Coproductos

Las caractersticas de los coproductos son:

Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultnea a

partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.
Tienen una fase en el proceso de produccin en que se separan en productos
identificables y se pueden vender como tales, o se pueden someter a procesos
adicionales.
Tienen un procesamiento comn simultneo; es decir, ningn producto se puede
producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems
productos.
Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles.
Todos se consideran de igual importancia ya sea por las necesidades que cubren
o por su valor comercial, en relacin con la produccin total.

Mtodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos

El objetivo de la contabilidad de costos en la produccin conjunta es asignar una parte
de los costos conjuntos totales incurridos antes del punto de separacin a cada
coproducto, de tal forma que puedan determinarse los costos unitarios respectivos.
Deben encontrarse mtodos que garanticen, hasta donde sea razonable, que esta
asignacin de costos conjuntos a cada uno de los coproductos sea lo menos arbitraria
posible, del mismo modo que en el problema de la distribucin de los cargos indirectos
a los diferentes centros de costos, rdenes de produccin y procesos, buscamos bases
lgicas que sustituyeran la no identificacin, de tal forma que los cargos indirectos se
reflejaran en los productos terminados.
Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos la direccin de la empresa
debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que
pueden proporcionar informacin engaosa por la mezcla de productos obtenidos. Esta
asignacin la podemos utilizar para la determinacin de los costos unitarios de los
coproductos y para la elaboracin de estados financieros.
En la prctica, existen diversos mtodos para la asignacin de los costos conjuntos a los
coproductos, entre los cuales se encuentran los siguientes:

Asignacin usando las unidades producidas (volumen de produccin).

Asignacin usando el precio de venta del mercado en el punto de separacin.

Mtodo de asignacin usando las unidades producidas (volumen de

produccin)
En este mtodo, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la
cantidad de produccin total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies
cbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de
medicin vare de producto a producto, debe encontrarse un factor de conversin para
uniformar los resultados que se obtengan; es decir, la unidad de medicin debe ser la
misma para todos los coproductos. Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto
en proporcin a la participacin que cada uno de ellos tiene en la produccin total.
Supngase que la compaa Alesca, S.A. procesa de una sola materia prima hasta el
punto de separacin, en cuya etapa se obtienen tres coproductos (A, B y C). La
produccin total expresada en barriles durante el mes de abril de 199X es de 10 000 y
est integrada por 4 500 del coproducto A, 2 000 del coproducto B y 3 500 del
coproducto C. Los costos conjuntos en que se incurri durante el mismo periodo antes
del punto de separacin son de $500 000
 Determinacin de los costos de los coproductos correspondientes al mes de abril de
199x

Produccin Costo
Coproducto registrada
(barriles) Total Unitario

A 4500 225.000,00 50,00

B 2000 100.000,00 50,00
C 3500 175.000,00 50,00
Total 10000 500.000,00

Formula:
Asignacin de los costos Produccin por producto (barriles) Costos
= x
conjuntos a cada coproducto Total de produccin (barriles) conjuntos

4500
Coproducto A = * 500.000,00 = 225.000,00
10000
2000
Coproducto B = * 500.000,00 = 100.000,00
10000
3500
Coproducto C = * 500.000,00 = 175.000,00
10000
Este mtodo usa el mismo costo unitario para nada coproducto; es decir, los costos
conjuntos de $500 000.00 entre la produccin total:

Costos conjuntos $500000,00

= = $ 50,00 por barril
Produccin total 10000 (bls)

Por lo anterior, este mtodo dar como resultado diferentes porcentajes de utilidad
bruta para nada uno de los coproductos, ya que los precios de venta por barril son:

Coproducto Precio de venta

A $80,00
B $60,00
C $40,00

Como se puede observar en la figura, la venta del coproducto C refleja una prdida bruta
de $35 000.00 (25.0% respecto a sus ingresos). Esto podra llevar a la conclusin de que
la compaa Alesna, S.A. slo debe producir los coproductos A y B y suspender la
produccin del C. Por supuesto, una sugerencia como sta no es factible ni razonable ya
que tienen un procesamiento comn simultneo, y no se puede producir solamente los
coproductos A y B en forma individual sin que al mismo tiempo surja el coproducto C.
Analisis de resultados por lnea de coproductos.

Coproducto
Concepto Total A B C
Volumen (barriles) 10000 4500 2000 3500
Precio de venta ($ por barril) 80,00 60,00 40,00
Costo de produccin ($por barril) 50,00 50,00 50,00
Ingresos ($) 620000,00 360000,00 120000,00 140000,00
Costo de produccin ($) 500000,00 225000,00 100000,00 175000,00
utilidad (prdida) bruta ($) 120000,00 135000,00 20000,00 -35000,00
(%) 19.4 37.5 16.7 (25.0)

La caracterstica de este mtodo es su simplicidad, no su exactitud. La principal ventaja

del mtodo de asignacin usando las unidades producidas es que brinda una alternativa
para distribuir los costos conjuntos cuando el valor de mercado para los coproductos no
puede ser determinado. La principal desventaja es que no se considera la capacidad de
los coproductos para generar ingresos.

