LA INSPECCIÓN
DE LOS TRIBUTOS
Purificación Peris García
Derecho Financiero y Tributario I
Curso 2010/2011
Universitat de València
Introducción.
Las funciones inspectoras de comprobación e
investigación.
Funciones inspectoras de obtención de información.
Otras funciones de la Inspección.
Documentación de las actuaciones inspectoras.
Procedimiento de inspección tributaria.
Las actas de inspección. Clases.
¿Qué es la Inspección?
conjunto de órganos que tienen encomendadas, entre otras las
funciones de comprobar e investigar hechos imponibles para
regularizar la situación tributaria de los contribuyentes mediante la
práctica de las oportunas liquidaciones.
Para el cumplimiento de los fines, cuenta la Inspección con una serie
de medios, facultades y prerrogativas, de las cuales, en general, no
disponen otros órganos de la Administración Tributaria.
Las actuaciones y el procedimiento de inspección se
regulan en:
art.141 a 159 LGT
arts. 166 a 197 RGGI
funciones inspectoras
Art. 141 LGT, Arts. 166, 167, 168 RGGI funciones
administrativas de:
Investigación de los supuestos de hecho de las obligaciones
tributarias para el descubrimiento de los que sean ignorados
por la Administración.
Comprobación de la veracidad y exactitud de las declaraciones
presentadas por los obligados tributarios.
De obtención de información. Realización de actuaciones de
obtención de información relacionadas con la aplicación de los
tributos. (Relacionado con el deber de colaboración de los
obligados tributarios)
Facultades OBTENCIÓN De INFORMACIÓN
art.93 y ss. LGT
Finalidad: conocer datos con trascendencia tributaria sobre un
3 º o del propio OT a requerimiento (≠ deber genérico)
Ámbito subjetivo: ilimitado
Modalidades:
general (sujetos / operaciones) periódica
a requerimiento individualizado.
Vinculación al fin: utilización exclusiva en aplicación tributos/
recursos deber de sigilo de los funcionarios excepción: puede
haber cesión
delitos públicos
Colaboración con otras AT / Seg. Social / UE.
comisiones parlamentarias de investigación protección de menores e
incapacitados juzgados.
Cesión datos personales otras Administraciones previa autorización OT
OBTENCIÓN DE INFORMACION (II)
Límites a la obtención de información. no existe
el secreto bancario:
secreto de las comunicaciones (18.3 CE)
derecho a la intimidad (personal y familiar / 18.1 CE)
secreto estadístico (datos primarios)
secreto profesional: (24.2 CE)
datos privados no patrimoniales que afectan al
honor/intimidad
datos confidenciales por asesoría y defensA.
no alcanza a las relaciones económicas profesional / cliente
Protocolo notarial:
testamentos y codicilos / reservados
reconocimiento de hijos
datos matrimoniales ≠ económicos
Otras funciones inspectoras
comprobación del valor de derechos, rentas, productos, bienes,
patrimonios, empresas y otros elementos
comprobación del cumplimiento de los requisitos exigidos para la
obtención de beneficios o incentivos fiscales y devoluciones
tributarias, así como por la aplicación de regímenes tributarios
especiales.
información a los obligados tributarios con motivo de las
actuaciones inspectoras sobre sus derechos y obligaciones
tributarias y la forma en que deben cumplir estas últimas.
práctica de las liquidaciones tributarias resultantes de sus
actuaciones de comprobación e investigación.
realización de actuaciones de comprobación limitada.
asesoramiento e informe a órganos de la Administración pública.
realización de las intervenciones tributarias de carácter permanente
o no permanente.
DOCUMENTACIÓN ACTUACIONES
INSPECTORAS
Comunicaciones:
documentos de relación unilateral de la IT con cualquier persona pueden
incorporarse a una diligencia
Diligencias:
documentos para hacer constar hechos relevantes para el procedimiento o
manifestaciones del OT
Debe ser firmada por OT o notificada
-no contienen propuesta de liquidación
Valor probatorio: documentos públicos hacen prueba de los hechos que
contienen.
Informes:
de oficio o a petición de terceros, ya sea preceptivos, solicitados por otros
órganos o que resultan necesarios para la aplicación de los tributos.
