UNIVERSIDAD INCA GARCILASO DE LA VEGA

Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas

CONTABILIDAD DE COSTOS

Isidro Chambergo Guillermo

2017

1
 NDICE
Pgina
PRESENTACIN 7
INTRODUCCIN 8
ORIENTACIN METODOLGICA 9

UNIDAD I:
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 10

LECCIN 1: CONCEPTOS BSICOS 11

1.1 Funcin de la contabilidad de costos 11
1.2 Contabilidad de costos y contabilidad financiera 11
1.3 Objetivos de la contabilidad de costos 12
1.4 Naturaleza de los costos 12
1.4.1 Concepto de costo 12
1.4.2 Costo de fabricacin 13
1.4.3 Concepto costo de produccin 14
1.4.4 Concepto costo de venta 14
1.4.5 Costo unitario promedio 14
1.4.6 Rol de la contabilidad de costos 14
1.4.7 Concepto de gasto 16
1.4.8 Concepto de prdida 16

LECCIN 2: CLASIFICACIN DE COSTOS 17

2.1 Introduccin 17
2.2 De acuerdo con la funcin que desarrollan en la empresa 17
2.3 De acuerdo a la identificacin con las actividades productivas de la empresa 17
2.4 De acuerdo al tiempo de clculo 18
2.5 De acuerdo con el comportamiento del costo 19
2.6 De acuerdo con la toma de decisiones 21
2.7 De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido 21
2.8 De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad 21
2.9 De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades 22

LECCIN 3: LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA EMPRESA 24

3.1 Papel que desempea la contabilidad de costos en la empresa 24
3.2 Funcin de la contabilidad de costos en la gestin de la empresa 24
3.3 Las funciones gerenciales 24
3.4 Planeamiento empresarial 24
3.5 Organizacin 25
3.5.1 Organizacin aplicable a entidades 25
3.5.2 Organizacin aplicable a actividades 25
3.6 Direccin empresarial 25
3.7 La funcin de control 26
3.7.1 Elementos del concepto de control 27
3.7.2 Importancia del control 27
3.7.3 Principios del control 27
AUTOEVALUACIN 28
EXPLORACIN ON LINE 29
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 30

UNIDAD II:
ELEMENTOS DEL COSTO 31

LECCIN 4: MATERIA PRIMA 32

4.1 Naturaleza 32
4.2 Reconocimiento y medicin 32
4.3 Dinmica de la Cuenta 24: Materias primas 32
4.4 Caso N1: Compra de insumos importados 33

2
4.5 Caso N2: Compra de materia prima 34

LECCIN 5: INVENTARIOS 36
5.1 Norma Internacional No. 2: Inventarios 36
5.2 Alcance 36
5.3 Definiciones 36
5.3 Valor neto realizable 36
5.4 Valor razonable 36
5.6 Valoracin de existencias 36
5.7 Frmulas del costo 37
5.8 Reconocimiento como gasto 37
5.9 Informacin a revelar 37
5.10 Caso N3: Determinacin del costo produccin unitario 38
5.11 Polticas de inventario 39
5.12 Planificacin de la compra de la materia prima 39
5.12.1 Presupuesto de materiales 39
5.12.2 Presupuesto de compra de materiales 40
5.12.3 Presupuesto de Inventario 40
5.12.4 Presupuesto del costo de materiales utilizados 40
5.13 Requisitos para planificar la compra de la materia prima 41
5.14 Caso N4: Planificacin de la materia prima 41
5.14.1 Presupuesto de materia prima 41
5.14.2 Presupuesto de compra de materia prima 42
5.15 Niveles de inventarios de materia prima 45
5.16 Incidencia tributaria de la NIC 2 45
5.17 Costo de adquisicin 45
5.18 Caso N5: Costo de importacin 45
5.19 Mermas y desmedros 49
5.20 Caso N6: Mermas y desmedros 49
5.21 Caso N7: Mermas y desmedros 49

LECCIN 6: VALUACIN DE LA MATERIA PRIMA 51

6.1 Naturaleza 51
6.2 Mtodo del promedio del movimiento compensado 51
6.3 Mtodo del promedio simple compensado 52
6.4 Mtodo del costo estndar 52
6.5 Mtodo de inventario el ms bajo, costo o mercado 53
6.6 Mtodo de inventario de existencia bsica 53
6.7 Mtodo al menudeo 53
6.8 Caso N8: Movimiento de materias primas 53
6.9 Registros de inventarios 54
6.10 Caso N9: Registros de costos 56
6.11 Flujo de la materia prima 57
6.11.1 Requisicin de compra 57
6.11.2 Orden de compra 58
6.11.3 Informe de recepcin 58
6.11.4 Nota de devolucin 59
6.12 Uso de la materia prima 59
6.13 Requisicin de consumo de materia prima 59
6.14 Registro contable de la materia prima 60
6.15 Registro contable de entradas y salidas del almacn 60
6.16 Control de materia prima 61
6.17 Informe de gestin 62
6.18 Caso N10: Presupuesto de compra de materia prima 62
6.19 Caso N11: Presupuesto de compra de materia prima 63
6.20 Caso N12: Presupuesto de produccin y compra de materia prima 64

LECCIN 7: MANO DE OBRA DIRECTA 65

7.1 Concepto 65
7.2 Caso N13: Planificacin del Clculo de la mano de obra directa 65

3
7.3Curva de aprendizaje 66
7.4 Clculo de la cuota de salario 66
7.5 Caso N14: Cuota salarial 67
7.6 Control del costo de la mano de obra directa 67
7.7 Caso N15: Informe de desempeo de la mano de obra directa 67
7.8 Caso N16 Caso ilustrativo de horas de mano de obra directa 68

LECCIN 8: CONTABILIDAD FINANCIERA PARA LA MANO DE OBRA 70

8.1 Introduccin 70
8.2 Cuenta 62: Gastos de personal, directores y gerentes 70
8.3 Nomenclatura de las subcuentas 70
8.4 Dinmica 71
8.5 Caso N17: Remuneraciones por pagar 71
8.6 Caso N18: Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 72
8.7 Caso N19: Remuneraciones al Directorio 72
8.8 Caso N20: Desarrollo de tecnologa 73
8.9 Anlisis y distribucin de la mano de obra de la fbrica desde el punto de vista de la
contabilidad de costos 73
8.10 Caso N21: Funciones en el control de la mano de obra 74
8.11 Caso N22: Remuneracin y horas extras 74
8.12 Caso N23: Trabajo nocturno 76
8.13 Caso N24: Gratificacin 77
8.14 Caso N25: Compensacin por tiempo de servicio 78
8.15 Caso N26: Planilla de remuneraciones del personal de produccin 78
8.16 Caso N27: Renuncia de personal 79
8.17 Caso N28: Gastos de entrenamiento de personal de costos 80
8.18 Caso N29: Flujo de registro contable y de costos 80

LECCIN 9: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 94

9.1 Naturaleza 94
9.2 Enfoque terico 94
9.3 Clasificacin 95
9.4 Base de distribucin de costos indirectos de fabricacin 96
9.5 Departamentalizacin de los costos indirectos de fabricacin 97
9.6 Base para la departamentalizacin del costo indirecto 97
9.7 Caso N30: Determinacin de las tasas de costos indirectos de fabricacin 98
9.8 Caso N31: Clculo de la tasa de costos indirectos de fabricacin 98
9.9 Caso N32: Distribucin de los costos indirectos con tasas por Depto. 99
9.10 Transferencia de los costos de los departamentos de servicios 103
9.11 Clculo de las tasas de costos indirectos de fabricacin 104
9.12 Caso N33: Clculo de una tasa de costos indirectos 104
9.13 Caso N34: Estudio comparativo de tasas de costos indirectos 106
9.14 Caso N35: Distribucin de los costos indirectos mediante el costo basado en
actividades 107
AUTOEVALUACIN 110
EXPLORACIN ON LINE 112
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 112

UNIDAD III:
EL CONTROL DE COSTOS EN LA EMPRESA 114

LECCIN 10: CONTROL DE COSTOS 115

10.1 Control de costos 115
10.2 Importancia del control 116
10.3 Bases del control 116
10.4 Alternativa empresarial para ser competitivos 117
10.5 Los costos y la generacin de valor 117
10.6 Las actividades que no adicionan valor al producto 118
10.7 Control de la materia prima 118
10.8 Control de costo de mano de obra 118

4
10.9 Control de costos indirectos 118
10.10 Control de inventario 119
10.11 Recuentos parciales peridicos 119
10.12 Preparacin de informes 119
10.13Mantener el estado de inventario 119
10.14 Resolver discrepancias 119
10.15 Hacer pedidos 119
10.16 Caso N36: Medicin de la eficiencia por medio del costo estndar 120
10.17 Caso N37: Presupuesto flexible 121
10.18 Caso N38: Presupuesto por divisiones de costos 123
10.19 Caso N39: Costo utilizando la ecuacin de la recta 124
AUTOEVALUACIN 125
EXPLORACIN ON LINE 126
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 126

UNIDAD IV:
COSTO COMERCIAL, IMPORTACIN, SERVICIO Y PRODUCCIN 127

LECCIN 11: COSTO COMERCIAL 128

11.1 Introduccin 128
11.2 Concepto del costo comercial 128
11.3 Flujo del costo comercial 128
11.3.1 Fases del flujo comercial 129
11.3.2 Mtodo clculo en el costo comercial 130
11.4 Caso N40: Costo de adquisicin 133
11.5 Caso N41: Costo comercial por el mtodo de recargo 133
11.6 Caso N42: Costo de adquisicin por coeficiente 134
11.7 Empresas de servicios 136
11.8 Determinacin del costo de la hora de trabajo 136
11.9 Objetivos de los costos de servicios 136
11.10 Estructura de los costos de servicios 136
11.11 Elementos bsicos del costo y de los precios de los servicios 136
11.12 Clasificacin de los costos servicios de transporte 137
11.13 Inversin en la empresa de transporte 137
11.14 Estructura bsica de los costos de flota 138
11.15 Caso N43: Empresa de transporte 138
11.16 Caso N44: Editorial 142
11.17 Costos de importacin 145
11.18 Caso N45: costo de importacin 145

LECCIN 12: COSTO DE PRODUCCIN 149

12.1 El ciclo de los costos de produccin
12.2 Caso N46: Reportes de ingresos y costos
12.3 Caso N47: Modelo de informe de costo de produccin por centros de costo
12.4 Caso N48: Modelos de estado de ingresos y de costos de produccin
12.5 Informes de costos de produccin
12.6 Caso N49: Estado de costo de produccin
12.7 Caso N50: Estructura del costo produccin mensuales y consecutivos
12.8 Reconocimiento y medicin de los productos terminados
12.9 Cuenta 21: Productos terminados
12.10 Caso N51: Productos terminados
12.11 Costo de venta y venta
12.12 Cuenta 69: Costo de ventas
12.13 Cuenta 70: Ventas
12.14 Caso N52: Venta y costo de venta
12.15 Reconocimiento y medicin de los subproductos
12.16 Caso N53: Reconocimiento de subproductos
12.17 Caso N54: Venta de subproductos
12.18 Caso N55: Estados de gestin de costos para la gerencia
12.19 Caso N56: Proceso contable industrial

5
12.20 Caso N57: Clculo de costos y estado de resultados
12.21 Caso N58: Estado de costos de ventas y estado de resultados
12.22 Caso N59: Efecto de los niveles de produccin sobre los costos
12.23 Caso N60: Relacin costo volumen utilidad
12.24 Caso N61: Costos fijos y variables
12.25 Caso N62: Proceso contable empresa maderera
12.26 Caso N63: Compra de insumos importados
12.27 Caso N64: Compra de materia prima

LECCIN 13: INVENTARIOS

13.1 NIC N2: Inventarios
13.2 Alcance
13.3 Definiciones
13.4 Caso N65: Determinacin del costo de produccin unitario
13.5 Caso N66: Costeo de productos conjuntos
13.6 Polticas de inventario
13.7 Planificacin de la compra de la materia prima
13.8 Requisitos para planificar la compra de la materia prima
13.9 Caso N67: Planificacin de la materia prima
13.10 Niveles de inventarios de materia prima
13.11 Incidencia tributaria de la NIC 2
13.12 Costo de adquisicin
13.13 Caso N68: Costo de adquisicin
13.14 Valuacin de la materia prima
13.15 Caso N69: Movimiento de materias primas
13.16 Registros de inventarios
13.17 Caso N70: Registros de costos
13.18 Flujo de la materia prima
13.19 Documentos
13.20 Uso de la materia prima
13.21 Requisicin de consumo de materia prima
13.22 Registro contable de la materia prima
13.23 Registro contable de entradas y salidas del almacn
13.24 Control de materia prima
13.25 Caso N71: Presupuesto de compra de materia prima
13.26 Caso N72: Presupuesto de produccin
13.27 Caso N73: Presupuesto de compra de materia prima
13.28 Caso N74: Presupuesto de produccin y compra de materia prima
13.29 Caso N75: Costo unitario total del producto y determinacin de resultados
13.30 Caso N76: Evaluacin del informe del control del costo
13.31 Caso N77: Costos fijos y variables mediante el punto alto y punto bajo
13.32 Caso N78: Costeo en una empresa distribuidora de gas
13.33 Caso N79: Flujo contable y de costos

LECCIN 14: INTRODUCCIN AL SISTEMA DE COSTOS

14.1 Alcance
14.2 Caso N80: Empresa industrial
14.3 Caso N81: Sistema de costos por rdenes especficas empresa industrial de
confecciones de prendas de vestir
14.4 Caso N82: Informe de costo de produccin para un fabricante de cemento
14.5 Caso N83: Empresa industrial qumica
14.6 Caso N84: Empresa industrial de harina de pescado
14.7 Caso N85: Informe de costo de produccin y estado de operaciones en una
empresa que procesa productos conjuntos
14.8 Caso N86: Informe de costo de produccin y registro contable para dos productos
que fabrican simultneamente de la misma materia prima
AUTOEVALUACIN
EXPLORACIN ON LINE
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
GLOSARIO

6
 INTRODUCCIN

El presente manual autoinstructivo denominado Fundamentos de Costos, contiene los

principales tpicos de esta importante rama de la contabilidad, es decir, indica los
procedimientos para la determinacin de los costos de produccin, costos comerciales,
costos de servicios y costos de importacin, tanto desde el punto de vista de su
estructura como del clculo, registro contable y el anlisis de la informacin de los costos
incurridos en una empresa.

El costo se ha definido como la medicin en trminos monetarios, de la cantidad de

recursos usados en la produccin, tal como un producto ofrecido para la venta general
o un proyecto de construccin. Los recursos emplean materia prima, materiales de
empaque, horas de mano de obra trabajada, prestaciones, personal asalariado de
apoyo, suministros y servicios comprados y capital atado en inventarios, terrenos,
edificios y equipo.

Los costos tienen los siguientes objetivos fundamentales:

Informar sobre los costos y gastos a fin de poder medir la rentabilidad de la inversin
y evaluar las existencias respectivas.
Presentar informacin de costos para efecto del control administrativo.
Proporcionar informacin de costos y gastos con la finalidad de que sirva de base
para la planificacin estratgica empresarial

La presente cumple con amplitud los contenidos del Slabo de la asignatura de

Fundamentos de Costos, estudiando tpicos como por ejemplo la funcin de la
contabilidad de costos, la naturaleza de los costos, clasificacin de los costos, papel que
desempea la contabilidad de costos, naturaleza de la materia prima, la mano de obra,
los costos indirectos de fabricacin, control del costo en cuanto se refiere a la materia
prima, mano de obra y costos indirectos , terminando con el estudio de los costos
comerciales, costos de servicios, costos de importacin y la estructura de los costos de
produccin.

El autor

7
 ORIENTACIN METODOLGICA

SUMILLA

Fundamentos de Costos es una asignatura terico prctica y su estudio se hace en el

nivel profesional, cuyo propsito es desarrollar en el alumno capacidades y habilidades
mediante el conocimiento de los conceptos generales, usos de los costos elementales
y el adiestramiento en las tcnicas de costeo que se aplican en el campo profesional,
abarcando los siguientes conceptos:

1. Importancia de la Contabilidad de Costos

2. Elementos de costos
3. El control de los costos en la empresa
4. Clculo de los costos comerciales, de servicios y de produccin

ESTRATEGIAS DE APRENDIZAJE

Considere las siguientes recomendaciones:

1. Busque un lugar tranquilo y apacible para estudiar, con la iluminacin adecuada.

2. Lea el ndice para conseguir una idea del tema en general.
3. Dosifique su estudio. No deje todo para el ltimo momento. Estudiar por
porciones racionadas le ayudar a comprender mejor y retener lo aprendido.
4. Evale su aprendizaje respondiendo la autoevaluacin con sinceridad. Eso le
dar un alcance de cunto ha comprendido.

EVALUACIN

La evaluacin constar de dos evaluaciones principales:

1. Examen parcial
2. Examen final

En cada una de ellas se evaluar el 50% del manual. En caso de un examen sustitutorio
o de aplazados la evaluacin ser sobre el 100% del manual.

8
 UNIDAD I

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
DE COSTOS

ORIENTACIONES

Lea con cuidado la unidad. Tome apuntes y haga un resumen de lo aprendido. Luego
evale su conocimiento realizando la autoevaluacin al final de la unidad.

PROPSITOS

El propsito de esta unidad es conocer la evolucin histrica de la contabilidad de

costos, sus conceptos bsicos, utilizando las cuentas de registro de acuerdo con la
naturaleza y dinmica del plan contable general e interpretando algunas Normas
Internacionales de Contabilidad y de informacin financiera aplicables al sector
industrial, comercial, servicios e importacin, con la finalidad de ser aplicados en su
desempeo profesional.

SUMARIO

1. Cul es la funcin de la contabilidad de costos?

2. Cules son sus objetivos?
3. Cmo se clasifican los costos?
4. Qu papel desempea la contabilidad de costos en la empresa?
5. Cul es la funcin del control?

9
 LECCIN 1

CONCEPTOS BSICOS

1.1 FUNCIN DE LA CONTABILIDAD COSTOS

La contabilidad de costos tiene como funcin clasificar, registrar, formular estados de

costos y analizar las transacciones que realiza una empresa o institucin es decir
aquellas transacciones relacionadas con el proceso productivo u operativo con la
finalidad de presentar a la Alta Administracin la informacin de costos por lneas de
productos o centros de costos o procesos para la toma de decisiones administrativas,
financieras y econmicas1

1.2. CONTABILIDAD DE COSTOSY CONTABILIDAD FINANCIERA

La Contabilidad de costos denominada tambin Contabilidad Analtica de Explotacin,

es un sistema de registro y anlisis de las diferentes operaciones que realiza una
empresa industrial y estn relacionadas con el proceso productivo de la institucin. La
Contabilidad de Costos es de carcter interno y sirve fundamentalmente para informar
al Directorio y a la Gerencia General sobre los aspectos productivos y operativos que
est realizando la empresa, dicha informacin sirve de base para la toma de decisiones
de carcter administrativo, financiero y econmico.2

La Contabilidad de Costos informa al grupo directivo de la empresa a travs de los

Estados de Costos como por ejemplo el Estado de Costo de Produccin, Estado de
Costo de Venta y los diferentes reportes relacionados con los elementos del costos
como por ejemplo: consumo de Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y Costos
Indirectos de Fabricacin. Asimismo el proceso de registro de las transacciones
productivas u operativas de la empresa se hacen a travs de las Cuentas Analticas de
Explotacin sea utilizando el mtodo monista o el mtodo dualista. Tanto a nivel de
costos reales como tambin utilizando costos predeterminados es decir, costos
estimados o costos estndar, tomando como base los sistemas de costos
convencionales como por ejemplo los Costos por Ordenes Especficas o los Costos por
Procesos continuos.

Por otro lado la Contabilidad Financiera informa sobre la situacin financiera de la

empresa presentando el Balance General que sirve de base para analizar la situacin
financiera empresarial y la aplicacin de la obtencin de fondos que se encuentran
expresados en el Activo del Balance General. Asimismo, la Contabilidad Financiera
presenta la situacin econmica de la empresa a travs del Estado de Ganancias y
Prdidas. La Contabilidad Financiera, se hace teniendo en cuenta los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y tambin las Normas Internacionales
de Contabilidad (NICs), los primeros son generales mientras que las segundas son
especficas.

Existe una estrecha relacin entre la Contabilidad de Costos y la Contabilidad

Financiera, ya que ambas ramas de la Contabilidad son complementarias.

1InstitutoPacfico (2009) Informacin de costos para la Direccin (Parte IV-I) Revista Actualidad
Empresarial N196. Primera Quincena de diciembre 2009, Lima
2Backer, Morton; Lyle Jacobsen y David Ramrez Padilla, (1997:2)

10
1.3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Industrial tiene los siguientes objetivos fundamentales:

Informar sobre los costos y gastos a fin de poder medir la rentabilidad de la inversin
y evaluar las existencias respectivas3.
Presentar informacin de costos para efecto del control administrativo.
Proporcionar informacin de costos y gastos con la finalidad de que sirva de base
para la planificacin estratgica empresarial.4

1.4. NATURALEZA DE LOS COSTOS

En la grfica que se indica se puede observar la ubicacin de la contabilidad de costos,

como la interseccin de la contabilidad financiera y la contabilidad de gestin.

1.4.1. Concepto de Costo5

El concepto de costo tiene diferentes significados por cuanto est en funcin de su

estructura y aplicacin. Cuando analizamos la obra del Dr. Justo Franco Falcn
denominada Costos para Toma de Decisiones propone la definicin de costos por
diversos especialistas como por ejemplo:

Edward Menesby el costo se define como la medicin en trminos monetarios, de

la cantidad de recursos usados para algn propsito u objetivo, tal como un producto
comercial ofrecido para la venta general o un proyecto de construccin. Los recursos
emplean materia prima, materiales de empaque, horas de mano de obra trabajada,
prestaciones, personal asalariado de apoyo, suministros y servicios comprados y
capital atado en inventarios, terrenos, edificios y equipo.

De esta definicin podemos notar que la estructura del costo est referida a la Materia
Prima Directa, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricacin, en otras
palabras es una definicin de costos relacionada directamente con el proceso
industrial, pero tambin aunque tangencialmente se refiere a los costos comerciales
o de servicios que fundamentalmente tienen como estructura los desembolsos de
Remuneraciones, Bienes, Servicios, Intereses.

Richard Lynch, define que El costo consiste en valores cedidos con el propsito de
obtener algn beneficio econmico que pueda promover la habilidad de produccin
de utilidades de la empresa. Por lo general se habla de costos en trminos de
efectivo, erogado, para adquirir un conjunto de diversos servicios capaces de
conseguir los propsitos econmicos de la empresa

Esta definicin est relacionada directamente con la parte econmica de la teora de

los costos a que hace referencia tambin SealtielAlatriste en que manifiesta que la
teora de los costos es una teora central de la produccin de bienes y servicios.
Aqu conviene recordar que el ingreso por las actividades econmicas que tengan las
instituciones donde prestamos nuestros servicios profesionales deber ser superior
a su costo. Este principio econmico fundamental rigen en cualquier sector de la

3Rescatado de Club de [Link]/negocios/contabilidad-De-Costos-En-La/[Link]. (Nov. 2014)

Pero tambin se encuentra en los libros de la especialidad de diferentes autores.
4Backer, Morton; Lyle Jacobsen, y David Ramrez Padilla, (1997-2)
5Franco Falcn, Justo (1997)

11
 economa, de aqu se desprende que el costo est en relacin directa con los
ingresos, a fin de que dicha diferencia constituya la utilidad de la empresa.

Fuente: Lic. Carlos Gonzales Garca, Lic. Heriberto Serpa Cruz rescatado de: Generalidades de
la Contabilidad y Sistema de Costos. En:[Link]
[Link](Nov. 2014)

C. Ferguson y J. Gould, definen al costo como un aspecto de la actividad

econmica, para el empresario individual, esto implica sus obligaciones de hacer
pagos en efectivo, para el conjunto de la sociedad, el costo representa los recursos
que deben sacrificarse para obtener un bien dado.

Esta definicin emplea el trmino sacrificios para referirse a costos que directamente
no estn relacionados con el dinero en efectivo como las depreciaciones del activo
fijo pero que estn involucrados en el proceso productivo, comercial o de servicio.

Harry Howe, define al costo como el precio pagado o la retribucin para adquirir un
activo. Aplicando a los inventarios, el costo significa en principio la suma de los
desembolsos aplicables y cargos incurridos directa o indirectamente al traer un
artculo a su condicin y localizacin existente6.

1.4.2. Costo de Fabricacin7

Es la suma de la materia prima consumida, mano de obra directa utilizada y los

costos indirectos de fabricacin.
Ejemplo:

6[Link]

OS_AUTORES_1 (Nov. 2014)

7
Cashin, James A. y Ralph [Link] (1994:16). Los modelos de costos expuestos son clsicos en la
literatura tcnica de costos como tambin en la prctica profesional. Todos los autores de costos usan la
misma estructura para la determinacin de los costos.

12
 Costo de fabricacin
Materia prima directa consumida S/, 10 500,00
Mano de obra directa utilizada 5 800,00
Costos indirectos de fabricacin 25 200,00
Total costos de fabricacin S/.41 500,00

1.4.3. Concepto Costo de Produccin

Es la suma de los inventarios iniciales en proceso ms el costo de fabricacin menos

el inventario final de productos en proceso.

Ejemplo:
Costo de produccin
Inventario inicial en proceso S/. 8 400,00
(+) Costo de fabricacin 41 500,00
Total en proceso de fabricacin 49 900,00
(-) Inventario final en proceso (1 900,00)
Costo de produccin S/. 48 000,00

1.4.4. Concepto Costo de Venta

Representa el costo de los artculos que se han [Link] efecto del clculo se
suma el inventario inicial de productos terminados ms el costo de fabricacin y se
resta el inventario final de productos terminados.

Ejemplo:
Costo de venta
Inventario inicial de productos terminados S/. 23 000,00
(+) Costo de produccin 48 000,00
Total produccin almacenada 71 000,00
(-) Inventario final de productos terminados (30 000,00)
Costo de ventas S/. 41 000,00

[Link] Unitario Promedio

Los costos unitarios son de mucha utilidad para el control de la gestin, razn por la
cual ste se determina de la siguiente manera sabiendo que se han terminado 10
000 unidades y se han vendido 8 000 unidades.

Costo Unitario Promedio

Detalle Costo total Unidades Costo unitario
Costo de produccin S/. 48 000,00 10 000 S/. 4,80
Costo de venta 41,000.00 9 000 4,56

1.4.6. Rol de la Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos le proporciona a la gerencia informacin sobre costos de

productos terminados, inventarios, operaciones o funciones y permiten comparar las
cifras reales con la predeterminadas8 La contabilidad de costos es de suma
importancia para la gestin de la empresa, por la informacin procesada que
proporciona como son los siguientes estados de gestin gerencial:

8
Cashin, James A. y Ralph [Link](1994:1)

13
 a. Estado de costo de produccin

Empresa Futuro SAC

Estado de costo de produccin
Al 31 Diciembre de 20XX

Costo de materia prima:

Inventario inicial de materia prima S/.10,000.00 S/.
(+) Compra de materia prima 90,000.00
Almacn de materia prima 100,000.00
(-) Inventario final de materia prima (30,000.00)
Costo de materia prima directa 70,000.00
Costo de mano de obra directa 130,000.00
Costos indirectos de fabricacin:
Depreciacin 5,000.00
Materia prima indirecta 15,000.00
Mano de obra indirecta 8,400.00
Alquileres 13,000.00
Seguros 14,000.00
Mantenimiento 7,500.00
Suministros 2,500.00
Combustibles 1,800.00
Energa 3,500.00
Otros costos indirectos 1,900.00
Total de costos indirectos 72,600.00
Costo de fabricacin 272,600.00
(+) Inventario inicial en proceso 25,000.00
Total puesto en proceso 297,600.00
(-) Inventario final en proceso 10,600.00
Costo de produccin S/.287,000.00

b) Estado de costo de venta

Empresa Futuro
Estado de costo de ventas
Al 31 de diciembre de 20XX

Inventario inicial de productos terminados S/. 25,000.00

(+) Costo de produccin 287,000.00
Almacn de productos terminados 312,000.00
(-) Inventario final de productos terminados 12,000.00

Costo de venta S/.300,000.00

c) Estado de resultados
Empresa Futuro

14
 Estado de Estados
Al 31 de diciembre de 20XX

Ventas S/. S/.1000,000.00

(-) Costo de ventas 300,000.00
Utilidad Bruta 700,000.00
Gastos de administracin 100,000.00
Gastos de venta 200,000.00
Total gastos operativos 300,000.00
Utilidad antes de participaciones e impuestos 400,000.00
Participacin de utilidades 10% (40,000.00)
Utilidad despus de participacin 360,000.00
Impuesto a la renta 30% 108,000.00
Utilidad neta S/.252,000.00

1.4.7. Concepto de Gasto

Tomando como referencia a los tratadistas especializados en costos como por ejemplo
Backer y Jacobsen, decimos que el gasto es el costo aplicado contra el ingreso de un
perodo determinado9. Por ejemplo los sueldos de la oficina son gastos que se aplican
al perodo durante el cual se producen bienes y servicios. En otras palabras desde mi
punto de vista consideramos gasto al desembolso y sacrificio que hace la empresa en
un ambiente diferente al rea productiva.

1.4.8. Concepto de Prdida

Son las disminuciones de los recursos empresariales por las que no se han recibido
ningn valor compensatorio a cambio, por ejemplo: destruccin del edificio de la fbrica
por una inundacin, un incendio de las instalaciones10, etc.

LECCIN 2

9
Backer, Morton; Lyle Jacobsen y David Ramrez Padilla, (1997:4)
10
Backer, Morton; Lyle Jacobsen y David Ramrez Padilla, (1997:4)

15
 CLASIFICACIN DE COSTOS

2.1 INTRODUCCIN

Existen diferentes enfoques sobre la clasificacin de los costos. As tenemos por

ejemplo a los tratadistas Backer, Jacobsen y Ramrez que los clasifican de la siguiente
manera11

2.2 DE ACUERDO CON LA FUNCIN QUE DESARROLLAN EN LA EMPRESA:

stos pueden clasificar en:

[Link] de Produccin, que estn relacionados con la transformacin de la

materia prima en productos terminados, por tanto estn relacionados directamente
con la Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de
Fabricacin.
a.1. Costo de Materia Prima Es el costo integrado al productos como por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir
cigarros, la harina de trigo para hacer pan, la madera para la fabricacin de
muebles, etc.
a.2. Costo de Mano de Obra- Es el costo que interviene directamente en la
transformacin del producto. Por ejemplo: sueldo del mecnico, del soldador,
del carpintero, del pintor, etc.
[Link] Indirectos de Fabricacin. Los costos que intervienen en la
transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano
de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimientos
energticos, depreciacin, combustibles, lubricantes, consumo de agua de la
planta, etc.
b. Costos de Distribucin o Venta, son aquellos desembolsos relacionados con la
colocacin del producto o del servicio en el mercado, por ejemplo: publicidad,
comisiones de vendedores, etc.
c. Costos de Administracin, son aquellos se originan en el rea administrativa
como pueden ser sueldos, telfono, oficinas generales, etc.

2.3 DE ACUERDO A LA IDENTIFICACIN CON LAS ACTIVIDADES PRODUCTIVAS

DE LA EMPRESA:

En este enfoque los costos pueden clasificar en:

a. Costos Directos, aquellos que se identifican con las rdenes de Produccin o

con los Centros de costos. Estn constituidos por la Materia Prima Directa, los
Materiales Directos y la Mano de Obra Directa.

Materia Prima Directa Es el elemento directo de la produccin que est

vinculado directamente con la fabricacin de los bienes que se estn elaborando.

Materiales Directos Es otro elemento del costo de produccin, siendo su

caractersticas principal estar relacionado con el producto.

11
Backer, Morton; Lyle Jacobsen y David Ramrez Padilla, (1997:15-21).

16
 Mano de Obra Directa Es el elemento directo del proceso de fabricacin que
est constituido por las remuneraciones que se paga al personal que est
involucrado en el proceso de elaboracin del bien.

b. Costos Indirectos, son todos aquellos que no se pueden identificar con las
rdenes de Produccin o con los Centros de Costos de la empresa como por
ejemplo: sueldos de profesionales y tcnicos de la produccin, mano de obra
indirecta, materiales indirectos, contribuciones sociales, derechos sociales,
gastos de fabricacin, etc.

Sueldos de profesionales y tcnicos Es el elemento indirecto del costo de

produccin que est constituida por las remuneraciones del personal de
empleados que laboran en el rea productiva.

Mano de Obra Indirecta Es aquel costo constituido por las remuneraciones al

personal obrero que sirve de apoyo al proceso de fabricacin.

Materiales Indirectos Son los elementos del costo de produccin que no es

inherente al producto pero es necesario su utilizacin en el proceso productivo.

Contribuciones Sociales Est constituido por los aportes que hace el

empleador a determinados organismos para que presten servicios a sus
trabajadores, ejemplo: el Seguro Social, AFP, etc.

Derechos Sociales El costo indirecto de produccin que est constituido

fundamentalmente por la Compensacin por Tiempo de Servicio (CTS).

Depreciacin Es un costo indirecto de la produccin que est constituida por

el desgaste o deterioro que sufren las mquinas, equipo o enseres utilizado en el
proceso productivo.

Gastos de fabricacin Es el desembolso o sacrificio que interviene en el

proceso productivo como por ejemplo: alquiler de la planta, el consumo de
energa, consumo de lubricantes, consumo de agua, elementos de proteccin al
personal, tiles de limpieza, mantenimiento del local y cualesquier otro gasto
relacionado con el proceso productivo. Recibe diversos nombres como por
ejemplo: gastos de fabricacin, gastos de produccin, carga fabril, gastos de
explotacin, gastos generales de fabricacin.

2.4 DE ACUERDO AL TIEMPO DE CLCULO

De acuerdo al tiempo de clculo los costos se pueden clasificar en:

a. Costos Histricos, son aquellos que ya han incurrido y sirven de base para
hacer la contabilidad financiera de acuerdo a principios de contabilidad y a
Normas Internacionales de Contabilidad

b. Costos Predeterminados, todos aquellos que se calculan antes de la

fabricacin del bien o la prestacin del servicio. Estos costos pueden ser costos
estimados y costos estndares. Este tipo de costos se utilizan para fines de
planificacin gerencial.

2.5 DE ACUERDO CON EL COMPORTAMIENTO DEL COSTO

En esta categora los costos pueden ser:

17
 a. Costos Fijos, son todos aquellos que permanecen constantes durante el
proceso productivo u operativo y, tienen una tendencia a bajar en la medida que
aumenta el volumen de produccin, esta disminucin est referida al costo
unitario fijo.

Para Kohler los costos fijos son gastos operativos o gasto de las operaciones
como clase, que no vara en relacin con el volumen de negocios. Ejemplo: los
intereses sobre bonos; los impuestos sobre bienes; la depreciacin en lnea
recta; las cantidades mnimas de gastos de venta y gastos generales de
fabricacin. Un costo considerado como fijo representa frecuentemente una
funcin de la capacidad y, por tanto, aun cuando es fijo con respecto al volumen,
vara de acuerdo con el tamao de la planta. O bien, un departamento de una
planta puede sufrir un cargo mensual por un servicio que tenga su origen en otro
departamento ;en el caso del primero, el cargo se considera un costo fijo, fuera
de su control inmediato; en el segundo, el cargo puede prevenir en gran parte
de los costos variables sobre los cuales se tiene principalmente control. Los
costos fijos no son fijos en el sentido de que no fluctan o no vara; si varan,
pero por causas independientes del volumen. Aun cuando el trmino se define
usualmente respecto al volumen, puede aplicarse tambin cuando algn otro
factor es la variable independiente y el costo la variable dependiente.

Para Welsch los costos fijos son aqullos que no varan con la produccin o la
actividad productiva. Se acumulan con el transcurso del tiempo, es decir, son
costos de tiempo. Permanecen constantes en valor durante un perodo a corto
plazo, dentro de un rango pertinente de actividad. Los costos fijos son
ocasionados por el mantenimiento de activos y de los otros factores de
produccin en un estado de disposicin a producir de ah, que frecuentemente
son denominados costos de capacidad. Los costos fijos son de dos tipos
principales. Primero, ciertos costos fijos son establecidos por decisiones
administrativas previas. Algunos ejemplos de estos costos son depreciacin,
impuestos y seguro. Segundo, algunos costos fijos son establecidos por
decisiones administrativas en una base a corto plazo. Sueldos, gastos de
publicidad y gastos de investigacin caen en esta categora. Pueden fluctuar por
razones de cambio en la estructura bsica del negocio, mtodo de operaciones
y los estudios discrecionales en la poltica administrativa.

La lista siguiente explica los factores principales que una compaa debe
considerar al establecer una definicin de costos fijos.

- Controlabilidad.- Todos los costos fijos son controlables durante la vida

de la empresa. Algunos costos fijos, pero no todos, estn sujetos al
control administrativo o a corto plazo. Numerosos costos fijos son
determinados anualmente por las polticas discrecionales de la
administracin.

- Relacin con la actividad- Los costos fijos resultan de la capacidad de

producir o de realizar alguna actividad; sin embargo, no son el resultado
de la realizacin de esta actividad. Los costos fijos pueden ser afectados
por otros factores aparte del transcurso de tiempo, pero no por la
produccin ni la realizacin de actividad.

- Rango pertinente- Los costos fijos tienen que relacionarse con el rango
pertinente de la actividad. Hay pocos costos, si alguno; que
permaneceran constantes a lo largo del amplio rango de produccin o

18
 de actividad desde cero hasta plenas capacidades. Los costos fijos en un
rango de actividad normalmente seran diferentes de aquellos en otros
rangos porque los aumentos o disminuciones en capacidad pueden
cambiar los costos fijos. Por lo tanto en la definicin y clasificacin de
costos es esencial que se especifique un rango pertinente de actividad.
Dicho rango establece limitaciones definidas sobre la validez de las
cantidades presupuestadas.

- Regulados por la administracin- La estimacin de muchos costos fijos

implica que se han tomado ciertas decisiones de poltica administrativa.
Muchos costos fijos dependen de decisiones administrativas especficas.
Pueden variar si cambian estas decisiones. Por ejemplo en el
presupuesto de sueldos, hay que conocer o anticipar las polticas
administrativas acerca de cambios en sueldos.

- Costos por tiempo- Puesto que los costos fijos se acumulan con los
transcursos del tiempo, el valor de costo fijo debe relacionarse con un
perodo de tiempo especificado. Para propsito del presupuesto, los
costos fijos deben relacionarse con el perodo anual de contabilidad o
deben expresarse como un valor constante por mes.

- Fijos en total pero variables por unidad- Un costo fijo es constante en

valor total cada perodo; sin embargo, cuando se ven en trminos de
unidades de produccin, tiene un efecto variable sobre el costo unitario.
Estos efectos diferentes frecuentemente causan confusin. Suponga por
ejemplo, costos fijos de S/.20, 000 dentro de un rango pertinente de 1500
a 2000 unidades. Si se producen 2000 unidades, el costo fijo por unidad
es de S/.20; sin embargo si se producen 1700 unidades el costo fijo por
unidad es S/.[Link] costo total permanece constante en S/.20 000
independientemente de la cantidad producida, mientras que el costo
unitario vara inversamente con respecto al volumen.

b. Costo Variables- Segn Kohler, los costos variables, son gastos operativos o gastos
de operacin como clase, que varan directamente, algunas veces en forma
proporcional con las ventas o con el volumen de produccin, los medios empleados,
la utilizacin u otra medida de actividad: ejemplos: materiales consumidos, la mano
de obra directa; la fuerza motriz, los suministros, la depreciacin (sobre la base de
produccin);las comisiones sobre ventas, etc. Segn Welsch, los costos variables
son aquellas partidas de costo que varan en proporcin directa con la produccin o
actividad en un centro de responsabilidad.

Los costos variables son costos de actividad porque se acumulan como resultado de
la produccin, actividad o trabajo realizado. No existiran si no fuera por la realizacin
de alguna actividad. Los costos variables aumentan o disminuyen directamente con
cambios en la produccin; por eso, si se duplica la produccin, el costo variable se
duplica; o si la produccin disminuye en un 10%, el costo disminuye en la misma
proporcin.

2.6 DE ACUERDO CON LA TOMA DE DECISIONES

Los costos pueden clasificarse en la forma siguiente:

19
 a. Costos relevantes, son aquellos costos futuros esperados. Para que un costo
sea relevante es necesario que sea comparativo a fin de poder tomar una
decisin.
b. Costos Irrelevantes, son los costos pasados o costos histrico

2.7 DE ACUERDO CON EL TIPO DE SACRIFICIO EN QUE SE HA INCURRIDO.

a. Costos desembolsables. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo,

motivando a que puedan registrarse en la informacin generada por la
contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los
costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones
administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de
remuneraciones del personal.

b Costos de oportunidad. Aquellos que se originan al tomar una determinacin

provocando la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al
llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente. Una
empresa tiene actualmente el 30% de la capacidad de su almacn ociosa y un
fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por S/.12 000 mensuales. Al
mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de participar en un nuevo
mercado, lo cual traera consigo que se ocupara el rea ociosa del almacn. Por
esa razn al efectuar el anlisis para determinar si conviene o no extenderse, debe
considerar como parte de los costos de expansin a los S/.12.000 que dejar de
ganar por no alquilar el almacn.

2.8 DE ACUERDO CON EL CAMBIO ORIGINADO POR UN AUMENTO O

DISMINUCIN EN LA ACTIVIDAD

Los costos en esta categora pueden ser:

A. Costos Diferenciales. Son los aumentos o disminuciones en el costo total, o el

cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la
operacin de la empresa.

Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son

los que mostrarn los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la
empresa ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un
cambio en los niveles de inventarios, etc.

[Link] decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por

disminuciones o reducciones en el volumen de operacin, reciben el nombre
de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la
composicin actual de la empresa se ocasionarn costos decrementales,
como consecuencia de dicha eliminacin.

[Link] Incrementales. Aquellos en que se incurre cuando la variacin en los

costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de
la empresa, un ejemplo tpico es la consideracin de la introduccin de una
nueva lnea a la composicin existente, lo que traer por consecuencia la
aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales.

2.9 DE ACUERDO CON SU RELACIN A UNA DISMINUCIN DE ACTIVIDADES

Los costos de esta categora pueden ser:

20
 a. Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con un producto o un
departamento, de modo que, s se elimina el producto o el departamento, dicho
costo se suprime, por ejemplo: el material directo de una lnea que ser eliminada
del mercado.
b. Costo inevitable. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o
producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el
departamento de ensamblado, el salario del jefe de produccin no se modificar.

La clasificacin de los costos es necesaria a fin de determinar el mtodo ms

adecuado para acumular la informacin de costos, A continuacin se describen los
principales sistemas de acumulacin de costo:12

Por funcin:

Produccin: costos aplicados a la elaboracin de un producto.

Mercadeo: costos causados por venta de un servicio o producto
Administrativo: costos causados en actividades de formulacin de polticas
Financiera: costos relacionadas con actividades financieras

Por elementos

Materiales directos: materiales que se hacen parte integrante del producto

terminado
Mano de obra directa: mano de obra aplicada a los componentes del producto
terminado.
Costo indirecto: costos de materiales, de mano de obra indirecta y de
gastos de fabricacin que no pueden cargarse
directamente a unidades, trabajos o productos
especficos.

Por productos

Directo: costos cargados al producto y que no requieren ms prorrateo.

Indirecto: costos que son prorrateados

Por departamentos

Produccin: Una unidad donde las operaciones se ejecutan las partes del producto
sin que sus costos requieran prorrateo posterior.
Servicios: Una unidad que no est comprometida directamente en la produccin
y cuyos costos se prorratean en ltima instancia a una unidad de
produccin.
Costos que se cargan al ingreso

Producto: costos incluidos cuando se hace el clculo de los costos del producto.
Periodo: costos asociados con el transcurso del tiempo y no con el producto,

Con relacin al volumen

12
Cashin, James A. y Ralph [Link] (1994:11-12).

21
 Variable: costos cuyo total varia en proporcin directa a los cambios en su
actividad. El costo unitario se mantiene igual, independiente del
volumen de produccin.
Fijos: costos cuyo total no vara a lo largo de un gran volumen de produccin

Nivel intermedio

Total: el costo acumulado para la categora establecida

Unitario: el costo total dividido por el nmero de unidades de actividad o
volumen.

LECCIN 3

LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA EMPRESA

3.1. PAPEL QUE DESEMPEA LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA EMPRESA

La contabilidad de costos es una fase amplificada de la contabilidad general o financiera

de una entidad industrial o mercantil, que proporciona rpidamente a la gerencia los
22
datos relativos a los costos de producir o vender cada artculo en particular o de
suministrar un servicio en particular13

En base a lo indicado en el prrafo anterior, la informacin de costos se hace por

intermedio de un estado de costo de produccin, estado de costo de venta y estados de
resultados, como tambin proporcionando presupuestos de las distintas reas de
gestin de la empresa.

