UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC 36)

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

CURSO : NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA

DOCENTE : RIOS FLORES, Elfred.

INTEGRANTES : CALDERN CAJAHUANCA , Christian

SEMESTRE : 2017-II

TINGO MARIA PERU

2017

PAGINA 1
INDICE
I. INTRODUCCION ................................................................................................................ 4
II. DEFINICIN ........................................................................................................................ 5
III. DESAROLLO .................................................................................................................. 6
3.1. OBJETIVO DE LA NIC 36 ........................................................................................ 6
3.2. ALCANCE ................................................................................................................... 6
3.3. DEFINICIONES DE TERMINOS.............................................................................. 8
3.4. IDENTIFICACIN DE UN ACTIVO QUE PODRA ESTAR DETERIORADO.
10
3.4.1. Fuentes externas para comprobar si existe deterioro: ........................ 11
3.4.2. Fuentes internas para comprobar si existe deterioro en un activo:. 11
3.5. MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE: .................................................... 13
3.5.1. Valor razonable ............................................................................................... 15
3.5.2. Valor en uso ..................................................................................................... 16
3.6. ESTIMACIN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTURO. ............................ 17
3.6.1. Composicin de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros.
18
3.6.2. Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera .................................. 20
3.6.3. Tasa de descuento. ........................................................................................ 20
3.7. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL
VALOR. .................................................................................................................................. 21
3.8. UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO Y PLUSVALA. ....................... 21
3.8.1. Identificacin de la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece un activo. ...................................................................................................... 21
3.8.2. Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora
de efectivo ........................................................................................................................ 21
3.8.3. Plusvala. .......................................................................................................... 22
3.8.4. Asignacin de la plusvala a las unidades generadoras de efectivo.
22
3.8.5. Comprobacin del deterioro del valor para las unidades
generadoras de efectivo con plusvala. ................................................................... 22
3.8.6. Periodicidad de la comprobacin del deterioro del valor. .................. 23
3.8.7. Activos comunes de la entidad. ................................................................. 23
3.8.8. Prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo: ............................................................................................................................ 24
3.9. REVERSIN DE LAS PRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR ............. 25
3.9.1. Fuentes externas de informacin .............................................................. 25
3.9.2. Fuentes internas de informacin ............................................................... 25

PAGINA 2
 3.10. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UN
ACTIVO INDIVIDUAL .......................................................................................................... 26
3.11. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO........................................................................ 26
3.12. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE LA
PLUSVALA .......................................................................................................................... 26
3.12.1. Informacin a revelar ................................................................................ 26
3.13. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE LA
PLUSVALA .......................................................................................................................... 27
IV. CASO PRCTICO ....................................................................................................... 28
V. CONCLUSIONES............................................................................................................. 33
VI. BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................ 34
VII. ANEXOS ........................................................................................................................ 35

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 I. INTRODUCCION

El presente trabajo se relaciona con la NIC 36 Deterioro del Valor de los

Activos el cual comprende la contabilizacin y la informacin financiera a
revelar en el caso de deterioro de valor de toda clase de activos. Establece los
procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos
estn contabilizados por un importe en libros que no sea superior a su importe
recuperable, para evaluar la recuperabilidad de los activos y reconocer
perdidas por deterioro del valor.

Este trabajo est dividido en 5 partes , primero lo que es la definicin de la NIC

a tratar; luego est el desarrollo dentro del cual se encuentra :el objetivo, el
alcance, las definiciones de trminos, la identificacin de un activo que podra
estar deteriorado, la medicin del importe recuperable, estimacin de los flujos
de efectivo futuro, reconocimiento y medicin de la perdida por deterioro del
valor, unidades generadoras de efectivo y plusvala, entre otros puntos a tratar;
luego se encuentra el caso prctico para entender mejor como se aplica esta
norma ; por ultimo tenemos la conclusiones, bibliografas y anexos.

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NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

II. DEFINICIN

Se refiere a la cantidad en la que el importe en libros de un activo o

unidad generadora de dinero excede a su importe recuperable.

Al desagregar tenemos los siguientes conceptos:

El Deterioro es la accin y efecto de deteriorarse y est asociado con la
decadencia.
El Activo es un bien que la empresa posee y que puede convertirse en
dinero u otros medios lquidos equivalentes.

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 III. DESAROLLO

3.1. OBJETIVO DE LA NIC 36

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los
procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que
sus activos estn contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado
por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de
su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se
presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad
reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo, as
tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por
deterioro del valor, as como la informacin a revelar.

