UNIVERSIDAD NACIONAL DE

SAN AGUSTN

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRIBUTACIN SUPERIOR
Anlisis y Aplicacin de la NIC 19 Beneficios a los empleados,
sus implicancias contables y tributarias del Impuesto a la
renta e IGV en la determinacin de los resultados de operacin
en la empresa STUDIO SA, Arequipa - Per, 2015-2016.

Nombre:

Galindo Ziga Eliana Fiorella

Garca Hancco Tania Scarler
Huanca Ari Mirian Medaly
Huaracallo Cari Juan Alfredo
Jihuallanca Apaza Fiorela
Layme Oviedo Mery Gabriela
Huayna Quispe Elizabeth

Docente: Oswaldo Barrera Benavides

Ao: 3ro
Semestre: 6to Grupo: A
Arequipa, Per
2017
 CONTENIDO
INTRODUCCIN

NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

CAPITULO I

MARCO TERICO

1. Concepto ............................................................................................................................... 1
2. Aspecto contable .................................................................................................................. 1
3. Aspecto tributario................................................................................................................. 3
CASO N 1: Provisin de vacaciones devengadas ........................................................................ 5
CASO N 2: Compensacin por tiempo de servicios .................................................................. 10
CASO N 3: Gratificaciones por Fiestas Patrias .......................................................................... 12
CASO N 4: Vacaciones no deducibles ....................................................................................... 15
CASO N 5: Gastos por aporte voluntario con fin provisional de los trabajadores .................. 19
CASO N 6: Contabilizacin de la participacin de los trabajadores como gasto .................... 21
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 23
RECOMENDACIONES .................................................................................................................. 25
BIBLIOGRAFA ............................................................................................................................. 26
WEBGRAFA ................................................................................................................................ 26
 INTRODUCCIN
El objeto de la contabilidad es suministrar informacin a los distintos agentes
econmicos para ayudarles a tomar decisiones. Pero no son accesibles al
pblico en general todos los datos contables; normalmente, ste slo puede
conocer la informacin contenida en ciertos estados financieros o contables, que
son las cuentas anuales.
La contabilidad tributaria se considera como un subsistema de interjeccin entre
las normas contables y las fiscales, que resultan ser muy divergentes en su
contenido y aplicacin, lo cual crea ciertas complejidades en el tratamiento que
debe darse a los hechos econmicos desde el punto de vista de la contabilidad
financiera y del derecho tributario.
En el rea contable de cada empresa siempre existen dudas respecto al
momento en el cual se puede deducir el pago de los beneficios sociales y las
vacaciones, toda vez que se aplican reglas distintas. El motivo del presente
informe es justamente analizar las reglas aplicables para cada supuesto,
permitiendo al lector identificar las posibilidades de deduccin del gasto y no
tener alguna contingencia con el fisco en una posible revisin tributaria.
Este informe pretende aclarar las dudas de los estudiantes sobre algunos
aspectos de la NIC 19, en nuestro primer captulo presentaremos la teora sobre
lo ms relevante de la presente NIC seguido por el captulo 2 donde
desarrollaremos casos prcticos para su mejor entendimiento.
 CAPITULO I
MARCO TERICO
 CAPITULO I
MARCO TERICO
En enero del ao 2011, el Consejo Normativo de Contabilidad resuelve precisar
que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades
determinadas sobre bases tributarias deber hacerse de acuerdo con la NIC 19,
Beneficios a los Empleados, y no por analoga con la NIC 12, Impuesto a las
Ganancias, o la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.

Esto en base a consultas efectuadas al Comit de Interpretaciones de las

Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF), quien en su sesin
del 04 de noviembre de 2010 concluye, respecto a la contabilizacin de la
participacin de los trabajadores en las utilidades calculada de conformidad con
la legislacin fiscal, que el reconocimiento de la participacin de los trabajadores
se realizar de acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 19, Beneficios a los Empleados, slo por los gastos de
compensacin por los servicios prestados en el ejercicio; en consecuencia no se
registra un activo diferido o un pasivo diferido requerido en la NIC 12. Impuesto
a las Ganancias.

Esta disposicin obliga a las empresas a efectuar cambios en sus prcticas y

polticas contables para el reconocimiento de la participacin de utilidades y su
cumplimiento con lo dispuesto en dicha norma.

1. Concepto

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que
la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelacin de

Informacin financiera respecto de los beneficios de los empleados.

La Norma requiere que una entidad reconozca:

(a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales

se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente
del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin.

Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las

retribuciones de los empleados, excepto aqullas a las que sea de aplicacin la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

2. Aspecto contable

1
El IASB ha enmendado NIC 19, Beneficios a los empleados y la gua
revisada ser obligatoria a contar del 1 de enero de 2013. Las enmiendas
son parte de un objetivo de plazo ms largo para mejorar la contabilidad en
esta rea importante. La contabilidad de beneficios a los empleados fue
incluida en el Memorando de Entendimiento entre el IAS y el FASB. Habr
todava diferencias significativas, pero algunos de los cambios representarn
una mayor alineacin entre NIIF y PCGA estadounidenses.

