APUNTES DE DERECHO

ADUANERO Y FISCAL

Laura Martínez Delgado

Amparo Administrativo y Fiscal

Mtra. Guillermina Frausto Hernández

Grupo 2
Introducción

El Derecho aduanero es una rama del Derecho tributario o fiscal, que se encarga
de regular el tráfico de mercancías ya sea tratándose de importación o exportación,
además de imponer sanciones a los particulares que incurran en infracciones hacia
estas regulaciones.

Habitualmente existe un procedimiento especial para la imposición de las

sanciones por este motivo.

El Derecho aduanero tiene una gran trascendencia para la política comercial y

fiscal de un país, puesto que a través de él se regulan las posibles medidas
proteccionistas para proteger el mercado interior de la competencia de los productos
extranjeros.

Historia del Derecho Aduanero

Hasta fines de los años 90 el Derecho Aduanero se denominaba Derecho

Tributario Aduanero ya que se entendía que las aduanas existían solo para cobrar
tributos, ello debido a que con ocasión de la introducción de mercancías en un
territorio aduanero se exigen diversos tributos los cuales son denominados derechos
arancelarios, cuyas tasas o porcentajes se integran al "arancel aduanero", que cada
país establece para controlar el ingreso o salida de mercancías a su territorio.

Si bien la recaudación tributaria es importante para todos los países, en la

actualidad existe unanimidad en la doctrina en el sentido que el Derecho Aduanero
no es una sección del Derecho Tributario, por el contrario el derecho aduanero debe
ser considerado como una materia independiente relacionada con varias materias
del derecho sí, en tal sentido el derecho aduanero tiene una relación intrínseca con
el derecho tributario, pero también la tiene con el Derecho Administrativo ya que la
aduana es una entidad pública y hasta con el Derecho Comercial, ya que los
documentos que amparan las mercancías en tráfico internacional son documentos
comerciales (Facturas, conocimientos de embarques, pólizas de seguros, etc).

Sin embargo la relación con el Derecho Tributario, resulta siendo la más

importante en la medida que los tributos que cobran las aduanas son una de las
principales fuentes de recursos para la mayoría de estados, porque los derechos
aduaneros no solo se aplican en el régimen de importación a consumo, sino también
a otro tipo de regímenes aduanero creados expresamente por Ley y sobre los cuales
se puede aplicar los "derechos de aduana".

Junto a los derechos de aduana (también llamados derechos arancelarios),

pueden aplicarse otros tributos a la importación, como:

Los "derechos antidumping", que tratan de neutralizar la práctica comercial

abusiva consistente en vender mercancías para la exportación por un precio inferior
al que se aplica en el país de origen con el fin de destruir a la industria local.
Los "derechos compensatorios", que tratan de neutralizar la ventaja que para un
exportador suponen haber gozado de una subvención concedida por su gobierno
ligada a la realización de exportaciones.
Otros tributos, como es el caso en la Unión Europea de los que se aplican a los
productos agrícolas y a ciertos productos obtenidos de la transformación de
productos agrícolas en el marco de la Política Agrícola Comunitaria (PAC). También
se cobra el IVA local (o IGV) y los impuestos a productos suntuarios como autos,
cigarrillos y vinos (Selectivo al consumo)
La salida de mercancías de un territorio aduanero (exportación) no suele ser
ocasión para la aplicación de tributos, aunque en determinadas circunstancias
pueden exigirse por motivos recaudatorios o para evitar que un exceso de
exportaciones ocasione un desabastecimiento del mercado interior.

En la actualidad asistimos a un proceso de desmantelamiento arancelario sobre

la base de los principios del GATT, el cual, sin embargo, no puede significar el fin de
las aduanas, ya que estas cumplen otros roles como el control del ingreso o salida
de mercancías que puedan atentar contra la salud, la seguridad, la biodiversidad, los
recursos naturales y el patrimonio cultural de los estados.