3.2. ALCANCE

3.2.1. Esta Norma se aplicar para la contabilizacin del deterioro del valor
de todos los activos, distintos de:
a) Inventarios
b) Activos surgidos de los contratos de construccin
c) Activos por impuestos diferidos
d) Activos procedentes de beneficios a los trabajadores
e) Activos financieros que se encuentren incluidos en el
alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros
f) Propiedades de inversin que se midan segn su valor
razonable (vase la NIC 40)
g) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola
dentro del alcance de la NIC 41 que se midan segn su
valor razonable menos los costos de disposicin
h) Costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles,
surgidos de los derechos contractuales de una entidad
aseguradora en los contratos de seguro que estn dentro
del alcance de la NIIF 4

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 i) Activos no corrientes (o grupos para su disposicin)
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo
con la NIIF 5. Para la venta y operaciones discontinuadas
3.2.2. Esta Norma no es de aplicacin a los inventarios, a los activos
derivados de los contratos de construccin, a los activos por
impuestos diferidos, a los activos que surgen de las retribuciones a
los empleados ni a los activos clasificados como mantenidos para la
venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposicin que se
haya clasificado como mantenido para la venta) porque las Normas
existentes aplicables a estos activos establecen los requisitos para
su reconocimiento y medicin.
3.2.3. Esta Norma es de aplicacin a los activos financieros clasificados
como:
a) subsidiarias, segn se definen en la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados;
b) asociadas, segn se definen en la NIC 28 Inversiones
en Asociadas y Negocios Conjuntos; y
c) negocios conjuntos, tal como se definen en la NIIF 11
Acuerdos Conjuntos.
3.2.4. Esta Norma no es aplicable a los activos financieros que se
encuentren en el alcance de la NIIF 9, a las propiedades de inversin
que se midan segn su valor razonable dentro del alcance de la NIC
40, o a los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola
que se midan a su valor razonable menos los costos de venta, dentro
del alcance de la NIC 41. Sin embargo, esta Norma es aplicable a los
activos que se contabilicen segn su valor revaluado (es decir, valor
razonable en la fecha de la revaluacin menos cualquier
depreciacin acumulada posterior y prdida por deterioro de valor
acumulada posterior) de acuerdo con otras NIIF, como el modelo de
revaluacin de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38
Activos Intangibles. La nica diferencia entre el valor razonable de un
activo y su valor razonable menos los costos de disposicin es el
costo incremental directo atribuible a la disposicin del activo

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 a) Si los costos de disposicin son insignificantes, el
importe recuperable del activo revaluado ser
necesariamente prximo a, o mayor que, su valor
revaluado. En este caso, despus de la aplicacin de
los criterios de la revaluacin, es improbable que el
activo revaluado se haya deteriorado, y por tanto no es
necesario estimar el importe recuperable.
b) [eliminado]

Si los costos de disposicin no fueran insignificantes, el valor razonable menos

los costos de disposicin del activo revaluado ser necesariamente inferior a su
valor razonable. En consecuencia, el activo revaluado ver deteriorado su
valor, si su valor en uso es inferior a su valor revaluado. En este caso, despus
de la aplicacin de los requerimientos de la revaluacin, una entidad aplicar
esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su valor.

3.3. DEFINICIONES DE TERMINOS

Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifica:

a) Un mercado activo: mercado en el que se dan todas las

siguientes condiciones:
Las partidas negociadas en el mercado son
homogneas;
Normalmente se pueden encontrar en todo momento
compradores y vendedores; y
Los precios estn disponibles al pblico
b) Importe en libros: importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la depreciacin (amortizacin)
acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas, que se refieran al mismo.
c) Unidad generadora de efectivo: grupo identificable de
activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo a
favor de la entidad que son, en buena medida,

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 independientes de los flujos de efectivo derivados de otros
activos o grupos de activos.
d) Activos comunes de la entidad: son activos, diferentes de
la plusvala, que contribuyen a la obtencin de flujos de
efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo
que se est considerando como en otras.
e) Costos de disposicin: son los costos incrementales
directamente atribuibles a la disposicin de un activo o
unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos
financieros y los impuestos a las ganancias.
f) Importe depreciable de un activo: su costo, o el importe
que lo sustituya en los estados financieros, menos su valor
residual.
g) Depreciacin (Amortizacin): distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
h) Valor razonable menos los costos de venta: importe que
se puede obtener por la venta de un activo o unidad
generadora de efectivo, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costos
de disposicin.
i) Prdida por deterioro del valor: cantidad en que excede
el importe en libros de un activo o unidad generadora de
efectivo a su importe recuperable
j) Importe recuperable de un activo o de una unidad
generadora de efectivo: mayor entre su valor razonable
menos los costos de venta y su valor en uso
k) Vida til es:
El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad; o
El nmero de unidades de Produccin o similares que
se espera obtener del mismo por parte de la entidad

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 l) Valor en uso: valor presente de los flujos futuros de
efectivo estimados que se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.

3.4. IDENTIFICACIN DE UN ACTIVO QUE PODRA ESTAR

DETERIORADO.
Seguidamente tenemos un flujo grama en el que se resumen
todos los pasos a seguir para determinar si existe deterioro de un
activo. La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que
se informa. Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe
recuperable del activo.

Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor,

la entidad deber tambin:

Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo

intangible con una vida til indefinida, as como de los activos
intangibles que an no estn disponibles para su uso,
comparando su importe en libros con su importe recuperable.
Esta comprobacin del deterioro del valor puede efectuarse en
cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se
efecte en la misma fecha cada ao. La comprobacin del
deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede
realizarse en distintas fechas.
No obstante, si dicho activo intangible se hubiese reconocido
inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobar el
deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.
Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala
adquirida en una combinacin de negocios.

La capacidad de un activo intangible para generar suficientes beneficios

econmicos futuros como para recuperar su importe en libros estar sujeta,
generalmente, a una mayor incertidumbre antes de que el activo est
disponible para su uso.

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 3.4.1. Fuentes externas para comprobar si existe deterioro:
Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido
significativamente ms que lo que cabra esperar como consecuencia del paso
del tiempo o de su uso normal.

Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes
al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta pera, o
bien en el mercado al que est destinado el activo. Durante el periodo, las
tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de
inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de
descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que
disminuyan su importe recuperable de forma significativa.

El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su

capitalizacin burstil.

3.4.2. Fuentes internas para comprobar si existe deterioro en un

activo:
Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo.
Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se
espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad. Estos
cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes de
discontinuacin o restructuracin de la operacin a la que pertenece el activo,
planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideracin
como finita de la vida til de un activo, en lugar de indefinida.

Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el

rendimiento econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
Dividendos procedentes de subsidiarias, entidades controladas de forma
conjunta o asociadas para una inversin en una subsidiaria, entidad controlada
de forma conjunta o asociada, el inversor reconoce un dividendo procedente de
la inversin y existe evidencia de que:

El importe en libros de la inversin en los estados financieros separados

supera el importe en libros en los estados financieros consolidados de

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 los activos netos de la entidad en que se ha invertido, incluyendo la
plusvala asociada; o
El dividendo supera el resultado integral total de la subsidiaria, entidad
controlada de forma conjunta o asociada en el periodo en que ste se ha
declarado.

La entidad puede identificar otros indicios para detectar que el valor del activo
puede haberse deteriorado, lo que tambin le obligara a determinar el importe
recuperable del activo o, en el caso de la plusvala a comprobar el deterioro del
valor.

La evidencia obtenida a travs de informes internos, que indique un deterioro

del valor del activo, incluye la existencia de:

a) Flujos de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de

efectivo para operar con l o mantenerlo, que son significativamente
mayores a los presupuestados inicialmente;
b) Flujos netos de efectivo reales, o resultados, derivados de la operacin
del activo, que son significativamente peores a los presupuestados;
c) Una disminucin significativa de los flujos de efectivo netos o de la
ganancia de operacin presupuestada, o un incremento significativo de
las prdidas originalmente presupuestadas procedentes del activo; o
d) Prdidas de operacin o flujos netos negativos de efectivo para el activo,
cuando las cifras del periodo corriente se suman a las presupuestadas
para el futuro.

Esta Norma exige comprobar, al menos anualmente, el deterioro del valor de

un activo intangible con una vida til indefinida o todava no disponible para su
uso, as como de la plusvala., el concepto de materialidad o importancia
relativa se aplicar al identificar si es necesario estimar el importe recuperable
de un activo. Por ejemplo, si los clculos previos muestran que el importe
recuperable de un activo es significativamente superior a su importe en libros,
la entidad no necesitar volver a estimar su importe recuperable, siempre que
no haya ocurrido ningn evento que pudiera haber eliminado esa diferencia.

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Si las tasas de inters de mercado u otras tasas de mercado de rendimiento de
las inversiones se hubiesen incrementado durante el periodo, la entidad no
estar obligada a realizar una estimacin formal del importe recuperable del
activo en los siguientes casos:

a) Cuando no sea probable que la tasa de descuento utilizada al calcular el

valor en uso del activo vaya a verse afectado por el incremento de estas
tasas de mercado.
b) Cuando resulte probable que la tasa de descuento, utilizada al calcular
el valor en uso del activo, vaya a verse afectado por el incremento en
esas tasas de mercado, pero los anlisis previos de sensibilidad sobre el
importe recuperable muestran que:
Es improbable que se vaya a producir una disminucin
significativa en el importe recuperable, porque es probable que
los flujos futuros de efectivo se vean aumentados (por ejemplo, en
algunos casos, la entidad podra ser capaz de demostrar que
puede ajustar sus ingresos de actividades ordinarias para
compensar cualquier incremento en las tasas de mercado); o
Es improbable que de la disminucin del importe recuperable
resulte un deterioro del valor que sea significativo.

Si existiese algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor,

esto podra indicar que, la vida til restante, el mtodo de depreciacin
(amortizacin) o el valor residual del activo, necesitan ser revisados y ajustados
de acuerdo con la Norma aplicable a ese activo, incluso si finalmente no se
reconociese ningn deterioro del valor para el activo considerado.

