como ejemplo de la aplicación del reconocimiento inicial,

como lo indica la norma técnicamente cargando activo, en la cuenta sugerida como
arrendamiento por cobrar por el valor de igual a la inversión neta del arrendamiento,
adicional se muestra el registro contable de los intereses no devengados, se refieren a las
remuneraciones financieras de arrendador por su inversión. La NIC 17 expresa: “Las
sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y
remuneración financiera del arrendador por su inversión y servicios”10.

Clasificación Partida No. 1. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber

Activo no Arrendamiento por cobrar (sumatoria
Q 131,898.75
corriente columna A)
Pasivo no Intereses no devengados (sumatoria
Q 31,898.75
corriente columna B)
Activo no
Equipo Q 100,000.00
corriente
Registro contrato de arrendamiento. Q 131,898.75 Q 131,898.75

5.1.2 Medición posterior

Corresponde registrar el pago de la primera cuota, según la NIC 17 “El reconocimiento de
los ingresos financieros se basará en una pauta, que refleje en cada uno de los periodos, una

10
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 17, arrendamiento financiero, arrendadores, cuenta por cobrar, apartado 37, párrafo 1

12
tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha
realizado en el arrendamiento financiero”11.

Para comprender el registro contable, de acuerdo al ejercicio planteado, mostramos un

ejemplo cuando el arrendador recibe el primer pago del arrendamiento financiero, durante
el plazo del arrendamiento. Cabe mencionar que la cuota incluye el capital e intereses, y en
el cuadro de amortización detalla los montos asignados a cada cuenta contable:

Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber

Activo Caja y bancos (año 1: cuota anual
Q 26,379.75
corriente cobrado)
Activo
Arrendamiento por cobrar Q 26,379.75
corriente
Registro del primer pago recibido de
Q 26,379.75 Q 26,379.75
arrendamiento

Como se describe en el ejemplo del arrendatario, para el cálculo de los intereses que
corresponde al primer mes, tomamos el valor de los intereses del año 1, detallado en el
cuadro de amortización que es Q.10, 000.00 / 12 meses = Q.833.33 de intereses mensuales,
se debe cargar como un ingreso a caja y bancos y abonar productos en la cuenta intereses
ganados, como se muestra en el siguiente ejemplo:

Clasificación Partida No. XX. -- 31 / 01 / 2014 -- Debe Haber

Pasivo
Intereses no devengados Q 833.33
corriente
Productos
Intereses producto Q 833.33
financieros
Registro de intereses devengados. Q 833.33 Q 833.33

11
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 17, arrendamiento financiero, arrendadores, ingresos financieros, apartado 39, párrafo 1

13
 5.2 Arrendamientos operativos - registro contable – arrendadores
Como describimos anteriormente, en el arrendamiento operativo no existe opción de
compra, el valor de las cuotas es inferior al valor razonable del bien, el uso del activo no
tiene restricciones al arrendatario, no es un arrendamiento financiero.
En el caso del arrendatario las cuotas recibidas por el uso del activo se registrarán en el
estado de resultados como un producto de forma línea en el transcurso del plazo del
arrendamiento, al respecto la NIC 17 indica: “los ingresos por arrendamientos de
arrendamientos operativos se reconocerán como ingreso de forma lineal, durante el
transcurso del plazo del arrendamiento”12.

Ejemplo:
La empresa firma un contrato de arrendamiento el 1 de junio de 2015, por una oficina por el
plazo de 2 años, las cuotas son de Q.12.500.00 mensuales, e incluyen servicio de
electricidad y agua potable las 24 horas.

Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 06 /2015 -- Debe Haber

Activo Caja y bancos Q 12,500.00
Producto Arrendamiento Q 12,500.00
Registro del pago recibido mensual
Q 12,500.00 Q 12,500.00
de arrendamiento de oficina

6. Transacciones de venta con arrendamiento posterior

Cuando termina el plazo el arrendamiento financiero y existe la opción de compra para el
arrendatario se cancelará un valor simbólico al arrendador a fin de transferir los derechos de
la propiedad del bien arrendado. La NIC 17 describe la opción a compra como “Una venta
con arrendamiento posterior es una transacción que implica la enajenación de un activo y su
posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son
usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultáneamente”13.

12
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 17, arrendamiento operativo, arrendadores, reconocimiento inicial, apartado 50, párrafo 1
13
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 17, venta con arrendamiento posterior, apartado 59, párrafo 1

14
7. Caso práctico

Ejercicio
La empresa arrendadora y la empresa arrendataria realizan un contrato de arrendamiento el
1 de enero de 2014 para la renta de equipo, bajo los siguientes términos:
1. El plazo es de 5 años y los pagos deben ser por Q.26, 379.75 al inicio del año.
2. El valor del equipo es de Q.100, 000.00 y la vida útil es de 5 años.
3. El contrato tiene opción de compra al final del plazo por un valor de Q.10,000.00
4. La renta anual garantiza un rendimiento de 10% anual sobre la inversión.
5. El equipo costó Q.78,000.00

Solución:

Paso 1
Determinar la cuota de capital

Co
A= ͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭ
ͭͭͭͭͭͭͭͭͭͭ 1-(1 /(1+i))ᵗ)/i
ͭͭͭͭͭ
Co = Precio de venta Q 100,000.00
i= Tasa de interés 10%
t= tiempo 5 años

Paso 2
Elaboración del cuadro de amortización
A B C D F
INT. 10% REDUCCIÓN SALDO DE
PAGO CAPITAL
AÑO FECHA S/OBLIGACIÓN DE OBLIGACIÓN
ARRENDAMIENTO AMORTIZADO
NO PAG. OBLIGACIÓN AL 01/01/14
0 Q 100,000.00
1 01/01/2014 Q 26,379.75 Q 10,000.00 Q 16,379.75 Q 83,620.25 Q 16,379.75
2 01/01/2015 Q 26,379.75 Q 8,362.03 Q 18,017.72 Q 65,602.53 Q 34,397.47
3 01/01/2016 Q 26,379.75 Q 6,560.25 Q 19,819.50 Q 45,783.03 Q 54,216.97
4 01/01/2017 Q 26,379.75 Q 4,578.30 Q 21,801.44 Q 23,981.59 Q 76,018.41
5 01/01/2018 Q 26,379.75 Q 2,398.16 Q 23,981.59 Q 0.00 Q 100,000.00
Q 131,898.75 Q 31,898.75 Q 100,000.00

15
Paso 3
Contabilización del arrendamiento financiero – Arrendador
Clasificación Partida No. 1. ----- 01 / 01 /2014 ----- Debe Haber
Activo no
Equipo Q 100,000.00
corriente
Activo
Caja y bancos Q 100,000.00
corriente
Compra de equipo para otorgar en
Q 100,000.00 Q 100,000.00
arrendamiento
Clasificación Partida No. 2. ------ 01 / 01 /2014 ---- Debe Haber
Activo Arrendamiento por cobrar (sumatoria
Q 131,898.75
corriente columna A)
Pasivo Intereses no devengados (sumatoria
Q 31,898.75
corriente columna B)
Activo no
Equipo Q 100,000.00
corriente
Registro contrato de arrendamiento. Q 131,898.75 Q 131,898.75
Ref. técnica: NIC 17 párrafo 36
Clasificación Partida No. 3. ------ 01 / 01 /2014 ---- Debe Haber
Activo Caja y bancos ( año 1 : cuota anual
Q 26,379.75
corriente cobrado)
Activo
Arrendamiento por cobrar Q 26,379.75
corriente
Registro del primer pago recibido de
Q 26,379.75 Q 26,379.75
arrendamiento
Clasificación Partida No. 4. -----31 / 01 / 2014 ----- Debe Haber
Pasivo
Intereses no devengados Q 833.33
corriente
Producto Intereses producto Q 833.33
Registro de intereses devengados. Q 833.33 Q 833.33
Nota: ésta partida se repite mensualmente, registrando los intereses
producto
Cálculo : Q.100,000.00 X 10% anual = 10,000.00 (Q.10,000.00 / 12 =
Q.833,33 mensual)
AÑO 2015

Clasificación Partida No.1. ------ 01 / 01 /2015 ----- Debe Haber

Activo Caja y Bancos (año 2 : cuota anual
Q 26,379.75
corriente cobrado)
Activo
Arrendamiento por cobrar Q 26,379.75
corriente
Registro del segundo pago recibido de
arrendamiento Q 26,379.75 Q 26,379.75

16
 Partida No. 2. ------ 31 / 12 /2015 ---- Debe Haber
Pasivo
Intereses no devengados Q 696.84
corriente
Producto Intereses producto Q 696.84
Registro de intereses devengados. Q 696.84 Q 696.84
Nota: ésta partida se repite mensualmente, registrando los intereses
producto
Cálculo : Q.83,620.25 X 10% anual = 8,362.03 (Q.8,362.03 / 12 =
Q.696.84 mensual)

Contabilización del arrendamiento financiero - Arrendatario

Partida No. 1. ----- 01 / 01 /2014 ---- Debe Haber
Activo Arrendamientos por cobrar Q.133,708.87
corriente
Gasto Costo del equipo Q.78,000.00

Ingresos Venta del equipo Q.100,000.00

Pasivo no Intereses no devengados Q.33,708.87

corriente
Activo no Equipo Q.78,000.00
corriente
Registro contrato de arrendamiento. Q.211,708.87 Q.211,708.87

Partida No. 2. ----- 01 / 01 /2014 ---- Debe Haber

Activo Caja y bancos Q.26,379.75

corriente
Activo Arrendamiento por cobrar Q.26,379.75
corriente
Registro del primer pago recibido de Q.26,379.75 Q.26,379.75
arrendamiento.
Partida No. 3. ----- 31 / 12 /2014 ---- Debe Haber
Pasivo Intereses no devengados Q.10,000.00
corriente
Producto Intereses producto Q.10,000.00
Registro de intereses devengados. Q.10,000.00 Q.10,000.00

AÑO 2015

Partida No.1. ----- 01 / 01 /2015 ---- Debe Haber

Activo Caja y bancos Q.26,379.75
corriente
Activo Arrendamiento por cobrar Q.26,379.75
corriente
Registro del segundo pago recibido de Q.26,379.75 Q.26,379.75
arrendamiento

17
 Partida No. 2. ----- 31 / 12 /2015 ---- Debe Haber

Pasivo Intereses no devengados Q.8,362.03

corriente
Producto Intereses producto Q.8,362.03

Registro de intereses devengados. Q.8,362.03 Q.8,362.03

Contabilización del arrendamiento financiero –arrendatario – con opción a compra al final

del plazo

Partida No. 1. --- 31 / 12 /2018 -- Debe Haber

Activo corriente Equipo Q.110,000.00
Regularizadora Depreciación acumulada equipo bajo Q.100,000.00
de activo arrendamiento
Activo corriente Equipo bajo arrendamiento Q.100,000.00

Regularizadora Depreciación acumulada equipo Q.100,000.00

de activo
Activo corriente Caja y bancos Q10,000.00

Registro de adquisición de equipo. Q.210,000.00 Q.210,000.00

Contabilización del arrendamiento financiero –arrendador – con opción a venta al final del
plazo

Partida No. 1. --- 31 / 12 /2018 ---- Debe Haber

Activo corriente Caja y bancos Q.10,000.00
Activo no Ganancia en venta de activos fijos Q10,000.00
corriente
Registro de venta de equipo. Q.10,000.00 Q.10,000.00

18
 CAPÍTULO II
DATOS
INCOMPLETOS
 INTRODUCCIÓN

La técnica de realizar datos incompletos surge para dar solución a aquellas empresas que
por algún accidente como robo o incendio, extraviaron sus documentos contables y se ven
en la necesidad de presentar su situación financiera a entidades que se lo requieran.
Derivado de lo anterior se origina a la realización de la contabilidad a través de la técnica
de datos incompletos.

Las fuentes de información para poder elaborar estados financieros con datos incompletos
son: ingresos, egresos, estados financieros de periodos anteriores, inventarios físicos,
estados de cuenta, arqueos, facturas de compras y ventas, pólizas de seguro, chequeras e
información adicional proporcionada por los propietarios.

Para poder elaborar los estados financieros con datos incompletos es necesario conocer
conceptos básicos como: qué es un activo, un pasivo, el patrimonio, la ecuación
patrimonial, el sistema de partida doble, cómo se registran las partidas, los incrementos de
activos, los pasivos y sus incrementos, las relaciones entre partidas, entre otros conceptos
básicos de contabilidad, con el fin de integrar los saldos de las cuentas o partidas que
integrarán los estados financieros.

Además se encuentran los esquemas y procedimientos para poder determinar cada tipo de
saldo de las cuentas de ventas, compras, costo de ventas, gastos, productos, depreciaciones,
cuentas incobrables, resultados del periodo, (y la determinación del resultado cuando se
obtiene pérdida o ganancia), todas estas con un esquema ilustrativo, que no necesariamente
debe existir saldo en cada rubro de las cuentas que la integran.

Para poder estructurar los estados financieros, se debe apegar el procedimiento que emite la
norma internacional de contabilidad número uno, la cual establece los requisitos generales
para la presentación de los estados financieros, la estructura y los requisitos mínimos sobre
su contenido, todo esto con el objetivo de suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sean
útiles a una amplia gama de usuarios a la hora de tomar decisiones económicas.

19
 PROPÓSITO

Mostrar una guía amplia y técnicas para el registro contable de datos incompletos, sus
características, su importancia, fuentes de información, generalidades, conceptos e
impactos legales, y también cómo poder armar una contabilidad con poca información.

Cabe mencionar que para la realización del presente trabajo se utilizaron las normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) versión 2015 como base técnica.

20
 Esquema

2.1 Características
Importancia
2 Fuentes de Información
Generalidades
2.2 2.2.1 Método de débito
Métodos
1 y créditos
1 de determinación
Método analítico

3.1 Ecuación patrimonial

Determinación de rubros
1 3 de estados de resultados
Datos 3
2.1

Esquemas a usar
. Incompletos Definiciones
2.1 3.2.1 Cómo se registra
3.2 Relación entre partidas
Partida Doble
Igualdad de sumas deudoras y
acreedoras
4.1 Aplicación de ley
4 Impacto vigente en Guatemala
legal Relación entre base legal y
técnica

21
 Estados Financieros con Datos Incompletos

1. Definición
Podemos decir que los estados financieros con datos incompletos, siempre nos han creado
un problema para los contadores. Esto surge cuando no tenemos información, o
simplemente no existe.

Se hace indispensable saber todo el manejo de las cuentas, papelería, cheques o saber con
qué contamos para poder elaborar estados financieros con datos incompletos; un dominio
absoluto de la contabilidad.

También podemos decir que los estados financieros con datos incompletos se integran:
balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivo.

2. Generalidades
2.1 Características, importancia y fuentes de información
En la práctica, la elaboración de estados financieros con datos incompletos se puede
originar en los siguientes casos:

En negocios informales cuando no llevan contabilidad y necesitan estados financieros,

cuando quieren presentar su declaración jurada del Impuesto Sobre la Renta.

Cuando un negocio lleva contabilidad, pero sufre de algún siniestro (terremoto,

inundación, o robo, etc.) y se pierden los registros, posteriormente a esto hay que
integrarlos y conformar los estados financieros.

Elaborar estados financieros con datos incompletos, es unir muchas piezas, en el cual
es necesario ir elaborando cada componente hasta completarlo; en la contabilidad las
piezas serían las cuentas y la forma o figura final los estados financieros.

Cuando llega la época del cierre fiscal (de su período) y la administración quiere
estados financieros integrales y que las operaciones registradas estén en sus cuentas

22
 correspondientes, sin omitir algún ingreso o se deje de presentar alguna operatoria
importante.

Si no se tiene la información financiera, proporcionada y presentada en forma veraz y

oportuna, puede afectar en la toma de decisiones financieras y administrativas.

Para poder elaborar estados financieros con datos incompletos necesitamos de la

siguiente información:

 Cheques.
 Documentación, cuentas corrientes.(por liquidar)
 Estados financieros del periodo anterior.
 Estado de cuenta bancarios anterior. Y confirmación de la circulación de saldos.
 Facturas de ventas.
 Facturas de compras.
 Ingresos y egresos
 Inventarios físicos.
 Estados financieros comparativos.
 Arqueos físicos de efectivo.
 Pólizas de seguro.
 Recopilación de información adicional proporcionada por el propietario.

2.2 Métodos de determinación

Método Analítico:
Este método consiste en integrar las cuentas del estado de resultados, con base en los saldos
finales e iniciales del balance general, también se toma en cuenta los ingresos y egresos del
período.

3. Definiciones
Activo: Son todos los bienes, derechos, valores, propiedades, recursos propios a favor de
una empresa o comerciante, que pueden ser tangibles e intangibles. De acuerdo a las NIIF

23
COMPLETAS O NIIF PARA PYMES se clasifican en Corrientes y No Corrientes; y
según la forma tradicional en: Circulantes, Fijos y Diferidos.

Activo Corriente: “Formado por saldos que esperan realizarse o se tienen a la venta o
consumo en el transcurso del período fiscal de la empresa, transacciones por motivos
comerciales o a corto plazo y que espera realizar la empresa en el transcurso de doce meses
tras la fecha del balance y efectivo y otro medio líquido equivalente, cuya utilización no
este registrada.”14

Activo No Corriente: “Comprende todos los activos considerados como no corrientes. El

término “no corriente” incluye activos tangibles e intangibles de operación o financieros,
ligados a la empresa a largo plazo.”15

Pasivo: Representa todas las obligaciones (deuda) que tiene la empresa con terceras
personas, con ello se incluyen lo que se “debe a los proveedores y acreedores por la
compra de artículos o mercancías y servicios adquiridos al crédito, salarios y sueldos por
pagar a los empleados, impuestos, hipotecas, documentos por pagar, etc.” 16 “Esto se divide
de acuerdo a las NIIF COMPLETAS O NIIF PARA PYMES en corrientes y no corrientes;
y según la forma tradicional en: Circulante, Fijo y Diferido.

Pasivo Corriente: Comprende los pasivos a corto plazo y que se espera liquidar en el curso
normal de la operación de la empresas, es decir en un plazo máximo de doce meses de su
creación.”17 “Un Ejemplo son: cuentas por pagar, proveedores, préstamos bancarios.”18

Pasivo No corriente: “Comprenden todos los pasivos no considerados cuya obligaciones

son con un plazo mayor a doce meses.”19

14
Us López, C. A. Contabilidad segundo Básico, edición sexta, Ediciones Contables Maranatha, página 48
15
Ibid., p.48
16
Ortíz, Rosa María. Estrato de tesis, hoja 2
17
Us López, C. A. Contabilidad segundo Básico, edición sexta, Ediciones Contables Maranatha, página 48
18
Perdomo Salguero, Mario Leonel. Problemas y soluciones de contabilidad, tercera edición, imprenta Jois, página 10
19
Us López, C. A. Contabilidad segundo Básico, edición sexta, Ediciones Contables Maranatha, página 49

24
Un ejemplo: préstamos a largo plazo, depósitos recibidos a largo plazo, alquileres,
intereses.”20

Patrimonio o capital: Lo definimos como un conjunto de recursos, bienes y obligaciones

de la participación que tiene el propietario del negocio en sus activos; y se obtiene de la
diferencia entre el total de activo menos el total del pasivo.

3.1 La ecuación patrimonial:

La constituyen todos los bienes y valores, derechos, obligaciones y compromisos que posee
un comerciante individual o colectivo, destinado para las actividades y eventos económicos
de los negocios. También está representada por la relación que existe entre los activos y los
pasivos, más el capital.

Determinación de los rubros del estado de resultados

a) Ventas
Las ventas pueden efectuarse:
 Al contado: para lo cual la fuente de información que se tiene son las facturas y los
ingresos a la caja.
 Al crédito: para lo cual la fuente de información que se tiene son las facturas y el
registro de los clientes.
A continuación se describen los conceptos con los cuales se carga y se abona la cuenta de
clientes:

Clientes
Saldo Inicial Pagos o Abonos
Ventas al Crédito Rebajas
Devoluciones
Cuentas Incobrables
Saldo Final

20
Perdomo Salguero, Mario Leonel. Problemas y soluciones de contabilidad, tercera edición, imprenta Jois, página 10

25
Debe tomarse en cuenta que algunas veces las rebajas o las devoluciones sobre ventas son
en efectivo y, por lo tanto, no afectan la cuenta de clientes, así como la provisión para
cuentas incobrables.

Para ilustrar lo anterior, se presentan las partidas relacionadas:

Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber

Rebajas sobre ventas Q 10,000.00
Clientes Q 10,000.00
Cuando las rebajas sobre ventas afectan la
cuenta clientes, deben tomarse en cuenta Q 10,000.00 Q 10,000.00
para la determinación de las ventas.

Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber

Rebajas sobre ventas Q 10,000.00
Caja Q 10,000.00
Cuando las rebajas sobre ventas son en
efectivo no deben tomarse en cuenta para
Q 10,000.00 Q 10,000.00
la determinación de las ventas, ya que no
afectan la cuenta de clientes.

Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber

Cuentas incobrables Q 5,000.00
Cliente Q 5,000.00
Cuando se registran las cuentas
incobrables por el método directo, éstas
Q 5,000.00 Q 5,000.00
deben tomarse en cuenta para la
determinación de las ventas.
Clasificación Partida No. XX. -- 01 / 01 /2014 -- Debe Haber
Cuentas incobrables Q 5,000.00
Provisión para cuentas incobrables Q 5,000.00
Cuando las cuentas incobrables se
registran por el método de provisión no
deben tomarse en cuenta para la Q 5,000.00 Q 5,000.00
determinación de las ventas ya que no
afectan la cuenta de clientes.

26
Esquema para determinar las ventas:

Ventas al contado Q. XXX.XX

Ventas al crédito Q. XXX.XX
Saldo final de clientes Q. XXX.XX
(+) Saldo final de Doctos. Por cobrar Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(+) Pagos de clientes y documentos Q. XXX.XX
Rebajas y Dev. Sobre ventas Q. XXX.XX
Cuentas incobrables Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Saldo inicial de clientes Q. XXX.XX
(-) Saldo inicial Doctos. Por cobrar Q. XXX.XX Q. XXX.XX
Total de ventas Q. XXX.XX

Los saldos iniciales y finales se pueden obtener de estados financieros comparativos o

balances de saldos y se deben tomar únicamente los documentos por cobrar comerciales.

b) Compras
Las compras al igual que las ventas, pueden efectuarse:
 Al contado: para lo cual la fuente de información son las salidas de efectivo en la
caja o la cuenta de bancos.
 Al crédito: para lo cual la fuente de información es la cuenta de proveedores,
cuentas por pagar o documentos por pagar, por concepto de mercaderías.

Conceptos con los cuales se carga y abona esta cuenta:

Cuentas por pagar

Pagos o Abonos Saldo Inicial
Rebajas Compras al crédito
Devoluciones

Saldo Final

27
Esquema para determinar las compras:

Compras al contado Q. XXX.XX

Compras al crédito Q. XXX.XX
Saldo final de cuentas por pagar Q. XXX.XX
(+) Saldo final de Doctos. Por pagar Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(+) Pagos a cuenta Q. XXX.XX
Rebajas y Dev. Sobre compras Q. XXX.XX
Bonificaciones sobre compras Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Saldo inicial de cuentas por pagar Q. XXX.XX
(-) Saldo inicial Doctos. Por pagar Q. XXX.XX Q. XXX.XX
Total de ventas Q. XXX.XX

c) Costo de Ventas
Determinadas las compras se puede establecer el costo de ventas y el formato es el
siguiente:

Inventario Inicial de mercadería Q. XXX.XX

(+) Compras netas Q. XXX.XX
Disponibilidad Q. XXX.XX
(-) Inventario final de mercadería Q. XXX.XX
Costo de ventas Q. XXX.XX

d) Gastos
Para poder determinar los gastos que corresponden al período que se está trabajando se
debe analizar lo siguiente en el balance de saldos:
 Los gastos pagados por anticipado al inicio del período (en el balance inicial) son
gastos del período que se está revisando.
 Los gastos por pagar al inicio del período (en el balance inicial) son gastos que
corresponden al período anterior al que se está revisando.

28
  Los gastos pagados por anticipado al final del período (en el balance final) son
gastos que corresponden al período siguiente al que se está revisando.
 Los gastos por pagar al final del período (en el balance final) son gastos del
período que se está revisando.

Esquema que servirá para determinar los gastos:

Gastos pagados en el año Q. XXX.XX
(+) Gastos anticipados saldo inicial Q. XXX.XX
Gastos por pagar saldo final Q. XXX.XX Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Gastos anticipados saldo final Q. XXX.XX
Gastos por pagar saldo inicial Q. XXX.XX Q. XXX.XX
Total de Gastos Q. XXX.XX

e) Productos
Al igual que en los gastos, se analiza lo siguiente:
 Los productos cobrados anticipados al inicio del período (en el balance inicial)
son productos del período que se está trabajando.
 Los productos por cobrar al inicio del período (en el balance inicial)
corresponden a productos del período anterior al que se está trabajando.
 Los productos cobrados por anticipado al final del período (en el balance final)
corresponden a productos del período siguiente al que se está trabajando.
 Los productos por cobrar al final del período (en el balance final) corresponden a
productos del período que se está trabajando.

Esquema para determinar los productos:

Productos cobrados en el año Q. XXX.XX
(+) Productos anticipados saldo inicial Q. XXX.XX
Productos por cobrar saldo final Q. XXX.XX Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Productos anticipados saldo final Q. XXX.XX
Productos por cobrar saldo inicial Q. XXX.XX Q. XXX.XX
Total de productos Q. XXX.XX

29
 f) Depreciación
Para determinar la depreciación, ésta puede registrarse:
 Por el método directo; rebajando la depreciación de cada período directamente de
la cuenta de activos fijos. Y para esto, el formato que sirve para determinar la
depreciación del período es:

Activo fijo saldo inicial Q. XXX.XX

(+) Compras de activo fijo Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Ventas de activo fijo Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Saldo final de activo fijo Q. XXX.XX
Depreciación del período Q. XXX.XX

 Por el método indirecto; registrando la depreciación de cada período en la cuenta

de depreciación acumulada. Para determinar la depreciación por este método se
debe considerar si hubo venta de maquinaria, en cuyo caso la depreciación
acumulada de esa venta debió haberse rebajado de la cuenta. El esquema para
determinar la depreciación por ese método es:

Depreciación acumulada saldo final Q. XXX.XX

(+) Rebaja por venta de activo fijo Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Depreciación acumulada saldo inicial Q. XXX.XX
Depreciación del período Q. XXX.XX

g) Cuentas incobrables
Para determinar las cuentas incobrables, por el método de estimación, se utiliza el siguiente
formato:
Estimación cuentas incobrables saldo final Q. XXX.XX
(+) Cuentas incobrables dadas de baja Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Estimación cuentas incobrables saldo inicial Q. XXX.XX
Cuentas incobrables Q. XXX.XX

30
 h) Resultado del período
Luego de determinar las ventas, las compras, los ingresos y los gastos se puede determinar
el resultado del período, elaborando un estado de resultados, sin embargo, puede
determinarse a través de otras cuentas:
 Por medio de ganancias no distribuidas.

Conceptos con los cuales se carga y se abona esta cuenta:

Ganancias no distribuidas
Pago de dividendos Saldo inicial
Pérdida del período Ganancia del período

Saldo Final

De lo anterior se determina el resultado del período con el siguiente esquema:

Saldo final ganancias no distribuidas Q. XXX.XX

(+) Pago de dividendos Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Saldo inicial de ganancias no
distribuidas Q. XXX.XX
Resultado del período Q. XXX.XX

 Por medio del Capital

Para poder determinar el resultado del período por medio del capital se debe tomar en
cuenta si hubo retiros o aportaciones de capital. Para esto sirven dos esquemas que son:

Cuando hay Ganancia

Saldo final de capital Q. XXX.XX
(+) Retiros Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Aportaciones Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Saldo inicial de capital Q. XXX.XX
Resultado del Período Q. XXX.XX

31
Cuando hay Pérdida
Saldo inicial de capital Q. XXX.XX
(+) Aportaciones Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Retiros Q. XXX.XX
Sub-total Q. XXX.XX
(-) Saldo final de capital Q. XXX.XX
Resultado del Período Q. XXX.XX

3.2 Sistema de partida doble

“Fue el Fray Luca Da Borgo Paccili, monje italiano de origen francés quien sentó los
fundamentos de la contabilidad, o sea el método para llevar las cuentas de las operaciones
mercantiles por medio de una doble anotación, denominado por partida doble, que hoy en
día que su promedio universal que se remonta desde el año 1,494, o sea más de 50 años de
uso, nos permite registrar los valores de los activos, pasivos y el capital: A = P + C,
pudiendo determinar cualquier fecha la distintas variaciones de cada uno de los
componentes de los estados financieros de un negocio.” 21

“En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, representan débitos para ellas. Las
disminuciones, por su parte, deberán representar créditos o sea se deben abonar. En las
cuentas de pasivo y capital, los aumentos se abonan y las disminuciones se cargan.

En esencia, el sistema de partida doble consiste en una serie de tablas que son las cuentas
del mayor, una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de cada tabla forman un
registro continuo del valor inicial y los subsiguientes cambios de ese valor.” 22

Principios Fundamentales
Las ideas fundamentales de la partida doble se resumen así:

a) No hay cargo sin abono.

21
Perdomo Salguero, Mario Leonel. Problemas y soluciones de contabilidad, tercera edición, imprenta Jois, página 13
22
Ortíz, Rosa María. Estrato de tesis, numeral 4.2

32
 b) Hay una cuenta del mayor para cada tipo de activo o pasivo.
c) No hay deudor sin acreedor.
d) El monto de los cargos es igual al de los abonos.
e) Siempre existe una cuenta que recibe y una que carga.
f) Cada cuenta del mayor tiene dos lados o columnas:

 La de la izquierda que se llama Debe.

 La de la derecha que se llama Haber.

La teoría del cargo y abono

“Para comprender este punto identificaremos que una T gráfica, el significado de una
cuenta, la cual tiene un título y dos apartados, una para registrar débitos y la otra para
registrar los créditos. Una cuenta puede ser de activo, pasivo, capital y resultados.
Contablemente los conceptos siguientes significan lo mismo.”23

Cargo Abono
Debe Haber
Débito Crédito

3.2.1 Reglas fundamentales

A. Cómo se registran las partidas
 Los activos e incrementos de activo: Se registran como partidas positivas (+) en
el Debe de las cuentas y se denominan débitos o adeudos.
 Los pasivos e incrementos de pasivo: Se registran como partidas negativas (-) en
el Haber de las cuentas y se llaman créditos o abonos.
 Las disminuciones en activo: Se registran como partidas negativas (-) en el
Haber y se llaman créditos.