Por ello bajo el esquema señalado y tratando de darle un alcance ecuménico y

concordante con el último Marco Normativo SAFE de la OMA, Marco para asegurar
y facilitar el comercio global de la Organización Mundial de Aduanas, podríamos
definir al Derecho Aduanero como “conjunto de normas jurídicas que regulan el
tráfico internacional de mercancías buscando asegurar y facilitar el comercio
exterior".

El Derecho Aduanero en México

El Derecho Aduanero en México es regulado por Ley Aduanera y su
reglamento, además de otras disposiciones legales que lo apoyan, como el Código
Fiscal de la Federación y La Ley del Comercio Exterior. Por ser una rama del
Derecho que está estrechamente ligada al derecho Fiscal, hay que considerar su
fundamento legal, y éste se encuentra en el Artículo 31 Constitucional fracción IV.

En el Derecho aduanero mexicano convergen varias normas y regulaciones,

entre las que podemos citar son los tratados y acuerdos comerciales Internacionales
de los que México forma parte, así como las diferentes disposiciones, entre las que
podemos citar las Reglas relacionadas con el comercio exterior, emitidas por la
Secretaria de Hacienda y Crédito Público así como también por las Secretaria de
Economía y los demás ordenamientos en materia de Regulaciones y restricciones
No arancelarias.

El artículo 131 constitucional establece:

Es facultad privativa de la Federación gravar las mercancías que se importen

o exporten, o que pasen de tránsito por el territorio nacional, así como reglamentar
en todo tiempo y aún prohibir, por motivos de seguridad o de policía, la circulación
en el interior de la República de toda clase de efectos, cualquiera que sea su
procedencia; pero sin que la misma Federación pueda establecer, ni dictar, en el
Distrito Federal, los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del
artículo 117.

El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar,

disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación,
expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; así como para restringir y
para prohibir las importaciones, las exportaciones y el tránsito de productos,
artículos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior,
la economía del país, la estabilidad de la producción nacional, o de realizar
cualquiera otro propósito, en beneficio del país. El propio Ejecutivo al enviar al
Congreso el Presupuesto Fiscal de cada año, someterá a su aprobación el uso
que hubiese hecho de la facultad concedida.

Artículo 89: Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes:
…
XIII. Habilitar toda clase de puertos, establecer aduanas marítimas y
fronterizas, y designar su ubicación.

Artículo 73:
El Congreso tiene facultad:
…
XXIX. Para establecer contribuciones:

1o. Sobre el comercio exterior; …

Artículo 117:
Los Estados no pueden, en ningún caso:

IV. Gravar el tránsito de personas o cosas que atraviesen su

territorio.

V. Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su

territorio, ni la salida de él, a ninguna mercancía nacional o extranjera.

VI. Gravar la circulación ni el consumo de efectos nacionales o

extranjeros, con impuestos o derechos cuya exención se efectúe por
 aduanas locales, requiera inspección o registro de bultos o exija
documentación que acompañe la mercancía.

VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que

importen diferencias de impuestos o requisitos por razón de la procedencia
de mercancías nacionales o extranjeras, ya sea que esta diferencia se
establezca respecto de la producción similar de la localidad, o ya entre
producciones semejantes de distinta procedencia.
…

CONCEPTO DE DERECHO ADUANERO.

Es el conjunto de instituciones y principios que se manifiestan en normas

jurídicas que regulan la actividad aduanera del estado, las relaciones entre el
estado y los particulares que intervienen en dicha actividad, la infracción a esas
normas, sus correspondientes sanciones y los medios de defensa de los
particulares frente al estado.1

La actividad aduanera es aquella que realiza o ejecuta el estado, consistente

el fijar lugares autorizados para permitir el ingreso a territorio nacional o la salida
del mismo de bienes o cosas, medios de transporte y personas; ejecutar y verificar
los actos y formalidades que deben llevar a cabo ante la aduana todas las
personas que intervengan en esas actividades de ingreso, tránsito o salida del
territorio nacional; exigir o verificar el cumplimiento de las obligaciones y requisitos
establecidos por las leyes y otros ordenamientos para permitir dichas entradas y
salidas por las fronteras de su territorio; establecer y ejecutar actos de control
sobre los bienes o cosas y medios de transporte durante el tiempo que dure su
estancia en territorio nacional o en el extranjero.2

El derecho aduanero es el conjunto de normas jurídicas que regulan, por

1
Rohde Ponce, Andrés. Derecho Aduanero Mexicano. Tomo I, Primera Edición, Editorial ISEF, Tlalnepantla,
Estado de México, 2002, p. 55.