3.5. MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE:

No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los

costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al
importe en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor y, no
sera necesario estimar el otro importe.

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Sera posible calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta,
incluso si ste no se negociase en un mercado activo. Sin embargo, en
ocasiones no es posible determinar el valor razonable del activo menos los
costos de venta, por la inexistencia de bases para realizar una estimacin fiable
del importe que se podra obtener, por la venta del activo en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas. En este caso, la entidad podra utilizar el valor en uso
del activo como su importe recuperable.

Si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo excede de

forma significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se
considerar a este ltimo como su importe recuperable.

Este ser, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su

disposicin. Esto es as porque el valor en uso de un activo que se mantiene
para disposicin consistir, principalmente, en los ingresos netos de la
disposicin, tales como los flujos de efectivo futuros, derivados de su utilizacin
continuada hasta la disposicin, probablemente resulten insignificantes a
efectos del clculo.

El importe recuperable se calcular para un activo individual, a menos que el

activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida,
independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si este
fuera el caso, el importe recuperable se determinar para la unidad generadora
de efectivo a la que pertenezca el activo, a menos que:

a) El valor razonable del activo menos el costo de venta sea mayor que su
importe en libros; o
b) Se estime que el valor en uso del activo est prximo a su valor
razonable menos los costos de venta, y este ltimo importe pueda ser
determinado.

En algunos casos, para la determinacin del valor razonable del activo menos
los costos de venta o del valor en uso, las estimaciones, los promedios y otras
simplificaciones en el clculo pueden proporcionar una aproximacin razonable

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a las cifras que se obtendran de clculos ms detallados como los ilustrados
en esta Norma.

Medicin del importe recuperable de un activo intangible con una vida til
indefinida requiere que se compruebe anualmente el deterioro del valor de un
activo intangible con una vida til indefinida, mediante la comparacin de su
importe en libros con su importe recuperable, con independencia de la
existencia de cualquier indicio de deterioro del valor.

No obstante, podran emplearse los clculos recientes ms detallados del

importe recuperable efectuados en el periodo precedente para comprobar el
deterioro del valor de ese activo en el periodo corriente, siempre que se
cumplan los siguientes requisitos:

a) En el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo

que sean en buena medida independientes de aquellos flujos que
provienen de otros activos o grupos de activos y, en consecuencia, se
compruebe su deterioro del Valor como parte de la unidad generadora
de efectivo a la cual pertenece, que los activos y pasivos que componen
esa unidad no hayan cambiado significativamente desde que se realiz
el clculo ms reciente del importe recuperable;
b) Que el clculo del importe recuperable ms reciente diese lugar a una
cantidad que exceda, por un margen significativo, del importe en libros
del activo; y
c) Que basndose en un anlisis de los eventos y circunstancias que han
ocurrido y aquellas circunstancias que han cambiado desde que se
efectu el clculo ms reciente del importe recuperable, la probabilidad
de que el importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros
sea remota.

3.5.1. Valor razonable

La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es
la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una

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transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, ajustado por los
costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin del activo.

Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en

un mercado activo, el valor razonable del activo menos los costos de venta
sera el precio de mercado del activo, menos los costos de disposicin. El
precio de mercado adecuado ser, normalmente, el precio comprador corriente .

Cuando no se disponga del precio comprador corriente, el precio de la

transaccin ms reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el
valor razonable del activo menos los costos de venta, siempre que no se hayan
producido cambios significativos en las circunstancias econmicas, entre la
fecha de la transaccin y la fecha en la que se realiza la estimacin.

Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor

razonable menos los costos de venta se calcular a partir de la mejor
informacin disponible para reflejar el importe que la entidad podra obtener, al
final del periodo sobre el que se informa, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas, una vez deducidos los costos de disposicin.

Para determinar este importe, una entidad considerar el resultado de

transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial.

El valor razonable del activo menos el costo de venta no reflejar una venta
forzada, salvo que la gerencia se vea obligada a vender inmediatamente.

Los costos de disposicin, diferentes de aqullos que ya hayan sido

reconocidos como pasivos, se deducirn al calcular el valor razonable menos
los costos de venta.