Mtodo de asignacin usando el precio de venta del mercado en el punto de

separacin
En este mtodo se consideran los precios de venta del mercado de los coproductos en
el punto de separacin y se desarrolla como sigue:
1. Se obtiene el total de los costos conjuntos.
2. 2. Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto
de separacin.
3. 3. Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas,
dando como resultado un factor de costo total por cada $1.00 de ventas.
4. 4. El factor se multiplica por el valor de venta para cada coproducto y se llega as
a la asignacin de los costos conjuntos para cada coproducto.
Para ejemplificar este mtodo de asignacin de costos conjuntos, tomemos los mismos
datos de la compaa Alesca, S.A. del ejemplo anterior.
1. Se obtiene el total de los costos conjuntos en que se incurri en el mes de abril
de 199X antes del punto de separacin y que en este caso es de $500 000.00.
2. 2. Se calcula el valor total de mercado de cada coproducto en el punto de
separacin, quedando como sigue:
 Produccin Valor de mercado
Coproducto registrada
(barriles) Por barril Total
A 4500 80,00 360000,00
B 2000 60,00 120000,00
C 3500 40,00 140000,00
Total 10000 620000,00

3. Se determina el factor de costo total para cada $1.00 de ventas.

Total de los costos conjuntos $500000,00

Factor = = = 0,806452
Valor de mercado total $620000,00

4. Se aplica el factor de costo total al valor de mercado de cada producto para llegar
a la asignacin de costos conjuntos para cada uno de ellos:

Valor de Asignacin de Produccin

mercado costos registrada Costo
Coproductos total Factor conjuntos (barriles) Unitario
A 360000,00 0,806452 290322,58 4500 64,52
B 120000,00 0,806452 96774,19 2000 48,39
C 140000,00 0,806452 112903,23 3500 32,26
Total 620000,00 500000,00 10000

Este mtodo, como dijimos anteriormente, se basa en la capacidad de generacin de

ingresos de cada coproducto; asi, un cambio en el valor de mercado, de cualquiera de
los coproductos ocasionar una variacin en los costos conjuntos asignados a todos los
coproductos, aunque no ocurra una modificacin en la produccin. Obsrvese que en
los dos mtodos, los costos conjuntos totales ($500 000.00) son los mismos. El anlisis
de resultados por lnea de coproductos se puede observar en la figura.
A continuacin se muestran los costos unitarios determinados bajo los dos mtodos
antes expuestos y los precios de venta correspondientes.
Anlisis de resultados por lnea de coproductos

Coproducto
Concepto Total A B C
Volumen (barriles) 10000 4500 2000 3500
Precio de venta ($ por barril) 80,00 60,00 40,00
Costo de produccin ($por barril) 64,52 48,39 32,26
Ingresos ($) 620000,00 360000,00 120000,00 140000,00
Costo de produccin ($) 500000,00 290322,58 96774,19 112903,23
utilidad (prdida) bruta ($) 120000,00 69677,42 23225,81 27096,77
(%) 19.4 19,4 19,4 19,4

Costo unitario
Precio de venta
Coproducto Primer Segundo
por barril
procedimiento procedimiento
A 80,00 50,00 64,52
B 60,00 50,00 48,39
C 40,00 50,00 32,26

El cuadro anterior muestra en forma objetiva las diferentes apreciaciones a que puede
dar lugar la asignacin de los costos conjuntos por uno y otro mtodo. Como se puede
observar en el primer procedimiento, el coproducto C muestra una prdida bruta de
$10.00 por barril (25.0% del precio de venta) mientras que los coproductos A y B
muestran una utilidad bruta de $30.00 y $10.00, que representan 37.5% y 16.7% del
precio de venta, respectivamente. En el segundo procedimiento, todos los coproductos
reflejan una utilidad bruta del 19.4% sobre el precio de venta. Es importante mencionar
nuevamente que la asignacin de costos conjuntos es en gran parte arbitraria, por lo
que no debe utilizarse por parte de la direccin de la empresa para propsitos de
planeacin, control y toma de decisiones ya que no constituye informacin relevante y
puede ser contraproducente. Una de las caractersticas de los coproductos es que no se
pueden producir en forma individual sin que al mismo tiempo surjan los dems
productos. Por lo tanto, se obtiene informacin de mayor utilidad comparando los
costos conjuntos totales en que se incurri con los ingresos generados de la produccin
total. Lo que podemos buscar es la mezcla que d la mayor utilidad cuando los
coproductos puedan elaborarse en diferentes proporciones.