2 Ibídem. P. 56.
 medio de un ente administrativo, las actividades o funciones del estado en relación
con el comercio exterior de mercancías que entren o salgan en sus diferentes
regímenes al o del territorio aduanero, así como de los medios y tráficos en que se
conduzcan y las personas que intervienen en cualquier fase de la actividad o que
violen las disposiciones jurídicas.3

De la interpretación del artículo primero de la Ley Aduanera, se puede

concluir que el derecho aduanero es el conjunto de disposiciones legales y demás
ordenamientos, que regulan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo
de mercancías y de los medios en que se transportan o conducen, el despacho
aduanero y los hechos o actos que deriven de éste o de dicha entrada o salida de
mercancías; estando obligados al cumplimiento de las citadas disposiciones y
ordenamientos quienes introducen mercancías al territorio nacional o las extraen
del mismo, ya sean sus propietarios, poseedores, destinatarios, remitentes,
apoderados, agentes aduanales o cualesquiera personas que tengan intervención
en la introducción, extracción, custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las
mercancías o en los hechos o actos mencionados en el párrafo anterior.

En resumen su objeto es regular:

- La entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancías y de

los medios en que se transportan o se conducen.
- El despacho aduanero.
- Hechos o actos que deriven de lo anterior.
- A las Personas que intervienen.

ADUANAS

Las Aduanas son las autoridades administrativas que cuentan con facultades
y ejercen funciones, exclusivas y relativas a la introducción o salida de mercancías

3Carvajal Contreras, Máximo. Derecho Aduanero. Décima Quinta Edición, Editorial Porrúa, México, D.F,
2009, p. 4
del territorio nacional.

La entrada o la salida de mercancías del territorio nacional, las maniobras de

carga, descarga, transbordo y almacenamiento de las mismas, el embarque o
desembarque de pasajeros y la revisión de sus equipajes, deberá efectuarse por
lugar autorizado, en día y hora hábil. Quienes efectúen su transporte por cualquier
medio, están obligados a presentar dichas mercancías ante las autoridades
aduaneras junto con la documentación exigible (art. 10 Ley Aduanera).

TIPOS DE ADUANAS SEGÚN SU UBICACIÓN

- Fronterizas.

- Marítimas.

- Interiores.

En el territorio nacional
existen 49 aduanas.
(Reglamento interior del servicio
de administración tributaria art.
37 apartado B).
NATURALEZA JURÍDICA DE LAS ADUANAS

El Servicio de Administración Tributaria es un órgano desconcentrado de la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público, que para el despacho de sus asuntos
se encuentra integrado de las siguientes Unidades Administrativas Generales
(arts. 1 y 2 Reglamento Interior del SAT):

- Administración General de Aduanas.

a) Administración Central de Operación Aduanera.

b) Administración Central de Regulación Aduanera.

c) Administración Central de Planeación Aduanera.

d) Administración Central de Contabilidad y Glosa.
e) Administración Central de Investigación Aduanera.
f) Administración Central de Inspección Fiscal y Aduanera.
g) Administración Central de Asuntos Internacionales.

h) Administración Central de Competencias y Modernización Aduanera.

- Administración General de Servicios al Contribuyente.

- Administración General Jurídica.

- Administración General De Recaudación.

- Administración General de Recursos y Servicios.

- Administración General de Comunicaciones y Tecnologías de

la Información.
- Administración General de Evaluación.

- Administración General de Planeación.