[Link] DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA GESTIN DE LA

EMPRESA

La Contabilidad de costos proporciona a la gerencia la informacin referida al costo de

los productos, servicios, procesos y actividades permitiendo comparar cifras reales con
cifras presupuestadas, estimadas o estandarizadas.14 La variedad de datos que
proporciona la Contabilidad de Costos debidamente estructurados por procesos y
actividades permiten a la gerencia o a la alta administracin tomar las decisiones ms
adecuadas tanto el coro, mediano y largo plazo.

[Link] FUNCIONES GERENCIALES

Las funciones gerenciales son desempeadas por el personal altamente calificado, as

como tambin existen funcionarios intermedios y grupos de la gerencia inferior. Estos
grupos sin lugar a dudas necesitan la suficiente informacin para tomar decisiones
acertadas para el buen funcionamiento de la empresa15. Este equipo de trabajo est
abocado al desarrollo de grandes objetivos empresariales y cerciorarse que se cumplan.
Estas funciones gerenciales importantes relacionadas con los costos son: Planificacin,
Organizacin, Direccin y Control.

3.4. PLANEAMIENTO EMPRESARIAL

Es el proceso de establecer metas organizacionales y disear la estrategia para

alcanzar los objetivos. Esta funcin se ocupa el futuro inmediato y mediato. La
planeacin gerencial intermedia y la inferior surgen de las metas establecidas por la alta
gerencia. En ese sentido tenemos por ejemplo16, que los objetivos bsicos son: mejorar
la posicin en el mercado, el desempeo gerencial, la responsabilidad pblica, aumentar
la productividad, incrementar la rentabilidad.

3.5 ORGANIZACIN

Una vez que se han fijado los objetivos y se ha establecido un plan bsico, el proceso
de organizacin implica desarrollar un marco de referencia para la actividad y hacer
asignaciones especficas de trabajo17.

3.5.1 Organizacin Aplicable a Entidades18

13
Neuner, John. (1970:3).
14Cashin, James A. y Ralph [Link] (1994:1)
15Cashin, James A. y Ralph [Link] (1994:1)
16Cashin, James A. y Ralph [Link] (1994:1)

17
Cashin, James A. y Ralph [Link] (1994:1).
18Ivan Thompson (2007) Concepto de organizacin. Recuperado
de:[Link] (Nov. 2014)

23
 Para este caso en particular (cuando el trminoorganizacines utilizado para
referirse auna colectividad considerada como unidad como una empresa,
corporacin, compaa o institucin), planteo el siguienteconcepto de organizacin:

Unaorganizacines un conjunto de elementos, compuesto principalmente por

personas, que actan e interactan entre s bajo una estructura pensada y diseada
para que los recursos humanos, financieros, fsicos, de informacin y otros, de forma
coordinada, ordenada y regulada por un conjunto de normas, logren determinados
fines, los cuales pueden ser de lucro o no.

Como ejemplo, tenemos a las grandes corporaciones, medianas y pequeas

empresas (mypes) y microempresas que sonorganizacionescon fines de lucro; en
cambio, las ONGs e instituciones pblicas (pertenecientes al Estado) son, en la
mayora de los casos, organizaciones sin fines de lucro.

Por otra parte, cabe sealar que el trminoorganizacinno solo se utiliza para
referirse a entidades legalmente establecidas, sino tambin, a entidades que operan
informalmente, e incluso, a aquellas que actan o ejercen operaciones al margen de
la ley, como organizaciones criminales, delincuenciales, mafiosas u otras.

3.5.2 Organizacin aplicable a actividades19

Para este caso (en el que el trminoorganizacinse emplea para referirse a

unconjunto de operaciones o tareas propias de una persona o entidadse plantea el
siguienteconcepto de organizacin:

Laorganizacines el resultado de coordinar, disponer y ordenar los

recursosdisponibles (humanos, financieros, fsicos y otros) y las
actividadesnecesarias, de tal manera, que se logren los fines propuestos.

Como ejemplo, tenemos laorganizacinde una empresa que ofrece productos de

valor, es competitiva en el mercado y genera una determinada utilidad, o,
laorganizacinde un evento para el lanzamiento de un nuevo producto con la finalidad
de lograr un buen posicionamiento inicial de la marca.

3.6 DIRECCIN EMPRESARIAL20

Cuando decimos gestin empresarial hacemos referencia alprocesode administracin

de una empresa, que engloba las tareas de planificacin, direccin, organizacin, como
as tambin evaluacin o control del desarrollo empresarial. Existen carreras
universitarias y de formacin acadmica que permiten adquirir los conocimientos
tericos que permitan un ptimo proceso de gestin, aunque existan muchas otras
personas que, teniendo una habilidad particular para los negocios, pueden convertir en
xito sus propios negocios.

A pesar de esto que decamos, cuanto ms queremos ampliar el alcance de nuestra

empresa, necesitamos por ms habilidosos que seamos, de la ayuda de profesionales
que ejerzan sutrabajode acuerdo a tendencias econmicas, planificaciones de mercado
y anlisis de la competencia. La gestin de una empresa supone la administracin y
control de varias reas: por ejemplo, la de produccin, en cuanto a determinar la
cantidad de productos que estamos capacitados para producir, qu cantidad precisamos

19[Link]

[Link] (Nov. 2014)

20Recuperadode: [Link] (Nov. 2014)

24
producir para que elnegociosea sostenible. Luego, el rea de los recursos humanos,
con la gestin delcapitalhumano con el cual contamos en nuestra empresa y que
debemos elegir y mantener de acuerdo a sus habilidades personales que permitan
obtener beneficios de plusvala (o valor agregado) a nuestra empresa (y en algunos
casos a nuestros productos).

Sin embargo, la planificacin y el modelo de la gestin empresarial no slo es aplicable

a las organizaciones puramente comerciales, industriales o de negocios, sino que
tambinorganizaciones del tercer sector toman cuestiones como la gestin de recursos
humanos o la organizacin de trabajos en equipos, que permitan arribar de manera
ptima a los resultados esperados y as de esta forma lograr los objetivos propuestos
en la instancia de planificacin.

La gestin empresarial no slo se vale de teoras o de principios abstractos, sino

tambin detcnicas y maneras de hacer, como el caso de quienes se especializan en
las reas de marketing o publicidad que despliegan toda una artillera de tcnicas para
desarrollar campaas en lanzamiento de nuevos productos o servicios, pero antes de
eso, sobre todo el marketing, se dedica a reconocer entre la poblacin que consume
nuestros bienes o servicios, qu nuevos bienes o servicios esa gente necesita. Para
esto, por ejemplo pueden utilizar tcnicas como encuestas de opinin, grupos focales
para conocer opiniones y pensamientos de nuestros consumidores de manera ms
profunda, y realizar as un anlisis que permita, en el mediano plazo, ampliar las
capacidades productivas de nuestro negocio.

3.7 LA FUNCIN DE CONTROL21

Segn Burt K. Scanlandice:El control tiene como objeto cerciorarse de que los hechos
vayan de acuerdocon los planes establecidos.

Dice Robert Eckles, Ronald Carmichael y Bernard Sarchet: Es la regulacin de las

actividades, de conformidad con un plan creado paraalcanzar ciertos objetivos.

Segn George R. Terry expresa que: El proceso para determinar lo que se est llevando
a cabo, valorizndolo y si es necesario, aplicando medidas correctivas, de manera que
la ejecucin sedes arrolle de acuerdo con lo planeado.

Henry Fajol menciona que: Consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con el
plan adoptado, claras instrucciones emitidas y con los principios establecidos. Tiene
como fin sealar las debilidades y errores para poder rectificarlos e impedir que
reproduzcan nuevamente.

3.7.1 Elementos del concepto de control22

Relacin con lo planeado. El control siempre existe para verificar el logro de

losobjetivos que se establecen en la plantacin.

Medicin. Para controlar es imprescindible medir y cuantificar los resultados.

Detectar desviaciones. Una de las funciones inherentes al control es descubrirlas

diferencias que se presentan entre la ejecucin y la planeacin.

21
Munch, Lourdes y Jos G. Garca Martnez (2009:198,199)
22
[Link] (Nov. 2014)

25
 Establecer medidas correctivas. El objeto del control es prever y corregir
loserrores.

3.7.2 Importancia del Control23

Establece medidas para corregir las actividades, para que se alcancen los
planes exitosamente.
Se aplica a todo: a las cosas, a las personas y a los actos.
Determina y analiza rpidamente las causas que pueden originar
desviaciones, para que no se vuelvan a presentar en el futuro
3.7.3 Principios del Control

1. Equilibrio. A cada grupo o delegacin conferida debe proporcionrsele legrado de

control correspondiente.
2. De los objetivos. Se refiere a que el control existe en funcin de los objetivos, el
control es un medio para alcanzar los objetivos preestablecidos.
3. De la oportunidad. El control para que sea eficaz, necesita ser oportuno, debe
aplicarse antes de que se efectuara el error, de tal manera que sea posible tomar
medidas correctivas con anticipacin.
4. De las desviaciones. Todas las variaciones o desviaciones que se presenten en
relacin con los planes deben ser analizadas detalladamente, de tal manera que
sea posible conocer las causas que las originaron, para poder tomar las medidas
necesarias para evitarlas en el futuro.
5. Costeabilidad. El establecimiento de un sistema de control debe justificar elcosto
que este represente en tiempo y dinero, en relacin con las ventajasreales que
este reporte.
6. De excepcin. El control debe aplicarse, preferentemente, a las actividades
excepcionales o representativas, a fin de reducir costos y tiempo.
7. De la funcin controlada. La funcin controladora por ningn motivo debe
comprender a la funcin controlada, ya que pierde efectividad el control. Una
persona o la funcin que realiza el control no deben estar involucradas con la
actividad a controlar.

AUTOEVALUACIN

MARQUE LA RESPUESTA CORRECTA:

1. Presentar informacin de costos para efecto del control administrativo es un

objetivo fundamental de:
a. Contabilidad industrial
b. Administracin
c. Control de costos
d. Naturaleza de costos

23
Fundamentos de Administracin: Control (2011) (visto Nov. 2014)
[Link]

26
 e. Costos de fabricacin
2. El precio pagado o la retribucin para adquirir un activo es la definicin de costo
por:
a. Edward Menesby
b. Richard Lynch
c. Sealtiel Alatriste
d. Harry Howe
e. C. Ferguson y J. Gould
3. Es la suma de los inventarios iniciales en proceso ms el costo de fabricacin
menos el inventario final de productos en proceso. Es el concepto de:
a. Costo de venta
b. Costo de produccin
c. Costo de fabricacin
d. Costo unitario promedio
e. Contabilidad de costos
4. Los costos se clasifican de acuerdo con la funcin que desarrollan en la empresa
en:
a. Costos directos, costos indirectos
b. Costos histricos, costos predeterminados
c. Costos de produccin, de distribucin o venta y de administracin
d. Costos fijos, costos variables
e. Costos relevantes, costos irrelevantes
5. Los costos de oportunidad pertenecen a los costos de acuerdo con:
a. La toma de decisiones
b. El comportamiento del costo
c. Al tiempo de clculo
d. El cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad
e. El tipo de sacrificio en que se ha incurrido.
6. Los costos de acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades se
clasifican en:
a. Costos decrementales e incrementales
b. Costos relevantes e irrelevantes
c. Costos evitables e inevitables
d. Costos de materia prima y de mano de obra
e. Gastos directos e indirectos

7. Los costos por elementos se clasifican en: 0

a. Materiales directos, mano de obra directa, mercadeo
b. Materiales directos, costo directo, costo indirecto
c. Produccin, servicios, administracin
d. Materiales directos, mano de obra directa, costo indirecto
e. Producto, fijo , variable, mano de obra directa
8. Cul es el trmino que es utilizado para referirse a una colectividad considerada
como unidad, compuesto principalmente pro personas que actan e interactan
entre s bajo una estructura pensada y diseada para que los recursos humanos,

27
 financieros, etc. de forma coordinada, ordenada y regulada por normas, logren
determinados fines de lucro o no?
a. Entidad
b. Organizacin
c. Empresa
d. Compaa
e. corporacin
9. Segn Burt K. Scanlan, el control tiene como objeto:
a. Determinar lo que se est llevando a cabo, valorizndolo.
b. Sealar las debilidades y errores para poder rectificarlos e impedir que
reproduzcan nuevamente.
c. Regularizar las actividades, de conformidad con un plan creado para
alcanzar ciertos objetivos.
d. Verificar si todo ocurre de conformidad con el plan adoptado.
e. Cerciorarse de que los hechos vayan de acuerdo con los planes
establecidos.
10. Una importancia del control es:
a. Se aplica a todo: a las cosas, a las personas y a los actos.
b. Necesita ser oportuno y aplicarse antes de que se efecte el error.
c. Represente el tiempo y dinero en relacin con las ventajas reales del
reporte.
d. No est involucrado con la actividad a controlar.
e. Es imprescindible medir y cuantificar los resultados.

EXPLORACIN ON LINE

[Link]/negocios/contabilidad-De-Costos-En-La/[Link]
[Link]
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[Link]
[Link]
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[Link]
[Link]
[Link]
[Link]

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Backer, Morton; Lyle Jacobsen y David Ramrez Padilla, (1997). Contabilidad de costos.
Un enfoque administrativo para la toma de decisiones, Segunda Edicin, Mxico,
Editorial McGraw-Hill, p. 2, 4, 15-21
Cashin, James A. y Ralph S. Polimen (1994). Teora y Problemas de Contabilidad de
Costos. Primera edicin,Mxico, Editorial McGraw, p 1, 11-12, 16.
Franco Falcn, Justo (1997). Costos para tomar decisiones Tomo I. 1 Edicin, Lima,
Ediciones Franco.

28
 Instituto Pacfico (2009) Informacin de costos para la Direccin (Parte IV-I) Revista Actualidad
Empresarial N196. Primera Quincena de diciembre 2009, Lima

Munch, Lourdes Y Jos G. Garca Martnez (2009) Fundamentos de Administracin.

Mxico, Editorial Trillas, pp. 198, 199
Neuner, John. (1970). Contabilidad de costos. Principios y [Link], Editorial
Uteha.P. 3

RESPUESTAS

1. A
2. D
3. B
4. C
5. E
6. C
7. D
8. B
9. E
10. A

UNIDAD II

ELEMENTOS DEL COSTO

29
ORIENTACIONES
Para estudiar esta leccin usted deber tomar en consideracin los trminos de
costos para poder utilizarlos en la parte prctica. Repase los trminos y
conceptos anteriormente aprendidos y vea como se relacionan con esta unidad.

PROPSITOS
La segunda unidad tiene como objetivo describir y analizar las operaciones,
relacionar con la casa matriz y sucursales mediante la presentacin de los
Estados Financieros, con la finalidad de emplear operaciones que realizan las
empresas.

SUMARIO
1. Cul es la naturaleza de la materia prima?
2. Cul es el alcance de la NIC 2 Inventarios?
3. Cules son los mtodos de valuacin de inventario?
4. Qu es mano de obra directa?
5. Cmo se realiza la contabilidad financiera para la mano de obra?
6. Qu son los costos indirectos de fabricacin?

LECCIN 4

MATERIA PRIMA

4.1 NATURALEZA

Los materiales o suministros son los elementos bsicos que se transforman en

productos terminados a travs del uso de la mano de obra y los costos indirectos de

30
fabricacin en el proceso de produccin. Los costos de materiales pueden ser directos
o indirectos.24

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial las materias primas tienen la

siguiente nomenclatura:25

a. Materia prima para productos manufacturados, las cuales son adquiridas

para su posterior ingreso al proceso productivo.
b. Materia prima para productos de extraccin, incluye recursos extrados que
sirven de materia prima para su posterior transformacin
c. Materia prima para productos agropecuarios y pisccolas, incluye los
productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser transformados
d. Materia prima para productos de inmuebles, incluye las materias primas
necesarias para la construccin de inmuebles.

4.2 RECONOCIMIENTO Y MEDICIN26

Las materias primas se registrarn al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible
a la adquisicin, hasta que estn disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio
relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas
de las financieras, se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el costo de
adquisicin o valor neto de realizacin, el ms bajo. Cuando una reduccin en el costo
de adquisicin de las materias primas indique que el costo de los productos terminados
exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de las materias primas puede
ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

La salida de materias primas se reconoce de acuerdo con las frmulas de costeo de

PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.

4.3 DINAMICA DE LA CUENTA 24 MATERIAS PRIMAS

La cuenta 24 Materias Primas, es debitada por:

El costo de las materias primas.

El costo de las materias primas devueltas por el centro de produccin.
Los sobrantes de materias primas

La cuenta 24 Materias Primas es acreditada por:

El valor en libros de las materias primas utilizadas en la produccin.

El costo de las devoluciones de materias primas a los proveedores
Los faltantes de materias primas

24
Polimeni, Ralph, Frank Fabozzi y Arthur Adelberg(2000:76).
25Plan Contable General Empresarial 2012.
En:[Link]
[Link] (Nov. 2014)
26Plan Contable General Empresarial 2012.

En:[Link]
[Link] (Nov. 2014)

31
 El castigo de materias primas

4.4 CASO No. 1: Compra de insumos importados27

Se adquiere bienes mediante importacin segn la informacin siguiente:

El valor CIF de estos bienes fue US$ 100,000, segn factura del 10 de abril del 201X,
cuando el tipo de cambio era de S/. 2.75 por cada $ 1.00.

El 25 de abril la aduana emite la pliza de importacin, considerando derechos

aduaneros por US$ 13,000, incurrindose en gastos relacionados: Impuesto a las ventas
por la pliza de importacin 18% de US$ 113,000 equivalente a US$ 20,340: gastos de
transporte, US$ 3,000; seguro, US$ 225; gastos de almacenaje US$ 3,250; manejo y
manipuleo US$ 1,400; y, comisin de agente de aduana US$ 2,100. El tipo de cambio
de venta el 25 de abril fue de S/. 2.55 por US$ 1.00

Se solicita. Registrar los costos de importacin y su ingreso al almacn

Solucin

a) Clculos previos

US$ TC S/.
Valor CIF de factura comercial 100,000 2.75 275,000.00
IGV de la pliza de importacin 20,340 2.55 51,867.00
Derechos aduaneros 13,000 2.55 33,150.00
Transporte 3,000 2.55 7,650.00
Seguro 225 2.55 573.75
Almacenaje 3,250 2.55 8,287.50
Manejo y manipuleo 1,400 2.55 3,570.00
Comisin de agencia 2,100 2.55 5,355.00
Total 385,453.25

b) Reconocimiento de los costos de importacin

60 Compras
603 Material auxiliar. Suministros
6033 Repuestos 275,000.00
609 Costos vinculados con las compras
6092 Costos vinculados con las compras
60921 Transporte 7,650.00
60922 Seguros 573.75
60923 Derechos aduaneros 33,150.00

27Revista Actualidad Empresarial No. 272. Recuperado de

[Link]
mageField.x=7&imageField.y=10. (Nov. 2014)

32
 60925 Otros gastos vinculados con las compras 17,212.50
40 Tributos, contraprestaciones y pensiones
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 51,867.00
40111 IGV- cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
421 Facturas, boletas por pagar
4211 Emitidas 385,453.25

Reconocimiento del ingreso de los bienes importados

25 Materiales auxiliares, suministros

253 Repuestos 333,586.25
61 Variacin de existencias
613 Material auxiliar. Suministros
6133 Repuestos 333,586.25

4.5 CASO No. 2: Compra de materia prima

Se compra materia prima para la fabricacin de productos por un valor de S/. 300,000
ms IGV.

60 Compras
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos 300,000
manufacturados
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia 54,000
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros
421 Facturas, boletas por pagar
4212 Emitidas 354,000
2
24 Materia prima
241 Materia prima para productos 300,000
manufacturados
61 Variacin de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos 300,000
manufacturados

Las compras se registran en las subcuentas respectivas, efectuando la transferencia del

costo total de las compras a las existencias del elemento 2, a travs de la cuenta 61
Variacin de existencias, de manera simultnea al reconocimiento de esta cuenta.

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de la compra al proveedor, mientras que
la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las
existencias en condiciones de ser utilizadas en el almacn de la empresa.

Para completar el estudio de la cuenta 60 Compras, es bueno que se revise la NIC 1

Presentacin de estados financieros en lo relativo a la presentacin del estado de
ganancias y prdidas por naturaleza como tambin analizar la NIC 2 Existencias.

33
Las subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas clasificaciones
descritas para productos en proceso y productos terminados, en lo aplicable. La
clasificacin adecuada de las materias primas depender del propsito para el que sean
adquiridos los bienes que finalmente se destinarn a la produccin de bienes.

El castigo de existencias de materias primas se reconoce conjuntamente con la

subcuenta 295 que acumula la estimacin de desvalorizacin

LECCIN 5

INVENTARIOS

5.1 NORMA INTERNACIONAL No. 2: INVENTARIOS

El objetivo de la NIC 2 es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema

fundamental en la contabilidad de las existencias es el monto del costo que debe

34
reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos.28

5.2 ALCANCE

La NIC 2 es de aplicacin a todas las existencias, excepto a:

(a) La obra en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los

contratos de servicio directamente relacionados.
(b) Los instrumentos financieros; y
(c) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y por productos
agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin.29

5.3DEFINICIONES

Existencias, son activos:

(a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin;

(b) En proceso de produccin de cara a esa venta; o
(c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin o en el suministro de servicios.30

5.4. VALOR NETO REALIZABLE

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos

los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la
venta.31.

5.5 VALOR RAZONABLE

El importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en
condiciones de independencia mutua.

5.6VALORACIN DE EXISTENCIAS32

Las existenciasse valorarn al menor de: el costo o el valor neto realizable.

El costo de las existenciascomprender todos los costos derivados de la adquisicin y

transformacin de las mismas, as como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condicin y ubicacin actuales.

El costo de adquisicinde las existencias comprender el precio de compra, los

aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los

[Link]/nic/pdf/[Link](Nov. 2014)
[Link]/nic/pdf/[Link](Nov.2014)
[Link]/nic/pdf/[Link] (Nov. 2014)

[Link]/nic/pdf/[Link] (Nov. 2014)

[Link]/nic/pdf/[Link] (Nov. 2014)

35
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de adquisicin.

5.7FRMULAS DEL COSTO33

El costo de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables

entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
especficos, se determinar a travs del mtodo de identificacin especfica de sus
costos individuales.

El costo de las existencias, distintas de las sealadas en el prrafo anterior, se asignar

utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo medio
ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todas las existencias
que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las existencias con
una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo
tambin diferentes.

5.8 RECONOCIMIENTO COMO GASTO34

Cuando las existencias sean vendidas, el importe en libros de las mismas se

reconocer como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable, as como todas las dems prdidas en las existencias, se reconocer en el
ejercicio en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la
rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer
como una reduccin en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidas como
gasto, en el ejercicio en que la recuperacin del valor tenga lugar.

El costo de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo las existencias que se emplean como componentes de los trabajos realizados,
por la entidad, para los elementos del inmovilizado material. El valor de las existencias
distribuido a otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo largo de la
vida til de los mismos.

5.9. INFORMACIN A REVELAR35

En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:

(a) Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias,

incluyendo la frmula de valoracin de los costos que se haya utilizado;
(b) El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales segn la
clasificacin que resulte apropiada para la entidad;
(c) El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable
menos los costos de venta;
(d) El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
(e) El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como
gasto en el ejercicio;

[Link]/nic/pdf/[Link] (Nov. 2014)

[Link]/nic/pdf/[Link] (Nov. 2014)
[Link]/nic/pdf/[Link] (Nov. 2014)

36
 (f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya
reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el
ejercicio;
(g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de
valor; y
(h) El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento
de deudas.

5.10 CASO No. 3: Determinacin Del Costo Produccin Unitario

La compaa Fermn SAC dedicada a la fabricacin de botellas plsticas, tiene los

siguientes costos:36

Materia prima S/.1200,000

Mano de obra directa 230,000
Suministros diversos 60,000
Costos indirectos de fabricacin variables 50,000
Gastos de fabricacin fijos 35,000
Depreciacin 40,000

En el mes se fabricaron 2000,000 botellas, y se sabe que su produccin normal es de

2200,000 unidades

Solucin:

Importe Unidades Costo Unitario

Costo de produccin variable:
Materia prima S/.1,200,000
Mano de obra directa 230,000
Suministros diversos 60,000
Costos indirectos de 50,000
fabricacin
S/.1,540,000 2,000,000 S/.0.77
Costo de produccin fijo:
Costos indirectos 35,000
Depreciacin 40,000
S/.75,000 2,200,000 0.03
Total costo produccin S/.0.80
unitario

En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado

ser:

Produccin real x costo fijo asignado = costo fijo absorbido

2, 000,000 x 0.03 = S/. 60,000

Quiere decir que la porcin no asignada de costo fijo ser:

Costo fijo del periodo costo fijo asignado = costo fijo a resultados

[Link]/.../Caso-practico-Los-sistemas-de-informacin-d...(Nov. 2014)

37
S/. 75,000- S/. 60,000 = S/. 15,000

Por consiguiente:

Los S/. 15,000 debern ser contabilizados con cargo a resultado, debindose presentar
en el estado de ganancias y prdidas.

5.11POLITICAS DE INVENTARIO

Los tiempos (periodos y fechas) de las compras dependern de las polticas de

inventarios. Las principales consideraciones en la formulacin de polticas de
inventarios, respecto a la materia prima, son:

a. Tiempos y cantidad de las necesidades de produccin.

b. Economas en la compra a travs de descuentos en compras.
c. Disponibilidad de materia prima.
d. Plazo (tiempo) de entrega (entre el pedido y la entrega)
e. Carcter perecedero de la materia prima.
f. Instalaciones necesarias de almacenamiento
g. Necesidades de capital para financiar el inventario
h. Costos de almacenamiento de existencias.
i. Cambios esperados en el costo de las materias primas.
j. Proteccin contra faltantes de la materia prima
k. Riesgos involucrados en los inventarios
l. Costos de oportunidad (inventario insuficiente)

5.12PLANIFICACIN DE LA COMPRA DE LA MATERIA PRIMA

Para asegurar que se tenga disponible la cantidad de materia prima en el momento en

que se hayan de necesitarse, como por ejemplo planificar los costos de tales insumos,
el plan tctico de utilidades de corto plazo comprende: 1) un presupuesto detallado que
especifica las cantidades y los costos de tales materiales, y 2) un presupuesto
correspondiente de compras de materiales. La planificacin de las materias primas
generalmente requiere de la preparacin de los cuatro siguientes sub presupuestos.

5.12.1 Presupuesto de materiales. Este presupuesto especifica las cantidades

planificadas de toda clase de materia prima, por subperiodo, producto y centros de
responsabilidad, requerida para la produccin planificada.

5.12.2 Presupuesto de compra de materiales. Este presupuesto especifica las

cantidades requeridas de cada material y las fechas aproximadas en que se
necesitan; por lo tanto, debe desarrollarse un plan de compras. El presupuesto
de compra de materiales y partes especfica las cantidades que habrn de
comprarse de estos insumos, el costo estimado y las fechas requeridas de
entrega.

5.12.3 Presupuesto de Inventario. Este presupuesto especifica los niveles

planificados del inventario de materias primas en trminos de cantidades y costo. La

38
 diferencia, en unidades, entre los requerimientos segn se especifica en el
presupuesto de materiales y el presupuesto de compras se muestra, como aumentos
o disminuciones planificados, en el presupuesto del inventario de materiales.

5.12.4 Presupuesto del costo de materiales utilizados. Este presupuesto

especifica el costo planificado de los materiales que sern utilizados en el proceso
productivo. Ha de observarse que este presupuesto no puede complementarse sino
hasta que se haya desarrollado el costo planificado de las compras.37

Para realizar el presupuesto de compras se debe realizar la planificacin y control de

las materias primas y partes componentes que se utilizan en la fabricacin de los
artculos terminados. Esta fase de la actividad productiva entraa un problema de
coordinacin ya que ha de planificarse y controlar:

a. Las necesidades de materiales componentes para la produccin,

b. Los niveles del inventario de materias primas, y
c. Las compras de materias primas. Por lo que implica determinar el nmero de
unidades que se debe adquirir para hacer frente al consumo, de manera que haya
una produccin normal, de manera que no implique mayores costos por
almacenaje ni riesgos por prdida o deterioro.

En las empresas manufactureras seran muchos los elementos que se incluiran en el

concepto de compras pues como es bien sabido se adquieren materiales que van a ser
empleados directamente en los productos, materiales indirectos, suministros de fbrica
y repuestos. Aqu se habla de compra de aquellas materias primas que van a quedar
incorporadas propiamente en el producto y cuyo costo es identificable con el mismo. Si
hay variacin de precios, se debe contemplar esta posibilidad y presentarla en el
presupuesto.

Sus objetivos del presupuesto de compra de materia prima se refieren bsicamente:

a. Garantizar el abastecimiento oportuno de la demanda interna de materias primas,

materiales, artculos de consumo e inventarios para su venta en caso de una
entidad comercial.
b. Obtener adecuados precios de adquisicin, lo cual incluira el mximo
aprovechamiento de descuentos por pronto pago y bonificaciones sobre volumen
y, en su caso, rebajas sobre compras.
c. Coordinadamente con lo anterior evitar en lo posible la sobre inversin en
inventarios.

5.13REQUISITOS PARA PLANIFICAR LA COMPRA DE LA MATERIA PRIMA.

Que est perfectamente coordinado con el departamento de produccin, considerando

al respecto las mismas alternativas correspondiente al presupuesto de ventas, en cuanto
a que pueda estar ligado o desligado al de produccin, sobre la base de una cuota
estndar mensual o como un programa de compras concentrado, todo ello con la
suficiente flexibilidad y considerando las caractersticas de la entidad, sus proveedores
y las necesidades especficas del caso.

Requiere de detalle para cada una de las materias primas y materiales que estn
incluidos en el mismo, as como en cuanto a los perodos de compra.

37Welsch, Glenn. (1990:256).

39
5.14 CASO No. 4: Planificacin de la materia prima38

Para asegurar que se tengan disponibles la cantidad necesaria de materia prima, en el

momento que se necesitan, as como para planificar sus costos es necesario que la
empresa tener estructure los presupuestos relacionados con la materia prima, razn por
la cual analizamos este tpico tomando como referencia a tratadistas como Glenn A.
Welsch en su obra de Presupuestos, complementado con Carlos Mallo con su tratado
de Contabilidad de Gestin y Ralph Polimeni con su obra Contabilidad de Costos, marco
referencial debidamente coordinado con la experiencia profesional en nuestro medio.

A continuacin se detallan los presupuestos relacionados con la estructura de la

necesidad de la materia, compra de materia prima, inventario de materia prima y costo
de la materia prima que se utilizar en el proceso de produccin.

5.14.1 Presupuesto de materia prima.39

Este presupuesto especifica la cantidad de cada clase de materia prima, por

perodos, productos y centros de responsabilidad para la produccin planificada.

La informacin bsica para desarrollar un presupuesto de materia prima directa son:

(a) Planificacin de la produccin y (b) coeficientes estndar de uso por tipo de
materia prima para cada artculo terminado.

Presupuesto de materia prima Necesidad de materia prima A

PERIODO PRODUCTO X PRODUCTO Y TOTAL

Produccin Cantidad Total Produccin Cantidad Total
Enero 35,000 1 35,000 17,000 1 17,000 52,000
Febrero 40,000 1 40,000 18,000 1 18,000 58,000
Marzo 40,000 1 40,000 19,000 1 19,000 59,000
1er, trimestre 115,000 1 115,000 54,000 1 54,000 169,000
[Link] 120,000 1 120,000 70,000 1 70,000 190,000
[Link] 115,000 1 115,000 63,500 1 63,500 178,500
4to. Trimestre 130,000 1 130,000 72,500 1 72,500 202,500
Total 480,000 1 480,000 260,000 1 260,000 740,000

En el cuadro podemos observar que contiene la produccin de unidades planificadas

y la cantidad de materia prima que se utilizar por producto terminado. As mismo, el
presente cuadro sirve de base la formulacin presupuestal de varias clases de
materia prima as como tambin para varios productos que elabore la empresa.

Presupuesto de materia prima Necesidad de la materia prima por productos,

departamentos y perodos.

38 Instituto Pacifico Revista Actualidad Empresarial. (2009) Planificacin y Control de las Compras y Uso de
las Materias Primas en un Sistema de Costos por rdenes Especficas (Parte II) recuperado de:
[Link]
[Link] (Nov. 2014)
39Welsch, Glenn. (1990:279).

40
 Can Necesidad de materias primas en unidades
Enero Feb Marzo 1er Tri 2do. Tri 3er. Tri 4to. Tri Total
Producto X
Produccin 35,000 40,000 40,000 115,000 120,000 115,000 130,000 480,000
Necesidad material
A departamento 1 1 35,000 40,000 40,000 115,000 120,000 115,000 130,000 480,000
B departamento 2 2 70,000 80,000 80,000 230,000 240,000 230,000 260,000 960,000
C departamento 3 2 70,000 80,000 80,000 230,000 240,000 230,000 260,000 960,000
Producto Y
Produccin 17,000 18,000 19,000 54,000 70,000 63,500 72,500 260,000
Necesidad material
A departamento 1 1 17,000 18,000 19,000 54,000 70,000 63,500 72,500 260,000
B departamento 3 1 17,000 18,000 19,000 54,000 70,000 63,500 72,500 260,000
Necesidad total
Departamento 1: A 52,000 58,000 59,000 169,000 190,000 178,500 202,500 740,000
Departamento 2: B 70,000 80,000 80,000 230,000 240,000 230,000 260,000 960,000
Departamento 3: B 17,000 17,000 19,000 104,000 70,000 63,500 77,000 260,000
Departamento 3: B 70,000 80,000 80,000 230,000 240,000 230,000 260,000 960,000
Del cuadro analizamos la programacin de los productos X, Y, los cuales utilizan las
materias primas A, B y C en los departamentos productivos 1, 2 y 3. La necesidad de
la materia prima en unidades est especificada por meses en el primer trimestre y en
forma resumida en los en los trimestres siguientes con la finalidad de obtener un total
anual requerido de materia prima

5.14.2 Presupuesto de compra de materia prima40.

Este presupuesto especifica la cantidad requerida de cada materia prima y las

fechas aproximadas en que se necesitan, en consecuencia la empresa debe
desarrollar un plan de compras tal como se indican en los cuadros pertinentes.

Presupuesto de compra de materia prima A

Para el ao que termina el 31 diciembre 200X
Periodo Unidades (+) Inv. Final Total (-) Inv. Inicial Compras Costo Total
S/. S/.
Enero 52,000 104,000 156,000 110,000 46,000 0.30 13,800
Febrero 108,000 116,000 174,000 104,000 70,000 21,000
Marzo 109,000 120,000 179,000 116,000 113,000 18,900
1er. Trimestre 169,000 120,000 289,000 110,000 179,000 53,700
[Link] 190,000 130,000 320,000 120,000 200,000 60,000
3er. Trimestre 178,500 113,500 292,000 130,000 162,000 48,600
4to. Trimestre 202,500 122,500 325,000 113,500 211,500 63,450
Total 740,000 122,500 862,500 110,000 752,500 225,750
El cuadro indica los tres primeros meses del ao y el total de cada uno de los cuatro
trimestres del ao. El costo total de la compra presupuestada ha sido calculado
tomando como referencia la cantidad de materia prima directa A que se utilizar en
la fabricacin de produccin planificada
Presupuesto de compra de materia prima B
Para el ao que termina el 31 diciembre 200X

40Welsch, Glenn. (1990:283).

41
 Periodo Unidades (+) Inv. Final Total (-) Inv. Inicial Compras Costo Total
S/. S/.
Enero 87,000 175,000 262,000 180,000 82,000 0.20 16,400
Febrero 98,000 190,000 288,000 175,000 113,000 22,600
Marzo 99,000 200,000 299,000 190,000 109,000 21,800
1er. Trimestre 284,000 200,000 484,000 180,000 304,000 60,800
[Link] 310,000 210,000 520,000 200,000 320,000 64,000
3er. Trimestre 293,500 200,000 493,500 210,000 283,500 56,700
4to. Trimestre 332,500 185,000 517,500 200,000 317,500 63,500
Total 1,220,000 185,000 1,405,000 180,000 1,225,000 245,000

El cuadro detalla el costo de la materia prima directa B presupuestada cuyo costo

unitario es de S/. 0.20, obteniendo un total de costo de la compra de materia prima
directa presupuestada por S/. S/. 245,000
Presupuesto de compra de materia prima C
Para el ao que termina el 31 diciembre 200X
Periodo Unidades (+) Inv. Final Total (-) Inv. Inicial Compras Costo Total
S/. S/.
Enero 70,000 235,000 305,000 230,000 75,000 0.25 18,750
Febrero 80,000 240,000 320,000 235,000 85,000 21,250
Marzo 80,000 235,000 315,000 240,000 75,000 18,750
1er. Trimestre 230,000 235,000 465,000 230,000 235,000 58,750
[Link] 240,000 245,000 485,000 235,000 250,000 62,500
3er. Trimestre 230,000 237,500 467,500 245,000 222,500 55,625
4to. Trimestre 260,000 225,000 485,000 237,500 247,500 61,875
Total 960,000 225,000 1,185,000 230,000 955,000 238,750
El cuadro indica que el unitario de la materia prima C es de S/. 0.25, obtenindose
en costo total de la compra presupuestada de S/. 238,750.00.

Presupuesto de inventario de materia prima. Este presupuesto especifica los niveles

planificados del inventario de materia prima en trminos de cantidad y de costo.
Presupuesto del inventario de materias primasen unidades e importes
Para el ao que termina el 31 diciembre de 200X
Materia Prima A Materia Prima B Materia Prima C Total
Unidades Importe Unidades Importe Unidades Importe Inventario
Inv. Inicial S/. S/. S/. S/.
Enero 110,000 33,000 180,000 36,000 230,000 57,500 126,500
Febrero 104,000 31,200 175,000 35,000 235,000 58,750 124,950
Marzo 116,000 34,800 190,000 38,000 240,000 60,000 132,800
[Link] 120,000 36,000 200,000 40,000 235,000 58,750 134,750
[Link] 130,000 39,000 210,000 42,000 245,000 61,250 142,250
4to. Trimestre 113,500 34,050 200,000 40,000 237,500 59,375 133,425
[Link] 122,500 36,750 185,000 37,000 225,000 56,250 130,000
El cuadroindica el costo inicial de la materia prima A, B y C, como tambin del costo
del inventario final, especificados mensualmente en el primer trimestre y en forma
resumida para el resto de trimestres del ao.

Presupuesto de costo de materia prima. Este presupuesto especifica el costo

planificado de la materia prima que sern utilizados en el proceso productivo.

El cuadro est especificando el costo presupuestado del consumo de materias primas

A, B y C para los productos X e Y correspondiente al primer trimestre del ao.

42
 Al disearse los presupuestos indicados arriba, se debe tener en cuenta dos objetivos
bsicos:

a. El control. El costo de la materia prima est sujeta al control directo en el punto de

utilizacin, por lo tanto las actividades y costos deben presupuestarse por reas o
centros de responsabilidad y por perodo de produccin.
b. Costeo del producto. El costo de la materia prima forma parte del costo del
producto, razn por la cual debe rastrearse durante todo el proceso de produccin

Costo estimado de materia prima que se utilizar para la produccin

Primer trimestre

Producto X Producto Y Totales

Unidades Costo Importe Unidades Costo Importe Unidades Importe
Requeridas Unitario Requeridas Unitario
Enero
A 35,000 0.30 11,000 17,000 0.30 5,100 52,000 15,600
B 70,000 0.20 14,000 17,000 0.20 3,400 87,000 17,400
C 70,000 0.25 17,500 70,000 17,500
Total 42,500 50,500
Febrero
A 40,000 0.3 12,000 18,000 0.30 5,400 58,000 17,400
B 80,000 0.2 16,000 18,000 0.20 3,600 98,000 19,600
C 80,000 0.25 20,000 80,000 20,000
Total 48,000 57,000
Marzo
A 40,000 0.3 12,000 19,000 0.30 5,700 59,000 17,700
B 80,000 0.2 16,000 19,000 0.20 3,800 99,000 19,800
C 80,000 0.25 20,000 80,000 20,000
Total 48,000 57,500
1er. Trimestre
A 115,000 0.3 34,500 54,000 0.30 16,200 169,000 50,700
B 230,000 0.2 46,000 54 0.20 10,800 284,000 56,800
C 230,000 0.25 57,500 230,000 57,500
Total 138,000 165,000

5.15NIVELES DE INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA41

a. El lmite mximo del inventario se refiere a la cantidad de artculos que se permita

coordinar y satisfacer las necesidades de venta, produccin y financiamiento.
Lmite mnimo es lo que necesariamente debe existir en el almacn a fin de que
las ventas no sufran perjuicio alguno.
b. Margen de seguridad en inventarios.
c. En el rea de compras es indispensable para evitar de los departamentos
productivos, rebajamiento del margen de seguridad y otros problemas similares.

41[Link]

[Link]#presupuesc (Nov. 2014)

43
 d. Presentacin de un caso concreto con relacin al lote econmico de compra, o
sea, la cantidad de unidades a comprar en una sola vez al menor costo posible.42

5.16INCIDENCIA TRIBUTARIA DE LA NIC 2

La Norma Internacional de Contabilidad 2. Inventarios, tiene incidencia tributaria de

acuerdo al anlisis de los tpicos siguientes:

5.17COSTO DE ADQUISICIN

El artculo 20 del Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta seala lo siguiente en
su numeral 1): Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.

5.18 CASO No. 5: Costo de Importacin

La empresa Importadora San Luis SAC, ha realizado la importacin de materiales de

construccin de 80 toneladas de este material en el mes de enero del 2013, proveniente
de Corea del Sur, cuyos datos son los siguientes:43

Valor FOB de la importacin 80,000

Flete de importacin 6,000
Seguro de importacin 2,000
Derechos antidumping 3,000
Advalorem 1600
ISC 4,080
IGV 15,422
Estiba y desestiba 1,700
Almacenamiento 600 114,402

Solucin:

Por la adquisicin de la mercadera del exterior

1
60 COMPRAS 80,000
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
42 CUENTAS POR PAGR COMERCIALES 80,000
421 Facturas, boletas por pagar
4212 Emitidas
X/x: Por la compra del exterior.
2
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 80,000

42Welsch, Glenn. (1990:269).

43Revista Actualidad Empresarial No, 291

44
 281 Mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 80,000
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
Por el destino de la mercadera por recibir
3
60 COMPRAS 8,000
609 Costos vinculados con la compra
6091 Costos vinculados compra mercadera
60911 Transporte S/. 6,000
60912 Seguro 2,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 8,000
421 Facturas, boletas por pagar
4212 Emitidas
X/x: Flete y seguro por la importacin
4
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,000
281 Mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 8,000
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
Por el destino de la mercadera por recibir
5
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 8,000
421 Facturas, boletas por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE EFECTIVO 8,000
104 Cuentas corrientes
1041 cuentas corrientes operativas
X/x: Por el pago del flete y el seguro
6
60 COMPRAS 5,680
609 Gastos vinculados con las compras
6091 Gastos vinculado mercadera compra
60913 Derechos aduaneros S/. 1,600
60919 Otros costos vinculados con la compras de
mercadera
609191 ISC 4,080
65 OTROS GASTOS DE GESTION 3,000
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 15,422
APORTES AL SISTEMA PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia

45
 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 24,102
APORTES AL SISTEMA PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia S/. 15,422
4012 ISC 4,080
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios S/. 1,600
409 Otros costos administrativos
4091 Derechos antidumping S/.3,000
X/x: Por la nacionalizacin de la mercadera
importada con el respectivo pago de
impuestos
7
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 5,680
281 Mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 5,680
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
X/x: Por el destino de las mercaderas por
recibir.
8
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 24,102
APORTES AL SISTEMA PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia S/. 15,422
4012 ISC 4,080
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios S/. 1,600
409 Otros costos administrativos
4091 Derechos antidumping S/.3,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE EFECTIVO 24,102
104 Cuentas corrientes
1041 cuentas corrientes operativas
X/x: Cancelacin de los tributos.
9
60 COMPRAS 2,300
609 Gastos vinculados con las compras
6091 Gastos vinculados compra mercadera
60919 Otros costos vinculados con compra
60192 Estiba y desestiba S/. 1,700
609193 Almacenamiento 600
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
421 Facturas, boletas por pagar
4212 Emitidas
X/x: Otros costos de importacin
10

46
 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 2,300
281 Mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2,300
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
X/x: Por el destino de las mercaderas por
recibir.
11
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 2,300
421 Facturas, boletas por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE EFECTIVO 2,300
104 Cuentas corrientes
1041 cuentas corrientes operativas
X/x: Por el pago de los otros gastos
12
20 MERCADERIA 95,980
201 Mercadera manufacturadas
2011 Mercadera manufacturadas
20111 Costo
28 EXISTENCIA POR RECIBIR 95,980
281 Mercaderas
x/x: Por el ingreso de la mercadera al
almacn.