La NIC 19 Beneficios a los empleados tiene como objetivo determinar la

valoracin y tratamiento contable de las retribuciones, as como la difusin
de informacin financiera en relacin con las remuneraciones de los
asalariados.

La NIC 19 se aplica a todas los beneficios a los empleados, excepto aquellas

que se basan en acciones reguladas por la NIIF 2. El tratamiento contable
de los beneficios a los empleados se completa con la informacin a
suministrar sobre los planes de retribuciones a los beneficios a los
empleados contenida en la NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera
sobre Planes de Retiro.

En esta norma, se dividen los beneficios a los empleados en cuatro

categoras dependiendo de sus caractersticas: Beneficios a corto plazo,
beneficios post- jubilatorios, otros beneficios a largo plazo y beneficios por
terminacin.

La norma adems establece el mtodo de valoracin de estos beneficios

destacndose el mtodo de valoracin actuarial, tanto para los beneficios
post-jubilatorios como para otros beneficios a largo plazo, el cual debe
considerar: hiptesis actuariales sobre permanencia de los empleados;
creacin del derecho al beneficio; tablas de mortalidad; tablas de invalidez o
morbilidad y esperanza de vida del beneficiario.

En el presente artculo nos enfocaremos en describir este mtodo de

valoracin, las hiptesis que este considera, las revelaciones que deben
hacerse al aplicarlo, la relacin y comportamiento frente al valor corriente,
con el fin de clarificar las diferencias e impactos que se generan en los
estados financieros entre ambos valores.

Como principio general, se establece que cualquier pago a los empleados

en contraprestacin por sus servicios implica:

- El reconocimiento de un Pasivo por la deuda contrada con el trabajador.

- Un Gasto cuando la empresa haya consumido el beneficio econmico del

servicio prestado.

Algo que aportamos anteriormente, es que la NIC 19 reconoce cuatro

categoras de beneficios para los empleados, estas categoras son las
siguientes:

2
 Beneficios a los trabajadores a corto plazo

Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese que se

espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final
del periodo anual sobre el que se informa en el que los trabajadores
hayan prestado los servicios relacionados.

Beneficios post-empleo

Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese y

beneficios a los trabajadores a corto plazo que se pagan despus de
completar su periodo de empleo.

Otros beneficios a los trabajadores a largo plazo

Son todos los beneficios a los trabajadores diferentes de los

beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al
periodo de empleo e indemnizaciones por cese.

Beneficios por terminacin

Son los beneficios a los trabajadores proporcionados por la

terminacin del periodo de empleo como consecuencia de la decisin
de la empresa de resolver el contrato antes de la fecha normal de
retiro; o la decisin del trabajador de aceptar una oferta de beneficios
a cambio de la terminacin de un contrato de empleo.

3. Aspecto tributario

Desde el punto de vista tributario el importe de vacaciones devengadas en

el ao 2016 y no pagadas hasta la fecha de declaracin jurada anual del
mismo ao, debern reconocer como adiciones tributarias generando un
activo tributario diferido en la presentacin de Estados Financieros al cierre
del ao 2016.

En el caso de la Compensacin por tiempo de servicios si se podr deducir

el importe devengado ya que as lo estipula el literal j) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta

(j)Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios

sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

De conformidad con el literal v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la

Renta, la condicin legal es que las gratificaciones sean pagadas hasta el
mismo da de vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.

(v) (66) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable
a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo

3
establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas
de cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago de
aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior

4
 CAPITULO II
CASOS PRCTICO
 CAPITULO II
CASOS PRCTICOS
CASO N 1: Provisin de vacaciones devengadas
El seor Julio La Rosa ingres a laborar como administrador a la empresa
STUDIO S.A. el 1 de abril de 2014, con un sueldo mensual de S/. 5,500. Una vez
cumplido el ao de servicios, por acuerdo con la empresa el seor julio toma el
descanso fsico vacacional en el mes de junio del ao 2015. Al preparar los
estados financieros del ejercicio 2014 la empresa STUDIO S.A. debe reconocer
algn gasto por vacaciones? Se pide el tratamiento contable y tributario.
Solucin:
I. Tratamiento contable
Segn la NIC 19, los beneficios a corto plazo a los trabajadores son aquellas
contraprestaciones que se proporcionan a los trabajadores que deben ser
cancelados en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en
el cual los trabajadores han prestado sus servicios. Las vacaciones se
encuentran en este grupo de beneficios, por lo tanto, de acuerdo con el prrafo
13 de la NIC 19 deben reconocerse a medida que el trabajador adquiere el
derecho a gozar de las vacaciones, a medida que los servicios son prestados a
la empresa.
De acuerdo con la norma contable, la empresa STUDIO S.A. debe reconocer el
derecho a la remuneracin vacacional del trabajador Julio La Rosa como un
gasto devengado y como un pasivo. Este registro se realiza en cada mes que el
trabajador brinda el servicio.
Clculo del gasto por vacaciones devengadas al 31 de diciembre de 2015
Base de clculo de la remuneracin vacacional

5
Como el sujeto obligado al pago del aporte a ESSALUD es el empleador, tambin debe reconocerse este
aporte como gasto en cada mes. Sin embargo, la declaracin y pago a la Sunat (entidad recaudadora del
ESSALUD) se realizar al mes siguiente a aquel en que se devengan para fines laborales las
remuneraciones afectas, lo que ocurre cuando el trabajador goza del descanso fsico respectivo.

