Renta de Primera Categora

Se considera Rentas de Primera Categora a los siguientes casos:

1. Impuesto a la renta de persona natural

Los ingresos obtenidos por el arrendamiento y subarrendamiento de predios (terrenos o edificaciones) incluidos
sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador (persona que da en
alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda
al arrendador.

En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, si el monto del alquiler total del ao resulta
inferior al 6% del valor de autoavalo del ao 2016 (en base al cual cada municipalidad cobra el Impuesto Predial),
se deber declarar como Renta Presunta el 6% del valor de autoavalo.

Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que el
subarrendatario le paga al subarrendador y el monto que ste deba abonar al propietario. Esta presuncin no ser
de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta (valor de mercado), o previstas en el artculo 32-A de dicha Ley (precios de transferencia).

2. Predio

Se entiende por "predio" a las divisiones materiales que se hacen del suelo para su apropiacin por el hombre. De
otro lado, se entiende por "predio urbano" al inmueble que, an dentro de las poblaciones, est dedicada a uso
agrcola, forestal o pecuario, inclusive sus construcciones y edificios, aunque stos, total o parcialmente, se destinen
a vivienda.

Finalmente, se entiende por "predio urbano" al que est situado en centro poblado y se destina a vivienda o a
cualquier otro fin urbano, as como los terrenos sin edificar que tengan todas las obras de habilitacin urbana
consideradas en la respectiva licencia de urbanizacin.

3. Cesin temporal de bienes muebles e inmuebles

Los ingresos obtenidos por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles (distintos de predios), as
como los derechos sobre stos o sobre los predios.

4. Mejoras incorporadas

El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.

5. Cesin gratuita de predios

En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se deber declarar como Renta Ficta el seis por
ciento (6%) del valor de autoavalo del ao 2016, importe que debe considerarse como ingreso bruto. Si existiera
copropiedad de un predio, no ser de aplicacin la renta ficta cuando uno de los copropietarios ocupe el predio,
tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.

6. Cesin gratuita de bienes muebles o inmuebles distinto de los predios

En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio, se deber declarar como Renta Ficta el 8% del
valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, importe que
debe considerarse como ingreso bruto.
Renta de Segunda Categora
Rentas de Segunda Categora que se declaran en la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta:

1. Enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios

La ganancia de capital que se obtiene por la enajenacin, redencin o rescate de acciones, participaciones,
certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del
Impuesto a la Renta, por rentas de fuente peruana.

Importante

De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1112, la renta de fuente
peruana por enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, en
caso sea efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
ser considerada renta de segunda categora.

Recuerde que:

Las rentas de Segunda Categora, distintas de las originadas por la enajenacin de acciones, participaciones, bonos
y dems valores mobiliarios, como por ejemplo los intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc.,
estn sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se efecta segn el cronograma de obligaciones mensuales,
ya sea mediante la retencin a travs del PDT N 617- Otras retenciones o efectuando el pago directo con el
Formulario Virtual N 1665[1] Rentas de Segunda Categora. Las ganancias de capital por la transferencia de
inmuebles gravada con el Impuesto a la Renta, sern declaradas y pagadas a travs del Formulario Virtual N 1665.

2. Renta de fuente extranjera por la enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios

A la renta neta de Segunda Categora generada por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y otros valores
mobiliarios, se agrega la Renta Neta de Fuente Extranjera proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios,
siempre que dichos valores cumplan con alguna de las siguientes 2 condiciones establecidas en el artculo 51 de
la Ley:

Que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per (La Superintendencia de
Mercado de Valores SMV es la entidad encargada del Registro) y que se enajenen a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas (Por ejemplo: La Bolsa de Valores de Lima ).

Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un mecanismo de negociacin

Importante:

Las Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios se sumarn y
compensarn entre s y si resultara una renta neta, esta se sumar a la Renta Neta de la Segunda Categora
producida por la enajenacin de los referidos bienes. No se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o
territorios de baja o nula imposicin. La lista de estos pases o territorios lo encontrar en el Anexo del Reglamento
de la ley del Impuesto a la Renta.