Dependiendo de las unidades administrativas generales, las centrales,

regionales, locales y aduanas.
DESPACHO ADUANERO (DESPACHO DE MERCANCÍAS):

El artículo 35 de la Ley Aduanera establece lo siguiente:

… se entiende por despacho el conjunto de actos y formalidades relativos a

la entrada de mercancías al territorio nacional y a su salida del mismo, que de
acuerdo con los diferentes tráficos y regímenes aduaneros establecidos en el
presente ordenamiento, deben realizar en la aduana las autoridades aduaneras y
los consignatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores en las
importaciones y los remitentes en las exportaciones, así como los agentes o
apoderados aduanales.

MERCANCÍAS

Son los productos, artículos, efectos y cualesquier otros bienes, aun cuando
las leyes los consideren inalienables o irreductibles a la propiedad particular (Ley
Aduanera Artículo 2º fracción III).

La Ley de los impuestos Generales de Importación y de Exportación,

publicada en el Diario Oficial de la Federación el 18 de Junio de 2007, en su
artículo 2º, regla 9ª Complementaria, establece lo siguiente:

No se considerarán como mercancías y, en consecuencia, no se gravarán:

a) Los ataúdes y las urnas que contengan cadáveres o sus restos;

b) La correspondencia;

c) los efectos importados por vía postal cuyo impuesto no exceda de la

cantidad que al efecto establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
mediante regla de carácter general en materia aduanera.
d) Las muestras y muestrarios que por sus condiciones carecen de
valor comercial. Se entiende que no tienen valor comercial:
 - Los que han sido privados de dicho valor, mediante operaciones físicas de
inutilización que eviten toda posibilidad de ser comercializados; o
- Los que por su cantidad, peso, volumen u otras condiciones de
presentación, indiquen sin lugar a dudas, que solo pueden servir de muestras o
muestrarios.

AGENTE ADUANAL.

Es la persona física que a través de una patente, otorgada por la autoridad

hacendaria, interviene ante una aduana para despachar mercancías en cualquiera
de los regímenes aduaneros en virtud de los servicios profesionales que presta.4

Es la persona física autorizada por la Secretaría de Hacienda y Crédito

Público, mediante una patente, para promover por cuenta ajena el despacho de
las mercancías (artículo 159 de la Ley Aduanera).

Tendrá el carácter de apoderado aduanal la persona física designada por

otra persona física o moral para que en su nombre y representación se encargue
del despacho de mercancías, siempre que obtenga la autorización de la
Secretaría. El apoderado aduanal promoverá el despacho ante una sola aduana,
en representación de una sola persona (artículo 168 de la Ley Aduanera).

PEDIMENTO DE IMPORTACIÓN Y SUS ANEXOS (ARTÍCULO 36 LEY

ADUANERA).

Quienes importen o exporten mercancías están obligados a presentar ante la

aduana, por conducto de un agente aduanal, un pedimento en la forma oficial
aprobada por la secretaría.

El pedimento se deberá acompañar la siguiente documentación:

4 Carvajal Contreras, Máximo. Op. Cit. P. 410.

 - Factura comercial (documento que exprese el valor comercial de las
mercancías).
- El conocimiento de embarque o guía.

- Los documentos que comprueben el cumplimiento a las regulaciones

y restricciones no arancelarias.
- Documento que determine procedencia y origen de la mercancía.

- Cuenta aduanera de garantía.

- Certificado de peso o volumen.

La información que permita identificación, análisis y control de la
mercancía

RECINTO FISCAL Y RECINTO FISCALIZADO.

La entrada o la salida de mercancías del territorio nacional, las maniobras de

carga, descarga, transbordo y almacenamiento de las mismas, el embarque o
desembarque de pasajeros y la revisión de sus equipajes, deberá efectuarse por
lugar autorizado, en día y hora hábil. Quienes efectúen su transporte por cualquier
medio, están obligados a presentar dichas mercancías ante las autoridades
aduaneras junto con la documentación exigible (artículo 10 Ley Aduanera).