II. Tratamiento tributario

Dado que de acuerdo con las normas laborales un trabajador que ingresa a
trabajar tendr derecho a un goce vacacional de 30 das calendarios una vez
que ha completado un ao de ser vicios prestados al empleador, en caso que al
31 de diciembre (fecha de cierre de los estados financieros) no ha completado el
periodo, el gasto por vacaciones contabilizado segn la NIC 19 para fines
contables no ser deducible. Por lo tanto, el importe de S/. 4,496 debe agregarse
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de la empresa STUDIO
S.A. del ao 2014.
Aplicacin de la NIC 12
a) Determinamos la base contable y la base tributaria del activo

6
b) Clculo de la diferencia temporaria al 31/12/2015

Cuando la base contable de un pasivo es mayor a la base tributaria, segn la

NIC 12, se genera una diferencia temporaria deducible. En este caso, como se
tiene contabilizado como vacaciones el importe de S/. 4,496.25 y no se acepta
tributariamente este importe se agrega en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ao 2015 y de este modo se paga un mayor impuesto a
la renta.
c) Identificacin de la tasas del impuesto a la renta para calcular el
impuesto diferido
Para saber qu tasa del impuesto a la renta se debe aplicar para determinar el
impuesto diferido, debe estimarse el ao en el que se revertir la diferencia
temporaria y aplicar la tasa que estar vigente en ese ao.

Como podemos observar en el cuadro anterior, en el ao 2015 la empresa

reparar la provisin contable por vacaciones y en el ao 2016 podr deducirla.
Por lo tanto, para calcular el activo tributario diferido en el ao 2015 se aplicar
la tasa del 28% que estar vigente en el ao 2016 (ao de reversin de la
diferencia temporaria).
Clculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto a la renta diferido del ao
2014
(*) Tasa del impuesto a la renta vigente en el ao 2014

7
(**) Tasa del impuesto a la renta que estar vigente a partir del ao 2015

Ao 2015
1. El trabajador toma el descanso fsico y se le paga la remuneracin
vacacional
En el mes de marzo de 2015 el trabajador Germn Garca Montalvo cumple con
un ao de servicios a la empresa; por lo tanto, adquiere el derecho a un mes de
descanso vacacional.
Segn los datos proporcionados, toma el descanso fsico respectivo en el mes
de junio de 2015. En este mes la empresa debe contabilizar la remuneracin
vacacional de la siguiente forma:
En los meses de enero, febrero y marzo de 2015 se contina con la provisin
mensual de las vacaciones ganadas por el trabajador.
Meses transcurridos (enero a marzo)

8
En el mes de junio, cuando el trabajador toma el descanso fsico y se le paga la
remuneracin vacaciones, se realiza el siguiente registro contable.

2. Reversin del activo tributario diferido

9
Determinacin del impuesto corriente y diferido del ao 2015
Como el seor Germn toma el descanso fsico vacacional en el mes de junio
del ao 2015 y se le paga la remuneracin vacacional, en este ao ser
deducible el importe reconocido contablemente como gasto en el ao 2014, por
eso se deduce en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ao
2015. De este modo se paga un menor impuesto a la renta en el ejercicio 2015
y se revierte la diferencia temporaria y el activo tributario diferido contabilizado
en el 2014.

CASO N 2: Compensacin por tiempo de servicios

10
La empresa STUDIO S.A. requiere el tratamiento contable y tributario del clculo
de la compensacin por tiempo de servicios para un trabajador que ingres a
laborar el 1 de enero de 2012. En el ao 2015 el sueldo del trabajador es de S/.
3,500 y tiene dos hijos menores de 18 aos.
Cul es el importe por el que la empresa STUDIO S.A. debe reconocer la
CTS por el periodo mayo - octubre de 2015?
Solucin:
I. Tratamiento contable
La CTS constituye un beneficio del trabajador de corto plazo bajo los
lineamientos establecidos en la NIC 19. Segn esta norma, los beneficios a corto
plazo son aquellas contraprestaciones que la entidad proporciona a los
trabajadores (incluidos administradores y gerentes) que deben ser atendidos en
el trmino de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los
trabajadores han prestado sus servicios, tales como: las remuneraciones
propiamente dichas, las ausencias retribuidas (vacaciones), gratificaciones,
participacin en las utilidades de la empresa y beneficios no monetarios. Este
tipo de beneficio debe reconocerse a medida que el trabajador adquiere el
derecho a percibirlos, de acuerdo con los servicios prestados a la empresa.
La empresa STUDIO S.A. debe reconocer el derecho del trabajador a la CTS,
sobre la base de lo devengado, en este caso en forma mensual, como un pasivo
y como un gasto del periodo (salvo que formen parte del costo de un activo).
a) Clculo del depsito de CTS del periodo mayo-octubre de 2015
Conceptos remunerativos