Nota:

Si se genera una Renta de Fuente Extranjera por la enajenacin de valores mobiliarios, pero sin cumplirse alguno
de los supuestos del artculo 51 de la Ley, deber sumarse a las Rentas del Trabajo, mas no deber sumarse a las
Rentas de Segunda Categora. Cabe precisar que se considera Renta de Fuente Extranjera porque las entidades
que emiten estos valores mobiliarios no estn domiciliadas en el Per.
Impuesto a la Renta de Tercera Categora
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es un tributo que se determina anualmente. Su cmputo se inicia el
01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Esta categora de renta grava los ingresos que provengan
de las personas naturales con negocio, todo tipo de renta que obtengan las personas jurdicas, y as tambin las
rentas que se consideren como Tercera Categora por mandato de la misma Ley.
Renta de Cuarta Categora
Son Rentas de Cuarta Categora, entre otros:

1. Por el ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio

Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

Importante

CAS (Contrato Administrativo de Servicios)

Los trabajadores CAS, slo estn obligados a declarar, siempre que tengan un saldo del impuesto por regularizar.
Los trabajadores CAS a partir del 01/01/2013 no estn obligados a emitir Recibos por Honorarios, sin embargo,
debern declarar sus ingresos como rentas de cuarta categora en la Casilla 107, en donde escogern como tipo
de documento la opcin "Consolidado", indicando adems el periodo y el ingreso bruto recibido por cada mes.

Recuerde que:

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio,
califican como rentas de Tercera Categora.

2. Por la funcin de director, mandatario, regidor u otros

Las obtenidas por el desempeo de funciones como director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, as como las obtenidas por las funciones de regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciban dietas. Se entiende por:

Director de empresas: A la persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elegido por la
Junta General de Accionistas.
Sndico: Al funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso de quiebra
o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la
actividad de la empresa fallida.
Mandatario: A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se obliga a realizar uno
o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorizacin alguna, asume
conscientemente el manejo de los negocios o de la administracin de los bienes de otro que lo ignora, en
beneficio de este ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del finado,
custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeo de las funciones del Regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.

Importante:

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de dependencia, es decir, a trabajos
prestados en forma independiente. Si la renta de Cuarta Categora se complementa con explotaciones comerciales
o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora.

Recuerde que:

Aquellos que perciban Rentas de Cuarta Categora, estn obligados a emitir Recibo por Honorarios fsico o
electrnico. Por excepcin no se encuentran obligados a emitir Recibo por Honorarios nicamente quienes
obtengan ingresos por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios,
mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. (Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del
numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago - R.S. 007-99/SUNAT)
Rentas de Quinta Categora
Son Rentas de Quinta Categora, entre otros:

1. Ingresos Obtenidos por el trabajo prestado en forma dependiente

Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,
tales como sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

Recuerde:

Para considerar que existe una relacin de dependencia debe existir subordinacin entre el trabajador que obtiene
la renta de quinta categora y su empleador, es decir, existe una relacin laboral, en la cual el trabajo se brinda de
acuerdo a las instrucciones del empleador. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal
tambin son rentas de quinta categora, sin embargo, por mandato contenido en el inciso d) del artculo 18 de la
Ley del Impuesto a la Renta, las rentas vitalicias y las pensiones estn inafectas, es decir, no pagan Impuesto a la
Renta.

2. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades

El importe de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.

3. Retribuciones de socios y/o titulares de empresas

El importe de las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia percibidas por los socios y
titulares de EIRL, as como las que se asignen los socios de cooperativas de trabajo.

Nota

No son rentas de Quinta Categora, sino de Tercera Categora los importes que se asignen como sueldo los dueos
de empresas unipersonales (personas naturales con negocio).

Otras Rentas de Quinta Categora

Importante

No son Rentas de Quinta Categora, entre otras:

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud a los servidores a que se refiere el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Las sumas que percibe el trabajador por brindar su servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin, hospedaje y movilidad.

Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estn sujetos a sustento por parte del trabajador
frente a su empleador. Caso contrario, de no estar sujeto a sustento, se considerar de libre disposicin y de ser
as, estar gravado con el impuesto.

[*] No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del
regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban (inciso d) del artculo 20 del Reglamento).