Concepto Costo
Valor FOB de importacin S/. 80,000
Flete 6,000
Seguro 2,000
Ad-Valorem 1,600
ISC 4,080
Estiba y desestiba 1,700
Almacenamiento 600
Total costo de adquisicin S/. 95,980

5.19 MERMAS Y DESMEDROS

Las mermas y desmedros como deduccin de la renta para efectos impositivos est
normado por el artculo 37, inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta el mismo
que indica: A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:

Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artculos siguientes.

47
5.20 CASO No. 6: Mermas y desmedros44

Datos:

Producto Quintales Costo Unitario Total

Caf en libros 300 S/.750 S/.225,000
Caf de reposicin 20 750 15,000
Desvalorizacin S/.210,000

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 15,000

6869 Desvalorizacin de existencias
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 15,000
295 Materia prima
X/x: Provisin de la desvalorizacin de la
materia prima

92 Costo de produccin 15,000

948 Provisiones del ejercicio
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y 15,000
gastos
X/x: Por el destino de la provisin

5.21 CASO No. 7: Mermas y desmedros

El 2 de enero del 2013 se compr mercaderas por un total de S/. 100,000, cuyo
vencimiento era el 30 setiembre del 2013, estimndose un 10% que no se vender al
trmino del vencimiento estipulada en la mercadera.

En concordancia con la NIC 2 Inventarios al 31 de diciembre del 2012 debe estimarse

una desvalorizacin de existencias por el 10% de la mercadera comprada el 2 de enero
del 2013.

Al 28 de febrero del 2014 se ha constatado que se ha quedado sin vender un lote de

esas mercaderas por S/. 5,000.

De acuerdo con la normatividad tributaria se ha cumplido con todas las exigencias

respecto a la destruccin de la mercadera fuera de plazo.

SOLICITA: Proceso contable.

Compra de la mercadera

1
60 COMPRAS 100,000
601 Mercaderas

44Ferrer Quea, Alejandro (2010) Mermas y Desmedros Criterios Contables y Tributarios Revista
Actualidad Empresarial No. 216 del Instituto Pacifico recuperado de
[Link]/.../216_5_AQGOBBFANDHQRBQMZBKQTYT (Nov. 2014)

48
 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 18,000
APORTES AL SISTEMA PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
421 Facturas, boletas por pagar
X/x: Por la compra de mercadera
2
20 MERCADERIAS 100,000
201 Mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 100,000
611 Mercadera
X/x: Por el destino de las compras.
3
69 COSTO DE VENTA 20,000
695 Desvalorizacin de existencias
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 20,000
291 Mercadera
X/x: Por la desvalorizacin de las
existencias.
4
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 20,000
291 Mercadera
20 MERCADERIAS 20,000
201 Mercaderas
X/x: Por la baja de la mercadera
inservible por desmedro.
5
65 OTROS GASTOS DE GESTION 20,000
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERIAS 20,000
201 Mercadera
X/x:Por la destruccin de la mercadera
inservible por desmedro.

LECCIN 6

VALUACIN DE LA MATERIA PRIMA

6.1 NATURALEZA

Los mtodos de valuacin de inventarios est contemplado en el artculo 62 del TUO

del Impuesto a la Renta: Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de

49
la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su
costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos,
siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:

a) Primeras Entradas, primeras salidas (PEPS).

Fecha Detalle Entradas Salidas Saldo

Unid Unitario Costo Unid Unitario Costo Unid Costo
Ene 1 Inventario 10,000 1.00 10,000 10,000 10,000
25 Compra 4,000 1.10 4,400 14,000 14,400
31 4,000 1.00 4,000 10,000 10,400
Feb 1 compra 14,000 1.20 16,800 24,000 27,200
28 Salida 4,400 1.00 4,400 19,600 22,800
Mar 31 salida 1,600 1.00 1,600
2,600 1.10 2,860 15,400 18,340
Abr 3 0 salida 1,400 1.10 1,540
3,200 1.20 3,840 10,800 12,960
May 1 Compra 10,000 1.40 14,000 20,800 26,960
31 salida 4,400 1.20 5,280 16,400 21,680
Junio salida 4,200 1.20 5,040 12,200 16,640

El mtodo de Primeras Entradas Primeras Salidas, implica que los primeros productos
que se han terminado son primeros productos que van a salir o van ser vendidos.

b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).

El trmino costo promedio abarca dos procedimientos para evaluar un inventario final
y del costo de ventas. Estos mtodos son 1) el mtodo de promedio del movimiento
compensado, usualmente asociado con un inventario perpetuo, y 2) el mtodo de
promedio simple compensado, el cual algunas veces se usa en conexin con un
inventario fsico peridico.45

6.2 MTODO DEL PROMEDIO DEL MOVIMIENTO COMPENSADO

Cuando este mtodo es utilizado, a las mercaderas salidas de la existencia se le fija el

precio a base del costo unitario promedio de la mercadera en existencia a la fecha de
la salida.46

Promedio del movimiento compensado

Fecha Detalle Entradas Salidas Saldo
Unid Unitario Costo Unid Unitario Costo Unid Costo
Ene 1 Inventario 10,000 1.00 10,000 10,000 10,000
25 Compra 4,000 1.10 4,400 14,000 14,400
31 4,000 1.0286 4,114 10,000 10,286
Feb 1 compra 14,000 1.20 16,800 24,000 27,086
28 Salida 4,400 1.1286 4,966 19,600 22,120
Mar 31 salida 4,200 1.1286 4,740 15,400 17,380
Abr 3 0 salida 4,600 1.1286 5,192 10,800 12,188
May 1 Compra 10,000 1.40 14,000 20,800 26,188
31 salida 4,400 1.2590 5,540 16,400 20,648
Junio salida 4,200 1.2590 5,288 12,200 15,360

45 MTODOS DE COSTEO PARA LA MEDICIN DE LOS INVENTARIOS recuperado de

[Link] (Nov.
2014)
46Revista Actualidad Empresarial No.267

50
La primera salida de mercaderas de 4,000 unidades se puso un costo unitario de S/.
1.0286 por unidad, costo promedio de 14,000 unidades en existencia con fecha 31
enero, fecha de la salida (S/. 14,400 / 14,000).La segunda salida de 4,400 unidades el
28 de febrero tuvo un costo de S/. 1.1286, costo promedio de las 24,000 unidades en
existencia a fecha de la salida (S/.27,086/ 24,000).

6.3 MTODO DEL PROMEDIO SIMPLE COMPENSADO

Se mide determinndose el costo unitario simple compensado por un mes, trimestre o

ao.

Unidades Costo unitario Costo

10,000 S/. 1.00 S/. 10,000
4,000 1.10 4,400
14,000 1.20 16,800
10,000 1.40 14,000
38,000 S/.45,200

Promedio compensado = S/. 45,200/ 38,000 = S/.1.18947

Valor del inventario = 12,200 x S/. 1.18947 = S/. 14,274
Costo de ventas = 25,800 x S/. 1.18947 = S/. 30,688

6.4MTODO DEL COSTO ESTNDAR

El costo estndar representa lo que un producto debera costar o se espera que cueste
en ciertas condiciones supuestas. El Instituto Americano de Contadores Pblicos
Titulados manifiesta: Los costos estndar son aceptados si se ajustan a intervalos
razonables de manera que reflejen las condiciones normales, en tal forma que los costos
estndar a la fecha del estado de situacin financiera se aproximen razonablemente a
los costos calculados mediante uno de los mtodos reconocidos. En tales casos deber
usarse un lenguaje descriptivo que exprese esta relacin, como por ejemplo costos
aproximados47

Hoja de costo unitario estndar

Elemento Cantidad Costo Unitario Costo Total
Material A 10 Kilos S/.4.50 S/.45.00
Material B 05 Kilos 0.90 04.50
Mano Obra 10 horas 2.40 24.00
Costo Indirecto 10 horas 2.65 26.50
Total Unitario S/.100.00

6.5 MTODO DE INVENTARIO EL MS BAJO, COSTO O MERCADO

Producto Unidades Costo Costo Reposicin Mercado El ms

unitario Unitario bajo
1 10,000 S/.1.40 S/.14,000 S/.1.50 15,000 14,000
2 2,200 1.20 2,640 1.00 2,200 2,200
12,200 S/.16,640 S/.17,200 S/.16,200

La regla para la medicin del inventario al ms bajo, costo o mercado, se aplica ms

comnmente, fijando los precios a las partidas del inventario tanto al costo como al valor

47Revista Actualidad Empresarial No.267

51
del mercado. Para los fines de la medicin del inventario al precio ms bajo, el de costo
o el de mercado, el trmino mercado se refiere, en la mayora de los casos al costo-
precio de factura ms el transporte y otros gastos necesarios de reposicin de los bienes
a la fecha del inventario y en el volumen generalmente producido o comprado por el
negocio.48.

El trmino mercado tambin se puede referir al valor neto realizable de los bienes, es
decir, al precio de venta estimado en el curso normal de los negocios, menos todos los
costos directamente identificables en los que todava habr de incurrirse con
anterioridad a la venta.

6.6 MTODO DE INVENTARIO DE EXISTENCIA BSICA

Este mtodo para medir el inventario comprende: (1) determinar la cantidad mnima de
mercaderas o materias primas que debe haber en existencia en todo tiempo; (2) la
asignacin de un costo a esta existencia. El inventario mnimo podr ser valorado
usando un promedio de costos mnimos, basado en los datos obtenidos de un periodo
de varios aos, o a un costo unitario por debajo del cual no se espera que puedan llegar
a caer los costos de reposicin.

6.7 MTODO AL MENUDEO

Este mtodo es utilizado para negocios que comercializan por esta naturaleza. Este
mtodo no es apropiado para determinar el costo de un proceso industrial por cuanto el
costo de produccin tiene un proceso de aplicacin de recursos de materia prima
directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El costo del inventario
final en existencias puede calcularse sin practicar un inventario fsico:

6.8 CASO No. 8: Movimiento de Materias Primas49

2La empresa industrial textil El Hilo SAC ha efectuado el siguiente movimiento de

materia prima:

Fecha Detalle Cantidad Precio No.

Comprobante
01/11 Inventario inicial 400 100,00
08/11 Consumo de materia prima 200 001
12/11 Compra de materia prima 180 90,00 F/215
12/11 Consumo de materia prima 210 002
18/11 Consumo de materia prima 150 003
24/11 Compra de materia prima 310 95,00 F/216
26/11 Devolucin compra da 12 12 90,00 NC-18
28/11 Consumo de materia prima 250 004
29/11 Compra de materia prima 185 98,00 F/217

SOLUCIN

Mtodo Promedio
Fecha ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cantidad Precio Total Cantidad Precio Total Cantidad Precio Total
01 400 100 40,000 400 100,00 40,000
08 200 100 20,000 200 100,00 20,000
12 180 90 16,200 380 95,263 36,200
12 210 95,263 20,005 170 95,263 16,195

48Revista Actualidad Empresarial No.267

49Revista Actualidad Empresarial No.267

52
 18 150 95,263 14,289 20 95.263 1,905
24 310 95 29,450 330 95,25 31,425
26 12 90,00 1,080 318 95,227 30,282
28 250 95,227 23,807 68 95,227 6,475
29 185 98 18,130 253 95,221 24,091
Total 1,075 103,780 822 79,181 253 24,091

Mtodo Primero en Entrar Primero en Salir

Fecha ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cantidad Precio Total Cantidad Precio Total Cantidad Precio Total
01 400 100 40,000 400 100 40,000
08 200 100 20,000 200 100 20,000
12 180 90 16,200 180 90 16,200
12 200 100 20,000
18 10 90 900 170 90 15, 300
24 310 95 29,450 310 95 29,450
26 12 90 1,080 158 90 14,220
310 95 29,450
28 158 90 14,220
92 95 8,740 218 95 20,710
29 185 98 18,130 185 98 18,130
Total 1,075 103,780 822 64,940 253 38,840

Mtodo ltimo en Entrar Primero en Salir

Fecha ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cantidad Precio Total Cantida Precio Total Cantidad Precio Total
d
01 400 100 40,000 400 100 40,000
08 200 100 20,000 200 100 20,000
12 180 90 16,200 180 90 16,200
12 180 90 16,200
18 30 100 3,000 170 100 17,000
24 310 95 29,450 310 95 29,450
26 12 95 1,140 298 95 28,310
170 100 17,000
298 95 28,310
28 250 95 23,750 48 95 4,560
170 100 17,000
48 95 4,560
29 185 98 18,300 185 98 18,130
Total 1,075 103,780 822 64,090 253 39,690

El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en

funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus
costos.

6.9 REGISTROS DE INVENTARIOS

El artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta indica lo siguiente: Los
deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo
a las siguientes normas:

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern
llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en
los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern
llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

53
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo
debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.

Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b),

adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus existencias
en cada ejercicio.

Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos

constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos
elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad
correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de
produccin indirectos.

Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de

inventario permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin
hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento.

No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y

surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin,
previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:

Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que

deber llevarse los registros establecidos en el presente Artculo.
Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo,
de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios
fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales
procedimientos.

En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus
existencias, los resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal.

A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los
registros establecidos en el presente Artculo, las unidades producidas durante el
ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios
finales.

En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema
de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para
efectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los
deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios
que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la
SUNAT.

6.10 CASON9: Registros de costos50

50 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA No 226 -2013/SUNAT del 22.7.2013

54
FORMATO 10.1: ESTADO DE COSTO DE VENTA
PERIODO:
RUC:
RAZON SOCIAL:

Determinacin del costo de venta: S/.

Costo del inventario inicial de productos terminados 30,000
Costo de produccin de productos terminados 120,000
Costo de productos terminados disponibles para la venta 150,000
Costo del inventario final de productos terminados (10,000)
Ajustes diversos 0.0
Costo de ventas S/.140,000

FORMATO 10.2: ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL

PERIODO:
RUC:
RAZON SOCIAL

Consumo en la produccin Enero Febrero N Total

Materia prima y suministros 60,000
Mano de obra 35,000
Otros costos directos 10,000
Gastos de produccin indirecta:
Materiales y suministros 5,000
Mano de obra indirecta 3,000
Otros gastos de produccin 7,000
Total consumo en la produccin 120,000

FORMATO 10.2: COSTO PRODUCCION ANUAL

PERIODO:
RUC:
RAZON SOCIAL

Consumo en la produccin Proceso Proceso Proceso Total

1 2 N
Materia prima y suministros
Mano de obra
Otros costos directos
Gastos de produccin indirecta:
Materiales y suministros
Mano de obra indirecta
Otros gastos de produccin
Total consumo en la produccin
Inventario inicial en proceso
Inventario final en proceso
COSTO DE PRODUCCION

6.11FLUJO DE LA MATERIA PRIMA

En el momento en que se reciben las materias primas se prepara un documento interno

denominado Gua de Recepcin, que indica en detalle las caractersticas de las materias

55
primas recibidas de cada proveedor. Una copia de este documento se enva a la oficina
de contabilidad, donde se compara con la factura del proveedor la cual contiene
cantidades y precios de cada materia prima. Estos dos documentos sirven de base para
hacer el registro contable. La factura del proveedor tambin sirve de base para la
determinacin de los costos de la materia prima adquirida.

Despus de la recepcin e inspeccin de la materia prima estas son enviadas al

almacn de materia prima listas para ser trasladas al rea productiva.
De acuerdo con la NIC 2, al precio neto facturado de las materias primas, los costos
vinculados como, fletes, recepcin, inspeccin y almacenaje pueden agregarse con toda
propiedad al costo de la materia prima.

A medidas que se necesitan las materias primas para la produccin, el almacn las
entrega con un documento denominado requisicin de materia prima. La requisicin de
materia prima es preparada por el rea de produccin y autoriza al almacn que enve
las cantidades especificadas para la fabricacin de los productos. La requisicin de
materia prima es el documento base para acreditar el costo de la materia prima de los
trabajos que estn en proceso de fabricacin. Desde el punto de vista del control, este
documento se eleva al jefe de almacn para los fines de reglamento.

6.11.1 Requisicin de compra.- Es una solicitud escrita que usualmente se enva

para informar al departamento de compras acerca de la necesidad de materia prima
y suministros. A continuacin se ilustra dicho documento a manera de ejemplo:

Requisicin de Compra

Empresa Industrial Del Campo SAC

REQUISICIN DE COMPRA
No. 0001
Solicitante : Departamento de corte
Fecha de pedido : 12 diciembre 20_
Fecha de entrega : 31 enero 20_
Cantidad No. Descripcin Precio Unitario Importe Total
Catlogo

20 92 Piezas de metal A S/. 1,000.00 S/. 20,000.00

10 95 Piezas de metal B 800.00 8,000.00
15 97 Piezas de metal C 1,500.00 22,500.00
26 98 Piezas de metal D 596.15 15,500.00
Aprobado por: Carlos Bellido

6.11.2 Orden de Compra.- Si la requisicin de compra est correctamente

elaborada, el departamento de compras emitir una orden de compra al proveedor:
Se sugiriere el formato siguiente

Orden de Compra

Empresa Industrial Del Campo SAC

Av. Maquinarias No. 2345 Lima
No. 0001
Proveedor : Importaciones San Remo SAC
Fecha de pedido : 14.12.20_

56
 Fecha de pago : 31.01.20_

Cantidad No. Descripcin Precio Importe Total

Catlogo Unitario

20 92 Piezas de metal A S/. 1,000.00 S/. 20,000.00

10 95 Piezas de metal B 800.00 8,000.00
15 97 Piezas de metal C 1,500.00 22,500.00
26 98 Piezas de metal D 596.15 15,500.00

Aprobado por: Carlos Santamara Rojas.

6.11.3 Informe de Recepcin.- Cuando se despachan los artculos ordenados, el

departamento de recepcin los desempaca y los cuenta. Se revisan los
artculos para tener la seguridad que no estn daados y cumplan con las
especificaciones de la orden de compra. Este formato se ilustra a
continuacin:

INFORME DE RECEPCION

Empresa Industrial Del Campo SAC

Av. Maquinarias No. 2345 Lima
INFORME DE RECEPCION
Lima, 02 de Febrero del 20_
Proveedor : Importaciones San Remo SAC
Orden de compra No. : 001
Fecha de recepcin : 31.01.20_

Cantidad recibida Descripcin Observaciones

20 Piezas de metal A Ninguna

10 Piezas de metal B Ninguna
15 Piezas de metal C Pendiente
26 Piezas de metal D Ninguna

Funcionario autorizado: Carlos Bellido Snchez

6.11.4 Nota de Devolucin

Empresa Industrial Del Campo SAC

Av. Maquinarias No. 2345 Lima
NOTA DE DEVOLUCION No. 003-20_

Seores : Importaciones San Remo SAC

Direccin : Av. Siete de Octubre 765 Surquillo

En la fecha estamos haciendo devolucin de la siguiente materia prima que corresponde a

la factura No. 001- 234567, Gua de Remisin No 9876 por las razones que se indican:

57
 Unidad de Precio Importe
Cantidad medida Descripcin Unitario

03 pieza Pieza de metal C S/. S/.4,500.00

1,500.00

Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se indicaron en el pedido.

Jefe de compras

6.12 USO DE LA MATERIA PRIMA

La salida de la materia prima se inicia desde el momento en que sta es solicitada al

almacn y se enva a los centros de produccin para ser transformada en un producto
terminado fundamentalmente, para cuyo efecto se requieren de los siguientes
documentos internos que utiliza la empresa como por ejemplo:

6.13REQUISICIN DE CONSUMO DE MATERIA PRIMA

La salida de la materia prima debe ser autorizada por medio de formato de requisicin
de materia prima, preparado por el gerente de produccin o por el supervisor del
departamento. Cada formato de requisicin de materia prima indica el nmero de la
orden o el departamento que solicita los artculos, la cantidad, la descripcin, el costo
unitario y el costo total de los artculos despachados.

Empresa Industrial Del Campo SAC

Av. Maquinarias No. 2345 Lima
REQUISICION DE CONSUMO DE MATERIA PRIMA

Fecha de solicitud : 02.02.20 Fecha de entrega: 06.02.

Departamento que solicita: Departamento de corte Aprobado por : R. Salas
Requisicin No. : 108 Enviar a : J. Daz

Cantidad Descripcin Nmero orden Costo unitario Total

de trabajo

20 Piezas de metal A 101 S/. 1,000.00 S/. 20,000.00

10 Piezas de metal B 102 800.00 8,000.00
12 Piezas de metal C 103 1,500.00 18,000.00
26 Piezas de metal D 104 596.15 15,500.00

Devolucin: Ninguna Subtotal S/. 61,500.00

6.14REGISTRO CONTABLE DE LA MATERIA PRIMA

1 S/. S/.
61 Variacin de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos terminados 61,500
24 Materias primas
241 Materias primas para productos manufacturados 61,500
2411 Piezas de metal A S/. 20,000

58
 2412 Piezas de metal B 8,000
2413 Piezas de metal C 18,000
2414 Piezas de metal D 15,500
X/x: Consumo de materia prima.
2
90 Materia prima en proceso 61,500
9011 Piezas de metal A S/. 20,000
9012 Piezas de metal B 8,000
9013 Piezas de metal C 18,000
9014 Piezas de metal D 15,500
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 61,500

6.15REGISTRO CONTABLE DE ENTRADAS Y SALIDAS DEL ALMACN

El ejemplo que se presenta a continuacin es con fines ilustrativos de acuerdo a la

informacin que tenemos:

El proveedor factur de la siguiente manera:

Compra de materia prima S/. 6,160.00

Ms: Impuesto a la ventas 18%............................... 1,108.80
Precio de venta 7,268.80

Cdigo Cuenta Cargo Abono

60 Compras .6,160.00 S/.
602 Materias primas
6021 Materia prima para productos manufacturados
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud 1,108.80
por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 7,268.40
4212 Emitidas
X/X: Compra de materia prima

----------------------------2
24 Materia prima 6,160.00
241 Materia prima para productos manufacturados
61 Variacin de existencias
612 Materias primas 6,160.00
6121 Materias primas para productos manufacturados
X/X: Ingreso de la materia prima al almacn.

--------------------------3
61 Variacin de existencias 6,160.00
612 Materia prima
6121 Materias primas para productos manufacturados
24 Materia prima
241 Materias primas para productos manufacturados 6,160.00
X/X: Consumo de materia prima
--------------------------4
90 Productos en proceso materia prima 6,160.00
901 Materia prima
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 6,160.00

59
 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
X/X: Transferencia a las cuentas analticas de
explotacin.

6.16CONTROL DE MATERIA PRIMA

La formulacin de planes detallados de las necesidades de materiales, de los inventarios

y de las compras, constituye un aspecto importante de la funcin de planificacin de la
alta administracin. La planificacin y el control de los costos de los materiales, a
menudo se vuelven crticos porque el costo de la produccin y la eficiencia con la que
pueda conducirse la operacin sobre una base cotidiana dependen, en gran medida, del
suave flujo de los materiales (a un costo razonable) hacia las distintas subdivisiones de
la fbrica.

La planificacin de la materia prima y componentes mejora la coordinacin del esfuerzo

al precisar las responsabilidades de la gestin; se requiere de una cuidadosa reflexin
para prever las dificultades que, de otra manera, pudieran no hacerse evidentes sino
hasta que se iniciaran las operaciones reales de produccin, con los consiguientes
retrasos, confusiones y elevados costos. La planificacin de los materiales evita la
acumulacin de excedentes en los inventarios y las insuficiencias en los mismos, toda
vez que ambas condiciones pueden ser extremadamente costosas.

La coordinacin de las necesidades de materias primas y componentes, de los niveles

del inventario y de las compras, es un importante factor en las operaciones eficientes.
Los costos de los materiales y los inventarios pueden tener un considerable efecto sobre
las utilidades, el capital de trabajo y la posicin de caja. El comprar siguiendo el impulso
del momento, casi siempre resulta en costos excesivos (si el costo de factura no es
excesivo, los consiguientes costos de oficina, manejo y administrativos es casi seguro
que habrn de serlo). Con frecuencia, tambin se sacrifica la calidad cuando se hace
necesario hacer compras precipitadas para evitar paros en la produccin. Las compras
planificadas permiten una mejor coordinacin de esfuerzos en las funciones de compras
y de almacenamiento, con las consiguientes reducciones en estos costos de produccin.

El control de los materiales se facilita en distintos aspectos, mediante la presupuestacin

de estos insumos. Al establecer polticas y normas precisas de inventarios, la
administracin ha dado ya el primer paso para el control de los mismos. Los informes
en los que se comparan los niveles reales del inventario con los niveles estndar fijos
por la administracin, as como los costos reales unitarios de los materiales, con los
costos unitarios presupuestados, facilitan la administracin por excepcin. El
presupuesto de compras, aprobado por la alta administracin, constituye la luz verde
para comprar al costo planificado ciertas calidades y cantidades de materiales. Al tomar
en cuenta las variaciones importantes de las necesidades reales de la produccin con
relacin al presupuesto, el ejecutivo de compras puede proceder al cumplimiento de la
principal responsabilidad de adquirir los materiales y partes como se planific. El gerente
de compras necesitar acudir a un nivel superior de la administracin slo cuando surjan
circunstancias anormales. Por ejemplo, si se presentara una oportunidad de comprar
una cantidad excepcionalmente grande de material a un precio atractivo, se sometera
la propuesta a un funcionario de la alta administracin. De esta manera, habiendo
llevado el asunto a la administracin superior, con seguridad sera tambin considerado
por otros gerentes, tales como el ejecutivo de finanzas y el personal de los almacenes,
pues sus operaciones seran afectadas por la decisin.

Deben usarse informes internos de desempeo, por lo menos en una base mensual,
para mostrar, por reas de responsabilidad y un buen sistema de costos el mismo que
debe contener:

60
 - Las variaciones en los precios de los materiales.
- Las variaciones en el uso o consumo de materiales (incluyendo el material echado
a perder, el desperdicio y el desecho anormal).
- Las variaciones en los niveles de los inventarios con respecto a las normas.

6.17 INFORME DE GESTIN

Informe de Gestin

Concepto Real en el Planificado Variacin en Variacin en

mes para el mes nuevos soles porcentaje
Material A:
Materia comprado 11 500.00 12 000.00 500.00 4
Precio Unitario 1.26 1.20 0.06 5
Costo 14 490.00 13 800.00 690.00 5
Coeficiente rotacin 2.70 2.50 0.20 8

El informe de gestin muestra la responsabilidad del gerente de compras por 1) cantidad

comprada contra las cantidades planificadas; 2) la variacin en el precio de compra; 3)
la condicin de la rotacin del inventario y 4) el control de los gastos del departamento
de compras.

6.18 CASO N10: Presupuesto de Compra de Materia Prima51

La Empresa Unin pretende producir las siguientes unidades durante el tercer trimestre
del ao 201X:

Julio 3 685
Agosto 4 450
Septiembre 4 175

Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de
artculo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70% de las necesidades de
la produccin de los meses siguientes.

Se pide

Preparar un presupuesto de compra de materiales para la compaa Unin, suponiendo

un precio de compra de S/. 6.25. Se espera que la produccin de octubre sea de 4 000
unidades.

Solucin
Compaa Unin
Tercer Trimestre 201X
Presupuesto de compras

Detalle Julio Agosto Septiembre Total

Produccin 3 685 4 450 4 175 12 310

51ShimJaeK. (1987).

61
 (+) Inventario Final 3 115 2 922 2 800 2 800
Necesidad 6 800 7 372 6 975 15 110
(-) Inventario Inicial 2 579 3 115 2 922 2 579
Compras 4 221 4 257 4 053 12 531
Costo unitario S/.6.25 S/.6.25 S/.6.25 S/.6.25
Costo compras S/.26 381 S/.26 606 S/.25 331 S/.78 318

6.19 CASO N11: Presupuesto de Compra de Materia Prima52

La Compaa Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades de

produccin en unidades:

Julio 7 850
Agosto 9 275
Setiembre 8 900
Octubre 8 625

Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades de produccin de los
meses siguientes:

Se Pide

Preparar un presupuesto de Compra de materia prima para el tercer trimestre del 201X,
asumiendo un precio de compra por unidad de S/. 8.75

Solucin

Presupuesto de compra de materia prima

Concepto Julio Agosto Setiembre Octubre

Produccin 7 850 9 275 8 900 8 625
(+)Inventario Final 5 101 4 895 4 744
Necesidad 12 951 14 170 13 644
(-) Inventario Inicial 4 317 5 101 4 895
Compra 8 634 9 069 8 749
Precio Unitario S/. 8.75 8.75 8.75
Costo compra S/.75 547.50 S/.79 353.75 S/.76 553.75

6.20 CASO N12: Presupuesto de Produccin y Compra de Materia Prima53

PRESUPUESTO DE PRODUCCION
PARA EL AO TERMINADO EL 31 DICIEMBRE 201X
TRIMESTRES

Concepto 1 2 3 4 Total
trimestre trimestre trimestre trimestre
Ventas 800 700 900 800 3 200
Inventario Final 70 90 80 100 100
Necesidad Total 870 790 980 900 3 300
(-) Inventario Inicial 80 70 90 80 80

52ShimJaeK. (1987).
53ShimJaeK. (1987).

62
 Unidades a producir 790 720 890 820 3 220

Cuando se ha calculado el nivel de produccin, se deber elaborar un presupuesto de

materia prima para mostrar que tanto material directo se requerir para produccin y
cuanto material se debe comprar para cumplir este requisito de produccin. La compra
depender de la utilizacin esperada de materia prima y de los niveles de inventario.

PRESUPUESTO DECOMPRA DE MATERIA PRIMA

PARA EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE 201X
TRIMESTRES

Concepto TRIMESTRES
1 2 3 4 Total
Unidades a producir 790 720 890 820 3 220
Necesidad material por unidad X3 X3 X3 X3 X3
Necesidad material para produccin 2 370 2 160 2 670 2 460 9 660
(+) Inventario final deseado de MP 216 267 246 250 250
Necesidad Total 2 586 2 427 2 916 2 710 9 910
(-) inventario inicial 237 216 267 246 237
Material a comprar 2 349 2 211 2 649 2 464 9 673
Precio unitario X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2
Costo de Compra S/.4 698 S/.4 422 S/.5 298 S/.4 928 19 346

Desde nuestro punto de vista los presupuestos constituyen la operativizacin de la

planificacin y, el presupuesto es el mecanismo de control de la gestin en este caso
del circuito de la materia prima.

LECCIN 7

MANO DE OBRA DIRECTA

7.1 CONCEPTO

Se conoce como mano de obra al esfuerzo tanto fsico como mental que se aplica
durante un proceso de elaboracin de un bien. El concepto tambin se aprovecha para
apuntar hacia el costo de esta labor.54

La mano de obra representa el factor humano de la produccin, sin cuya intervencin

no podra realizarse la actividad manufacturera, independientemente del grado de

54 Definicin de mano de obra, Recuperado de: [Link]/mano-de-obra/

63
desarrollo mecnico o automtico de los procesos transformativos. En los ltimos
tiempos la mano de obra representa un menor costo debido al incremento de la
tecnologa.

Desde el punto de vista del control y la contabilidad, es necesario establecer

inicialmente una clasificacin significativa de la mano de obra. En la empresa moderna,
los servicios de mano de obra generalmente se clasifican de las siguientes maneras.

1. De acuerdo a la funcin principal de la organizacin. Pueden distinguirse tres

categoras generales de produccin, ventas y administracin.
2. De acuerdo a la actividad pueden ser mezclado, cocido, compras.
3. De acuerdo al tipo de trabajo, puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del
trabajo que se realiza, por ejemplo: mezclado-supervisin, mezclado mano de obra
directa, mezclado manejo de materiales.
4. De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados.55

7.2 CASO No. 13: Planificacin del clculo de la mano de obra directa56

Supongamos que dos productos fundamentales se procesan a travs de cuatro

departamentos de produccin. Nos concentraremos en un producto y en departamento.
El presupuesto de produccin especificaba 1,000 unidades terminadas del producto A
en el primer mes del perodo cubierto por la planificacin. En el departamento 1, este
producto pasa por cuatro diferentes operaciones que se designan como 2, 3, 5 y 6, en
cada una de las cuales se incurren en tiempos de mano de obra

Departamento 1
Horas estndar de mano de obra directa por operacin

Operacin 1 2 3 4 5 6
Horas 1.0 1.50 0.60 0.40 1.75 2.25

Las horas totales planificadas de mano de obra directa son 6,100, que se calculan como
sigue
Operacin Clculo Horas de MOD
2 1,000 x 1.50 = 1,500
3 1,000 x 0.60 = 600
5 1,000 x 1.75 = 1,750
6 1,000 x 2.25 = 2,250
Total 1,000 x 6.10 = 6,100

7.3CURVA DE APRENDIZAJE57

Un concepto que se utiliza para planificar el costo de la mano de obra es la curva de

aprendizaje. La experiencia demuestra que, en algunos medios industriales, existe una
reduccin porcentual en el uso promedio de la mano de obra directa por unidad de
producto, al duplicarse la produccin que se va acumulando. El caso que se presenta a
continuacin emplea una curva de aprendizaje del 80%.

55Backer,Morton, LyleJacobsen y David NoelRamrez Padilla (1997:113).

56Welsch, Glenn A., Ronald W Hilton, Paul N. Gordon (1990:301).
57Welsch, Glenn A., Ronald W Hilton, Paul N. Gordon (1990:301).

64
 Curva de aprendizaje

Nmero de unidades Horas promedio MOD Horas totales MOD

1 125 125
2 125 x 0.8 = 100 200
4 125 x 0.82 = 80 320
8 125 x 0.83 = 64 512
16 125 x 0.84 = 51.2 819.20
32 125 x 0.85 = 40.96 1,310.72

Del cuadro podemos decir lo siguiente:

La primera unidad de produccin requiere 125 horas. El tiempo promedio que se

necesita para las primeras dos unidades es de 80% de ese tiempo, o sea 100 horas. As
pues, las primeras dos unidades requieren un total de 200 horas. Cuando se duplica
nuevamente la produccin acumulativa, de dos a cuatro unidades, el tiempo que se
necesita para las primeras cuatro unidades es el 80% del que se necesita para las
primeras dos unidades, es decir 80 horas. Las primeras cuadro unidades requieren
entonces, un total de 320 horas. Esta reduccin contina en forma sucesiva,
disminuyndose el tiempo de mano de obra por unidad al tener lugar el aprendizaje y al
aumentar la produccin.

Las grficas de aprendizaje han tenido un uso generalizado en industrias tales como la
fabricacin de naves areas, construccin de barcos y enseres domsticos. El concepto
de curva de aprendizaje se aplica de manera especial en aquellas industrias en las que
el costo de la mano de obra es un elemento importante de los costos totales de
produccin y la operacin de la produccin es compleja.

El concepto de la curva de aprendizaje se ha aplicado tambin por algunas compaas,

para todos los costos de produccin y no solo para el costo de la mano de obra.

7.4CLCULO DE LA CUOTA DE SALARIO

Si es factible relacionar la produccin con las horas de mano de obra directa y en

planificar en forma realista las cuotas de salarios para cada departamento de
produccin, el clculo del costo de la mano de obra planificada implica multiplicar las
horas presupuestadas de mano de obra por las cuotas planificadas de salarios58.

A continuacin se presenta un cuadro en el cual se detalla la cuota salarial.

7.5 CASO No. 14: Cuota salarial

Cuota salarial Nmero de Importe Cuota de salario

planificada trabajadores ponderado
Operacin 1:
Grupo A S/. 4.00 4 S/. 16.00
Grupo B 6.00 16 96.00
20 S/. 112.00 S/. 5.60
Operacin 2:

Existe otro mtodo para calcular la cuota de salario, como por ejemplo:

58Welsch, Glenn A., Ronald W Hilton, Paul N. Gordon (1990:303).

65
 Grupo de Horas de mano cuota promedio costos de mano de obra
trabajadores de obra directa de salario
A 2,000 S/.4.00 S/.8,000
B 3,000 6.00 18,000
Total 5,000 S/.5.20 S/.26,000

La cuota promedio de salario basado en los clculos anteriores es S/. 5.20

7.6CONTROL DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

El control de los costos de la mano de obra directa representa un serio problema para
la administracin de la empresa. El control eficaz de la mano de obra directa depende
de una competente supervisin, de la observacin directa y de los informes de gestin.
Sin embargo, existe una clara necesidad de estndares mediante los cuales el
supervisor puede medir el desempeo59.

Los estndares de mano de obra directa, en el presupuesto de mano de obra directa,

se comparan con los resultados reales y a menudo se indican en los informes diarios de
desempeo que se distribuyen a los supervisores.

7.7 CASO No. 15: Informe de desempeo de la mano de obra directa

El plan anual de desarrollo de la empresa especifica los siguientes datos de enero, para
el departamento de produccin de preparado:

Datos60

Unidades a fabricar en enero 2.200

Horas estndar de mano de obra por unidad 2
Cuota salarial promedio por hora, de mano de obra directa S/.5.00
Resultado reales de enero:
Unidades de productos fabricados en enero 2,000
Horas reales de mano de obra directa incurrida en enero 4,250
Costo real de la mano de obra directa incurrida en enero S/. 21,800
El informe de desempeo durante enero, para el departamento X, debe reflejar lo
siguiente con respecto a la mano de obra directa:

Informe de desempeo

Departamento de produccin X Gerente del departamento: ABC

Mes de enero de 201x
Variacin

Costo controlable Real en el Planificado Importe Porcentaje

mes para el
mes
Produccin en unidades 2,000 2,200 200 9% (d)

Mano de obra directa:

Horas 4,250 4,000 250 6% (d)

59Welsch, Glenn A., Ronald W Hilton, Paul N. Gordon (1990:305).

60 Caso adaptado de: Welsch, Glenn A., Ronald W Hilton, Paul N. Gordon (1990:306).

66
 Cuota salarial promedio S/. 5.13 S/.5.00 S/0.13 3% (d)
Costo S/. 21,800 S/. 20,000 S/.1,800 9% (d)

d= desfavorable

7.8 CASO No. 16: Caso ilustrativo de horas de mano de obra directa61

La Compaa Manufacturera Super SAC hace uso de la mano de obra en cada

departamento productivo. La cantidad planificada de horas de mano de obra directa por
unidad, por departamento y por producto es como sigue:

La empresa elabora dos sub presupuestos, uno resalta el costo de la mano de obra y
el otro las horas de la mano de obra directa.

PRESUPUESTO MANO DE OBRA-COSTO POR PRODUCTO

Departamento y subproducto
Para el ao terminado el 31 de diciembre del 201X

Mes/ Producto x Producto y

Departam Costo Unid Total Tas Import Unidade Horas Total Tas Importe
ento ades horas a e s estn horas a
estndar
Horas

dar

Enero
Dpto1 240 10 2 20 3 60 15 3 45 4 180
Dpto2 60 5 3 15 4 60
Dpto3 125 15 1 15 3 45 20 2 40 2 80
Total 425 30 6 50 10 165 35 5 85 6 260
Febrero
Dpto1 60 6 2 12 2 24 3 3 9 4 36
Dpto2 27 5 1 5 3 15 4 1 4 3 12
Dpto3 48 3 3 9 2 18 5 2 10 3 30
Total 135 14 6 26 7 57 12 6 23 10 78
Marzo
Dpto1 81 12 1 12 3 36 5 3 15 3 45
Dpto2 84 6 2 12 4 48 6 2 12 3 36
Dpto3 46 5 3 15 2 30 4 2 8 2 16
Total 211 23 6 39 9 114 15 7 35 8 97
1er.
Trimestre
Dpto1 381 28 5 44 8 120 23 9 69 11 261
Dpto2 171 11 6 32 11 123 10 3 16 6 48
Dpto3 219 23 7 39 7 93 29 6 58 4 126
Total 771 62 18 115 26 336 62 18 143 21 435
2do.
Trimestre
Dpto1 66 5 2 10 3 30 6 3 18 2 36
Dpto2 56 7 3 21 2 42 7 2 14 1 14
Dpto3 60 3 1 3 5 15 5 3 15 3 45
Total 182 15 6 35 10 87 18 8 47 6 95
3er.
Trimestre
Dpto1 84 6 2 12 4 48 3 4 12 3 36
Dpto2 90 5 3 15 3 45 5 3 15 3 45
Dpto3 60 4 4 16 2 32 7 2 14 2 28
Total 234 15 9 43 9 125 15 9 41 8 109
4to
Trimestre
Dpto1 90 6 2 12 5 60 5 2 10 3 30
Dpto2 84 8 3 24 2 48 6 3 18 2 36

61 Caso adaptado de:Welsch, Glenn A., Ronald W Hilton, Paul N. Gordon (1990:308).

67
 Dpto3 78 3 2 6 3 18 4 5 20 3 60
Total 252 17 7 42 10 126 15 10 48 8 126
Total ao 1,439 109 40 235 55 674 110 45 279 43 765

Horas de mano de obra directa presupuestada

Departamento y meses
Para el ao que termina el 31 de diciembre de 201x

Departamento 1 departamento 2 Departamento 3

Periodo Total Productos Productos Productos
x Y Total x y Total x y Total
Enero 135 20 45 65 15 0 15 15 40 55
Febrero 32 12 3 15 5 1 6 9 2 11
Marzo 56 12 3 15 12 12 24 15 2 17
Total 1er. Trimestre 223 44 51 95 32 13 45 39 44 83
2do. Trimestre 81 10 18 28 21 14 35 3 15 18
3er. Trimestre 118 3 15 18 35 47 82 3 15 18
4to. Trimestre 90 12 10 22 24 18 42 6 20 26
Total ao 512

LECCIN 8

CONTABILIDAD FINANCIERA PARA LA MANO DE OBRA

8.1 INTRODUCCIN

La contabilidad general de la mano de obra se refiere al clculo de los salarios de los

trabajadores menos las deducciones. Algunas de estas deducciones estn autorizadas
en las leyes, como los impuestos, las contribuciones, etc. Otras deducciones son
autorizadas por el trabajador directamente o por medio de sus representantes en los
sindicatos. Los modelos ordinarios usados en la contabilidad de la mano de obra
incluyen: (1) las tarjetas para registrar el tiempo; 2) la planilla, 3) registro de

68
comprobantes, 4) los registros individuales de los salarios ganados por los trabajadores,
y 5) las tarjetas de autorizacin de deducciones62.

8.2CUENTA 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTESCONTENIDO63

Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el
trabajador, tanto en efectivo como en especie as como las distintas contribuciones para
seguridad y previsin social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por
extensin, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.

8.3NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitacin
625 Atencin al personal
626 Gerentes
627 Seguridad y previsin social
628 Remuneraciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del
personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie,
vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carcter fijo.

622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad,

pasajes, asignacin para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre
otros.

623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos

adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.

624 Capacitacin. Importe utilizado en la capacitacin del personal, ya sea dentro de la

empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.

625 Atencin al personal. Gastos de atencin al personal, tal como almuerzos,

celebracin de festividades, entre otros.
626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de
gerencia.

627 Seguridad y previsin social. Aportaciones de la empresa establecidas por ley, tales
como seguro social, seguro de accidentes de trabajo, entre otros.

628 Remuneraciones al directorio. Importe de las remuneraciones asignadas a los

miembros del directorio de la empresa.

629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de compensacin por
tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilacin y otros
beneficios, despus de terminado el vnculo laboral (post-empleo), como los seguros de
salud y otros pagados a pensionistas.

62Neuner, John. J. W. (1970:176).

[Link]/[Link]?option=com_banners&task. (Nov. 2014)

69
8.4DINMICA64

Es debitada por: Es acreditada por:

El monto bruto de las remuneraciones, en efectivo o en especie, del personal

permanente o eventual.
El importe total de las contribuciones devengadas a cargo de la empresa.
Las remuneraciones asignadas a los Directores.
Los beneficios sociales de los trabajadores, pensiones de jubilacin y otros
beneficios post empleo.

Es acreditada por:

Al cierre del periodo:

El total de las cargas de personal, al cierre del perodo, con cargo a la cuenta 83
Excedente bruto de explotacin.

COMENTARIOS:

La contratacin de mano de obra y otros servicios a empresas especializadas se

registran en la cuenta 63 Gastos por servicios prestados por terceros.