a) Contabilizacin mensual

11
c) Depsito (noviembre de 2015)
Durante los meses de mayo a octubre del ao 2015 la empresa STUDIO S.A.
reconocer mensualmente la CTS devengada del trabajador mediante el asiento
contable anterior. De este modo, al 31 de octubre de 2015 se encontrar
totalmente reconocida la CTS correspondiente al semestre mayo-octubre de
2015. La empresa tiene plazo hasta el 15 de noviembre de 2015 para realizar el
pago de la CTS y realizar el siguiente asiento contable por el depsito en la
entidad bancaria elegida por el trabajador:

II. Tratamiento tributario

El inciso j) del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta establece
que son gastos deducibles para determinar la renta neta imponible del impuesto
a la renta las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. Por lo tanto,
el importe reconocido como gasto por la CTS es deducible para fines tributarios.
III. Conclusin
El gasto por la compensacin por tiempo de servicios de los trabajadores es
deducible para fines tributarios, por lo tanto, no existirn diferencias con el
tratamiento contable.

CASO N 3: Gratificaciones por Fiestas Patrias

Se requiere el tratamiento contable y tributario de la gratificacin por Fiestas

Patrias correspondientes al ao 2015 para un trabajador que ingres a la laborar
12
a la empresa el 13 de agosto de 2013. En el mes de junio de 2015 su
remuneracin mensual es de S/. 1,800. El trabajador tiene un hijo menor de edad
por el que percibe adicionalmente la asignacin familiar.
Solucin:
I. Tratamiento contable
Segn la NIC 19, una empresa debe reconocer el costo esperado de las
vacaciones, a medida que los empleados prestan los servicios que incrementan
su derecho a tener vacaciones en el futuro. De acuerdo con las normas laborales
peruanas, desde que un trabajador ingresa a laborar a la empresa se inicia el
cmputo del plazo para que tenga derecho a la gratificacin. En este sentido, las
gratificaciones se reconocern contablemente cada mes hasta que cumpla el
semestre y se le pague la gratificacin, sea de Fiestas Patrias o Navidad.
a) Determinacin del registro mensual de las
gratificaciones
Considerando que para el clculo de la gratificacin la remuneracin computable
es la vigente en la oportunidad de pago del beneficio, se ir provisionando con
el sueldo que percibe el trabajador en cada mes. Se considera computable para
este efecto a la remuneracin bsica y a todas las cantidades que regularmente
perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de su labor,
cualquiera sea su origen o la denominacin que se les d, siempre que sean de
su libre disposicin.
Fecha de ingreso: 13-08-13
Tiempo computable: 6 meses
Remuneracin computable del ao 2015

Monto mensual a provisionar por la gratificacin de

Fiestas Patrias
El monto a pagar por la gratificacin de Fiestas Patrias se calcula por el periodo
enero a junio de 2014, siendo el tiempo computable 6 meses.

Monto mensual a provisionar por gratificacin

extraordinaria

13
Adicionalmente, el empleador deber otorgar el 9% del monto total
(correspondiente al aporte de Essalud) por concepto de bonificacin
extraordinaria, conforme al artculo 3 de la Ley N. 29351 y el artculo nico de
la Ley N. 29714, que prorroga la vigencia de la Ley N. 29351 hasta el 31 de
diciembre de 2014.

Provisin al 31-01-15

El monto total a pagar por gratificaciones por Fiestas Patrias por el periodo
enerojunio de 2015 es S/. 1,875 y por la gratificacin extraordinaria S/. 168.75.
Estos beneficios deben ser abonados en la primera quincena de julio de 2015.

II. Tratamiento tributario

De acuerdo con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta, en el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los
pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud
del vnculo laboral existente y con motivo del cese, adems de lo indicado en el
prrafo anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.
Los conceptos antes indicados, as como los gastos o costos que constituyan
para su perceptor, entre otras, rentas de quinta categora, se deducen en el
ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen dentro del plazo previsto
para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio. En caso no
hubieran sido pagados en el ejercicio en el que se devenguen, sern deducibles

14
solo en el ejercicio en que efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido
debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
En este sentido, para la deduccin como gasto de la gratificacin por Fiestas
Patrias las normas que regulan el impuesto a la renta expresamente han
considerado solo el ejercicio en que se realiza el pago. Por lo tanto, si no se
hubieran deducido los mencionados conceptos en el ejercicio en que fueron
pagados, el contribuyente no puede realizar la deduccin en un ejercicio
diferente.
III. Conclusin

En ese sentido, no slo es gasto deducible para la empresa sino que califica
como renta de quinta para su perceptor, y de igual manera debe ser pagado en
el ejercicio que corresponde o hasta antes de la presentacin de la declaracin
jurada, tal como lo seala el inciso v) del artculo 37 de la LIR.