3.5.2. Valor en uso

Los siguientes elementos debern reflejarse en el clculo del valor en

uso de un activo:
a) Una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
obtener del activo;
b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la
distribucin temporal de dichos flujos de efectivo futuros;

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 c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de
mercado sin riesgo;
d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
e) Otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el
mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros

3.6. ESTIMACIN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTURO.

En la determinacin del valor en uso la entidad:

Basar las proyecciones de los flujos de efectivo en hiptesis
razonables y fundamentada
Basar las proyecciones de flujos de efectivo en los presupuestos
o pronsticos financieros ms recientes, que hayan sido
aprobados por la gerencia en un periodo como mximo de cinco
aos, salvo que pueda justificarse un plazo mayor.
Estimar las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al
periodo cubierto por los presupuestos o pronsticos ms
recientes, extrapolando las proyecciones anteriores basadas en
ellos, utilizando para los aos posteriores escenarios con una
tasa de crecimiento nula o decreciente, salvo que se pudiera
justificar el uso de una tasa creciente.
Esta tasa de crecimiento no exceder de la tasa media de
crecimiento a largo plazo para los productos o industrias, as
como para el pas o pases en los que opera la entidad y para el
mercado en el que se utilice el activo, a menos que se pueda
justificar una tasa de crecimiento mayor.

La gerencia evaluar la razonabilidad de las hiptesis en las que se basan sus

proyecciones corrientes de flujos de efectivo, examinando las causas de las
diferencias entre las proyecciones de flujos de efectivo pasadas y corrientes.

Por lo general, no se suele disponer de presupuestos o pronsticos financieros

que sean detallados, explcitos y fiables, para periodos superiores a cinco aos

La gerencia puede utilizar proyecciones de flujos de efectivo, basadas en los

presupuestos o pronsticos para un periodo mayor de cinco aos, siempre que
est segura de que son fiables y pueda demostrar su capacidad, a partir de la

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experiencia pasada, para predecir los flujos de efectivo de forma precisa en
plazos tan largos de tiempo.

Las proyecciones de flujos de efectivo hasta el final de la vida til del activo se
estimarn extrapolando las proyecciones de flujos de efectivo basados en
presupuestos o pronsticos, utilizando una tasa de crecimiento para los aos
siguientes.

Esta tasa ser constante o decreciente, a menos que la informacin objetiva

indique que una tasa creciente se ajuste mejor a los patrones que sigue el ciclo
de vida del producto o del sector industrial. Si resultara adecuado, la tasa de
crecimiento podra tambin ser nula o negativa.

Cuando las condiciones sean favorables, es probable que entren competidores

en el mercado y limiten el crecimiento. Por tanto, las entidades podran tener
dificultades para superar la tasa media de crecimiento histrica a largo plazo
(por ejemplo, veinte aos), referida a los productos, sectores industriales, pas
o pases en los que la entidad opera, o al mercado en que el activo se utiliza.

Al usar informacin de presupuestos o pronsticos, una entidad considerar si

la informacin refleja hiptesis razonables y fundamentadas, y si representa la
mejor estimacin de la gerencia sobre el conjunto de condiciones econmicas
que existirn durante la vida til restante del activo.

3.6.1. Composicin de las estimaciones de los flujos de efectivo

futuros.

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn:

a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin

continuada del activo;
b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir
para generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del
activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para
preparar al activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas
directamente, o distribuidas segn una base razonable y uniforme, a
dicho activo; y

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 c) Los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran)
por la disposicin del activo, al final de su vida til.

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros y de la tasa de descuento

tendrn en cuenta hiptesis uniformes sobre los incrementos de precios
debidos a la inflacin general. Por tanto, si la tasa de descuento incluyese el
efecto de los incrementos de precios debidos a la inflacin general, los flujos de
efectivo futuros se estimaran en trminos nominales.

Si la tasa de descuento excluyese el efecto de los incrementos de precios

debidos a la inflacin general, los flujos de efectivo futuros se estimaran en
trminos reales (pero incluirn incrementos o decrementos futuros en los
precios especficos).

Las proyecciones de las salidas de efectivo incluyen aqullas relacionadas con

el mantenimiento diario del activo, as como los futuros gastos generales que
puedan ser atribuidos de forma directa, o distribuidos sobre unas bases
razonables y uniformes, a la utilizacin del activo. Cuando el importe en libros
del activo todava no incluya la totalidad de las salidas de efectivo que se
efectuarn antes de que est preparado para su utilizacin o venta, la
estimacin de los pagos futuros incluir tambin una estimacin de cualquier
salida de efectivo en la que se prevea incurrir antes de que el activo est listo
para su uso o venta.

Este es el caso, por ejemplo, de un edificio en construccin o de un proyecto de

desarrollo todava no completado.

Con el fin de evitar duplicidades, las estimaciones de los flujos de efectivo

futuros no incluirn:

a) Entradas de efectivo procedentes de activos que generen entradas de

efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas
procedentes del activo que se est revisando (por ejemplo, activos
financieros tales como cuentas por cobrar); y
b) Pagos relacionados con obligaciones que ya han sido reconocidas como
pasivos (por ejemplo, cuentas por pagar, pensiones o provisiones).

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Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta
su estado actual. Estas estimaciones de flujos de efectivo futuros no incluirn
entradas o salidas de efectivo futuras estimadas que se espera que surjan de:

a) Una reestructuracin futura en la que la entidad no se ha comprometido

todava; o
b) Mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.