Los recintos fiscales son aquellos lugares en donde las autoridades

aduaneras realizan indistintamente las funciones de manejo, almacenaje, custodia,
carga y descarga de las mercancías de comercio exterior, fiscalización, así como
el despacho aduanero de las mismas (artículo 14 segundo párrafo Ley Aduanera).

El servicio de administración tributaria podrá otorgar concesión para que los

particulares presten los servicios de manejo, almacenaje y custodia de
mercancías, en inmuebles ubicados dentro de los recintos fiscales, en cuyo caso
se denominarán recintos fiscalizados (artículo 14 tercer párrafo Ley Aduanera).
ABANDONO DE MERCANCÍAS.

Causarán abandono en favor del fisco federal las mercancías que se

encuentren en depósito ante la aduana, en los siguientes casos:

I. Expresamente, cuando los interesados así lo manifiesten por escrito.

II. Tácitamente, cuando no sean retiradas dentro de los plazos que a
continuación se indican:
a) tres meses, tratándose de la exportación.
b) tres días, tratándose de mercancías explosivas, inflamables,
contaminantes, radiactivas o corrosivas, así como de mercancías perecederas o
de fácil descomposición y de animales vivos.

Los plazos a que se refiere este inciso, serán de hasta 45 días, en aquellos
casos en que se cuente con instalaciones para el mantenimiento y conservación
de las mercancías que se trate.
c) dos meses, en los demás casos. (Artículo 29 Ley Aduanera)

-.
CLASIFICACIÓN ARANCELARIA.

Las mercancías se encuentran clasificadas en la ley de los impuestos

generales de importación y de exportación.

La clasificación arancelaria es la acción y el efecto de clasificar

aduaneramente y, por lo tanto, tiene dos acepciones: 1. La actividad físico
intelectual de identificar una mercancía concreta y ubicarla dentro de alguna de las
descripciones o textos que contiene la nomenclatura, esto es, ubicar la realizad de
cierta mercadería dentro del texto conceptual previsto en la tarifa. 2. La clave
numérica de la fracción arancelaria que corresponde a determinada mercancía.5

La fracción arancelaria permite determinar los impuestos al comercio exterior

a que se encuentran sujetas las mercancías, permisos, regulaciones, normas
oficiales mexicanas y demás requisitos que se deben de cumplir al importarlas o
exportarlas.

IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR.

- Impuesto general de importación: su base gravable es el valor en aduanas

de la mercancía.
- Impuesto general de exportación: su base gravable es el valor comercial de
la mercancía.

Dichos impuestos pueden ser:

1.- ad valorem.
2.- específicos.
3.- mixtos.

Pueden adoptar las siguientes modalidades:

1.- arancel cupo.

5Rohde Ponce, Andrés. Derecho Aduanero Mexicano. Tomo II, Primera Edición, Editorial ISEF, Tlalnepantla,
Estado de México, 2002, p. 272.
2.- arancel estacional.
(Artículos 12 y 13 de la Ley de Comercio Exterior).
REGÍMENES ADUANEROS.

Las normas aduaneras establecen las formas de destinación y los

particulares podrán voluntariamente seleccionar para sus mercancías, algunas de
esas formas debiendo de cumplir con las obligaciones aduaneras propias del
régimen escogido.6

Las mercancías que se introduzcan al territorio nacional o se extraigan del

mismo, podrán ser destinadas a alguno de los regímenes aduaneros siguientes:

A. Definitivos.

I. De importación.

II. De exportación.

B. Temporales.
I. De importación.
a) para retornar al extranjero en el mismo estado.

b) para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o

de exportación.

II. De exportación.
a) para retornar al país en el mismo estado.
b) para elaboración, transformación o reparación.

C. Depósito fiscal.

D. Tránsito de mercancías.
I. Interno.
II. Internacional.

E. Elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado.

F. Recinto fiscalizado estratégico. (Artículo 90 Ley Aduanera)

6
Carvajal Contreras, Máximo. Op. Cit. P. 429.
 FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES
ADUANERAS:

- Primer reconocimiento: verificación física y documental de las mercancías

que se realiza en el recinto fiscal por los verificadores de mercancías (Ley
aduanera).