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CASO N 4: Vacaciones no deducibles

El 1 de junio del 2015, la empresa STUDIO S.A. contrato a un trabajador, Jos

Manuel Domnguez Llanos, para el rea de administracin con un sueldo de S/.
1 500.00, afiliado al sistema nacional de pensiones. Las vacaciones son pagadas
cuando el trabajador cumple con el record vacacional y toma el descanso fsico
respectivo.
Se pide el tratamiento contable de las vacaciones correspondientes al 2015 y
tratamiento tributario.
Solucin:
I. Tratamiento Contable
De acuerdo con la NIC 19, los beneficios a corto plazo de trabajadores son
aquellas contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores
(incluidos administradores y gerentes) que deben ser atendidos en el trmino de
los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual han prestado sus
servicios. Dentro de este grupo se encuentran las remuneraciones propiamente
dichas, las ausencias retribuidas (vacaciones), participacin en las utilidades de

15
 la empresa y beneficios no monetarios, Dichos beneficios, segn el prrafo 13
de la NIC 19, deben reconocerse a medida que el trabajador adquiere el derecho
a percibirlos, de acuerdo con los servicios prestados a la empresa.
De acuerdo con las normas expuestas, la empresa STUDIO S.A. debe reconocer
el derecho a la remuneracin vacacional del trabajador Jos Manuel Domnguez
Llanos, como un pasivo (gasto acumulado o devengado) y como un gasto del
periodo (salvo que formen parte del costo de un activo) por cada mes que el
trabajador brinda el servicio.
a) Provisin mensual de vacaciones (junio del 2015)

Gastos del empleador Vacaciones (a) Registro contable mensual (a/12)

Remuneracion 1,500.00 125.00
ESSALUD (S/. 1 500.00 X 9%) 135.00 11.25
TOTAL 1,635.00 136.25

El obligado al pago de los aportes a Essalud es la entidad empleadora, por lo

tanto, esta contribucin constituye un gasto (o costo) para ella que debe ser
contabilizado en cada mes, sin embargo, la declaracin y pago a Essalud debe
realizarse al mes siguiente a aquel en que se devengaron para fines laborales
las remuneraciones afectas, lo que ocurre cuando el trabajador goza del
descanso respectivo.
Cada mes que reconocer el gasto por la parte proporcional de la remuneracin
vacacional ganada por el trabajador ms el aporte a Essalud (un doceavo). Sin
embargo, el pago de esta aportacin a la Sunat recin se realizar cuando el
trabajador goce del descanso.

CTA SUB CTA DETALLE PARCIALES DEBE HABER

-------------------------1----------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 136.25
621 remuneraciones
6215 vacaciones 125.00
627 seguridadd, prevision social y otras contribuciones
6271 rgimen de prestaciones de salud 11.25
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 11.25
403 instituciones pblicas
4031 essalud
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 125.00
411 remuneraciones por pagar
4115 vacaciones por pagar
x/x Por las vacaciones devengadas en junio del 2015

16
 b) Provisin de vacaciones de julio a diciembre del 2016

TOTAL JUN.-DIC.
Gastos del empleador jun-16 jul-16 ago-16 sep-16 oct-16 nov-16 dic-16
2016
Remuneracion 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 125.00 875.00
ESSALUD (S/. 1 500.00 X 9%) 11.25 11.25 11.25 11.25 11.25 11.25 11.25 78.75
TOTAL 136.25 136.25 136.25 136.25 136.25 136.25 136.25 953.75

II. Tratamiento Tributario

De acuerdo a la normativa laboral, un trabajador tiene derecho a vacaciones
cuando cumple un ao calendario de servicios (das efectivos de trabajo) a la
empresa, Sin embargo, contablemente se va provisionando en forma mensual,
de modo que al 31-12-15 se tiene contabilizado unas vacaciones truncas,
Tributariamente, en tanto no se hayan pagado las vacaciones truncas al
trabajador no sern aceptadas como gasto deducible para fines de
determinacin del impuesto a la renta, Se agrega en la D.J. del 2015 el monto
de S/. 954.00 por vacaciones truncas.
III. Aplicacin de la NIC 12

Detalle Tasa IR 28% del 2016

CONTABLE
Vacaciones por pagar 954
Base contable (a) 954
TRIBUTARIA
Vacaciones por pagar 0
Base tributaria (b) 0
Diferencia Temporaria (a-b) 954
a) Identificacin de la tasa del IR para calcular el impuesto diferido
El prrafo 47 de la NIC 12 establece que los impuestos diferidos, sean activos o
pasivos, deben medirse (determinacin) empleando las tasas fiscales que se
espera sean de aplicacin en el periodo que el activo se realice o el pasivo se
cancele, tomando en cuenta las tasas que al final del periodo que se informa
hayan sido aprobadas. Segn este prrafo, el impuesto diferido se calcular con
la tasa del IR que se encuentre vigente cuando se revierta el impuesto diferido.
En este caso, las vacaciones truncas en el 2015 no se aceptan, pero en el 2016
si sern aceptadas, cuando el trabajador efectivamente salga de vacaciones y
se le pague la remuneracin vacacional. Por lo tanto, la diferencia temporaria se
revertir en el 2016 cuando la tasa del IR vigente se del 28%,

Diferencia temporaria Tasa del IR 2016 Activo tributario diferido

954 28% 267

17
CTA SUB CTA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
-------------------------1----------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 267.00
371 impuesto a la renta diferido
3712 impuesto a la renta diferido - resusltados
88 IMPUESTO A LA RENTA 267.00
882 impuesto a la renta - diferido
X/X Por el resgistro del ATD por vacaciones

AO 2016
En el 2016, la empresa STUDIO S.A. continuara contabilizando mensualmente
el derecho a vacaciones ganado por el trabajador, hasta que cumpla un ao y le
corresponda gozar de las vacaciones (mayo del 2016). Suponiendo que en julio
del 2016 el trabajador Jos Manuel hace efectiva las vacaciones y toma el
descanso fsico, se le pagara las vacaciones y se realizara el siguiente asiento
contable:
I. Tratamiento contable

a) Julio del 2016: El trabajador toma el descanso fsico

Gastos del empleador

Remuneracion 1,500.00
ESSALUD (S/. 1 500.00 X 9%) 135.00
1,635.00
Descuento al trabajador
SNP (S/. 1 500.00 X 13%) -195.00

Neto por pagar al trabajador 1,305.00

b) Asientos Contables

Pago de la remuneracin vacacional

CTA SUB CTA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
-------------------------1----------------------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,500.00
411 remuneraciones por pagar
4115 vacaciones por pagar
40 TTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 195.00
403 instituciones pblicas
4032 ONP
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,305.00
104 cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la remuneracion vacacional del trabajador

18
 Pago a ESSALUD

CTA SUB CTA DETALLE PARCIALES DEBE HABER

-------------------------1----------------------------
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 135.00
403 instituciones pblicas
4031 essalud
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 135.00
104 cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago a ESSALUD

Reparo en la D. J. Anual del IR 2016

Como en el 2016 las vacaciones son pagadas, se cumple con el
requisito tributario para su deduccin, por lo tanto, corresponde
deducir en D.J. Anual del IR del 2016 el monto que en el 2015 se
adicion. De este modo se pagar un menor impuesto y se revierte
la diferencia temporaria y el activo tributario diferido.

CTA SUB CTA DETALLE PARCIALES DEBE HABER

.1.
88 IMPUESTO A LA RENTA 267.00
882 Impuesto a la renta - diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 267
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido -resultados
X/X Por el registro del ATD por vacaciones
CASO N 5: Gastos por aporte voluntario con fin provisional de los
trabajadores

La empresa STUDIO S.A. registra en su planilla de remuneraciones al seor

pedro Rojas, con el cargo de jefe de personal, percibiendo una remuneracin de
S/ 1,370 en forma mensual.
La poltica de la empresa con todo personal de confianza es efectuar un aporte
voluntario mensual a fin de incrementar sus fondos provisionales.
Adicionalmente, el seor Pedro Rojas pagara a la AFP voluntariamente una
suma de S/ 260 en forma mensual.
Dato adicional:
Aporte voluntario mensual efectuado por la empresa: S/ 350

19
Cul es el tratamiento contable y tributario relacionado al aporte
voluntario en sus fondos provisionales?
I. Tratamiento contable
Para fines contables, el desembolso realizado por la empresa como aporte
voluntario previsional representa un gasto de personal generndose el registro
de la obligacin de pago en forma mensual.
Registro contable
Reconocimiento de pago voluntario provisional:
(Para fines didcticos concentralizamos el registro contable de los 12 meses del
ao: S/ 350 X 12 = S/ 4,200).

II. Tratamiento tributario

Los trabajadores cuya remuneracin 28 remuneraciones mnimas vitales
anuales dicho aporte debern constar en un acuerdo previamente suscrito entre
el trabajador y el empleador, no deber ser considerado como ingreso ni
remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del 100% del aporte
voluntario con fin provisional realizado por el trabajador.
De acuerdo a los datos provisionados, tenemos lo siguiente:
Remuneracin anual del trabajador: S/ 19,180
(S/ 1,370 X 14)
Veintiocho (28) RMV x S/ 750: S/ 21,000
(No excede su remuneracin el lmite)

20
Aporte voluntario por la empresa: S/ 4,200
(S/ 350 X 12)
Aporte voluntario por el trabajador: S/ 3,120
(S/ 260 X 12)
1. Primer requisito, el trabajador beneficiado percibe una remuneracin
anual menor a 28 RMV al ao: S/ 19,180 < S/ 21,000.
2. Segundo requisito: existe un acta suscrita entre el trabajador y entre el
trabajador que concuerdan este beneficio adicional.
3. Tercer requisito: Siendo el aporte voluntario realizado por el trabajador (S/
3,120), menor al aporte voluntario realizado por la empresa (S/ 4,200), no
cumple con este requisito. En este sentido, no ser deducible como.
4. Adems, debe tenerse en cuenta que el aporte voluntario con fin
previsional excede el 100% de su aporte obligatorio.

III. Conclusin
El registro contable del aporte voluntario previsional efectuado por la empresa
durante el ejercicio 2015 ha sido aplicado a la cuenta de gasto de personal, sin
embargo, para efectos tributarios de acuerdo a lo expresado, no ser aceptado
como gasto.
Por lo tanto, la empresa STUDIO SA debe efectuar un reparo tributario, por el
importe de S/ 4,200, accin que ser realizada va declaracin jurada anual del
impuesto a la renta, mediante su inclusin en la casilla de adiciones,
considerndose como una diferencia permanente.

CASO N 6: Contabilizacin de la participacin de los trabajadores como

gasto

La empresa STUDIO S.A. que en el 2015 tena ms de veinte tajadores a su

cargo, obtuvo una utilidad contable segn balance de comprobacin de S/ 950
000.00. Para determinar la participacin de los trabajadores nos indica que tiene
adiciones al impuesto a la renta por S/. 63 000.00 y deducciones por S/. 45
000.00. Los reparos no generan diferencias temporales. La empresa paga las
participaciones en febrero del 2016, antes de presentar la D.J. anual del
Impuesto a la Renta.
Se pide clculo de la participacin de los trabadores y su tratamiento contable.
Considerando que el 60% de los trabajadores se desempea en el rea de
ventas y al 40% en el rea de administracin
Solucin:

21
 I. Aspecto contable

1. Calculo de la participacin de los trabadores

Utilidad contable segn balance de comprabacion 950 000

(+) Adiciones 63 000
(-) Deduciones -45 000
RENTA NETA 968 000 (a)
% aplicable a una empresa comercial 8% (b)
PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES 77 440 (axb)

a) Distribucin del gasto segn funcin

FUNCION DISTRIBUCION PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

Personal del area de ventas 60% 46 464
Personal del area de adminsitracion 40% 30976
100% 77440

b) Contabilizacin
x DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 77 440

622 Otras remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 77 440
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Por la participacion de los trabajdores correspondientes al ao 2015

94 GASTOS DE ADMINSITRACION 30 976

95 GASTOS DE VENTAS 46 464
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 77 440
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 62

II. Aspecto tributario

2. Clculo del Impuesto a la Renta

Utilidad contable segn balance de comprabacion 872 560

(+) Adiciones 63 000
(-) Deduciones -45 000
RENTA NETA 890 560 (a)
% aplicable a una empresa comercial 28% (b)
PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES 249 357 (axb)

x DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 249 357

881 Impuesto a la renta-corriente 22
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
40
Y DE SALUD POR PAGAR 249 357
401 Gobierno Central
 CONCLUSIONES

Al analizar esta norma nos ayuda para lograr una perspectiva sobre los
beneficios a los empleados, las nuevas formas de aplicacin en las empresas
como provisiones, implementacin planes de beneficios e incentivos
econmicos y no econmicos que permitan al personal estar motivado y
comprometido con la empresa por lo cual, para lo cual debe establecer un plan
de amortizacin .
Podemos concluir que las obligaciones relacionadas con la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa son consecuencia de los servicios
prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto,
la entidad reconocer el costo de las participaciones como un gasto y no como
un componente de la distribucin de la ganancia. Cabe sealar que los gastos
pueden clasificarse en gastos operativos, costo de ventas y otros gastos y que,
cuando la NIC 19 indica que se reconocer el costo de las participaciones de los

23
trabajadores en las utilidades de la empresa como un gasto, stas podrn ser
reconocidas como gasto operativo o como costo de ventas. Por otro lado, el
reconocer en el gasto por la participacin de los trabajadores en las utilidades de
la empresa implica a su vez reconocer el importe de esta participacin como un
pasivo para la empresa.
Del anlisis tributario.
Tomando en consideracin lo sealado por el artculo N 33 del Reglamento de
la LIR, el tratamiento contable de la participacin de los trabajadores de fbrica
en las utilidades del ejercicio en que se generan, determina una diferencia
temporal para efectos de la determinacin de la renta neta imponible. Al ser
reconocida como gasto del ejercicio para efectos del Impuesto a la Renta, se
genera un impuesto a la renta diferido pasivo, que deber ser compensado en el
ejercicio en que se produzca la venta de los bienes y, consecuentemente, se
materialice la transferencia del costo de produccin al costo de ventas. Segn lo
establecido por el inciso v) del artculo N 37 de la LIR, el reconocimiento
tributario del gasto ser efectuado va Declaracin Jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio en el que efectivamente se pague. Efecto de la aplicacin
de la NIC N 19 en el tratamiento tributario de los precios de transferencia. La
legislacin peruana de precios de transferencia referida a operaciones entre
partes vinculadas, a la que se refiere el numeral 4 del artculo N 32 y el artculo
N 32 A de la LIR y normas modificatorias, as como su Reglamento aprobado
mediante Decreto Supremo N 1902005EF, incorpora la utilizacin de seis
mtodos de validacin de los valores de mercado aplicables, as como la
posibilidad de efectuar ajustes en la determinacin de los precios de
transferencia para efectos tributarios. En los tres primeros mtodos de
validacin, denominados directos, los comparables son los precios de los
productos o servicios, y, en los tres ltimos mtodos denominados indirectos, lo
que se comparan son las fundaciones de las empresas incorporando la
informacin financiera correspondiente. La aplicacin de los mencionados
mtodos puede determinar ajustes en la determinacin de los precios de
transferencia para efectos tributarios. Los mtodos indirectos, en particular, el
mtodo del margen neto transaccional, se caracterizan por comparar los
beneficios de las transacciones entre partes vinculadas, utilizando indicadores
financieros, ratios de rentabilidad, tales como utilidad de operacin sobre
ventas. Los ratios de rentabilidad surgen de la informacin financiera de la
empresa y de las empresas comparables, especficamente del Estado de
Resultados. As las cosas, el mencionado estado estar influenciado por la
aplicacin de la NIC19 para el tratamiento contable de la participacin de los
trabajadores en las utilidades. Es as que, cuando se utilice en un estudio tcnico
de precios de Transferencia el mtodo del margen neto transaccional, la
determinacin de la utilidad de operacin estar disminuida habida cuenta de
que la participacin de los trabajadores a pagar, ser considerada como costo o
gasto del ejercicio. Tomando en cuenta la aplicacin del mtodo estadstico
denominado intercuartil, lo mencionado en los prrafos precedentes, puede
generar que los valores de mercado de las operaciones entre partes vinculadas
se siten fuera del rango de precios en el que se obtiene el clculo de la

24
mediana, con la consecuente determinacin de ajustes tributarios. Si la utilidad
base imponible para la determinacin de la participacin determina que dicha
participacin es deducible si se paga dentro del plazo, debera precisarse si la
participacin asignada a los costos que se presenta en los inventarios son
deducibles para determinar el impuesto a la renta.

RECOMENDACIONES

Se debe tener un control adecuado de los beneficios sociales de los

trabajadores, para de esta manera proyectarnos cual ser el importe a
pagar de cada uno de ellos y evitar en cierto modo recurrir a entidades
financieras para poder cubrir nuestro capital de trabajo, ya que ello origina
el pago de intereses.
Las empresas deben ser analticas en el momento de adoptar la NIC 19,
para poder establecer en cual categora deben clasificar los beneficios
otorgados a sus empleados, con el fin de proceder al reconocimiento
correspondiente, lo cual hace que las entidades analicen los gastos o
pasivos que deben asumir a cambio de la prestacin de sus empleados.
Implementar planes de beneficios e incentivos econmicos y no
econmicos que, permitan al personal estar ms motivado y
comprometido con la empresa; para lo cual debe establecer un plan de
amortizacin.

25
 Contratar un estudio actuarial para poder realizar lo que la NIC 19
determina en cuanto a la jubilacin patronal para conocer cules sern los
gastos futuros que se pueden ocasionar un empleado determinado.
Determinar el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos,
reconociendo cuando se genera un gasto o un pasivo dentro de su
contabilizacin afectando de esta manera a sus utilidades de ejercicios
posteriores.

BIBLIOGRAFA

Mg. CPCC Juan Cajo Siguas, CPC Juan Francisco lvarez Illanes
(2016).
MANUAL PRACTICO DE LAS NIIF TRATAMIENTO CONTABLE
TRIBUTARIO
Tomo II NIC operativas, actualidad empresarial. Instituto pacifico,
primera edicin setiembre 2016.

WEBGRAFA

NIC 19
[Link]
Gratificaciones truncas

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 [Link]
trunca-y-cts-trunca/
Gratificaciones truncas ejercicio
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Gratificaciones
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Tratamiento contable y tributario de los beneficios a los trabajadores
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[Link]
Tratamiento contable y tributario de los beneficios a los trabajadores
[Link]
[Link]
tributario-beneficios-trabajadores/
[Link]
tributario-beneficios-trabajadores-2/

27