Puesto que los flujos de efectivo futuros se estiman para el activo en su estado
actual, el valor en uso no reflejar:

a) Las salidas de efectivo futuras o los ahorros de costos relacionados (por

ejemplo, reducciones de personal), ni otros beneficios que se espere
que surjan de una reestructuracin futura en la que la entidad no se
haya comprometido hasta el momento; o
b) Las salidas de efectivo futuras que vayan a mejorar o aumentar el
rendimiento del activo, ni tampoco las entradas de efectivo que se
espere obtener de dichas salidas de efectivo.

3.6.2. Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera

Los flujos de efectivo futuros se estimarn en la moneda en la que vayan a ser

generados, y se actualizarn utilizando la tasa de descuento adecuada para
esa moneda. La entidad convertir el valor presente aplicando la tasa de
cambio al contado en la fecha del clculo del valor en uso .

3.6.3. Tasa de descuento.

La tasa o tasas de descuento a utilizar sern las tasas antes de impuestos, que
reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes:

a) Al valor temporal del dinero; y

b) De los riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones de
flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
c) Una tasa que refleje las evaluaciones actuales del valor temporal del
dinero y los riesgos especficos del activo, es el desempeo que los

PAGINA 20
 inversores exigiran, si escogieran una inversin que generase flujos de
efectivo por importes, distribucin temporal y perfil de riesgo,
equivalentes a los que la entidad espera obtener del activo.

3.7. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LA PRDIDA POR

DETERIORO DEL VALOR.

El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe

recuperable si, y slo si, este importe recuperable es inferior al importe en
libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor.

3.8. UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO Y PLUSVALA.

3.8.1. Identificacin de la unidad generadora de efectivo a la que

pertenece un activo.

Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo, el importe

recuperable se estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera
posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad
determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la
que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).

3.8.2. Importe recuperable e importe en libros de una unidad

generadora de efectivo

El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el mayor

entre el valor razonable menos los costos de venta de la unidad y su valor en
uso.
El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinar de
manera uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la
misma.
El importe en libros de una unidad generadora de efectivo
a) Incluir el importe en libros slo de aquellos activos que
puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos segn un
criterio razonable y uniforme, a la unidad generadora de

PAGINA 21
 efectivo y que generarn las entradas futuras de efectivo
utilizadas en la determinacin del valor en uso de la citada
unidad; y
b) No incluir el importe en libros de ningn pasivo reconocido, a
menos que el importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo no pudiera ser determinado sin tener en cuenta tal
pasivo.

3.8.3. Plusvala.

Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala

adquirida en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha
de adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo
o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente,
que se espere se beneficiarn de las sinergias de la combinacin de
negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la
entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades.
Cada unidad o grupo de unidades entre las que se distribuya la
plusvala:

3.8.4. Asignacin de la plusvala a las unidades generadoras de

efectivo.

a) Representar el nivel ms bajo, dentro de la entidad, al que se

controla la plusvala a efectos de gestin interna; y
b) No ser mayor que un segmento de operacin determinado de
acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operacin.

3.8.5. Comprobacin del deterioro del valor para las unidades

generadoras de efectivo con plusvala.

Si una unidad generadora de efectivo, incluyera en su importe en libros un

activo intangible que tuviera una vida til indefinida o que todava no estuviera

PAGINA 22
disponible para su uso, y este activo slo pudiera ser sometido a la
comprobacin del deterioro del valor como parte de la unidad generadora de
efectivo, requiere que la unidad tambin sea sometida a la comprobacin de
deterioro del valor anualmente

3.8.6. Periodicidad de la comprobacin del deterioro del valor.

Los clculos detallados ms recientes, efectuados en el periodo anterior, del

importe recuperable de una unidad generadora de efectivo a la que se ha
distribuido la plusvala, podran ser utilizados para la comprobacin del
deterioro del valor de esa unidad en el periodo corriente, siempre que se
cumplan los siguientes criterios:

a) Los activos y pasivos que componen esa unidad no han

cambiado significativamente desde el clculo del importe
recuperable ms reciente;
b) El clculo del importe recuperable ms reciente, dio lugar a una
cantidad que exceda del importe en libros de la unidad por un
margen significativo; y
c) Basndose en un anlisis de los hechos que han ocurrido, y de
las circunstancias que han cambiado desde que se efectu el
clculo ms reciente del importe recuperable, la probabilidad de
que la determinacin del importe recuperable corriente sea
inferior al importe en libros corriente de la unidad, sea remota.