- Segundo reconocimiento: verificación física y documental de las

mercancías que se realiza en el recinto fiscal por los dictaminadores aduaneros
(Ley Aduanera).

- Verificación de mercancía de procedencia extranjera en transporte

(Ley Aduanera y Código Fiscal de la Federación).

- Visita domiciliaria (Ley Aduanera y Código Fiscal de la Federación).

- Facultades de glosa (Ley Aduanera y Código Fiscal de la Federación).

 PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA ADUANERA.

Las autoridades aduaneras procederán al embargo precautorio de las

mercancías y de los medios en que se transporten, en los siguientes casos:

l. Cuando las mercancías se introduzcan a territorio

nacional por lugar no autorizado o cuando las mercancías
extranjeras en tránsito internacional se desvíen de las rutas
fiscales o sean transportadas en medios distintos a los
autorizados tratándose de tránsito interno.

II.- Cuando se trate de mercancías de importación o

exportación prohibida o sujeta a las regulaciones y restricciones
no arancelarias a que se refiere la fracción II, del artículo 176 de esta
Ley y no se acredite su cumplimiento o sin acreditar el
cumplimiento de las normas oficiales mexicanas o, en su caso, se
omita el pago de cuotas compensatorias. Tratándose de las
normas oficiales mexicanas de información comercial, sólo procederá
el embargo cuando el incumplimiento se detecte en el ejercicio de
visitas domiciliarias o verificación de mercancías en transporte.

III.- Cuando no se acredite con la documentación aduanera

correspondiente, que las mercancías se sometieron a los
trámites previstos en esta Ley para su introducción al territorio
nacional o para su internación de la franja o región fronteriza al
resto del país y cuando no se acredite su legal estancia o
tenencia, o se trate de vehículos conducidos por personas no
autorizadas. En el caso de pasajeros, el embargo precautorio
procederá sólo respecto de las mercancías no declaradas, así como
del medio de transporte, siempre que se trate de vehículo de servicio
particular, o si se trata de servicio público, cuando esté destinado a
uso exclusivo del pasajero o no preste el servicio normal de ruta.
 IV.- Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, del
segundo reconocimiento o de la verificación de mercancías en
transporte, se detecte mercancía no declarada o excedente en más
de un 10% del valor total declarado en la documentación aduanera
que ampare las mercancías.

V. Cuando se introduzcan dentro del recinto fiscal

vehículos de carga que transporten mercancías de importación sin el
pedimento que corresponda para realizar el despacho de las mismas.

VI. Cuando el nombre o domicilio fiscal del proveedor o

importador, señalado en el pedimento o en la factura, sean falsos o
inexistentes o cuando en el domicilio fiscal señalado en dichos
documentos, no se pueda localizar al proveedor o la factura sea falsa.

VII. Cuando el valor declarado en el pedimento sea inferior

en un 50% o más al valor de transacción de mercancías idénticas o
similares determinado conforme a los artículos 72 y 73 de esta Ley,
salvo que se haya otorgado la garantía a que se refiere el artículo 86-
A fracción I de esta Ley.

En los casos a que se refieren las fracciones VI y VII se requerirá una orden
emitida por el administrador general o el administrador central de investigación
aduanera de la Administración General de Aduanas del Servicio de Administración
Tributaria, para que proceda el embargo precautorio durante el reconocimiento
aduanero, segundo reconocimiento o verificación de mercancías en transporte.

En los casos a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, VI y VII el medio de
transporte quedará como garantía del interés fiscal, salvo que se cumpla con los
requisitos y las condiciones que establezca el Reglamento.