23
Perdomo Salguero, Mario Leonel. Problemas y soluciones de contabilidad, tercera edición, imprenta Jois, página 13

33
  Las disminuciones en pasivo: Se registran como partidas positivas (+) en el Debe
y se llaman débitos.

B. Relaciones entre las partidas

De la definición de activo y pasivo resulta que, cualquier cambio en una cuenta debe ir
acompañado de un cambio de signo opuesto en otra cuenta, o sea, a todo débito le
corresponde un crédito (no hay deudor sin acreedor), es decir toda anotación en el Debe de
una cuenta debe ir acompañada de una anotación en el Haber de otra.

De lo anterior se puede establecer lo siguiente:

 Un aumento en un activo (débito) se corresponde con:
a) un aumento igual en un pasivo (crédito), o bien
b) una disminución igual en otro activo (crédito).

 Un aumento de un pasivo (crédito) se corresponde con:

a) un aumento igual en un activo (débito), o bien
b) una disminución igual en otro pasivo (débito).

 Una disminución en un activo (crédito) se corresponde con:

a) una disminución igual en un pasivo (débito), o bien
b) un aumento igual en otro activo (débito).

 Una disminución en un pasivo (débito) se corresponde con:

a) una disminución igual en un activo (crédito), o bien
b) un aumento igual en otro pasivo (crédito).

C. Igualdad de sumas deudoras y acreedoras

Las sumas numéricas de los débitos y créditos (partidas deudoras y acreedoras) en un
sistema de partida doble deben ser iguales.

34
4. Impacto legal
En relación al tema de datos incompletos, la legislación guatemalteca nos refiere al código
de comercio en lo relativo a la parte mercantil, y en lo que respecta a la parte tributaria, al
código tributario y a las leyes específicas.

35
 CAPÍTULO III
CONVERSIÓN DE
MONEDA EXTRANJERA
 INTRODUCCIÓN

El tema de conversión de moneda extranjera surge por la necesidad de las entidades de

adquirir bienes o servicios provenientes del extranjero, ya sea por la no existencia de los
productos en el país de operación, o porque los precios al exportar del extranjero son más
económicos.

Derivado de este tipo de transacciones, es necesario conocer el tratamiento contable de la

conversión de moneda extranjera. Para poder realizar las operaciones contables, se toma de
base la moneda funcional de la entidad, que es la que se utiliza para realizar las operaciones
ordinarias; también es necesario conocer el tipo de cambio de la moneda extranjera por la
cual se realizará la conversión.

Para registrar contablemente las transacciones, se debe tomar en consideración que se

utilizará tasa de cambio de contado, que será la del día en que se realiza la operación, y se
usará tasa de cambio de cierre, la cual será la existente al final del periodo que se informa.

Un negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o

sucursal de la entidad que informa, cuya actividad está basada o se lleva a cabo en un país o
moneda distinto al de la entidad que informa.

Algunas entidades poseen negocios en el extranjero, y para poder consolidar sus

operaciones, deben convertir todos los resultados y situación financiera del negocio en el
extranjero a la moneda de presentación elegida para poder realizar la consolidación de sus
operaciones.

Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional sea
diferente a la moneda de presentación, convertirá sus activos y pasivos a la tasa de cambio
de cierre, los ingresos y gastos del resultado del período y otro resultado integral a la tasa
de cambio de la fecha de las transacciones, y todas las diferencias de cambio se
reconocerán en otro resultado integral.

La legislación guatemalteca regula según el decreto 94-2000 en relación a las transacciones

en moneda extranjera, que existe libre negociación de divisas; el código de comercio,

36
indica que toda entidad constituida en el extranjero que desee operar en el territorio
guatemalteco debe apegarse a todas las disposiciones establecidas en ese código y demás
leyes de la República y además tener permanentemente en el país por lo menos un
mandatario.

37
 PROPÓSITO

Mostrar una guía de aplicación técnica para el registro contable de operaciones de

conversión de estados financieros en moneda extranjera, el cual está contenido en las
Normas Internaciones de Contabilidad – NIC- Normas Internacionales de Información
Financiera para pequeñas y Medianas Empresas –NIIF PYMES- y regulados en la
legislación guatemalteca.

Cabe mencionar que para la realización del presente trabajo se utilizaron las normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) versión 2015 como base técnica.

38
 Esquema

1.1.1
Moneda extranjera
1.1.2
Moneda funcional

1.1.3
Moneda de presentación

1.1 1.1.4
Tasa de cambio
Definiciones 1.1.5
Tasa de cambio de
cierre
1.1.6
Tasa de cambio de
contado
1.1.7
Diferencia de cambio

1.1.8
Partidas monetarias

1.2.1
Reconocimiento inicial
1.2
1.2.2 Reconocimiento
Transacciones posterior
en moneda
1 1.2.3 Reconocimiento de las
extranjera
diferencias de cambio
Conversión de 1.2.4 Cambio de moneda
moneda extranjera 1.3 funcional
Negocios en el 1.3.1 Conversión de un
extranjero negocio en el extranjero

1.4.1
Ley de libre negociación
de divisas
1.4
1.4.2
Implicaciones Ley del impuesto sobre la
legales renta

1.5

Relación con 1.6.1 Casos de transacciones en

NIIF para moneda extranjera
PYMES
1.6.2 Conversión de estados
1.6
Ejemplos financieros en moneda extranjera

39
 1. Conversión de Moneda Extranjera
Consiste en convertir las transacciones y negocios en el extranjero en monedas diferentes a
la moneda de presentación de los estados financieros, utilizando tipos de cambio, según sea
requerido.

1.1 Definiciones

1.1.1 Moneda extranjera

“Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad” 24, es decir, que si en
Guatemala la moneda funcional es el Quetzal, llámese moneda extranjera al Dólar de
Estados Unidos de América, al Euro, a las Lempiras, a los Yenes, etc.

1.1.2 Moneda funcional

“Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad” 25 Considerar
que este término abarca específicamente las operaciones de la entidad, por lo que debe
evaluarse las actividades particulares de cada entidad para determinar cuál es su moneda
funcional.

1.1.3 Moneda de presentación

Es la moneda que figura y se describe en los estados financieros autorizados y publicados.

1.1.4 Tasa de cambio

Es la relación de cambio entre dos monedas, es decir, cuánto equivale a cada moneda en la
conversión.

1.1.5 Tasa de cambio de cierre

“Es la tasa de cambio de contado existente al final del periodo sobre el que se informa” 26
En Guatemala se toma de referencia la tasa de cambio presentada por el Banco de
Guatemala -BANGUAT-a la fecha que se expresarán los estados financieros.

1.1.6 Tasa de cambio de contado

Es la tasa de cambio utilizada en las transacciones con entrega inmediata. Es la tasa de
cambio del día en que se realiza la operación. “Tipo de cambio de referencia.”27

24
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 21 - Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, (2015).apartado 8.
25
Ibid., apartado 8
26
Ibid., apartado 8
27
Ley de libre negociación de divisas Decreto 94-2000. Guatemala. (17 de enero de 2001), Artículo 4.

40
 1.1.7 Diferencia de cambio
Es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra
moneda, aplicando tasas de cambio diferentes.

1.1.8 Partidas monetarias

Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a
recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

1.2 Transacciones en moneda extranjera

Son todas las transacciones que la entidad denomina o liquida en una moneda diferente a la
moneda de presentación de estados financieros, entre estas se puede incluir:
a. Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
diferente a la moneda de presentación de los estados financieros, o diferente a la
moneda legal.
b. Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a
cobrar o pagar en una moneda extranjera.
c. Adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas
operaciones se hayan denominado en monedas diferentes.

1.2.1 Reconocimiento inicial

Las transacciones en moneda extranjera, se registrarán, en su reconocimiento inicial,
mediante la aplicación de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción. Es decir
si una operación se realiza el 10 de febrero del año 2016, al momento de contabilizar debe
utilizarse la tasa de cambio de dicha fecha.

1.2.2 Reconocimiento posterior

Al final de cada periodo sobre el que se informa, debe considerarse:
a. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de
cambio de cierre.
b. Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de
costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la
transacción.
c. Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se mide
este valor.

41
 1.2.3 Reconocimiento de las diferencias de cambio
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar o convertir las partidas monetarias, a tipos
diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, se registrarán en los
resultados del periodo en el que aparezcan.

Cuando se reconozca una pérdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, por
ejemplo una ganancia por realización de un activo, cualquier diferencia de cambio, incluida
en esa pérdida o ganancia, se reconocerá en otro resultado integral.

Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la
inversión neta en un negocio extranjero de la entidad que informa, se reconocerán en los
resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa.

1.2.4 Cambio de moneda funcional

Cuando los precios de los bienes y servicios influyan determinantemente en una entidad,
puede surgir el cambio de moneda funcional. “Cuando se produzca un cambio de moneda
funcional en la entidad, ésta aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables
a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio”28

1.3 Negocios en el extranjero

Las transacciones en moneda extranjera pueden surgir por negocios que se encuentren en
diferentes países. “Un negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada,
acuerdo conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se
llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa” 29

Al convertir a una moneda de presentación los resultados y la situación financiera de un

negocio en el extranjero, como paso previo a su inclusión en los estados financieros de la
entidad que informa, ya sea mediante consolidación o utilizando el método de la
participación, se debe realizar lo siguiente:

28
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 21 - Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, (2015). apartado 35.
29
Ibid., apartado 8.

42
De acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 21, en el numeral
28 y 44, conversión a la moneda de presentación, debe:
 Determinar el tipo de inflación al que están sujetas las transacciones.
 Determinar la moneda funcional de la entidad.
 Identificar los tipos de cambio a utilizarse para la conversión.
 Identificar las partidas monetarias y no monetarias.
 Convertir los activos y pasivos monetarios al tipo de cambio de cierre.
 Convertir los activos y pasivos no monetarios dependiendo de los criterios de
valuación, al costo o al valor razonable.

1.3.1 Conversión de un negocio en el extranjero

La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda, si la moneda de
presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá convertir sus
resultados y situación financiera a la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando
un grupo está formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes,
habrá de expresar los resultados y la situación financiera de cada entidad en una moneda
común, a fin de presentar estados financieros que sean homogéneos.

Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional no

corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, serán convertidos a la
moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente, utilizando los siguientes
procedimientos:
a. Los activos y pasivos, se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha del
correspondiente estado de situación financiera.
b. los ingresos y gastos, se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de las
transacciones.
c. todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado integral.

Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional corresponda
con la moneda de una economía hiperinflacionaria, serán convertidos a la moneda de
presentación, utilizando los siguientes procedimientos:

43
 a. Todos los importes, es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio, gastos e
ingresos, incluyendo también las cifras comparativas correspondientes, se
convertirán a la tasa de cambio de cierre del estado de situación financiera más
reciente, excepto cuando los importes sean convertidos a la moneda de una
economía no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las que
fueron presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro de los
estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarán
por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en
las tasas de cambio).

1.4 Implicaciones legales

La legislación guatemalteca regula las transacciones en moneda extranjera, según se
describe a continuación:

1.4.1 Ley de libre negociación de divisas

Según decreto 94-2000; establece que “es libre la disposición, tenencia, contratación,
remesa, transferencia, compra, venta y pago de divisas, libre tenencia y manejo de
depósitos y cuentas en moneda extranjera”30 Por lo que en nuestro país, además del
Quetzal, se pueden realizar operaciones en monedas diferentes.
El gobierno de la república, las instituciones descentralizadas, autónomas y
semiautónomas, efectuarán por medio del Banco de Guatemala todas sus compras, ventas,
remesas, transferencias y demás transacciones en divisas, tanto en el país como en el
exterior. “La compra y venta de divisas quedan exentas del pago de Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos” 31

Metodología de cálculo del tipo de cambio de referencia: El tipo de cambio de referencia

del Quetzal respecto al Dólar de los Estados Unidos de América, será el que publique
diariamente el Banco de Guatemala. –BANGUAT- “La metodología de cálculo de tipo de
cambio de referencia, respecto a otras monedas extranjeras deberán aprobarse por medio de

30
Ley de libre negociación de divisas Decreto 94-2000. Guatemala. (17 de enero de 2001), Artículo 1.
31
Ley de libre negociación de divisas Decreto 94-2000. Guatemala. (17 de enero de 2001), Artículo 1.

44
resolución de la Junta Monetaria sustentada en criterios que reflejen el comportamiento del
mercado.”32
1.4.2 Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Desde el punto de vista Fiscal, la ley del Impuesto Sobre la Renta –ISR– indica “Se
considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por la
producción, venta y comercialización de bienes y servicios en Guatemala” 33 Dicho lo
anterior, todos los negocios extranjeros constituidos en Guatemala, están afectos al
impuesto antes mencionado. En cuanto a los gastos deducibles describe “Las pérdidas
cambiarias originadas exclusivamente por la compra-venta de moneda extranjera efectuada
a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos,
para operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas. No serán deducibles las
pérdidas cambiarias que resulten de revaluación, reexpresiones o remediaciones en moneda
extranjera que se registren por simple partida de contabilidad.”34

1.5 Relación con Normas Internacionales de Información Financiera para

Pymes
Sección 30 – Conversión de la moneda extranjera:se centra en cómo incluir las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero en los estados
financieros de una entidad, y en cómo convertir los estados financieros a una moneda de
presentación que sea diferente de la moneda funcional. No implica cambios adicionales a
los ya mencionados de acuerdo a la NIC 21, por lo que no se detalla en este apartado.

Es importante considerar la información a revelar en lo que respecta a moneda extranjera,

la sección 30 de NIIF PYMES y NIC 21 indican que una entidad revelará la siguiente
información:
 El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados del período.
 La moneda de presentación de los estados financieros cuando esta sea diferente a la
moneda funcional y la razón por la cual se utilizó.
 Cuando se produzca un cambio de la moneda funcional de la entidad, revelará la
razón de dicho cambio.
32
Ley de libre negociación de divisas Decreto 94-2000. Guatemala. (17 de enero de 2001), Artículo 4.
33
Ley de actualización tributaria Decreto 10-2012. Guatemala. (1 de marzo de 2012). Artículo 4.
34
Ley de actualización tributaria Decreto 10-2012. Guatemala. (1 de marzo de 2012). Artículo 21, numeral 28.

45
 1.6 Ejemplos
1.6.1 Caso de transacciones en moneda extranjera
La empresa Grupo 2, S.A. Compra a un proveedor de Estados Unidos de América bobinas
de papel, dicha compra se realiza al crédito, por valor de US$ 200,000.00.
Se recibe la mercadería y la factura el 6 de noviembre de 2,015, pagando derechos
arancelarios por Q. 10,000.00 y gastos de trasporte de Q. 5,000.00.
Grupo 2, S.A., cancela la factura el 12 de abril de 2,016, habiéndose consumido el 50% de
la mercadería.
Paso No. 1 Considerar:
Tasa de cambio Fecha
Q. 7.66 por US$ 1.00 6 de noviembre de 2,015, que es la fecha de transacción
Q. 7.63 por US$ 1.00 31 de diciembre de 2,015, que es la fecha de cierre
Q. 7.74 por US$ 1.00 12 de abril de 2,016, que es la fecha de pago

Paso No. 2 Registros Contables

Reconocimiento inicial
CUENTA DEBE HABER
CLASIFICACIÓN
Activo corriente Inventarios Q 1,547,000.00
Pasivo corriente Proveedores Q 1,532,000.00
Activo corriente Caja y bancos Q 15,000.00
Registro de la compra
realizada. Q 1,547,000.00 Q 1,547,000.00

Se hicieron los siguientes cálculos:

Tasa de
200,000 X 7.66 = Q.1,532,000.00 cambio a la
fecha de
Derechos arancelarios = Q. 10,000.00 transacción
Gastos de transporte = Q 5,000.00

TOTAL Q.1,547,000.00

46
Observación 1: Considerar que La NIC 2 en el párrafo número 11 establece como costo
de adquisición los derechos arancelarios y los gastos de transporte, por lo que en el
presente registro contable se hizo un cargo como parte del inventario.

Observación 2: La NIC 21 en el párrafo 21 indica que las transacciones en moneda

extranjera se registrará en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda
funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de contado a
la fecha de la transacción.

Medición posterior
CUENTA DEBE HABER
CLASIFICACIÓN
Pasivo corriente Proveedores Q 6,000.00
Activo corriente Inventarios Q 6,000.00

Valuación de proveedores
al cierre del periodo. Q 6,000.00 Q 6,000.00

Para determinar los montos se hicieron los siguientes cálculos:

Tasa de cambio
al cierre del
200000 X 7.63 = Q1,526,000.00 ejercicio
(-) Valor registrado = Q1,532,000.00
AJUSTE Q(6,000.00)

Observación 3: La NIC 21 en el párrafo número 23 indica que las transacciones en

moneda extranjera de partidas monetarias se convertirán utilizando la tasa de cambio de
cierre.

47
Registro a la fecha de pago al proveedor

CUENTA DEBE HABER

CLASIFICACIÓN
Activo corriente Inventarios Q 11,000.00
Pasivo corriente Proveedores Q 1,526,000.00
Gasto/resultado
integral Pérdida cambiaria Q 11,000.00
Activo corriente Caja y bancos Q 1,548,000.00
Valuación de
proveedores al cierre del
periodo. Q 1,548,000.00 Q 1,548,000.00

Para determinar los montos se hicieron los siguientes cálculos:

Tasa de cambio a
200,000 X 7.74 = Q 1,548,000.00 la fecha de pago
(1.532,000-
6,000=
(-) Valor registrado = Q 1,526,000.00 1.526,000)
AJUSTE Q 22,000.00
Inventarios consumido 50% Q 11,000.00
Pérdida cambiaria Q 11,000.00

48
En el presente Estado de Situación Financiera se muestran los movimientos en dos fechas,
durante y al cierre del periodo, se reconoce la compra del inventario de acuerdo a los
cálculos antes realizados, adicional se refleja el registro de la obligación en la cuenta de
proveedores; al cierre del periodo se realiza el reconocimiento posterior, siempre
considerando los datos detallados anteriormente.

LA EMPRESA GRUPO 2, S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES

Durante el periodo Al cierre del periodo

CUENTA
DEBE HABER DEBE HABER
Activo
Activo corriente
Caja y bancos 500,000.00 500,000.00
Cuentas por cobrar 300,000.00 300,000.00
Reconocimiento Reconocimiento
Inventarios 1,547,000.00 1,526,000.00
Inicial B.G. Posterior B.G.
Activo no corriente
Mobiliario y equipo 75,000.00 75,000.00
Vehículos 200,000.00 200,000.00
Equipo de computación 45,000.00 45,000.00
Total de activo 2,667,000.00 2,646,000.00
Pasivo
Pasivo corriente
Reconocimiento Recocimiento
Proveedores 1,532,000.00 1,526,000.00
Inicial B.G. Posterior B.G.
Acreedores 200,000.00 200,000.00
Impuestos por pagar 25,000.00 25,000.00
Pasivo no corriente
Prestamo bancario 150,000.00 150,000.00
Pasivo laborar 75,000.00 75,000.00
Capital
Capital social 685,000.00 670,000.00
Total pasivo y capital 2,667,000.00 2,646,000.00
TOTALES 2,667,000.00 2,667,000.00 2,646,000.00 2,646,000.00

LA EMPRESA GRUPO 2, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES
Párrafo 28 NIC 21. Las
Ventas 700,000.00 diferencias de cambio que surjan al
Costo de ventas (200,000.00) liquidar partidas monetarias, o al
Ganancia bruta 500,000.00 converitr las partidas monetarias a
OtrosiIngresos 50,000.00 tipos diferentes de los que se
Costos de distribución (114,000.00) utilziaron para su reconocimiento
Gastos de administración(100,000.00) inicial, ya se hayan producido
Otros gastos (14,000.00) durante el periodo o en estados
Pérdida cambiaria 6,000.00 financieros previos, se reconocerán
Ganancia antes de en los resultados del periodo en el
328,000.00
impuestos que aparezcan.

49
En el presente Estado de Resultados se refleja la ganancia cambiaria que surgió al realizar
las operaciones de conversión al cierre del periodo.

LA EMPRESA GRUPO 2, S.A.

DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
ESTADO DE RESULTADOS
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES

Ventas 700,000.00

Costo de ventas (200,000.00) Párrafo 28 NIC 21. Las diferencias

Ganancia bruta 500,000.00 de cambio que surjan al liquidar
Otros Ingresos 50,000.00 partidas monetarias, o al convertir las
Costos de distribución (114,000.00) partidas monetarias a tipos diferentes
de los que se utilizaron para su
Gastos de administración (100,000.00) reconocimiento inicial, ya se hayan
producido durante el periodo o en
Otros gastos (14,000.00) estados financieros previos, se
Ganacia cambiaria 6,000.00 reconocerán en los resultados del
Ganancia antes de periodo en el que aparezcan.
Q 328,000.00
impuestos

1.6.2 Conversión de estados financieros en moneda extranjera

En este ejemplo se considera que la sucursal se encuentra en Guatemala, sin embargo la
moneda de presentación de los estados financieros debe realizarse en Dólares de Estados
Unidos de América, por lo que se procede a convertir las cifras de acuerdo las referencias
de las siguientes tasas.
Al cierre Q.7.63 por un US$ 1.00 Dólar
Histórico Q. 7.64 por un US$ 1.00 Dólar.
En el Estado de situación financiera se utilizaron las iniciales así:
Tasa de cambio de corriente = C
Tasa de cambio histórico = H

50
CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN MONEDA EXTRANJERA
TWO GRUOP INC. SUCURSAL GUATEMALA
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CONVERTIDO A LA MONEDA DE LA CASA CENTRAL
EN U.S.A.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015

SALDOS EN Q. TASA DE SALDOS EN US$

CUENTA
DEBE HABER CAMBIO DEBE HABER
Activo
Activo corriente
Caja y bancos 500,000.00 C 7.63 65,530.80
Cuentas por cobrar 300,000.00 C 7.63 39,318.48
Creditos fiscales 50,000.00 C 7.63 6,553.08
Inventarios 1,100,000.00 H 7.64 143,979.06
Activo no Corriente
Mobiliario y equipo 75,000.00 H 7.64 9,816.75
Vehículos 200,000.00 H 7.64 26,178.01
Equipo de computación 45,000.00 H 7.64 5,890.05
Total de activo 2,270,000.00 297,266.23
Pasivo
Pasivo corriente
Proveedores 15,000.00 C 7.63 1,965.92
Acreedores 200,000.00 C 7.63 26,212.32
Impuestos por pagar 25,000.00 C 7.63 3,276.54
Pasivo no corriente
Prestamo bancario 150,000.00 H 7.64 19,633.51
Pasivo laboraL 75,000.00 C 7.63 9,829.62
Capital
Capital social 1,805,000.00 H 7.64 236,256.54
Total pasivo y capital 2,270,000.00 297,174.46
Ganancia en conversión 91.78
TOTALES 297,266.23

Debe observarse en la cuenta -Ganancia en conversión- por Q. 91.78 corresponde a las

diferencias por tasas de cambio utilizadas en el proceso de la conversión a la moneda de la
casa central en dólares de Estados Unidos de Norteamérica.

51
CAPÍTULO IV
ESTADO DE
LIQUIDACIÓN
 INTRODUCCIÓN

Algunas empresas se ven en la necesidad de reducir sus operaciones, ya sea porque el

negocio no sea rentable, por vencimiento del plazo fijado en la escritura de constitución,
por resolución de los socios, por pérdida de más del 60% del capital, o bien porque las
acciones están concentradas en una sola persona; derivado de estas situaciones se procede a
liquidar las operaciones contables de la entidad.

Disuelta la sociedad entrará en fase de liquidación, pero conservara personalidad jurídica

hasta que concluya la liquidación. Durante ese tiempo deberá llevar en su razón social la
palabra: en liquidación; dicha liquidación no podrá exceder de un año y se nombrarán
liquidadores, quienes deberán presentar el estado de liquidación.

Es importante mencionar que la liquidación se deberá realizar de acuerdo al orden de pago

siguiente: en primer lugar los gastos de liquidación, en segundo lugar las deudas de la
sociedad y en tercer lugar se reparten las utilidades.

Las partidas de activo se hacen figurar en el estado de liquidación de acuerdo con las
cantidades que se espera obtener al venderlas, se pueden clasificar en el orden de: activos
totalmente comprometidos, activos parcialmente comprometidos, activos no
comprometidos o activos libres.

Las partidas del pasivo se clasifican en el estado de liquidación de acuerdo con la prioridad
o garantía de que disfrutan, y le siguen las partidas de capital, el orden es el siguiente:
pasivos preferentes, pasivos totalmente garantizados, pasivos parcialmente garantizados,
pasivos ordinarios o no garantizados, pasivos contingentes y capital.

Para realizar el estado de liquidación se puede apoyar el trabajo en cédulas, las cuales son:
cédula de garantías y obligaciones, hoja de trabajo del estado de liquidación, estado de
déficit en liquidación y estado de pago a los acreedores.

La liquidación de sociedades mercantiles está regulada por el código de comercio, el cual

indica las causas por las que se debe liquidar una sociedad, por ejemplo: por acuerdo de los
socios en junta general, por imposibilidad de realizar el objeto principal de la sociedad, por

52
las situaciones previstas en la escritura social, y en los casos específicamente determinados
por la ley.

53
 PROPÓSITO

Mostrar una guía de aplicación técnica sobre el estado de liquidación y el procedimiento

para su desarrollo. En adición a lo anterior, se abordará el Estado de Liquidación, las
características, la importancia de fuentes de información para su elaboración, las
definiciones relevantes.

Cabe mencionar que para la realización del presente trabajo se utilizaron las normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) versión 2015 como base técnica.

54
Esquema

1.1
Estado de situación
.1 financiera
1
Definición y diferencia

1.2
.1 Estado de liquidación

2.1 Activo totalmente

.1 comprometido

2 Activo en el estado de 2.2 Activo parcialmente

liquidación comprometido

2.3 Activo no
comprometido

3.1
Pasivo preferente
.1
Estado de liquidación
3.2 Pasivo totalmente
2 garantizado
3 Pasivo en el estado de
liquidación
3.3
Pasivo no garantizado

4
Capital

3.4
Pasivo contingente

5.1 Cédula de garantías y

obligaciones

5.2 Hoja de trabajo del

estado de liquidación
5 Pasos para realizar la
liquidación
5.3 Estado de déficit en
liquidación

5.4 Estado de pago a los

acreedores

55
 Liquidación de Sociedades
Este tema tiene relación directa con el principio de contabilidad generalmente aceptado de
Empresa en Funcionamiento, ya que éste principio indica que los estados financieros serán
elaborados bajo el supuesto que la entidad funcionará por un período de tiempo
indeterminado, en el caso de las empresas que den muestra de causas de disolución de las
mismas, pueden ser originadas por los siguientes aspectos:

 Vencimiento del plazo fijado en Escritura Publica

 Resolución de los Socios
 Pérdida de más del 60% del capital pagado
 Reunión de acciones o aportaciones en una sola persona

Disuelta la sociedad entrará en la fase de liquidación, pero conservará su personalidad

jurídica, hasta que concluya la liquidación y durante ese tiempo deberá agregar a su razón
social las palabras: EN LIQUIDACIÓN; dicha liquidación no podrá exceder de un año y
se nombrarán liquidadores, quienes dentro de sus atribuciones tienen la de presentar EL
ESTADO DE LIQUIDACIÓN.

El orden de los pagos al liquidar una entidad deberá realizarse como sigue:

Distribución
Gastos de Deudas de
de
Liquidación la Sociedad
Utilidades

56
 Estado de Liquidación

Definición
“Es un estado financiero que tiene la finalidad de informar a un tribunal, a los acreedores o
a otros interesados sobre la situación financiera de un negocio insolvente a determinada
fecha. También muestra a los acreedores lo que pueden esperar recibir si se venden todos
los bienes del deudor”.35

1. Diferencia entre el Estado de Situación Financiera y el Estado de Liquidación:

1.1 Estado de Situación Financiera 1.2Estado de Liquidación

Muestra la situación financiera de la Muestra la situación financiera del negocio
empresa. a la fecha.
Se elabora desde el punto de vista de Se prepara desde el punto de vista de
empresa en funcionamiento. liquidación (fin del negocio).
Los activos y pasivos se clasifican con base El activo se clasifica de manera que
al principio de contabilidad de empresa en indique que partidas de este se han
funcionamiento. asignado a acreedores ya sea total o
parcialmente así como los que se
encuentren libres y el pasivo se clasifica
con derecho o preferente, pasivo total o
parcialmente garantizado y pasivo no
garantizado.
El activo se muestra con base a la El activo se presenta tomando como base el
valorización que rige a la empresa en costo y los valores de realización.
funcionamiento (el valor en libros).

35
Ramírez, H., Curso de Contabilidad, http://contausac.es

57
Definiciones sobre aspectos contables:
2. El activo en el estado de liquidación:
Las partidas de activo se hacen figurar en el estado de liquidación de acuerdo con las
cantidades que se espera obtener al venderlas, puede clasificarse en grupos en el orden que
se indica a continuación:

2.1 Activo totalmente comprometido: En este rubro se enumeran los bienes

que producen una cantidad no mayor del importe que garantizan. Es decir el activo
es menor o igual que el pasivo que garantiza. Ejemplo:

Producto terminado 22,500.00 Activo igual o menor que la

obligación que se cubrirá
Garantía de doctos por pagar 32,000.00

2. 2 Activo parcialmente comprometido: En este rubro se enumeran los bienes

que producen una cantidad mayor del importe que garantizan. Es decir el activo es
mayor que el pasivo que garantiza. Ejemplo:

Terrenos y edificios 81,250.00 Activo mayor que la obligación

que se cubrirá
Garantía de hipotecas + intereses 76,875.00

2. 3 Activo no comprometido o activo libre: En este rubro se enumeran todos

los activos que no están garantizando ningún pasivo.

3. El pasivo en el estado de liquidación:

Las partidas de pasivo de clasifican en el estado de liquidación de acuerdo con la prioridad
o garantía de que disfrutan. Al pasivo le siguen las partidas de capital. La clasificación en
grupos y el orden que corresponden al lado del pasivo y del capital en el estado de
liquidación, es como sigue:

3. 1 Pasivo o acreedores preferentes: Bajo este rubro se enumeran los

acreedores a quienes, “de acuerdo con la ley”, se les deben cubrir sus créditos

58
íntegramente antes de que se les pague cualquier cantidad a los demás acreedores.
Dentro de estos se encuentran los sueldos e impuestos pendientes de cancelarse y
los gastos de liquidación que se originar (pago a los liquidadores). Un ejemplo de
estos pasivos son los gastos de liquidación.