3.8.7. Activos comunes de la entidad.

Al comprobar si una determinada unidad generadora de efectivo ha deteriorado

su valor, la entidad identificar todos los activos comunes que se relacionen
con dicha unidad. Si una parte del importe en libros de un activo comn de la
entidad

a) Puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a esa

unidad, la entidad comparar el importe en libros de la unidad,
incluyendo la parte del importe en libros de los activos

PAGINA 23
 comunes de la entidad, con su importe recuperable. Cualquier
prdida por deterioro del valor se reconocer.
b) No puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a la
unidad, la entidad:
Comparar el importe en libros de la unidad,
excluyendo los activos comunes a la entidad, con su
importe recuperable y reconocer cualquier prdida por
deterioro del valor;
Identificar el grupo ms pequeo de unidades
generadoras de efectivo que incluya a la unidad
generadora que se est considerando y al cual el
importe en libros de los activos comunes de la entidad
puede ser distribuido sobre una base razonable y
uniforme; y
Comparar el importe en libros de ese grupo de
unidades generadoras de efectivo, incluyendo la parte
del importe en libros de los activos comunes de la
entidad atribuido a ese grupo de unidades, con el
importe recuperable del grupo de unidades. Cualquier
prdida por deterioro del valor se reconocer.

3.8.8. Prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de

efectivo:

La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe

en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades),
en el
siguiente orden:
a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala
distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades);
b) a continuacin, a los dems activos de la unidad (o grupo de
unidades), prorrateando en funcin del importe en libros de cada uno
de los activos de la unidad (o grupo de unidades).

PAGINA 24
 3.9. REVERSIN DE LAS PRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR

Se establecen los requisitos para revertir una prdida por deterioro del valor,
que haya sido reconocida, en periodos anteriores, para un activo o para una
unidad generadora de efectivo.

Al evaluar si existen indicios de que la prdida por deterioro del valor,

reconocida en periodos anteriores para un activo distinto de la plusvala, ya no
existe o podra haber disminuido en su cuanta, la entidad considerar, como
mnimo, los siguientes indicios:

3.9.1. Fuentes externas de informacin

Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha aumentado

significativamente.
Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos con un efecto favorable para la entidad,
referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los
que sta pera, o bien en el mercado al cual va destinado el activo en
cuestin.
Durante el periodo, las tasas de inters de mercado u otras tasas de
mercado de rendimiento de inversiones, han experimentado
decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento
utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que su importe
recuperable haya aumentado de forma significativa.

3.9.2. Fuentes internas de informacin

Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el

futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que
se utiliza o se espera utilizar el activo, con efecto favorable para la
entidad. Estos cambios incluyen los costos en los que se haya incurrido

PAGINA 25
 durante el periodo para mejorar o desarrollar el rendimiento del activo o
reestructurar la operacin a la que dicho activo pertenece.
Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que
el rendimiento econmico del activo es, o va a ser, mejor que el
esperado.

3.10. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE

UN ACTIVO INDIVIDUAL

El importe en libros de un activo, distinto de la plusvala, incrementado tras la

reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en
libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) si no
se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en
periodos anteriores.

3.11. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE

UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO.

Al distribuir la reversin de una prdida por deterioro del valor correspondiente

a una unidad generadora de efectivo, el importe en libros de cada activo no
debe ser aumentado por encima del menor de:
Su importe recuperable (si pudiera determinarse); y
El importe en libros que habra sido determinado (neto de amortizacin o
depreciacin) de no haberse reconocido la prdida por deterioro del
valor del activo en periodos anteriores

3.12. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE

LA PLUSVALA

Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no se revertir en

los periodos posteriores.

3.12.1. Informacin a revelar

PAGINA 26
La entidad revelar, para cada clase de activos, la siguiente informacin:

a) El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas

en el resultado del periodo, as como la partida o partidas del
estado del resultado integral en las que tales prdidas por
deterioro del valor estn incluidas.
b) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del
valor reconocidas en el resultado del periodo, as como la
partida o partidas del estado del resultado integral en que tales
reversiones estn incluidas.
c) El importe de las prdidas por deterioro del valor de activos
revaluados reconocidas directamente en otro resultado
integral durante el periodo
d) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del
valor de activos revaluados reconocido en otro resultado
integral durante el perodo.

3.13. REVERSIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE

LA PLUSVALA

Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no se

revertir en los periodos posteriores.
La NIC 38, Activos Intangibles, prohbe el reconocimiento de una
plusvala generada internamente. Cualquier incremento en el importe
recuperable de la plusvala, en los periodos siguientes al reconocimiento
de una prdida por deterioro del valor, ser probablemente un aumento
de la plusvala generado internamente, y no una reversin de la prdida
por deterioro del valor reconocida para la plusvala adquirida.