Por lo que se refiere a las fracciones III y IV, el resto del embarque quedará
como garantía del interés fiscal, salvo que se trate de maquiladoras o empresas
con programas de exportación autorizados por la Secretaría de Comercio y
Fomento Industrial, en este caso, sólo se procederá al embargo de la totalidad del
excedente, permitiéndose inmediatamente la salida del medio de transporte y del
resto de la mercancía correctamente declarada. (Artículo 151 Ley Aduanera)

Las autoridades aduaneras levantarán el acta de inicio del procedimiento

administrativo en materia aduanera, cuando con motivo del reconocimiento
aduanero, del segundo reconocimiento, de la verificación de mercancías en
transporte o por el ejercicio de las facultades de comprobación, embarguen
precautoriamente mercancías en los términos previstos por esta Ley.

En dicha acta se deberá hacer constar:

I. La identificación de la autoridad que practica la diligencia.

II. Los hechos y circunstancias que motivan el inicio del

procedimiento.

III. La descripción, naturaleza y demás características de

las mercancías.

IV. La toma de muestras de las mercancías, en su caso, y

otros elementos probatorios necesarios para dictar la resolución
correspondiente.

Deberá requerirse al interesado para que designe dos testigos y señale

domicilio para oír y recibir notificaciones dentro de la circunscripción territorial de la
autoridad competente para tramitar y resolver el procedimiento correspondiente,
salvo que se trate de pasajeros, en cuyo caso, podrán señalar un domicilio fuera
de dicha circunscripción.

Se apercibirá al interesado de que si los testigos no son designados o los

designados no aceptan fungir como tales, quien practique la diligencia los
designará; que de no señalar el domicilio, de señalar uno que no le corresponda a
él o a su representante, de desocupar el domicilio señalado sin aviso a la
autoridad competente o señalando un nuevo domicilio que no le corresponda a él
o a su representante, de desaparecer después de iniciadas las facultades de
comprobación o de oponerse a las diligencias de notificación de los actos
relacionados con el procedimiento, negándose a firmar las actas que al efecto se
levanten, las notificaciones que fueren personales se efectuarán por estrados,
siempre que, en este último caso y tratándose del reconocimiento aduanero,
segundo reconocimiento o de la verificación de mercancías en transporte, se
cuente con visto bueno del administrador de la aduana.

Dicha acta deberá señalar que el interesado cuenta con un plazo de diez
días hábiles, contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la
notificación, a fin de ofrecer las pruebas y formular los alegatos que a su derecho
convenga.

Cuando el embargo precautorio se genere con motivo de una inexacta

clasificación arancelaria podrá ofrecerse, dentro del plazo señalado, la celebración
de una junta técnica consultiva para definir si es correcta o no la clasificación
arancelaria manifestada en el pedimento; dicha junta deberá realizarse dentro de
los tres días hábiles siguientes a su ofrecimiento. En caso de ser correcta la
clasificación arancelaria manifestada en el pedimento la autoridad aduanera que
inició el procedimiento acordará el levantamiento del embargo y la entrega de las
mercancías, dejando sin efectos el mismo, en caso contrario, el procedimiento
continuará su curso legal. Lo dispuesto en este párrafo no constituye instancia.

La autoridad que levante el acta respectiva deberá entregar al interesado,

copia del acta de inicio del procedimiento, momento en el cual se considerará
notificado. (Artículo 150 Ley Aduanera)
RETENCIÓN DE MERCANCÍAS.

Las autoridades aduaneras, con motivo del ejercicio de sus facultades de

comprobación, procederán a la retención de las mercancías o de los medios de
transporte, en los siguientes casos:

I. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo

reconocimiento o verificación de mercancía en transporte, no se presente el
documento en el que conste el depósito efectuado en la cuenta aduanera
de garantía en el caso de que el valor declarado sea inferior al precio
estimado.

II. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero o segundo

reconocimiento, no se acredite el cumplimiento de normas oficiales
mexicanas de información comercial.

Asimismo, procederá la retención de los medios de transporte de las

mercancías que hubieran ocasionado daños en los recintos fiscales, en este
supuesto las mercancías no serán objeto de retención.