3. 2 Pasivo o acreedores totalmente garantizados: Bajo este rubro se enumeran

los acreedores que tienen sus créditos garantizados con bienes de los que se espera
realizar una cantidad igual o mayor que el importe de los referidos créditos. Es decir
el pasivo es menor o igual que el activo que lo está garantizando. Ejemplo:

Obligaciones hipotecarias + Activo mayor que el pasivo, por lo

intereses 76,875.00
tanto cubre la totalidad de la
Garantizado con terrenos y
obligación
edificios 81,250.00

3.3 Pasivo o acreedores parcialmente garantizados: Bajo este rubro se

enumeran los acreedores que tiene sus créditos garantizados con bienes de los que
se espera realizar una cantidad menor que el importe de los referidos créditos. Es
decir el pasivo es mayor que el activo que lo está garantizando. Ejemplo:

Documentos por pagar + intereses 32,000.00 El activo no cubre la totalidad de

Garantizado con producto
la obligación
terminado 22,500.00

3.4 Pasivo o acreedores ordinarios, o no garantizados: En este rubro se

enumeran los acreedores que no disfrutan de garantías ni privilegios otorgados por
la ley.

3.5 Pasivo contingente: En este rubro se enumeran los pasivos potenciales que
pueda haber necesidad de pagar en el curso del procedimientos. Ejemplo, una
demanda interpuesta con anterioridad en contra de la sociedad.

59
4. Capital: En este rubro se hace constar la participación que corresponde al dueño o
dueños de acuerdo con las valoraciones originales del balance.

5. Pasos para realizar el estado de liquidación:

Para el efecto se tomarán en cuenta los siguientes pasos:

5.1 Cédula de garantías y obligaciones:

En esta se anota lo siguiente:
Activo Pasivo
Activo totalmente comprometido Pasivo totalmente garantizado
Activo parcialmente comprometido Pasivo parcialmente garantizado

5.2 Hoja de trabajo del estado de liquidación:

Por lo general, el lado del activo del estado de liquidación tiene varias columnas para anotar
en ellas lo siguiente:

a) El nombre de los bienes o nombre de las cuentas

b) El valor en libros de los bienes
c) Su valor de tasación
d) La cantidad que según estimación quedara disponible después de la realización para
distribuir entre los acreedores ordinarios, y
e) La ganancia o pérdida estimada en la realización de los bienes de que se trate.

Ejemplo de formato a utilizar:

VALORES CANT. ESTAB PERD. O GAN

ACTIVO TASACIÓN
EN LIBROS DISPONIBLE EN REALIZAC
Totalmente comprometido

Parcialmente comprometido

Activo no comprometido

60
El lado correspondiente al pasivo y al capital en el estado de liquidación contiene columnas
para anotar los rubros siguientes:

a) El nombre de las partidas o cuentas de pasivo o de capital

b) El valor en libros de las partidas de pasivo o de capital
c) Valores por las garantías o créditos
d) Pasivo pagado o cantidad a pagar
e) El importe no garantizado de cada deuda

Ejemplo de formato a utilizar:

VALOR EN CANTIDAD A CANTIDAD NO

PASIVO CREDITOS
LIBROS PAGAR GARANTIZADA
Pasivo preferente

Pasivo totalmente garantizado

Pasivo parcialmente garantizado

Pasivo no garantizado

5.3 Estado de déficit en liquidación:

Se refiere a la integración de la pérdida que se ha originado en la liquidación y se divide de
la siguiente manera:

a. Pérdida en realización de activos: Se origina pérdida cuando se recibe menos del

valor en libros al momento de realizar determinado activo.
b. Pérdida por pasivos no registrados: Se incluyen los gastos que no habían sido
contemplados o no son del giro normal del negocio tales como los sueldos
pendientes no registrados o los gastos de liquidación.
c. Ganancia en realización de activos: Se da cuando se obtiene más al colocar o
realizar los activos que el valor en libros, en este caso el valor acumulado en este
numeral se resta de los dos anteriores.

61
 d. Pérdida o ganancia a cargo de los accionistas: Se refiere al traslado de la sección del
capital, reserva legal, déficit.

Ejemplo de formato a utilizar:

1 Pérdida en realización de activos

Patentes x
Seguros vigentes x
Herramientas x x

2 Pérdida por pasivo no registrado

Gastos de liquidación x
Sueldos no registrados x x

3 Ganancia en realización de activos

Materias primas x x

4 Participación de accionistas
Acciones ordinarias x
Reserva legal x
Deficit x x
Deficil en liquidación x

62
 5.4 Estado de pago a los acreedores
Cuando existe déficit no se puede cancelar la totalidad de las deudas, por lo que se respalda
el pasivo preferente y el totalmente garantizado en un 100%, el pasivo parcialmente
comprometido se respalda una parte en un 100% y el resto de acuerdo al porcentaje que la
empresa es capaz de pagar por el resto de pasivos no garantizados.

CANTIDAD A
CUENTAS CREDITOS % A PAGAR
PAGAR
Pasivo Preferente
Gastos de liquidacion

Pasivo totalmente garantizado

Pasivo parcialmente garantizado

Pasivo no garantizado

Implicaciones legales
La liquidación de sociedades mercantiles, se encuentra regulada en el Código de
Comercio, en los artículos 237 al 255, en el que se define que las sociedades se disuelven
por cualquiera de las siguientes causas:
a. Por haberse cumplido el plazo pactado en la escritura de constitución.
b. Por imposibilidad para continuar con las operaciones.
c. Porque los socios hayan llegado al acuerdo de no continuar con las operaciones.
d. Porque se haya perdido más del 60% del capital pagado.

Procedimiento a realizar en el registro mercantil

La formalización de la disolución y liquidación de la sociedad sigue un orden que consiste
inicialmente en:

63
 • Convocar a la celebración de una junta o asamblea general, para
autorizar la disolución y nombrar al liquidador.
Paso 1

• Se procede a hacer los avisos al Registro Mercantil, quien

autorizará la publicación del aviso de la disolución de la sociedad,
el cual deberá hacerse tres veces, en un período de quince días, en
Paso 2 el Diario Oficial y en otro periódico privado.

• Se inscribe al liquidador en el Registro Mercantil.

Paso 3

• Se procede a la publicación de ley, donde se da a conocer el

nombre del liquidador. Cuya pubplicación deberá hacerse 3 veces
en el término de un mes en:
• El Diario Oficial
Paso 4 • En otro de los diarios privados de mayor circulación

• Se presenta ante el Registro Mercantil el estado de situación

financiera de disolución, para obtener la liquidación de la
sociedad, se efectúan otras tres publicaciones en:
• El Diario Oficial
Paso 5 • En otro de los diarios privados de mayor circulación

64
Procedimiento a realizar en la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-
Una vez concluida la liquidación de la sociedad en el Registro Mercantil, se coordina la
cancelación de la inscripción fiscal en el Registro Tributario Unificado (RTU) de la
Superintendencia de Administración Tributaria para concluir finalmente el proceso de
cancelación de la sociedad. Para lo cual se deberán seguir los siguientes pasos:

• Llenar el formulario de aviso de cese de

actividades (SAT 2175) y fotocopiarlo
• Presentar documento de identificación: DPI o
pasaporte en case de ser extranjero, del
representante legal que figura inscrito en los
registros de la Administración Tributaria, del
liquidador o ejecutor especial facultado para el
efecto.
PASO 1
• Libros de contabilidad, con registros al día,
Presentar los requisitos adjuntando fotocopia de la última hoja utilizada.
generales • Presentar los documentos autorizados sin utilizar
debidamente anulados.

• Documento de indentificación: Si el representante

legal, liquidador o ejecutor, aún no cuenta con
DPI, se aceptará constancia emitida por RENAP y
fotocopia de la misma.
• En caso de robo o hurto de documentos
autorizados: Adjuntar copia legible de la denuncia
presentada ante la autoridad correspondiente, el
cual se requiere que contenga como mínimo los
PASO 2 datos siguientes: número de resolución, tipo de
documento, serie y rango.
Requisitos adicionales • Gestión realizada por tercera persona: Presentar
para casos especiales formulario SAT 362 debidamente firmado por el
representante legal y por la tercera persona,
adjuntando copia de DPI este último.

65
 • Estar al día en sus obligaciones tributarias.
• Si corresponde, haber pagado el Impuesto al Valor
Agregado -IVA- sobre el inventario y/o propiedad,
planta y equipo.
• Si corresponde, haber cancelado autorizaciones de:
Paso 3 patente de timbres fiscales.
• Si tiene vehículos, haber realizado el traspaso de
Información propiedad o inactivación definitiva de propiedad de los
importante mismos.

• Deberá presentarse a oficinas o agencias de la SAT a

realizar el trámite.
PASO 4
Presentarse a oficinas
de la SAT

• En un plazo de 10 días hábiles podrá presentarse a

cualquier oficina o agencia tributaria y le entregarán la
"Constancia del RTU" o la "Constancia de Cese"
Paso 5
Resultado del trámite

En la práctica, el proceso de la disolución y la liquidación de la sociedad se realizan en un

período que no excede de un año.

66
 Ejemplo
El 31 de diciembre de 2015, lo nombran a usted liquidador, para que se haga cargo de la
Compañía Caso Práctico, S.A., con base en el Estado de Situación Financiera y a la
siguiente información, preparar lo que se le pide a continuación: cédula de garantías y
obligaciones, estado de liquidación, déficit en liquidación y pago a acreedores.
CASO PRACTICO, S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de diciembre del 2015
(En Quetzales)

ACTIVO
NO CORRIENTE
Herramientas Q 42,000.00
Maquinaria (neto) Q 21,900.00
Edificios (neto) Q 72,350.00
Terrenos Q 35,000.00
Patentes Q 12,500.00 Q 183,750.00
CORRIENTE
Caja y bancos Q 5,000.00
Cuentas a cobrar Q 50,000.00
(-) Estimación para cts. Incobrab Q (625.00)
Materias primas Q 26,000.00
Productos en proceso Q 42,700.00
Productos terminados Q 52,500.00
Seguros vigentes Q 850.00 Q 176,425.00
Suma el activo Q 360,175.00

CAPITAL
Acciones ordinarias Q 155,000.00
Reserva legal Q 21,450.00
Déficit Q (86,150.00) Q 90,300.00
PASIVO
NO CORRIENTE
Obligaciones hipotecarias Q 78,000.00
Intereses s/ obligaciones hipotecarias Q 1,875.00 Q 79,875.00
CORRIENTE
Sueldos por pagar Q 3,250.00
Intereses p/ pagar s/ docto. Q 3,000.00
Documentos por pagar Q 77,500.00
Cuentas por pagar Q 106,250.00 Q 190,000.00
Suma pasivo y capital Q 360,175.00

67
Información adicional

La tasación que hace un experto valuador de activos de la empresa y su valor de realización

es el siguiente:

Cuentas por cobrar Q 45,200.00

Materias primas Q 28,200.00
Productos en proceso, después de gastar Q. 18,750 de mano de Q 56,500.00
obra que se necesitan para su terminación
Productos terminados Q 43,000.00
Herramientas Q 9,000.00
Maquinaria y equipo Q 16,000.00
Terrenos y edificios Q 83,500.00
Patentes Q 850.00
Seguros vigentes sin valor

La mitad de los productos terminados en existencia se han cedido en garantía a los

tenedores de documentos por pagar, por valor de Q. 31,250.00 más Q. 750.00 de intereses
aplicables a estos documentos.

No aparecen en el balance general:

a) Sueldos pendientes de pago Q. 375.00.
b) Los gastos de liquidación se estiman en Q. 6,250.00

Productos en proceso Q57, 500.00

(-) Mano de obra Q18, 750.00
V/ tasación Q38, 750.00

A continuación se muestra la resolución del ejemplo anteriormente descrito:

68
PASO 1

CASO PRACTICO, S.A.

CÉDULA DE GARANTÍAS Y OBLIGACIONES
Al 31 de diciembre de 2015

GARANTÍAS
Activo totalmente comprometido
Se tasó en Q 43,000.00 y el
Producto terminado Q 21,500.00 50% está como garantía
Garantía de doctos por pagar + intereses Q 32,000.00 Q 31,250.00 + Q 750.00

Activo parcialmente comprometido

Terrenos y edificios Q 83,500.00 Monto según tasación

Garantía de hipotecas + intereses Q 79,875.00 Q 78,000.00 + Q 1,875.00

OBLIGACIONES

Pasivo totalmente garantizado

Obligaciones hipotecarias + intereses Q 79,875.00
Garantizado con terrenos y edificios Q 83,500.00

Pasivos parcialmente garantizados

Documentos por pagar + intereses Q 32,000.00
Garantizado con producto terminado Q 21,500.00

69
PASO 2

CASO PRÁCTICO, S.A.

ESTADO DE DÉFICIT EN LIQUIDACIÓN
Al 31 de diciembre del 2015

VALORES CANT. ESTAB PERD. O GAN VALOR EN CANTIDAD A CANTIDAD NO

ACTIVO TASACION PASIVO CREDITOS
EN LIBROS DISPONIBLE EN REALIZAC LIBROS PAGAR GARANTIZADA
Totalmente comprometido Pasivo preferente
Productos terminados Q 26,250.00 Q 21,500.00 Q (4,750.00) Gastos de liquidación Q 6,250.00
1
Garantía doc por pag + int Q 32,000.00 Sueldos por pagar Q 3,250.00 Q 3,625.00 Q 9,875.00
Parcialmente comprometid Pasivo totalmente garantizado
Terrenos y edificios Q 107,350.00 Q 83,500.00 Q (23,850.00) Obligaciones hipotec + inter Q 79,875.00 Q 79,875.00
Garantía de oblig hipot + int Q 79,875.00 Q 3,625.00 Garantizado con edif y terr Q 83,500.00 Q 79,875.00
Activo no comprometido Pasivo parcialmente garantiz
Efectivo Q 5,000.00 Q 5,000.00 Q 5,000.00 Q - Documentos por pagar Q 31,250.00
Cuentas por cobrar Q 49,375.00 Q 45,200.00 Q 45,200.00 Q (4,175.00) Intereses s/ doctos Q 750.00 Q 32,000.00
Materias primas Q 26,000.00 Q 28,200.00 Q 28,200.00 Q 2,200.00 Garantizado con prod termin Q 21,500.00 Q 21,500.00 Q 10,500.00
Productos en proceso Q 42,700.00 Q 38,750.00 Q 38,750.00 Q (3,950.00)
Productos terminados Q 26,250.00 Q 23,500.00 Q 23,500.00 Q (2,750.00) Pasivo no garantizado
Seguros vigentes Q 850.00 Q - Q - Q (850.00) Doctos por pagar Q 46,250.00 Q 46,250.00
Herramientas Q 42,000.00 Q 9,000.00 Q 9,000.00 Q (33,000.00) Int por pagar s/ doctos Q 2,250.00 Q 2,250.00
Maquinaria Q 21,900.00 Q 16,000.00 Q 16,000.00 Q (5,900.00) Cuentas por pagar Q 106,250.00 Q 106,250.00
Patentes Q 12,500.00 Q 850.00 Q 850.00 Q (11,650.00)
Total activo Q 360,175.00 Q 170,125.00 Q (88,675.00) CAPITAL SOCIAL
2 5 Accionistas ordinarios Q 155,000.00
Reserva legal Q 21,450.00
Déficit Q (86,150.00) 6 3
Total pasivo y capital Q 360,175.00 4 Q 111,250.00 Q 165,250.00

2
Cantidad estimada disponible Q 170,125.00 COMPROBACIÓN PAGO A ACREEDORES
(-) Pasivo preferente Q 9,875.00 1 Libro Activos Q 360,175.00 4
Cantidad estim, dispon acreedores Q 160,250.00 (-) pérdida en realización Q (88,675.00) 5
Cantidad no garantizada Q 165,250.00 3 Q 271,500.00
Q 160,250.00/Q 165,250.00
Déficit en liquidación 96.97% Q (5,000.00) 7
Cantidad a pagar Q 111,250.00 6
(+) cantidad no garantizada Q 165,250.00 3
(-) Déficit en liquidación Q (5,000.00) 7
Q 271,500.00

70
 PASO 3

CASO PRACTICO, S.A.

ESTADO DE DÉFICIT EN LIQUIDACIÓN
Al 31 de diciembre de 2015

1 Pérdida en realización de activos

Productos terminados Q (7,500.00)
Terrenos y edificios Q (23,850.00)
Cuentas a cobrar Q (4,175.00)
Productos en proceso Q (3,950.00)
Maquinaria Q (5,900.00)
Patentes Q (11,650.00)
Seguros vigentes Q (850.00)
Herramientas Q (33,000.00) Q (90,875.00)

2 Pérdida por pasivo no registrado

Gastos de liquidación Q (6,250.00)
Sueldos no registrados Q (375.00) Q (6,625.00)

3 Ganancia en realización de activos

Materias primas Q 2,200.00 Q 2,200.00

4 Participación de accionistas
Acciones ordinarias Q 155,000.00
Reserva legal Q 21,450.00
Deficit Q (86,150.00) Q 90,300.00
Deficil en liquidación Q (5,000.00)

71
PASO 4

CASO PRACTICO, S.A.

ESTADO DE PAGO A LOS ACREEDORES
Al 31 de diciembre de 2015

CANTIDAD
CUENTAS CRÉDITOS % A PAGAR A
PAGAR
Pasivo Preferente
Gastos de liquidacion Q 6,250.00 100.00% Q 6,250.00
Sueldos por pagar Q 3,625.00 100.00% Q 3,625.00
Q 9,875.00

Pasivo totalmente garantizado

Obligaciones hipotecarias Q 78,000.00 100.00% Q 78,000.00
Intereses Q 1,875.00 100.00% Q 1,875.00
Q 79,875.00

Pasivo parcialmente garantizado

Documentos por pagar Q 31,250.00
Intereses Q 750.00
Q 32,000.00
Garantizado Q 22,500.00 100.00% Q 22,500.00
Pasivo no garantizado Q 9,500.00 96.97% Q 9,212.56
Q 31,712.56

Pasivo no garantizado
Intereses s/ doc por pagar Q 2,250.00 96.97% Q 2,181.92
Doc por pagar Q 46,250.00 96.97% Q 44,850.61
Cuentas por pagar Q 106,250.00 96.97% Q 103,035.17
TOTAL Q 150,067.70
Cantidad estimada acreedores Q 271,530.26

72
CAPÍTULO V
AGENCIAS Y
SUCURSALES
 INTRODUCCIÓN

En la medida que un negocio crece y aumenta el volumen de sus ventas, por lo que existe
necesidad de aperturar en puntos estratégicos, agencias o sucursales, con el fin de mantener
un contacto más estrecho con los clientes.

Estas agencias o sucursales son tiendas o extensiones de la empresa, ubicadas en lugares

estratégicos de venta, y pueden ser locales o extranjeros. La diferencia entre una agencia y
una sucursal es que la agencia tiene surtido de muestras para que vean los clientes, no
mantiene existencias, los pedidos se envían a la casa central y esta los sirve; en cuanto a la
sucursal, es una sala de ventas que sí mantiene existencias de mercancía y la misma puede
comprar a terceros.

Las agencias no llevan registros contables, solamente control de gastos; por el contrario las
sucursales se ven obligadas a llevar contabilidad completa por las operaciones que realiza,
existen dos métodos para la contabilización de la sucursal, los cuales son: mercancías
enviadas a la sucursal al costo y mercancías enviadas a la sucursal con recargo.

Derivado de que una entidad necesita conocer como están sus negocios y su situación
financiera, procede a realizar combinación de estados financieros, para esto se deberán
efectuar ajustes, debido a que existen cuentas que únicamente son el reflejo de las
transacciones efectuadas entre sí, por lo que al figurar en los estados financieros no se
reflejaría una situación financiera real; en tal sentido, para elaborar los estados financieros
combinados, deberán hacerse las eliminaciones de las cuentas recíprocas entre compañías.

El procedimiento para realizar estados financieros combinados es el siguiente: primero,

obtener estados financieros ajustados de cada entidad (casa matriz y sucursal); segundo,
realizar hoja de conversión (en caso fuese de una moneda diferente a la de casa central);
tercero, elaborar hoja de trabajo de estados financieros combinados con la eliminación de
las cuentas recíprocas; cuarto, se obtienen estados financieros combinados de las ultimas 2
columnas de la hoja de trabajo.

73
En cuanto al tema legal de agencias y sucursales, el código de comercio guatemalteco
establece que una sociedad legalmente constituida en el extranjero, deberá apegarse a las
leyes guatemaltecas; por lo tanto, le corresponde el pago de impuestos al igual que a toda
empresa nacional.

74
 PROPÓSITO

Mostrar una guía de aplicación técnica para el registro contable de operaciones y

consolidación de agencias y sucursales, los cuales están contenidos en las Normas
Internaciones de Información Financiera y regulado en la legislación guatemalteca.

En adición a lo anterior, se abordará la importancia de fuentes de información para su

elaboración, las definiciones relevantes e impacto legal para las entidades.

Cabe mencionar que para la realización del presente trabajo se utilizaron las normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) versión 2015 como base técnica.

75
Esquema

1.1
Definición de
Agencia

1.2
Definición de
Sucursal

1.2.1
Sucursales Locales

1.2.2
Sucursales
Extranjeras

2
Diferencia entre
Agencias y Sucursales

3
Contabilización de las
operaciones de una agencia 4.1 4.3
Mercancías
Conciliación casa central
enviadas a la sucursal al
4 y sucursal
Contabilización de la costo
sucursal con casa central
1 4.2 4.4
Agencias y
. Sucursales Estados financieros
Mercancías enviadas conjuntos de casa central
5
a la sucursal con recargo y sucursal
Aspectos Legales
6.1 6.5
6.3
Conversión Cuentas reciprocas Reglas del Juego para la
para la eliminación conversión del estado de
6 situación financiera de la sucursal
Agencias y Sucursales
Moneda Extranjera
6.2 6.4 6.6
Tipo de Cambio y
Eliminaciones Cotizaciones Procedimientos para
7 formular estados financieros
combinados
Lista de cuentas más
utilizadas y su respectivo
tipo de cambio

Aspectos importantes a
considerar según la NIIF 8

9
Implicaciones Legales

10
Ejemplos

76

.
 1. Agencias y Sucursales
Muchas empresas derivado de la globalización optan por expandir sus negocios, realizando
operaciones para aumentar el volumen de ventas en un área geográfica determinada y
mantener un contacto más estrecho con los clientes, por medio de la creación de agencias o
sucursales; las cuales no son más que tiendas o extensiones de la empresa ubicadas en
lugares estratégicos de venta, estas pueden ser locales o en el exterior.

1.1 Definición de Agencias

Es uno de los medios por los cuales se vale una empresa para expandir sus mercados; por lo
tanto, se define agencia o agente como un vendedor independiente de la matriz en el sentido
administrativo y económico, que realiza sus actividades en determinados mercados
establecidos con antelación, para vender de manera preponderante o exclusiva las
mercancías de la casa matriz. Una característica es que la agencia tiene personalidad
jurídica propia, por la cual es responsable de sus obligaciones fiscales.

1.2 Definición de Sucursal

Constituye otro medio del que se vale la empresa para expandir sus mercados, al hacer
accesibles a los clientes las mercancías que estos requieren: fundamentalmente de aquellas
zonas retiradas de la sede de la casa matriz.
“Es una sala de ventas o tienda creada por una compañía, en un lugar diferente a ésta, con
el objeto de incrementar sus ventas, la sucursal actúa en forma semi-independiente a la
empresa que la creó. Esta opción es utilizada por el productor o distribuidor cuando desea
tener un mayor control de los puntos de venta de sus productos, así como tener más
acercamiento con los clientes".36

Clasificación de las Sucursales

Las sucursales pueden ser:
a) Locales
b) Extranjera

36
Perdomo, M. Contabilidad IV Avanzada II con base a NIIF parte 1. 11º. Edición. Guatemala: ECAFYA (2013) página 2

77
 1.2.1 Sucursales Locales

Son todas aquellas establecidas por la casa matriz en la misma ciudad donde se encuentra la
casa central, tienen como objeto prestar un mejor servicio a sus clientes, a quienes en
ocasiones les resulta difícil acudir a las instalaciones de la casa principal; así mismo, se
evita la necesidad de adquirir los servicios de los competidores cuyos costos y precios de
transferencia son superiores.

Una de las ventajas contables de contar con sucursales locales es por su cercanía, en donde,
es posible centralizar diariamente la información generada con la casa matriz.

1.2.2 Sucursales Extranjeras

Se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados fuera de la localidad en la que se

encuentra la casa principal. Aquí las sucursales funcionan de manera similar a las locales,
aunque la distancia que la separa de la oficina principal les permite y a veces hace
indispensable una mayor independencia.

2. Diferencias entre Agencias y sucursales

“Las agencias como las sucursales son medios para proyectar la organización de ventas en
territorios situados a distancia de la oficina central; pero aparte de esta característica
común, la agencia y la sucursal difieren en cuanto a su organización, administración y
control. Las diferencias entre agencias y sucursales son:

Agencias Sucursales

a) Tienen surtido de muestras para que a) Mantienen existencias de mercancías, la

vean los clientes, pero no mantienen mayor parte son obtenidas de la casa central,
existencias para hacer entregas a los las entregas se hacen de las existencias de la
clientes, los pedidos se envían a la casa sucursal y la misma puede comprar a
central y ésta los sirve. terceros.

78
 Agencias Sucursales

b) Los créditos son concedidos por la casa b) Los créditos son concedidos por la sucursal,
central, las cuentas por cobrar se llevan las cuentas por cobrar se llevan en libros de
en libros de la central que efectúa los la sucursal, ésta efectúa los cobros.
cobros.
c) La casa central provee un fondo fijo a la c) Todos los cobros efectuados por la sucursal
agencia, la cual lo remite a medida que son depositados en un banco local.
lo agota.
d) Solo el gerente de la casa central d) En la sucursal el gerente de la misma
autoriza el pago de cheques de la autoriza el pago de cheques de la sucursal.
agencia.
e) No posee cuenta bancaria. e) Posee cuenta bancaria
f) No necesita llevar un sistema de f) Lleva un juego completo de libros de
contabilidad por partida doble, anota en contabilidad.
libros de caja.

3. Contabilización de las operaciones de una agencia.

Una agencia, no necesita llevar registro contables, solamente los necesarios para mantener
los fondos suficientes para efectuar sus gastos, los cuales debe de liquidar a la casa central;
sin embargo, la casa central podría estar interesada en saber si cada una de sus agencias está
siendo rentable en sus operaciones o no, razón por la cual puede optar por llevar cuentas
especiales para cada agencia”37.

37
PERDOMO, M. Contabilidad IV Avanzada II con base a NIIF parte 1. 11º. Edición. Guatemala: ECAFYA (2013).página 2-3

79
4. Contabilización de las operaciones de una sucursal con casa central.
“Una sucursal, se ve obligada a llevar una contabilidad completa por las operaciones que
realiza. Generalmente, para registrar las transacciones efectuadas con la casa central utiliza
la cuenta de capital denominada “casa central-cuenta corriente”, a la cual abona todo
aquello que recibe y carga todo lo que envía a la misma.
La cuenta “sucursal cuenta corriente”, en los libros de la casa central tendrá saldo deudor, y
en los libros de la sucursal la “casa central cuenta corriente” tendrá saldo acreedor.
Para efectuar los registros contables existen dos métodos, estos métodos empleados por la
casa central dependen, hasta cierto punto, del precio a que se facturan las mercancías a la
sucursal, los métodos típicos de facturación son”:38

4.1 Mercancías enviadas a la sucursal al costo.

En este método la casa central, envía las mercaderías a la sucursal deduciendo los valores
reales en sus registros contables, lo que significa que no adiciona ningún recargo a las
mismas, es un método sencillo de utilizar, ya que no existe ninguna complejidad en la
deducción de valores reales en los registros efectuados entre la sucursal y la casa central.

La transferencia de mercaderías de la principal a la sucursal se efectúa al costo que tiene

registrado la principal. Ejemplo. La casa matriz envía mercadería a la sucursal por
Q.100, 000.00, en este caso no tiene implícito ningún recargo adicional; el valor de la
mercancía es el costo real que traslada la matriz a la sucursal.

El argumento de este procedimiento se apoya en que no ha ocurrido una venta; los libros de
contabilidad de la sucursal deben reflejar al costo del ente económico en cualquier parte
donde se encuentren. Este procedimiento simplifica la elaboración de los estados
financieros ya que las mercaderías al estar valuadas al costo se suman, es decir, se
combinan con las de la principal y otras sucursales en su uso, sin necesidad de eliminar
utilidades entre sucursales y principal.

38
Perdomo, M. Contabilidad IV Avanzada II con base a NIIF parte 1. 11º. Edición. Guatemala: ECAFYA (2013).página 5-6

80
 4.2 Mercancías enviadas a la sucursal con recargo
Este método es utilizado por las compañías, con el fin de que el personal a cargo de la
sucursal desconozca las utilidades reales obtenidas. Ejemplo: La casa matriz envía
mercadería a la sucursal por Q.200, 000.00, adicionalmente se le incremente un 15% de
recargo esto con el fin de que la casa matriz establezca costos, gastos adicionales y registre
desde este momento un porcentaje de ganancia sin que la sucursal pueda darse cuenta.

El envío de mercaderías al costo más servicios supone que la oficina principal lleva a cabo
servicios de compras, envíos y otros, por lo tanto, la transferencia debe incluir el costo de
esos servicios. En tal caso, por lo general la principal promedia el costo de los servicios y
carga un porcentaje fijo al costo de las mercaderías para trasladar de esta manera a las
sucursales el costo que genera por cuenta de ellas.

Este procedimiento es aplicable cuando tales servicios tienen una relevancia importante en
el costo de las mercaderías.

4.3 Conciliación cuentas corrientes casa central y sucursal

“Las cuentas recíprocas no siempre presentan los mismos saldos, en virtud de que las
transacciones que se realizan al final del mes pueden no quedar registradas en los libros de
la parte afectada. Por ejemplo, la sucursal pudo haber enviado una remesa a la casa central,
que no fue recibida sino hasta el primer día hábil del siguiente mes; o bien, la casa central
pudo haber enviado mercancías a la sucursal, las cuales duran un par de días en camino.

Para preparar los estados financieros combinados, deberán ponerse de acuerdo los saldos,
de tal forma que habrá que correr los ajustes necesarios para conciliar las cuentas,
afectando para el efecto la cuenta que sea necesario, agregando al final de la misma palabra
“en tránsito”.39

4.4 Estados financieros conjuntos de casa central y sucursal

“Los estados financieros conjuntos (o combinados) se elaboran con la intención de conocer
la situación financiera global de la compañía; para el efecto, se deberán de efectuar ajustes

39
Perdomo, M. Contabilidad IV Avanzada II con base a NIIF parte 1. 11º. Edición. Guatemala: ECAFYA (2013).página 6

81
debido a que existen cuentas que únicamente son el reflejo de las transacciones efectuadas
entre sí, por lo que al figurar en los estados financieros no se reflejaría una situación
financiera real, en tal sentido, para elaborar los estados financieros conjuntos, deberán
hacerse las eliminaciones necesarias de la manera que se describe a continuación. Se hacer
la salvedad de que los únicos saldos reales son los relacionados con las transacciones
propias de las sucursales”.

5. Aspectos legales
La creación de agencias o de sucursales, es únicamente una manifestación el crecimiento de
la compañía la cual no se encuentra específicamente regulada por el Código de Comercio,
ni por la Ley del Impuesto Sobre La Renta, en tanto no se cree una nueva empresa,
situación en la cual no se estaría hablando de agencias y sucursales, sino de matrices y
subsidiarias.”40

6. Agencias y sucursales en moneda extranjera

Es cuando la casa central está ubicada en un país diferente al de las sucursales y agencias,
por lo tanto para reflejar la situación financiera conjunta de la empresa (central) se deben
convertir los saldos a la moneda donde se ubique la casa central, por ejemplo, la compañía
los Leones, S.A. sucursal Guatemala realiza sus operaciones en quetzales moneda local del
país y la compañía Star Satelital en Estados Unidos realiza sus operaciones en dólares
moneda local del país, lo que significa que al momento de que la casa central deba conciliar
las operaciones esta lo hará convirtiendo los saldos de la sucursal Guatemala a la moneda
dólar de los Estados Unidos que es la moneda local de la casa central.

“Cuando nos referimos a Agencias y Sucursales, estamos hablando de una misma empresa
que se expande en varias regiones geográficas y el resultado extracontable serán los
Estados Financieros Conjuntos o Combinados. Pero cuando se habla de Matrices y

40
Perdomo, M. Contabilidad IV Avanzada II con base a NIIF parte 1. 11º. Edición. Guatemala: ECAFYA (2013).página 7

82
Subsidiarias son distintas empresas o sociedades, y se realiza lo que se denomina
Consolidación de Estados Financieros”.41

6.1 Conversión
“El primer paso para resolver este tema es presentar el balance de comprobación de la
sucursal, a la moneda local en que se expresan las cifras del balance de la casa central” 42.

6.2 Definiciones

Concepto Definición

Es la cantidad de dinero en un tipo de moneda que se puede dar a

Tipo de Cambio
cambio de una moneda diferente de la cual se está desembolsando.
Divisas: Es la diversidad de moneda extranjera existente.
Devaluación: Es la pérdida de paridad de una moneda con relación a otra.
Inflación Es el alza general de precios.
Poder Adquisitivo Es la capacidad de compra de una moneda.
Es una cuenta contable utilizada por la sucursal para registrar las
Casa central cuenta corriente transacciones efectuadas con la casa central a la cual abona todo
aquello que recibe y carga todo aquello que envía.
Es una cuenta contable utilizada por la casa central para registrar las
Sucursal cuenta corriente transacciones efectuadas con la sucursal y en los libros de la casa
central tendrá saldo deudor y en libros de la sucursal saldo acreedor.
Es una cuenta contable utilizada por la casa central para llevar
Mercadería enviada a la sucursal
registro y control de las mercancías enviadas a la sucursal.
Es una cuenta contable utilizada por la sucursal para llevar registro y
Mercaderia recibida de la casa central
control de las mercancías recibidas de la casa central.
Es una cuenta contable utilizada por la casa central para llevar
registro y control de las mercancías enviadas a la sucursal con la
Mercancías enviadas a la sucursal con recargo diferencia que esta lleva implícito un porcentaje de denominado
recargo (donde la casa central adiciona otros gastos y una ganancia
sin que se entere la sucursal.

Es una cuenta activo corriente, utilizada por la casa central donde se

Remesas a sucursal
lleva registro y control de los fondos enviados a la sucursal.

41
Perdomo, M. Contabilidad IV Avanzada II con base a NIIF parte 1. 11º. Edición. Guatemala: ECAFYA (2013).página 45
42
Ibid., página 45

83
 Concepto Definición

Es una cuenta activo corriente, utilizada por la sucursal donde se

Remesas de la casa central
lleva registro y control de los fondos recibidos de la casa central.

Es una cuenta activo corriente, utilizada por la casa central donde se

Remesas de Sucursal
lleva registro y control de los fondos recibidos de la sucursal.

Es una cuenta de activo corriente, utilizada por la sucursal donde se

Remesas a la casa central.
lleva registro y control de los fondos enviados a la casa central.

Es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance. Es

Tipo de cambio corriente al cierre el que se aplica las partidas monetarias en moneda extranjera se
convertirán utilizando.
Es el que se aplica a las partidas no monetarias en moneda
extranjera, que se midan en términos de costo histórico, se
Tipo de cambio histórico
convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción
a Activos y Pasivos No Monetarios según NIC 21.
Es el tipo de cambio de referencia promediado ponderado del
Tipo de cambio promedio
mercado institucional de divisas.
Es la diferencia que existe entre dos divisas cuando ninguna de ellas
Tipo de cambio reciproco
es la oficial en la que opera.

6.3 Cuentas reciprocas útiles para las eliminaciones.

Casa Central Saldo Sucursal Saldo
Sucursal cuenta Deudor Casa central cuenta Acreedor
corriente. corriente.
Mercancías enviadas a Acreedor Mercancías recibidas Deudor
la sucursal. de la casa central.
Mercancías enviadas a Acreedor
la sucursal con
recargo.
Casa Central Saldo Sucursal Saldo
Remesas a sucursal Deudor Remesas de la casa Acreedor
central.
Remesas de sucursal Acreedor Remesas a la casa Deudor.
central.

6.4 Tipos de cambio y cotizaciones.

Estas pueden ser de dos tipos:
Directa: En este tipo de cotizaciones encontramos aquellas cuando el tipo de cambio se
expresa en función de la moneda nacional, por ejemplo:
Q.7.65= por US$1.00; Q.1.00=US$0.13

84
Indirecta: En este tipo de cotizaciones encontramos aquellas en las que el tipo de cambio
se expresa en función de una moneda extranjera, por ejemplo:
US$0.1316= por Q.1.00; US$1.00 = Q.7.65

Los tipos de cambio pueden ser:

Comprador: Este tipo de cambio es el que utilizamos cuando vendemos divisas a un banco
del sistema, pudiente ser la procedencia; remesas familiares o bien el pago de un cliente
residente en el exterior.
Vendedor: Este tipo de cambio es el que utilizamos cuando compramos divisas a un banco
del sistema.

6.5 Reglas del juego para la conversión del estado de situación financiera de la
sucursal.

Renglón Tipo de Cambio

Activo Corriente Corriente
Activo Fijo, Depreciaciones, Amortizaciones y
Histórico
Depreciaciones Acumuladas
Inventario Inicial Histórico
Cargos Diferidos Histórico
Pasivos a Corto Plazo Corriente
Pasivos a Largo Plazo Corriente
Capital Contable Histórico
Cuentas Recíprocas Recíproco en los libros de la casa central
Resultados Promedio

6.6 Procedimientos para formular estados financieros combinados.

1. Obtener estados financieros ajustados de cada una de las empresas (casa central y
sucursal) conciliando las cuentas corrientes.

85
 2. Hacer la hoja de conversión, convirtiendo el balance de comprobación de la
sucursal a moneda de la casa central, aquí tenemos que determinar un diferencial
cambiario
3. Elaborar hoja de trabajo para la formulación de estados financieros combinados
(ocho columnas).
4. Los estados financieros conjuntos se sacan de las últimas dos columnas de la hoja
de trabajo.
5. Las partidas de cierre de la casa central se efectúan tomando como base las primeras
dos columnas de la hoja de trabajo, mientras las partidas de cierre de la sucursal se
hacen tomando como base balance de comprobación en la moneda del país donde se
ubica la sucursal.

7. Lista de cuentas más utilizadas y su respectivo tipo de cambio.

No. Cuenta Tipode Cambio

1 Caja y bancos Corriente al cierre
2 Cuentas por cobrar Corriente al cierre
3 Reserva para cuenta incobrables Corriente al cierre
4 Inventario final de mercancías Corriente al cierre
5 Inventario al costo Histórico
6 Inversiones a valor de mercado Corriente al cierre
7 Suministros inventario final Corriente al cierre
8 Gastos pagados por adelantado Histórico
9 Seguros pagados por anticipado Histórico
10 Marcas y patentes Histórico
11 Derechos de llave Histórico
12 Propiedad, planta y equipo Histórico
13 Depreciaciones acumuladas Histórico
14 Sucursal, cuenta corriente Recíproco
15 Casa central, cuenta corriente Recíproco
16 Remesas de la casa central Recíproco
17 Remesas a la casa central Recíproco
18 Mercadería recibida de casa central Recíproco

86
 19 Cuentas y documentos por pagar Corriente al cierre
20 Gastos acumulados por pagar Corriente al cierre
21 Préstamos, bonos y deudas a L.P. Corriente al cierre
22 Primas y descuentos no amortizables s/bonos Corriente al cierre
23 Ventas Promedio
24 Gastos de venta y de administración Promedio
25 Depreciaciones Histórico
26 Amortizaciones Histórico
27 Capital y reservas de capital Histórico
28 Utilidades retenidas Corriente año anterior

8. Aspectos importantes a considerar según la NIIF 8

“Segmentos de operación
Es un componente de una entidad.

a) Que desarrolla actividades de negocios de las que puede obtener ingresos e incurrir
en gastos (incluidos los ingresos y los gastos por transacciones con otros
componentes de la misma entidad),
b) En relación con el cual se dispone de información financiera diferenciada.

Un segmento de operación podrá comprender actividades de negocio de las que aún no se

obtengan ingresos; por ejemplo, los negocios de nueva creación pueden ser segmentos de
operación antes de que se obtengan ingresos de sus actividades ordinarias”.43

Información a revelar

“Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla
y los entornos económicos en los que opera.

Una entidad revelará la siguiente información general:

43
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) 8. Segmentos de Operación. (2015). Apartado 5.

87
 a) Los factores que han servido para identificar los segmentos sobre los que debe
informarse, incluyendo la base de organización, por ejemplo, si la dirección ha
optado por organizar la entidad según las diferencias entre productos y servicios,
por zonas geográficas, por marcos normativos o con arreglo a una combinación de
factores, y si se han agregado varios segmentos de operación; y
b) Los tipos de productos y servicios que proporcionan los ingresos de las actividades
ordinarias de cada segmento sobre el que deba informarse.

Medición

El importe de cada partida presentada por los segmentos se corresponderá con la medida
informada a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación con el objeto de
decidir sobre la asignación de recursos al segmento y evaluar su rendimiento.

Los ajustes y eliminaciones efectuados en la elaboración de los estados financieros de una

entidad, así como la asignación de los ingresos de las actividades ordinarias, gastos, y
pérdidas o ganancias sólo se tendrán en cuenta al determinar las pérdidas o ganancias a
presentar por los segmentos cuando se incluyan en la medida de los resultados del
segmento utilizados por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación.” 44

9. Implicaciones legales

Con relación a las agencias y sucursales, el Código de Comercio Decreto 2-70 del
Congreso de la República de Guatemala establece:

Las sociedades legalmente constituidas en el extranjero que deseen tener una o varias
sucursales o agencias, están sujetas a las disposiciones de este código y de las demás leyes
de la República y deberán tener permanentemente en el país, cuando menos, un mandatario,
de acuerdo con lo establecido a continuación:

Para que una sociedad legalmente constituida con arreglo a las leyes extranjeras, pueda
establecerse en el país o tener en el sucursales o agencias, deberá:
44
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) 8. Segmentos de Operación. (2015). Apartado 5.

88
 1. Comprobar que esa debidamente constituida de acuerdo a las leyes del país en
que se hubiere organizado.
2. Presentar copia certificada de su escritura constitutiva y de sus estatutos, si los
tuviere, así como de cualesquiera modificaciones.
3. Comprobar que ha sido debidamente adoptada una resolución por su órgano
competente, para estos fines.
4. Constituir en la República un mandatario con representación, con amplias
facultades para realizar todos los actos y negocios jurídicos de su giro y para
representar legalmente a la sociedad en juicio y fuera de él.
5. Constituir un capital asignado para sus operaciones en la República y una fianza
a favor de terceros por una cantidad no menor al equivalente en quetzales de
cincuenta mil dólares de los Estados Unidos de América (US$50,000.00), que
fijará el Registro Mercantil que deberá permanecer vigente todo el tiempo que
dicha sociedad opere en el país, así como obligarse expresamente a responder,
no solo en los bienes que posee en el territorio de la República, sino también con
los que tenga en el exterior, por todos los actos y negocios que celebre en el
país.
6. someterse a la jurisdicción de los tribunales del país, así como a las leyes de la
República por los actos y negocios de derecho privado que celebre en el
territorio o que hayan de surtir sus efectos en él; y b) presentar declaración de
que ni la sociedad ni sus representantes o empleados podrán invocar derechos de
extranjería pues únicamente gozaran de los derechos, y de los medios de
ejercerlos, que las leyes del país otorgan a los guatemaltecos.
7. Declarar que antes de retirarse del país, llenará los requisitos legales.
8. Presentar una copia certificada de su último balance general y estado de
pérdidas y ganancias.

Los documentos necesarios para comprobar esos extremos deberán presentarse al Registro
Mercantil, para los efectos de obtener la autorización gubernativa.

La documentación debe llevar un timbre de Q 0.10, por hoja como único impuesto.

89
La inscripción de las sociedades se hará con base al testimonio o escritura constitutiva en
donde se hará constar lo siguiente: 1. Forma de organización 2. Denominación o razón
social 3. Domicilio y el de sus sucursales 4. Objetivo 5. Plazo de duración 6. Capital Social
7. Notario autorizante de la escritura de constitución así como lugar y fecha 8. Órganos de
Administración, facultades de los Administradores 9. Órganos de vigilancia si los tuviere.

Adicionalmente, los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma

organizada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Así mismo,
los registros contables deben llevarse en idioma y moneda nacional del país donde radica la
empresa. Deberán llevarse los siguientes libros para asentar los registros contables, los
cuales deberán estar debidamente autorizados de acuerdo al Código de Comercio para ese
efecto deberán llevar los siguientes libros o registros: 1) Inventarios; 2) De primera entrada
o Diario; 3) Mayor o Centralización; 4) De Estados Financieros.

Ley del Impuesto al Valor Agregado I.V.A. Decreto 27-92

Establece la materia del impuesto, se establece un impuesto al valor agregado sobre los
actos y contratos gravados por las normas de la presente Ley, para lo cual establece: a.
Hecho generador b. Concepto de crédito y débito fiscal, c. De la fecha del pago del
impuesto, d. Forma pago, e. Agente de retención, f. Exenciones del impuesto g. Tarifa
única.

Ley de Actualización Tributaria Libro I Impuesto Sobre la Renta.

Esta Ley tiene por objeto, gravar toda renta que obtengan las personas individuales,
jurídicas, entes o patrimonio, sean éstos nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.
Clasificando tres categorías de renta según su procedencia:
1. Rentas de Actividades Lucrativas
2. Rentas del trabajo
3. Las rentas de capital y las ganancias de capital
Asimismo establece que una persona individual, persona jurídica, organismo internacional,
ente o patrimonio opera con establecimiento permanente en Guatemala, cuando:
1. Cuando por cualquier título, disponga en el país, de forma continuada o habitual de
un lugar fijo de negocios o instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en

90
 los que realice toda o parte de sus actividades, lo que comprende entre otras a las
sucursales.
2. Cuando una persona o ente distinto de un agente independiente, actúe en Guatemala
por cuenta de un no residente, se considera que éste tiene un establecimiento
permanente en Guatemala por las actividades que dicha persona realice para el no
residente, si esa persona:
a) Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la facultan para
concluir contratos en nombre de la empresa; o,
b) No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala,
existencia de bienes para su entrega en nombre del no residente.

Para los no residentes que operan con establecimiento permanente, las disposiciones
respecto de base imponible, tipo impositivo, período de liquidación y normas de gestión del
impuesto se determinan con arreglo a “Renta de las Actividades Lucrativas”.

Siendo los aspectos más importantes que establece esta ley: a. Hecho generador b.
Contribuyentes c. Determinación de la renta d. Concepto y forma de calcular la renta e.
Período de liquidación f. Fecha de pago del impuesto. En materia legal referente al pago de
impuestos al fisco, las observaciones más importantes radican en los porcentajes del
impuestos y otras formas de cálculo, hechos generadores, fechas de pago, sujetos de
retención y otras particularidades que se describen en los artículos de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado y Ley de Actualización Tributaria, leyes principales que regulan lo
referente a materia fiscal.

91
 Ejemplo No. 1 Contabilización de las operaciones de una agencia

CASOS PRACTICOS DE AGENCIAS Y SUCURSALES.

Paso 1: Una agencia, no necesita llevar registro contables, solamente los necesarios para mantener los fondos suficientes para efectuar sus gastos, los
cuales debe de liquidar a la casa central; sin embargo, la casa central podría estar interesada en saber si cada una de sus agencias está siendo rentable en
sus operaciones o no, razón por la cual puede optar por llevar cuentas especiales para cada agencia.
La matriz con la finalidad de establecer un control adecuado de las operaciones realizadas por la agencia.

CONTABILIZACION DE LAS AGENCIAS

La contabilización de las operaciones con las agencias dependerá de si se quiere o no determinar los resultados de la misma,
por parte de la Casa Matriz.

Ejemplo
Cuando se quiere determinar la ganancia de la Agencia: Paso2: Partidas de
Diario.
La Empresa “La Avellana” que se dedica a la comercialización de produtos plásticos, tiene una agencia en Escuintla y las operaciones a)Se necesita el
listado de
a) La casa central envía muestras a la agencia con un costo de Q5,000.00 operaciones diarias
que realizo la casa
central y la agencia.
b) La casa central envía a la agencia un cheque por valor de Q4,000.00 para establecer un fondo fijo.
b) Se procede a
c) La agencia notifica a la casa central que recibió un pedido por Q15,000.00. realizar las partidas
de diaria de las
d) La casa central autoriza el pedido y envía la mercadería al crédito. transacciones
realizas entre casa
e) El costo de la venta para la casa central es de Q12,000.00. central y agencia.

c) Se realiza partida
f) La agencia envía a la casa central un reporte de gastos adjuntando los comprobantes correspondientes por Q2,000.00. La casa central contable para cerrar
las cuentas de la
g) La casa central efectúa gastos a cuenta de la agencia por Q600.00 agencia y
determinar el
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES resultado.
a) CLASIFICACIÓN CUENTA CONTABLE DEBE HABER
d) Cuando no se
Pda. 1 enero de 2015
desea saber el
Estado de Resutados/costos Muestras Agencia Escuintla Q 5,000.00 resultado de la
Activo /Corriente/costos Inventarios Q 5,000.00 agencia, no se corre
Totales Q 5,000.00 Q 5,000.00 la partida del costo
b) Pda. 2 enero de 2015
Activo/ Corriente Fondo Fijo Agencia Escuintla Q 4,000.00
Activo /Corriente Bancos Q 4,000.00
Totales Q 4,000.00 Q 4,000.00
c) Pda. 3 enero de 2015
Activo /Corriente Cuentas por Cobrar Q 15,000.00
Estado de Resutados/productos Ventas Agencia Escuintla Q 15,000.00
Totales Q 15,000.00 Q 15,000.00
e) Pda. 4 enero de 2015
Estado de Resutados/costos Costo de Ventas Agencia Escuintla Q 12,000.00
Activo/ Corriente Inventarios Q 12,000.00
Totales Q 12,000.00 Q 12,000.00
f) Pda. 5 enero de 2015
Estado de Resutados/gastos Gastos Agencia Escuintla Q 2,000.00
Activo / Corriente Bancos Q 2,000.00
Totales Q 2,000.00 Q 2,000.00
g) Pda. 6 enero de 2015
Estado de Resutados/gastos Gastos Agencia Escuintla Q 600.00
Activo / Corriente Bancos Q 600.00
Totales Q 600.00 Q 600.00
Asiento contable para cerrar las cuentas de la agencia y determinar su resultado.

CLASIFICACIÓN CUENTA CONTABLE DEBE HABER

REFERENCIA A LA
Pda. 7 enero de 2015 PARTIDA No.
Estado de Resultados/productos Ventas Agencia Escuintla Q 15,000.00 3
Estado de Resultados/costos Costo de Ventas Escuintla Q 12,000.00 4
Estado de Resultados/gastos Gastos Agencia Escuintla Q 2,600.00 5, 6
Estado de Resultados/productos Pérdidas y Ganancias Agencia Escuintla Q 400.00 Resultado de la agencia
Totales Q 15,000.00 Q 15,000.00

Observaciones:
Cuando no se desea saber el resultado de la agencia, no se corre la partida del costo ni la última 4 y 7.
Cuando son varias agencias y desea saber el resultado deberá identificarse cada cuenta con la agencia a la que corresponde.

92
 Ejemplo N. 2 Contabilización de las operaciones de Agencias y Sucursales al
costo

Paso 2: Con la información que nos proporcionan en el paso 1 inciso a), realizamos las partidas.

Solución Ejercicio No. 1 Agencias y Sucursales al Costo

Partidas contables Sucursal

CLASIFICACION CUENTA CONTABLE DEBE HABER
Paso 2: Realizar
Partida No. 1
partidas de
Activo /Corriente Caja y Bancos Q 7,500.00 diario.
Activo /Corriente Casa Matriz Cuenta Corriente Q 7,500.00 a) Se realizan las
Registro traslado de efectivo de Casa Matriz partidas de diario,
Q 7,500.00 Q 7,500.00 de las
Partida No. 2 transacciones que
Estado Resultados/ Mercaderia Recibidas Casa Central Q 75,000.00 se realizan, entre
la sucursal y la
Activo /Corriente j Q 75,000.00
casa matriz o
Registro traslado de efectivo de Casa Matriz central, de
Q 75,000.00 Q 75,000.00 efectivo,
Partida No. 3 mercaderías, vetas,
Estado Resultados/gastos Compras Q 55,000.00 cuentas por cobrar,
Activo /Corriente Caja y Bancos Q 15,000.00 cuentas por pagar
Pasivo/Corriente Cuentas por Pagar Q 40,000.00 etc.
b) Se realizan las
Compra de Mercaderias al crédito y al contado
partidas de diario
Q 55,000.00 Q 55,000.00 de la casa matriz o
Partida No. 4 central, de las
Activo /Corriente Caja y Bancos Q 30,000.00 transacciones que
Activo /Corriente Cuentas por Cobrar Q 75,000.00 se realizan, entre
Estado Resultados Ventas Q 105,000.00 la casa central y la
Ventas de mercaderias al contado y Crédito sucursal, de
efectivo,
Q 105,000.00 Q 105,000.00
mercaderías, vetas,
Partida No. 5 cuentas por cobrar,
Activo /Corriente Caja y Bancos Q 63,000.00 cuentas por pagar
Activo /Corriente Cuentas por Cobrar Q 63,000.00 etc.
Cobro de cuentas por cobrar d) Se mayorizan
Q 63,000.00 Q 63,000.00 las cuentas de casa
Partida No. 6 central y sucursal
y se trasladan los
Pasivo /Corriente Cuentas por Pagar Q 10,000.00
saldos para la hoja
Activo /Corriente Caja y Bancos Q 10,000.00 de trabajo columna
Pago de cuentas por pagar C y D.
Q 10,000.00 Q 10,000.00
Partida No. 7
Estado Resultados/gastos Gastos pagados Q 11,250.00
Activo/ Corriente Caja y Bancos Q 11,250.00
Registro del pago de gastos
Q 11,250.00 Q 11,250.00
Partida No. 8
Activo/ Corriente Casa Matriz Cuenta Corriente Q 60,000.00
Activo /Corriente Caja y Bancos Q 60,000.00
Registro del pago de gastos
Q 60,000.00 Q 60,000.00

93
 Partidas contables Casa Matriz
Partida No. 1
Activo / Corriente Sucursal Cuenta Corriente Q 7,500.00
Activo / Corriente Caja y Bancos Q 7,500.00
Registro traslado de efectivo de Casa Matriz
Q 7,500.00 Q 7,500.00
Partida No. 2
Activo / Corriente Sucursal Cuenta Corriente Q 75,000.00 Cuentas Recíprocas
Estado Resultados Mercaderia enviadas a Sucursal Q 75,000.00
Registro traslado de mercaderias de Casa Matriz
Q 75,000.00 Q 75,000.00
Partida No. 3
Activo / Corriente Caja y Bancos Q 60,000.00
Activo /Corriente Sucursal Cuenta Corriente Q 60,000.00
Traslado de efectivo a Casa Matriz
Q 60,000.00 Q 60,000.00

Mayor Sucursal
Activo / Corriente Caja y Bancos Q 7,500.00
Activo / Corriente Caja y Bancos Q 15,000.00
Activo / Corriente Caja y Bancos Q 30,000.00
Activo / Corriente Caja y Bancos Q 63,000.00
Activo / Corriente Caja y Bancos Q 10,000.00
Activo / Corriente Caja y Bancos Q 11,250.00
Activo / Corriente Caja y Bancos Q 60,000.00
Q 100,500.00 Q 96,250.00 Q 4,250.00

Activo / Corriente Casa Matriz Cuenta Corriente Q 7,500.00

Activo / Corriente Casa Matriz Cuenta Corriente Q 75,000.00
Activo / Corriente Casa Matriz Cuenta Corriente Q 60,000.00
Q 60,000.00 Q 82,500.00 Q 22,500.00 Cuentas Reciprocas

Compras Q 55,000.00

Pasivo /Corriente Cuentas por Pagar Q 10,000.00

Pasivo /Corriente Cuentas por Pagar Q 40,000.00 Q 30,000.00

Activo /Corriente Cuentas por Cobrar Q 75,000.00

Activo /Corriente Cuentas por Cobrar Q 63,000.00 Q 12,000.00

Estado Resultados/gastos Gastos pagados Q 11,250.00

Estado Resultados/ Mercaderia Recibidas Casa Central Q 75,000.00

Estado Resultados/ Ventas Q 105,000.00

Q 386,750.00 Q 386,750.00

94
 Mayor Casa Matriz

Activo /Corriente Caja y Bancos Q 7,500.00

Activo /Corriente Caja y Bancos Q 60,000.00 52,500.00

Estado Resultados Mercaderia enviadas a Sucursal Q 75,000.00

Activo/ Corriente Sucursal Cuenta Corriente Q 7,500.00

Activo/Corriente Sucursal Cuenta Corriente Q 75,000.00
Activo /Corriente Sucursal Cuenta Corriente Q 60,000.00
Q 82,500.00 Q 60,000.00 22,500.00

Libros Sucursal
Activo /Corriente Caja y Bancos Q 4,250.00
Activo /Corriente Casa Matriz Cuenta Corriente Q 22,500.00
Estado Resultados/gastos Compras Q 55,000.00
Pasivo /Corriente Cuentas por Pagar Q 30,000.00
Activo /Corriente Cuentas por Cobrar Q 12,000.00
Estado Resultados/gastos Gastos pagados Q 11,250.00
Estado Resultados/gastos Mercaderia Recibidas Casa Central Q 75,000.00
Estado Resultados/productos Ventas Q 105,000.00
Q 157,500.00 Q 157,500.00

95
Paso 3: En la hoja de trabajo donde se obtiene el balance conjunto, estado de resultados conjunto y partidas de cierre Casa Central .

Paso 3: Realización de la Hoja de Trabajo.

a) Con la informacion obtenida de paso 2, se trasladan los saldos en la columna A B C Y D de la central y la sucursal.
b) Se realizan las eliminaciones de las cuentas reciprcas entre casa central y sucursal.
c) Se suman y restan los saldos deudores y acreedores que aparecen en casa matriz y sucurusal.
d) Realizados los pasos a),b) y c), obtenemos los saldos conjuntos donde podremos obtener de las columnas G y H, Estado Financiero Conjunto ,Estados de Resultados , y partidas
de cierre.

Hoja de trabajo Ejemplo No. 1 Agencias y Sucursales al Costo

Saldo de Cuentas Reciprocas
Casa Matriz Sucursal Eliminaciones Saldos Conjuntos Central Sucrusal
Cuentas
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Deudor Acreedor Deudor Acreedor
ESTADO DE RESULTADOS A B C D E F G H A B C D
Ventas 270,000.00 105,000.00 - 375,000.00
Inventario Inicial 45,000.00 45,000.00 -
Compras 285,000.00 55,000.00 340,000.00 -
Mercaderias Recibidas Casa Central 75,000.00 75,000.00 - - X
Mercaderias Enviadas a la Sucursal 75,000.00 75,000.00 - - X
Inventario Final 75,000.00 22,500.00 - 97,500.00
Gastos 40,500.00 11,250.00 51,750.00 -
Ganancia - Pérdidas 49,500.00 13,750.00 35,750.00
Sumas 420,000.00 420,000.00 141,250.00 141,250.00 75,000.00 75,000.00 472,500.00 472,500.00
ESTADOS FINANCIEROS CONJUNTOS
Caja 48,000.00 4,250.00 52,250.00 -
Cuentas por Cobrar 43,500.00 12,000.00 55,500.00 -
Mercaderia Inventario Final 75,000.00 22,500.00 97,500.00 -
Sucursal Cuenta Corriente 22,500.00 22,500.00 X
Casa Central Cuenta Corriente 22,500.00 22,500.00 - X
Cuentas por pagar 21,000.00 30,000.00 - 51,000.00
Capital 112,500.00 - 112,500.00
Ganancias no Distribuidas 6,000.00 - 6,000.00
Ganancia - Pérdida 49,500.00 13,750.00 35,750.00
Sumas 189,000.00 189,000.00 52,500.00 52,500.00 22,500.00 22,500.00 205,250.00 205,250.00

Las literales E Y F corresponden a las cuentas recíprocas que se eliminan por transacciones realizadas por la agencia central y la sucursal.

NIIF 8 párrafo 25, trata de la medición, que importe de cada partida presentada por los segmentos se corresponderá con la medida informada a la

NIIF 8 Párrafo 72 Segmentos de los que debe informarse: Debe informarse los segmentos de forma separada en los estados financieros

NIIF 8 párrafo 81, La información a presentar sobre cada segmento debe medirse de la misma manera que la información utilizada por la máxima

96
 Ejemplo No. 3 Agencias y sucursales en moneda extranjera con recargo

Para la contabilización de las operaciones realizadas en Agencias y sucursales en moneda extranjera con recargo, se necesita
la siguiente información: listado de las operaiones de diario realizadas entre casa central matriz y sucursal , estados
financieros de la casa central matriz y sucursal , Inventarios de mercaderias de casa matris y sucursal al final del periodo.

Obervaciones: Las mercancias enviadas a la sucursal son con recargo, este tipo de operaciones la realiza la casa central para
determinar una ganancia de las mercancias enviadas a la sucursal.

Ejercicio Agencias y Sucursales con Recargo

APLICACIÓN CONTABLE
A continuación se le presenta información de diario. Registre las partidas contables correspondientes en Casa Matriz y en la

1.- La Casa Matriz envía mercadería a la Sucursal por un valor de Q 300,000.00 con un recargo del 15%.
2.- La Casa Matriz envía efectivo por Q 100,000.00 a la sucursal para el pago de gastos.
3.- La sucursal envía efectivo a la Casa Matriz por Q 250,000.00 por cobros efectuados.
4.- La sucursal envía una remesa de efectivo a la Casa Matriz por Q 50,000.00.

PRESENTACIÓN CONJUNTA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Paso 1: Informacion

A continuación se le presenta la información financiera al 31 de diciembre de 2015 de la Casa Central "El PILAS" financera de las
y de la Sucursal "El SUPERPILAS". operaciones entre casa
Central y Sucursal.
Casa Central US$ Sucursal Q.
DEBE HABER DEBE HABER a) Se obtiene la
Provision Cuentas incobrables 500.00 1,750.00 informacion de las
Mercaderías remitidas a la Suc. 2015 500.00 operaciones de diario
Remesas de la sucursal 2,000.00 - realizada entre la casa
Mercaderías remitidas a la Suc. 2016 2,800.00 central y sucursal que
serviran para realizar las
Dep Acum. Mobiliario 8,000.00 4,200.00
partidas de diario de las
Mercaderías enviadas a la sucursal 28,000.00 transacciones entre casa
Capital 50,000.00 central y sucursal.
Cuentas por pagar 60,000.00 4,500.00
Ventas 75,000.00 198,000.00 b) Se obtienen los
Cuentas incobrables 400.00 1,750.00 estados financieros de
Depreciaciones 2,800.00 600.00 ambas entidades. Que
serviran para realizar la
Gastos de Organización 4,200.00
tabla de conversion de la
Remesas a la Sucursal 4,500.00 moneda de la sucursal a
Caja y bancos 8,000.00 22,500.00 la casa central. hoja de
Suministros (Inventario Final) 8,000.00 2,405.00 trabajo, Estados de
Mobiliario Adquirido 2013 30,500.00 6,000.00 situacion conjunto,
Cuenta Corriente Sucursal 32,000.00 Estado de resultados, y
Cuentas por Cobrar 38,900.00 51,200.00 paritdas de cierre.
Inventarios 43,500.00 84,000.00
c) Referencia de los
Compras 54,000.00 57,085.00 tipos de cambio para
Gastos de Venta 14,000.00 realizar la tabla de
Cuenta Corriente Casa Central 256,000.00 conversion de la moneda
Remesas de la Casa Central 35,550.00 que opera la sucurasal a
Remesas a la Casa Central 15,600.00 la moneda de la casa
Mercaderías recibidas de la Casa Central 244,860.00 central.

226,800.00 226,800.00 500,000.00 500,000.00

Inventarios Finales 45,000.00 355,500.00

Notas: De las mercaderías recibidas de la Casa Central en 2016 no se ha vendido nada.

Tipos de Cambio:
Corrientes al 31 de diciembre de 2013 Q 6.50 x Dls 1.00
Corrientes al 31 de diciembre de 2015 Q 7.75 x Dls 1.00
Promedio Q 7.65 x Dls 1.00
Corrientes al 31 de diciembre de 2016 Q 7.80 x Dls 1.00
Se pide:
Convertir el Balance de Comprobación de la sucursal a la moneda de la Casa Central.
Hoja de trabajo de Estados Conjuntos.

97
 Paso 2: Con la información que nos proporcionan en el paso 1 inciso b y c), realizamos la tabla de conversion a la moneda de la casa central.

Conversión de los Estados Financieros de la Sucursal

Tipo de
Sucursal Q. Sucursal US& Paso 2: Realizar tabla
Cuenta Cambio de conversion .
DEBE HABER TC TC DEBE HABER a) Se trasladan los
saldos de la sucursal en
Ventas 198,000.00 P 7.65 25,882.35 este caso el tipo de
Inventario Inicial 84,000.00 C 7.75 10,838.71 moneda que opera es
Quetzales, convertirlos al
Compras 57,085.00 P 7.65 7,462.09 tipo de moneda de la
central que son dolares .
Mercaderia Recibida de la Central 244,860.00 R 30,800.00
Gastos de Venta 14,000.00 P 7.65 1,830.07 b) Para la conversion es
necesario utilizar los
Cuentas Incobrables 1,750.00 P 7.65 228.76 tipos de cambio de
referencia que se nos dan
Depreciaciones 600.00 P 7.65 78.43 en el paso no. 1, ya que
Caja y Bancos 22,500.00 C 7.80 2,884.62 dependiendo de la cuenta
asi sera el tipo de cambio
Cuentas por Cobrar 51,200.00 C 7.80 6,564.10 a utilizarse, como lo
establece la NIC.21.
Mobiliario 6,000.00 C 7.80 769.23 c) Despues de realizar
Remesas a la Casa Central 15,600.00 R 2,000.00 la conversion al tipo de
cambio de la casa central
Papeleria y Suministros (Inv. Final) 2,405.00 C 7.80 308.33 se trasladan los saldos a
la hoja de trabajo.
Prov. Ctas. Incobrables 1,750.00 C 7.80 224.36
Dep. Acum Mob. Y Equipo 4,200.00 C 7.80 538.46
Central Cta. Corriente 256,000.00 R 32,000.00
Cuentas por Pagar 4,500.00 C 7.80 576.92
Remesas de la Casa Central 35,550.00 R 4,500.00
Diferencias de Cambio Netas 42.25
Sumas Iguales 500,000.00 500,000.00 63,764.34 63,764.34
Inventario Final 45,576.92

42.25
Inventario Final 355,500.00 7.80 45,576.92

Tc Cierre 2016 7.80 Balance

Tc Cierre 2015 7.75 Para inv. Inicial
Tc Promedio 2016 7.65 Resultados

Libros de la Central

Merc. Remitida 2016 $ 2,800.00

Merc. Enviada $ 28,000.00
$ 30,800.00

Remesas de la Sucursal $ 2,000.00

Sucursal cta. Corriente $ 32,000.00
Remesas a la Sucursal $ 4,500.00

NIC 21.
EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LAS TASAS DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA.

Al final de cada periodo sobre el que se informa:

(a) Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio de cierre Activos y Pasivos Monetarios van al
TC de cierre.

(b) Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio
en la fecha de la transacción; y Activos y Pasivos No Monetarios van al TC Histórico.

(c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, convertirán utilizando las tasas de cambio de la
fecha en que se determine este valor razonable. Es estado de resultados y flujo de efectivo debe ser TC de Cada transacción acepta
promedios = 365, excepto las depreciaciones y amortizaciones dependen de un activo no monetario.
CONVERSIÓN A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN/CONVERSIÓN DE UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO.
La NIC 21. Establece que una entidad presente sus estados financieros expresándolos en cualquier moneda (o monedas).

98
 Pas o 3: En la hoja de trabajo donde se obtiene el estado financiero conjunto, estado de resultados conjunto y partidas de cierre.

Pas o 3: Realización de la Hoja de Trabajo.

a) Con la información obtenida de paso 2, se trasladan los saldos en la columna A B C y D de la casa central y con la observación que la sucursal los saldos los traslada de la tabla de
conversión.
b) Se realizan las eliminaciones de las cuentas reciprocas entre casa central y sucursal.
c) Se suman y restan los saldos deudores y acreedores que aparecen en casa central y sucurusal.
d) Realizados los pasos a), b) y c), obtenemos los saldos conjuntos donde podremos obtener de las columnas G y H, Estado Financiero Conjunto, Estados de Resultados y Partidas de
Cierre.

HOJA DE TRABAJO DE AGENCIAS Y SUCURSALES

CIFRAS EN DOLARES
A B C D E F G H
Cas a Ce ntral USD$ Sucurs al USD$ Eliminacione s USD$ Cons olidacione s USD$
CUENTA DEBE HABER DEBE HABER DEBE P. HABER P. DEBE HABER
A B
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 75,000.00 25,882.35 100,882.35
Inventario Inicial 43,500.00 10,838.71 500.00 4/ 53,838.71
Compras 54,000.00 7,462.09 61,462.09
Mercaderia Recibida de la Central 30,800.00 30,800.00 2/ 0.00
Mercaderia enviada a la Sucursal 28,000.00 28,000.00 2/ 0.00
Inventario Final 45,000.00 45,576.92 2,800.00 3/ 87,776.92
Gastos de Venta 1,830.07 1,830.07
Cuentas Incobrables 400.00 228.76 628.76
Depreciaciones 2,800.00 78.43 2,878.43
Ganancia o Perdida 47,300.00 20,221.21 30,800.00 31,300.00 68,021.21
Suma Iguale s 148,000.00 148,000.00 71,459.27 71,459.27 188,659.27 188,659.27

BALANCE GENERAL
Caja y Bancos 8,000.00 2,884.62 10,884.62
Cuentas por Cobrar 38,900.00 6,564.10 45,464.10
Mobiliario 30,500.00 769.23 31,269.23
Inventario Final 45,000.00 45,576.92 2,800.00 3/ 87,776.92
Remesas a la Casa Central 2,000.00 2,000.00 5/ 0.00
Remesas de la Sucursal 2,000.00 2,000.00 5/ 0.00
Papeleria y Suministros (Inv. Final) 8,000.00 308.33 8,308.33
Gastos de Organización 4,200.00 4,200.00
Prov. Ctas. Incobrables 500.00 224.36 724.36
Dep. Acum Mob. Y Equipo 8,000.00 538.46 8,538.46
Central Cta. Corriente 32,000.00 32,000.00 1/ 0.00
Sucursal Cta. Corriente 32,000.00 32,000.00 1/ 0.00
Cuentas por Pagar 60,000.00 576.92 60,576.92
Mercaderia Remitida a la Sucursal 2015 500.00 500.00 4/ 0.00
Mercaderia Remitida a la Sucursal 2016 2,800.00 2,800.00 2/ 0.00
Remesas de la Casa Central 4,500.00 4,500.00 6/ 0.00
Remesas a la Sucursal 4,500.00 4,500.00 6/ 0.00
Capital en Acciones 50,000.00 50,000.00
Otro Resultado Integral (Diferencial Cambiario) 42.25 42.25
Perdidas y Ganancias 47,300.00 20,221.21 30,800.00 31,300.00 68,021.21
Suma Cue ntas Acre e doras 171,100.00 171,100.00 58,103.20 58,103.20 72,600.00 72,600.00 187,903.20 187,903.20
0.00 0.00
Las literales A y B corresponden a las cuentas recíprocas que se eliminan por transacciones realizadas por la central y la sucursal.

NIIF 8 párrafo 25, trata de la medición, el cual indica: el importe de cada partida presentada por los segmentos se corresponderá con la medida informada a la máxima autoridad en la
toma de decisiones, de operación, con el objeto de decidir sobre la asignación de recursos al segmento y evacuar su rendimiento, los ajustes y eliminaciones, efectuados en la elaboración
de los estados financieros de una entidad.

NIIF 8 Párrafo 72 Segmentos de los que debe informarse: Debe informarse los segmentos de forma separada en los estados financieros

NIIF 8 párrafo 81, La información a presentar sobre cada segmento debe medirse de la misma manera que la información utilizada por la máxima autoridad en la toma de decisiones de
opeación con el objetivo de asignar los recursos a los segmentos y evaluar el rendimiento de los mismos.
99
 Pas o 4: Para realizar las partidas de cierre tanto de la casa central matriz como de la sucursal se optienen de la hoja de
trabajo.

Pas o 4: Realización de partidas de cierre.

a) Con la información obtenida de paso 3, se realizan las partidas de cierre de estados de resultados y estados financieros de la sucursal
b) Así también las partidas de cierre de la casa central con la información consolidada de la columna G y H del paso 3.

Partidas contable s Cas a Matriz

Cifras Expre s adas e n Dolare s
CLASIFICACIÓN CUENTA CONTABLE DEBE HABER
Estado de Resultados/producto Ventas 25,882.35
Estado de Resultados/costo Compras 7,462.09
Estado de Resultados/costo Inventarios 10,838.71
Estado de Resultados/costo Mercaderías Recibidas de la Casa Central 30,800.00
Estado de Resultados/costo Mercaderías Enviadas a la Sucursal
Estado de Resultados/costo Inventarios Finales 45,576.92
Estado de Resultados/gasto Cuentas Incobrables 228.76
Estado de Resultados/gasto Depreciaciones 78.43
Estado de Resultados/gasto Gastos de Venta 1,830.07
Estado de Resultados Pérdidas y ganancias 20,221.21
Totales 71,459.27 71,459.27

CLASIFICACIÓN CUENTA CONTABLE DEBE HABER

Activo /corriente Caja y Bancos 2,884.62
Activo /corriente Cuentas por Cobrar 6,564.10
Activo /corriente Inventarios Finales 45,576.92
Activo /corriente Mobiliario Adquirido 2013 769.23
Activo /corriente Remesas a la Casa Central 2,000.00
Activo /corriente Suministros (Inventario Final) 308.33
Pasivo /Corriente Pro. Cuentas incobrables 224.36
Pasivo /Corriente Dep Acum. Mobiliario 538.46
Pasivo /Corriente Cuentas por Pagar 576.92
Activo /Corriente Cuenta Corriente Casa Central 32,000.00
Activo /Corriente Remesas de la Casa Central 4,500.00
Patrimonio/Cuenta Capital Diferencial Cambiario 42.25
Est. Resultados/Pérdidas y ganancias Pérdidas y Ganancias 20,221.21
Totales 58,103.20 58,103.20

Nota: El saldo de las siguientes cuentas recuprocas por transacciones entre Casa Central y Sucursales, variará según la operación realizada,
tal como se describe a continuación: Remesas a la Casa Central (saldo deudor en la sucursal) Remesas de la Casa Central (saldo acreedor
en la sucursal) Cuenta Corriente Casa Central (saldo acreedor en la sucursal).

100
 CAPÍTULO VI
CONTROLADORAS
Y SUBSIDIARIAS
 INTRODUCCIÓN

Hay empresas que poseen participación en acciones en otras empresas, y en algunos

casos pueden tener influencia en la toma de decisiones de la compañía en la cual han
invertido, a raíz de esta situación de inversión entre compañías, surge el tema de
controladora y subsidiarias.

Se debe entender como controladora a aquella empresa que ha invertido en acciones en

otra empresa o compañía, de la cual percibirá utilidades y además podrá influir en la
toma de decisiones administrativas y financieras. Una subsidiaria es aquella empresa
que tiene control total sobre una participada, o bien puede ser el socio mayoritario o
único socio que maneja las políticas y toma de decisiones sobre el manejo de la
participada.

Existen otros tipos de participación entre sociedades, por ejemplo una Asociada. En este
caso, cabe mencionar que la asociada es la empresa que ejerce influencia significativa
sobre otra empresa y que posee directa o indirectamente el veinte por ciento o más del
poder de voto en la participada. Otra forma de mantener participación entre sociedades
es la modalidad de acuerdo conjunto, el cual se da mediante el control conjunto de dos o
más partes interesadas sobre la entidad en la cual participan.

Para la presentación de información financiera de estas empresas que poseen inversión

en otras empresas, se debe realizar una consolidación o combinación de estados
financieros, la cual consiste en unir el estado de situación financiera y estado de
resultados de la compañía controladora con los de la compañía participada, eliminar la
parte de minoría que corresponde a otros accionistas minoritarios, y eliminar las
transacciones entre compañías.

En la legislación guatemalteca está regulado el tema de partes relacionadas por la ley

del impuesto sobre la renta, la cual establece qué son partes relacionadas y cuando se
da el caso que sean relacionadas una empresa nacional con una empresa extranjera.

101
 PROPÓSITO

El propósito del presente trabajo es mostrar una guía de aplicación técnica para la
consolidación de estados financieros de una controladora y una o varias subsidiarias, y
presentarlos como si se tratara de una sola entidad; dichas técnicas están contenidas en
las Normas Internaciones de Contabilidad, Normas Internacionales de Información
Financiera y NIIF para las Pymes; así mismo, existe un tratamiento particular bajo la
legislación guatemalteca.

Cabe mencionar que para la realización del presente trabajo se utilizaron las normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) versión 2015 como base técnica.

102
 Esquema
1.1.1
Asociada

1.1.2
Acuerdo conjunto

1.1.3
Control conjunto

1.1.4
Subsidiaria

1.1
Definiciones 1.1.5
Control

1.1.6
Controladora

1.1.7
Diferencia entre consolidación y
combinación de estados de resultados

1.1.8
Estados financieros
consolidados

1.2.1
Requerimientos para la
contabilización

1.2.2
Procedimientos para la
1. Controladoras y subsidiarias 1.2 contabilización
Contabilización
1.2.3
Medición

1.2.4
Base legal

1.3.1
Consolidación de estados
financieros en moneda nacional
1.3
Caso práctico
1.3.2
Consolidación de estados
financieros en moneda extranjera

103
 Controladoras y Subsidiarias

1.1Definiciones
Para poder comprender mejor éste tema es necesario estudiar los términos técnicos
empleados, los cual se detallan a continuación.

1.1.1 Asociada
Se puede identificar una asociada, cuando una entidad ejerce influencia significativa
sobre otra entidad. La NIC 28 en su párrafo 5, establece que existe dicha influencia si
una entidad posee, de forma directa o indirecta el 20% o más del poder del voto de la
participada. La parte minoritaria o como comúnmente se le llama “minoría” es la que
comprende la parte menor del 20% del poder de voto en la participada, “La influencia
significativa sobre la entidad se perderá cuando la controladora carezca de poder en la
toma de decisiones de políticas financieras y de operación sobre la misma” 45.

1.1.2 Acuerdo conjunto

Es aquel que se da mediante el control conjunto de dos o más partes interesadas sobre
otra entidad. Las características de un acuerdo conjunto son:
a) “Las partes están obligadas a un acuerdo contractual.
b) El acuerdo contractual otorga a dos o más de esas partes control conjunto sobre
el acuerdo”46.

1.1.3 Control conjunto

Es un acuerdo conjunto entre las partes que tienen el control, se puede dar en tres
modalidades, según NIIF 11, dice:
1. “Cuando se trata de un control sobre la entidad.

45
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 28, Negocios en asociadas y negocios conjuntos, párrafo 9.
46
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF)11 Acuerdos conjuntos, párrafo 5 literales a y b.

104
 2. Cuando se trate de toma decisiones de forma conjunta sobre las actividades
relevantes de la controlada; y que se requiera de consentimiento conjunto entre
las partes que tienen el control.
3. Cuando exista derecho sobre manejo de los activos y obligaciones de los
pasivos. Esas partes interesadas se llaman operadores conjuntos”.47

Ejemplo de control conjunto: Cuando un inversionista posea una participación del 30%
en una entidad y otro inversor a su vez tiene una participación de otro 30% sobre la
misma entidad, y se unen mediante un acuerdo contractual, tendrían el control conjunto
del 60%. Aunque de forma individual no lo tenga.
Otro ejemplo se da en los consorcios estas son entidades que realizan una actividad
ejercida con otra entidad, o cuando se administra un activo con otras personas como, las
concesiones.

1.1.4 Subsidiaria
Se da cuando una entidad tiene el control total sobre una participada, o es el socio
mayoritario o único socio que maneja las políticas contables y toma de decisiones del
manejo de la participada.

1.1.5 Control
Es el poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, a cambio
de obtener beneficios de sus actividades. Para determinar el control que tiene sobre la
participada, se debe de tomar en cuenta el destino de la inversión.

En relación a lo anterior, resulta importante detallar otro concepto que es utilizado por
las normas y que se denomina poder, al conjunto de derechos existentes que podrá
diferir en un mismo inversor para cada una de sus participadas, pudiendo tratarse de
derecho de voto, derechos contractuales, derechos potenciales, etc.
Para distinguir si el poder se ejerce mediante derechos de voto o derechos contractuales
habrá que valorar previamente la estructura legal de la participada, la naturaleza de sus

47
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF)11 Acuerdos conjuntos, párrafo 14-16.

105
actividades, la intención con la que se diseñó y quién asume al final los riesgos y
beneficios de la misma, valorando a qué riesgo se pretendía exponer a la empresa en su
origen, cuales son asumidos por los inversores, quién toma las decisiones y quien se
beneficia de ellas, lo cual puede ser explicado mediante el siguiente cuadro explicativo:

• Si se invierte con el ánimo • Cuando la finalidad de

de percibir rendimientos, y invertir es influir en las
no se tiene ningún tipo de decisiones, actividades
injerencia dentro de las relevantes y en la fijación
decisiones administrativas de políticas contables; y
de la participada, es un no solo es para obtener
instrumento financiero. rendimientos es control.Y
Por lo tanto debe darsele la base de la consolidación
tratamiento contable según es el control, por lo que
la NIIF 9. debe observarse la NIIF
10.

Conforme lo expuesto en el gráfico anterior, los elementos que un inversor debe reunir
para determinar si tiene el control sobre la participada, según NIIF 10 y párrafo 7:

106
 Si puede dirigir las actividades relevantes que
afecten significativamente los rendimientos de
la participada. Si el poder surge de derechos de
instrumentos de patrimonio, con derecho de
voto o de acuerdos contractuales.

Un inversor tiene derecho a rendimientos

variables, y si esta variabilidad está influida por
las decisiones que el inversor ha realizado en las
actividades de la participada.

Si el inversor tiene capacidad para utilizar su

poder sobre la participada para influir en los
rendimientos obtenidos por el inversor.

1.1.6 Controladora
Es la entidad que puede ejercer sus derechos mediante su participación mayor al 50%
sobre una entidad. La controladora es la que consolida la información. La norma no se
limita a matriz y subsidiara por lo que establece entidad controladora y entidad
controlada.

Participación de la
empresa inversora

Control: mayor del 50% Influencia significativa: Minoria: menor de 20%

de poder de voto en la del 20% a mas del poder
participada de voto. de participación.

107
 1.1.7 Diferencia entre consolidación y combinación de estados financieros
Combinación de estados financieros se da cuando se realiza la sumatoria lineal de las
cuentas de la entidad y controlada, de estos resultados se hace un solo estado financiero
acumulado y dentro de los cuales se eliminan las cuentas por cobrar y cuentas por pagar
reciprocas. La consolidación de estados financieros se hace en un proceso de depuración
de las cuentas en ambas vías, teniendo que segregar las partidas, y calcular la
participación de los no controladores o los intereses minoritarios que tiene la otra parte
dentro de la empresa.

1.1.8 Estados financieros consolidados

“Los estados financieros de un grupo en que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se
tratase de una sola entidad económica”48.

1.2 Contabilización

1.2.1 Requisitos para contabilización:

Para realizar la contabilización se debe observar lo siguiente:
 “Identificar a la Controladora y la participada.
 Establecer políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que,
siendo similares, se hayan producido en circunstancias similares.
 La consolidación de una participada iniciará en la fecha en que el inversor
obtenga el control de la participada, cesando cuando pierda el control de esta”49.

1.2.2 Procedimientos de consolidación

En la NIIF 10 se establecen los procedimientos de consolidación de estados financieros:
 Se deberá combinar las partidas similares de activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos y flujos de efectivo de la entidad controladora con los de sus
subsidiarias.

48
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) 10, Estados financieros consolidados, Apéndice A definiciones de términos.
49
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) 10 Estados financieros consolidados, párrafo 19.

108
  Compensar la cantidad en libros de la inversión de la controladora en cada
subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria.
 Eliminar en su totalidad las relaciones intra grupo referente a las transacciones
de activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo.

1.2.3 Medición
“Los ingresos y gastos de la subsidiaria deberán basarse en los importes de los activos y
pasivos reconocidos en los estados financieros consolidados en la fecha de su
adquisición”50.
“Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando políticas
contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas. La consolidación de una participada comenzará
desde la fecha en que el inversor obtenga el control de la participada cesando cuando
pierda el control sobre ésta”51.
“Una entidad con control conjunto o influencia significativa sobre una participada se
contabilizará como su inversión en una asociada o negocio conjunto utilizando el
método de la participación”52.

1.2.4 Base legal

En Guatemala, la legislación aplicable al tema de la contabilización de estados
financieros con el objetivo del control, la encontramos en el Código de Comercio
Decreto 2-70, el cual se refiere a las entidades como Comerciantes, que incluye los tipos
de sociedades mercantiles autorizados en el mismo, los cuales pueden contratar y
obligarse.

50
Ibid., apéndice B párrafo88.
51
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) 10Estados financieros consolidados, párrafos 19 - 20.
52
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Board (IASB), Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, párrafo 16.

109
El código que data del año 1970 no contempla la unión de sociedades mercantiles en
forma de grupos mercantiles, sino que se refiere a ellas como entidades individuales que
deben cumplir los requisitos contemplados en el mismo.

El más importante de estos requisitos es quizá el indicado en el artículo 368, el cual

establece la obligación de llevar una contabilidad organizada, bajo el sistema de partida
doble y haciendo uso de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este
artículo es pues el origen de la obligación de llevar registros contables sobre los actos,
transacciones y demás que realicen las sociedades mercantiles.

Además, el citado artículo lista los libros contables mínimos que deben llevarse, los
cuales son los siguientes:
 Inventarios
 De primera entrada o diario
 Mayor o centralizador
 De estados financieros

Adicional a los anteriores, se debe llevar todo libro que sea exigible por razones
contables, administrativas o porque lo exija alguna ley.

Otro de los requisitos indicados por el código es el que se encuentra en el artículo 374,
el cual trata sobre los estados financieros que debe llevar como mínimo una sociedad
mercantil, los cuales son:
 Balance general
 Estado de pérdidas y ganancias

El referido artículo indica que se debe realizar los estados financieros al iniciar
operaciones y por lo menos una vez al año.
Otro artículo que trata sobre los estados financieros es el artículo 377 del código, que
trata sobre el libro de los estados financieros, indicando que debe contener el balance
general, el estado de pérdidas y ganancias, pero adiciona una excepción y que se cita
textualmente:

110
“3º. Cualquier otro estado que a juicio del comerciante sea necesario para mostrar su
situación financiera.”53
El numeral citado permite la presentación de cualquier otro estado financiero que la
sociedad mercantil considere necesario, siempre bajo la premisa que una sociedad
mercantil es un ente individual y no colectivo en forma de grupo mercantil sujeto a
obligaciones como tal.

Otra fuente legal es el Código Tributario Decreto 6-91, el cual nos da las directrices en
materia tributaria, siendo el artículo 18 referente al sujeto pasivo de la obligación
tributaria, el que indica que es el obligado a cumplir las normas tributarias en su calidad
de contribuyente o como un responsable.
Derivado de lo anterior, es la Ley de Actualización Tributaria Decreto 10-2012, que en
su libro I que contiene el Impuesto sobre la Renta, quien da obligaciones tributarias a las
sociedades mercantiles y que se listan en el siguiente cuadro:

Artículo Titulo Descripción

No. 40 Documentación de respaldo a la Detalla la obligación de presentar los
declaración jurada de renta estados financieros siguientes:
 Balance General
 Estado de Resultados
 Estado de Flujos de Efectivo
 Estado de costo de producción,
cuando proceda

53
Código de Comercio Decreto Número 2-70, Congreso de la República de Guatemala, (9 de abril de 1970) articulo 377

111
No. 52 Sistema de contabilidad Indica la obligación de llevar contabilidad
bajo el método de lo devengado, siendo
esté el registro de los derechos y
obligaciones en el momento en que nacen
y no cuando sean liquidados.
Así también, indica que las entidades bajo
la supervisión de la Superintendencia de
Bancos deben regirse por lo que está
establezca.
No. 53 Libros y registros Lo relevante de este artículo es que la
sociedad mercantil debe preparar todos
los estados financieros a la fecha de
terminación del período de liquidación
definitiva, el cual actualmente es el 31 de
diciembre de cada año.

A partir del 1 de enero de 2015, volvió a tomar vigencia el capítulo VI de la ley, y que
trata sobre la valoración de las partes relacionadas, la cual había sido dispuesta desde el
año 2012 que se emitió la ley, pero que fue suspendida transitoriamente por el Decreto
19-2013 del Congreso de la República el 20 de diciembre del 2013, hasta ser reactivada
nuevamente en la fecha mencionada.

La temática del capítulo VI es sobre las valoraciones de precios entre las transacciones
entre partes vinculadas, siendo los artículos más relevantes para el tema de controladora
y subsidiarias, los siguientes:

112
Artículo Titulo Descripción
No. 54 Principio de libre competencia Trata sobre el objetivo de la
Administración Tributaria de validar que
el principio de libre competencia se
cumpla, aún en los grupos empresariales.
Es por ello que esta es la primera vez que
una ley tributaria impone obligaciones a
grupos empresariales y que las NIIFs
denominan controladora y subsidiarias.
Siendo estas obligaciones informativas y
no de carácter tributario
No. 56 Definiciones de partes relacionadas El numeral 3 de este artículo describe una
parte relacionada a los miembros de un
grupo empresarial, en el que uno de estos
miembros (sociedad dominante según la
Ley) tenga el poder y control del grupo a
través de:
 Votos
 Facultad de nombrar a miembros
clave
 Control a través de acuerdos con
otros socios
 Haya nombrado a la mayoría de
miembros clave en las sociedades
dominadas
No. 65 Principios generales de Indica que el contribuyente debe poseer la
información y documentación información que soporte la valoración de
los precios utilizados en las transacciones
entre partes vinculadas y presentarla a la
Administración Tributaria cuando está lo
requiera.

113
No. 66 Información relativa al grupo En este artículo se estipula que la
empresarial al que pertenezca el información a brindar debe ser de todo el
contribuyente grupo empresarial, siendo el numeral 8 de
este artículo que indica sobre la Memoria
del grupo o informe anual equivalente.
Esto último se puede entender como el
informe en el que se incluyen los estados
financieros consolidados del grupo
empresarial.

En el caso del sector financiero, la Ley de Bancos y Grupos Financieros, Decreto 19-
2002 regula la existencia de grupos financieros y que en el artículo 27 de la ley describe
como la unión de dos o más entes financieros que cumplen con las siguientes
características:
 Uno de sus miembros debe ser un banco
 Existe control común por:
a. Relaciones de propiedad
b. De administración
c. Uso de imagen corporativa
d. De común acuerdo

Además, el artículo mencionado requiere que el grupo financiero se consolide siguiendo

lo que indican las normas contables correspondientes.

En cuanto a las normas contables para las entidades financieras que regula la ley, en el
título VII denominado Régimen de contabilidad y divulgación de información, el
artículo 59 da el orden de las normas a tomar en consideración, las cuales son las
siguientes:
 Las emitidas por la Junta Monetaria a petición de la Superintendencia de Bancos
 A los principios de contabilidad generalmente aceptados, en lo aplicable
 En las normas internacionales de contabilidad (no se especifica que sean las
NIC’s emitidas por el IASB).

114
Además, en el artículo 60 Consolidación de estados financieros, se indica que se debe
realizar la consolidación de los estados financieros, bajo la responsabilidad del
controlador del grupo, que es el banco.

En el artículo 61 Presentación de información, se indica que los grupos financieros

deben presentar la información contable cada fin de mes y cada ejercicio contable.

1.3 Caso práctico

1.3.1 Caso práctico moneda nacional

Controladora y subsidiaria

A continuación, se detalla la información contable de las Compañías A y B, las cuales

son sociedades anónimas (S. A.), correspondientes a la fecha del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2014. La compañía A tiene una participación del 90 % en la compañía B.
Con la siguiente información deberá consolidar los resultados de ambas compañías; y
presentar los estados financieros.

115
 Cifras expresadas en Quetzales (Q.)
Cuenta Cía. A Cía. B
1 Venta 2,925,000.00 1,400,000.00
2 Inventarios( Incluyen recargos hechos
por la controladora, por un valor de Q
22,500.00 y por la subsidiaria la suma
de Q 80,000.00 240,000.00
3 Compras 1,200,000.00 590,000.00
4 Documentos por pagar 710,000.00 300,000.00
5 Caja y bancos 250,000.00 435,000.00
6 Documentos por cobrar 170,600.00 350,000.00
7 Gastos 965,000.00 551,000.00
8 Inversión en bonos de Cía. B (el valor
nominal de la inversión es de
(Q300,000.00) 37,000.00
9 Inversiones en acciones Cía B 992,800.00
10 Prima sobre bonos emitidos por pagar 100,000.00
11 Bonos emitidos por pagar 500,000.00
12 Propiedad, planta y equipo 615,000.00 967,000.00
13 Anticipos de la Cía. A 105,000.00
14 Documentos descontados 20,500.00
15 Ganancia en la Cía. B 202,500.00
16 Capital en acciones 1,000,000.00 500,000.00
17 Ganancias no distribuidas 167,500.00 225,000.00
18 Anticipos a Cía. B 105,000.00
19 Dividendos pagados 100,000.00 39,000.00

Información adicional:
 Al inicio de operaciones de la compañía “B” el capital pagado desde
Q500, 000.00 y lo invertido por la compañía A en la compañía “B” fue
Q 450,000.00.
 Entre los documentos descontados Q3, 500.00 corresponden a la compañía “B”.
 Las compras y ventas entre compañías totalizan Q150, 000.00 de las cuales se
encuentran pendientes de cobro Q100, 000.00 que se documentaron con facturas
cambiarias.
 Los inventarios al 31 de diciembre de 2014, se presentan de la siguiente forma:

116
 Valor Recargo
Compañía A Q 275,000.00 Q 41,250.00
Compañía B Q 145,000.00 Q 36,250.00
Total Q 420,000.00 Q 77,500.00

Paso 1
Ordenar en la hoja de trabajo las cuentas que integran los siguientes estados financieros:
Estado de situación financiera
Estados de resultados
Estado de ganancias no distribuidas

Paso 2
DETERMINACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN
Inversión inicial 450,000.00
Capital pagado 500,000.00

Inversión inicial / Capital pagado = Porcentaje de participación

450,000.00 / 500,000.00 = 90%

En algunos países del mundo no es factible obtener información sobre el porcentaje de

participación de un inversor en la participada, sin embargo, en Guatemala esa
información si está disponible. El siguiente paso es un ejemplo para obtener la
participación en caso de no tener el dato.

Dividir la ganancia en la compañía B dentro de las ganancias no distibuidas de la

Ganancia en la cía. B 202,500.00
Ganancias no distribuidas 225,000.00
Participación de la cía. A en la cía. B 0.90 = 90%

Paso 3
Se procede a determinar la proporción de la inversión de la controladora y se elimina en
la hoja de trabajo.

117
 ELIMINACIÓN DE LA INVERSIÓN
100% 90% 10%
Capital inicial de la controlada 500,000.00 a.1 450,000.00 a.2 50,000.00 a.3
Utilidades no distribuidas de la controlada 225,000.00 a.4 202,500.00 a.5 22,500.00 a.6
Ganancia del ejercicio 206,000.00 a.7 185,400.00 a.8 20,600.00 a.9
Dividendos pagados - 39,000.00 - 35,100.00 - 3,900.00 a.10
Valor de adquisición 892,000.00 802,800.00 89,200.00
Valor en libros 992,800.00
Plusvalía - 190,000.00

Se debe de determinar el resultado del ejercicio de la subsidiaria para poder determinar la proporción que le
corresponde a la controladora y a la minoría.

Paso 4
Determinación de la minoría en los resultados.

Resultado de la subsidiaria 206,000.00 b.1 10% 20,600.00

Recargos realizados a la controladora
Inventario inicial 80,000.00 10% 8,000.00 b.2
Inventario final 32,250.00 10% 3,225.00
253,750.00 25,375.00 b.3

Paso 5
Determinación de los recargos en los inventarios, tanto iniciales como finales.

EN EL INVENTARIO INICIAL
Controladora 80,000.00 c.1
Subsidiaria 22,500.00 c.2
102,500.00 c.3

EN EL INVENTARIO FINAL
Controladora 32,250.00
Subsidiaria 40,000.00
72,250.00 d.1

118
Información adicional del enunciado:
Entre los documentos descontados Q 3,500.00 corresponden a la compañía B. Las
compras y ventas de las compañías totalizan Q 150,000.00 de las cuales se encuentran
pendientes de cobro Q100, 000.00 que se documentaron con facturas cambiarias.
Los inventarios al 31 de diciembre de 2014 se presentan de la forma siguiente:
Valor Recargo
Cía. A 275,000.00 32,250.00
Cía. B 145,000.00 40,000.00
Totales 420,000.00 72,250.00

1 Eliminación del capital de la subsidiaria.

2 Eliminación de compras y ventas entre compañías.
3 Eliminación del recargo en los inventarios finales.
4 Eliminación del recargo en los inventarios iniciales
5 Eliminación del pago de dividendos entre compañías.
6 Eliminación de los documentos descontados y documentos entre compañías.
7 Eliminación de las obligaciones entre compañías (la inversión en bonos es de
Q300, 000.00 con un recargo de Q70, 000.00).
8 Eliminación de los anticipos entre compañías.

119
 HOJA DE TRABAJO DE LAS COMPAÑIAS A S.A y B, S. A.
AL31 DE DICIEMBRE DE 2014
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES (Q.)
CÍA. CONTROLADORA CIA SUBSIDIARIA ELIMINACIONES MINORIA CONSOLIDADOS
NO. DESCRIPCIÓN
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE Haber DEBE HABER
1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
2 Caja y bancos 250,000.00 435,000.00 685,000.00
3 Documentos por cobrar 170,600.00 350,000.00 100,000.00 2/ 6/ 420,600.00
4 Anticipos a cia. B 105,000.00 105,000.00 8/ -
5 Inventarios 275,000.00 145,000.00 72,250.00 3/ 347,750.00
6 Inversion en acciones cia. B 992,800.00 802,800.00 1/ 190,000.00
7 Inversion en bonos cia. B 370,000.00 370,000.00 7/ -
8 Propiedad planta y equipo 615,000.00 967,000.00 1,582,000.00
9 Documentos por pagar 710,000.00 300,000.00 100,000.00 2/ 6/ 3,500.00 6.1/ 913,500.00
10 Anticipo cia.a la A 105,000.00 105,000.00 8/ -
11 Documentos descontados 20,500.00 3,500.00 6.1/ 17,000.00
12 Bonos emitidos por pagar 500,000.00 300,000.00 7/ 200,000.00
13 Prima sobre bonos emitidos por pagar 100,000.00 70,000.00 7/ 30,000.00
14 Capital en acciones 1,000,000.00 500,000.00 a.1 450,000.00 1/ a.2 50,000.00 a.3 1,000,000.00
15 Saldo final 1,047,900.00 392,000.00 712,650.00 287,600.00 11,900.00 47,875.00 978,875.00
16 Minoria 11,900.00 97,875.00 85,975.00
17 Sumas iguales 2,778,400.00 2,778,400.00 1,897,000.00 1,897,000.00 1,741,150.00 1,741,150.00 3,225,350.00 3,225,350.00
18 ESTADO DE RESULTADOS
19 Ventas 2,925,000.00 1,400,000.00 150,000.00 2/ 4,175,000.00
20 Inventario I. 240,000.00 198,000.00 102,500.00 4/ c.3 335,500.00
21 Compras 1,200,000.00 590,000.00 150,000.00 2/ 1,640,000.00
22 Inventario II 275,000.00 145,000.00 72,250.00 3/ d.1 347,750.00
23 Gastos 965,000.00 551,000.00 1,516,000.00
24 Ganancia en cía. B 185,400.00 185,400.00 5/ a.8
25 Minoria 25,375.00 b.3 25,375.00
26 Pérdida o ganancia 980,400.00 206,000.00 a.7 407,650.00 252,500.00 25,375.00 1,005,875.00
27 Sumas Iguales 3,385,400.00 3,385,400.00 1,545,000.00 1,545,000.00 4,522,750.00 4,522,750.00
28 ESTADO DE GANANCIAS NO DIST.
29 Saldo inicial cía. controladora 167,500.00 22,500.00 4/ c.2 145,000.00
30 Saldo inicial subsidiaria 225,000.00 a.4 202,500.00 1/ a.5 22,500.00 a6 -
31 Recargo inicial en el inventario de la controladora 80,000.00 4/ c.1 8,000.00 b.2 72,000.00
32 Perdida o ganancia 980,400.00 206,000.00 b.1 407,650.00 252,500.00 25,375.00 1,005,875.00
33 Dividendos pagados controladora 100,000.00 100,000.00
34 Dividendos pagados subsidiaria 39,000.00 35,100.00 1/ 3,900.00 a.10 -
35 Saldo final 1,047,900.00 392,000.00 712,650.00 287,600.00 11,900.00 47,875.00 978,875.00
36 Sumas iguales 1,147,900.00 1,147,900.00 431,000.00 431,000.00 1,150,875.00 1,150,875.00

120
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CONSOLIDADO
Al 31 de diciembre de 2014
Empresa A, S. A. y su subsidiaria Empresa B, S. A.
Cifras expresadas en Quetzales (Q.)

Caja y bancos Q 685,000.00

Documentos por cobrar Q 420,600.00
Inventarios Q 347,750.00
Inversión en acciones Cía. B Q 190,000.00
Propiedad planta y equipo Q 1,582,000.00
Documentos por pagar Q 913,500.00
Documentos descontados Q 17,000.00
Bonos emitidos por pagar Q 200,000.00
Prima sobre bonos emitidos por pagar Q 30,000.00
Capital en acciones Q 1,000,000.00
Minoría Q 85,975.00
Sumas iguales Q 3,225,350.00 Q 3,225,350.00

ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADOS

Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014
Empresa A, S. A. y su subsidiaria Empresa B, S. A.
Cifras expresadas en Quetzales (Q.)

Ventas Q 3,924,000.00
Inventario I. Q 335,500.00
Compras Q 1,440,000.00
Inventario II Q 342,500.00
Gastos Q 1,465,000.00
Minoría Q 22,475.00
Pérdida o ganancia Q 1,003,525.00
Sumas Iguales Q 4,266,500.00 Q 4,266,500.00

121
 1.3.2 Caso práctico en moneda extranjera
Controladora y subsidiaria
CONTROLADORA Y SUBSIDIARIA
LasLas cuentas
cuentas de de
las las empresas
empresas River
River Inc.Inc.
y suY su subsidiaria
subsidiaria El Charco,
El Charco, S.A.
S. A. se se
le le presentan
presentan a a
continuación para que
continuación paraefectúe la consolidación
que efectúe de estados
la consolidación de financieros correspondiente.
estados financieros correspondientes.

Cuenta River, Inc. El Charco, S. A.

Dólares (US$) Quetzales (Q.)
1 Ventas 832,500.00 3,536,575.00
2 Compras 315,000.00 2,255,500.00
3 Gastos 289,500.00 1,162,500.00
4 Dividendos cobrados a cía El Charco, S. A. 10,530.00 -
5 Ganancias no distribuidas 97,500.00 472,500.00
6 Dividendos pagados el 31 de diciembre de 2013 30,000.00 87,750.00
7 Caja y bancos 75,000.00 1,080,000.00
8 Documentos por cobrar 51,180.00 840,000.00
9 Inventarios 72,000.00 415,800.00
10 Anticipos a El Charco, S. A. 28,500.00 -
11 Inversión en acc. El Charco, S. A. 300,000.00 -
12 Propiedad planta y equipo 184,500.00 1,815,650.00
Inversión en bonos Cía. El Charco, S. A. (Valor
13 108,000.00
nominal de la inversión US$86,400) -
14 Documentos por pagar 208,500.00 1,279,200.00
15 Capital en acciones 300,000.00 970,925.00
16 Documentos descontados 4,650.00 -
17 Bonos emitidos por pagar - 975,000.00
18 Prima sobre bonos emitidos por pagar - 195,000.00
19 Anticipos de River Inc. - 228,000.00

Información adicional
Información adicional
Al momento de la de
Al momento adquisición, el elcapital
la adquisición, capital en acciones
en acciones deldel Charco,
Charco S. A. S.
eraA.
de era de Q970,y925.00
Q 970,925.00
1
y River River Inc, adquirió
Inc. Adquirió Q873,832.50
Q873, 832.50
La2 adquisición
La adquisición del 90%
del 90% de de
la laparticipación
participación dede
empresa la subsidiaria
empresa se efectuóseelefectuó
la subsidiaria 31 de diciembre
el 31 de
3 Las compras y ventas entre compañias totalizan US$50,000
diciembre.
Las compras y ventas entre compañías totalizan US$50,000.00
Los inventarios al 30 de junio de 2014 se presentan de la forma siguiente:
Valor Recargo
River Inc. En US$ 82,500.00 12,375.00
El Charco, S. A. en Q 348,000.00 87,000.00

122
Entre los documentos descontados US$ 3,100.00 corresponden a la compañía El Charco, S.
A.
Los edificios y maquinaria se adquirieron de las fechas siguientes:
Rubro Fecha Valor
Edificios 31/12/2011 840,000.00
Maquinaria 31/12/2012 975,650.00

Los recargos en los inventarios iniciales se presentan a continuación:

Recargos
River Inc. En US$ 14,400.00
El Charco, S. A. en Q. 62,370.00

El saldo final de las utilidades distribuidas corresponde al cierre del ejercicio anterior.
La inversión en bonos se realizó el 31 de diciembre de 2012.
El capital se aportó al iniciar la empresa el 31 de diciembre de 2011.
El tipo de cambio a las distintas fechas fue:

US$ Q.
30 de junio de 2014 8.00 x 1.00
31 de diciembre de 2013 7.50 x 1.00
30 de junio de 2013 7.00 x 1.00
31 de diciembre de 2012 6.50 x 1.00
31 de diciembre de 2011 6.00 x 1.00
Tipo de cambio promedio 7.75 x 1.00

Se le pide:
a. Elaborar la hoja de conversión a la moneda de la controladora.
b. Elaborar la hoja de trabajo de consolidación
c. Elaborar los estados financieros correspondientes.

123
Paso 1: El primer paso a dar, es la realización de la hoja de la conversión a moneda de
presentación, estableciendo la pérdida o ganancia cambiaria.

Cuenta Saldos en T.C. Saldos en D H

Q. US$
1 Ventas - 3,536,575.00 7.75 - 456,332.26 456,332.26
2 Compras 2,255,500.00 7.75 291,032.26 291,032.26
4 Gastos 1,162,500.00 7.75 150,000.00 150,000.00
5 Ganancias no distribuidas - 472,500.00 7.00 - 67,500.00 67,500.00
6 Dividendos pagados el 31 de
diciembre de 2013 87,750.00 7.50 11,700.00 11,700.00
8 Caja y bancos 1,080,000.00 8.00 135,000.00 135,000.00
9 Documentos por cobrar 840,000.00 8.00 105,000.00 105,000.00
10 Inventarios 415,800.00 7.00 59,400.00 59,400.00
11 Propiedad planta y equipo 1,815,650.00 *Anexo 290,100.00 290,100.00
12 Documentos por pagar - 1,279,200.00 8.00 - 159,900.00 159,900.00
13 Capital en acciones - 970,925.00 6.00 - 161,820.83 161,820.83
16 Bonos emitidos por pagar - 975,000.00 8.00 - 121,875.00 121,875.00
17 Prima sobre bonos emitidos
por pagar - 195,000.00 8.00 - 24,375.00 24,375.00
18 Anticipos de River Inc. - 228,000.00 8.00 - 28,500.00 28,500.00
19 Pérdida cambiaria (21,929.17) (21,929.17)
1,020,303.09 1,020,303.09

Realizar las otras conversiones que se dan en el enunciado.

Cantidad en Tipo de Conversión a

Cuentas
Quetzales cambio US$ Dólares
1 Utilidades no distribuidas
fecha de adquisición 910,000.00 6.50 140,000.00
2 Inventario final 348,000.00 8.00 43,500.00
3 Recargos inventario final 87,000.00 8.00 10,875.00
4 Recargo inventario inicial 62,370.00 7.00 8,910.00
5 Adquisición de acciones 873,832.50 6.5 134,435.77

* Anexo de maquinaria y edificios

Maquinaria 975,650.00 31/12/2012 6.50 150,100.00

Edificios 840,000.00 31/12/2011 6.00 140,000.00
1,815,650.00 290,100.00

124
Paso 2: Ordenar en la hoja de trabajo las cuentas que integran los siguientes estados
financieros:
a) Estado de situación financiera
b) Estado de resultados
c) Estado de ganancias no distribuidas

Paso 3: Determinar
Participación la participación
de la controladora de la controladora en la subsidiaria
en la subsidiaria.

Inversión de la compañía River, Inc. En empresa el Charco S. A. Q 873,832.50

Capital en acciones de empresa El Charco S. A. Q 970,925.00
Inversión inicial / Capital en acciones = Participación 90%

En algunos países del mundo no es factible obtener información sobre el porcentaje de

En algunos paises del mundo no es factible obtener información sobre el porcentaje
participación de un inversor en la participada, sin embargo, en Guatemala esa información
de participación de un inversor en la participada, sin embargo, en Guatemala esa
siinformación
está disponible. El siguiente
si está disponible. paso paso
El siguiente es unesejemplo para
un ejemplo paraobtener
obtenerla
la participación en caso de
participación
no en caso de no tener el dato.
tener el dato.
Realizar la división de los dividendos de la controladora en los dividendos de la subsidiaria
y multiplicarlos
Realizar por 100. de los dividendos cobrados por la controladora, dentro de los
la división
Dividendos cobrados por la controladora 10,530.00
dividendos pagados por la subsidiaria, y multiplicarlos por 100
Dividendos pagados por la subsidiaria 11,700.00
Participación de la cía. A en la Cía. B 0.90 * % = 90%
Dividendos cobrados por la controladora 10,530.00
Dividendos pagados por lasubsidiaria 11,700.00
Participación de la Cía, A en la Cía. B 0.90

Paso 4: Se determina la particiapación de la controladora según el porcentaje, para luego

eliminarla en la hoja de trabajo.
100% 90% 10%
Capital inicial 161,820.83 145,638.75 16,182.08
Utilidades no distribuidas - - -
Valor de adquisición 161,820.83 145,638.75 16,182.08
Valor en libros 300,000.00
Crédito mercantil por consolidación 154,361.25

125
Paso 5: Determinar lo que le corresponde a la parte minoritaria, multiplicando las
cantidades por el porcentaje de participación.
Resultado de la subsidiaria - 55,920.83 0.10 - 5,592.08
Recargos realizados inventarios
de la controladora
Inventario inicial 14,400.00 0.10 1,440.00
Inventario final 12,375.00 0.10 1,237.50
- 53,895.83 - 5,389.58

Paso 6: Determinar los recargos realizados en los inventarios iniciales y finales.

En el inventario inicial
Controladora 14,400.00
Subsidiaria 8,910.00
23,310.00
En el inventario final
Controladora 12,375.00
Subsidiaria 10,875.00
23,250.00

1 Eliminación del capital de la subsidiaria

2 Eliminación de compras y ventas entre compañías
3 Eliminación del recargo en los inventarios finales
4 Eliminación del recargo en los inventarios iniciales
5 Eliminación del pago de dividendos entre compañías
6 Eliminación de los documentos descontados y
documentos entre compañías
7 Eliminación de las obligaciones entre compañías
8 Eliminación de los anticipos entre compañías
9 Las operaciones entre compañías fueron eliminadas
y su saldo es cero.

126
 HOJA DE TRABAJO DE LA COMPAÑÍA RIVER INC. Y SUBSIDIARIA EL CHARCO, S. A.
AL 30 DE JUNIO DE 2014
CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS E.E. U.U.

NO. DESCRIPCIÓN CONTROLADORA SUBSIDIARIA ELIMINACIONES MINORIA CONSOLIDADOS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
2 Caja y bancos 75,000.00 135,000.00 210,000.00
3 Documentos por cobrar 51,180.00 105,000.00 3,100.00 6/ 153,080.00
4 Anticipos a El Charco, S. A. 28,500.00 28,500.00 8/ -
5 Inventarios 82,500.00 - 23,250.00 3/ 59,250.00
6 Inversión en acciones del Charco, S. A. 300,000.00 271,638.75 1/ 28,361.25
7 Inversión en bonos cia. El Charco, S. A. 108,000.00 108,000.00 7/ -
8 Propiedad, planta y equipo 184,500.00 290,100.00 474,600.00
9 Documentos por pagar 208,500.00 159,900.00 3,100.00 6/ 3,100.00 6/ 368,400.00
10 Anticipo River Inc. 28,500.00 28,500.00 8/ -
11 Documentos descontados 4,650.00 3,100.00 6/ 1,550.00
12 Bonos emitidos por pagar 150,000.00 86,400.00 7/ 63,600.00
13 Prima sobre bonos emitidos por pagar 30,000.00 21,600.00 7/ 8,400.00
14 Capital en acciones 300,000.00 161,820.83 145,638.75 1/ 16,182.08 300,000.00
15 Saldo final 316,530.00 - 120.83 233,090.00 83,840.00 1,249.58 - 126,000.00 294,408.75
16 Minoría 1,249.58 - 109,817.92 - 111,067.50
17 Sumas iguales 829,680.00 829,680.00 530,100.00 530,100.00 521,428.75 521,428.75 925,291.25 925,291.25
18 ESTADO DE RESULTADOS
19 Ventas 832,500.00 456,332.26 50,000.00 2/ 1,238,832.26
20 Inventario I. 72,000.00 59,400.00 23,310.00 4/ 108,090.00
21 Compras 315,000.00 291,032.26 50,000.00 2/ 556,032.26
22 Inventario II 82,500.00 - 23,250.00 3/ 59,250.00
23 Gastos 289,500.00 150,000.00 439,500.00
24 Dividendos cobrados por la controladora 10,530.00 10,530.00 5/
25 Diferencial cambiario 11,820.83 11,820.83
26 Minoría 5,389.58 - 5,389.58
27 Pérdida o ganancia 249,030.00 55,920.83 83,780.00 73,310.00 5,389.58 - 188,028.75
28 Sumas iguales 925,530.00 925,530.00 512,253.09 512,253.09 1,303,471.84 1,303,471.84
29 ESTADO DE GANANCIAS NO DIST.
30 Saldo inicial 97,500.00 8,910.00 4/ 88,590.00
31 Fecha de adquisición - 126,000.00 1/ - 126,000.00 -
32 Aumento o disminución - 67,500.00 14,400.00 4/ - 5,310.00 - 47,790.00
33 Perdida o ganancia 249,030.00 55,920.83 83,780.00 73,310.00 5,389.58 - 188,028.75
34 Dividendos pagados controladora 30,000.00 30,000.00
35 Dividendos pagados subsidiaria 11,700.00 10,530.00 5/ 1,170.00 -
36 Saldo final 316,530.00 - 120.83 233,090.00 83,840.00 1,249.58 - 126,000.00 294,408.75
37 Sumas iguales 346,530.00 346,530.00 - - 276,618.75 276,618.75

127
 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO
River Inc. y su subsidiaria El Charco S. A.
Al 30 de junio de 2014
Expresado en Dólares de los Estados Unidos de América

Caja y bancos 210,000.00

Documentos por cobrar 153,080.00
Inventarios 59,250.00
Inversiones en acciones el Charco 28,361.25
Edificios y maquinaria 474,600.00
Documentos por pagar 368,400.00
Documentos descontados 1,550.00
Bonos emitidos por pagar 63,600.00
Prima sobre bonos 8,400.00
Capital en acciones 300,000.00
Ganancia 294,408.75
Minoría - 111,067.50
Sumas iguales 925,291.25 925,291.25

ESTADOS DE RESULTADOS CONSOLIDADO

River Inc. y su subsidiaria El Charco S. A.
Del 01 de enero al 30 de junio de 2014
Expresado en Dólares de los Estaos Unidos de América

Ventas 1,238,832.26
Inventario I 108,090.00
Compras 556,032.26
Inventario II 59,250.00
Gastos 439,500.00
Diferencial cambiario 11,820.83
Minoría 5,389.58
Pérdida o ganancia 188,028.75
Sumas Iguales 1,303,471.84 1,303,471.84

128
 CAPÍTULO VII
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
 INTRODUCCIÓN

El Estado de Flujos de Efectivo es utilizado para evaluar la situación de liquidez con que
cuenta una entidad, así como para revelar los movimientos de efectivo provenientes del giro
habitual del negocio, la venta de activos no circulantes, la obtención de préstamos, las
aportaciones de los accionistas, y otras transacciones que incluyan disposiciones de
efectivo, pago de pasivos y dividendos.

El Estado de Flujos de Efectivo es parte de un juego completo de estados financieros y es

utilizado por los usuarios para que puedan tomar decisiones económicas. La administración
del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio porque éste es el medio que
puede determinar el crecimiento, la sobrevivencia o el cierre de un negocio. Es por esto
que se debe hacer un cuidadoso análisis de las operaciones relacionadas con esta partida,
debido a que este activo puede administrarse inadecuadamente y tener consecuencias
desastrosas para un negocio, sobre todo en épocas de inestabilidad económica en un país y
de crisis generalizada de liquidez en el sistema financiero del mismo.

Para comprender que es un flujo de efectivo se debe entender las entradas y salidas de
efectivo, que pueden ser billetes, monedas, así como depósitos bancarios o a la vista, y giro
de cheques; sus equivalentes de efectivo como lo son inversiones a corto plazo de gran
liquidez, que pueden ser fácilmente convertidas en efectivo y que encierran un riesgo poco
relevante de pérdida en su valor.

Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo deben clasificarse de acuerdo a la

actividad que los generó y tomando en consideración la naturaleza y giro del negocio, estas
son: actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiamiento.

Los métodos para la presentación del estado de flujos de efectivo se clasifican en dos: el
método directo, a través del cual se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos, y el método indirecto, el cual se presenta iniciando por
la utilidad del período y luego se ajusta por el efecto de transacciones no monetarias,
partidas de pagos diferidos, y acumulaciones.

129
 PROPÓSITO

Esta guía de aplicación técnica para la elaboración del estado de flujos de efectivo, pretende
cumplir con los siguientes objetivos:

a. Reconocer el estado de flujos de efectivo como herramienta para lleva a cabo una
adecuada administración de liquidez en una empresa.
b. Conocer las estructuras básicas de presentación del estado de flujos de efectivo.
c. Desarrollar la capacidad de análisis para catalogar el estado de flujos de efectivo
como un informe que evalúa la operación, el financiamiento y la inversión en una
empresa.
d. Aprender la metodología para elaborar un estado de flujos de efectivo.

Cabe mencionar que para la realización del presente trabajo se utilizaron las normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) versión 2015 como base técnica.

130
Esquema

1.

Antecedentes

2.

3.
Importancia del
estado de flujos
de efectivo

4.
Estado de flujos
Efectivo y
de efectivo
equivalentes de
efectivo

5.

Flujos de efectivo
y su clasificación

6.

Otras
consideraciones

7.

Información a
revelar

131
 Estado de Flujos de Efectivo

1. Antecedentes
El objetivo primordial de los estados financieros es proporcionar información adecuada,
para que los usuarios de los estados financieros, puedan tomar decisiones económicas. Al
cumplir dicho objetivo, suministrarán información acerca de los siguientes elementos de
una entidad:
a. Activos y pasivos,
b. Patrimonio,
c. Ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas,
d. Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos,
e. Flujos de efectivo.

La información anterior, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir
los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su
grado de certidumbre.

El estado de flujos de efectivo se diseña para revelar los movimientos de efectivo

provenientes del giro habitual del negocio, la venta de activos no circulantes, la obtención
de préstamos, la aportación de los accionistas y otras transacciones que incluyan
disposiciones de efectivo, pago de pasivos y pago de dividendos.

La NIC 7 indica que las entidades deben confeccionar un estado de flujos de efectivo de
acuerdo con los requisitos establecidos en dicha norma, y deben presentarlo como parte
integrante de sus estados financieros, para cada período en que sea obligatoria su
presentación.

El estado de flujos de efectivo presenta la información sobre el manejo de efectivo, como

su obtención y la utilización por parte de la entidad durante un período determinado.

132
2. Componentes de los estados financieros
ELEMENTOS

Patrimonio

Ganancias

Pérdidas
Ingresos
Activos

Pasivos

Gastos
COMPONENTES

Un estado de situación financiera al final del período. x x x

Un estado del resultado integral del período. x x
Un estado de cambios en el patrimonio del período. x
Un estado de flujos de efectivo del período. x
Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más
x x x x x
significativas y otra información explicativa.
Un estado de situación financiera al principio del primer período
comparativo, cuando una entidad aplique una política contable x x x
retroactiva o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

3. Importancia del Estado de Flujos de Efectivo

La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio porque éste
es el medio que puede determinar el crecimiento, la sobrevivencia o el cierre de un negocio.
Es por esto que se debe hacer un cuidadoso análisis de las operaciones relacionadas con
esta partida, debido a que este activo puede administrarse inadecuadamente y tener
consecuencias desastrosas para un negocio, sobre todo en épocas de inestabilidad
económica en un país y de crisis generalizada de liquidez en el sistema financiero del
mismo.

La mejor herramienta de contabilidad para llevar a cabo la misión planteada es el estado de

flujos de efectivo. Su principal importancia radica en que suministra a los usuarios
información acerca de la capacidad que tiene una entidad para generar efectivo y
equivalente de efectivo, las necesidades de esos recursos, las fechas en que lo produce, el
grado de certidumbre acerca de su aparición y las actividades que la entidad realiza que
modifican los flujos de efectivo.

133
4. Efectivo y equivalentes de efectivo
El efectivo está comprendido tanto por efectivo (billetes y monedas) como por depósitos
bancarios a la vista, y cuando se refiere a equivalentes de efectivo debemos comprender las
inversiones a corto plazo de gran liquidez, que pueden ser fácilmente convertibles en
efectivo, es decir, pueden negociarse con rapidez y que encierran un riesgo poco relevante
de perdida en su valor.

5. Flujos de efectivo y su clasificación

Para efectos de comprender mejor la definición de flujos de efectivo, los definiremos como
las entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo que tiene una entidad a lo largo
de un período.

Cuando una entidad utilice moneda extranjera, debe convertir a la moneda funcional sus
flujos de efectivo, utilizando la tasa de cambio entre ambas de la fecha en que se
originaron, aun si se tratase de una consolidación de estados financieros.

Los flujos de efectivo y equivalente de efectivo deben clasificarse según la actividad que
los genere en:
a. Actividades de operación: Son los flujos derivados de las actividades que
constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
La NIC 7, nos indica que dentro de esta clasificación debe incluirse otros flujos que
no puedan ser clasificados como de inversión o financiación.

Los flujos derivados de actividades de operación es un excelente indicador de la

capacidad que tiene una entidad para cubrir sus necesidades de efectivo sin recurrir
a préstamos u otro tipo de apalancamiento.

Para informar sobre los flujos derivados de actividades de operación, la entidad

puede optar por los siguientes dos métodos:
1. Método directo: Se presentan por separado las principales categorías de cobros y
pagos en términos brutos (ver ejemplo). Este método es recomendado por la

134
 NIC 7, puesto que presenta información de manera más amplia, y esto puede
ayudar a tomar mejores decisiones a los usuarios de los estados financieros.
2. Método indirecto: Se inicia presentando la utilidad del período, y luego se ajusta
por el efecto de transacciones no monetarias, partidas de pagos diferidos y
acumulaciones.
b. Actividades de inversión: Se refiere a los flujos generados o erogados por la entidad
para disponer o adquirir activos, por ejemplo: propiedades, planta y equipo o pagos
por adquisición de instrumentos financieros con intención de mantenerlos para su
vencimiento. Estos flujos se generan con la intención de producir flujos por
actividades de operación. Así mismo, debe agregarse todas aquellas inversiones que
no puedan clasificarse como equivalentes de efectivo.
c. Actividades de financiación: Son los flujos procedentes de cambios en el tamaño y
composición del capital, e incluye los préstamos tomados por la entidad.

La clasificación de estos flujos de acuerdo a la NIC 7 debe hacerse según su naturaleza, y

eso, varía de una entidad a otra.

6. Otras consideraciones
a. Los flujos derivados de intereses y dividendos percibidos o pagados, deben
clasificarse según la actividad que los originó.
b. El impuesto a las ganancias, y en el caso de Guatemala, impuesto sobre la renta,
debe ser clasificado en actividades de operación, a menos que pueda ser totalmente
asociado con otra actividad.
c. Las actividades de financiación e inversión que no han necesitado de efectivo y
equivalentes de efectivo, se deben excluir del estado de flujos de efectivo.

7. Información a revelar
Dentro de las notas a los estados financieros, una entidad debe revelar como mínimo la
siguiente información relativa a flujos de efectivo:

135
 a. Información completa sobre cualquier importe de efectivo y equivalentes de
efectivo significativo dentro de los estados financieros, que no esté disponible para
ser utilizado por la entidad.
b. Importe de préstamos que no estén disponibles para uso de la entidad.
c. Información sobre flujos de efectivo de actividades de operación, inversión o
financiación derivadas de segmentos de operación.
d. Otra información que sea relevante para la comprensión del estado de flujos de
efectivo.

8. Elaboración del estado de flujos de efectivo – caso práctico –

Se requiere de la siguiente información para elaborar el estado de flujos de efectivo:
a. Estado de situación financiera comparativo. Si se tratara del primer período de la
entidad, puede utilizarse el estado de situación financiera inicial.
"Los Últimos, S. A."
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre de 2014 y 2015
(Cifras expresadas en Quetzales)

ACTIVO 2014 2015

CORRIENTE
Caja 40.00 2,650.00
Cuentas por cobrar 315.00 680.00
Inventarios 1,075.00 525.00
NO CORRIENTE
Mobiliario 150.00 350.00
Dep. acumulada mobiliario (30.00) (45.00)
Vehículos 50.00 50.00
Dep. acumulada vehículos (10.00) (15.00)
Seguros pagados por anticipado 75.00 55.00
Gastos de organización 90.00 80.00
Descuentos sobre acciones - 45.00
Descuentos sobre bonos - 90.00
Total activo 1,755.00 4,465.00

PASIVO
CORRIENTE
Cuentas por pagar 50.00 125.00
Documentos por pagar 55.00 75.00
NO CORRIENTE
Bonos por pagar - 1,000.00

CAPITAL 1,500.00 2,000.00

Ganancias no distribuidas 150.00 1,265.00
Total pasivo y capital 1,755.00 4,465.00

136
 b. Estado del resultado integral del período del cual se está elaborando el estado de
flujos de efectivo.
"Los Últimos, S. A."
Estado de resultado integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2015
(Cifras expresadas en Quetzales)

Ventas 4,500.00
Costo de ventas
Inventario inicial 1,075.00
(+) Compras 1,000.00
(=)Disponibilidad 2,075.00
(-) Inventario final 525.00 1,550.00
Margen bruto 2,950.00

Gastos de Operación:
Depreciaciones y amortizaciones 45.00
Gastos de venta 750.00
Gastos de administración 940.00 1,735.00
Ganancia del ejercicio 1,215.00

Paso 1:Determinar, analizar y clasificar cada uno de los incrementos y decrementos de las
partidas del estado de situación financiera. Esto se realiza para identificar el efecto de cada
una de las variaciones, en flujos de efectivo y agruparlas conforme a su naturaleza en
alguna de las categorías: operación (O), inversión (I), financiamiento (F).

Una forma práctica de identificar el efecto de las variaciones es mediante el análisis de la

tabla que se muestra a continuación:

Incremento Decremento
Activos - +
Pasivos + -
Capital + -

137
Cuando los activos disminuyen, aumenta el flujo de efectivo, por ejemplo, si el inventario
disminuye, significa que se vendió y que existieron ingresos de efectivo por dicha
transacción; en cambio, cuando el activo aumenta el efectivo disminuye, por ejemplo,
cuando se compra un vehículo se tuvo que pagar, entonces sale efectivo por la transacción
que se realizó.

Cuando aumenta el pasivo y del capital, aumenta el flujo de efectivo, por ejemplo, cuando
se obtiene un préstamo bancario, caja aumenta por el efectivo que se recibe del banco.
Cuando disminuyen estas dos cuentas, tiene como resultado una disminución en el efectivo,
por ejemplo, cuando se pagan dividendos hay una erogación de efectivo.

Clasificación
Efecto
2014 2015 Variación
Cuenta
(A) (B) (B) - (A)

Activo Caja 40.00 2,650.00 2,610.00

Activo Cuentas por cobrar 315.00 680.00 365.00 - O
Activo Inventarios 1,075.00 525.00 (550.00) + O
Activo Mobiliario 150.00 350.00 200.00 - I
Activo Vehículos 50.00 50.00 - I
Activo Seguros pagados por anticipado 75.00 55.00 (20.00) + n/a
Activo Gastos de organización 90.00 80.00 (10.00) + I
Activo Descuentos sobre acciones - 45.00 45.00 - F
Activo Descuentos sobre bonos - 90.00 90.00 - F
Pasivo Dep. acumulada mobiliario (30.00) (45.00) (15.00) - n/a
Pasivo Dep. acumulada vehículos (10.00) (15.00) (5.00) - n/a
Pasivo Cuentas por pagar 50.00 125.00 75.00 + O
Pasivo Documentos por pagar 55.00 75.00 20.00 + O
Pasivo Bonos por pagar - 1,000.00 1,000.00 + F
Capital Capital 1,500.00 2,000.00 500.00 + F
Capital Ganancias no distribuidas 150.00 1,265.00 1,115.00 + F

Las partidas con la indicación n/a (no aplica), se pueden definir como los gastos que se
registran, pero en los cuales no hubo salida ni entrada de efectivo. Este tratamiento se da
generalmente a las depreciaciones y amortizaciones, y no tienen impacto en el flujo de
efectivo, por lo que deben ser eliminadas.

138
Paso 2: Con la información adicional o complementaria que nos proporcionan, realizamos
los cálculos correspondientes para determinar los montos a ajustar:

Información complementaria

a. La emisión de bonos por pagar se coloca en efectivo con un descuento del 10% sobre el valor
nominal, la emisión será redimida en 10 años y el descuento sobre la base del 10% anual.
b. Se colocaron las acciones al 90% de su valor nominal, el descuento será amortizado en 10
c. En gastos de venta se contabilizaron Q.25.00 por concepto de cuentas incobrables,
acreditando las cuentas por cobrar.
d. Las depreciaciones y amortizaciones suman Q.45.00
Otros: Se pagaron dividendos en efectivo por Q.100.00

1 Descuento sobre bonos

Descuento: 1,000 x 10% = 100

Amortización: 100 x 10% = 10.00

2 Descuentos sobre acciones

Descuento: (2,000 - 1,500) x 10% = 50

Amortización: 50 x 10% = 5.00

3 Gastos de venta

Cuentas incobrables = 25.00

139
 4 Depreciaciones y amortizaciones

Depreciación mobiliario: 45.00 - 30.00 = 15.00

Depreciación vehículos: 15.00 - 10.00 = 5.00

Amort. gastos de organización: 80.00 - 90.00 = 10.00

Descuentos sobre bonos = 10.00

Descuentos sobre acciones = 5.00

Total depreciaciones y amortizaciones: = 45.00

Paso 3: Identificar y elaborar las partidas que serán objeto de reclasificación, es decir, los
registros que no requirieron movimientos de efectivo, pero que afectaron el resultado del
ejercicio. Estas partidas pueden extraerse analizando los componentes de los estados
financieros anteriormente expuestos.

Partidas originales

Clasificaciòn Partida No. 001 Debe Haber

Gasto Depreciaciones y amortizaciones 45.00

Activo no corriente Gastos de organización 10.00
Activo no corriente Descuentos sobre acciones 5.00
Activo no corriente Descuentos sobre bonos 10.00
Regularizadora activo Depreciación acumulada mobiliario 15.00
Regularizadora activo Depreciación acumulada vehículos 5.00
45.00 45.00

Partida No. 002 Debe Haber

Ganancias Ganancia del perìodo 1,215.00

Patrimonio Ganancias No Distribuidas 1,215.00
1,215.00 1,215.00

140
 Partida No. 003 Debe Haber

Gastos Gastos de venta 25.00

Activo corriente Cuentas por cobrar 25.00
25.00 25.00

Partida No. 004 Debe Haber

Gastos Gastos de administración 20.00

Activo corriente Seguros pagados por anticipado 20.00
20.00 20.00

Paso 4: Invertir las partidas no monetarias y las partidas que afectan la utilidad del
ejercicio. Estas partidas son conocidas como “partidas de reclasificación” y no deben
incluirse en el libro diario, si no en una hoja que soporte el estado de flujos de efectivo.

Partidas de reclasificación:

Partida No. 1 Debe Haber

Gastos de organización 10.00
Descuentos sobre acciones 5.00
Descuentos sobre bonos 10.00
Depreciación acumulada mobiliario 15.00
Depreciación acumulada vehículos 5.00
Depreciaciones y amortizaciones 45.00
Reversión del registro de las depreciaciones del año 2015. 45.00 45.00

Partida No. 2 Debe Haber

Ganancias no distribuidas 1,215.00
Ganancia del periodo 1,215.00
Reversión del registro de las ganancias no distribuidas del 1,215.00 1,215.00
periodo 2015.
Partida No. 3 Debe Haber
Cuentas por cobrar 25.00
Gastos de venta 25.00
Reversión del registro de la baja de cuentas por cobrar. 25.00 25.00

Partida No. 4 Debe Haber 141

Seguros pagados por anticipado 20.00
Gastos de administración 20.00
 Partida No. 2 Debe Haber
Ganancias no distribuidas 1,215.00
Ganancia del periodo 1,215.00
Reversión del registro de las ganancias no distribuidas del 1,215.00 1,215.00
periodo 2015.
Partida No. 3 Debe Haber
Cuentas por cobrar 25.00
Gastos de venta 25.00
Reversión del registro de la baja de cuentas por cobrar. 25.00 25.00

Partida No. 4 Debe Haber

Seguros pagados por anticipado 20.00
Gastos de administración 20.00
Reversión del registro de los seguros vencidos durante el 20.00 20.00
año 2015, pagados por anticipado.

Paso 5: Elaborar una hoja de trabajo, la cual se realiza en un formato de 11, 12 o 13

columnas. Esta nos ayuda a clasificar los flujos de efectivo de una forma ordenada y
sistemática, así como poder conocer las variaciones o el efecto de los flujos sobre el
efectivo.

142
Los Últimos, S. A.
Hoja de Trabajo para elaborar estado de flujos de efectivo
del 1 de enero al 31 de diciembre de 2015
Cifras expresadas en Quetzales
Saldo al Reclasificación Saldos 2015 Saldo al Aumentos Efecto de la Actividades Actividades Actividades
No. Cuenta Flujo Neto
31-12-2015 Debe Haber Ajustados 31-12-2014 (Disminuciones) variación de Operación de Inversión Financiamiento
1 Caja 2,650.00 2,650.00 40.00 2,610.00 2,610.00 2,610.00
2 Cuentas por cobrar 680.00 25.00 705.00 315.00 390.00 (390.00) (390.00)
3 Inventarios 525.00 525.00 1,075.00 (550.00) 550.00 550.00
4 Seguros pagados por anticipado 55.00 20.00 75.00 75.00 - -
5 Mobiliario 350.00 350.00 150.00 200.00 (200.00) (200.00)
6 Vehículos 50.00 50.00 50.00 - - -
7 Gastos de organización 80.00 10.00 90.00 90.00 - - -
8 Descuento sobre acciones 45.00 5.00 50.00 - 50.00 (50.00) (50.00)
9 Descuento sobre bonos 90.00 10.00 100.00 - 100.00 (100.00) (100.00)
10 Cuentas por pagar (125.00) (125.00) (50.00) (75.00) 75.00 75.00
11 Documentos por pagar (75.00) (75.00) (55.00) (20.00) 20.00 20.00
12 Depreciación acumulada mobiliario (45.00) 15.00 (30.00) (30.00) - -
13 Depreciación acumulada vehículos (15.00) 5.00 (10.00) (10.00) - -
14 Bonos por pagar (1,000.00) (1,000.00) - (1,000.00) 1,000.00 1,000.00
15 Capital (2,000.00) (2,000.00) (1,500.00) (500.00) 500.00 500.00
16 Ganancias no distribuidas (1,265.00) 1,215.00 (50.00) (150.00) 100.00 (100.00) (100.00)
17 Ventas (4,500.00) (4,500.00) - (4,500.00) 4,500.00 4,500.00
18 Costo de ventas 1,550.00 1,550.00 - 1,550.00 (1,550.00) (1,550.00)
19 Depreciaciones y amortizaciones 45.00 45.00 - - - - -
20 Gastos de venta 750.00 25.00 725.00 - 725.00 (725.00) (725.00)
21 Gastos de administración 940.00 20.00 920.00 - 920.00 (920.00) (920.00)
22 Ganancia del ejercicio 1,215.00 1,215.00 - - - -
23 Totales - 1,305.00 1,305.00 - - -
24 Flujo de efectivo neto en actividades de operación 1,560.00 1,560.00
25 Flujo de efectivo neto en actividades de inversión (200.00) (200.00)
26 Flujo de efectivo neto en actividades de financiamiento 1,250.00 1,250.00
27 Flujo de efectivo neto al 31 de diciembre de 2015 2,610.00
28 Efectivo al inicio 40.00
29 Efectivo al 31 de diciembre de 2015 2,650.00
143
Paso 6: Elaborar el estado de flujos de efectivo, tomando como base la hoja técnica que se
realizó previamente, según el método seleccionado para la presentación de las actividades
de operación. En el ejemplo se presentan ambos métodos.

"Los Últimos, S. A."

Estado de flujos de efectivo
Por el año terminado al 31 de diciembre de 2015
Método Directo

Flujo de efectivo de operación

Efectivo recibido de clientes 3,110.00
Efectivo pagado a proveedores 95.00
Gastos de venta (725.00)
Gastos de Administración (920.00) 1,560.00
Flujo de actividades de inversión
Compra mobiliario (200.00)
Flujo de actividades de financiamiento
Bonos por pagar 1,000.00
(-) Descuento sobre bonos (100.00)
Acciones 500.00
(-) Descuento sobre acciones (50.00)
Pago de dividendos (100.00) 1,250.00
Flujo de efectivo neto 2,610.00
(+) Efectivo al inicio del perìodo 40.00
Efectivo al final del perìodo 2,650.00

144
 " Los Últimos, S. A."
Estado de flujos de efectivo
Por el año terminado al 31 de diciembre de 2015
Método Indirecto

Flujo de efectivo neto por actividades de operación

Utilidad 1,215.00
Conciliaciones entre utilidad y efectivo:
Gastos que no requieren efectivo:
Gastos de venta 25.00
Seguros anticipados 20.00
Depreciaciones y amortizaciones 45.00
Movimiento activo y pasivo:
Cuentas por cobrar (390.00)
Inventario 550.00
Cuentas por pagar 75.00
Documentos por pagar 20.00 345.00
Flujo de Efectivo por actividades de operación 1,560.00
Flujo de actividades de inversión
Compra de mobiliario (200.00)
Flujo de actividades de financiamiento
Bonos por pagar 1,000.00
(-) Descuento sobre bonos (100.00)
Acciones 500.00
(-) Descuento sobre acciones (50.00)
Pago de dividendos (100.00) 1,250.00
Flujo de efectivo neto por actividades de operación 2,610.00
(+) Efectivo al inicio del perìodo 40.00
Efectivo al final del perìodo 2,650.00

145
 CAPÍTULO VIII
REEXPRESIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
 INTRODUCCIÓN

El tema reexpresión de estados financieros es una respuesta a la problemática contable por

los efectos de la inflación e hiperinflación que sufren las económicas de los países. Cuando
en economía se habla de inflación, se refiere a que los precios de los productos aumentan
rápidamente y al mismo tiempo la moneda pierde su valor adquisitivo.

Algunos países con casos de hiperinflación en la historia, entre los que se pueden
mencionar: Hungría en 1946 que alcanzó inflación por cuarenta y uno punto nueve por
ciento de trillones, Alemania después de la primera guerra mundial, la cual alcanzó a dos
billones de marcos alemanes por cada dólar estadounidense, y la república de Srpska con
una inflación en aumento diario del sesenta y cuatro por ciento en 1992. En América latina
existen casos de hiperinflación como el caso de Bolivia en 1985, Brasil y Perú en 1990,
Argentina en 2002 y México en la década de los 90.

Algunas causas internas y externas que provocan la inflación en los países dentro de las que
se pueden mencionar: producción agropecuaria insuficiente, emisión excesiva de circulante
que no está respaldado por la producción, actividades especulativas, devaluación,
incremento del gasto público, exceso de exportaciones, penetración excesiva de capital
extranjero e importaciones excesivas.

Derivado de las economías con inflación, surge la reexpresión de los estados financieros,
que consiste en actualizar la información de los estados financieros, que contiene partidas
con montos que van afectados por la inflación y muestran información errónea, la cual se
debe actualizar para conocer el valor real de estos conceptos.

El método para el registro contable de la reexpresión de información financiera, exige el

uso de un índice general de precios al consumidor, el cual refleja los cambios en el poder
adquisitivo general de la moneda; es preferible que todas las entidades que presentan
información en la moneda de una misma economía utilicen el mismo índice.

Para realizar la reexpresión de los rubros contables, se debe considerar los saldos contables
de activos y pasivos que se ven afectados en su totalidad por la inflación, cuentas de

146
resultado, patrimonio neto y las que se exponen en el estado de flujos de efectivo que
representan importes medidos en moneda.

147
 PROPÓSITO

Esta guía de aplicación técnica para la preparación de la reexpresión de los estados de

financieros, pretende cumplir con los siguientes objetivos:

a. Identificar las causas que provocan que las cifras del estado de situación financiera
se deban reexpresar.
b. Dar a conocer las cuentas contables que se reexpresan.
c. Aplicar las técnicas que se utilizan para realizar la reexpresión de las cuentas
contables.

Cabe mencionar que para la realización del presente trabajo se utilizaron las normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) versión 2015 como base técnica.

148
Esquema

1.
Antecedentes
2.1

Causas internas
2. Causas internas y externas
de la hiperinflación
2.2

3. Causas externas
Características de una
economía hiperinflacionaria

4. ¿Qué significa reexpresión

de estados financieros?

Reexpresión
5. Objetivo contable para
de estados
reexpresar estados financieros
financieros

6. Métodos de
registro contable

7. Reexpresión
de los rubros contables

8. Saldos contables de
cuentas de origen de
otros períodos anteriores

9.
Información a revelar

149
 Reexpresión de Estados Financieros

1. Antecedentes
El tema de reexpresión de estados financieros es una respuesta a la problemática contable
por los efectos de la inflación que sufren las economías de los países, con la finalidad que la
información financiera sea adecuada para que los usuarios puedan tomar decisiones.

José Paschoal Rossetti explica el termino inflación como: “la depreciación del valor de la
moneda (o la reducción del poder adquisitivo de la moneda)…”54

Cuando en economía se habla de hiperinflación, se refiere a una inflación muy elevada, o

fuera de control, los precios aumentan rápidamente y al mismo tiempo la moneda pierde su
valor adquisitivo. Lo anterior es mejor conocido por los economistas como “ciclo
inflacionario sin tendencia al equilibrio”.

La hiperinflación ocurre cuando hay una creciente creación de dinero y que existe
producción de bienes. Esa rápida creación de dinero crea un círculo vicioso para que los
gobiernos se vean forzados a imprimir cada vez más dinero, cuando la población decide
gastar los billetes que recibe por simple pánico delo que valdrán al día siguiente.

Los países con casos dramáticos de hiperinflación de la historia moderna, son: 55

1. El caso menos recordado, pero de más alto récord mundial de hiperinflación fue
alcanzado en 1946 en Hungría cuando llegó a 41.9% trillones.
2. Alemania post primera guerra mundial. La tasa de cambio llegó a ser de 2 billones
de marcos alemanes por cada dólar estadounidense.
3. La República de Srpska, con un aumento de precios diario que superaba el 64% en
1992.

54
Paschoal Rossetti, José. Introducción a la Economía Enfoque Latinoamericano, (1984), pag.158.
55
BBC Mundo (2015). Reportaje: ¿Qué es la Hiperinflación y por qué están peligrosa? Julio de 2016.
http://www.bbc.com/mundo/noticias/2015/07/150713_economia_que_es_hiperinflacion_venezuela_lf

150
 4. El caso reciente y notorio es de Zimbabue. En noviembre de 2008 la inflación en el
país africano ya había alcanzado 26,470.8% y pensiones, salarios e inversiones ya
no valían nada, muchas escuelas y hospitales cerraron y al menos uno de cada ocho
habitantes del país se quedó sin trabajo. Para ese entonces, el billete de más alta
denominación era el de un billón de dólares de Zimbabue. Sus precios fluctuaron de
una manera exorbitante, un kilo de arroz llegaba a costar 4 veces más al final del
día, lo mismo sucedía con otros productos de la canasta básica.
5. El caso de México en la década de los 90, es el caso más cercano que tenemos. En
1994 durante la administración del presidente Oscar Salinas de Gortari fue el
verdadero causante de la crisis, que se llegó a llamar El Efecto Tequila, pero en
México se denominó el “Error de Diciembre”, se tiene al presidente Ernesto Zedillo
como el que inicio la crisis de la falta de reservas internacionales, causando la
devaluación de la moneda mexicana y forzando al gobierno de Salinas hacer
cambios drásticos en la Política Monetaria.
Los efectos de la crisis afectaron a todos los sectores de la población, subieron las
tasas de interés y la devaluación llego a un 100%, causando las familias no pagaran
sus préstamos e hipotecas con sus ingresos regulares perdiendo sus propiedades.
6. En otros países de Latinoamérica existen casos de hiperinflación conocidos como:
a. Bolivia en septiembre 1985, que llegó a 183% mensual, y cerca de 60.000%
al año.
b. Brasil sufrió en marzo de 1990 una inflación mensual de 82,4%.
c. Perú en agosto de 1990, llegó a 397%.

2. Causas internas y externas de la hiperinflación:

Existe diferentes causas internas y externas que en economía se estudian, a continuación se
mencionan algunas:

2.1 “Causas Internas56

 Producción agropecuaria insuficiente
 Emisión excesiva de circulante que no está respaldado por la producción

56
ROMERO LÓPEZ, Javier. Contabilidad Superior, Primera Edición, Editorial Mc Graw Hill. (2000).

151
  Espiral precio-salario
 Actividades especulativas
 Devaluación
 La necesidad del Estado de obtener mayores recursos
 Incremento de gasto público

2.3 Causas Externas

 Exceso de exportaciones
 Especulación y acaparamiento mundial
 Penetración excesiva de capitales extranjeros
 Importaciones”

3. Características de una economía hiperinflacionaria

La NIC 29, párrafo 3, proporciona un listado de características que la población para
identificar una economía con hiperinflación:
a. Se conserva la riqueza en forma de activos no monetarios, o en una moneda
extranjera relativamente estable.
b. No se toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda
local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable.
c. Los precios pueden establecerse en otra moneda.
d. Las ventas y compras al crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de
poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el período es
corto.
e. Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de
precios.
f. La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.

4. ¿Qué significa “reexpresión de estados financieros?

Es una actualización de la información de los estados financieros, que contienen partida con
montos que ven afectados por la inflación, y muestran información errónea la cual se tiene
que actualizar para conocer el valor real de estos conceptos. La NIC 29, párrafo 3, no

152
establece un porcentaje a considerar y deja a criterio si es necesario reexpresar los estados
financieros.

“En materia contable, países como México, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos
(IMCP) se dio a la tarea de crear normativa para regular este tema, en 1984 se publicó el
boletín B-10 “Reconocimiento de los efectos de inflación en la información financiera”
vigente a partir de los ejercicios que concluyeran el 31 de diciembre del mismo año”.57
El objetivo de este boletín, es establecer las normas relativas a la valuación y presentación
de las partidas relevantes contenidas en la información financiera, que se ven afectadas por
la inflación.

Para reflejar adecuadamente los efectos de la inflación, se debe actualizar los siguientes
renglones considerados como altamente significativos a un nivel de generalidad:
• Inventario y costo de ventas
• Inmuebles, maquinaria de equipo, la depreciación del período
• Capital contable
• Costo integral de financiamiento, que debe integrar además de los intereses, el
efecto por posición.

En el caso de Guatemala, el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores

(IGCPA) emitió el Pronunciamiento No. 26 “La información financiera en economías
Inflacionarias” de fecha 1 de julio de 1992, dejando de utilizarse dicho pronunciamiento, el
Colegio de Contadores Públicos y Auditores acordó adoptar con fecha de público el 20 de
diciembre de 2007 las NIIF plenas y NIIF para Pymes como únicos principios de
contabilidad generalmente aceptados, con lo que se dejó de aplicar sus pronunciamientos
locales.

5. Objetivo contable para reexpresar estados financieros

La reexpresión de estados financieros de las cifras históricas, o la afectación a las cuentas
de los efectos de la inflación a ellas, se realizan sobre todos los renglones que integran un

57
ROMERO LÓPEZ, Javier. Contabilidad Superior, Primera Edición, Editorial Mc Graw Hill. (2000), Pág. 115

153
estado de situación financiera, todas las transacciones que integran los saldos son
actualizadas. Las NIIF´s consideran la aplicación de los estados financieros para entidades
que elaboran y presentan en la moneda de economía de la hiperinflación.

6. Métodos de registro contable

La reexpresión de la información financiera, según la NIC 29 en párrafo 37, exige el uso
de un índice general de precios al consumidor, conocido en Guatemala como IPC y que
“mide la variación promedio en los precios de un grupo de bienes y servicios que
responden a los de mayor importancia dentro del gasto de consumo” 58. Es preferible que
todas las entidades que presenten información en la moneda de una misma economía
utilicen el mismo índice.

Las diferencias en los ajustes generan una pérdida o ganancia que se incluirá en el resultado
del período y revelará por separado, dependiendo de las prácticas contables de cada país
tiene diferentes nombres, estos son algunos:
 R.E.I. (Reexpresión por Exposición a la Inflación)59,
 C.R.(Corrección por Reexpresión) y
 REPOMO (Reexpresión por Posición Monetaria).

7. Reexpresión de los rubros contables

El tema principal que nos ocupa es el efecto de la hiperinflación en la contabilidad, en
donde debemos considerarlas cuentas contables que representan activos y pasivos que se
ven afectadas en su totalidad por la inflación, cuentas de resultado, patrimonio neto y las
que se exponen en el estado de flujos de efectivo que representan importes medidos en
moneda.

58
Instituto Nacional de Estadística Guatemala - INE (2016) - https://www.ine.gob.gt/index.php/estadisticas-continuas/indice-de-precio-
al-consumidor
59
Nota: Para efectos didácticos del presente trabajo utilizará R.E.I.

154
La clasificación más habitual suele ser en monetarios y no monetarios, aunque algunos
autores e incluso la NIC 29 utilicen alguna de las otras clasificaciones, como por ejemplo:
el juicio profesional.
Las cuentas de los activos constituyen una minoría necesaria para funcionar (fondo fijo,
caja, cuenta corriente bancaria, etc.), algún crédito fiscal que no se ajuste. La tenencia de
estos activos durante un período de inflación genera un resultado por exposición a la
inflación negativo. La pérdida de poder adquisitivo surge de la aplicación directa de la tasa
de inflación sobre los mismos.

En cuanto a los pasivos monetarios su existencia también es mínima, como en el caso de

los activos. La tenencia de estos pasivos durante un período de inflación genera un
resultado por exposición a la inflación positivo. Su pérdida de poder adquisitivo surge de la
aplicación directa de la tasa de inflación sobre los mismos.

El resto de las cuentas no monetarias, que su precio es susceptible de variaciones a través

del tiempo, su precio varía en función de diversos factores, uno de ellos es el efectos de la
reexpresión por inflación.

8. Saldos contables de cuentas de origen de otros períodos anteriores

La NIC 29en el párrafo34 indica que las cuentas que son de otros períodos, se reexpresarán
aplicando un índice general de precios del período de adquisición haciendo la conversiones
con el IPC del período de cierre. (Ver caso práctico)

9. Información a revelar
La NIC 29 en párrafo 39 y 40 nos indica que es lo que se debe de revelar de la siguiente
información:
a. Se debe indicar que los estados financieros y sus cifras correspondientes de los
períodos anteriores, han sido reexpresados para considerar los cambios en el
poder adquisitivo general de la moneda funcional y que se están expresados en
la unidad de medida corriente al final del período sobre el que se informa.

155
 b. Se debe de indicar si antes de la reexpresión los estados financieros antes de la
reexpresión estaban elaborados utilizando el método del costo histórico o el del
costo corriente.
c. La identificación y valor del índice general de precios al final del período sobre
el que se informa, así como el movimiento del mismo durante el período
corriente y el anterior.

Caso práctico
La Compañía ABC, S. A. en su quinto año de operaciones necesita reexpresar su estado de
situación financiera, por lo que debemos seguir los siguientes pasos:

Paso 1. Solicitar la información necesaria, presentada a continuación:

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

COMPAÑIA "ABC, S. A."
Al 31 de diciembre de 20X5
(En quetzales)

ACTIVO IMPORTE PASIVO IMPORTE

Caja 1,250,000 Proveedores 3,600,000
Bancos 6,000,000 Proveedores extranjeros 1,500,000
Clientes 825,000 Acreedores 1,042,500
Cuentas por cobrar 372,000 ISR por pagar 1,400,000
Inventarios 5,000,000 Patrimonio 5,500,000
Terrenos 2,000,000 Utilidad neta 20X5 2,350,000
Edificios 3,000,000 Utilidades acumuladas 2,800,000
Depreciación acumulada (450,000) Reserva legal 157,000
Vehículos 400,000
Depreciación acumulada (160,000)
Marcas y Patentes 150,000
Amortización acumulada (37,500)
18,349,500 18,349,500

Información adicional:

1. La empresa maneja un solo artículo en su inventario, se integra de 4500 unidades a

1,000 cada una, valuado a costo promedio.
2. Los terrenos se adquirieron en julio de 20X2.

156
 3. El edificio se adquirió en enero de 20X3 y a partir de esa fecha se comienza a
depreciar. La empresa deprecia los edificios por el método de línea recta, sin
considerar valor de desecho a una tasa del 5% anual, a partir de la fecha de
adquisición.
4. Los Vehículos se adquirió en enero de 20X4 .La empresa deprecia los vehículos por
el método de línea recta, a una tasa del 20% anual, a partir de la fecha de
adquisición.
5. La empresa inició operaciones en enero de 20X1 y amortiza los gastos de
constitución a una tasa del 5% anual.
6. La empresa inició operaciones en enero de 20X1 con un capital social representado
por 55,000 acciones con un valor nominal de 100.00 cada una
7. Las utilidades acumuladas se integran de la siguiente manera:

AÑO IMPORTE
20X1 225,000
20X2 373,000
20X3 822,000
20X4 1,380,000
2,800,000

8. La reserva legal se calcula en 5% sobre las utilidades del ejercicio inmediato anterior y
por política de la empresa se calcula y registra en el mes de abril del año posterior de la
siguiente manera:

FECHA DE
EJERCICIO RESERVA LEGAL
REGISTRO
20X1 12,800 01/04/20X2
20X2 22,300 01/04/20X3
20X3 44,230 01/04/20X4
20X4 77,670 01/04/20X5
Suma 157,000

9. Los índices de precios al consumidor son:

157
 AÑO MES IPC MENSUAL

20X1 ENERO 101.25000

ABRIL 106.36564
20X2
JULIO 109.78300

ENERO 111.66800
20X3
ABRIL 112.67950

ABRIL 118.25400
20X4
SEPTIEMBRE 118.54700

ABRIL 112.56000
OCTUBRE 123.78700
20X5
NOVIEMBRE 129.08760
DICIEMBRE 136.78000

Para el cálculo del promedio se debe de sumar los meses de abril, octubre, noviembre y
diciembre del año 20X5, siendo el total 502.22146 dividiendo en 4 que son los meses,
siendo el promedio de 125.55365.

AÑO IPC
20X1 105.78900
20X2 109.78345
20X3 107.34670
20X4 119.65430

Paso 2: Realizar la reexpresión de las partidas no monetaria, tomando su saldo al 31-12-

20X5, se debe de tomar para su conversión el IPC de diciembre 20X5; así como, el
promedio del año. Para obtener el factor de actualización se debe de dividir el índice actual
entre el índice promedio del año, o de los años según su fecha de adquisición.

158
Cédula no. 1 - Inventarios

A B C D E F
CIFRAS
ÍNDICE ACTUAL FACTOR DE AJUSTE POR
INVENTARIO ÍNDICE REEXPRESAD
20X5 ACTUALIZACIÓN ACTUALIZACIÓN
FINAL PROMEDIO O
(Ver tabla de Índice) (B / C) (A - E)
(A x D)

5,000,000 136.78 125.55365 1.08941 5,447,073.82 447,073.82

Cédula no. 2 - Terrenos, edificios y vehiculos

A B C D E F G H
ÍNDICE ACTUAL ÍNDICE DE
FACTOR DE CIFRAS AJUSTE POR
FECHA DE MONTO DE 20X5 ADQUISICIÓN
CUENTA ACTUALIZACIÓN REEXPRESADO ACTUALIZACIÓN
ADQUISICIÓN COMPRA (Ver tabla de (Ver tabla de
(D / E) (C x F) (B - G)
Índice) Índice)
20X2 Terrenos 2,000,000.00 136.78 109.783 1.24591 2,491,824.78 491,824.78
20X3 Edificios 3,000,000.00 136.78 107.347 1.27419 3,822,556.76 822,556.76
20X4 Vehículos 400,000.00 136.78 119.654 1.14313 457,251.74 57,251.74
SUMAS 5,400,000.00 6,771,633.28 1,371,633.28

Cédula no. 3 - Depreciación Acumulada de Propiedad, planta y equipo

A B C D E F G H I J
ÍNDICE ACTUAL ÍNDICE DE
FACTOR DE CIFRAS AJUSTE POR
FECHA DE MONTO DE DEPREC. VALOR EN 20X5 ADQUISICIÓN
CUENTA ACTUALIZACIÓN (D / REEXPRESADO ACTUALIZ.
ADQUISICIÓN COMPRA ACUMULADA LIBROS (Ver tabla de (Ver tabla de
E) (C x F) (B - G)
Índice) Índice)
20X3 Edificios 3,000,000.00 450,000.00 2,550,000.00 136.78 107.347 1.27419 573,383.51 123,383.51
20X4 Vehículos 400,000.00 160,000.00 240,000.00 136.78 119.654 1.14313 182,900.70 22,900.70
SUMAS 3,400,000.00 610,000.00 2,790,000.00 756,284.21 146,284.21

Cédula no. 4 - Marcas y Patentes

A B C D E F G H
ÍNDICE ACTUAL ÍNDICE DE
FACTOR DE CIFRAS AJUSTE POR
FECHA DE MONTO DE 20X5 ADQUISICIÓN
CUENTA ACTUALIZACIÓN REEXPRESADO ACTUALIZACIÓN
ADQUISICIÓN COMPRA (Ver tabla de (Ver tabla de
(B / C) (A x D) (A - E)
Índice) Índice)
20X1 Marcas y Patentes 150,000.00 136.78 105.789 1.293 193,942.66 43,942.66

159
Cédula no. 5 - Amortización de Marcas y Patentes

A B C D E F G H I J
ÍNDICE ACTUAL ÍNDICE DE
FACTOR DE CIFRAS AJUSTE POR
FECHA DE MONTO DE AMORT. VALOR EN 20X5 ADQUISICIÓN
CUENTA ACTUALIZACIÓN REEXPRESADO ACTUALIZ
ADQUISICIÓN COMPRA ACUMULADA LIBROS (Ver tabla de (Ver tabla de
(D / E) (C x F) (B - G)
Índice) Índice)

20X1 Amort. Marcas y Patentes 150,000.00 37,500.00 112,500.00 136.780 101.250 1.35091358 50,659.26 13,159.26

Cédula no. 6 - Patrimonio

A B C D E F G H
ÍNDICE ACTUAL ÍNDICE DE
FACTOR DE CIFRAS AJUSTE POR
FECHA DE MONTO DE 20X5 ADQUISICIÓN
CUENTA ACTUALIZACIÓN REEXPRESADO ACTUALIZACIÓN
ADQUISICIÓN COMPRA (Ver tabla de (Ver tabla de
(D / E) (C x F) (C - G)
Índice) Índice)

20X1 Patrimonio 5,500,000.00 136.78 101.25 1.351 7,430,024.69 1,930,024.69

Cédula no. 7 - Utilidades Retenidas

A B C D E F G H
ÍNDICE ACTUAL
ÍNDICE DE FACTOR DE CIFRAS AJUSTE POR
FECHA DE MONTO DE 20X5
CUENTA RET. ACTUALIZACIÓN REEXPRESADO ACTUALIZACIÓN
ADQUISICIÓN COMPRA (Ver tabla de
PROMEDIO (D / E) (C x F) (C - G)
Índice)
20X1 Utilidades Retenidas 225,000 136.78 105.789 1.29295 290,913.99 65,913.99
20X2 Utilidades Retenidas 373,000 136.78 109.783 1.24591 464,723.42 91,723.42
20X3 Utilidades Retenidas 822,000 136.78 107.347 1.27419 1,047,383.48 225,383.48
20X4 Utilidades Retenidas 1,380,000 136.78 119.654 1.14313 1,577,514.56 197,514.56
SUMA 2,800,000.00 3,380,535.44 580,535.44
20X5 Utl. Neta del Ejerc. 2,350,000.00 136.78 125.554 1.08941 2,560,124.70 210,124.70

Cédula no. 8 - Reserva Legal

A B C D E F G H
ÍNDICE ACTUAL ÍNDICE DE
SALDO FACTOR DE CIFRAS AJUSTE POR
FECHA DE 20X5 ADQUISICIÓN
CUENTA FINAL DE ACTUALIZACIÓN REEXPRESADO ACTUALIZACIÓN
ADQUISICIÓN (Ver tabla de (Ver tabla de
RESERVA (D / E) (C x F) (C - G)
Índice) Índice)
20X1 RESERVA LEGAL 12,800.00 136.78 105.789 1.29295 16,549.77 3,749.77
20X2 RESERVA LEGAL 22,300.00 136.78 109.783 1.24591 27,783.73 5,483.73
20X3 RESERVA LEGAL 44,230.00 136.78 107.347 1.27419 56,357.39 12,127.39
20X4 RESERVA LEGAL 77,670.00 136.78 119.654 1.14313 88,786.63 11,116.63
SUMA 157,000.00 189,477.53 32,477.53 160
Paso 3: Realizar las partidas de ajuste contables por las diferencias de los efectos de reexpresar las cifras, se utilizará una cuent a que
llamaremos R.E.I. (Reexpresión por Exposición a la Inflación).

PARTIDA DEBE HABER

1 31/12/20X5
Activo Inventarios 447,073.82
Resultados R.E.I. 447,073.82
Ajuste por Reexpresión para actualizar del Inventario del año 20X5.
Cedula no. 1

2 31/12/20X5
Activo Terrenos 491,824.78
Activo Edificios 822,556.76
Activo Vehiculos 57,251.74
Resultados R.E.I. 1,371,633.28
Ajuste por Reexpresión para actualizar el Activo fijo.
Cedula no. 2

3 31/12/20X5
Resultados R.E.I. 146,284.21
Reguladora Depr. Acumulada de Edificios 123,383.51
Reguladora Depr. Acumulada de Vehiculos 22,900.70
Ajuste por Reexpresión para actualizar las depreciaciones
Cedula no. 3

4 31/12/20X5
Activo Marcas y Patentes 43,942.66
Resultados R.E.I. 43,942.66
Ajuste por Reexpresión para actualizar Las Marcas y Patentes.
Cedula no. 4

161
 PARTIDA DEBE HABER

5 31/12/20X5
Resultados R.E.I. 13,129.26
Reguladora Amort. Acum. Marcas y Patentes 13,129.26
Ajuste por Reexpresión para actualizar la amort.
Cedula no. 5

6 31/12/20X5
Resultados R.E.I. 2,753,162.36
Patrimonio Patrimonio 1,930,024.69
Patrimonio Utilidad neta del Ejercicio 210,124.70
Patrimonio Utilidades Acumuladas 580,535.44
Patrimonio Reserva Legal 32,477.53
Ajuste por Reexpresión para actualizar el capital.
Cedula no. 6, 7 y 8

7 31/12/20X5
Patrimonio Utilidad neta del Ejercicio 1,049,956.07
Resultados R.E.I. 1,049,956.07
Ajuste por Reexpresión para actualizar los Resultados de las partidas de reexpresión.

Paso 4: Para entender los efectos contables de las partidas por la reexpresión en las cifras, se puede utilizar la técnica contable de T
gráfica para mayorizar nuestra partidas de ajuste, esto nos será de utilidad para hacer registro en estado de situación financiera
reexpresado.

162
Partida CAJA Partida BANCOS Partida CLIENTES
1,250,000.00 6,000,000.00 825,000.00

Partida CUENTAS POR COBRAR Partida INVENTARIOS Partida TERRENOS

372,000.00 5,000,000.00 2,000,000.00
1 447,073.82 2 491,824.78
5,447,073.82 2,491,824.78

Partida EDIFICIOS Partida DEPREC. ACUM. DE EDIF. Partida VEHICULOS

3,000,000.00 450,000.00 400,000.00
2 822,556.76 3 123,383.51 2 57,251.74
3,822,556.76 573,383.51 457,251.74

Partida DEPREC. ACUM. VEHICULOS Partida MARCAS Y PATENTES Partida AMORT. MARCAS Y PATENTES
160,000.00 150,000.00 37,500.00
3 22,900.70 4 43,942.66 5 13,129.26
182,900.70 193,942.66 50,629.26

Partida PROVEEDORES Partida PROVS. EXTRANJEROS Partida ACREEDORES

3,600,000.00 1,500,000.00 1,042,500.00

Partida ISR POR PAGAR Partida CAPITAL SOCIAL Partida UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
1,400,000.00 5,500,000.00 7 1,049,956.07 2,350,000.00
6 1,930,024.69 6 1,510,167.93 210,124.00 6
7,430,024.69 2,560,124.00 2,560,124.00

Partida UTILIDADES ACUMULADAS Partida RESERVA LEGAL Partida R.E.I.

2,800,000.00 157,000.00 3 146,284.21 447,073.82 1
6 580,535.44 6 32,477.53 5 13,159.26 1,371,633.28 2
3,380,535.44 189,477.53 6 2,753,162.36 43,942.66 4
1,049,956.07 7
2,912,605.83 2,912,605.83

163
 Paso 5: Después de graficar los efectos de la reexpresión de las cifras, se realiza un
comparativo (NIC 29 no lo requiere) pero es importante realizarlo para comprender mejor
el efecto contable en las cifras.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA REEXPRESADO (COMPARATIVO)

COMPAÑÍA "ABC, S. A."
Al 31 de diciembre de 20X5
(En quetzales)

IMPORTE SALDOS IMPORTE SALDOS

ACTIVO PASIVO
INICIAL REEXPRESADO INICIAL REEXPRESADO
Caja 1,250,000 1,250,000 Proveedores 3,600,000 3,600,000
Bancos 6,000,000 6,000,000 Proveedores extranjeros 1,500,000 1,500,000
Clientes 825,000 825,000 Acreedores 1,042,500 1,042,500
Cuentas por cobrar 372,000 372,000 ISR por pagar 1,400,000 1,400,000
Inventarios 5,000,000 5,447,074 Patrimonio 5,500,000 7,430,025
Terrenos 2,000,000 2,491,825 Utilidad neta 20X5 2,350,000 1,510,168
Edificios 3,000,000 3,822,557 Utilidades acumuladas 2,800,000 3,380,536
Depreciación acumulada (450,000) (573,384) Reserva legal 157,000 189,478
Vehículos 400,000 457,252
Depreciación acumulada (160,000) (182,901)
Marcas y Patentes 150,000 193,943
Amortización acumulada (37,500) (50,659)
18,349,500 20,052,706 18,349,500 20,052,707

164
GLOSARIO
Actividades de financiación: Son los flujos procedentes de cambios en el tamaño y
composición del capital, e incluye los préstamos tomados por la entidad.

Actividades de inversión: Se refiere a los flujos generados o erogados por la entidad para
disponer o adquirir activos, por ejemplo: propiedades, planta y equipo o pagos por
adquisición de instrumentos financieros con intención de mantenerlos para su vencimiento.

Actividades de operación: Son los flujos derivados de las actividades que constituyen la
principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.

Actividades especulativas: Consiste en mantener ciertos títulos, soportando el riesgo de

sus variaciones de precios, comprándolos hoy para revenderlos al cabo de poco, o bien
vendiéndolos para recomprarlos después, con el objetivo de lucrarse con las diferencias de
cotizaciones, es decir, entre el precio de compra o de venta de los títulos y sus precios de
reventa o recompra.

Activo parcialmente comprometido: En este rubro se enumeran los bienes que producen
una cantidad mayor del importe que garantizan. Es decir, el activo es mayor que el pasivo
que garantiza.

Activo totalmente comprometido: En este rubro se enumeran los bienes que producen una
cantidad no mayor del importe que garantizan. Es decir, el activo es menor o igual que el
pasivo que garantiza.

Acuerdo conjunto: Es aquel que se da mediante el control conjunto de dos o más partes
interesadas sobre otra entidad.

Agencia: Es uno de los medios por los cuales se vale una empresa para expandir sus
mercados; por lo tanto, se define agencia o agente como un vendedor independiente de la
matriz en el sentido administrativo y económico, que realiza sus actividades en

165
determinados mercados establecidos con antelación, para vender de manera preponderante
o exclusiva las mercancías de la casa matriz.

Arrendamiento: Se llama arrendamiento a la cesión, adquisición del uso o

aprovechamiento temporal, ya sea de cosas, obras, servicios, a cambio de un valor.

Arrendamiento financiero: Es un contrato mediante el cual, el arrendador traspasa

el derecho a usar un bien a un arrendatario, a cambio del pago de rentas de arrendamiento
durante un plazo determinado, al término del cual el arrendatario tiene la opción de
comprar el bien arrendado pagando un precio determinado, devolverlo o renovar el
contrato.

Arrendamiento operativo: El arrendamiento operativo, es un contrato mediante el cual el

propietario de un activo transfiere el derecho de uso a otra persona a cambio del pago de un
canon periódico. Este es un arrendamiento común y corriente, en el cual no se incluye una
opción de compra al finalizar el contrato de arrendamiento, como sí se hace en el contrato
de arrendamiento financiero.

Arrendante o Arrendador: Es quien da u ofrece algo en arrendamiento. El verbo arrendar, por

su parte, hace referencia a conceder o adquirir el aprovechamiento temporal de una cosa a partir de
un pago.

Arrendatario: Se cataloga como arrendatario a aquel individuo que toma una determinada
cosa o servicio en arrendamiento.

Asociada: Se puede identificar una asociada, cuando una entidad ejerce influencia
significativa sobre otra entidad. La NIC 28 en su párrafo 5, establece que existe dicha
influencia si una entidad posee, de forma directa o indirecta el 20% o más del poder del
voto de la participada.

166
Casa central cuenta corriente: Es una cuenta contable utilizada por la sucursal para
registrar las transacciones efectuadas con la casa central, a la cual abona todo aquello que
recibe y carga todo aquello que envía.

Casa matriz: Se define como casa matriz, a la empresa que tiene una inversión en otra
empresa llamada subsidiaria; dicha inversión deberá ser del 51% o más de las acciones de
la misma.

Consolidación: Se habla de la consolidación contable cuando una serie de entidades que

pertenecen a un grupo empresarial presentan sus cuentas anuales de una manera conjunta.

Consolidación de estados financieros: Los estados financieros de un grupo en que los

activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus
subsidiarias, se presentan como si se tratasen de una sola entidad económica.

Control: Es el poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, a

cambio de obtener beneficios de sus actividades.

Control conjunto: Es un acuerdo conjunto entre las partes que tienen el control.

Controladora: Es la entidad que puede ejercer sus derechos mediante su participación

mayor al 50% sobre una entidad.

Cuadro de amortización: Es el calendario de pagos al que tendrá que hacer frente un

cliente al que una entidad le haya concedido un operación de arrendamiento. En
consecuencia, y mediante la consulta del cuadro de amortización, el cliente podrá
comprobar en qué fechas debe pagar.

Cuentas reciprocas: Son cuentas biunívocas (únicas) que existen en ambas contabilidades,
tanto de la casa matriz y en la sucursal por las relaciones comerciales.

167
Derechos arancelarios: Son los impuestos que se deben pagar en la aduana en el momento
de importar o exportar mercancías; estos se pueden pagar en cuota fija o una cifra
proporcional al valor de los artículos objeto de comercio.

Devaluación: Es la pérdida del valor nominal de una moneda corriente frente a otras
monedas extranjeras. Esta devaluación de una moneda puede tener muchas causas, entre
éstas, la de una falta de demanda de la moneda local o una mayor demanda de la moneda
extranjera.

Diferencia cambiaria: Es la que surge al convertir un determinado número de unidades de

una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.

Economía hiperinflacionaria: Es una inflación muy elevada, fuera de control, en la que

los precios aumentan rápidamente al mismo tiempo que la moneda pierde su valor real y la
población tiene una evidente reducción en su patrimonio monetario.

Efectivo y equivalentes de efectivo: Está representado por medios de pago (dinero en

efectivo, cheques, tarjeta de crédito y débito, giros, etc.), depósitos en bancos y en
instituciones financieras, así como los equivalentes de efectivo que corresponden a las
inversiones financieras de corto plazo de alta liquidez, fácilmente convertibles a importes
en efectivo, con riesgo poco significativo de cambios en su valor, cuya fecha de
vencimiento no exceda a noventa días.

Especulación: La especulación consiste en la participación en operaciones financieras o

comerciales, con el propósito de intentar sacar provecho de las fluctuaciones a corto o
medio plazo en el valor de mercado de un bien, en vez de tratar de sacar provecho de los
atributos de esos instrumentos como beneficios, intereses o dividendos.

Estado de déficit en liquidación: Se refiere a la integración de la pérdida que se ha

originado en la liquidación.

168
Estado de liquidación: Es un estado financiero que tiene la finalidad de informar a un
tribunal, a los acreedores o a otros interesados, sobre la situación financiera de un negocio
insolvente a determinada fecha.

Estados financieros combinados: Son un único conjunto de estados financieros de dos o

más entidades controladas por un único inversor.

Fluctuación: Son simples aceleraciones y desaceleraciones en las tasas de crecimiento

económico en momentos puntuales.

Flujo de efectivo: Es un parámetro de tipo contable que ofrece información en relación a los
movimientos que se han realizado en un determinado período de dinero o cualquiera de sus
equivalentes.

Hiperinflación: Es cuando se dispara sin control el fenómeno de la inflación, cuando los

precios de los bienes y servicios aumentan de manera generalizada y rápida, al mismo
tiempo que la divisa nacional pierde su valor a un ritmo acelerado.

Inflación: Es el aumento generalizado y sostenido de los precios de los bienes y servicios

existentes en el mercado durante un período de tiempo, generalmente un año.

Instrumentos financieros: Es un contrato que da lugar a un activo financiero (efectivo,

créditos, acciones, participaciones, depósitos de crédito...) en una empresa, y a un pasivo
financiero (débitos, deudas, bonos, pagarés...) o a un instrumento de patrimonio (acciones
ordinarias emitidas) en otra empresa.

Intereses devengados: El interés que ha ganado el tenedor de un instrumento

de deuda o derivado de tipos de interés, pero que todavía no le ha sido pagado.

Interés producto: Representa los ingresos obtenidos por intereses de préstamos o

arrendamientos financieros concedidos a terceras personas.

169
Inversión: Activo corriente y en activo no corriente. Las inversiones en activo corriente se
refieren a las realizables a menos de un año y las no corrientes a aquellas realizables a más
de un año.

Inversión financiera: Son derechos adquiridos por la empresa, que forman parte del activo
de la entidad y representan la capacidad para obtener liquidez en un futuro, ya sea a partir
de su enajenación, en forma de rentabilidades, o bien por ambas vías.

Liquidación de sociedades: Es la terminación de sus actividades mercantiles, la

realización de sus activos, para pagar la totalidad de sus pasivos y finalmente la
distribución del remanente entre sus socios.

Mercadería enviada a la sucursal: Es una cuenta contable utilizada por la casa central
para llevar registro y control de las mercancías enviadas a la sucursal.

Mercadería recibida de la casa central: Es una cuenta contable utilizada por la sucursal
para llevar registro y control de las mercancías recibidas de la casa central.

Mercaderías enviadas a sucursal con recargo: Es una cuenta contable utilizada por la
casa central para llevar registro y control de las mercaderías enviadas a la sucursal, con la
diferencia que esta lleva implícito un porcentaje que se denomina recargo.

Moneda de presentación: Es la moneda en la que se presentan los estados financieros.

Moneda funcional: Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la

entidad.

Partidas monetarias: Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y
pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.

170
Partidas no monetarias: Son aquellas en donde los activos y los pasivos no se consideran
partidas monetarias, ya que con esta, se recibe y se paga una cantidad no determinada ni
determinable de unidades monetarias.

Pasivo contingente: Es una obligación surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia
puede ser consecuencia, con cierto grado de incertidumbre, de un suceso futuro o que no
está recogida en los libros por no obligar a la empresa a desprenderse de recursos o no ser
susceptible de cuantificación en ese momento.

Pasivo o acreedores ordinarios o no garantizados: Acreedores que no disfrutan de

garantías ni privilegios otorgados por la ley.

Pasivo o acreedores preferentes: Bajo este rubro se enumeran los acreedores a quienes,
“de acuerdo con la Ley”, se les deben cubrir sus créditos íntegramente antes de que se les
pague cualquier cantidad a los demás acreedores.

Pasivos o acreedores parcialmente garantizados: Bajo este rubro se enumeran los

acreedores que tienen sus créditos garantizados con bienes de los que se espera realizar una
cantidad menor que el importe de los referidos créditos.

Pasivos o acreedores totalmente garantizados: Bajo este rubro se enumeran los

acreedores que tienen sus créditos garantizados con bienes de los que se espera realizar una
cantidad igual o mayor que el importe de los referidos créditos.

Reexpresión de estados financieros: Es el proceso contable mediante el cual se reconoce

el incremento de precios en la revaluación de los activos de una empresa. A través de este
procedimiento se afecta directamente el estado de situación financiera, en el cual se deberá
hacer la respectiva anotación por efecto de auditoría y, por tanto, será necesario tomar
como referencia de revaluación los aumentos que se han registrado en los índices de
precios.

171
Remesas de la casa central: Es una cuenta de activo corriente utilizada por la sucursal,
donde se lleva registro y control de los fondos recibidos de la casa central.

Remesas sucursal: Es una cuenta de activo corriente utilizada por la casa central, donde se
lleva registro y control de los fondos recibidos de la sucursal.

Subsidiaria: Es aquella que está controlada por otra compañía llamada matriz a la cual
pertenece, en la mayoría de los casos porque ésta controla una gran cantidad de acciones de
la primera y se posiciona como dominante.

Sucursal: Órgano subordinado que depende económicamente de otro principal, del cual
forma parte y tiene su misma razón o denominación social, aunque situada en una región
diferente.

Sucursal extranjera: Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar

mercados ubicados fuera de la localidad en la que se encuentra la casa principal.

Sucursal local: Son todas aquellas establecidas por la casa matriz en la misma ciudad
donde se encuentra la casa central, tienen como objeto prestar un mejor servicio a sus
clientes, a quienes en ocasiones les resulta difícil acudir a las instalaciones de la casa
principal; así mismo, se evita la necesidad de adquirir los servicios de los competidores
cuyos costos y precios de transferencia son superiores.

Tasa de cambio: Mide la cantidad de pesos que se deben pagar por una unidad de moneda
extranjera.

Tasa de cambio de cierre: Es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del estado
de situación financiera.

Tasa de cambio de contado: El tipo de cambio al contado es el que

se oferta para entrega inmediata de una divisa.

172
Tipo de cambio histórico: Es el que se aplica a las partidas no monetarias en moneda
extranjera, que se miden en términos de costo histórico; se convertirán utilizando la tasa de
cambio en la fecha de la transacción, según la NIC 21.

Tipo de cambio promedio: Es el tipo de cambio de referencia promediado del mercado

institucional de divisas.

Tipo de cambio recíproco: Es la diferencia que existe entre dos divisas cuando ninguna de
ellas es la oficial en la que opera.

Transacciones en moneda extranjera: Una transacción en moneda extranjera es aquella

cuyo importe se denomina o debe ser liquidado en una moneda distinta de la funcional.

Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción
libre y en condiciones de independencia mutua.

173
 CONCLUSIÓN

Se desea que el presente trabajo aporte nuevos elementos de enseñanza y aprendizaje en el

maravilloso campo de la contabilidad; así mismo, que pueda servir como punto de
desarrollo a nuevas generaciones de estudiantes de la contaduría pública.
 RECOMENDACIÓN

Hacer del conocimiento de las autoridades universitarias y de los estudiantes el presente

trabajo, a fin de servir como insumo en el proceso de adquirir nuevos conocimientos.
 BIBLIOGRAFÍA

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peligrosa? Julio
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5-8
 Us López, C.A. (2010).Contabilidad para Segundo Básico. (2da. Ed.). Ediciones
contables Maranatha.
Links para ver videos de temas contables en You Tube

Capítulo I - Arrendamientos
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Capítulo II - Estados financieros con datos incompletos

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Capítulo III - Conversión de moneda extranjera

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Capítulo IV - Estado de liquidación

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Capítulo V - Agencias y sucursales

https://youtu.be/jgRRQBNGdd4

Capítulo VI - Controladoras y subsidiarias

https://www.youtube.com/watch?v=mbKAfRLEH_E

Capítulo VII - Estado de flujos de efectivo

https://youtu.be/pyGOXeOsKUI

Capítulo VIII - Reexpresión de estados financieros

https://youtu.be/2csaZXWkX4k