PAGINA 27
 IV. CASO PRCTICO

1. DETERMINACION DE DESVALORIZACION

PRIMERA SITUACION

IMPORTE RECUPERABLE

VALOR EN LIBROS

NO HAY PERDIDA

EJEMPLO 1:
De un determinado bien del activo fijo tangible se tiene la informacin siguiente:
o Valor de venta 3,600
o Valor de uso 3,000
o Valor contable 3,200
RESOLUCION:

VALOR DE VENTA S/.3600 VALOR DE USO S/.3000

De los dos el mayor

VALOR RECUPERABLE (VALOR DE

VENTA) S/.3600
Mayor

VALOR CONTABLE No hay perdida por

S/.3200 desvalorizacin

PAGINA 28
 SEGUNDA SITUACION

IMPORTE RECUPERABLE

VALOR EN LIBROS

PERDIDA POR DESVALORIZACION

EJEMPLO 1:
Se dispone de informacin relacionada con un determinado activo intangible:
o Valor de venta 8,500
o Valor de uso 9,000
o Valor contable 10,000

RESOLUCION:

VALOR DE VENTA S/. 8,500 VALOR DE USO S/. 9,000

De los dos el mayor

VALOR RECUPERABLE (VALOR DE

USO) S/. 9,000
MENOR

VALOR CONTABLE Perdida s/. 1,000

S/.10,000

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VALUACION AL CIERRE DEL EJERCICIO

--------------x-------------- DEBE HABER

68 Valuacin y deterioro de activos 1,000.00
y provisiones
6853 Desvalorizacin de
intangibles
36 Desvalorizacin de activo 1,000.00
inmovilizado
364 Desvalorizacin de intangibles

EJEMPLO 2 :
Prdida por desvalorizacin de mquina
Enunciado

La empresa Tableros Metlicos posee una mquina laminadora que al 31 de

diciembre de 2011 presenta en libros un valor de adquisicin de S/. 575,000.00,
cuya vida til se estim en 50 mil horas de uso. A la fecha el bien tiene
registrado 10 mil horas de uso, estimndose su valor de uso en S/. 565,000.00
segn proyeccin de flujos de efectivo calculada para las prximas 40 mil horas
restantes en los siguientes cuatro aos:

Ao Horas de uso Flujo esperado

2012 14,200.00 200,000.00
2013 10,800.00 152,500.00
2014 8,600.00 121,500.00
2015 6,400.00 90,400.00
40,000.00 564,400.00

La tasa de descuento aplicable es 15 %, vigente en el mercado financiero al

cierre del 2011. En tanto que el valor de venta de la mquina a la misma fecha
asciende a S/. 486,000. Asimismo, para poder vender el citado activo
inmovilizado ser necesario invertir S/. 41,000 en repuestos; y adems, habr
de reconocer una comisin del 5 % al promotor por la venta de la mquina.

PAGINA 30
SOLUCION:

1. Clculo del flujo de efectivo proyectado

Flujo Flujo
Ao Horas de uso Factor 15%
esperado descontado

2012 14,200.00 200,600.00 0.8695652174 174,434.78

2013 10,800.00 152,500.00 0.7561436673 115,311.91

2014 8,600.00 121,500.00 0.6575162324 79,888.22

2015 6,400.00 90,400.00 0.5717532456 51,686.49

40,000.00 565,000.00 421,321.41

2. Determinacin del valor recuperable

a) Valor de venta 486,000 -

(-) Compra repuestos (41,000)
(-) Comisin de venta 5 % (24,300) (65,300)
Valor de venta neto 420,700
b) Valor de uso (valor presente) 421,321.41
c) Valor recuperable (el que resulte mayor)
Valor de uso 421,321.41

3. Calculo de desvalorizacin

Valor de venta 421,321.41-

Valor de adquisicin 575,000
Depreciacin acumulada
(575,000/50,000) x 10,000 h (115,000)
Valor neto 460,000.00 Se registra el
monto a
Prdida por desvalorizacin: (38,678.59)
desvalorizar de
s/.38678.59

PAGINA 31
 4. Reconocimiento de desvalorizacin:

--------------x-------------- DEBE HABER

68 Valuacin y deterioro de activos 1,000.00
y provisiones
6853 Desvalorizacin de
intangibles
36 Desvalorizacin de activo 1,000.00
inmovilizado
364 Desvalorizacin de intangibles

PAGINA 32
 V. CONCLUSIONES

1.- Concluimos que la NIC 36 tiene mucha importancia porque trata de

reconocer prdidas de valor experimentadas por los activos, prdidas que se
producen cuando el importe recuperable del bien es inferior a su valor contable.
En estos casos decimos que se ha deteriorado el valor del bien y corresponde
reconocer la prdida por deterioro.
2.-Tambien que est relacionada directamente con Propiedad, Planta y Equipo
que vendra a ser la NIC 16, ya que la NIC que hemos tratado se

aplica a estas, como tambin a los activos intangibles.

PAGINA 33
 VI. BIBLIOGRAFIA
NIIF- Libro Rojo versin completa
[Link]
Libro : Comentarios y aplicacin prctica de las NIIFS del Dr.
C.P.C.C. Pascual Ayala Zavala

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VII. ANEXOS

PAGINA 35
PAGINA 36
PAGINA 37
PAGINA 38