Las autoridades aduaneras en el acta de retención que para tal efecto se

levante, harán constar la fundamentación y motivación que dan lugar a la retención
de la mercancía o de los medios de transporte, debiendo señalarse al interesado
que tiene un plazo de quince días, para que presente la garantía a que se refiere el
artículo 36, fracción I, inciso e) de esta Ley, o de treinta días para que dé
cumplimiento a las normas oficiales mexicanas de información comercial o se
garanticen o paguen los daños causados al recinto fiscal por el medio de
transporte, apercibiéndolo que de no hacerlo, la mercancía o el medio de
transporte, según corresponda, pasarán a propiedad del Fisco Federal, sin que
para ello se requiera notificación de resolución alguna. Los plazos señalados en
este párrafo se computarán a partir del día siguiente a aquél en que surta efectos la
notificación del acta de retención. (Artículo 158 Ley Aduanera).
MEDIOS DE DEFENSA DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS EMITIDOS POR LAS AUTORIDADES ADUANERAS.

Recurso de revocación:

Contra los actos administrativos dictados en materia fiscal federal, se podrá

interponer el recurso de revocación. El recurso de revocación procederá contra las
resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que: dicten las
autoridades aduaneras. Código Fiscal de la Federación. Art.116 y 117.

Juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

Es un juicio que se entabla ante un organismo jurisdiccional ubicado dentro

del marco del poder ejecutivo o del poder judicial, que tiene por objeto resolver
una controversia suscitada entre un particular y una autoridad administrativa,
como consecuencia de un acto o resolución dictada por esta última y que lesiona
los derechos o intereses del primero.7 Ley Federal del Procedimiento Contencioso
Administrativo.

Juicio De Amparo.

Constituye por excelencia el Juicio protector de garantías constitucionales y

derechos humanos del contribuyente y puede promoverse:

a) Contra actos ejecutados en la tramitación de un juicio ante el Tribunal

Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, que tengan sobre las personas
o las cosas una ejecución que sea de imposible reparación.
b) Leyes Fiscales que por su sola aplicación causen perjuicio al particular.
c) Actos de autoridad fiscal por violación a las garantías individuales.
d) Sentencias definitivas emitidas por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa respecto de las cuales no proceda ningún recurso ordinario
 por el que puedan ser modificadas o revocadas.

Este juicio, se presenta dentro de los 15 días siguientes a aquel en que surta
efectos la notificación de la resolución que se combate.

La diferencia en este procedimiento, es que en el mismo se ventilan violaciones

directas a los derechos humanos y garantías otorgadas por la constitución política y
tratados internacionales, que se hayan cometido en el procedimiento administrativo,
así como en el juicio de nulidad y su resolución.

El Juicio será resuelto por un Juzgado de Distrito, en caso de amparo Indirecto,

o un Tribunal Colegiado, en caso de amparo directo, ambos son órganos del Poder
Judicial de la Federación y la sentencia dictada podrá ser en dos sentidos,
otorgando o negando el amparo. Si el amparo se concede, surtirán los siguientes
efectos:

 Cuando el acto reclamado sea de carácter positivo se restituirá al quejoso

en el pleno goce del derecho violado, restableciendo las cosas al estado
que guardaban antes de la violación; y
 Cuando el acto reclamado sea de carácter negativo o implique una
omisión, obligar a la autoridad responsable a respetar el derecho de que
se trate y a cumplir lo que el mismo exija actuando conforme a la ley.
Como el contribuyente podrá ver, existe una enorme posibilidad de anular las
resoluciones Fiscales, y de hecho más del 80% de las resoluciones que se
combaten, son anuladas ya sea en el juicio de nulidad o en amparo.
Un estudio oportuno del caso en concreto será la diferencia entre el
cumplimiento de una obligación fiscal ilegal, o la liberación de esta carga obligatoria,
por la misma razón “su ilegalidad”.
 BIBLIOGRAFÍA.

- Arteaga Nava, Elisur. Derecho Constitucional. Tercera edición, Editorial

Oxford, México D.F. 2009.

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- Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

- Ley Aduanera.

- Ley de Comercio Exterior.

- Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación.

- Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo.

- Código Fiscal de la Federación.

- Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria.