RECLAMACION
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn
interponer reclamacin.
Artculo 133.- ORGANOS COMPETENTES
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, respecto a los
tributos que administre.
2. La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, respecto a los tributos que
administre.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.
Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA
La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el artculo
anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.
Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la
Resolucin de Multa.
Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es
requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la
reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado
la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en los
casos establecidos en el segundo y tercer prrafo del Artculo 119.
Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciar mediante escrito fundamentado, autorizado por letrado en los lugares
donde la defensa fuera cautiva, adjuntando la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente,
cuyo formato se aprobar mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Tratndose de reclamaciones contra Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa, stas
se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da
hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida.
Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el mencionado
trmino, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto
de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por perodos similares
dentro del plazo que seale la Administracin. En caso de que la Administracin declare
improcedente o procedente en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin,
ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el mismo
monto, plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera
algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza,
ser devuelto de oficio.
Artculo 138.- RECLAMACION CONTRA RESOLUCION FICTA DENEGATORIA DE
DEVOLUCION
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido
el plazo de 45 (cuarenta y cinco) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo
163
Artculo 139.- RECLAMACION CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar Resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber interponer
recursos independientes, tanto para las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa
y Ordenes de Pago.
Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por
la Administracin durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado
y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o
acredite la cancelacin del monto reclamado actualizado a la fecha de pago, o presente carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.
En caso de que la Administracin declare improcedente o procedente en parte la reclamacin y
el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza
durante la etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el artculo
137. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
Artculo 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de seis (6)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta ltima
y al comiso, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido
el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tcita de
solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en
exceso.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite, el
cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de
notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
APELACION Y QUEJA
Artculo 143.- ORGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria general, regional y local, inclusive la relativa a las
aportaciones de seguridad social y las administradas por la Oficina de Normalizacin Previsional,
as como las reclamaciones sobre materia de tributacin aduanera.
Artculo 144.- RECURSOS CONTRA LA RESOLUCION FICTA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACION
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin y sta no notifique su decisin en el
plazo de seis (6) meses, o de dos (2) meses respecto de la denegatoria tcita de las solicitudes
de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso, el
interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos
siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la
decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la
decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse
directamente al Tribunal Fiscal.
Tambin procede el recurso de queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal,
sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo de seis (06) meses a que se refiere el primer
prrafo del Artculo 150.
Artculo 145.- PRESENTACION DE LA APELACION
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el
cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este
recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes
a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los
reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que sustituyan a esta ltima y al comiso, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APELACION
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada, adjuntando escrito
fundamentado con firma de letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva y la Hoja de
Informacin Sumaria, cuyo formato se aprobar mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15)
das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no
cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones
contra la resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta ltima
y al comiso, la Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de
cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la
apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber
acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago
o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del
trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la
notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de seis (6) meses
y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no
hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no
impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la
Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor
tributario. Sin embargo, ser admitida si el deudor tributario prueba que la omisin no se gener
por su causa o acredita la cancelacin del monto impugnado actualizado a la fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera
instancia, salvo el caso contemplado en el Artculo 147.
Artculo 149.- ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE
La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de apelacin, pudiendo
contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones que correspondan.
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACION
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir
de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los
cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, debiendo el Tribunal Fiscal
sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
Artculo 151.- APELACION DE PURO DERECHO
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin
sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta ltima
y al comiso, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin como de
puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al
interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano
recurrido, quin dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el
Artculo 146 y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia.
Artculo 152.- APELACION CONTRA RESOLUCION QUE RESUELVE LAS
RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones
de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al
comiso, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
a los de su notificacin.
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada
luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administracin
Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
SOLICITUD DE CORRECCION O AMPLIACION
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa. No
obstante, el Tribunal podr corregir errores materiales o numricos o ampliar su fallo sobre
puntos omitidos de oficio o a solicitud de parte, formulada por la Administracin Tributaria o por
el deudor tributario, dentro del trmino de cinco (5) das hbiles computados a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin certificada de la resolucin al deudor tributario.
En tales casos, el Tribunal resolver sin ms trmite, dentro del quinto da hbil de presentada
la solicitud.
Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el
sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del Artculo 102, constituirn
jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria,
mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o
por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario
Oficial.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente del
Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer,
constituyendo ste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen un cambio de
criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial.En los casos de resoluciones que establezcan
jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer demanda
contencioso-administrativa.
QUEJA
Artculo 155.- RECURSO DE QUEJA
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el
recurso, tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das, tratndose
de recursos contra el Tribunal Fiscal.
Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin
Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el
trmite en el plazo mximo de treinta (30) das hbiles de recepcionado el expediente, bajo
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
DELITOS
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en
los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la formulacin de
denuncia penal por delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se
regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de
algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria,
antes de que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o a falta de sta, el rgano
Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento en relacin al tributo y perodo en que
se realizaron las conductas sealadas.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar igualmente a
las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran
cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la
devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica la
creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el
nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
del Ministro de Economa y Finanzas.
Artculo 190.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas por
delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las
sanciones administrativas a que hubiere lugar
Artculo 191.- REPARACION CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin Tributaria
haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la
sancin penal.
Artculo 192.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios.
Los funcionarios de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones conozcan de
hechos que presumiblemente constituyan delito tributario, estn obligados a informar de su
existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente constituyan delito
tributario o estn encaminados a este propsito, tiene la facultad discrecional de formular
denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la
fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo, y a constituirse en parte civil en el proceso respectivo. En tal supuesto, de ser el
caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u rdenes de Pago que
correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda
de 30 (treinta) das de la fecha de notificacin del Auto de Apertura de Instruccin a la
Administracin Tributaria.
En caso de incumplimiento el Juez Penal podr disponer la suspensin del procedimiento penal,
sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala Superior competente
dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las
resoluciones tales como informe de perito, dictamen del Ministerio Pblico e informe final que se
emitan durante la tramitacin del referido proceso.
Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos que encuentre
indicios razonables de la comisin de delitos en general, quedando facultada para constituirse
en parte civil.
Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto
delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de informe de peritos de parte.