Actas de inspección:
documentos que recogen el resultado de la comprobación o investigación
proponiendo en todo caso la regularización procedente de la situación
tributaria del OT o declarando su corrección
actos de trámite (no es recurrible)
contienen propuesta de liquidación (preparatorios)
Procedimiento de inspección
iniciación: 147 LGT, 177 ss RGGI
a iniciativa de la Inspección:
Planificada, inclusión en planes Inspección. (Arts. 147 y 116 LGT, 170
RGGI)
sin planificar, autorización escrita y motivada Inspector-Jefe
a petición de la OT (cambio del alcance de las actuaciones
inspectoras-parcial en general)
Denuncia pública (art. 114 LGT) no inicia por sí sola.
Forma
Comunicación notificada (normal)
visita del actuario (causa justificada)
Efectos inicio:
Interrupción del plazo legal de prescripción
ingreso posterior = a cuenta (no evita sanción)
Declaración posterior → no espontánea
consultas posteriores = no formuladas
Objeto del procedimiento inspector
Art. 145 LGT
Comprobación de la situación
Investigación de hechos no conocidos.
Alcance. Art. 148 LGT, 178 RGGI
General.
Parcial: el obligado tributario puede solicitar comprobación de alcance
general en el plazo de 15 días desde la notificación.
Medidas cautelares. Art. 146 LGT, 181 RGGI
Debidamente motivadas.
proporcionadas fines y limitadas temporalmente.
ratificada por Inspector Jefe en el plazo de 15 días desde su adopción.
Se levantan si desaparecen las causas.
Medios de comprobación. Facultades de la
inspección
examen de documentos, libros, contabilidad principal y
auxiliar, ficheros, facturas, justificantes, correspondencia
con trascendencia bases de datos informatizadas,
programas, registros y archivos informáticos.
Inspección de bienes, elementos, explotaciones, etc.
Entrada en fincas, locales de negocio y establecimientos
donde se desarrollan actividades económicas, bienes
sujetos, hechos imponibles o exista alguna prueba de los
mismos.
Si el encargado de los locales se niega la entrada se requiere
autorización escrita de la autoridad administrativa.
Entrada en el domicilio: consentimiento o autorización
judicial.
requerimiento de comparecencia: el obligado tributario o su
representante tributario.
Lugar y tiempo en las actuaciones inspectoras.
ARTS. 151/152 LGT. EN GENERAL
Domicilio fiscal del interesado o representante.
lugar donde se realizan total o parcialmente las actividades gravadas.
Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del HI.
En las oficinas de la AEAT o AYUNTAMIENTO.
EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN
En general: en los locales u oficinas OT
En las oficinas públicas SI previa conformidad OT, algunos de los
documentos. O todos ellos por la actividad o por el volumen de la
documentación.
Sin necesidad de conformidad OT: registros y documentos
establecidos por normas tributarias.
HORARIO:
horario oficial de apertura, dentro de la jornada laboral.
De común acuerdo con OT en otras horas.
Posibilidad de actuar fuera de la jornada laboral.
DURACIÓN DE LAS ACTUACIONES
INSPECTORAS
GENERAL: 12 MESES
INICIO Cómputo: NOTIFICACIÓN INICIO DE ACTUACIONES.
FINAL: NOTIFICACIÓN ACTO ADMINISTRATIVO RESULTANTE
No se computan EN LOS 12 MESES
dilaciones imputables al obligado tributario. El retraso se computa por
días naturales.
retrasos al cumplimentar las solicitudes de información, requerimientos
o comparecencia.
aplazamientos en las actuaciones solicitado por el contribuyente.
INTERRUPCIONES JUSTIFICADAS Administración.
Petición de datos o informes (para todos máximo 6 meses; 12 meses si es
a otro Estado).
Remisión del expediente al Ministerio Fiscal, por el tiempo que pase
hasta la devolución.
fuerza mayor.
Interrupción injustificada de las actuaciones
inspectoras
Art. 150 LGT.
No realizar actuaciones por más de 6 meses por causas no imputables al
obligado tributario.
El procedimiento inspector no caduca por la interrupción
injustificada ni tampoco por el incumplimiento del plazo de
duración del procedimiento.
El procedimiento continuará hasta su terminación, pero
producirá los siguientes efectos:
No se considerará interrumpida la prescripción por las actuaciones
inspectoras desarrolladas hasta la interrupción injustificada o durante el
plazo señalado 12 meses.
Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la
reanudación de las actuaciones tendrán el carácter de espontáneos.
El incumplimiento del plazo de duración del procedimiento inspector
determinará que no se exijan intereses de demora desde que se produzca
el incumplimiento hasta la finalización del procedimiento.
DURACIÓN DE LAS ACTUACIONES
INSPECTORAS (II)
PUEDEN AMPLIARSE LOS 12 MESES art. 184 RGGI
ACTUACIONES ESPECIALMENTE COMPLEJOS.
volumen de operaciones igual o superior al de la obligación de
auditar cuentas.
Dispersión geográfica de actividades.
Tributación como grupo consolidado o en transparencia fiscal
internacional.
OCULTACIÓN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES
/PROFESIONALES DISTINTAS.
grupo distinto en IAE.
local no declarado en IAE.
Código de actividad y establecimiento distinto en Impuestos
especiales
Procedimiento de inspección: terminación
Previamente se dará audiencia al OT.
Finalización comprobación e investigación con actas.
Recogen el resultado de la comprobación o
investigación proponiendo en todo caso la
regularización procedente de la situación tributaria
del OT o declarando su corrección
Clases de actas: 154 y ss LGT, 185 ss RGGI
conformidad,
Disconformidad
con acuerdo.
RÉGIMEN JURÍDICO ACTAS
Contenido: (153 LGT, 176 RGGI)
Identificación y carácter del sujeto que está presente y de los
funcionarios.
elementos del HI y atribución en OT regularización procedente
/situación correcta, propuesta de liquidación y tipo.
Mención expresa a la existencia o inexistencia, en opinión del
actuario, de indicios de la comisión de infracciones tributarias.
conformidad o no del obligado
Lugar y fecha: domicilio o local, oficina AEAT, Ayuntamiento,
tanto del inicio como el final
Trámites posteriores y, en su caso, recursos.
Valor probatorio: 144LGT documentos públicos.
hacen prueba de los hechos "comprobados", no cabe prueba en
contrario.
hechos aceptados → sólo cabe rectificación probando error de
hecho.
Actas con acuerdo
Supuestos: art. 155 LGT, 186 RGGI
Concreción de conceptos jurídicos indeterminados.
Estimaciones, valoraciones o medidas.
Apreciación de hechos para la correcta aplicación de la norma
Requisitos:
Autorización, previa o simultánea órgano competente para liquidar.
Expresa conformidad OT
Depósito o garantía previa de la deuda que pueda resultar.
Efectos
plazo de la liquidación presunta: 10 días desde el siguiente acta.
Posibilidad limitada de recurso contra la liquidación y la sanción.
No aplazamiento ni fraccionamiento del ingreso.
Renuncia al procedimiento sancionador separado: Reducción de la
posible sanción: 50%.
Actas de conformidad
Art. 156 LGT, 186 RGGI
aceptación íntegra de la propuesta de regularización
constancia en acta.
Se entiende notificada la liquidación tributaria (LT) por
silencio positivo → un mes.
dentro del mes, el Inspector-Jefe puede:
Confirmar la liquidación propuesta.
dictar LT corrigiendo errores materiales → notificación / pago
abrir expediente por error o indebida aplicación de las normas,
concediendo trámite de audiencia.
Reabrir actuaciones
Efectos:
Reducción 30% posible sanción.
Los hechos aceptados se presumen ciertos: excepción acreditar error.
Actas de disconformidad
Art. 157 LGT, 188 RGGI
Supone negativa a suscribirla o disconformidad con la
propuesta por parte del OT . Constancia expresa en el acta
período de alegaciones → 15 días desde notificación
acta.
Después de las alegaciones Inspector Jefe puede:
Presentar la liquidación tributaria en el mismo sentido o
rectificada.
Proseguir actuaciones por no estar completas
Realizar actuaciones complementarias.
ESTIMACIÓN INDIRECTA
Art. 53 LGT; arts. 193 RGGI Carácter Subsidiario.
Requisitos: no poder disponer de datos por:
Falta de declaraciones o declaraciones incompletas.
Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables.
Desaparición / destrucción de libros y justificantes.
Procedimiento art. 158 LGT.
Se debe acompañar el acta un informe Inspección razonado
donde se justifique el uso de esta forma de determinar la deuda
tributaria.