8.5 CASO No. 17: Remuneraciones por Pagar65

Se pagan sueldos brutos por S/. 1, 000,000, la que est sujeta a los siguientes aportes
y descuentos:

Es Salud S/.90,000
ONP 100,000
AFP 30,000
Impuesto renta 5 categora 80,000
Adelanto de remuneraciones 150,000

1 Debe Haber
62 Gasto de personal, directores y gerentes 1,090,000
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y Salarios 1,000,000
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud 90,000
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 300,000
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
1017 Impuesto a la renta 80,000
40173 Renta de quinta categora
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud 90,000
4032 ONP 100,000
407 Administradora de Fondo de Pensiones 30,000

64 Versin modificada del Plan Contable General Empresarial. Recuperada de

[Link] 2014)
65 Corresponde a las cuentas establecidas en el Plan Contable Empresarial vigente, cuya frmula de registro

es estndar, lo que varan son las cantidades de la planilla. Asimismo, el destino del gasto se hace utilizando
las cuentas Analticas de Explotacin, que para efecto del PCGE queda a disposicin de la empresa.

70
 14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y 150,000
gerentes
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 640,000
411 Remuneraciones
4111 Sueldos y Salarios por pagar
X/x: Por el reconocimiento de la planilla de
remuneraciones del mes.
2
92 Costo de produccin 545,000
94 Gastos de administracin 327,000
98 Gastos de venta 218,000
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,090,000
X/x: Distribucin de los gastos de personal

8.6 CASO No. 18: Beneficios Sociales de los Trabajadores por pagar

Se reconoce S/. 520,000 por la CTS del mes de noviembre del 2012 de los trabajadores
de la empresa.

1
62 Gastos de personal, directores y gerentes 520,000
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de servicio
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 520,000
415 Beneficios sociales de los trabajadores
4151 Compensacin por tiempo de servicio
Por el reconocimiento de la compensacin por tiempo de
servicio.
2
92 Costo de produccin 260,000
94 Gastos de administracin 156,000
95 Gastos de venta 104,000
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 520,000
Por el destino de la compensacin de tiempo de servicio

8.7 CASO No. 19: Remuneraciones al Directorio

Se reconoce dietas por S/. 100,000, a los miembros del Directorio de la empresa,
efectundose la retencin del impuesto a la renta por cuarta categora

1
62 Gastos al personal, directores y gerentes 100,000
628 Retribuciones al directorio
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 10,000
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40172 Renta de cuarta categora
44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes 90,000
442 Directores
4421 Dietas
Por el reconocimiento de las dietas al Directorio.

8.8 CASO No.20: Desarrollo de tecnologa

71
Tecnologa Celular SAC, empresa dedicada al desarrollo y fabricacin de celulares, ha
desarrollado un nuevo producto. Se sabe que los desembolsos incurrido para el
desarrollo de este producto por concepto de remuneraciones es S/. 1, 000,000

1
62 Gastos de personal, directores y gerentes 1090,000
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 1,000,000
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud 90,000
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 400,000
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categora 180,000
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud90,000
4032 ONP 130,000
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 690,000
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
X/x: Por el reconocimiento de los sueldos destinados al
desarrollo del nuevo producto.
2
34 Intangibles 1090,000
345 Formulas, diseos y prototipos
3452 Diseo
34521 Costo
72 Produccin de activo inmovilizado 1090,000
723 Intangibles
7233 Frmulas. Diseos y prototipos
Por la capitalizacin de los costos incurridos para el
desarrollo de un nuevo producto.

8.9 ANLISIS Y DISTRIBUCION DE LA MANO DE OBRA DE LA FBRICA DESDE

EL PUNTO DE VISTA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Desde nuestro punto de vista, la planilla de remuneraciones se tiene que analizar con la
finalidad de distribuir los montos respectivos a las reas de responsabilidad de cada
centro de produccin, servicios administrativos y ventas.

La contabilidad de costos para la mano de obra exige una adecuada comprensin de

la clasificacin de los trabajadores de la fbrica. Esta clasificacin proviene de la clase
de trabajo realizado. Cuando se usa esta base, hay dos grupos principales de
trabajadores: los directos y los indirectos. La mano de obra directa est representada
por los trabajadores que estn realmente trabajando en un artculo manufacturado de
tal manera y durante una extensin de tiempo tal66que el costo de su labor puede ser
econmicamente identificado en una orden o lote especifico de productos. La mano de
obra indirecta est formada por aquellos trabajadores de la fbrica ocupados en
actividades auxiliares de la produccin de un artculo; esto es, esos trabajadores no
participan directamente en las actividades del proceso productivo, por el ejemplo el
superintendente, los capataces, el trabajo de reparacin de la fbrica, etc.

8.10 CASO No. 21: Funciones en el control de la mano de obra

66Neuner, John. J. W. (1970:187).

72
Para el efecto iniciamos el anlisis con la pregunta siguiente:

Qu funciones de una compaa son las que se relacionan ms directamente en el

control de la mano de obra?

Respuesta

Desde el punto de vista de la mano de obra en la contabilidad, es necesario establecer

una clasificacin relevante de la mano de obra, como por ejemplo:

Categora Funcin Responsable

Produccin Jefe de produccin
Principal Ventas Gerente de ventas
Administracin Jefe administracin
Mezclado Jefe del centro de costos
Departamental Cocido Jefe del centro de costos
Compras Jefe de compras
Mezclado- Jefe de planta
Tipo de trabajo supervisin
Mezclado-MOD Jefe de planta
Mezclado-Manejo Jefe planta/logstica
MP
MO Directa Jefe planta/recursos humanos
Relacin directa MO Indirecto Supervisor

8.11 CASO No. 22: Remuneracin y horas extras

La empresa industrial Textil SAC, indica a tres de sus trabajadores que laboren horas
extras, con el fin de terminar una orden de produccin solicitada por un cliente con
carcter de urgente. Para cuyo efecto, cada trabajador labora en forma diaria 2 horas
extras a la jornada diaria.

La informacin para el presente mes es la siguiente:

Trabajador Remuneracin Asignacin Movilidad Total

1. Carlos Lpez 4,000.00 100.00 150.00 4,250.00
2. Mario Garca 3,000.00 150.00 3,150.00
3. Abel Marn 2,000.00 120.00 150.00 2,270.00
Total 9,000.00 220.00 450.00 9,670.00
SOLUCIN

Con la informacin anterior se calcular el costo de las horas [Link] computable

para el clculo del costo de las horas extras

Trabajador Remuneracin Asignacin Total

familiar
1. Carlos Lpez S/.4,000.00 S/.100.00 S/.4,100.00
2. Mario Garca 3,000.00 3,000.00
3. Abel Marn 2,000.00 120.00 2,120.00

Clculo de la sobretasa salarial por hora extra.

Trabajador Remuneracin Costo por hora Tasa sobre tiempo

1. Carlos Lpez 4,100/30 = 136.67 136.67/8 = 17.08 17.08 x 25%= 4.27
17.08 x 35%= 5.98

73
 2. Mario Garca 3,000/30 = 100.00 100.00/8 = 12.50 12.50 x 25%= 3.12
12.50 x 35%= 4.37
3. Abel Marn 2,120/30 = 70.67 70.67/8 = 8.84 8.84 x 25%= 2.21
8.84 x 35%= 3.09

De acuerdo a las normas laborales, el trabajo extraordinario se abona por las dos
primeras horas un mnimo de 25% por hora calculada sobre la remuneracin percibida
por el trabajador en funcin del valor de la hora comn correspondiente y 35% para las
horas restantes.

Trabajador Rem. hora Sobretasa Costo No. Horas Total por

Hora extras horas extras
extra
1. Carlos Lpez 17.08 4.27 21.35 10 (2 primeras) 213.50
17.08 5.98 23.06 20 (restantes) 461.20
2. Mario Garca 12.50 3.12 15.62 8 (2 primeras) 124.96
12.50 4.37 16.87 16 restantes) 269.92
3. Abel Marn 8.84 2.21 11.02 10 (2 primeras) 110.20
8.84 3.09 11.93 18 (restantes) 214.74

Clculo de la remuneracin gravada

Trabajadores Remuneraci Asignacin Movilidad Hora Total Rem. Rem.

n Extra Gravada
[Link] Lpez 4,000.00 100.00 150.00 674.70 4,924.70 4,774.47
2. Mario Garca 3,000.00 150.00 394.88 3,544.88 3,394.88
3. Abel Marn 2,000.00 120.00 150.00 324.94 2,594.94 2,444.94
11,064.52 10,614.29

La movilidad no forma parte de la remuneracin gravada para efectos de los tributos de

la planilla de remuneraciones. Pero como se puede observar la remuneracin por horas
extras si estn gravadas con los tributos correspondientes.
Aportes y contribuciones sociales

Trabajadores ESSALUD SNP TOTAL

[Link] Lpez 429.70 620.68 1,050.38
2. Mario Garca 305.53 441.33 746.86
3. Abel Marn 220.04 317.84 537.88
TOTAL 955.27 1,379.85 2,335.12

8.12 CASO N23: Trabajo nocturno

Es aquel que se realiza entre las 10.00 pm y las 6.00 am, segn la Ley No.27671
publicada en el Diario Oficial El Peruano el 21 de febrero del 2002. En el que el artculo
8 indica que en los centros de trabajo en que las labores se organizan por turnos que
comprenda jornadas en horario nocturno, stas debern, en lo posible, ser rotativos. El
trabajador que labora en horario nocturno, no podr percibir una remuneracin semanal,
quincenal o mensual inferior a la remuneracin mnima mensual vigente a la fecha de
pago con una sobretasa del 35% de esta.

De acuerdo al departamento de produccin de la empresa Flecha Veloz SAC, se

requiere contratar los servicios de 4 trabajadores, los cuales laborarn en el siguiente
horario.

74
 Trabajadores Horario Horas nocturnas
Mario Silva 08.00 pm a 04.00 am 10.00pm a 04.00 am = 6 horas
Csar Maldonado 09.00 pm a 05.00 am 10.00pm a 05.00 am = 7 horas
Hugo Cabrera 10.00 pm a 06.00 am 10.00 pm a 06.00 am = 8 horas
Julio Merino 12.00 pm a 08.00 am 10.00 pm a 06.00 am = 6 horas

Mario Silva
Turno Horario Horas S/.Hora S/. Diario S/. Mensual

Normal De 08.00 pm - 10.00 pm 2 10.00 20.00 600.00

Nocturno De 10.00 pm. 04.00 am 6 13.50 81.00 2,430.00
Total 8 101.00 3,030.00

S/.10.00 + 35% = S/. 13.50

Csar Maldonado
Turno Horario Horas S/.Hora S/. Diario S/. Mensual
Normal De 09.00 pm 10.00 1 10.00 10.00 300.00
pm
Nocturno De 10.00 pm 05.00 7 13.50 94.50 2,835.00
am
Total 8 104.50 3,135.00

Hugo Cabrera
Horario Turno Horas S/.Hora S/ Diario S/. Mensual
Nada Normal
De 10.00 pm 06.00 am Nocturno 8 13.50 108.00 3,240.00
Total 108.00 3,240.00

Julio Merino
Turno Horario Horas S/.Hora S/. Diario S/. Mensual
Normal De 06.00am 08.00 am 2 10.00 20.00 600.00
Nocturno De 12.00 am 08.00 am 6 13.50 81.00 2,430.00
Total 8 101.00 3,030.00

Gastos de personal por el semestre contratado:

Trabajador Remuner Meses Remunerac Gratificacin Vacacione Total

acin in 6 de julio s truncas gasto de
Mensual meses personal
Mario Silva 3,030.00 6 18,180.00 1,515.00 1,515.00 21,210.00
Csar 3,135.00 6 18,810.00 1,567.50 1,567.50 21,945.00
Maldonado
Hugo 3,240.00 6 19,440.00 1,620.00 1,620.00 22,680.00
Cabrera
Julio Merino 3,030.00 6 18,180.00 1,515.00 1,515.00 21,210.00
Total 12,435.00 74,610.00 6,217.50 6,217.00 87,045.00

75
Cargas sociales

Trabajador Base Imponible ESSALUD CTS Total Gasto

personal
Mario Silva 21,210.00 1,908.90 1,766.79 24,885.69
Csar 21,945.00 1,975.05 1,828.02 25,748.07
Maldonado
Hugo Cabrera 22,680.00 2,041.20 1,889.24 26,610.44
Julio Merino 21,210.00 1,908.90 1,766.79 24,885.69
Total 87,045.00 7,834.05 7,250.84 102,129.89

8.13 CASO No. 24: Gratificacin

De acuerdo con la Ley No. 25139 publicada el 15.01.89, en su artculo 1 indica que los
trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada tienen derecho a percibir
dos gratificaciones en el ao, una con motivos de Fiestas Patrias y la otra en ocasin de
la Navidad. El monto de cada una de las gratificaciones ser equivalente a la
remuneracin bsica que perciba el trabajador en la oportunidad en que corresponda
otorgar el beneficio.

La remuneracin bsica est integrada por las cantidades fijas y permanentes que
perciba el trabajador y que sea de su libre disposicin. Tratndose de los empleados, la
gratificacin ser un sueldo mensual y de 30 salarios en el caso de obreros. No forman
parte de la gratificacin: la movilidad, asignacin por educacin, refrigerio, participacin
en las utilidades, viticos y gratificaciones extraordinarias.

Remuneraciones fijas percibidas por cada trabajador

Detalle Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador

1 2 3 4
Remuneracin Bsica 3,600.00 3,000.00 3,800.00 1,800.00
Asignacin familiar 80.00 80.00 80.00
Extras permanentemente 750.00 760.00 300.00
Remuneracin computable 4,350.00 3,080.00 4,640.00 2,180.00
Meses laborales 6 meses 5 meses 4 meses 3 meses
Remuneracin Com x meses 4,350.00 2,566.67 3,093.33 1,089.99
laborados
Importe gratificacin 4,350.00 2,566.67 3,093.33 1,089.99

Como se puede observar el importe de la gratificacin es proporcionalmente a los meses

trabajados segn contrato laboral, descanso o renuncia al trabajo. El trabajador 1, labor
6 meses, labor 5 meses y pidi licencia sin goce de haber en el mes de diciembre del
2008. El trabajador 3, solicit descanso prenatal y posnatal, el trabajador 3 renunci
voluntariamente.

8.14 CASO No. 25: Compensacin por tiempo de servicio

De acuerdo al marco normativo vigente, los trabajadores sujetos al rgimen laboral de

la actividad privada que cumplan cuando menos en promedio, una jornada mnima diaria
de cuatro horas. El derecho a la CTS nace desde que se alcanza el primer mes de
iniciado el vnculo laboral; cumplido este requisito toda fraccin se computa por
treintavos. El beneficio as generado se computa semestralmente, al 30 de abril y al 30
de octubre de cada ao.

76
La empresa El Rodillo SAC hace la liquidacin de la CTS del seor Jos Martel que
ingres a la empresa el 03 de enero del 2008 con una remuneracin bsica de S/. 2,200,
S/.92.00 de asignacin familiar y horas extras de S/.634.32, la cual se divide entre 6
para obtener el promedio que va para el clculo de la remuneracin computable, siendo
de S/.105.72. La gratificacin semestral asciende a S/.2,650.68, la cual se dividen entre
6 para que ingrese para el clculo de la remuneracin computable, S/.441.78. Asimismo,
tiene vacaciones no gozadas por un monto de S/.2,400.00, para ingresar a la
remuneracin computable, este monto se divide entre 12 resultando un equivalente de
S/.200.00

Clculo de la remuneracin computable:

Remuneracin bsica S/. 2,200.00
Asignacin familiar 92.00
Horas extras 105.72
Gratificacin 441.78
Vacaciones 200.00
REMUNERACION COMPUTABLE S/. 3,039.50

Clculo de la compensacin por tiempo de servicios (CTS)

Del semestre mayo a octubre del 2008, depositado en una entidad financiera en soles
o en dlares segn el cambio oficial en el momento del depsito.

La remuneracin computable que es S/. 3,039.50, se divide entre 12 meses dando como
resultado S/. 253.25 por mes y esta se multiplica por 6, dando una CTS de S/.1,519.50
que es el depsito en soles, de este depsito es de libre disposicin del trabajador el
50%, es decir S/.759.75.

Si es en dlares por ejemplo, si el tipo de cambio del dlar fue de S/.3.00 por dlar,
entonces se deposita US $ 506.50 dlares americanos y como es el 50% de libre
disponibilidad del trabajador, este podr retirar US $ 253.25 dlares americanos.

8.15 CASO No. 26: Planilla de remuneraciones del personal de produccin

Los datos de las remuneraciones del personal del presente mes fue la siguiente:

Sueldos S/.318,500
Asignacin familiar 2,200
Sub total 320,700
Aportes a la AFP 32,070
Comisin AFP 4,810
Prima de seguro 3,210
Retencin impuesto a la renta 27,500
Descuento adelanto de sueldos 16,000
Neto a pagar S/.237,110
Aporte al seguro social 28,860

Se pide: Reconocer los importes de la planilla del presente mes:

A) Reconocimiento del gasto y otros conceptos remunerativos:

Cuentas Debe Haber
62 Gastos de personal, directores y gerentes
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 320,700

77
 627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud 28,860
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categora 27,500
403 Instituciones publicas
4031 ES SALUD 28,860
407 Administradora de fondo de pensiones
4071 AFP 40,090
14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones 16,000
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 237,110
X/x: Planilla de salarios

B) Transferencia a las cuentas analtica de explotacin

90 Mano de obra en proceso
9062 Sueldos y salarios
90621 Centro de costos 1 139,824
90622 Centro de costos 2 87,390
90623 Centro de costos 3 122,346
79 Cargas imputables a cuentas costos y gastos
791 Cargas a cuentas de costos 349,560
X/x: distribucin de los costos de la mano de obra.

8.16 CASO No. 27: Renuncia de personal

Una empresa con la finalidad de mejorar sus procesos operativos, acuerdo reducir el
10% el personal, para cuyo efecto se ofrece un incentivo de S/. 60,000 a cada trabajador
para que renuncie en forma voluntaria. Transcurrida una semana, el departamento de
personal inform que haba 5 trabajadores que estaban de acuerdo con tal incentivo,
por lo cual presentaron su carta de renuncia.

Se pide: Reconocer el gasto de incentivos por la renuncia voluntaria.

62 Gastos de personal, directores y gerentes

623 Indemnizaciones al personal 300,000
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
419 Otras remuneraciones y participaciones pagar 300,000
8.17 CASO No. 28: Gastos de entrenamiento de personal de costos

Una empresa invierta en capacitacin de su personal en el rea de costos, por un monto

de S/, 100,000, el cual es organizado por una Universidad que no est afecta al IGV.

Los gastos de refrigerio son facturados por la entidad organizadora por un monto de
22,000 ms el IGV. La factura por el curso de capacitacin no fue emitida al cierre del
presente mes.

Se pide: reconocer el gasto

62 Gastos de personal, directos y gerentes

624 Capacitacin 122,000

78
 40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia 3,960
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros
421 Facturas boletas y otros comprobantes
4211 No emitida 100,000
4212 Emitidas 25,960

8.18 CASO No. 29: Flujo de registro contable y de costos

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO

CD. DENOMINACIN sub total DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 22750,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas 22750,00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 10200,00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en cartera 10200,00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 21836,00
211 Productos manufacturados
2111 Polos 6200,00
2112 Vestidos 8786,00
2113 Short 6850,00
24 MATERIAS PRIMAS 9800,00
241 Materias primas para productos manufacturados
2411 Algodn 9800,00
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
25 REPUESTOS 3370,00
251 Materiales auxiliares
2511 Botones 1750,00
2513 Cierres 1620,00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 40040,00
333 Maquinaria, Equipo y Otras Unidades de Explotacin.
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de Remallad ora 34240,00
335 Muebles y Enseres.
3351 Muebles
33511 Costo 5800,00
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 12186,66
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, Maquinarias y Equipo - Costo
39132 Maquinarias y equipo de explotacin 11413,33
39134 Muebles y enseres 773,33
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 0,00 0,00 9896,00
401 Gobierno Central.
4011 Impuesto General a las Ventas.
40111 IGV - Cuenta propia 9896,00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12013,34

79
 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar.
4212 Emitidas 12013,34
50 CAPITAL 70000,00
501 Capital Social.
5011 Acciones 70000,00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 3900,00
591 Utilidades no Distribuidas. 3900,00
x/x: Balance de apertura
2
60 COMPRAS 4375,00
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados 4375,00
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR . 787,50
401 Gobierno Central.
4011 Impuesto General a las Ventas.
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5162,50
421 Facturas, boletas y otras comprobantes por Pagar.
4212 Emitidas
x/X. Compra de materia prima.
3
24 MATERIAS PRIMAS 4375,00
241 Materias primas para productos manufacturados
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4375,00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
X/x: Destino de la compra
4
60 COMPRAS 3270,00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR */I73 588,60
401 Gobierno Central.
4011 Impuesto General a las Ventas.
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3858,60
421 Facturas, boletas y otras comprobantes por Pagar.
4212 Emitidas
X/x: Compra de materia prima.
5
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
25 REPUESTOS 3270,00
251 Materiales auxiliares
2511 Botones 954,00
2512 Botones metlicos 1120,00
2513 Cierres 1196,00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3270,00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6

80
 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3858,60
421 Facturas, boletas y otras comprobantes por Pagar.
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3858,60
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
7
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 459,00
656 Suministros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 459,00
421 Facturas, boletas y otras comprobantes por Pagar.
4212 Emitidas
8
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 459,00
941 Suministros Diversos.
9411 tiles de oficina
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS 459,00
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y gastos
9
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 459,00
421 Facturas, boletas y otras comprobantes por Pagar.
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 459,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 TERCEROS 196,00
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR * 35,28
401 Gobierno Central.
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 231,28
421 Facturas, boletas y otras comprobantes por Pagar.
4212 Emitidas
11
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 98,00
95 GASTOS DE VENTAS 98,00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS 196,00
12
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 231,28
421 Facturas, boletas y otras comprobantes por Pagar.
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 231,28
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
13
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33250,00
333 Maquinaria, Equipo y Otras Unidades de Explotacin.

81
 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de Remallad ora
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5985,00
4011 Impuesto General a las Ventas.
4011 Impuesto General a las Ventas.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 39235,00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmueble, Maquinaria y Equipo
14
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 39235,00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmueble, Maquinaria y Equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 39235,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
15
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
27 VENTA 34240,00
272 Inmueble, Maquinaria y Equipo
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
27231 Costos de Adquisicin o Construccin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 34240,00
333 Maquinaria, Equipo y Otras Unidades de Explotacin.
33311 Costo de Remallad ora
16
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 11413,33
391 Depreciacin acumulada
39132 Maquinarias y equipo de explotacin
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
27 VENTA 11413,33
276 Depreciacin acumulada - Inmueble, Maquinaria y Equipo
27631 Costo de adquisicin o produccin
17
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12013,34
421 Facturas, boletas y otras comprobantes por Pagar.
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12013,34
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
18
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 12870,00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 12870,00
241 Materias primas para productos manufacturados
19
91 COSTOS FINALES 12870,00
911 Polos 2936,06
912 Vestidos 6424,00
913 Short 3509,94
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS 12870,00

82
 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y gastos
20
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 5050,00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
25 REPUESTOS 5050,00
251 Materiales auxiliares
21
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 5050,00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS 5050,00
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y gastos
22
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10200,00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 10200,00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en cartera
23
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 10518,50
621 Remuneraciones 3900,00
622 Salarios 5750,00
627 Seguridad y Previsin Social Y Otras Contribuciones 868,50
6271 Rgimen de Prestaciones de Salud.
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR * * 2123,00
4031 ESSALUD 868,50
4032 ONP 1254,50
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
41 PAGAR 8395,50
411 Remuneraciones por Pagar.
24
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 2050,00
91 COSTOS FINALES 4200,00
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2418,50
95 GASTOS DE VENTAS 1850,00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS 10518,50
25
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
41 PAGAR 8395,50
411 Remuneraciones por Pagar.
4111 Sueldos y salarios por Pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8395,50
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
26
21 PRODUCTOS TERMINADOS 37850,00
211 Productos manufacturados
71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 37850,00
711 Variacin de Productos Terminados.

83
 27
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 92641,80
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR * * 14131,80
401 Gobierno Central.
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 78510,00
702 Productos Terminados.
7021 Productos manufacturados
28
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 92641,80
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 92641,80
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en cartera
29
69 COSTO DE VENTAS 58795,00
692 Productos Terminados.
6921 productos manufacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 58795,00
211 Productos manufacturados

TOTALES 624094,03 624094,03

LIBRO MAYOR

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"

PERODO: 2011
RUC: 20425386639
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: ROMANO
S.A.

EFECTIVO Y EQUIVALENTES
10 DE EFECTIVO
SALDOS Y
FECHA DE DESCRIPCION O
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR

84
 22750,00
10200,00
92641,80
3858,60
459,00
231,28
12013,34
8395,50
39235,00

125591,80 64192,72
TOTALES

CUENTAS POR COBRAR

12 COMERCIALES - TERCEROS
FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
10200,00
92641,80
10200,00
92641,80

TOTALES 102841,80 102841,80

21 PRODUCTOS TERMINADOS
FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
21836,00
37850,00
58795,00

TOTALES 59686,00 58795,00

24 MATERIAS PRIMAS
FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
9800,00
4375,00
12870,00

TOTALES 14175,00 12870,00

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y

25 REPUESTOS

85
 FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
3370,00
3270,00
5050,00

TOTALES 6640,00 5050,00

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA

27 LA VENTA
FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
34240,00
11413,33

TOTALES 34240,00 11413,33

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

SALDOS Y
FECHA DE DESCRIPCION O
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
40040,00
33250,00
34240,00

TOTALES 73290,00 34240,00

39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
12186,66
11413,33

TOTALES 11413,33 12186,66

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

40 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
9896,00
787,50
588,60
35,28
5985,00
2123,00

86
 14131,80

TOTALES 7396,38 26150,80

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR

41 PAGAR
SALDOS Y
FECHA DE DESCRIPCION O
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
8395,50
8395,50

TOTALES 8395,50 8395,50

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -

42 TERCEROS
SALDOS Y
FECHA DE DESCRIPCION O
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
12013,34
5162,50
3858,60
3858,60
459,00
459,00
231,28
231,28
12013,34

TOTALES 16562,22 21724,72

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

SALDOS Y
FECHA DE DESCRIPCION O
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
39235,00
39235,00

TOTALES 39235,00 39235,00

50 CAPITAL

87
 FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
70000,00

TOTALES 0,00 70000,00

59 RESULTADOS ACUMULADOS
FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
3900,00

TOTALES 0,00 3900,00

60 COMPRAS
SALDOS Y
FECHA DE DESCRIPCION O
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
4375,00
3270,00

TOTALES 7645,00 0,00

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
4375,00
3270,00
12870,00
5050,00

TOTALES 17920,00 7645,00

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

62 GERENTES
FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
10518,50

TOTALES 10518,50 0,00

88
 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 TERCEROS
FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
196,00

TOTALES 196,00 0,00

65 OTROS GASTOS DE GESTIN

FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
459,00

TOTALES 459,00 0,00

69 COSTO DE VENTAS
FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
Registro del costo
107 de ventas 58795,00

TOTALES 58795,00 0,00

70 VENTAS
SALDOS Y
FECHA DE DESCRIPCION O
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
78510,00

TOTALES 0,00 78510,00

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
37850,00

TOTALES 0,00 37850,00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

89
 FECHA DE DESCRIPCION O SALDOS Y
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
459,00
196,00
12870,00
5050,00
10518,50

TOTALES 0,00 29093,50

90 COSTOS POR DISTRIBUIR

SALDOS Y
FECHA DE DESCRIPCION O
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
5050,00
2050,00

TOTALES 7100,00 0,00

91 COSTOS FINALES
SALDOS Y
FECHA DE DESCRIPCION O
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
12870,00
4200,00

TOTALES 17070,00 0,00

92 COSTO DE PRODUCCIN
SALDOS Y
FECHA DE DESCRIPCION O
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
0,00

TOTALES 0,00 0,00

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
SALDOS Y
FECHA DE DESCRIPCION O
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
459,00
98,00
2418,50

90
 TOTALES 2975,50 0,00

95 GASTOS DE VENTAS
SALDOS Y
FECHA DE DESCRIPCION O
NMERO CORRELATIVO DEL MOVIMIENTOS
LA GLOSA DE LA
LIBRO DIARIO
OPERACIN OPERACIN DEUDOR ACREEDOR
98,00
1850,00

TOTALES 1948,00 0,00

91
 Cuentas Saldos Balance General Estado Resultados Naturaleza Estado Resultados Funcin
Deudor Acreedor Activo Pasivo Prdida Ganancias Prdida Ganancia
10 Efectivo y equivalente 61,399.08 61,399.08
21 Productos terminados 891.00 891.00
24 Materias primas 1,305.00 1,305.00
25 Materiales auxiliares 1,590.00 1,590.00
27 Activo no corrientes 22,826.67 22,826.67
33 Inmueble maquinaria 39,050.00 39,050.00
39 Depreciacin 773.33 773.33
acumulada
40 Tributos 18,754.42 18,754.42
contraprestacin
42 Cuentas por pagar 5,152.50 5,152.50
50 Capital 70,000.00 70,000.00
59 Resultados acumulados 3,900.00 3,900.00
60 Compras 7,645.00 7,645.00
61 Variacin de existencias 10,275.00 10,275.00
62 Gastos de personal 10,518.50 10,518.50
63 Gastos de servicios 196.00 196.00
65 Otros gastos 459.00 459.00
69 Costo de venta 58,795.00 58,795.00 58,795.00
70 Ventas 78,510.00 78,510.00 78,510.00
71 Variacin produccin Al 37,850.00 37,850.00 37,850.00
79 Cargas imputables a 29,093.50
costo
90 Costo por transferir 7,100.00 7,100.00
91 Costos finales 17,070.00 17,070.00
94 Gastos administrativos 2,975.50 2,975.50
95 Gastos de venta 1,948.00 1,948.00
SUMAS 224,043.75 244,043.75 127,061.75 98,590.25 87,888.50 116,360.00 87,888.50 116,360.00
SALDOS 28,471.50 28,471.50 28,471.50
127,061.75 127,061.75 116,360.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00

92
 LECCIN 9

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

9.1 NATURALEZA

Para transformar los recursos naturales o no, en productos terminados, la empresa

industrial necesita adems de la materia prima y la mano de obra, de un recurso relevante
denominado costos indirectos de fabricacin. La identificacin de los costos indirectos y su
aplicacin a los productos terminados requiere de un proceso acucioso, identificado el
mismo requiere ser integrado al plan de produccin de la empresa, con la finalidad de
clasificarlo y determinar la tasa de distribucin la cual se calcular previo anlisis y
determinacin de una base de distribucin.67

El estudio de los costos indirectos de fabricacin como elemento del costo de produccin,
requiere de una planificacin de la produccin y de costos, es decir los responsables de la
empresa tienen que presupuestar los costos indirectos de fabricacin como instrumento
gua a fin de poder comparar con los costos reales incurridos en el proceso de produccin.

9.2ENFOQUE TERICO

El objetivo de todo sistema de costos es la obtencin del costo unitario de un producto o

el costo de una orden de trabajo. El camino a seguir para el logro de esto consiste en
asignarles efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir que el problema
bsico que se debe resolver es el de la imputacin de los costos de produccin y, en
particular los costos indirectos de fabricacin aplicados al proceso productivo.68

Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y en la mano de obra directa,
pero, salvo en casos excepcionales donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo
mismo con los costos indirectos de fabricacin los cuales tienen que ser distribuidos a los
productos identificando una base de distribucin.

Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que ninguna empresa podr ver
con exactitud matemtica, cuanto afecta en cada bien producido lo gastado en alquileres,
depreciaciones, fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales tienen
que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para facilitar la distribucin del costo.

La materia prima directa y la mano de obra directa dan origen a desembolsos que tambin
forman parte de las cargas fabriles. La materia prima supone costos de manipuleo como
recibo, depsito, transporte, despacho, inspeccin conservacin, seguros, etc. La mano de
obra directa supone habilitar servicios sociales, oficinas de personal, de jornales, de
estudio de tiempos, etc., los cuales ubicados en los centros de responsabilidad son
distribuidos a los productos terminados.

Por otro lado, figuran dentro del tercer elemento del costo los sueldos del personal de
supervisin y los salarios de operarios que cumplen funciones indirectamente productivas
como los acarreadores, mecnicos, aceiteros entre otras actividades y desembolsos en el
proceso productivo.
Adems, se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con una direccin, con una
gerencia general y con una administracin para toda la empresa, cuyo funcionamiento es

67Revista Actualidad Empresarial No. 226

68Revista Actualidad Empresarial No. 253
93
 causa de costos como por ejemplo sueldos, cargas sociales, tiles de oficina, luz, etc., en
la proporcin correspondiente se aplica a la produccin teniendo en cuenta lo dispuesto
por la Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios, en cuanto a la identificacin del
costo se refiere.

Para profundizar an ms el concepto de costos indirectos de fabricacin debemos dejar

en claro que este elemento del costo se ve afectado tambin por componentes como:
imputaciones del despacho de almacenes por ejemplo: correas, tiles de limpieza, aceites,
etc., y hasta por el tratamiento de la mercadera conceptuada como defectuosa..69

Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen identificando una base de distribucin

como por ejemplo: las horas de trabajo directo, las horas mquina, el costo de la materia
prima directa, el costo de la mano de obra directa, las unidades producidas, el nmero de
visitas a profesionales, el nmero de pruebas, el nmero de corridas, etc.

Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la planta o fbrica.
Sin embargo, algunos de stos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos
individuales dentro de la planta como es el caso de la depreciacin de la planta, sueldo del
gerente.

El caso que se comenta en el prrafo anterior, podemos decir que, en una organizacin
industrial existen departamentos productivos y departamentos de apoyo, en este caso los
costos del departamento de apoyo son distribuidos a las diferentes reas y luego estas a
cada uno de los departamento productivos, a fin de acumular los costos de produccin
para facilitar el clculo de la tasa de costos indirectos que servir para asignar a las lneas
de produccin70.

9.3CLASIFICACIN

Existen diferentes clasificaciones relacionadas con los costos indirectos de fabricacin,

una de ellas es la siguiente: (1) Materiales indirectos, (2) Mano de obra indirecta, (3) Otros
costos indirectos.
- Materiales indirectos
- Suministros de fabricacin
- Combustibles
- Herramientas de corta vida
- Lubricantes
Otros costos indirectos
Mantenimiento de edificios Depreciacin
Mantenimiento de maquinaria Impuestos
Mantenimiento de muebles y enseres Seguros
Mantenimiento sistema de transporte Vacaciones del taller
Mantenimiento de equipo de reparto Seguros de grupo
Toma de inventario
Alquileres
Energa, calefaccin y alumbrado Costos de departamentos de servicios
Trabajadores de operacin especiales
Suministros de operacin Departamento de compra
Mantenimiento de equipo Departamento de recepcin
Departamento de almacn

69Instituto Pacifico. (2011) Anlisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacin aplicados como
elemento de la produccin. Revista Actualidad Empresarial No. 226, Lima
70Neuner, John. J. W. (1970:262).

94
 Departamento de costos
Departamento mdico
Cafetera
Polica y proteccin

Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricacin es agrupndolos en costos

fijos y costos variables, tal como se indica a continuacin:

Costo fijos Costos variables

Alquileres Seguro de accidente
Impuestos Calefaccin, alumbrado y fuerza
Seguro contra incendio Suministros
Depreciacin Reparaciones
Superintendencia Produccin estropeada
Inspeccin Fletes en compras
Mano de obra indirecta Impuesto sobre la planilla
Personal de oficina de la fbrica Reparaciones
Supervisin

Los costos indirectos de fabricacin fijos y variables pueden presupuestarse en periodos

anuales, montos que nos permitir determinar las tasas de costos indirectos que se
aplicarn a los productos terminados, utilizando la relacin de dividir los costos indirectos
de fabricacin entre el volumen de produccin tal como se puede observar en la relacin
siguiente:

Tasa = Costos indirectos de fabricacin

Base de distribucin

9.4BASE DE DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

La distribucin de los costos indirectos de fabricacin con una exactitud razonable sobre
la produccin de un mes o un ao es uno de los problemas principales que se puede tener
para determinar el costo de produccin, sin embargo, se tiene que realizar un estudio
acucioso para seleccionar la mejor base que permita una mejor distribucin del costo
indirecto de fabricacin.71

Una forma clsica de distribucin de los costos indirectos de fabricacin, es utilizando las
bases siguientes.72

Las unidades de produccin Las horas de la mano de obra

El costo de la materia prima Las horas mquina
El costo de la mano de obra Las horas mquina ms una tasa
El costo primo suplementaria.
El promedio mvil.

9.5DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

71Revista Actualidad Empresarial No. 226

72Neuner, John. J. W. (1970:230).
95
En los casos en que se fabrique ms de un producto y en la fabricacin se requieran
numerosas operaciones diferentes, es conveniente departamentalizar los costos indirectos
de fabricacin para lograr una aplicacin ms exacta de los mismos a los distintos trabajos.
Pero an ms importante que el cmputo de costos ms exactos es el hecho que mediante
la departamentalizacin la gerencia puede localizar mejor las causas de las variaciones
entre la estimacin y la realidad de los costos indirectos de fabricacin.73

Se considera departamento o centro de costos como un grupo de mquinas o trabajadores

que realizan operaciones parecidas, por ejemplo los trabajadores que laboran en los
bancos ensamblando aspiradoras, representan el departamento de montaje.

Los departamentos en la fbrica son clasificados en departamentos productivos y

departamentos de servicios. Los primeros son aquellos donde se realizan operaciones de
fabricacin de los productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar y los segundos
son aquellos que sirven de apoyo para la produccin como por ejemplo calefaccin segn
sea el caso, alumbrado, aire acondicionado, centro mdico de la fbrica, comedor de la
fbrica, departamento de reparaciones de la fbrica, etc.

Cuando existe esta estructura en la fbrica, los costos son prorrateados en estos centros
de costos tanto productivos como de servicios previa seleccin de tasas para cada uno de
los departamentos, como por ejemplo los metros cuadrados que ocupa cada
departamento, el nmero de trabajadores en cada departamento. Los costos asignados a
los departamentos de servicios son redistribuidos a los departamentos productivos
mediante una tasa de costos indirectos de fabricacin a fin de que todos los costos de los
departamentos de los departamentos de servicios se concentren en los departamentos
productivos y luego determinar el costo unitario de produccin.

9.6 BASES PARA LA DEPARTAMENTALIZACIN DEL COSTO INDIRECTO74

Base de distribucin Costos indirectos de esta base

Alquiler de la fbrica
Impuesto sobre la fbrica
Metros cuadrados Depreciacin edificio de la fbrica
Reparacin edificio de la fbrica
Seguros contra incendio de fbrica
Costos de calefaccin
Superintendencia
Nmero de trabajadores Costos del comedor de la fbrica
Costo del centro mdico de fbrica
Costo de la contabilidad de costos
Costo del almacn de herramientas

Capacidad Alumbrado

Caballos de fuerzo por hora Energa

Seguro contra incendio de maquinaria

Inversin en equipo Depreciacin de la maquinaria
Reparacin de la maquinaria
Impuesto sobre propiedades de fbrica
Mano de obra indirecta

73Neuner, John. J. W. (1970:262). Departamentalizacin de los costos indirectos de fabricacin

74Neuner, John. J. W. (1970:264).
96
 Costo departamento directo Reparaciones de maquinaria

Cargos por alumbrado si todas las

Nmero de bombillas bombillas tienen el mismo voltaje.

La base de distribucin resulta del anlisis de las actividades del costo que se observa en
el ambiente del rea de produccin de la empresa, es decir existe una relacin entre
actividad y costo. No debemos olvidar que la determinacin de una base distribucin es
muy importante si tenemos en cuenta que del clculo del costo indirecto obtendremos un
valor que forma parte del costo de los productos que la fbrica est elaborando.

9.7 CASO No. 30: Determinacin de las tasas de costos indirectos de fabricacin.

Suponiendo que la produccin es 180,000 unidades, es posible calcular los costos fijos,
los costos variables y el costo total, dividiendo sus respectivos montos entre la
produccin sealada:

Tasa fija = S/. 129,500 / 180,000 unidades = S/.0.72 por unidad

Tasa variable = S/. 179,200 / 180,000 unidades = S/.0.99 por unidad
Tasa total = S/. 308,700 / 180,000 unidades = S/.1.71 por unidad

Costos indirectos de fabricacin presupuestados para el ao siguiente

Partida Fijo Variable Total

Materiales indirectos S/. S/.30,000 S/.30,000
Combustibles 12,000 5,000 17,000
Superintendencia 24,000 24,000
Inspeccin 16,000 2,000 18,000
Manipulacin de materiales 12,000 10,000 22,000
Mano de obra indirecta 5,000 35,000 40,000
Impuesto sobre planillas 2,600 3,200 5,800
Mantenimiento de edificios 6,000 6,000
Reparaciones de equipo 18,000 18,000
Mantenimiento de equipo 13,000 13,000
Comunicaciones 2,000 6,500 8,500
Depreciacin maquinaria 30,000 30,000
Seguros de accidente 2,500 2,400 4,900
Alumbrado 1,800 8,100 9,900
Energa 36,00 36,000
Alquileres 15,600 15,600
Herramientas menores 10,000 10,000
Total S/.129,500 S/.179,200 S/.308,700

9.8 CASO No. 31: Clculo de la tasa de costos indirectos de fabricacin

La empresa Rolando del Pino SAC, est haciendo un estudio del efecto sobre sus costos
de produccin de los distintos mtodos comnmente utilizados por las empresas para
aplicar a la produccin terminada.

Los costos indirectos presupuestados para el ao siguiente ascendieron a S/.300, 000. El

programa de la produccin presupuestada contiene provisiones para costo de materia
prima directa S/.375, 000, costos por mano de obra directa por S/. 360,000, horas de mano
de obra directa por 240,000 horas y 150,000 horas mquina.

97
No existen inventarios de productos en proceso de fabricacin al comienzo del nuevo
ejercicio econmico. Las estadsticas reales de produccin para el primer mes de este
ao eran como sigue:

Orden No. Materia prima Mano de obra Horas mano Horas

obra mquina
01 3,000 4,300 2,000 1,300
02 4,000 5,700 3,000 1,900
03 5,000 5,500 2,750 1,900
04 3,750 5,225 2,500 1,500
05 6,500 8,250 4,300 2,000
06 1,750 2,900 1,450 900

Con los datos anteriores se realizar los siguientes clculos:

Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de cuatro mtodos posibles.

Calculo en forma tabular comparativa el costo de completar las rdenes de fabricacin

Nos. 02 y 05, utilizando las tasas predeterminadas de costos indirectos computadas en a)

Solucin (a)

Base seleccionada Clculo de la tasa

Costo de la materia prima S/.300,000 / 375,000 = 80.00%
Costo de mano de obra S/. 300,000 / 360,000 = 83.33%
Horas de mano de obra S/. 300,000 / 240,000 = S/.1.25 hora mano obra
Horas mquina S/. 300,000 / 150,000 = S/. 2.00 hora mquina

(b) Costo de produccin de la orden de produccin No. 02

Base Materia prima Mano obra costo indirecto Total

Materia prima S/.4,000 S/.5,700 S/.3,200.00 S/.12,900.00
Mano obra 4,000 5,700 4,749.81 14,449.81
Horas mano o 4,000 5,700 3,750.00 13,450.00
Horas mquina 4,000 5,700 3,800.00 13,500.00

Como puede observarse el costo de la materia prima y mano de obra es constante,

mientras que el costo indirecto es dependiente de la tasa, por lo tanto el costo total de la
orden depende mucho de la determinacin del costo indirecto de fabricacin.

9.9 CASO No.32:Distribucin de los costos indirectos con tasas por departamento.

Estudio tcnico de la fbrica

Bases
Departamento No. Pago Kwh H.P. Inversin
M2 Trabajado Total Horas Total
res
Limpieza: A 2,000 50 60,000 4,000 16,000 50,000
Cortado: B 2,500 50 50,000 4,000 4,000 25,000
Ensamblado: C 3,000 75 100,000 6,000 5,000
Pulido. D 4,000 100 150,000 10,000 8,000 37,500
Mantenimiento: 1 1,500 25 20,000 500 1,000 12,500
Aire acondicionado:2 1,000 15 10,000 250 500 5,000
Calefaccin: 3 1,000 10 10,000 250 500 5,000
Total 15,000 325 400,000 25,000 30,000 140,000

A continuacin se dan las bases para prorratear los costos indirectos de fabricacin que
se han estimado.

98
 Bases de costos indirectos de fabricacin
Partida del costo Importe Base de distribucin
Material indirecto S/.55,000 Uso departamental estimado
Mano de obra indirecta 28,000 Uso departamental estimado
Superintendencia 25,000 Nmero de trabajadores
Seguro contra incendio 6,000 Valor del equipo
maquinaria 8,000 Nmina del departamento
Seguro de accidente 4,000 Kilovatios hora
Alumbrado 12,000 Caballos de fuerza hora
Energa 5,000 Al departamento de calefaccin en
Combustible 20,000 total.
Reparacin de maquinaria 21,000 Al departamento de mantenimiento
Depreciacin maquinaria 12,000 Valor del equipo en cada
Alquileres departamento
Metros cuadrados
Total estimado S/.196,000

Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio tcnico de la fbrica y bases
de costos indirectos de fabricacin, se estructura el cuadro de distribucin de costos
indirectos de fabricacin, tanto de los departamentos productivos como de los
departamentos de servicios.

Distribucin general de los costos indirectos de fabricacin

Departamento de servicio Departamento productivos
Partida del costo Manteimi Aire Calefaccin Limpieza Corte Ensamble Pulido Total
ento acondicionado
Material indirecto 5,000 3,500 1,500 10,0000 6,000 15,000 14,000 S/.55,000
Mano obra indirect 6,000 4,000 5,500 3,500 4,000 5,000 28,000
Superintendencia 1,923 1,154 770 3,846 3,846 5,769 7,692 25,000
Seguro c/ incendio 537 214 214 2,143 1,071 214 1,607 6,000
maquinas
Seguro de 400 200 200 1,200 1,000 2,000 3,000 8,000
accidente
Alumbrado 80 40 40 640 640 960 1,600 4,000
Energa 400 200 200 6,400 1,600 0 3,200 12,000
Combustible 5,000 5,000
Reparacin 20,000 20,000
maquinaria
Depreciacin 1,875 750 750 7,500 3,750 750 5,625 21.000
maquinaria
Alquileres 1,200 800 800 1,600 2,000 2,400 3,200 12,000
Total 37,415 10,858 14,974 36,829 23,907 32,093 39,924 196,000
departamental
Mantenimiento 1,467 1,467 14,673 7,337 1,467 11,004
12,325 16,441 51,502 31,244 33,560 50,928
Aire acondicionado 986 1,972 2,465 2,958 3,944
17,427 53,474 33,709 36,518 54,872
Calefaccin 5,219 3,290 3,564 5,354
Total costos indirecto departamentos productivos 58,693 36,999 40,082 60,226
196,000

Distribucin de los costos indirectos

Material indirecto: El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.

Mano obra indirecta: El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.

Partida : Superintendencia:
Valor : S/. 25,000
Base : No. trabajadores
Total base : 325
99
Tasa : S/. 25,000/325 = S/. 76.92

Departamento Valor de la base Tasa Costo

Limpieza 50 76.92 3,846
Cortado 50 76.92 3,846
Ensamblado 75 76.92 5,769
Pulido 100 76.92 7,692
Mantenimiento 25 76.92 1,923
Aire acondicionado 15 76.92 1,154
Calefaccin 10 76.92 770
Total 325 S/. 25,000

Partida : Seguro de incendio sobre la maquinaria

Valor : S/. 6,000
Base : Valor del equipo
Total base : S/. 140,000
Tasa : S/.6,000/140,000 = 0.042857

Departamento Valor de la base Tasa Costo

Limpieza 50,000 0.042857 2,143
Cortado 25,000 0.042857 1,071
Ensamblado 5,000 0.042857 214
Pulido 37,500 0.042857 1,607
Mantenimiento 12,500 0.042857 537
Aire 5,000 0.042857 214
acondicionado
Calefaccin 5,000 0.042857 214
Total 140,000 S/.6,000

Partida : Seguro de accidente

Valor : S/. 8,000
Base : Nmina del departamento
Total base : S/. 400,000
Tasa : 0.02

Departamento Valor de la base Tasa Costo

Limpieza 60,000 0.02 1,200
Cortado 50,000 0.02 1,000
Ensamblado 100,000 0.02 2,000
Pulido 150,000 0.02 3,000
Mantenimiento 20,000 0.02 400
Aire acondicionado 10,000 0.02 200
Calefaccin 10,000 0.02 200
Total 400,000 S/.8,000

Partida : Alumbrado
Valor : S/. 4,000
Base : Kilovatios
Total base : 25,000
Tasa : 0.16

Departamento Valor de la base Tasa Costo

Limpieza 4,000 0.16 640

100
 Cortado 4,000 0.16 640
Ensamblado 6,000 0.16 960
Pulido 10,000 0.16 1,600
Mantenimiento 500 0.16 80
Aire acondicionado 250 0.16 40
Calefaccin 250 0.16 40
Total 25,000 S/. 4,000

Partida : Energa
Valor : S/. 12,000
Base : Caballos de fuerza
Total base : 30,000
Tasa : S/. 0.40

Departamento Valor de la base Tasa Costo

Limpieza 16,000 0.40 6,400
Cortado 4,000 0.40 1,600
Ensamblado 0 0.40 0
Pulido 8,000 0.40 3,200
Mantenimiento 1,000 0.40 400
Aire acondicionado 500 0.40 200
Calefaccin 500 0.40 200
Total 30,000 12,000

Partida : Depreciacin maquinaria

Valor : S/. 21,000
Base : Inversin
Total base : S/. 140,000
Tasa : S/. 0.15

Departamento Valor de la base Tasa Costo

Limpieza 50,000 0.15 7,500
Cortado 25,000 0.15 3,750
Ensamblado 5,000 0.15 750
Pulido 37,500 0.15 5,625
Mantenimiento 12,500 0.15 1,875
Aire acondicionado 5,000 0.15 750
Calefaccin 5,000 0.15 750
Total S/.140,000 S/. 21,000

Partida : Alquileres
Valor : S/. 12,000
Base : Metros cuadrados
Total base : 15,000
Tasa : S/.0.80

Departamento Valor de la base Tasa Costo

Limpieza 2,000 0.80 1,600
Cortado 2,500 0.80 2,000
Ensamblado 3,000 0.80 2,400
Pulido 4,000 0.80 3,200
Mantenimiento 1,500 0.80 1,200
Aire acondicionado 1,000 0.80 800
101
 Calefaccin 1,000 0.80 800
Total S/.15,000 12,000

9.10 TRANSFERENCIA DE LOS COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

Cuando se ha concluido la distribucin general de los costos indirectos de fabricacin a

todos los departamentos de la fbrica, estamos en condiciones de transferir los costos de
los departamentos de servicios a los departamentos de costos productivos. Los costos del
departamento de mantenimiento se realiza en base a la inversin en equipo, los costos del
departamento de servicios de aire acondicionado se puede distribuir en base a los metros
cuadrados utilizados y los costos del departamento de servicio de calefaccin se distribuye
en base a los costos acumulados de los departamentos productivos.75

Departamento: Mantenimiento
Costo : S/. 37,415
Base : Inversin en equipo
Total Base : S/. 127,500
Tasa : S/. 0.29345

Departamentos Valor de la base Tasa Costo por Distribuir

Aire acondicionado 5,000 0.29345 1,467
Calefaccin 5,000 0.29345 1,467
Limpieza 50,000 0.29345 14.673
Cortado 25,000 0.29345 7,337
Ensamblado 5,000 0.29345 1,467
Pulido 37,500 0.29345 11,004
Total 127,500 S/. 37,415

Departamento: Aire acondicionado

Costo : S/. 12,325
Base : metros cuadrados
Total base : 12,500
Tasa : S/. 0.99

Departamentos Valor de la base Tasa Costo por

Distribuir
Calefaccin 1,000 0.986 986
Limpieza 2,000 0.986 1,972
Cortado 2,500 0.986 2,465
Ensamblado 3,000 0.986 2,958
Pulido 4,000 0.986 3,944
Total 12,500 S/.12,325

Departamento: Calefaccin
Costo : S/.17, 427
Base : Costo acumulado de departamentos productivos
Total base : S/.178, 573
Tasa : S/. 0.10

Departamentos Valor de la base Tasa Costo por Distribuir

75Neuner, John. J. W. (1970:268).

102
 Limpieza 53,474 0.09759 5,219
Cortado 33,709 0.09759 3,290
Ensamblado 36,518 0.09759 3,564
Pulido 54,872 0.09759 5,354
Total S/.178,573 S/.17,427

9.11 CLCULO DE LAS TASAS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Concluida la distribucin de los costos indirectos y concentrados estos en los

departamentos productivos, entonces estamos en condiciones de calcular la tasa de costos
indirectos de fabricacin, tal como detallamos a continuacin.
Clculo de la tasa de costos indirectos departamental

Departamento Costo Base de distribucin Tasa de costo

indirecto indirecto
Limpieza S/.58,693 12,500 horas mano obra S/.4.70 hora MOD
Cortado 36,999 S/.75,600 costo mano 49% del costo MOD
obra
Ensamblado 40,082 S/. 88,600 costo mano 45.24% del costo MOD
obra
Pulido 60,226 90,700 horas mquina S/.0.66 hora maquina
Total S/.196,000

9.12 CASO No. 33: Clculo de una tasa de costos indirectos

La Empresa Industrial Molinar SAC, realiza el montaje de unidades de arranque para

automviles sobre los cuales tiene patentes especiales. Todas las piezas son compradas;
las operaciones son primordialmente de montaje de esas unidades y otros dispositivos
similares para otras industrias.

El presupuesto para el presente ao tuvo una provisin de S/. 230,000.00 para mano de
obra directa y S/. 390,000.00 para costos indirectos de fabricacin. Los costos reales de la
materia prima directa y la mano de obra directa han ascendido a S/. 200,000.00 y S/.
150,000.00 respectivamente.

Los costos para los tres ltimos meses del ao fueron los siguientes:

Mes de Materia Prima Mano de Obra Costos Indirecto

Directa Directa de Fabricacin
Octubre S/. 16,520.00 S/. 13,000.00 S/. 23,000.00
Noviembre 17,200.00 14,000.00 27,000.00
Diciembre 18,210.00 16,400.00 27,700.00

Los inventarios finales de productos en proceso de fabricacin el 31 de diciembre fueron

Materia Prima Directa, S/. 8,000.00; Mano de Obra Directa, S/. 7,600.00 y Costos
Indirectos de fabricacin S/. 12,[Link] ventas del ao ascendieron a S/. 708,000.00.
El costo de estas ventas fueron de S/. 430,000.

Calcular: La tasa de costos indirectos de fabricacin.

Solucin:

103
La tasa de costos indirectos, se calcula dividiendo el total de costos indirectos de
fabricacin entre la base seleccionada:

Tasa = Costo Indirecto de Fabricacin / Base distribucin

Clculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nueve meses:
Tasa: Costo indirecto / mano obra directa
Tasa = S/. 390,000 / S/. 230,000
Tasa = 169.57% del costo de la mano de obra directa.

Costo de Produccin por los primeros nueve meses

Elemento Valor
Materia prima directa S/.200,000.00
Mano de obra directa 150,000.00
Costos indirectos de fabricacin (169.57% de la MOD) 254,355.00
Costo de produccin S/.604,355.00

Como se puede observar el costo de la materia prima directa y de la mano de obra directa
son costos directos, mientras que los costos indirectos de fabricacin son estimados en
base al 169.57% de la mano de obra directa.

Costo de Produccin por los meses de octubre, noviembre y diciembre:

Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total

Materia prima 16,520.00 13,000.00 23,000.00 52,520.00
Mano de obra 17,200.00 14,000.00 27,000.00 58,200.00
Costo indirecto 18,210.00 16,400.00 27,700.00 62,310.00
Total 51,930.00 43,400.00 77,700.00 173,030.00

Con la informacin anterior, podemos obtener un reporte de costo de produccin:

Empresa Industrial Molina SAC

Estado de costo de produccin
Al 31 de Diciembre del 200X

Materia prima en proceso-enero/septiembre S/. 200,000.00 S/.

Mano de obra en proceso-enero/septiembre 150,000.00
Costo indirecto en proceso-enero/septiembre 254,355.00 604,355.00
Materia Prima en proceso-octubre/diciembre 52,520.00
Mano obra en proceso- octubre/diciembre 58,200.00
Costo Indirecto octubre/diciembre 62,310.00 173,030.00
Costo de fabricacin S/. 777,385.00
(-) En proceso final- materia prima 8,000.00
(-) En proceso final- mano de obra 7,600.00
(-) En proceso final costo indirecto 12,920.00 (28,520.00)
Costo de produccin S/.748,865.00
Empresa Industrial Molina SAC
Estado de Costo de Venta
104
 Por el ejercicio terminado el 31 de Diciembre del 200X

Ventas S/. S/.708,000.00

Costo de Ventas (430,000.00)
Utilidad de operacin 278,000.00
Gastos de administracin 10,000.00
Gastos de venta 15,000.00 (25,000.00)
Utilidad antes de impuestos S/.253,000.00

9.13 CASO No. 34: Estudio comparativo de tasas de costos indirectos

Una Compaa Industrial SAC, est haciendo un estudio comparativo del efecto de sus
costos de produccin de los distintos mtodos comnmente utilizados por las empresas
para aplicar a la produccin los costos indirectos de produccin.

Los costos indirectos de fabricacin para el prximo ao es de S/. 120,000.00. El programa

de la produccin presupuestada contiene provisiones para costo de materia prima directa
por S/. 150,000.00, costo de mano de obra directa por S/. 144,000.00, horas de mano de
obra directa por 96,000 horas y 60,000 horas de mquina.

No hay inventario de productos en proceso. Las estadsticas reales de produccin para el

primer mes eran como sigue:

Material Mano Obra Horas de Horas Terminacin

Orden Directo Directa Mano Obra mquina de la Orden
Directa
100 S/. 600 S/. 860 400 260 Terminada
200 800 1,140 600 380 Terminada
300 1,000 1,100 550 380 Terminada
400 750 1,045 500 300 Proceso
500 1,300 1,650 860 400 Terminada
600 350 580 290 180 Proceso

a) Calcular las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricacin.

b) Calcular el costo de la Orden 200 y 500.

Solucin:

a) Clculo de tasas predeterminadas

- Tomando como base el Material Directo
Tasa = S/. 120,000 / S/. 150,000 = 80%
Tomando como base Mano de Obra Directa
Tasa = S/. 120,000 / S/. 144,000 = 83.33%
- Tomando como base Horas de Mano Obra Directa
Tasa = S/. 120,000 / 96,000 horas de trabajo = S/. 1.25
Tomando como base Horas mquina
Tasa = S/. 120,000 / 60,000 horas mquina = S/. 2.00

Determinacin de los costos de las rdenes Nos. 200 y 500

Orden de Trabajo 200

Materia Prima Mano de Obra Costo Indirecto Costo

Base Directa Directa Total

105
 Costo MPD 800.00 1,140.00 640.00 2,580.00
Costo MOD 800.00 1,140.00 949.96 2,889.96
Horas Trabajo 800.00 1,140.00 750.00 2,690.00
Horas mquina 800.00 1,140.00 760.00 2,760.00

Orden de Trabajo 500

Materia Prima Mano de Costo Indirecto Costo Total

Base Directa Obra Directa
Costo MPD 1,300.00 1,650.00 1,040.00 3,990.00
Costo MOD 1,300.00 1,650.00 1,374.99 4,324.99
Horas Trabajo 1,300.00 1,650.00 1,075.00 4,025.00
Horas Maquina 1,300.00 1,650.00 800.00 3,750.00

Se debe observar que la variacin del costo de las rdenes de trabajo es determinante por
la tasa de costos indirectos de fabricacin.

9.14 CASO 35: Distribucin de los costos indirectos mediante el costo basado en
actividades

Concepto Producto Uno Producto Dos Total

Unidades producidas 100,000 20,000 120,000
Costo Primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Horas mano obra 80,000 20,000 100,000
Horas mquina 40,000 10,000 50,000
Corridas 12 24 36
No. movimientos 30 60 90

Concepto Dpto. Mezclado Dpto. Envasado Total

Horas MOD
Producto Uno 20,000 60,000 80,000
Producto Dos 4,000 16,000 20,000

Total 24,000 76,000 100,000

Concepto Dpto. Mezcla Dpto. Envasado Total

Horas Mquina
Producto Uno 30,000 10,000 40,000
Producto Dos 8,000 2,000 10,000
Total 38,000 12,000 50,000

Costo Indirecto, S/ Dpto. Mezcla Dpto. Envasado Total

Arranque de maquinaria 80,000 80,000 160,000
Manejo de materiales 40,000 40,000 80,000
Energa 135,000 15,000 150,000
Inspeccin de productos 22,000 108,000 130,000
Total 277,000 243,000 520,000

Determinar el costo unitario con incidencia del costo indirecto de fabricacin.

106
SOLUCIN

(A) Usando una tasa global de los CIF para toda la fbrica
Elementos Costo Producto Uno Producto Dos Total
Costo Primo 500,000 100,000 600,000
Costo Indirecto de fabricacin 416,000 104,000 520,000
Total 916,000 204,000 1120,000
Unidades Producidas 100,000 20,000 120,000

Costo unitario:
Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
CIF unitario 4.16 5.20 4.33
Total costo unitario 9.16 10.20 9.33

DISTRIBUCION DEL COSTO INDIRECTO DE FABRICACIN:

Costo Indirecto a Distribuir S/.520, 000

Base de Distribucin Horas mano obra
Total Base de Distribucin 100,000 horas MOD
Tasa Distribucin S/. 5.20

Producto Horas mano obra Tasa Distribucin

Producto Uno 80,000 5.20 416,000
Producto Dos 20,000 5.20 104,000
Total 100,000 520,000

B) Usando la tasa departamental de los costos indirectos

Elemento costos Producto Uno Producto Dos Total

Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Costo Indirecto:
Dpto. mezclado 218,684 58,316 277,000
Dpto. envasado 191,842 51,158 243,000
Total CIF 410,526 109,974 520,000
Total 910,526 209,474 1,120,000
Unidades 100,000 20,000 120,000

Elemento costos Producto Uno Producto Dos Total

Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
CIF unitario:
Dpto. mezclado 2.19 2.92 2.31
Dpto. envasado 1.92 2.56 2.03
Total CIF 4.11 5.48 4.33
Total costo unitario 9.11 10.48 9.33

DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

DEPARTAMENTO DE MEZCLADO
Costo a Distribuir S/. 277,000.00
Base de Distribucin Horas mquina
Total de la Base de Distribucin 38,000 horas
Tasa Distribucin S/. 7.2894736

107
PROCESO DE DISTRIBUCIN
Producto Horas Mquina Tasa Distribucin
Producto Uno 30,000 7.2894736 218,684.00
Producto Dos 8,000 7.2894736 58,316.00
Total 38,000 277,000.00

DEPARTAMENTO DE ENVASADO
Costo a Distribuir S/. 243,000
Base a Distribuir Horas de mano obra
Total Base de Distribucin 76,000 horas MOD
Tasa de Distribucin S/. 3.1973684

PROCESO DE DISTRIBUCIN
Producto Horas mano obra Tasa Distribucin
Producto Uno 60,000 3.1973684 191,842
Producto Dos 16,000 3.1973684 51,158
Total 76,000 243,000

C) Costeo basado en actividades

ACTIVIDADES COSTO COST DRIVER
Arranque de maquinaria S/.160,000 Nmero de corridas
Manejo materiales 80,000 Nmero de movimientos
Energa 150,000 Nmero horas mquina
Inspeccin de productos 130,000 Nmero unidades
Total CIF 520,000

COSTOS TOTALES:
Elementos Producto Uno Producto Dos Total
Costo Primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Costo Indirecto:
Arranque de maquina 53,333 106,667 160,000
Manejo materiales 25,667 53,333 80,000
Energa 120,000 30,000 150,000
Inspeccin productos 108,333 21,667 130,000
Total CIF 308,333 211,667 520,000
Total 808,333 311,667 1,120,000
Unidades 100,000 20,000 120,000

COSTOS UNITARIOS:
Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00
Costo Indirecto:
Arranque de maquina 0.53 5.33 1.33
Manejo materiales 0.27 2.67 0.57
Energa 1.20 1.50 1.25
Inspeccin productos 1.08 1.08 1.08
Total CIF 3.08 10.58 4.33
Total Unitario 8.08 15.58 9.33

Distribucin del CIF: Arranque de maquinaria

Costo a distribuir S/.160, 000.00
Cost driver Nmero de corridas
Total cost driver 36
Tasa S/. 4,444.44
108
 Producto Valor de la Base Tasa CIF Identificado

Producto Uno 12 4,444.44 53,333.00

Producto Dos 24 4,444.44 106,667.00
Total 36 160,000.00

Distribucin del CIF: Manejo de materiales

Costo a distribuir S/. 80,000.00
Cost driver Nmero de movimientos
Total costo driver 90
Tasa S/. 888.89

Producto Valor de la Base Tasa CIF Identificado

Producto Uno 30 888.89 26,667.00
Producto Dos 60 888.89 53,333.00
Total 90 80,000.00

Distribucin del CIF: Energa

Costo a distribuir S/. 150,000.00
Cost driver Nmero de horas mquina
Total costo driver 50,000 horas mquina
Tasa S/. 3.00

Producto Valor de la Base Tasa CIF Identificado

Producto Uno 40,000 3.00 120,000.00
Producto Dos 10,000 3.00 30,000.00
Total 50,000 150,000.00

Distribucin del CIF: Inspeccin

Costo a distribuir S/. 130,000.00
Cost driver Nmero de unidades
Total costo driver 120,000
Tasa S/. 1.0833333

Producto Valor de la Base Tasa CIF Identificado

Producto Uno 100,000 1.0833333 108,333.00
Producto Dos 20,000 1.0833333 21,667.00
Total 120,000 130,000.00

AUTOEVALUACIN

MARQUE LA RESPUESTA CORRECTA

1. La materia prima que incluye las necesarias para la construccin de inmuebles es

la Materia Prima para:
a. Productos manufacturados
b. Productos de extraccin
c. Productos de inmuebles
d. Productos mobiliarios
e. Productos agropecuarios y pisccolas

109
 2. La cuenta 24 corresponde a:
a. Materiales auxiliares, suministros
b. Variacin de existencias
c. Compras
d. Ventas
e. Materias primas
3. Es castigo de existencias de materias primas se reconoce conjuntamente con la
subcuenta:
a. 4011
b. 421
c. 604
d. 295
e. 253
4. Las existencias se reconocen como gasto cuando:
a. Son compradas
b. Son almacenadas
c. Son vendidas
d. Son solicitadas
e. Son nuevas
5. Cuando el importe de las existencias es reconocido como gasto durante el ejercicio,
se debe:
a. Revelar la informacin en los estados financieros
b. Mayorizar el monto reconocido.
c. Provisionar el gasto.
d. Registrar una nueva partida deudora.
e. Anular el registro de la compra
6. Qu no depender de las polticas de inventarios?
a. Carcter perecedero de la materia prima
b. Costos de almacenamiento de existencias
c. Disponibilidad de materia prima
d. Tiempos y calidad de las necesidades de produccin
e. Instalaciones necesarias de almacenamiento
7. Cul de stos presupuestos no se planifica en la compra de la materia prima?
a. Presupuesto de materiales
b. Presupuesto de inventario
c. Presupuesto maestro
d. Presupuesto del costo de materiales utilizados
e. Presupuesto de compra de materiales
8. Cul de los siguientes no es un mtodo de valuacin de la materia prima?
a. Del promedio del movimiento compensado
b. Del promedio simple compensado
c. Del promedio compuesto descompensado
d. Del costo estndar
e. De inventario el ms bajo, costo o mercado
9. El documento interno que se prepara al recibir las materias primas es:
110
 a. Gua de remisin
b. Gua de despacho
c. Gua de ingreso
d. Gua de recepcin
e. Gua de almacn
10. Este documento se debe comparar en la oficina de contabilidad con:
a. La orden de pedido
b. La orden de compra
c. La boleta
d. La factura
e. El recibo

EXPLORACIN ON LINE

[Link]
[Link]
[Link]
geField.x=7&imageField.y=[Link]/nic/pdf/[Link]
[Link]/.../Caso-practico-Los-sistemas-de-informacin-d...
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]#presupuesc
[Link]/.../216_5_AQGOBBFANDHQRBQMZBKQTYT
[Link]
[Link]/mano-de-obra/
[Link]/[Link]?option=com_banners&task
[Link]

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Backer, Morton, Lyle Jacobsen y David Noel Ramrez Padilla (1997). Contabilidad de costos. Un
enfoque administrativo para la toma de decisiones. Segunda Edicin, Mxico, Editorial McGraw, p.
113.
Instituto Pacifico (2012) Mtodos de costeo para la medicin de los inventarios. Revista Actualidad
Empresarial No.267, Lima.
Instituto Pacifico (2013). El costo de los inventarios en la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Revista Actualidad
Empresarial No. 291, Lima
Instituto Pacifico. (2011) Anlisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacin aplicados
como elemento de la produccin. Revista Actualidad Empresarial No. 226, Lima.
Instituto Pacifico. (2012) Incidencia de la Distribucin de los costos indirectos de fabricacin en la
determinacin del costo de los productos terminados. Revista Actualidad Empresarial No. 253,
Lima.
Neuner, John. J. W. (1970). Contabilidad de costos. Principios y Prctica. Segunda Edicin en
espaol, Mxico, Editorial Unin Tipogrfica Hispano Americana, pp. 176, 187, 230, 262, 264, 268

111
Polimeni, Ralph, Frank Fabozzi y Arthur Adelberg(2000). Contabilidad de costos. Conceptos y
aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Tercera Edicin, Mxico, Editorial McGraw
Hill, p 76.
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA No 226 -2013/SUNAT del 22.7.2013
ShimJaeK. (1987). Teora y problemas decontabilidad administrativa. Mxico. McGraw-Hill
Welsch, Glenn A., Ronald W Hilton, Paul N. Gordon (1990). Presupuestos. Planificacin y Control
de Utilidades. Quinta Edicin, Mxico, Editorial Prentice Hall Hispanoamericana S.A, pp. 256, 269,
279, 283, 303, 305, 306, 308

RESPUESTAS

1. C
2. E
3. D
4. C
5. A
6. D
7. C
8. C
9. D
10. D

112
 UNIDAD III

EL CONTROL DE LOS COSTOS EN LA

EMPRESA

ORIENTACIONES

Lea los ttulos y subttulos de la unidad y piense como se relaciona el tema de la

unidad con los de las lecciones. Luego trate de organizar sus conocimientos previos
y vea cules son los temas que tendr que dedicarles mayor tiempo para estudiar.
Al final, hgase una autoevaluacin para ver su adelantamiento.

PROPSITOS

El propsito de esta unidad es conocer y aplicar una metodologa que facilite el

desarrollo de una auditoria interna, orientada a apoyar el logro de la eficiencia y
economa de las operaciones de los conocimientos que incrementan su formacin
profesional.

SUMARIO

1. Cul es la importancia del control de costos?

2. Cmo ese genera el valor?
3. Qu actividades no adicionan valor al producto?
4. Cmo se realiza el control de materia prima, mano de obra y costos indirectos?
5. Cules son las responsabilidades de un analista de control?
6. Cmo se preparan los informes?
7. Cmo se mantiene el estado de inventario?

113
 LECCIN 10

CONTROL DE COSTOS

10.1 CONTROL DE COSTOS76

La problemtica de los costos y su correspondiente control deben constituirse en

elementos de presencia permanente en la agenda corporativa.

En general, por tratarse de un asunto rido y complejo, el mismo es relegado en pocas

de bonanza y solamente vuelve a ser foco de atencin en perodos de baja rentabilidad.
Esta conducta gerencial equivocada pierde de vista que una empresa no controla sus
precios (dado que stos son determinados por el mercado), y que depende crucialmente
de la adecuacin de sus costos para sostener un margen de utilidad que le permita
sobrevivir en el tiempo y cumplir sus objetivos

El reflexionar sobre ciertas nociones bsicas en la materia puede resultar particularmente

til. Repasemos algunas de ellas:

1. En primera instancia, cmo definimos un costo? Debemos tener en claro que un

costo es algo ms que la factura de un proveedor o el salario de un empleado. De
hecho, el concepto es mucho ms amplio: un costo es toda prdida de carcter
econmico necesaria aunque a veces, penosamente, descubrimos luego que no
es as para producir y/o comercializar un determinado bien o servicio. En general,
pero no en todas las oportunidades, un costo se encuentra asociado con una salida
de caja (por ejemplo, no es as en el caso de las amortizaciones de los bienes de
uso). Comprender la naturaleza e identificar satisfactoriamente todos los costos que
afectan nuestro negocio es una tarea esencial y prioritaria.
2. Para poder encarar cualquier esfuerzo serio de racionalizacin de costos resulta
fundamental disponer de informacin adecuada sobre todas aquellas variables de
nuestro negocio (nos referimos aqu a informacin en todo el sentido del trmino, y
no a meros datos, inconexos y dispersos, vacos de inteligibilidad). No debe
olvidarse que "lo que no se mide no se gestiona". Es decir, es imposible administrar
con xito una actividad si no contamos con informacin de gestin, suficiente y
confiable, que posibilite la pertinente toma de decisiones. El despliegue y el
mantenimiento de sistemas de informacin idneos son prerrequisitos para la
elaboracin de todo plan de control de costos.
3. Para ser verdaderamente efectivo, un plan de racionalizacin de costos debe ser
sencillo y comprensible para todos los involucrados. Si bien en teora todos los
costos pueden ser reducidos al menos, en una proporcin acotada -, es poco
prctico disear un plan que pretenda atacar un gran nmero de rubros en un lapso
limitado de tiempo. En tales casos, la complejidad del plan de control de costos
atenta contra su propio xito. A dicho respecto, es preferible elaborar un plan
simple, que se concentre en aquellos pocos rubros que poseen especial gravitacin
dentro de la estructura de costos corporativa, y cuya ejecucin garantice mayores
probabilidades de xito. El resto de los rubros podr ser objeto de atencin en una
segunda ronda de racionalizacin, una vez que los rubros principales hayan sido
convenientemente tratados y alcanzados los primeros resultados positivos.

76
Progan Ricardo (2012) La problemtica de los costos y su correspondiente control deben constituirse en
elementos de presencia permanente en la agenda corporativa. SMS San Martin, Suarez Y Asociados. (Nov.
2014) [Link]

114
 4. La tecnologa, en todos sus aspectos, debe ser adecuadamente considerada. Por
un lado, debemos asegurarnos de estar utilizando a fondo aquella tecnologa de la
que ya disponemos: el aprovechamiento parcial o inadecuado de la tecnologa
disponible es una fuente significativa de sobrecostos (en muchos casos, esta
situacin obedece a falta de capacitacin del personal). Y, por el otro, en
circunstancias en que se requiere de la incorporacin de nueva tecnologa,
debemos evaluar con detenimiento cul es exactamente la solucin que
necesitamos. En determinadas ocasiones, a partir de anlisis insuficientes o
sesgados, se realizan inversiones excesivas que involucran tecnologas
sobreabundantes o de alto riesgo, sin considerar los mayores costos asociados con
las mismas. Seguramente no es imprescindible ir a la verdulera en un automvil
de lujo.
5. Finalmente, tenemos que recordar que el diseo y la instrumentacin de un plan de
racionalizacin de costos exitoso requieren inteligencia, decisin y perseverancia.
Se trata de adoptar medidas infrecuentes, y a veces hasta osadas, cuyas
consecuencias deben ser adecuadamente anticipadas y comunicadas. En
situaciones difciles, en especial, las mismas circunstancias proporcionan el
impulso que faltaba para acometer el proyecto y mantener el curso de accin
trazado. La tarea puede ser ardua, pero los beneficios esperados justifican el
esfuerzo.

El control es un proceso administrativo, pues, aunque una empresa cuente con magnficos
planes, una estructura organizacional adecuada y una direccin eficiente, el ejecutivo no
podr verificar cul es la situacin real de la organizacin si no existe un mecanismo que
se cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos trazados por el
directorio de la empresa.

10.2 IMPORTANCIA DEL CONTROL

El control es importante para la empresa por las razones siguientes desde nuestro punto
de vista.

Permite revisar la calidad del producto o el servicio que presta la empresa.

Evala los cambios permanentes sobre los recursos de la empresa.
Acelera el proceso de produccin en beneficios de los clientes.
Crea valor al proceso de produccin de los bienes que se envan al mercado.
Permite delegar funciones para una mejor gerencia operativa.

10.3 BASES DEL CONTROL

Del anlisis de la fuente de informacin podemos decir que las bases de control pueden
estar establecidas por los aspectos empresariales:

Objetivos
Hacer
Evaluacin
Mejora
- Los objetivos, constituyen uno de los elementos de la planificacin administrativa
que facilitarn el logro de las metas
- El hacer, est relacionado con la ejecucin de los planes de produccin
115
 - La evaluacin, es la comparacin entre lo planeado y lo ejecutado
- La mejora, es la aplicacin de correctivos de las desviaciones producidas en el
proceso productivo.
El planeamiento, la ejecucin y el control de los planes operativos de la empresa
constituyen fases de las funciones del proceso administrativo para el logro de las metas
trazadas por la gerencia de la empresa.

10.4. ALTERNATIVA EMPRESARIAL PARA SER COMPETITIVOS

En las pocas modernas de internacionalizacin de la economa, las empresas tienen que

idear nuevas estrategias para competir en el mercado. Las estrategias las podemos
clasificar en dos partes:

a. Estrategias externas de la empresa, la cual implica buscar nuevos mercados,

nuevos productos o servicios a fin de consolidar el posicionamiento de la empresa.
b. Estrategias internas de la empresa, es decir maximizar la productividad y la
racionalidad en el uso de los recursos de la empresa con fines de ahorro y eficacia
en la produccin.

10.5. LOS COSTOS Y LA GENERACIN DE VALOR

Para operar las estrategias considero que se debe tener un plan estratgico bien definido
en el cual se contemple los ejes estratgicos de desarrollo sobre los cuales la empresa
aplicar sus mayores fuerzas de desarrollo, obteniendo respuesta por ejemplo a las
preguntas siguientes:

Dnde estamos realmente generando valor y dnde no?

Cmo podemos ser ms proactivos hacia nuestros clientes y hacia las exigencias del
mercado?

Realmente nuestros procesos son eficientes y contribuyen a la optimizacin de los

recursos y se traducen en una disminucin de los costos de produccin?

Las respuestas a estos interrogantes, en gran parte, las encontramos al interior de la

Empresa, y tienen relacin, de una u otra forma con su estructura de costos; pues, para
ser competitivos, es necesario producir con costos bajos, de tal manera que nos permita
tener un margen para maniobrar y estar preparados para sorpresas que surjan en el
mercado.

De acuerdo con lo anterior, es importante reflexionar sobre los siguientes puntos:

Cunto son los costos de las actividades que generan valor y cuntos los de las
actividades que no los generan?

Cul es la participacin de cada uno de ellos?

Cmo identificar, en forma clara y precisa la relacin causa/efecto de los costos?

Con qu criterio distribuimos los costos indirectos a los diferentes productos?

116
Cmo determinamos cules son los productos estrellas y cules son los que presentan
prdidas, pero que realmente al consolidarlos, aparentemente, todos dan utilidad?

10.6. LAS ACTIVIDADES QUE NO ADICIONAN VALOR AL PRODUCTO

Las actividades que no generan valor en la gestin de la empresa deben eliminarse por
cuanto originan mayores desembolsos y sacrificios que incrementan el costo total de la
produccin en decremento de la rentabilidad de la inversin. Es decir, las actividades no
generadoras de valor constituyen sobre costos a la empresa.

Las actividades que no generan valor estn relacionadas con el tiempo, el servicios de
post venta, deficiencia en la compra de la materia prima, como tambin en los procesos de
la produccin, almacenamiento de los productos y otras actividades de apoyo que
constituyen sobrecarga innecesaria al costo de la gestin.

La obtencin de un costo de equilibrio implicar una permanente verificacin y

comprobacin entre lo planeado por la empresa y lo ejecutado con finalidad de ver cul es
el sesgo que permite analizar para efecto de una reduccin en el costo.

Una de las funciones bsicas de la cadena de valor lo constituye la produccin a travs del
recurso humano el cual permite la maximizacin de la produccin si se logra que se
identifique con la empresa mediante una buena motivacin laboral.

10.7. CONTROL DE LA MATERIA PRIMA

Si por control entendemos la verificacin de los procesos y actividades de la produccin,

entonces tenemos que decir que para lograr dicho efecto se tiene primero que planificar la
gestin de la materia prima en trminos de precios, cantidad, utilizacin e inventarios de
materiales a fin de que sean relacionados con el consumo de este recurso en el proceso
de produccin.

La planificacin de la materia prima implica la formulacin de un costo predeterminado y la

estructura de un presupuesto relacionado con la materia prima, los cuales servirn de
instrumento para el control y la toma de decisiones pertinentes,

10.8. CONTROL DE COSTO DE MANO DE OBRA

El control de la mano de obra implica conocer el presupuesto de produccin, es decir

cuntas unidades se van a fabricar por lnea de produccin y el tiempo que se utilizar en
la fabricacin del volumen que se planea fabricar, estos instrumentos permitirn comparar
con la produccin real en trminos salariales y en trminos de tiempo, con finalidad de
hacer una evaluacin de gestin si fue eficiente o deficiente y, si es necesario tomar las
medidas de cambio que corresponda.

10.9. CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Siempre debemos partir de una planificacin, y este caso de una planificacin delos costos
indirectos de fabricacin. Para cuyo efecto debemos identificar cules son los costos
indirectos de fabricacin debidamente clasificados en costos fijos y costos variables a fin
de podernos evaluar durante el proceso de fabricacin e ir tomando las acciones
correctivas del caso. El control como verificacin permanente de lo que se est ejecutando
en el proceso de produccin tiene que ver una parte con la capacidad de produccin de la
empresa, es decir mediante las estrategias que aplique la gerencia no se debera tener
capacidad ociosa, la cual genera un costo ocultoel cual resulta negativo para la compaa.

117
10.10. CONTROL DE INVENTARIO

El control del inventario parte del planeamiento de ubicarnos Cundo producir? y Cunto
producir? Las respuestas a estas preguntas resultan con el estudio de nuestro mercado
por un lado y por los recursos financieros de que dispone la empresa por otro lado. El
control interno es de tipo administrativo y contable que permite la obtencin de una buena
informacin de los distintos reportes que proporcionen los responsables de las reas
correspondientes.

10.11 RECUENTOS PARCIALES PERIDICOS

Una empresa organizada tiene un documento denominado Manual de Organizacin y

Funciones en el cual estn todos los procedimientos que tienen las reas de la empresa
por lo tanto el rea de logstica es responsable de todo el movimiento de la produccin que
tiene la empresa, dicho responsable emitir los informes correspondientes con la finalidad
de la toma de decisiones correspondientes.

10.12 PREPARACIN DE INFORMES

Los informes del rea de costos son diversos, as por ejemplo, tenemos informes de
produccin por centros de costos, informes de consumo de materia prima, informes de
mano de obra, informes de costos indirectos de fabricacin, informes sobre las variaciones
de los costos, informes sobre las desviaciones estndares, etc.

10.13 MANTENER EL ESTADO DE INVENTARIO

Como ya dijimos antes, los inventarios deben estar en el lmite racional, por cuanto estos
utilizan un capital de trabajo importante. Se recomienda que los inventarios deben estar
con los respectivos seguros con la finalidad de minimizar el riesgo de las existencias.

10.14 RESOLVER DISCREPANCIAS

El departamento de contabilidad cumple su rol mediante el control de los inventarios, para

cuyo efecto tiene constante contacto con el rea de recursos de materiales, ntrelos cuales
se analizan las variaciones que existen entre una y otra seccin.

10.15 HACER PEDIDOS

Los pedidos se originan en el rea de produccin, hasta llegar al departamento de compras

quien efectiviza la operacin con el visto bueno de la gerencia respectiva. Estos pedidos
se hacen con el tiempo necesario a fin de abastecer al rea de produccin y evitar tiempo
ocioso.

El control es un proceso administrativo, pues, aunque una empresa cuente con magnficos
planes, una estructura organizacional adecuada y una direccin eficiente, el ejecutivo no
podr verificar cul es la situacin real de la organizacin si no existe un mecanismo que
se cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos trazados por el
directorio de la empresa.

Con la finalidad de tener un amplio concepto sobre control, transcribimos a continuacin el

pensamiento crtico de algunos especialistas clsicos en administracin que menciona
Elizabeth Cabrera en su obra de Control.

A continuacin se muestran algunos casos de costos y presupuestos utilizados para

efectos de control
118
10.16 CASO No. 36: Medicin de la eficiencia por medio del costo estndar77

La Empresa Industrial Santa Luca S.A. fabrica un producto en lotes de 100 unidades,
utilizando el costo estndar como mecanismo de proyeccin y control de costos para la
gestin de la empresa. El costo estndar presupuestado de un lote de 100 unidades es el
siguiente:

Detalle Costo
50 kilos de materia prima directa, a S/. 4,00 c/u S/. 200.00
20 horas de mano de obra directa, operacin I a S/. 3,60 72.00
30 horas de mano de obra directa, operacin II a S/. 4,00 120.00
25 horas mquinas costos indirectos a S/. 6,00 150.00
Costo total de un lote de 100 unidades S/.542,00

El presupuesto para el primer mes de operaciones pide una produccin de 280 lotes de
100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho perodo se completaron 250
lotes

Operaciones del perodo:

1. Compras de materia prima

6 000 kilos S/. 4,50 la unidad

4 000 kilos 3,80 la unidad
5 000 kilos 4,20 la unidad

2. El costo de la mano de obra directa fue:

5 200 horas de la operacin No. 1 a S/. 3,50
7,200 horas de la operacin No. 2 a S/. 4.50
3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.40 800,00 y los costos
presupuestados fueron S/.42 000,00.
4. Los materiales usados en la produccin fueron 14,500 kilos
5. Las horas mquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150
y las horas presupuestadas 7,000 horas
6. Todos los 250 lotes fueron terminados.

SE REQUIERE:

Calcular las variaciones estndares.

SOLUCIN

A continuacin se hace el clculo de las variaciones estndares de la materia prima directa,

mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

CLCULO DE VARIACIONES ESTNDARES

77
Neuner, John. J. W. (1970:669)
119
 DETALLE BAJO SOBRE
ESTANDAR ESTANDAR
MATERIA PRIMA DIRECTA S/. S/.
PRECIO
(4.00-4,50) x 6,000 3 000
(4.00-3,80) x 4,000 800
(4.00-4,20) x 5,000 1 000
CANTIDAD
(12,500- 14,500) x 4 (1) 8 000
MANO OBRA DIRECTA
COSTO
0P1: (3,60-3,50) x 5 200 520
OP2:(4.00-4,50) x 7,200 3 600
EFICIENCIA
OP1(5,000-5,200) x 3,60 (2) 720
Op2:(7,500-7,200) x 4.00 (3) 1 200
COSTO INDIRECTO DE FABRICACION
EFICIENCIA
(6,250-7,150) x 6 5 400
PRESUPUESTO
21,000 -20,400 1 200
CAPACIDAD
(7,000 7,150) x 6 900

El cuadro de clculo de las variaciones estndares muestra dos columnas, una llamada
bajo el estndar y la otra sobre el estndar; la columna bajo el estndar indica los costos
favorables y la columna sobre el estndar muestra los costos que han sido mayores a los
costos estndares proyectados.

Podemos tambin observar que se han calculado siete variaciones, dos variaciones de
materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos
indirectos de fabricacin.

Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo en cuenta la produccin
real, tal como se indica en los clculos auxiliares siguientes:

Clculos Auxiliares:

(1) 250 lotes reales a 50 kilos = 12,500 kilos

(2) OP1: 250 lotes reales x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes reales x 30 horas = 7,500 horas

10.17 CASO No.37: Presupuesto flexible

Asuma que el departamento de produccin de una empresa industrial est presupuestando

producir 6 000 unidades el prximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo
indirecto de fabricacin variable se establece a continuacin:

Compaa ABC
Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin
Departamento de produccin
Produccin presupuestada 6000 unidades
Produccin real: 5800 unidades
120
 Mano de obra directa S/. 39 000
Costos indirectos fabricacin variables:
Mano de obra indirecta 6000
Suministros 900
Reparaciones 300

Con los datos anteriores se formularn dos tipos de presupuestos: (1) Presupuesto esttico
y (2) Presupuesto flexible:

Presupuesto esttico

Detalle Presupuesto Real Variacin

Produccin 6 000 5 800 200 (d)
Mano de obra S/. 39 000 S/.38 500 S/. 500 (f)
Costo indirecto Variables:
Mano obra indirecta 6 000 5 950 50 (f)
Suministros 900 870 30(f)
Reparaciones 300 295 5 (f)

Total costo de conversin S/. 46 200 S/. 45 615 S/. 585 (f)

La variacin representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real, (d=

desfavorable, f= favorable).

Las variaciones mostradas en el presupuesto esttico no son muy tiles, porque han sido
comparadas en base a dos niveles de produccin, es decir 6 000 unidades presupuestadas
frente a 5 800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del control, no tiene
sentido la comparacin por cuanto son niveles de actividad diferente, es como comparar
peras con pltanos.

Presupuesto flexible

Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5 800 unidades reales de

produccin:
Presupuesto flexible
Presupuesto Real 5 800
Detalle Costo 5800 unidades Variacin
volumen
Mano obra directa S/. 6.50 S/. 37 700 S/. 38 500 S/. 800 d
Costos Indirectos
Variables:
Mano obra indirecta 1.00 5 800 5 950 150 d
Suministros 0.15 870 870 0
Reparaciones 0.05 290 295 5d
Total S/. 7.70 S/. 44 660 S/. 45 615 S/. 955 d

Se puede observar del cuadro de presupuesto flexible que todas las variaciones son
desfavorables, y la base de comparacin fueron las unidades reales producidas. Debe
indicarse que los costos unitarios del costo- volumen es el resultado de dividir el costo total
entre las 6 000 unidades presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real.

Mano de obra directa S/. 39 000 / 6 000 = S/. 6.50; 5 800 x S/.6.50 =S/. 37,700.
Mano de obra indirecta. S/.6 000 / 6 000 unidades = S/. 1,00 x 5 800 = 5800
Suministros S/. 900 / 6 000 unidades = S/. 0,15 x 5 800 = S/. 870

121
Reparaciones S/. 300 /6 000 unidades = S/.0.05 x 5 800 = S/. 290

10.18 CASO No.38: Presupuesto por divisiones de costos

La empresa el Ros y Ca. SA tiene tres divisiones: mercadeo, produccin y personal. Hay
un administrador a cargo de cada divisin. Los presupuestos flexibles para cada divisin
siguen a continuacin:

Detalle Mercadeo Produccin Personal

Material directo S/. S/.20,000 S/.
Mano obra directa 50,000
Salarios 80,000 70,000
Suministros 20,000 6,000 4,000
Mantenimiento 2,000 4,000 2,000
Total S/.102,000 S/.80,000 S/.76,000

Los costos reales por divisin fueron:

Materiales directos S/. S/,24 000 S/.
Mano obra directa 48 000
Salarios 102 000 68 000
Suministros 1 600 4 000 3 000
Mantenimiento 400 3 000 1 000
Total S/.104 000 S/.79 000 S/.72 000

Prepare y evale un informe de gestin para el administrador de produccin.

Prepare y evale un informe de gestin para el presidente del directorio. Los costos para
sta rea son presupuestados: S/. 70 000 y real S/. 68 800.

SOLUCIN

Informe de gestin para el administrador de produccin.

Costo
Detalle presupuesto Costo real Variaciones
flexible
S/. S/. S/.
Materiales directos 20 000 24 000 4 000 D
Mano obra directa 50 000 48 000 2 000 F
Suministros 6 000 4 000 2 000 F
Mantenimiento 4 000 3 000 1 000 F
Total S/.80 000 S/.79 000 S/.1 000 F

Podemos observar del cuadro que el costo de la materia prima ha aumentado y muchas
pueden ser las posibles causales, entre ellas por ejemplo maquinaria que desperdicia
materiales o la falta de un buen control interno. La mano de obra disminuy y una de las
causales es que se utiliza mano de obra no calificada. As mismo, los suministros y el
mantenimiento han disminuidos entre las muchas causales que podrn haber puede ser
error humano en el clculo del presupuesto.

Informe de gestin para el presidente del directorio.

122
 Informe de gestin para el directorio
Centros Presupuestado Ejecutado Variacin
Mercadeo S/.102,000 S/.104,000 S/.2,000 D
Produccin 80,000 79,600 1,000 F
Personal 76,000 72,000 4,000 F
Directorio 70,000 68,800 1,200 F
Totales S/.328,000 S/.323,800 S/.4,200 F

El cuadro, detalla los montos presupuestados y ejecutados donde se puede observar que
la divisin de mercadeo tiene una desviacin desfavorable de S/. 2 000, mientras que las
otras divisiones tienen variaciones favorables. El directorio mediante las comisiones de
especialistas tomarn las medidas del caso.

10.19 CASO No. 39: Costo utilizando la ecuacin de la recta

En un esfuerzo para controlar los gastos de venta, la empresa El Solitario SAC, est
desarrollando una frmula relacionada con el costo-volumen a fin de poder aplicarla a dicho
gastos. Para tal efecto se ha obtenido la siguiente informacin de gastos proporcionados
por dicha empresa.

Detalle Costo fijo Costo variables

Comisiones de venta 0.00 40% de las ventas
Propaganda S/. 100,000 0.00
Viajes y entrenamiento 60,000 7% de las ventas
Salarios de ventas 24,000 0.00
Depreciacin de ventas 10,000 0.00

Con los datos anteriores el departamento de planificacin y desarrollo determinar el tope

de costos y gastos para un determinado volumen de produccin.

Para el efecto se debe utilizar la frmula de costo-volumen, como se indica a continuacin:

y=a+bx
y = Total del presupuesto de gastos de venta
a = Costos fijos
b = Costos variables
x = Variable independiente o monto de ventas.

Costosfijos = S/. 100,000 + S/. 60,000 + S/.24,000 + S/. 10,000 = S/.194,000

Costos variables = Comisin de ventas, 40% y viajes y entrenamiento, 7% =47% 0.47

Consecuentemente para generalizar la frmula de costo-volumen o ecuacin de la recta,

la empresa tendr que utilizar la siguiente igualdad:

y = S/. 194,000 + 0.47x

AUTOEVALUACIN

CONTESTE LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:

1. Siendo que la problemtica de los costos y su correspondiente control debe ser de

presencia permanente en la agenda corporativa, ste se considera que es un
proceso de tipo:
123
 a. Contable
b. Financiero
c. Administrativo
d. Tributario
e. Tenedura
2. Permitir delegar funciones para una mejor gerencia operativa es ____
a. Un principio de contabilidad aplicado
b. Una razn de la importancia del control
c. Una meta de la administracin
d. Parte del sistema de control interno
e. Un requerimiento de la SUNAT
3. Las fases de las funciones del proceso administrativos son:
a. Planeamiento, organizacin y control
b. Organizacin, direccin y control
c. Ejecucin, direccin y control
d. Planeamiento, ejecucin y control
e. Direccin, organizacin y planeamiento
4. Qu est implicado en las estrategias externas de la empresa?
a. Maximizar la productividad y la racionalidad del uso de recursos internos
b. Buscar nuevos sistemas para su mejor desarrollo
c. Generar costos para obtener utilidades
d. Buscar nuevos mercados, productos o servicios para consolidarse
e. Ejecutar planes operativos para el logro de las metas trazadas
5. Una Empresa para ser competitiva debe:
a. Producir con costos bajos
b. Realizar actividades que generen costos
c. Establecer planes y ejes de desarrollo
d. Autoevaluarse
e. Disminuir sus recursos
6. Las actividades relacionadas con el tiempo, servicios de post venta, deficiencia en
la compra de materia prima y en procesos de produccin que no generan valor
constituyen:
a. Una de las funciones bsicas de la cadena de valor
b. Una estrategia permanente de inversin
c. Un recurso necesario para obtener utilidades
d. Una sobrecarga innecesaria
e. Un presupuesto adicional
7. Los costos indirectos de fabricacin deben ser clasificados en:
a. Costos internos y costos externos
b. Costo total y costo parcial
c. Costo unitario y costo total
d. Costo directo y conto indirecto
e. Costo fijo y costo variable
8. Para realizar el control de inventario debemos plantearnos dos preguntas bsicas:
a. cundo producir? cunto producir?
b. cmo producir? cundo producir?
124
 c. por qu producir? qu producir?
d. cundo producir? cmo producir?
e. por qu producir? cunto producir?
9. El Manual de Organizacin y Funciones es:
a. Un libro en el cual estn todos los requerimientos de la empresa
b. Un acta en la cual estn todas las normas de la empresa
c. Un documento en el cual estn todos los procedimientos de las reas de la
empresa.
d. Una norma en la cual se indica el desarrollo apropiado de la empresa.
e. Un informe en el cual se redacta los resultados de la gestin administrativa
de la empresa.
10. Se debe mantener el estado de inventario en el lmite racional debido a que:
a. Generan costos innecesarios a la empresa
b. Utilizan demasiadas cuentas de control
c. Minimizan las utilidades e la empresa
d. Utilizan un capital de trabajo importante
e. Establecen los mrgenes de costos de la empresa

EXPLORACIN ON LINE

[Link]

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Neuner, John. J. W. (1970). Contabilidad de costos. Principios y Prctica. Segunda Edicin en

espaol, Mxico, Editorial Unin Tipogrfica Hispano Americana, p. 669

RESPUESTAS

1. C
2. B
3. C
4. D
5. A
6. D
7. E
8. A
9. C
10. D

UNIDAD IV

125
 CLCULO DE LOS COSTOS
COMERCIALES, DE SERVICIOS, DE
IMPORTACIN Y DE PRODUCCIN

ORIENTACIONES

Antes de empezar a estudiar esta unidad, asegrese de haber comprendido bien

las unidades anteriores y haber realizado los ejercicios y comprendido los
procedimientos en cada caso. Resalte o marque los puntos importantes de cada
leccin para que sean fciles de observar a primera vista. Relacione las lecciones
dentro de la unidad y por ltimo compruebe su conocimiento con la autoevaluacin.

PROPSITOS

Entender y comprender el costo comercial, importacin de servicio y produccin,

estructura, clculos, plan de cuentas, registro contable e informes de costos para
ser alcanzados de forma satisfactoria en la formacin profesional con
responsabilidad y tica.

SUMARIO

1. Qu es el costo comercial?
2. Cules son sus fases?
3. Cmo se elaboran los estados de costos comerciales, importacin, servicios y
produccin?
4. Cules son las empresas usuarios de costos?
5. Cmo se preparan los asientos de contabilidad de costos?

LECCIN 11

COSTO COMERCIAL

11.1INTRODUCCIN
126
El coste de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el coste de adquisicin78.

PROVEEDOR EMPRESA CLIENTE

11.2 CONCEPTO DEL COSTO COMERCIAL

Son todos los recursos econmicos consumidos en las actividades realizadas por
una unidad econmica con el objetivo de relacionar a sus productos con los clientes
reales o potenciales del mercado elegido 79

El costo comercial representa el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes
a los clientes. El costo comercial tiene por ejemplo la siguiente estructura:

Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial.

Comisiones sobre ventas.
Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.
Seguros por el transporte de mercadera.
Promocin y publicidad.
Servicios tcnicos y garantas de post-venta.
Etc.

11.3 FLUJO DEL COSTO COMERCIAL

El flujo del costo comercial comprende desde el momento que se adquiere la

mercadera al proveedor hasta llegar al almacn del comprador. En ese segmento
pasan una serie de operaciones como por ejemplo: descuentos, recargos, tributos,
fletes y otras operaciones que se sealan en el prrafo 11 de la Norma Internacional
de contabilidad No. 2 Existencias,

11.3.1 Fases del Flujo Comercial 80

a) El Costo de lista o de Catlogo

78
Norma Internacional de Contabilidad n 2 (NIC 2) Existencias. Prrafo 11,
79
Coronel Troncoso, Gregorio En: La Gestin y los Costos de la Funcin Comercial Instituto
Argentino de profesores Universitarios de
Costos [Link]
cas/FacultadCienciasEconomicas/ElementosDiseno/Documentos/Memorias/jornadas%20de%20c
ostos/La_Gestion_y_los_Costos_de_la_funcion_comercial.pdf(Nov. 2014)
80
CPC Orrego Orrego,Arqumedes (1999) Esta obra del citado autor, analiza el flujo del costo
comercial en sus diferentes etapas operativas sobre la adquisicin de la mercadera manufacturada
y que se resume en el prrafo 11 de la NIC 2 Existencias.
127
 Este costo es el que figura en los catlogos en forma general, para todos los
consumidores, sin ninguna concesin particular alguna.
b) El Costo de Recargo o Descuento
Son aquellos que eventualmente puede sufrir una mercadera que se compra
en razn del plazo de pago, etc. Inversamente los descuentos son ventajas
que se obtienen sobre el precio de lista en razn del volumen de la compra,
de la forma de pago o de la frecuencia de las compras.
c) Costo de Adquisicin o de Factura
Es el costo que se paga por la adquisicin de una mercadera segn factura
de compra de acuerdo con los comprobantes de venta de la SUNAT.
d) Costo de Transporte o Costo de Flete
Es el costo que se paga por el traslado de la mercadera adquirida desde el
lugar de la compra al lugar del comprador.
e) Costo de Acondicionamiento
Se llama as a los diversos desembolsos que se hacen para mantener la
mercadera en condiciones de ser vendida, se refiere a las instalaciones,
estantera, envasamiento, guardiana, seguro, etc.
f) Costo de Almacn o de Stock
Es el costo ya acumulado de la mercadera en aptitud de ser vendida a
terceros. Hasta aqu todos los costos sucesivos, son costos reales,
debidamente sustentados y aplicables directamente al objeto que se adquiere
de acuerdo con la Norma Internacional No. 2. Existencias.
g) Costo de Operacin o Gastos Generales
Representa un recargo proporcional que debe agregarse al costo real, con el
propsito de obtener el costo total a fin de decidir el precio y de ese modo
obtener su recuperacin.
h) Costo de Distribucin
Son aquellos desembolsos que normalmente se les llama Gastos de Ventas,
y que son los que se realizan de acuerdo a la intensidad de la venta. Ejemplo:
comisiones de ventas, etc.
i) Costo Tcnico
Se llama as al costo que resulta de acumular los costos reales y los
desembolsos de recuperacin. El Costo Tcnico representa el costo total,
sobre el que ya se puede calcular la utilidad que el comerciante desea
obtener segn los casos. El precio y la utilidad son dos variables
dependientes de la demanda, mercado o cliente como se indica en el tem
siguiente.
j) La Utilidad Deseada
Toda actividad comercial tiene un objetivo, la obtencin de una ganancia, que
generalmente se estima y prev, a base de un porcentaje de utilidad
calculando una veces sobre el total de las ventas u otras veces sobre el costo
de cada artculo, pero siempre representa el ltimo incremento despus del
cual viene el precio de venta. Lo prudente es determinar un porcentaje
razonable, y que ste se cumpla de acuerdo a la expectativa del mercado.
k) Precio de Venta Bruto
Representa la cspide del flujo del costo, y es el importe que debemos de
calcular tcnicamente, para recuperar tanto el costo de adquisicin, los
costos sucesivos y un porcentaje adecuado de los gastos de Administracin
y los gastos de venta y finalmente la utilidad que se espera.
l) Los Descuentos en Ventas
128
 En este caso nuevamente decrecemos en la curva del flujo del Costo cuando
se hace necesario incluir en nuestro clculo una previsin para atender los
posibles casos de rebaja o de descuento, que en muchos casos solicitan los
clientes, y que si no los tuviramos en cuenta luego resultara
contraproducente los resultados previstos en un precio estimado con los
verdaderamente efectivos.
m) El Precio Neto de Venta
Es el valor resultante, despus de deducir la rebaja o descuento del precio
de venta bruto.
11.3.2 Mtodo Clculo en el Costo Comercial

Tradicionalmente se utilizan los siguientes procedimientos:

- Costos por Divisin Simple. Para calcular el costo por este mtodo, se parte
del valor de compra del proveedor, al cual se le acumula todos los gastos
vinculado a la compra: flete, seguro, almacenaje, etc. Hasta que la mercadera
ingresa al almacn del comprador.81 Para determinar el costo unitario, se divide
el total del costo acumulado entre la cantidad comprada

Costo Unitario = VC + GV / CC
Donde:
VC = Valor de compra
GV = Gastos vinculados
CC = Cantidad

Ejemplo 1
Costo Comercial por Divisin Simple
Articulo Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total Unitari
o
A 100 10 1 000 200 50 1 250 12.50
B 200 20 4 000 300 100 4 400 22.00
C 300 30 9 000 400 150 9 550 31.83
D 400 40 16 000 500 200 16 700 41.75

Costos por Operacin Mltiple:

a. El Mtodo de los Recargos. Por medio de este procedimiento, se acumulan

todos los costos adicionales al valor de compra inicial, para determinar el costo
acumulado, luego se divide este entre el valor de compra primario, para
obtener el coeficiente de recargo (CR), este coeficiente se multiplica por cada
precio y el resultado es el costo de la mercadera.

Ejemplo 2

Costo Comercial por el Mtodo de los Recargos

Cantidad Producto Precio Total
100 A S/. 10 S/.1 000
200 B 20 4 000
300 C 30 9 000
400 D 40 16 000

81
Gmez Tenemas, Josefat. (s/ao:144)
129
 Valor Venta 30 000
Impuesto 5 700
Precio venta S/. 35 700

Gastos Adicionales:

Costo de Compra S/. 30 000

Transporte 5 000
Almacn 4 000
Total S/ 39 000

Determinacin del Coeficiente de recargo (CR):

= S/. 39 000 / S/. 30 000

= 1.3

Clculo del costo unitario:

Artculo Precio Unitario Coeficiente Costo Unitario

A S/. 10 1.3 S/. 13.00
B 20 1.3 26.00
C 30 1.3 39.00
D 40 1.3 52.00

b) El Mtodo del Coeficiente o Factor de Equivalencia. Este mtodo se usa

principalmente en los casos en que las condiciones de la operacin,
favorables o contrarias, son comunes a todos los objetos adquiridos. Consiste
en acumular al costo de factura, todos los gastos ocurridos hasta su totalidad,
luego este total se divide entre el total del costo de lista, antes de producirse
rebajas o recargos de cualquier especie. El resultado que obtendremos esun
coeficiente o sea llamado"Factorde Equivalencia",el que puede utilizar con dos o
ms nmero de cifras decimales, segn sea grado de exactitud que desea
obtener, y se usa como factor fijo, para multiplicarlo por cada uno de los valores de
la factura original, al precio de lista, sin recargos ni descuentos. Con esta f orm a
se obt iene un a nue va dispos ici n q ue se llam a " Va lor es reordenados",
y los que sern definitivos para cada uno de los artculos, con los que
finalmente, encada caso se procede como en un caso de divisin simple, y se
obtiene los costos unitarios correspondientes.

Ejemplo 3

El Seor Jos Llanos, Gerente de Compras de la Empresa Comercial ELSA, nos

proporciona la adquisicin hecha a su proveedor:

Costo Comercial por el Mtodo del Coeficiente

CANTIDAD PRODUCTO COSTO

4 A S/. 1 300
8 B 1 890
12 C 1 350

Por la accin le conceden el 25% de descuento, y, pag por gastos ocasionados por
el trasporte de la mercadera S/. 253.80. Cancela el 40% y el resto lo cancela en dos
130
 letras de 30 y 60 das al 7.44% anual, generando un inters total de S/. 190.20

Solucin:

Precio de lista S/. 4,540.00

Descuento 25% 1,135.00
Costo de adquisicin 3,405.00
Gastos de transporte 253.80
Gastos financieros 190.20
Costo total de compra s/.3,849.00

Producto Cantidad Costo Descuento Neto Flete Intereses

A 4 1 300 325 975 80.00 84.00
B 8 1 890 472 1 418 120.00 56.20
C 12 1 350 338 1 012 53.80 50.00

Producto Cantidad Costo Costo Factor Valor Costo

Acumulado Original Reordenado Unitario
A 4 1 139.00 1 300.00 1.068062 1 388.48 347.12
B 8 1 594.20 1 890.00 1.068062 2 018.64 252.33
C 12 1 115.80 1 350.00 1.068060 1 441.88 120.16
4 849.00 4 540.00

Factor = Costo Acumulado / Costo Original

Factor = S/. 4 849.00 / S/ 4 540.00
Factor = 1.068062

c. Mtodos de los Porcentajes

El costo total de los artculosadquiridos se iguala al 100% y luegosobre esa
base se calcula la parte proporcional, y una vez determinados los porcentajes
parciales se determina el costo para cada producto el que sirve de base para
calcular el costo unitario de cada artculo.

Ejemplo 4

Se compran los artculos A, B, C y D cuyos costos son S/. 10 000, S/. 15 000, S/.
20 000 y S/. 25 000, respectivamente, facturando un total de S/. 70 000 que para
efecto del clculo del costo unitario se iguala al 100%, como podremos observar en
el cuadro siguiente:

Costo Comercial por el Mtodo de los Porcentajes

A S/.10 000 14.29% Luego el 14.29% de S/. 70 000 10 003

B 15 000 21.43% Luego el 21.43% de S/. 70 000 15 001
C 20 000 28.57% Luego el 28.57% de S/. 70 000 19 999
D 25 000 35.71% Luego el 35.71% de S7. 70 000 24 997
S/. 70 000 100.00% S/.70 000

131
 Valor Costo Unitario
Unidades
Reordenado Adquisicin

10 003 25 400.12
15 001 30 500.03
19 999 35 571.40
24 997 40 624.92

11.4 CASO No.40: Costo de adquisicin

La Empresa Comercial Silva EIRL. Adquiere las siguientes mercaderas. Determine

el costo unitario de cada una de ellas.

Concepto Importe Flete Seguro

200 Metros de casimir c/m S/. 100.00 20,000 200 400
500 Metros de gabardina, c/m S/. 80.00 40,000 400 800
700 Metros de seda c/m S/. 110.00 77,000 770 1,440
400 Metros de polyester, c/m S/. 90 36,000 360 720
300 Metros de polipima, c/m, S/. 50 15,000 150 300

Solucin:

Detalle Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total Unitario

Casimir 200 100 20,000 200 400 20,600 103.00

Gabardina 500 80 40,000 400 800 41,200 82.40

Seda 700 110 77,000 770 1,540 79,310 113.30

Polyester 400 90 36,000 360 720 37,080 92.70

Polister 300 50 15,000 150 300 15,450 51.50

11.5 CASO N41:Costo comercial por el mtodo de recargo

Por medio de este procedimiento, se acumulan todos los costos adicionales al valor
de compra inicial, para determinar el costo acumulado, luego se divide este entre el
valor de compra primario, para obtener el coeficiente de recargo (CR), este coeficiente
se multiplica por cada precio y el resultado es el costo de la mercadera.

Data

Cantidad Producto Precio Total

Casimir 200 S/. 100 S/.20,000
Gabardina 500 80 40,000
Seda 700 110 77,000
Polyester 400 90 36,000
Polipima 300 50 15,000
Valor Venta S/.188,000

132
 Impuesto IGV 33,840
Precio venta S/. 221,840

Gastos Adicionales:
Costo de Compra S/. 188,000
Transporte 1,880
Seguro 3,760
Total S/ 193,640

Determinacin del Coeficiente de recargo (CR):

= S/. 193,640 / S/. 188 000

= 1.03
Clculo del costo unitario:
Artculo Precio Unitario Coeficiente Costo Unitario
Casimir S/. 100 1.03 S/.103.00
Gabardina 80 1.03 82.40
Seda 110 1.03 113.30
Polyester 90 1.03 92.70
Polipima 50 51.50

11.6 CASO No. 42. Costo de adquisicin por coeficiente

Con la informacin que se proporciona a continuacin determine el costo unitario de los

diferentes productos utilizando el mtodo de costeo por coeficiente

Costo comercial por el mtodo del coeficiente

PRODUCTO CANTIDAD IMPORTE

Casimir 200 S/.20,000
Gabardina 500 40,000
Seda 700 77,000
Polyester 400 36,000
Polipima 300 15,000
TOTAL s/.188,000

Por la accin le conceden el 5% de descuento, y, pag por gastos ocasionados por el

trasporte de la mercadera S/. 3,500. Cancela el 40% y el resto lo cancela en dos letras de
30 y 60 das, generando un inters total de S/. 6,000.00

Solucin:

Costo total S/.188,000.00

Descuento, 5% (9,400.00)
Costo de adquisicin S/.178,600.00
Flete 1,786.00
Intereses 3,572.00
Costo total de la compra S/.183,958.00

133
 Producto Cantidad Costo Descuento Neto Flete Intereses
Casimir 200 20,000 1,000 19,000 190.00 380.00
Gabardina 500 40,000 2,000 38,000 380.00 760.00
Seda 700 77,000 3,850 73,150 731.50 1,463.00
Polyester 400 36,000 1,800 34,200 342.00 684.00
Polipima 300 15,000 750 14,250 142.50 285.00

Producto Cantidad Costo Costo Factor Valor Costo

Acumulado Original Reordenado Unitario
Casimir 200 19.570.00 19,000 1.1390 21,641.00 108.20
Gabardina 500 39,140.00 38,000 1.1390 43,282.00 86.56
Seda 700 75,344.50 73,150 1.1390 83,317.85 119.03
Polyester 400 35,126.00 34,200 1.1390 38,953.80 97.38
Polipima 300 14,677.50 14,250 1.1390 16,230.75 54.10
203,428.00 178,600

Factor = Costo Acumulado / Costo Original

Factor = S/. 203,428 / 178,600
Factor = 1.1390

A continuacin algunos especialistas en costos grafican la Acumulacin de Valores

de un Artculo desde su Compra hasta su Venta 82 de la siguiente manera:

COSTO REAL O ACUMULACIN

Recargos Costo de
Costo de o
Costo de Costo de Costo de
Lista + + Adquisicin + Transporte + Adiciona + Almacn
Descuento miento

Costo de Costo de Costo Utilidad Precio Precio

Operacin + Distribucin + Tcnico + Deseada + Venta + Venta
Bruta Neto

COSTO DE RECUPERACIN

Fuente: Costos I, Arqumedes Orrego Orrego, Separatas UPRP 1999

Pgs. 25- 50.

11.7 EMPRESAS DE SERVICIOS

Las empresas de servicios generalmente tienen pequeos inventarios, porque la

naturaleza de su giro es un producto intangible, tal es el caso del servicio acadmico,
unservicios publicitario, una sociedad de auditora, un consultorio mdico, entre otros
servicios.

En el caso de las empresas de servicios, la estimacin de costos se vuelve un poco

ms complicada pues prcticamente todos son costos fijos.

82Orrego Orrego, Arqumedes (1999) Documento indicado anteriormente que complementa la NIC 2 en el
prrafo 11.
134
11.8 DETERMINACION DEL COSTO DE LA HORA DE TRABAJO

Si el presupuesto de mano de mano de obra ya se determin, se puede dividir en el

nmero de semanas que tiene un ao, en este caso tiene 52 semanas, as tenemos
el monto anual remunerativo es S/, 100,000 entonces se divide entre 52 semanas,
que es igual a S/. 1,923.08 a la semana, este monto se divide entre las 48 horas
semanales, resultando cada hora S/, 40.06.

11.9. OBJETIVOS DE LOS COSTOS DE SERVICIOS

Los objetivos de los costos de servicios son los siguientes:

a. Determinar una base del elemento de costo que sirve para determinar precios.
b. Indicar polticas de gestin laboral
c. Proporcionar datos para tomar decisiones
d. Determinar costos estndares de mano de obra.

11.10. ESTRUCTURA DE LOS COSTOS DE SERVICIOS

Los costos de servicios estn estructurados por los salarios, suministros de

materiales, fletes, consumo energtico, alquileres, depreciacin del activo fijo, seguro
entre otros desembolsos similares.

La estructura de los costos de servicios depende de la naturaleza del giro del negocio
por ejemplo ponemos un ejemplo de una empresa de transporte.

11.11ELEMENTOS BSICOS DEL COSTO Y DE LOS PRECIOS DE LOS SERVICIOS

Teniendo como base que:

Precio = Costo + utilidad

Podemos fijar los criterios bsicos:

- Identificacin de los costos atribuibles al negocio

- Utilidad como rendimiento esperado:
a) De la inversin en activos fijos - inmuebles, vehculos y equipos- atribuibles al
negocio.
b) El activo total neto y
c) El valor de reposicin del mercado.

11.12 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS SERVICIOS DE TRANSPORTE

El valor de los costos de los diferentes conceptos relacionados con el costo de los servicios
de transporte se determina sin considerar el importe del impuesto general a las ventas.

- Costos Fijos (CF), establecidos en soles por vehculos da, constituyen parte del costo
fijo total de la empresa atribuible a un da de operacin por cada vehculo de
transporte.

135
 Un ejemplo sera el costo del seguro de responsabilidad civil en un mes de 25 das
de operacin.

- Costos Variables Unitarios (CVu), son aquellos que varan de acuerdo a las
condiciones de operacin y se establecen en soles por kilmetro de recorrido.
Ejemplo: valor de venta del disel 2 consumido por kilmetros de recorrido.

- Costos Cuasi Variables (CQv), son costos que aunque no son fijos, varan, pero no en
consideracin de las condiciones de operacin, ni en funcin directa del kilometraje
recorrido, sino de factores, como por ejemplo, los peajes, las labores de carga y
descarga, etc. Este costo se establece en soles por viaje.

Adems de los costos antes mencionados, es conveniente resaltar que existen elementos
normalmente desapercibidos que influyen en la determinacin del precio del transporte
como:

- La duracin y distancia real del servicio,

- El factor ruta, estado y geografa de la ruta,
- El grado de utilizacin de la capacidad instalada (UCI),
- El periodo de operacin (PO) (Cuntos das al mes se opera generando ingresos?)
- La intensidad del uso de la flota (IO).

11.13 INVERSIN EN LA EMPRESA DE TRANSPORTE

En una empresa de transportes, la conformacin de la inversin est compuesta por los

siguientes activos:

Activos Fijos

- Vehculos de transporte, (camiones, tractos, remolques, etc.)

- Equipos, (mquinas de maniobra, bombas de lavado, engrasadoras, etc.)
- Inmuebles, (terrenos, infraestructura, instalaciones, etc.)
- Activos de apoyo, (sistema radial, vehculo de supervisin, etc.)

En Capital de Trabajo

Por el giro de la empresa de transportes, esta necesita la suficiente liquidez para poder
operar diariamente, razn por cual este elemento del capital de trabajo es necesario a fin
de satisfacer las necesidades laborales como por ejemplo la necesidad de compra de
combustible, reparaciones y otros gastos relacionados con el funcionamiento y reparacin
de los vehculos.

11.14 ESTRUCTURA BSICA DE LOS COSTOS DE FLOTA

Podemos sintetizar los siguientes costos relacionados con la flota:

- Costos de operacin,
- Costos Administrativos,
- Costos de ventas,
- Costos Financieros y
136
 - Otros costos del servicio.

En todos los casos es necesario analizar los costos, segn la clasificacin como Costos
variables, Costos fijos o Costos Cuasi Variables.

11.15 CASO N43: EMPRESA DE TRANSPORTE

Para desarrollar el estudio, vamos a considerar el caso de una empresa de transporte que
cuenta con una flota de 10 unidades.

- Tamao de la flota: 10 unidades semitrailers

Modelo: Volvo F10 doble traccin
- Capacidad de carga: 30 Toneladas
- Perodo de operacin (PO): 25 das
- ndice de operatividad (IO): 1

Clculo del perodo de operacin

Para el clculo del perodo de operacin se tiene en cuenta el promedio de los das tiles
mensuales.

Clculo del ndice de operatividad:

El ndice de operatividad es el porcentaje de los das-mquinas del total de la flota, en un

perodo de operacin, en que se utilizan generando ingresos.

Si el ndice de operatividad es 1, entonces, toda la flota estuvo operando para la generacin

de ingresos.

Si el ndice es menor que 1, es porque existen estados de la flota que no generaron

ingresos, sea por estar mecnicamente inoperativas, por falta de carga, etc.

Este ndice no debe confundirse con el de efectividad.

UNIDADES OPERATIVIDAD INOPERAT. OCIOSO

UNIDAD A 20 2 3
UNIDAD B 22 3 0
UNIDAD C 18 3 4
UNIDAD D 19 4 2
TOTAL 79 12 9

En el ejemplo presentado se calcula el ndice de operatividad correspondiente a 4 unidades

con un promedio mensual de 25 das de operacin. Si las 4 unidades operasen los 25 das
tiles del mes, el ndice de operatividad 1 sera igual a:

25 x 4 = 100 das- mquina

El ndice de operatividad del ejemplo es de:
79/100 = 79% 0.79

COSTOS DE OPERACIN

137
Del Personal

Mano de obra directa: 11 conductores y 3 auxiliares.

Monto total: Salarios mes + carga social 45%
Monto total: S/. 14 500

= Monto Total / das x unidades x ndice operatividad

= S/. 14 500 / 25 x 10 x 1
= S/. 14 500 / 250
= S/. 58 vehculo/ da

Identificacin del costo: Costo Fijo diario (CF)

Mano de obra indirecta: 1 Supervisor,1 jefe de operaciones

Monto total = remuneracin mensual + carga social (45%)
Monto total S/. 3 045
= S/. 3 045 / 25 x 10 x 1
= S/. 3 045 / 250
= S/. 12.18 vehculo/ da

Identificacin del costo: costo variable

DEL COMBUSTIBLE

Precio S/. 6.00

Valor de venta S/. 5.08

TABLAS DE RENDIMIENTOS

Pista asfaltada, gradiente leve

CARGA ( T ) VACIO 5 10 15 20 25 30

RENDIMIENTO 12 11.5 11 10 9 8 7
(KM/GN)

Rendimiento en pista asfaltada con gradiente mediana

CARGA (T) VACIO 5 10 15 20 25 30

Rendimiento 10.5 10 9 8.5 8.0 7.5 6.5

Rendimiento en pista asfaltada con gradiente pronunciada

CARGA (T) VACIO 5 10 15 20 25 30

Rendimiento 9 8.5 7.8 7 6.5 6.0 5.5

Para efectos de la determinacin del costo variable unitario por kilmetro consideraremos
el caso de "pista asfaltada con gradiente leve" como condicin estndar.
138
El costo variable unitario de cualquier otra opcin sera el resultado de la aplicacin de un
"factor ruta" al valor estndar determinado.

Para una carga de 30 toneladas, el rendimiento promedio base es de 7.0 km/gn

Costo por kilmetro = S/. 5.08 galn / 7 kilmetros por galn

= S/. 0.7257 por Km.

Identificacin del costo: Costo variable unitario.

Mantenimiento bsico

Cada 10 000 kilmetros

Lubricantes 10 galones de aceite de motor S/ 250
Filtros 02 de aceite S/ 40
Filtros 02 de combustible S/ 24
Mano de obra, lavado y engrase S/ 80
Costo Mantenimiento = S/. 394 / 10 000 Km
= S/. 0.0394 por Km.

Mantenimiento cada 100000 km

04 galones aceite de caja de cambios y 01 filtro S/ 120

17 galonesaceite de transmisin S/ 425
1.2 galonesaceite hidrulico de direccin S/ 35
Filtros de aire y de compresora S/ 250
Costo: S/ 830
--------------- = 0.0083 S/ porkm.
100000 km
Identificacin del costo: costo variable unitario (CVu)

REPUESTOS Y REPARACIONES PROGRAMADAS

Cada 250 000 kilmetros.

Mantenimiento arrancador, alternador,
Cambio bateras, calibracin de inyectores,
Cambio disco de embrague y zapatas de freno.
S/ 3600
---------------- = S/ 0.0144 por km
250000 kms
Identificacin del costo: costo variable unitario (CVu)

Neumticos y accesorios

Direccionales (14) valor de venta

Nuevas S/ 88O c/u
Reencauche S/ 290 c/u

14 x 880 + 14 x 290
----------------------------- = 0.182 S/ por km
50000 + 40000
Traccin (8) valor de venta
139
nuevas 45000kms S/ 970 c/u
reencauche 35000kms S/ 290 c/u
8 x 970 + 8 x 290
--------------------------- = 0.126 S/ por km
45000 + 35000
Costos por neumtico: 0.308 S/ por km
Identificacin del costo: costo variable unitario (CVu)

DEPRECIACION VEHICULAR

Precio de venta tracto: S/. 50000

Precio de venta semirremolque: S/. 17000
Costo: S/. 67000
Valor de venta de semitrailer: S/ 234500
Depreciacin mensual: S/ 3908.33
Depreciacin mes S/. 3908.33
------------------ = ----------------- = S/ 156.33 por veh-da
25 x 1
Identificacin del costo: Costo fijo

DEPRECIACION DE MAQUINAS Y EQUIPOS

Siguiendo el mismo procedimiento podemos obtener la depreciacin de mquinas y

equipos:

Depreciacin Mes S/ 1,600

--------------------- = ---------------- = S/ 6.4 por veh-da
25 x 10 x 1

Identificacin del costo: Costo fijo diario (CF)

SEGURO VEHICULAR

Para el clculo del valor anual de responsabilidad civil por vehculo, a un valor de venta
de: S/ 380.00

S/ 380
--------------- = S/ 1.26 por veh-da
12 meses x 25 das x 1

Identificacin del costo: Costo fijo diario

GASTOS ADMINISTRATIVOS

- Sueldos, incluyendo cargas sociales,

- Agua, luz y telfono,
- Arbitrios,
- Impuesto predial (costo de alquiler, en caso se arriende),
- Licencia de sistema radial,
- Capacitacin y perfeccionamiento,
- Gastos de representacin,
- tiles de oficina,
- Publicidad e impresiones,
- Seguro de vehculo de administracin,
- Mantenimiento de vehculo de administracin,
140
- Combustible de vehculo de administracin,
- Depreciacin vehicular de vehculo de administracin,
- Depreciacin de equipos de oficina,

Siguiendo el procedimiento, en forma similar a los anteriores, podemos asumir:

S/ 12000
---------------- = S/ 48.00 por veh-da
25dias x 10 unidades x 1

Identificacin del costo: Costo fijo diario

OTROS GASTOS DEL SERVICIO

Estos gastos son los cuasi-variables, que se originan en las diferentes rutas y difieren
segn cada viaje.

- Peajes,
- Viticos,
- Alojamiento,
- Gastos policiales,
- Carga y descarga,
- Otros, atribuibles al viaje.

11.16 CASO N44: EDITORIAL

A continuacin se detalla el procedimiento del costo de servicios que hacer una

editorial para producir dos productos un texto y un cuaderno. Dicho costeo se realiza
utilizando dos procedimientos el primero relacionado con el costeo tradicional y el
segundo relacionado con el costeo basado en actividades.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION DEL LOTE

ACTIVIDADES COSTO BASE DISTRIBUCION

Preparacin de maquinaria S/. 500.00 Horas de preparacin 15
Procesamiento 2,000.00 Unidades Producidas 35,000
Logstica 1,000.00 Costo de la Materia Prima Directa 94,308
Supervisin 400.00 Nmero de supervisiones 30
Ocupacin 500.00 rea (M2) 400
Empaque 800.00 Nmero de paquetes 300
Total S/.5,200.00

A. COSTO UNITARIO TRADICIONAL

ELEMENTOS LIBRO CUADERNO TOTAL

Materia Prima Directa 2.92024 2.13020 5.05044
Suministros Directos 0.02376 0.03710 0.06086
Mano Obra Directa 0.40644 0.51940 0.92584
Costos Indirectos de 0.13725 0.17687 0.31412
Produccin
Total Costo Unitario 3.48769 2.86357 6.35126

141
DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Costo a Distribuir : S/. 5,200.00

Base de Distribucin : Horas de Trabajo
Total de la Base : 6,280 horas
Tasa : S/. 0.82802

Producto Val. Base Tasa Distribucin % Unidades Unitario

Libro 4,144 0.82802 3,431.34 65.99 25,000 0.13725
Cuaderno 2,136 0.82802 1,768.66 34.01 10,000 0.17687
Total 6,280 5,200.00 100.00

B. COSTEO BASADO EN LAS ACTIVIDADES

Actividad : Preparacin de la maquinaria

Costo a Distribuir : S/. 500.00
Base de Distribucin : Horas de preparacin
Total de la Base : 15
Tasa :S/. 33.33333

Producto Val. Tasa Distribucin % Unidades Unitario

Base
Lalito 10 33.33333 333.33 66.67 25,000 0.01333
Cuaderno 5 33.33333 166.67 33.33 10,000 0.01667
15 500.00 100% 35,000

Actividad : Procesamiento
Costo a Distribuir : S/.2,000.00
Base de Distribucin : Unidades producidas
Total de la Base : 35,000
Tasa :S/. 0.05714

Producto Val. Tasa Distribucin % Unidades Unitario

Base
Lalito 25,000 0.05714 1,428.57 71.43 25,000 0.05714
Cuaderno 10,000 0.05714 571.43 28.57 10,000 0.05714
35,000 2,000.00 100% 35,000

Actividad : Logstica
Costo a Distribuir : S/.1,000.00
Base de Distribucin : Costo Materia Prima
Total de la Base :S/. 94,308.00
Tasa : S/. 0.01060

Producto Val. Base Tasa Distribucin % Unidades Unitario

Lalito 73,006 0.01060 774.12 77.41 25,000 0.03096
Cuaderno 21,302 0.01060 225.88 22.59 10,000 0.02259
94,308.00 1,000.00 100% 35,000

Actividad : Supervisin

142
Costo a Distribuir : S/. 400.00
Base de Distribucin : Nmero supervisiones
Total de la Base : 30
Tasa : S/. 13.33333

Producto Val. Tasa Distribucin % Unidades Unitario

Base
Lalito 20 13.33333 266.67 66.67 25,000 0.01067
Cuaderno 10 13.33333 133.33 33.33 10,000 0.01333
30 400.00 100% 35,000

Actividad : Ocupacin
Costo a Distribuir : S/.500.00
Base de Distribucin : rea
Total de la Base : 400
Tasa : S/. 1.25000

Producto Val. Tasa Distribucin % Unidades Unitario

Base
Lalito 300 1.25 375.00 75 25,000 0.01500
Cuaderno 100 1.25 125.00 25 10,000 0.01250
400 500.00 100% 35,000

Actividad : Empaque
Costo a Distribuir : S/.800.00
Base de Distribucin : Nmero de paquetes
Total de la Base : 300
Tasa : S/. 2.66666

Producto Val. Tasa Distribucin % Unidades Unitario

Base
Lalito 200 2.66666 533.33 66.67 25,000 0.02133
Cuaderno 100 2.66666 266.67 33.33 10,000 0.02667
300 800.00 100% 35,000

RESUMEN DEL PROCEDIMIENTO DE COSTEO

LIBRO CUADERNO DE
CONCEPTO LALITO TRABAJO

Costo Materia Prima Directa S/. 2.92024 S/. 2.13020

Costo Suministros Directos 0.02376 0.03710
Costo Mano de Obra Directa 0.40644 0.51940
Costos Indirectos:
Preparacin de maquinaria 0.01333 0.016670
Procesamiento 0.05714 0.057140
Logstica 0.03096 0.022590
Supervisin 0.01067 0.013330
Ocupacin 0.01500 0.012500
Empaque 0.02133 0.026670
Costo Unitario Basado en Actividades 3.49887 2.83560
Costo Unitario Tradicional 3.48769 2.86357
143
11.17 COSTOS DE IMPORTACIN

Para el estudio del costo de importacin tenemos que tener en cuenta el marco legal
siguiente:

Ley General de Aduanas aprobado por el Decreto Legislativo N 809 modificado por
el Decreto Legislativo N 951.
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por el Decreto
Supremo N 129-2004-EF ([Link].2004)
Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N
011-2005-EF ([Link].2005)

NATURALEZA

Una de las operaciones del comercio internacional son las importaciones de bienes que un
pas necesita para satisfacer las necesidades de empresas y personas las mismas que se
hacen de acuerdo con las leyes respectivas.

BENEFICIOS DE LA IMPORTACION

Los beneficios de la importacin son los siguientes:

a. Mejora la tecnologa empresarial

b. Ingresa bienes necesarios para el pas
c. Facilitar a las empresas mantenerse con los estndares competitivos.
d. El Estado se ve beneficiado por la recaudacin tributaria.

DESVENTAJAS

- Algunas mercaderas tienen un precio bajo con respecto a la mercadera nacional

- La balanza comercial es afectada en el caso de tener mucha importacin con

respecto a la exportacin

11.18 CASO N45: Costo de Importacin83

La empresa Importadora San Luis SAC, ha realizado la importacin de materiales de

construccin de 80 toneladas de este material en el mes de enero del 2014, proveniente
de Corea del Sur, cuyos datos son los siguientes:

Valor FOB de la importacin S/.80,000

Flete de importacin 6,000
Seguro de importacin 2,000
Derechos antidumping 3,000
Advalorem 1600
Impuesto selectivo al consumo 4,080
Impuesto general a las ventas 15,422

83Adaptado de: [Link]/web/blog_i.php?id=193 (visitado 27/11/2014)

144
 Estiba y desestiba 1,700
Almacenamiento 600 S/.114,402

SOLUCIN:

Por la adquisicin de la mercadera del exterior

1
60 COMPRAS 80,000
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 80,000
421 Facturas, boletas por pagar
4212 Emitidas
X/x: Por la compra del exterior.
2
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 80,000
281 Mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 80,000
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
Por el destino de la mercadera por recibir
3
60 COMPRAS 8,000
609 Costos vinculados con la compra
6091 Costos vinculados compra mercadera
60911 Transporte S/. 6,000
60912 Seguro 2,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 8,000
421 Facturas, boletas por pagar
4212 Emitidas
X/x: Flete y seguro por la importacin
4
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,000
281 Mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 8,000
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
Por el destino de la mercadera por recibir
5
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 8,000
421 Facturas, boletas por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE EFECTIVO 8,000
104 Cuentas corrientes
1041 cuentas corrientes operativas
X/x: Por el pago del flete y el seguro
6
60 COMPRAS 5,680
609 Gastos vinculados con las compras
6091 Gastos vinculado mercadera compra
60913 Derechos aduaneros S/. 1,600
60919 Otros costos vinculados con la compras de
mercadera
609191 Impuesto selectivo al consumo 4,080
65 OTROS GASTOS DE GESTION 3,000
659 Otros gastos de gestin

145
 6592 Sanciones administrativas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 15,422
AL SISTEMA PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas (IGV)
40111 IGV Cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 24,102
AL SISTEMA PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia S/. 15,422
4012 ISC 4,080
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios S/. 1,600
409 Otros costos administrativos
4091 Derechos antidumping S/.3,000
X/x: Por la nacionalizacin de la mercadera importada
con el respectivo pago de impuestos
7
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 5,680
281 Mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 5,680
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
X/x: Por el destino de las mercaderas por recibir.
8
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 24,102
AL SISTEMA PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia S/. 15,422
4012 Impuesto selectivo al consumo 4,080
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios S/. 1,600
409 Otros costos administrativos
4091 Derechos antidumping S/.3,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE EFECTIVO 24,102
104 Cuentas corrientes
1041 cuentas corrientes operativas
X/x: Cancelacin de los tributos.
9
60 COMPRAS 2,300
609 Gastos vinculados con las compras
6091 Gastos vinculados compra mercadera
60919 Otros costos vinculados con compra
60192 Estiba y desestiba S/. 1,700
609193 Almacenamiento 600
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
421 Facturas, boletas por pagar
4212 Emitidas
X/x: Otros costos de importacin
10
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 2,300
281 Mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2,300

146
 611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
X/x: Por el destino de las mercaderas por recibir.
11
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 2,300
421 Facturas, boletas por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE EFECTIVO 2,300
104 Cuentas corrientes
1041 cuentas corrientes operativas
X/x: Por el pago de los otros gastos
12
20 MERCADERIA 95,980
201 Mercadera manufacturadas
2011 Mercadera manufacturadas
20111 Costo
28 EXISTENCIA POR RECIBIR 95,980
281 Mercaderas
x/x: Por el ingreso de la mercadera al almacn.

Concepto Costo
Valor FOB de importacin S/. 80,000
Flete 6,000
Seguro 2,000
Ad-Valorem 1,600
ISC 4,080
Estiba y desestiba 1,700
Almacenamiento 600
Total costo de adquisicin S/. 95,980

LECCIN 12

147
 COSTO DE PRODUCCIN

12.1EL CICLO DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN

La estructura orgnica de una empresa industrial motiva que los recursos vayan fluyendo
de un centro u otro centro, y en cada uno de ellos se incurran la aplicacin de los diversos
recursos para transformarlos en productos terminados, por lo tanto el flujo de costos de
produccin fluye en la forma siguiente

Flujos de los costos de produccin84

Costo de materia prima comprada

Almacenamiento
de materia prima

Costo de la materia prima utilizada

Procesamiento de Costo de productos terminados

la materia prima

Costo productos vendidos Almacenamiento de

productos
terminados

El flujo del costo de produccin est a la organizacin de la fbrica la cual se divide en

reas organizacionales que se conocen con el nombre de departamentos, procesos o
centros de costos. Los costos de produccin que se originan en la fbrica se anexan o se
transfieren a la produccin a medida que avanza el proceso de fabricacin de los bienes.
El flujo del costo de produccin sigue el proceso normal desde el ingreso de la materia
prima a los procesos productivos hasta que se transforme en producto terminado
recibiendo la influencia de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

El ciclo del proceso productos se puede graficar en la forma siguiente y en concordancia

con tratadsticas de costos como Backer y Jaconsen a que hacenreferencia en su texto de
contabilidad de costos pgina 45, y, que a su vez opinan que el ciclo de produccin se
pude dividir en tres grandes etapas como:

a. Almacenamiento de materia prima

b. Proceso de fabricacin de la materia prima
c. Almacenamiento de productos terminados

El proceso sobre el registro y control contable de la materia prima pasa por cuatro
momentos: y, en cada uno de los cuales se hace el registro correspondiente.

Compra de materia prima

84
Backer, Morton,Lyle Jacobsen y David Ramirez Padilla, (1997:2)
148
 Almacenamiento de la materia prima
Consumo de materia prima
Registro del costo en las cuentas del elemento 9. Cuentas de costos

12.2 CASO No. 46: Reportes de ingresos y costos85

La empresa Salcedo y Ca. SAC, presenta los siguientes saldo al 31 de diciembre del
201X equipo S/.30, 000, efectivo, S/. 20,000, ventas S/. 60,000, acciones S/. 20,000,
cuentas por pagar, S/.18, 000, utilidades retenidas, S/. 8,000, gastos de publicidad S/.
4,000, dividendos S/. 6,000, costo de ventas, S/. 36,000, comisiones de venta S/. 10,000

Con los datos anteriores se preparar para la gerencia un (a) un estado de resultados, (b)
un estado de ganancias retenidas, y c) un estado de situacin financiera.

SOLUCIN:

Salcedo y Ca. SAC

Estado de resultados
Para el ao terminado el 31 diciembre 201X
Ventas S/.60,000
Menos: Costo de ventas 36,000
Utilidad bruta 24,000
Gastos de operacin:
Gastos de publicidad 4,000
Comisiones de venta 10,000
Total gastos de operacin 14,000
Utilidad neta contable S/.10,000

Salcedo y Ca. SAC

Estado de ganancias retenidas
Para el ao terminado el 31 diciembre 201x
Ganancias retenidas al 1 de enero S/. 8,000
Utilidad neta 10,000
Sub total 18,000
Dividendos 6,000
Ganancia retenida, diciembre 31 S/. 12,000

Salcedo y Ca. SAC

Estado de situacin financiera
Diciembre 31, 201x
Activo
Activo corriente
Efectivo S/.20,000
Activos fijos 30,000
Total activos S/.50,000
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Cuentas por pagar S/.18,000
Patrimonio
Acciones de capital 20,000
Ganancia retenida 12,000

85
Cashin James A y Ralph S Polimeni,(1980:17)
149
 Total patrimonio 32,000
Total pasivo y patrimonio S/.50,000

12.3 CASO No.47: Modelo de informe de costo de produccin por centros de costo

Compaa Industrial Castilla SAC

Informe de costos de produccin
Al 31 de diciembre de 201X
Detalle Centros de costos
Preparacin Mezcla Terminado
Costo de produccin recibido 0 S/.650,000 1200,000
Costo total recibido 650,000 1200,000
Inventario inicial en el centros costos:
Materia prima consumida S/, 56,000 S/.45,000 26,000
Mano de obra utilizada 40,000 32,000 18,000
Costos indirectos de fabricacin 150,000 120,000 100,000
Total costos iniciales 246,000 197,000 144,000
Costos durante el mes:
Materia prima consumida 250,000 180,000 230,000
Mano de obra utilizada 150,000 110,000 130,000
Costos indirectos de fabricacin 320,000 410,000 350,000
Total costos del mes S/.720,000 S/.700,000 710.000
Costo total acumulado S/.870,000 1,547,000 2,054,000
Costos transferidos al siguiente centro:
Costo de produccin transferida 650,000 1,200,000 1800,000
Produccin en proceso:
Materia prima directa 100,000 150,000 95,000
Mano de obra directa 50,000 80,000 62,000
Costos indirectos de fabricacin 70,000 117,000 97,000
Costo total 870,000 1,547,000 2,054,000

El informe, detalla tres centros de costos: preparacin, mezcla y terminado, en cada uno
de ellos se puede observar los costos incurridos desde los costos del inventario inicial, los
costos incurridos durante el mes y consecuentemente los costos del inventario final. Los
costos totales acumulados en cada uno de los tres centros de costos han sido S/. 870,000,
S/. 1547,000 y S/. 2054,000, respectivamente. Se debe notar que el costo que se
transfiere al almacn de productos terminados asciende a S/. 1800,000.

El informe que se detalla en el cuadro anterior, nos permite hacer el registro contable
siguiente:

a) Reconocimiento del costo del mes por centro de costos

90 CENTRO DE COSTO PREPARACION Debe Haber

901 Costo de materia prima 250,000
902 Costo de mano de obra 150,000
903 Costos indirectos de fabricacin 320,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos 720,000

91 CENTRO DE COSTOS MEZCLA Debe Haber

911 Costo de materia prima 180,000
912 Costo de mano de obra 110,000
913 Costos indirectos de fabricacin 410,000

150
 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos 700,00

Debe Haber
92 CENTRO DE COSTOS TERMINADO
921 Costo de materia prima 230,000
922 Costo de mano de obra 130,000
923 Costos indirectos de fabricacin 350,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos 710,000

b) Reconocimiento de los productos terminados

Debe Haber
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados 1800,000
71 VARIACION DE LA PRODUCCION
ALMACENADA
711 Variacin de los productos terminados
711 productos manufacturados 1800,000

c) Reconocimiento de los productos en proceso

Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura-
Preparacin
2311 Materia prima 100,000
2312 Mano de obra 50,000
2313 Costos indirectos de fabricacin 70,000
71 VARIACION DE LA PRODUCCION
ALMACENADA
713 Variacin de productos en proceso 220,000

Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESO
232 Productos en proceso de manufactura- Mezcla
2321 Materia prima 150,000
2322 Mano de obra 80,000
2323 Costos indirectos de fabricacin 117,000
71 VARIACION DE LA PRODUCCION
ALMACENADA
713 Variacin de productos en proceso 347,000

Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESO
233 Productos en proceso de manufactura-
Terminado
2331 Materia prima 95,000
151
 2332 Mano de obra 62,000
2333 Costos indirectos de fabricacin 97,000
71 VARIACION DE LA PRODUCCION
ALMACENADA
713 Variacin de productos en proceso 254,000

12.4 CASO No.48: Modelos de estado de ingresos y de costos de produccin

A continuacin se presentan el estado de costo de ingresos y el estado de costo de

produccin, los cuales estn relacionados.

COMPAA MANUFACTURERA SAN LUIS

ESTADO DE INGRESOS
PARA EL AO TERMINADO EL 31.12.201x

Ventas S/.4,200,000
Menos: Costo de ventas:
Inventario inicial de productos terminados 360,000
Ms: Costo de produccin (anexo) 3,000,000
3,360,000
Menos: Inventario final de productos terminados 300,000
Costo de ventas 3,060,000
Utilidad bruta 1,140,000
Menos: Gastos de administracin y venta 500,000
Utilidad neta antes de participaciones e impuestos 640,000
Participacin de los trabajadores 64,000
Impuesto a la renta 172,800
Resultado del ejercicio S/.403,200

COMPAA MANUFACTURERA SAN LUIS

ANEXO ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION
PARA EL AO TERMINADO EL 31.12.201X

Materia prima directa

Inventario inicial S/.340,000
Compra de materia prima 2100,000
2,440,000
Menos: Inventario final de materia prima 240,000
Materia prima utilizada S/.2200,000
Mano de obra directa 500,000
Costo indirectos:
Mano de obra indirecta 140,000
Suministros 30,000
Luz, energa 46,000
Depreciacin de la planta 40,000
Depreciacin equipo 60,000
Varios costos indirectos 14,000 330,000
Costo de fabricacin 3030,000
Ms: Productos en proceso inicial 180,000
3210,000
Menos: Trabajo en proceso final 210,000
Costo de produccin S/.3,000,000

152
Es posible obtener y procesar mucha informacin de la gestin de costos de una empresa
para la preparacin de un informe de control siguiendo los procedimientos de la
contabilidad de costos. El informe de costos de un departamento productivo como es el
caso de la Empresa San Luis sirve para analizar datos que representan las actividades de
una gestin determinada durante un periodo econmico. Cuando en el informe existe
indicios de costos fuera de control se emprende una accin correctiva.

A continuacin se presenta un cuadro que indica la estructura de costos, el cual contiene

los elementos del costo de produccin directa e indirecta, que servir de base para hacer
el registro contable del proceso productivo

Elementos del costo de un producto

Materia Mano de Costo Costo total
Concepto prima obra Indirecto de produccin
directa directa fabricacin
Madera de roble 10,000 10,000
Madera de tornillo 8,000 8,000
Cola sinttica S/. 500 500
Tornillos 300 300
Cortadores de madera S/. 4,000 4,000
Ensambladores de mesas 3,000 3,000
Pulidores 2,000 2,000
Supervisin 1,000 1,000
Vigilancia 800 800
Alquiler de la fbrica 4,000 4,000
Servicios de la fbrica 2,000 2,000
Depreciacin equipo fbrica 600 600
Total S/. 18,000 S/.9,000 S/. 9,200 S/.36,200

La gerencia necesita saber del total del costo, cuales son costos fijos y cuales son costos
variables. El costo fijo, es el desembolso que no est relacionado con el volumen de
produccin, sino ms bien con el conjunto de la fbrica, mientras que los costos variables
si inciden en el proceso de fabricacin y por lo tanto relacionado con el volumen de
produccin tal como se detalla a continuacin:

Compaa Industrial Miranda SAC

Por el presente mes
Costos relevantes de corto plazo
Detalle Producto A Producto B Producto C
Ingresos ventas S/.10000,000 S/.15000,000 S/.12000,000
Costos variables 6000,000 9000,000 13000,000
Margen contribucin 4000,000 6000.000 (1000,000)
Menos: Costos fijos 2000,000 2000,000 (2000,000)
Utilidad S/.2000,000 S/.2000,000 (S/.2000,000)

El cuadro siguiente muestra un informe de costo de produccin cuando el rgimen de

produccin es por procesos o departamentos, en el cual se ha detallado el costo total y el
costo unitario por cada uno de ellos. Puede observar que en el informe de costos para la
gerencia que todos los valores son acumulativos, habiendo procesado un total de S/.

153
120,000, con un costo unitario acumulado de S/. 36.00. El cuadro tambin detalla que S/.
100,000 se envan al almacn de productos terminados y luego ser enviado al punto de
venta

Costo de produccin departamental

Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3

Concepto
Cantidad
Iniciales/recibidas 1,000 8,000 11,000
Agregadas 9,000 4,000 4,000
Total 10,000 12,000 15,000
Transferidas 8,000 11,000 10,000
En proceso final 2,000 1,000 5,000
Total 10,000 12,000 15,000
Costo por transferir Total Unitario Total Unitario Total Unitario
Valor inicial/recibido 50,000 10.00 22.00
40,000
Materia prima directa 4,000 5,000 6,000
Mano de obra directa 2,000 3,000 4,000
Costo indirecto fabricacin 6,000 7,000 8,000
Costo del periodo:
Materia prima directa 16,000 3.00 18,000 3.50 20,000 4.00
Mano de obra directa 10,000 2.00 12,000 2.50 14,000 3.00
Costo indirecto fabricacin 24,000 5.00 26,000 6.00 28,000 7.00
Total costo por transferir S/.62,000 10.00 121,000 22.00 120,000 36.00
Costo transferidos
Al departamento siguiente: 50,000 96,000 100,000
En proceso final:
Materia prima directa 4,000 10,000 11,000
Mano de obra directa 1,000 8,000 3,000
Costo indirecto 7,000 7,000 6,000
Total en proceso final 12,000 25,000 20,000
Total 62,000 121,00 120,000
0

12.5 INFORMES DE COSTO DE PRODUCCIN

El informe de costo de produccin es un reporte interno de la empresa en el cual se detalla

el consumo de la materia prima directa. Mano de obra directa y costos indirectos de
produccin. En dicho documentos se proporciona informacin relacionado con el costo de
los productos terminados y productos que estn en proceso final con sus respectivos
costos unitarios.

12.6 CASON49:Estado de costo de produccin

INDUSTRIAS DEL SUR, SAC

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION
PARA EL 31.01.201X
Costo de materia prima directa: S/. S/. S/.
Inventario inicial de materia prima 3,000
Ms : compras netas 22,000
Costo de materia prima directa utilizada 25,000
Menos: Inventario final materia prima 2,000
Costo de Materia prima directa 23 000
Mano de obra directa
Centro de costos 1 8,000
Centro de costos 2 10,000 18,000
Costos indirectos de fabricacin:
154
 Depreciacin de la fbrica 27 000
Materiales indirectos utilizados 4 000
Servicios de la fbrica empleados 2 000
Mano de obra indirecta utilizada 5 500
Mantenimiento de la maquinaria 2 000
Seguros de los activos fijos 1 000 41 500
Costo de fabricacin S/.82,500
Ms: Inventario inicial en proceso 14,000
Menos : Inventario final en proceso (13,500)
Costo de produccin S/.83,500

El cuadro anterior nos da informacin para realizar los registros contables siguientes:

a) Por los costos iniciales en proceso:

71 Variacin de la produccin almacenada 14,000

713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
23 Productos en proceso 14,000

b) Por el registro en la contabilidad de costos

90 Materia prima en proceso 4,000

91 Mano de obra en proceso 2,000
92 Costos indirectos de fabricacin 8,000
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 14,000

Por los costos incurridos en el mes:

90 Materia prima en proceso 23,000

91 Mano de obra en proceso 18,000
92 Costos indirectos de fabricacin 41,500
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 82,500
Costos incurridos durante el mes.

Por el costo de produccin y en proceso

21 Productos terminados 83,500

211 Productos manufacturados
23 Productos en proceso 13,500
231 Productos en proceso de manufactura
71 Variacin de la produccin almacenada 97,000

El estado de costo de produccin se presenta de acuerdo a las necesidades que tenga la

gerencia de la empresa, as por ejemplo puede presentarse los costos totales y unitarios
por meses a fin de que la gerencia conozca la tendencia de la gestin de costo tal conoce
indica a continuacin:

12.7 CASO No. 50: Estructura del costo produccin mensuales y consecutivos.

Industrias Reunidas SAC

Estado de costo de produccin
Para el presente mes

155
 Concepto Octubre Noviembre
Total Unitario Total Unitario
MATERIA PRIMA DIRECTA S/. S/. S/. S/.
Productos en proceso inicial 8,000 4,000
Materia prima directa consumida 50,000 60,900
Productos en proceso final 4,000 0.00
Costo de materia prima directa 54,000 64,900
Unidades terminadas: 1,000 54.00 59.00
Unidades terminadas: 1,100
MANO DE OBRA DIRECTA
Productos en proceso inicial 8,400 4,400
Costo de la mano obra del mes 24,000 28,050
Productos en proceso final 4,400 0.00
Costo de la mano de obra directa 28,000 28.00 32,450 29.50
COSTO INDIRECTO DE
FABRICACION
Productos en proceso inicial 2,100 1,100
Costo utilizado en el mes 6,000 7,040
Productos en proceso final 1,100 0.00
Costo indirecto 7,000 7.00 8,140 7.40

COSTO TOTAL DE PRODUCCION S/.89,000 S/.89.00 S/.105,490 S/.95.90

12.8 RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS

Los productos terminados se miden al costo de fabricacin y otros que fueran necesarios
para tener las existencias de productos terminados en condiciones y ubicacin actuales.
La salida del almacn de los productos terminados se vala de acuerdo a los mtodos de
costeo FIFO, promedio ponderado o costo identificado.86

En el caso de la produccin conjunta, cuando no es posible su separacin e identificacin

de las lneas de produccin, el desembolso total puede distribuirse entre los productos
utilizando bases uniformes y racionales para tal el efecto.

Los costos de financiacin cuando son incorporados al costo de las existencias

identificadas deben ser acumulados en la sub cuenta 218. Costos de financiacin
Producto Terminados

12.9 CUENTA 21:PRODUCTOS TERMINADOS

Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa,
destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la
empresa, que se relacionan con ingresos que sern reconocidos en el futuro, y los costos
de financiacin incorporados al valor de estos activos87.

SUBCUENTAS

86 Plan Contable General Empresarial (2011) recuperado de

[Link]
.pdfpgina 91. (Visitado 27/11/2014)
87 Plan contable General Empresarial (Nov. 2014)

[Link]
.pdf
156
211 Productos manufacturados
212 Productos de extraccin terminados
213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiacin Productos terminados

211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricacin.

212 Productos de extraccin terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de
recursos naturales.
213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados. Productos de origen animal o
vegetal que han sufrido algn proceso de cambio en la empresa.
214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para
su venta. Incluye tambin terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones
y cuya propiedad se transferir conjuntamente con la venta de la edificacin.
215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de
obra y otros costos incurridos en la prestacin del servicio concluido.
217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado,
que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
218 Costos de financiacin Productos terminados. Costos de financiacin
incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el
momento en que las existencias se encuentran listas para su comercializacin.

COMENTARIO88

Las mermas originadas en los procesos de produccin, en cuanto tengan valor de

recuperacin, se controlan en la cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios.

La existencia de servicios terminados est relacionada con ingresos an no reconocidos

por la prestacin de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestacin del servicio se
reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan.

El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto

correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la
estimacin de desvalorizacin.

La desvalorizacin de existencias de productos terminados, en tanto contengan costos de

financiacin, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideracin de si tal
desvalorizacin alcanza al costo de manufactura invertido en el producto, o al costo de
financiacin relacionado, o a una distribucin entre ambos componentes, para efectos de
la presentacin en los estados financieros. Por razones prcticas, se conviene en queante
una desvalorizacin, el componente de costo de financiacin activado es el primero que
se afecta hasta agotarlo

12.10 CASO No. 51: Productos terminados

El jefe del rea de produccin remite los productos terminados al almacn de la empresa,
por un costo de produccin de S/.700,000

88Effio Pereda, Fernando (2010)

157
 21 Productos terminados
211 Productos manufacturados 700,000
71 Variacin de la produccin almacenada
711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados 700,000
Por el traslado de los productos terminados al
almacn de la empresa

12.11 COSTO DE VENTA Y VENTA

Son cuentas de resultado cuyo contenido y dinmica contemplada en el Plan Contable

General Empresarial es el siguiente:

12.12 CUENTA 69: COSTO DE VENTAS

Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro
del negocio, transferidos a ttulo oneroso.

SUBCUENTAS

691 Mercaderas
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
695 Gastos por desvalorizacin de existencias

691 Mercaderas. Costo de las mercaderas vendidas o transferidas, previamente

reconocidas en la cuenta 20 Mercaderas.
692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o transferidos
previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la
subcuenta 215.
693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos, desechos y
desperdicios vendidos o transferidos, previamente reconocidos en la cuenta 22.
694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente reconocidos
en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado directamente
en esta cuenta.
695 Gastos por desvalorizacin de existencias. Incluye la prdida de valor de las
existencias por: medicin a valor de realizacin, por deterioro, y por diferencias de
inventario.

12.13 CUENTA 70: VENTAS

Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios
inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a
entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.
SUBCUENTAS

701 Mercaderas
702 Productos terminados
703 Subproductos, desechos y desperdicios
704 Prestacin de servicios
709 Devoluciones sobre ventas

158
701 Mercaderas. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta,
distinguiendo entre mercadera manufacturada; de extraccin; agropecuaria y
pisccola, y otras.
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados;
productos de extraccin terminados; productos agropecuarios y pisccolas;
productos inmuebles, y otros productos.
703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos
originados en el proceso de produccin o en el almacenamiento de existencias, con
valor de recuperacin reducido.
704 Prestacin de servicios. Incluye los ingresos por la prestacin de servicios.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones ventas de existencias
sealadas en las subcuentas 701 a la 703.

12.14 CASO No. 52: Venta y costo de venta

Se venden productos terminados por un valor de S/.2000,000 ms 18% de IGV. El costo

de los productos vendidos fue S/.820, 000

12 Cuentas por cobrar comerciales terceros

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera 2360,000
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- cuenta propia 360,000
70 Ventas
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros 2000,000
Por la venta de productos

69 Costo de venta
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados 820,000
62111 Terceros
21 Productos terminados
211 Productos manufacturados 820,000
Por el costo de los productos vendidos

12.15 RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LOS SUBPRODUCTOS

Los subproductos desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara con el

valor neto de realizacin, mantenindose en los registros contables el menor valor
registrada en la cuenta de valuacin, dicha valuacin se pude medir utilizando los mtodos
FIFO o promedio ponderado.

SUBCUENTAS

221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
159
221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de produccin.
Resultan de la produccin conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido
respecto del producto o de los productos principales.
222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o que
resultan no utilizables en el proceso de transformacin.

12.16 CASO No. 53: Reconocimiento de subproductos

Durante el proceso de produccin la empresa la Empresa Los ngeles Negros SAC ha

incurrido en los siguientes costos de produccin, los cuales han sido debidamente
controlados en sus cuentas respectivas:

Consumo de materia prima directa S/. 100,000

Utilizacin de mano de obra directa 40,000
Costos indirectos de fabricacin 70,000
Total costo de fabricacin S/.210,000

Del proceso de produccin se ha obtenido pantalones como productos principal y del

proceso de produccin quedaron retazos de tela valorizado en S/. 8,000.

SOLUCIN

21 Productos terminado
211 Productos manufacturados 202,000
22 Sub productos, desechos y desperdicios
221 Sub productos 8.000
71 Variacin de la produccin almacenada
711 Variacin de productos terminados
7111 Produccin manufacturada 202,000
712 Variacin de sub productos, desechos y
desperdicios
7121 Sub productos 8,000
Por el traslado de los productos terminados y los
subproductos al almacn de la empresa.

12.17 CASO No. 54: Venta de subproductos

Se venden los subproductos por un valor de S/. 15,000, ms 18% de IGV a una empresa
no vinculada.

12 Cuentas por cobrar comerciales terceros

121 Facturas, boletas y otros por cobrar
1212 Emitidas en cartera 17,700
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia 2,700

160
 70 Ventas
703 Sub productos, desechos y desperdicios
7031 Sub productos
70311 Terceros 15,000
Por la venta de los sub productos a una empresa
no relacionada.

12.18 CASO No. 55: Estados de gestin de costos para la gerencia

El flujo de los costos de produccin motiva el estado de resultados con sus respectivos
informes de costos que sustentan dichos valores, tal como se ilustran a continuacin:

COMPAA NUEZ SAC

Estado de resultado
Para el mes que termina el 31 enero de 201x

Ventas S/.20000,000
Menos: costo de ventas 13000,000
Utilidad Bruta 7000,000
Menos: Gastos de venta y administracin 5000,000
Utilidad neta 2000,000

COMPAA NUEZ SAC

Estado de costo de venta
Para el mes que termina el 31 marzo de 201x

Inventario inicial de productos terminados S/.3000,000

Ms: costo de produccin 14,000,000
Disponible para vender 17000,000
Menos: inventario final de productos terminados 4000,000
Costo de artculos vendidos S/.11000,000

COMPAA NUEZ SAC

Estado de costo de produccin
Para el mes que termina el 31 marzo de 201x

Inventario inicial de materia prima S/.6000,000

Compra de materia prima 12000,000
Materia prima disponible 18000,000
Menos: inventario final de materia prima 12000,000
Materia prima utilizada 6000,000
Mano de obra directa 4000,000
Costos indirectos de fabricacin 5000,000
Costo de fabricacin 15000,000
Ms: Inventario inicial de productos en proceso 2400,000
Sub total 17400,000
Menos: Inventario final de productos en proceso 3400,000
Costo de fabricacin S/.14000,000

161
Los estados de gestin de costos pueden prepararse para una empresa industrial aun
cuando sta no cuente con una contabilidad de costos. Esto puede lograrse haciendo un
inventario fsico de la materia prima, trabajos que estn en proceso y productos
terminados, al inicio y final del periodo de costos.

Sin embargo, existen limitaciones importantes de informacin detallada para la gerencia.

Por otra parte la contabilidad de costos proporciona un procedimiento detallado para seguir
el flujo de los costos a travs de las cuentas y para determinar el resultado del ejercicio sin
necesidad de hacer inventario fsicos

12.19 CASO No. 56: Proceso Contable Industrial

La Empresa Industrial Selecta SAC, presenta la siguiente informacin para efecto de su

proceso contable.

21 Productos terminados 430,000

23 Productos en proceso 272,000
24 Materias Primas 302,000
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 29,200
33 Inmuebles maquinaria y equipo 600,000
10 Efectivo y equivalentes en efectivo 400,000
12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 28,000
39 Depreciacin y amortizacin acumulada 420,000
40 Tributos, contraprestaciones y aportes por pagar 36,000
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 10,400
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 520,000
50 Capital 218,800

Los productos en proceso inicial estn estructurados de la manera siguiente:

Elementos del costo Orden No 14 Orden No. 15

Materias primas S/.80,000 S/.53,956
Mano de obra 56,000 36,000
Costos Indirectos 26,886 19,158
Totales por cada orden S/.162,886 S/.109,114
Total en proceso S/. 272,000

Operaciones:

Materias primas enviada a la produccin para la orden de trabajo No. 15, S/. 60,000 y para
la orden de trabajo No. 16 S/. 90,000.

Se consume suministros en la planta de produccin por S/. 10,000, en ventas, S/.3, 400 y
en administracin S/.3.200.

El costo de los productos terminados fue S/.150, 000 y de vendieron en S/.315, 000, ms
IGV.

Se termin la orden de produccin No. 15. La tasa de costos indirectos se estableci en el

65% de la mano de obra.

Materias primas habilitadas para la Orden No. 16 por un monto de S/. 30,000
162
Los costos peridicos se distribuy as: 70% para produccin, 20% para administracin y
10% para ventas:

Servicios de terceros S/.43,600

Tributos municipales 16,000
Cargas diversas de gestin 9,000

Sueldos del personal administrativo, S/.30, 000 y ventas, S/. 10,000

Salarios directos, S/.80, 000, indirectos, S/.6, 000. Distribucin de los salarios directos:
30% a la orden de produccin No. 14 y el 70% para la orden No. 16.

Entregamos a nuestro cliente el trabajo terminado con la orden de produccin No. 15 por
el cual recibimos el anticipo que figura en el asiento de apertura. La utilidad en venta es de
110%.

Se termin la orden de produccin No. 14 y se entrega a nuestro cliente. La utilidad se

estableci en el 100%.

AJUSTES

La depreciacin es el 20%, del cual el 70% es para la produccin, el 20% para

administracin y el 10% para ventas.

La CTS: Para produccin, S/.9,667.67 y para ventas, S/. 833.33

Al cierre de las operaciones la orden de produccin No. 16 contina en proceso.

Se solicita
Registro en el Libro Diario
Mayo rizar en cuentas T
Balance de comprobacin

CUENTA DEBE HABER

21 Productos terminados 430,000.0
23 Productos en proceso 272,000
24 Materia prima 302,000
25 Materiales auxiliares suministros y repuestos 29,200
33 Inmuebles maquinaria y equipo 600,000
10 Efectivo y equivalente de efectivo 400,000
104 cuenta corriente
12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 28,000
122 anticipos de clientes
39 Depreciacin amortizacin agotamiento 420,000
3913 depreciacin IME
40 Tributos contraprestaciones y aportes al 36,000
4011 impuesto a las ventas
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 10,400
415 beneficios sociales trabajadores
42 Cuentas por pagar comerciales T 520,000
421 facturas boletas y otros
50 Capital 218,800
F-0 cuentas del inventario al 1 de enero
2
163
 71 Variacin de la produccin almacenada 272,000
713 variacin produccin en proceso
23 Productos en proceso 272,000
F-0 produccin en proceso inicial
3
90 Materia prima en proceso 133,956
91 Mano de obra en proceso 92,000
92 Carga fabril en proceso 46,044
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gasto 272,000
F-0 transferencia a costos de produccin en
proceso inicial:
O/P: 14 S/. 162,886
0/P : 15 109,114
4
61 Variacin de existencias 150,000
612 Materia prima
24 Materia prima 150,000
F-1 entregada a la produccin
5
90 Materia prima en proceso 150,000
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gasto 150,000
F-1: Orden No. 15: S/. 60,000
Orden No. 16: 90,000
6
61 Variacin de existencias 16,600
616 Suministros diversos
25 Materiales auxiliares suministros y repuestos 16,600
F-1: entrega de suministros
7
93 Control de carga fabril 10,000
95 Gastos de administracin 3,200
96 Gastos de venta 3,400
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gasto 16,600
F-2: distribucin de los suministros.
8
12 Cuentas por cobrar comerciales T 371,700
121 Facturas, boletas y otros documentos
40 Tributos contraprestacin y aportes al sistema 56.700
4011 Impuesto a las ventas
70 Ventas 315,000
702 productos terminados
F-3: venta de productos
9
69 Costo de ventas 150,000
692 Productos terminados
21 Productos terminados 150,000
F-3: costo de productos vendidos
10
92 Carga fabril en proceso 4,242
94 Carga fabril aplicada 4,242
F-4: Saldo por aplicar y nivelar el costo orden 15.
(36,000 x 0.65) 19.158 = 4,242
11
21 Productos terminados 173,356
71 Variacin de la produccin almacenada 173,356
711 Variacin de productos terminados
F-4: Orden 15 terminada:
MP = 113,956
164
 MO = 36,000
CF = 23,400 (0.65 x 36,000)
Total: 173,356
12
61 Variacin de existencias 30,000
612 materia prima 30,000
24 Materia prima
F-5: materia prima entregada a la produccin
13
90 Materia prima en proceso 30,000
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 30,000
F-5: Habilitacin a la orden 6
14
63 Gastos servicios prestados por terceros 43,600
64 Gastos por tributos 16,000
65 Otros gastos de gestin 9,000
40 Tributos contraprestaciones y aportes al 9,468
4011 impuesto a las ventas
40 Tributos contraprestaciones y aportes al 16,000
406 gobiernos locales
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 62,068
421 Facturas, boletas y otros documentos.
F-6 gastos varios del periodo.
15
93 Control de carga fabril 48,020
94 Gastos de administracin 13.720
95 Gastos de venta 6,860
79 Cargas imputables a cuentas de costos 68,600
F-6: distribucin de los gastos.
16
62 Gastos de personal 43,600
6211 Sueldos y salarios 40,000

6271 Rgimen prestaciones salud 3,600

40 Tributos, contraprestaciones y otros aportes 8,800
403 instituciones publicas
4031 Es salud 3,600
4032 ONP 5,200
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 34,800
4111 Sueldos y salarios por pagar
F-7 planilla de sueldos.
17
95 Gastos de administracin 32,700
43,600 x 75% = 32,700
96 Gastos de venta 10,900
43,600 x 25% = 10,900
79 Cargas imputables a cuentas costos y gastos 43,600
F-7 distribucin de los sueldos
18
62 Gastos de personal 93,740
6211 Sueldos y salarios 86,000
6271 Rgimen prestaciones salud 7,740
40 Tributos, contraprestaciones y otros aportes 18,920
403 Instituciones publicas
4031 Es salud 7,740
4032 ONP 11,180
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 74,820
4111 Sueldos y salarios por pagar
165
 F-8 planilla de salarios.
19
91 Mano de obra en proceso 87,178
93,740 x 93% = 87,178
93 Carga fabril en proceso 6,562
93,740 x 7% = 6,562
Distribucin:
Salario directo : 93,740 93% 87,178
Salario indirecto: 93,740 7% 6,562
Total 93,740
79 Cargas imputables a cuentas de costos 93,740
F-8 cargado a las ordenes siguientes:
Orden 14: 30% x 93,740 = S/. 28,122
Orden 16: 70% x 93,740 = 65,618
93,740
20
12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 429,576.16
121 Facturas. Boletas y otros
40 Tributos contraprestacin y aportes 65,528.56
4011 Impuesto a las ventas
70 Ventas 364,047.60
702 Productos terminados
173,356 x 2.10 = S/. 364,047.60
F-9: venta trabajo orden 15.
21
69 Costo de ventas 173,356
692 Productos terminados
21 Productos terminados 173,356
F-9: Costo de la orden No.15
22
92 Carga fabril en proceso 27,793.30
94 Carga fabril aplicada 27,793.30
F-10: Aplicacin de los gastos Orden No. 14
(84,122 x 0.65 ) 26,886 = S/.27,793.30
23
21 Productos terminados 218,801.30
71 Variacin de la produccin almacenada 218,801.30
711 variacin de productos terminados
F-10: Orden No. 14 Terminada
24
12 Cuentas por cobrar comerciales- Terceros 516,371.06
121 facturas, boletas y otros documentos
40 Tributos, contraprestacin aportes al 78,768.46
4011 impuesto a las ventas
218,880.13 x 2.00 = 437,602.60
70 Ventas 437,602.60
702 Productos terminados
F-10: Venta de la orden No. 14
25
69 Costo de ventas 218,801.30
692 Productos terminados
21 Productos terminados 218,801.30
F-10 costo de la orden No. 14
26
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 10,000
6814 depreciacin IME
39 Depreciacin amortizacin agotamiento 10,000
3913 Inmueble maquinaria y equipo-costo
166
 F-12: (20% de S/. 600,000) x 1/12
27
93 Control de carga fabril 7.000
10,000 x 70%
95 Gastos de administracin 2,000
10,000 x 20%
96 Gastos de ventas 1,000
10,000 x 10%
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gasto 10,000
F-12: distribucin de la depreciacin
29
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 10,500.00
6869 otras provisiones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 10,500
415 Beneficios sociales
F-13 clculo de CTS del mes.
(40,000 + 86,000) / 12 = S/. 10,500
30
93 Control de carga fabril 9,667.67
116,000 x 1/12 = 9,666.67
96 Gastos de ventas 833.33
10,000 x 1/12 = 833.33
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gasto 10,500
F-13: distribucin de la depreciacin
31
92 Carga fabril en proceso 42,651.70
94 Carga fabril aplicada 42,651.70
F-14: aplicacin de carga fabril al Orden No. 16
S/. 65,618 x 0.65 =S/. 42,651.70
32
23 Productos en proceso 228,269.70
71 Variacin produccin almacenada 228,269.70
713 Variacin de la produccin en proceso
F-14: costo de la orden 6 en proceso.

MAYOR

10 12 21 23
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
400,000 371,700 28,000 430,000 150.000 272,000 272,000
429,577 173,356 173,356 228,270
516,371 218,801 218,801

400,000 1,317,648 28,000 822,157 542,157 500,270 272,000

24 25 33 39
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
302,000 150,000 29,200 16,600 600,000 420,000
30,000 10,000

302,000 180,000 29,200 16,600 600,000 430,000

167
 40 41 42 50
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
9,468 36,000 10,400 520,000 218,800
56,700 34,800 62,068
16,000 74,820
8,800 10,500
18,920
65,529
78,768
9,468 280,717 130,520 582,068 218,800

61 62 63 64
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
150,000 43,600 43,600 16,000
16,600 93,340
30,000

196,600 137,340 43,600 16,000

65 68 69 70
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
9,000 10,000 150,000 315,000
10,500 173,356 364,048
218,801 437,603

9,000 20,500 542,157 1,116,651

71 79 90 91
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
272,000 173,356 272,000 133,956 92,000
218,801 150,000 150,000 87,178
228,270 16,600 30,000
30,000
68,600
43,600
93,740
272,000 620,427 10,000
10,500
695,040 133,956 179,178

92 93 94 95
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
46,044 10,000 4,242 3,200
4,242 48,020 27,793 13,720
27,793 6,562 42,652 32,700
42,652 7,000 2,000
9,667.67 2,500

168
120,731 81,249.67 74,687 54,120

96
Debe Haber
3,400
10,900
1,000
833
6,860

22,993

HOJA DE TRABAJO
Sumas Saldos Balance General Ganancias y Perdida
Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pasivo Gastos Ingresos
10 400,000 400,000 400,000
12 1,317,648 28,000 1,289,648 1,289,648
21 822,157 542,157 280,000 280,000
23 500,270 272,000 228,270 228,270
24 302,000 180,000 122,000 122,000
25 29,200 16,600 12,600 12,600
33 600,000 600,000 600,000
39 430,000 430,000 430,000
40 9,468 280,717 271,249 271,249
41 130,520 130,520 130,520
42 582,068 582,068 582,068
50 218,800 218,800 218,800
61 196,600 196,600
62 137,340 137,340
63 43,600 43,600
64 16,000 16,000
65 9,000 9,000
68 20,500 20,500
69 542,157 542,157 542,157
70 1,116,651 1,116,651 1,116,651
71 272,000 620,427 348,427
79 695,040 695,040
90 313,956 313,956
91 179,178 179,178
92 120,731 120,731
93 81,249 81,249
94 74,687 74,687
95 51,620 51,620 51,620
96 22,993 22,993 22,993
5,587,667 5,5587,667 4,267,442 4,267,442 2,532,518 2,032,637 616,770 1,116,651
499,881 499,881

169
 2,532,518 2,532,518 1,116,651 1,116,651

12.20 CASO No. 57: Clculo de costos y estado de resultados

Una compaa industrial elabora un producto que lo vende con su propio nombre comercial
y adems vende a una extensa cadena de tiendas. Ella planea producir durante el siguiente
ao 20,000 unidades de este producto para la cadena de tiendas y 4,000 para su
distribucin directa. Sus planes son obtener una utilidad neta de S/. 50 por unidad sobre
las ventas a la cadena de tiendas y S/. 90 por unidad sobre sus propias ventas.

Todos los accesorios de este producto se compran a proveedores externos, y la empresa

ha contratado la fabricacin y entrega de estos accesorios sobre la base de una produccin
de 20,000 unidades con destino a su inventario y a sus propias ventas. El costo de la
materia prima son de S/. 120 por cada unidad.

Los costos indirectos de fabricacin se calculan a S/. 80 por unidad. El precio de venta a
las tiendas en cadena ser de S/. 458 por unidad, sin considerar gastos de venta.

Los gastos de venta para las unidades vendidas bajo el propio nombre de la empresa son
de S/.72 por unidad, los gastos de administracin son S/. 48 por unidad vendida,
incluyendo a la cadena de tiendas.

Se solicita

a) Calcular el costo de la mano de obra de cada producto.

b) Preparar un hoja de costos
c) Presente un estado de resultados.

SOLUCIN

Compaa Manufacturera ABC

Hoja de costos

Detalle Para las tiendas Venta propia

Precio de venta 458 570

Mano de obra directa
Costo indirecto d fabricacin 80 80
Costo produccin 360 360
Utilidad bruta 98 210
Gastos de venta 72
Gastos de administracin 48 48
Total de gastos 120
Utilidad neta 50 90

El costo de la mano de obra es de S/.160 por unidad

Compaa Manufacturera ABC

Estado de resultado
Para el ao terminado el 31 de diciembre 201x

Ventas tiendas (20,000 x S/. 458) S/. 9160,000

Ventas propias (4,000 x S/. 570) 2280,000
Total de ventas 11440,000

170
 Costo de ventas (24,000 x S/. 360) 8`640,000
Utilidad bruta 2800,000
Gastos de venta (4,000 x S/.72) S/.288,000
Gastos administracin (24,000 x S/. 48) 1152,000 1440,000
Utilidad neta S/. 1360,000

20,000 unidades con una utilidad de S/.50 S/. 1000,000

4,000 unidades con una utilidad de S/. 90 S/. 360,000
Utilidad total S/. 1360,000

12.21 CASO 58: Estado de costo de ventas y estado de resultados

La siguiente informacin ha sido tomada de los libros de contabilidad de la Compaa

Manufacturera ABC para el perodo terminado el 30 de junio del 201X:

1. Durante el periodo se completaron 2,400 unidades.

2. Se vendieron 2,000 unidades a un precio de S/. 700
3. Los costos de la materia prima directa mostraba un inventario inicial de S/. 10,000,
compra de materia prima por S/. 160,000 y un inventario final de S/. 20,000
4. Los costos de la mano de obra directa fueron S/. 44,000 y los costos indirectos fueron
S/. 66,000
5. No haban inventarios de productos en proceso inicial.
6. El inventario de productos en proceso final de materia prima inclua costo de materiales
por S/. 11,000, mano de obra indirecta por S/. 3,600 y costos indirectos de fabricacin
por S/. 5,400
7. El inventario de productos terminados al comienzo del ao ascendieron a 200 unidades
que costaron S/. 260 cada una.
8. Los gastos de venta fueron el 20% del precio de venta y los gastos de administracin el
10% del precio de venta.

Se requiere

Estado de costo de venta usando el mtodo FIFO

Un estado de resultado.

SOLUCIN

Compaa Manufacturera ABC

Estado de costo de venta
Al 30 de junio del 201X

Materia prima directa

Inventario inicial 10,000
Compra de materia prima 160,000
Total 170,000
Inventario final de materia prima 20,000
Materia prima usada 150,000
Mano de obra directa 44,000
Costos indirectos de fabricacin 66,000
Costo de fabricacin 260,000
Productos en proceso final 20,000
171
 Costo de produccin (2,400 unidades) 240,000
Ms: inventario inicial de productos terminados 52,000
Sub total 292,000
Menos: inventario final de productos terminados 60,000
Costo de ventas S/.632,000

Nota de clculo:

Concepto Unidades Unitario

Unidades iniciales 200 S/.260
Unidades producidas 2,400 S/.100
Total unidades 2,600
Unidades vendidas 2,000
Unidades finales 600 S/. 100

Compaa Manufacturera ABC

Estado de resultados
Al 30 de junio del 201X

Ventas (2,000 x S/.700) S/.1400,000

Costo de ventas 632,000
Utilidad bruta 768,000
Gastos de venta (20% de S/. 1,400,000) 280,000
Gastos administrativos (10% de 1400,000) 140,000 420,000
Utilidad neta 360,000
Participacin de los trabajadores, 10% 36,000
Monto imponible 324,000
Impuesto a la renta 97,200
Resultado del ejercicio S/.226,800

12.22 CASO No. 59: Efecto de los niveles de produccin sobre los costos

Una compaa fabrica un producto e incurri en los costos siguientes:

Costos variables:
Materias primas S/. 300 por unidad
Mano de obra directa 200 por unidad
Suministros de fabricacin 40 por unidad
Gastos de entrega 15 por unidad
Comisiones de los vendedores 75 por unidad
Costos fijos:
Depreciacin de la planta 800,000
Supervisin de la planta 500,000
Gerente de la planta 1000,000
Seguro de la planta 200,000
Gastos de administracin y venta 800,000

No haba inventarios disponibles al comienzo del periodo, pero haba 1,000 unidades en
existencia al final del mismo. El precio de venta por unidad es de S/. 1,000

Se pide:

172
Cul ser la utilidad y el inventario final de la compaa s:
a. Se hubieran producido 10,000 unidades
b. Se hubieran producido 12,000 unidades
c. Se hubieran producido 14,000 unidades

SOLUCIN

Datos:

Costo variable Importe

Costo de materia prima S/.300
Costo de mano de obra 200
Suministros de fabricacin 400
Costo produccin variable S/.540
Costo fijo
Depreciacin planta 800,000
Supervisin de planta 500,000
Gerente de planta 1000,000
Seguro de planta 200,000
Total costo fijo S/.2500,000
Costo unitario fijo:
Cuando se producen : 10,000 250.00
Cuando se producen: 12,000 208.33
Cuando se producen : 14,000 178.57
Gasto variable
Gastos de entrega 15.00
Comisiones de vendedores 75.00
Total costo unitario variable 90.00
Gasto fijo
Total Gastos de venta y administracin 800,000
Ventas
Cuando se venden 9,000 x S/. 1,000 9000,000
Cuando se venden 11,000 x S/. 1,000 11000,000
Cuando se venden 13,000 x S/. 1,000 13000,000
Costo de venta
Cuando se venden 9,000 x (S/.540 +S/, 250 = S/.790.00) 7110,000
Cuando se venden 11,000 x (S/.570 + 208.33 = S/.778.33) 8561,630
Cuando se venden 13,000 x (S/.570 + 178.57 = S/.748.57) 9731,410

Concepto Niveles de produccin/venta

10,000 12,000 14,000
Ventas
9,000 unidades 9000,000
11,000 unidades 11000,000
13,000 unidades 13000,000
Total ventas 9000,000 11000,000 13000,000
Costo de venta
9,000 7110,000
11,000 8561,000
13,000 9731,410
Total costo de venta 7110,000 8`561,000 9`731,410
Utilidad bruta 1890,000 2439,000 3268,590
Gastos variables
9,000 x S/. 90 810,000
11,000 x S/. 90 990,000
13,000 x S/.90 1170,000
Gastos fijos 800,000 800,000 800,000
Utilidad S/.10,000 S/.190,000 S/.370,000

173
 % tendencia 100.00% 190.00% 370.00%
12.23 CASO No. 60: Relacin costo - volumen utilidad

La Compaa Per SAC, est considerando la introduccin de un nuevo producto. Se

estima que el nuevo producto requerir de S/. 3600,000 por concepto de costo fijo y que
los costos variables ascendern a S/. 165 la unidad. El departamento de ventas estima
que, si se vende el producto a S/. 200 la venta oscilarn entre 80,000 unidades y 120,000
unidades.

Se requiere

a) Cul es el margen de utilidades si se vendieron 80,000 unidades? 100,000?

120,000?
b) Desarrolle una frmula que le permita desarrollar el punto de equilibrio para el
nuevo producto

SOLUCIN

(a) Datos previos

Concepto Unidades
80,000 100,000 120,000
Ventas
80,000 x S/. 200 S/.16000,000
100,000 x S/. 200 S/.20,000,000
120,000 x S/. 200 S/.24000,000
Total ventas 16000,000 20000,000 24000,000
Costo de ventas
Variable:
80,000 x 165 13200,000
100,000 x 165 16500,000
120,000 x 165 19800,000
Fijos 3600,000 3600,000 3600,000
Total costos 16800,000 20100,000 23400,000
Utilidad bruta S/.(800,000) S/.(100,000) S/.600,000

(b) Frmula:

La frmula para calcular el costo total se puede determinar en base a la ecuacin de la

recta: y = a + bx

Dnde: a = costo fijo; b = costo variable; x = variable independiente.

y = 3600,000 + 165x

12.24 CASO No. 61: Costos fijos y variables

La Compaa BBC est realizando un estudio sobre mantenimiento utilizado, pues desea
determinar cmo se encuentran distribuidos sus costos. Hasta el momento tiene los
siguientes datos por cada uno de los ltimos seis bimestres.

Bimestre Horas mantenimiento Total gasto de

(X) mantenimiento (Y)
1 4,900 S/.2,101,000
2 4,700 2,033,000
174
 3 4,850 2,084,000
4 5,000 2,135,000
5 4,950 2,118,000
6 5,200 2,203,000
TOTAL 29,600 S/.12674,000

Se pide obtener el total de costos fijos y variables en los niveles mximo y mnimo de
actividad, utilizando la tcnica de punto alto y punto bajo.

SOLUCIN

Los puntos altos de los puntos bajos seleccionados de las observaciones bimestrales son:

X Y
Punto alto 5,200 S/.2,203,000
Punto bajo 4,700 2,033,000
Diferencia 500 S/. 170,000

Tasa variable = S/. 170,000 / 500 = S/. 340 por hora

La porcin del costo fijo se calcula como:

DETALLE Alto Bajo

Costo mantenimiento (y) S/.2203,000 S/.2`033,000
Costo variable:
S/. 340 x 5,200 1768,000
S/. 340 x 4,700 1598,000
Costo fijo S/. 435,000 S/. 435,000

Luego, la ecuacin de la recta ser:

y = S/. 435,000 + S/. 340x donde y = es el estimado de los costos de mantenimiento.
x = horas de mantenimiento

12.25 CASO No.62: Proceso contable empresa maderera

1042 Cuenta Corriente-Banco de la Nacin 12.000,00

1041 Cuenta Corriente-Banco de Crdito 42.250,00
Facturas por
121 Cobrar 20.700,00
FT 001-0010 7.500,00
FT 001-0011 13.200,00
Productos
211 Terminados 69.200,00
12 Mesas 2200 c/u 26.400,00
30 Sillas 360 c/u 10.800,00
10 Estantes 950 c/u 9.500,00
12 Escritorios 1875 c/u 22.500,00
241 Materia Prima 13.200,00
Madera de
Caoba 1100 pies 12,00
Materiales
251 Auxiliares
7.402,50

175
 Clavos 3" 2650 1,75 c/u 4.637,50
Pernos 2" 575 2,2 c/u 1.265,00
Pinturas 30 galones 50 c/u 1.500,00
333 Maquinaria 46.500,00
1 Acepilladora 22.000,00
1 Moto sierra 15.400,00
1 Circular 9.100,00
Muebles y
3351 Enseres 3.600,00
1 Escritorio 2.300,00
Sillas 1.300,00
Depreciacin
3913 Acumulada 20.540,00
39132 Acepilladora 50% 11.000,00
39132 Moto sierra 30% 4.620,00
39132 Circular 40% 3.640,00
39134 Escritorio 50% 1.150,00
39134 Sillas 10% 130,00
4011 IGV por pagar 21.520,00
Facturas por
4212 pagar 35.500,00
FT 002-
010305 18.000,00
FT 004-
458748 17.500,00
501 Capital 120.000,00
Resultados
591 Acumulados 17.292,50

OPERACIONES
Se compra a la empresa relacionada Matriz, ms el IGV 18%, al crdito 30 disco FT 003-
DIA 2: 001540, Lo siguiente:

Madera Caoba 465,00 pies a 13,75 C/U 6,393.75

Detraccin 679,02 1150,875

Se compra a terceros al contado, ms IGV con FT 015-111459, y se paga con
DIA 3: Ch/. 00000101 lo siguiente: 8.223,64

Clavos 3" 1.100,00 1,30 c/u 1,430

Clavos 2" 1.600,00 0,95 c/u 1.520

Pernos 2" 470,00 1,10 c/u 517

Pintura 36,00 galones 57,00 c/g 2,052

Se compra a terceros al contado, con CH/.00000102 del banco de Crdito con BV/001-
DIA 4: 00120, lo siguiente:
tiles de escritorio (Para consumo del mes) 610
Se paga a Luz del Sur el RC/090-1144511 del mes por S/. 2,570 , 94% se asigna a la
DIA 5: produccion,3% a la administracin, y el 3% a las ventas,

176
 Pago con CH/.00000103.
Se compra una Maquina Acepilladora, con FT/114-153458 a terceros,
DIA 6: por S/. 26,530 ms IGV, al crdito, la cual se depreciara en 4 aos.
La anterior acepilladora no se usara ms, y se enva al almacn en definitiva.
DIA 9: Se paga la FT/002-010305,S/.18,000 con CH/. 00000104 del BCP.
DIA Se compra a terceros, con IGV 18%, al crdito 90 disco un inters mensual de 3% con
10: FT/003-15487496

Madera
caoba, 850,00 pies 11,00 c/u 9,350

detraccin 992,97
DIA Se compra a terceros materia prima IGV, al contado con cheque del banco del banco de
11: crdito N 00000105 lo siguiente:

clavos 3" 1.100,00 1,00 c/u 1,100

Clavos 2" 250,00 1,80 c/u 450

DIA Se enva a la produccin, utilizando el mtodo FIFO, lo
12: siguiente:
300 pies mesas 4,114.13
250 pies silla 3,415.15
770 pies estantes 3,584.45
540 pies escritorio 6,334.56
1860 total 23,118.29
se enva materiales auxiliares:
4000 clavos 3" 4.800,00
1700 clavos 2" 1.950,00
900 pernos 2" 1.870,00
58 galones pintura 2.900,00 11,520
se asigna a la produccin el costo de la energa 2,415.80
Da 13 La depreciacin del perodo
Maquinaria, 25% anual 1 mes 1,063.13
Muebles y enseres, 10% anual, 1 mes 30.00
Se prepara y paga la planilla electrnica, 9% Es
salud y 13%ONP y la 5ta. Categora, se paga con
Da 14 Ch/.00000106:
Renta 5 Categora 507.50
1 jefe 3,000
2 maestros 2,400
30 obreros 1,250
1 oficinista 1,400
1 vendedor 1,500

DIA 16: Ingreso de los productos terminados al almacn:

177
REGISTR DE COSTOS DE PRODUCCION VALORIZADO ANUAL
Total Mesas Sillas Estantes Escritorios
Consumo 87,494.22 23,079.44 13,,855.35 31,780.76 18,778.66
Proceso inicial
Proceso final 4,104.44 4,104.44
Costo de produccin 83,389.77 18,975.00 13,855.35 31,780.76 18,778.66
Unidades producidas 10.00 34.00 26.00 15.00
Costo por unidad 1,897.50 407.51 1,222.34 1,251.91

Da 17: Se paga la factura No.003-001540, a matriz por S/.7,544.63 con cheque del
banco de crdito No. 00000107.
Da 18: Vendemos a terceros productos terminados, factura No. 001-00001, valor de
venta ms IGV al contado.

6 mesas a S/.2200 c/u

25 sillas a 450 c/u
35 estantes a 1320 c/u
10 escritorios a 1850 c/u

Da 20. Vendemos a relacionada la mquina circular en S/. 10,500 ms IGV, con boleta
No. 001-003900

Da 21: Vendemos a terceros productos terminados con factura No.001-00002, valor de

venta, ms IGV, al crdito:

1 mesa a S/.2200 c/u

17 sillas a 450 c/u
7 escritorios a 1850 c/u

Libro Diario
SUB-
CTA CTA CONCEPTO SUBTOTALES DEBE HABER
1
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 54.250,00
1041 Cuentas Corrientes - Operativas 42.250,00
Cuentas Corrientes - Fines
1042 especficos 12.000,00
CUENTAS POR COBRAR
12 COMERCIALES - TERCEROS 20.700,00
Facturas por Cobrar - Emitidas en
1212 Cartera
FT 001-0010 7.500,00
FT 001-0011 13.200,00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 69.200,00
2111 Productos Manufacturados
Mesas 26.400,00
Sillas 10.800,00
178
 Estantes 9.500,00
Escritorios 22.500,00
24 MATERIAS PRIMAS 13.200,00
Materia Primas para productos
2411 Manufacturados 13.200,00
Caoba
MATERIALES
AUXILIARES,SUMINISTROS Y
25 RPTOS 7.402,50
2511 Materiales Auxiliares
Clavos 3" 4.637,50
Pernos 2" 1.265,00
Pinturas 1.500,00
INMUEBLES,MAQUINARIA Y
33 EQUIPO 50.100,00
Maquinarias y equipos de explotacin
3331 - Costo 46.500,00
3351 Muebles y Enseres - Costo 3.600,00
DEPRECIACION,AMORTIZACION Y
39 AGOTAMIENTO ACUMULADO 20.540,00
Inmueble, maquinaria y equipo -
39132 Maquinarias y e. De explota 19.260,00
Inmueble, maquinaria y equipo -
39134 Muebles y Enseres 1.280,00
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD 21.520,00
Impuesto General a las ventas - Cta.
4011 Propia 21.520,00
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 35.500,00
4212 Facturas por Pagar - Emitidas 35.500,00
50 CAPITAL 120.000,00
5011 Acciones 120.000,00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 17.292,50
5911 Utilidades no Distribuidas 17.292,50
01- Por la reapertura del activo, pasivo y
ene patrimonio
2
60 COMPRAS 6.393,75
Materias Primas para productos
6021 Manufacturados
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD 1.150,88
Impuesto General a las ventas - Cta.
4011 Propia
24 MATERIAS PRIMAS 6.393,75
Materias Primas para productos
2411 Manufacturados
CUENTAS POR PAGAR
43 COMERCIALES - RELACIONADAS 679,02
4312 Facturas por pagar - Emitidas (Matriz)
179
 CUENTAS POR PAGAR
43 COMERCIALES - RELACIONADAS 8.223,65
43121 Facturas por pagar - Matriz
43122 Detraccin
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 6.393,75
Materias Primas para productos
6121 Manufacturados
02- Por la compra de madera caoba 450
ene pies a empresa Matriz,
al crdito 30 das, segn FT 003-
001540
3
60 COMPRAS 5.519,00
6031 Materiales Auxiliares
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD 993,42
Impuesto General a las ventas - Cta.
4011 Propia
MATERIALES
AUXILIARES,SUMINISTROS Y
25 RPTOS 5.519,00
2511 materiales Auxiliares
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 6.512,42
4212 Facturas por pagar - Emitidas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 5.519,00
6131 Materiales Auxiliares
03-
ene Por la compra a terceros al contado
4
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 6.512,42
4212 Facturas por pagar - Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 6.512,42
1041 Cuentas Corrientes - Operativas
03- Por la cancelacin de la FT/.015-
ene 111459 con CH. Del Bco. de Creo
dato N 00000101
5
65 OTROS GASTOS DE GESTION 610,00
6561 Suministros
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 610,00
4212 Facturas por pagar - Emitidas
97 GASTOS ADMINISTRATIVOS 610,00
9711 tiles de escritorio
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
79 DE COSTOS Y GASTOS 610,00
Cargas imputables a cuentas de
7911 costos y gastos

180
 04- Por la compra de tiles de escritorio a
ene terceros, para l con
sumo del mes, con BV/001-00120
6
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 610,00
4212 Facturas por pagar - Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 610,00
1041 Cuentas Corrientes - Operativas
04- Por la cancelacin de BV/001-00120,
ene con Ch/.00000102
7
MATERIALES
AUXILIARES,SUMINISTROS Y
25 RPTOS 2.415,80
2523 Suministros - Energa
60 COMPRAS 2.415,80
Materiales Auxiliares, suministros -
6032 Energa Elctrica
GASTOS DE SERVICIOS
63 PRESTADOS POR TERCEROS 154,20
6361 Servicios Bsicos - Energa Elctrica
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD 462,60
Impuesto General a las ventas - Cta.
4011 Propia
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 3.032,60
4212 Facturas por pagar - Emitidas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2.415,80
Materiales Auxiliares, suministros -
6132 Energa Elctrica
97 GASTOS ADMINISTRATIVOS 77,10
9721 Energa Elctrica
98 GASTOS DE VENTAS 77,10
9821 Energa Elctrica
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
79 DE COSTOS Y GASTOS 154,20
Cargas imputables a cuentas de
7911 costos y gastos
05- Por el registro y pago del RC/090-
ene 1144511,energia elctrica del mes
se asigna a
produccion:94%,Admin:3% y
Ventas:3%
8
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 3.032,60
4212 Facturas por pagar - Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 3.032,60
1041 Cuentas Corrientes - Operativas
181
 05- Por el Pago del RC/777888,con
ene CH/23456788
9
INMUEBLES,MAQUINARIA Y
33 EQUIPO 26.530,00
Maquinarias y equipos de explotacin
3331 - Costo
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD 4.775,40
Impuesto General a las ventas - Cta.
4011 Propia
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
46 TERCEROS 31.305,40
Pasivos por compra de activo
4654 Inmovilizado - Imam Y E
06- Por la compra al crdito de una
ene acepilladora a terceros, con FT
114-153458,esta maquina se
depreciara en 4 aos
10
ACTIVOS NO CORRIENTES
27 MANTENIDOS PARA LA VENTA 22.000,00
Inmueble, maquinaria y Equipo - De
2723 explotacin
INMUEBLES,MAQUINARIA Y
33 EQUIPO 22.000,00
Maquinarias y equipos de explotacin
3331 - Costo
06- Por el traslado de la acepilladora
ene antigua a activos mantenidos
para la venta, segn Memo de
gerencia N 010
11
DEPRECIACION,AMORTIZACION Y
39 AGOTAMIENTO ACUMULADO 1.000,00
Depreca. Inmueble, maquinaria y
39132 equipo - Explotacin
ACTIVOS NO CORRIENTES
27 MANTENIDOS PARA LA VENTA 11.000,00
Depreciacin acumulada -
27631 Maquinarias y Equipos de explota.
06- Por el traslado de la depreciacin
ene acumulada de la acepilladora
antigua a activos mantenidos para la
venta
12
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 18.000,00
4212 Facturas por pagar - Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 18.000,00
1041 Cuentas Corrientes - Operativas
09- Se paga la FT/001-010305, con
ene CH/.00000104 del BCP
13

182
 60 COMPRAS 9.350,00
Materias Primas para productos
6021 Manufacturados
TRIBUTOS,CONTRAPR. Y
APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD 1.834,47
Impuesto General a las ventas - Cta.
4011 Propia
24 MATERIAS PRIMAS 9.350,00
Materias Primas para productos
2411 Manufacturados
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 992,97
4212 Facturas por pagar - Emitidas
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 12.025,97
4212 Facturas por pagar - Emitidas
4213 Detraccin
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 9.350,00
Materias Primas para productos
6121 Manufacturados
SERVICIOS Y OTROS
18 CONTRATADOS POR ANTICIPADO 841,50
1811 Costos financieros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 992,97
Costos de Financiacin - Prestamos a
4551 En. Fincan y otras
10- Por la compra de madera 850 pies a
ene terceros al crdito por 90
disco 3% de inters mensual, segn
FT/ 003-15487496
14
60 COMPRAS 1.550,00
6031 Materiales auxiliares
TRIBUTOS,CONTRAPR. Y
APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD 279,00
Impuesto General a las ventas - Cta
4011 Propia
MATERIALES
AUXILIARES,SUMINISTROS Y
25 RPTOS 1.550,00
2511 Materiales Auxiliares
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 1.829,00
4212 Facturas por pagar - Emitidas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 1.550,00
6131 Materiales Auxiliares
11- Por la compra a terceros con FT/001-
ene 9881,lo siguiente:
Clavos 3": 1100 Un a S/1.00 C/u 1.100,00
Clavos 2": 250 Un a S/1.80 C/u 450,00
15

183
 CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES - TERCEROS 1.829,00
4212 Facturas por pagar - Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 1.829,00
1041 Cuentas Corrientes - Operativas
11- Pago de la FT/001-9881,con
ene CH/.00000105 del BCP
16
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 23.118,29
Materias Primas para productos
6121 Manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 23.118,29
Materias Primas para productos
2411 Manufacturados
12- Por naturaleza, envi de 1860 pies a
ene la produccin
17
91 COSTOS FINALES 23.118,29
911 Centro de costos - Mesas 4.114,13
912 Centro de costos - Sillas 3.415,15
913 Centro de costos - Estantes 9.254,45
914 Centro de costos - Escritorios 6.334,56
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
79 DE COSTOS Y GASTOS 23.118,29
Cargas imputables a cuentas de
7911 costos y gastos
12- Por el destino de la materia Prima
ene enviada a produccin
18
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 11.520,00
6131 Materiales Auxiliares
MATERIALES
AUXILIARES,SUMINISTROS Y
25 RPTOS 11.520,00
2511 Materiales Auxiliares
12- Por la Naturaleza, envi a la
ene produccin de Materiales auxilio
ares y suministros
19
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 11.520,00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
79 DE COSTOS Y GASTOS 11.520,00
Cargas imputables a cuenta de
7911 costos y gastos
12- Por el destino de los materiales
ene auxiliares a la produccin
20
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2.415,80
Materiales Auxiliares, suministros -
6132 Energa Elctrica

184
 MATERIALES
AUXILIARES,SUMINISTROS Y
25 RPTOS 2.415,80
2523 Suministros - Energa
12- Por el envi de la energa a la
ene produccin
21
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 2.415,80
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
79 DE COSTOS Y GASTOS 2.415,80
Cargas imputables a cuentas de
7911 costos y gastos
12- Por el destino a la produccin del
ene consumo de luz
22
VALUACION Y DETERIORO DE
68 ACTIVOS Y PROVISIONES 1.093,13
Depreciacin acumulada -
68142 Maquinarias y Equipos de explota.
Depreciacin acumulada - Muebles y
68144 enseres
DEPRECIACION,AMORTIZACION Y
39 AGOTAMIENTO ACUMULADO 1.093,13
Depreciacin acumulada -
39132 Maquinarias y Equipos de explota. 1.063,13
Depreciacin acumulada - Muebles y
39134 enseres 30,00
13- Por la provisin de la depreciacin del
ene mes
23
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 1.063,13
97 GASTOS ADMINISTRATIVOS 30,00
9731 Depreciacin
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
79 DE COSTOS Y GASTOS 1.093,13
Cargas imputables a cuentas de
7911 costos y gastos
Por la depreciacin de la
13- maquinaria(25%) y muebles y
ene enseres
10% del mes
24
GASTOS DE
PERSONAL,DIRECTORES Y
62 GERENTES 52.538,00
6211 Remuneraciones 48.200,00
Seguridad, prevencin social y otras
6271 contribuciones 4.338,00
TRIBUTOS,CONTRAPR. Y
APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD 11.111,50
Impuesto a la renta - Renta de 5ta
40173 Categora 507,50
4031 Contribuciones Sociales - ESSALUD 4.338,00
4032 Contribuciones Sociales - ONP 6.266,00
185
 REMUNERACIONES Y
41 PARTICIPACIONES POR PAGAR 41.426,50
4111 Sueldos y salarios por pagar
14- Por la Provisin de la planilla de
ene remuneraciones
25
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 8.502,00
91 COSTOS FINALES 40.875,00
911 Centro de costos Mesas (10) Obreros 13.625,00
912 Centro de Costos Sillas (5) Obreros 6.812,50
Centro de Costos Estantes (10)
913 Obreros 13.625,00
Centro de Costos Escritorios (5)
914 Obreros 6.812,50
97 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1.526,00
98 GASTOS DE VENTAS 1.635,00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
79 DE COSTOS Y GASTOS 52.538,00
Cargas imputables a cuentas de
7911 costos y gastos
14- Por la Asignacin de mano de Obra e
ene indirecta
26
REMUNERACIONES Y
41 PARTICIPACIONES POR PAGAR 41.426,50
4111 Sueldos y salarios por pagar
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 41.426,50
1041 Cuentas Corrientes - Operativas
14- Por el pago de las remuneraciones
ene con CH/.00000106 del BCP
27
91 COSTOS FINALES 11.520,00
911 Centro de costos - Mesas 1.858,06
912 Centro de costos - Sillas 1.548,39
913 Centro de costos - Estantes 4.769,03
914 Centro de costos - Escritorios 3.344,52
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 11.520,00
14- Por la asignacin de los materiales
ene auxiliares y suministros, se-
gen porcentaje de unidades de
Materia Prima
28
91 COSTOS FINALES 2.415,80
911 Centro de costos - Mesas 412,00
912 Centro de costos - Sillas 367,00
913 Centro de costos - Estantes 1.008,50
914 Centro de costos - Escritorios 628,30
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 2.415,80
14- Por la asignacin de la energa
ene elctrica a los centros finales, se
186
 gen el medidor de cada centro de
produccin
29
91 COSTOS FINALES 1.063,13
911 Centro de costos - Mesas 236,25
912 Centro de costos - Sillas 295,31
913 Centro de costos - Estantes 289,78
914 Centro de costos - Escritorios 241,79
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 1.063,13
14- Por la asignacin de la depreciacin,
ene segn las horas trabajadas
de la maquinaria
30
91 COSTOS FINALES 8.502,00
911 Centro de costos - Mesas 2.834,00
912 Centro de costos - Sillas 1.417,00
913 Centro de costos - Estantes 2.834,00
914 Centro de costos - Escritorios 1.417,00
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 8.502,00
14- Por la asignacin de la Mano de Obra
ene indirecta al centro de
produccin, segn la cantidad de
Mano de obra Directa
31
21 PRODUCTOS TERMINADOS 83.389,77
2111 Productos Manufacturados
5 Mesas 18.975,00
31 Sillas 13.855,35
30 Estantes 31.780,76
10 Escritorios 18.778,66
23 PRODUCTOS EN PROCESO 4.104,44
Productos en proceso de Manufactura
2311 - Mesas
VARIACION DE LA PRODUCCION
71 ALMACENADA 87.494,22
7111 Variacin de Productos Terminados
7131 Variacin de Productos en Proceso
16- Por el ingreso de los productos
ene terminados al almacn y deber
mi nacin de los productos en
proceso, segn el registro costos
32
CUENTAS POR PAGAR
43 COMERCIALES - RELACIONADAS 7.544,63
431 Facturas por pagar - Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 7.544,63
1041 Cuentas Corrientes - Operativas
17- Pago de FT/003-001540, Con CH/.
ene 00000107 del BCP
187
 33
CUENTAS POR COBRAR
12 COMERCIALES - TERCEROS 105.197,00
Facturas por Cobrar - Emitidas en
1212 Cartera
70 VENTAS 89.150,00
7021 Productos Terminados
6 Mesas 13.200,00
25 Sillas 11.250,00
35 Estantes 46.200,00
10 Escritorios 18.500,00
TRIBUTOS,CONTRAPR. Y
APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD 16.047,00
Impuesto General a las ventas - Cta.
4011 Propia
18- Por la venta de Productos
ene Terminados, segn FT/001-00001
34
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 105.197,00
1041 Cuentas Corrientes - Operativas
CUENTAS POR COBRAR
12 COMERCIALES - TERCEROS 105.197,00
Facturas por Cobrar - Emitidas en
1212 Cartera
18-
ene Por el cobro de la FT/001-00001
35
69 COSTO DE VENTAS
6921 Productos Terminados 76.873,66
6 Mesas 11.385,00
25 Sillas 10.187,76
35 Estantes 42.781,79
10 Escritorios 12.519,11
21 PRODUCTOS TERMINADOS 76.873,66
2111 Productos Manufacturados
6 Mesas 11.385,00
25 Sillas 10.187,76
35 Estantes 42.781,79
10 Escritorios 12.519,11
18- Por el costo de venta de la FT/001-
ene 00001
36
CUENTAS POR COBRAR
17 DIVERSAS - RELACIONADAS 12.390,00
1753 Venta de activo Inmovilizado
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 10.500,00
7564 Enajenacin de Activos Inmovilizados

188
 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD 1.890,00
Impuesto General a las ventas - Cta.
4011 Propia
20-
ene Por la venta de la maquina circular
37
65 OTROS GASTOS DE GESTION 5.270,42
Costo neto de enajenacin de activos
6551 Inmovilizados
DEPRECIACION,AMORTIZACION Y
39 AGOTAMIENTO ACUMULADO 3.829,58
Depreciacin acumulada -
39132 Maquinarias y Equipos de explota.
INMUEBLES,MAQUINARIA Y
33 EQUIPO 9.100,00
Maquinarias y equipos de explotacin
3331 - Costo
20-
ene Por el costo de la maquina circular
38
99 GASTOS DE GESTION 5.270,42
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
79 DE COSTOS Y GASTOS 5.270,42
Cargas imputables a cuentas de
7911 costos y gastos
20-
ene Asiento de destino Maquina Circular
39
CUENTAS POR COBRAR
12 COMERCIALES - TERCEROS 26.904,00
Facturas por Cobrar - Emitidas en
1212 Cartera
70 VENTAS 22.800,00
7021 Productos Terminados
1 Mesa 2200
17 Sillas 7650
7 escritorios 12,950
TRIBUTOS,
CONTRAPRSTACIONES Y
40 4011 APORTES 4,104.00
Impuesto General a las ventas - Cta.
4011 Propia
21- Por la venta de Productos
ene Terminados, segn FT/001-00002
40
69 COSTO DE VENTAS 17.588,55
6921 Productos Terminados
1 Mesa 1.897,50
17 Sillas 6.927,67
7 Escritorios 8.763,38
21 PRODUCTOS TERMINADOS 17.588,55

189
 2111 Productos Manufacturados
1 Mesa
17 Sillas
7 Escritorios
21- Por el costo de venta de la FT/001-
ene 089134
TOTALES 1.068.218,60 1.068.218,60

EJERCICIO O PERIODO: 2013

RUC: 20906090555
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O RAZON SOCIAL: EMPRESA
INDUSTRIAL MADERVA SAC

LIBRO MAYOR: CUENTAS

10 -EFECTIVO Y EQUIVALENTE 12 -CUENTAS POR COBRAR COM-

DE EFECTIVO TERCEROS
54.250,00 6.512,42 105.197,00 105.197,00
105.197,00 610,00 26.904,00
3.032,60 20.700,00
18.000,00
1.829,00
41.426,50
7.544,63

159.447,00 78.955,15 152.801,00 105.197,00

18-SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIP

841,50

841,50

21- PRODUCTOS TERMINADOS 23 -PRODUCTOS EN PROCESO

69.200,00 76.873,66 4.104,44
83.389,77 17.588,55

152.589,77 94.462,21 4.104,44 -

25-MATERIALES
24- MATERIAS PRIMAS AUX.,SUMINISTROS Y RPTOS
13.200,00 23.118,29 7.402,50 11.520,00
190
 6.393,75 5.519,00 2.415,80
9.350,00 2.415,80
1.550,00

28.943,75 23.118,29 16.887,30 13.935,80

27-ACT. NO CORRIENTES 33-INMUEBLES,MAQUINARIA Y

MANTENIDOS PARA LA VENTA EQUIPO
22.000,00 11.000,00 50.100,00 22.000,00
26.530,00 9.100,00

22.000,00 11.000,00 76.630,00 31.100,00

39 - DEPRECIACION
ACUMULADA 40 -TRIBUTOS
11.000,00 20.540,00 1.150,88 21.520,00
3.829,58 1.093,13 993,42 11.111,50
462,60 16.047,00
4.775,40 1.890,00
1.834,47 4.104,00
279,00

14.829,58 21.633,13 9.495,77 54.672,50

41 -REMUNERACIONES POR 42 -CTAS POR PAGAR

PAGAR COMERCIALES - TERC
41.426,50 41.426,50 6.512,42 35.500,00
610,00 6.512,42
3.032,60 610,00
18.000,00 3.032,60
992,97 12.025,97
1.829,00 1.829,00

41.426,50 41.426,50 30.976,99 59.509,99

191
 43-CTAS POR PAGAR 45-OBLIGACIONES
COMERCIALES -RELAC FINANCIERAS
679,02 8.223,65 992,97
7.544,63

8.223,65 8.223,65 - 992,97

50 -CAPITAL 59 -RESULTADOS ACUMULADOS

120.000,00 17.292,50

120.000,00 - 17.292,50

59 -RESULTADOS ACUMULADOS 60 -COMPRAS

17.292,50 6.393,75
5.519,00
2.415,80
9.350,00
1.550,00

- 17.292,50 25.228,55 -
62-GASTOS DE
PERSONAL,DIRECTORES Y 63-GASTOS DE SERVICIOS
GERENTES PRESTADOS POR TERCEROS
52.538,00 154,20

52.538,00 - 154,20 -

63-GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 65-OTROS GASTOS DE GESTION
154,20 610,00
192
 5.270,42

154,20 - 5.880,42 -

69-COSTO DE VENTAS 70-VENTAS

76.873,66 89.150,00
17.588,55 22.800,00

94.462,21 - - 111.950,00

71-VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

87.494,22

- 87.494,22

79-CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 90- COSTOS POR DISTRIBUIR
610,00 11.520,00 11.520,00
154,20 2.415,80 2.415,80
23.118,29 1.063,13 1.063,13
11.520,00 8.502,00 8.502,00
2.415,80
1.093,13
52.538,00
- 5.270,42

96.719,83 23,500.93 23,500.93

91-COSTOS FINALES
23.118,29
40.875,00
11.520,00
2.415,80
1.063,13
8.502,00

87.494,22 -

193
 98-GASTOS DE VENTAS 99-GASTOS DE GESTION
77,10 5.270,42
1.635,00

1.712,10 - 5.270,42 -

25-MATERIALES
24- MATERIAS PRIMAS AUX.,SUMINISTROS Y RPTOS
13.200,00 23.118,29 7.402,50 11.520,00
6.393,75 5.519,00 2.415,80
9.350,00 2.415,80
1.550,00

28.943,75 23.118,29 16.887,30 13.935,80

194
 Saldos finales Transferencias inventario G y P -Naturaleza G y P Funcin
Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Prdida Ganancia Perdida Ganancia

10
80.491,85 80.491,85
12
47.604,00 47.604,00
17
12.390,00 12.390,00
18
841,50 841,50
21
58.127,56 58.127,56
23
4.104,44 4.104,44
24
5.825,46 5.825,46
25
2.951,50 2.951,50
27
11.000,00 11.000,00
33
45.530,00 45.530,00
39
6.803,54 6.803,54
40
45.176,73 45.176,73
41
42 28.533,00 28,522
43
45 992.97
992,97
46
31.305,40 31.305,40
50
120.000,00 120.000,00

195
 Saldos finales Transferencia Inventario G y P-Naturaleza G y P Funcin

Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Prdida Ganancia Prdida Ganancia

59 17.292,50 17,292.50

60
25.228,55 25.228,55
61
11.825,54 11.825,54
62
52.538,00 52.538,00
63
154,20 154,20
65
5.880,42 5.880,42
68
1.093,13 1.093,13
69 94.462,21 94,462.21
94.462,21
70 111.950,00 111.950,00
111.950,00
71 94,462.21 6,967.99
87.494,22
75 10,500.00 10,500.00
10.500,00
79 96.719,83
96.719,83
90 23,500.93
23,500.93
91
87.494,22 87.494,22
97
2.243,10 2.243,10 2.243,10
98
1.712,10 1.712,10 1.712,10
99
5.270,42 5.270,42 5.270,42
191,182.04 268,866.32 250,104.14 103,687,82 122,450.00 103,687.82 122,450.00
556,768.19 556.768,19 191,182.04
18,762.18 18,762.18 18,762.18
268,866.32 268,866.32 122,450.00 122,450.00 122,450.00 122,450.00

196
12.26 CASO No 63. : Compra de insumos importados

Se adquiere bienes mediante importacin segn la informacin siguiente:

El valor CIF de estos bienes fue US$ 100,000, segn factura del 10 de abril del 201X,
cuando el tipo de cambio era de S/. 2.75 por cada $ 1.00.

El 25 de abril la aduana emite la pliza de importacin, considerando derechos

aduaneros por US$ 13,000, incurrindose en gastos relacionados: Impuesto a las
ventas por la pliza de importacin 18% de US$ 113,000 equivalente a US$ 20,340:
gastos de transporte, US$ 3,000; seguro, US$ 225; gastos de almacenaje US$ 3,250;
manejo y manipuleo US$ 1,400; y, comisin de agente de aduana US$ 2,100. El tipo
de cambio de venta el 25 de abril fue de S/. 2.55 por US$ 1.00

Se solicita. Registrar los costos de importacin y su ingreso al almacn

Solucin:

c) Clculos previos

US$ TC S/.
Valor CIF de factura comercial 100,000 2.75 275,000.00
IGV de la pliza de importacin 20,340 2.55 51,867.00
Derechos aduaneros 13,000 2.55 33,150.00
Transporte 3,000 2.55 7,650.00
Seguro 225 2.55 573.75
Almacenaje 3,250 2.55 8,287.50
Manejo y manipuleo 1,400 2.55 3,570.00
Comisin de agencia 2,100 2.55 5,355.00
Total 385,453.25

d) Reconocimiento de los costos de importacin

60 Compras
603 Material auxiliar. Suministros
6033 Repuestos 275,000.00
609 Costos vinculados con las compras
6092 Costos vinculados con las compras
60921 Transporte 7,650.00
60922 Seguros 573.75
60923 Derechos aduaneros 33,150.00
60925 Otros gastos vinculados con las compras 17,212.50
40 Tributos, contraprestaciones y pensiones
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 51,867.00
40111 IGV- cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
421 Facturas, boletas por pagar
4211 Emitidas 385,453.25

197
Reconocimiento del ingreso de los bienes importados

25 Materiales auxiliares, suministros

253 Repuestos 333,586.25
61 Variacin de existencias
613 Material auxiliar. Suministros
6133 Repuestos 333,586.25

12.27 CASO No. 64: Compra de materia prima

Se compra materia prima para la fabricacin de productos por un valor de S/. 300,000
ms IGV.
60 Compras
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados 300,000
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia 54,000
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros
421 Facturas, boletas por pagar
4212 Emitidas 354,000
2
24 Materia prima
241 Materia prima para productos manufacturados 300,000
61 Variacin de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados 300,000

Comentarios89:

Las compras se registran en las subcuentas respectivas, efectuando la transferencia

del costo total de las compras a las existencias del elemento 2, a travs de la cuenta
61 Variacin de existencias, de manera simultnea al reconocimiento de esta cuenta.

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de la compra al proveedor, mientras que
la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las
existencias en condiciones de ser utilizadas en el almacn de la empresa.

Para completar el estudio de la cuenta 60 Compras, es bueno que se revise la NIC 1

Presentacin de estados financieros en lo relativo a la presentacin del estado de
ganancias y prdidas por naturaleza como tambin analizar la NIC 2 Existencias.

Las subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas

clasificaciones descritas para productos en proceso y productos terminados, en lo
aplicable. La clasificacin adecuada de las materias primas depender del
propsito para el que sean adquiridos los bienes que finalmente se destinarn a
la produccin de bienes.

El castigo de existencias de materias primas se reconoce conjuntamente con la

subcuenta 295 que acumula la estimacin de desvalorizacin.

89
Effio Pereda, Fernando (2010).

198
 LECCIN 13

INVENTARIOS

13.1 NORMA INTERNACIONAL No. 2: INVENTARIOS

El objetivo de la NIC 2 es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema

fundamental en la contabilidad de las existencias es el monto del costo que debe
reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos90.

13.2 ALCANCE91

La NIC 2 es de aplicacin a todas las existencias, excepto a:

(a) la obra en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los

contratos de servicio directamente relacionados.
(b) los instrumentos financieros; y
(c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y por productos
agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin.

13.3 DEFINICIONES92

Existencias, son activos:

(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin;

(b) en proceso de produccin de cara a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin o en el suministro de servicios.

Valor neto realizablees el precio estimado de venta de un activo en el curso normal

de la explotacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonablees el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan
una transaccin en condiciones de independencia mutua.

Valoracin de existencias

Las existencias se valorarn al menor de: el costo o el valor neto realizable.

El costo de las existencias comprender todos los costos derivados de la adquisicin

y transformacin de las mismas, as como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacin actuales.

90
Norma Internacional de Contabilidad n 2 (NIC 2) Existencias. Prrafo 1.
91 Norma Internacional de Contabilidad n 2 (NIC 2) Existencias. Prrafo 2
92 Norma Internacional de Contabilidad n 2 (NIC 2) Existencias. Prrafo 6

199
El costo de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de adquisicin.

Frmulas del costo93

El costo de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables

entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
especficos, se determinar a travs del mtodo de identificacin especfica de sus
costos individuales.

El costo de las existencias, distintas de las sealadas en el prrafo anterior, se

asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo
medio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todas las
existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las
existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de
frmulas de costo tambin diferentes.

Reconocimiento como un gasto94

Cuando las existencias sean vendidas, el importe en libros de las mismas se

reconocer como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor
neto realizable, as como todas las dems prdidas en las existencias, se reconocer
en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la [Link] importe de cualquier reversin
de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se
reconocer como una reduccin en el valor de las existencias, que hayan sido
reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperacin del valor tenga lugar.

El costo de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo las existencias que se emplean como componentes de los trabajos realizados,
por la entidad, para los elementos del inmovilizado material. El valor de las existencias
distribuido a otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo largo de la
vida til de los mismos.

Informacin a revelar

En los estados financieros se revelar la siguiente informacin95:

(a) Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias,

incluyendo la frmula de valoracin de los costos que se haya utilizado;
(b) El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales segn la
clasificacin que resulte apropiada para la entidad;
(c) El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable
menos los costos de venta;
(d) El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;

93
Norma Internacional de Contabilidad n 2 (NIC 2) Existencias. Prrafos 23-26
94 Norma Internacional de Contabilidad n 2 (NIC 2) Existencias. Prrafos 34-35
95 Norma Internacional de Contabilidad n 2 (NIC 2) Existencias. Prrafos 36-39

200
 (e) El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido
como gasto en el ejercicio;
(f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya
reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el
ejercicio;
(g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas
de valor; y
(h) El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento
de deudas.

13.4 CASO No. 65: Determinacin del costo de produccin unitario

La compaa Fermn SAC dedicada a la fabricacin de botellas plsticas, tiene los

siguientes costos:

Materia prima S/.1200,000

Mano de obra directa 230,000
Suministros diversos 60,000
Costos indirectos de fabricacin variables 50,000
Gastos de fabricacin fijos 35,000
Depreciacin 40,000

En el mes se fabricaron 2000,000 botellas, y se sabe que su produccin normal es de

2200,000 unidades

SOLUCIN

Importe Unidades Costo Unitario

Costo de produccin
variable:
Materia prima S/.1,200,000
Mano de obra directa 230,000
Suministros diversos 60,000
Costos indirectos de 50,000
fabricacin
S/.1,540,000 2,000,000 S/.0.77
Costo de produccin fijo:
Costos indirectos 35,000
Depreciacin 40,000
S/.75,000 2,200,000 0.03
Total costo produccin S/.0.80
unitario

En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado

ser:

Produccin real x costo fijo asignado = costo fijo absorbido

2, 000,000 x 0.03 = S/. 60,000

Quiere decir que la porcin no asignada de costo fijo ser:

Costo fijo del periodo costo fijo asignado = costo fijo a resultados
S/. 75,000- S/. 60,000 = S/. 15,000

201
Por consiguiente:

Los S/. 15,000 debern ser contabilizados con cargo a resultado, debindose
presentar en el estado de ganancias y prdidas.

13.5 CASO No. 66: Costeo de productos conjuntos

La pesquera la Chalaca SAC se dedica a la extraccin de productos hidrobiolgicos y

su transformacin en harina y aceite de pescado. En el mes de noviembre la compaa
proces 50 TM de pescado. De acuerdo con la informacin estadstica elaborada por
el laboratorio de la Compaa, por cada TM de pescado se obtiene 0.06 TM de harina
de pescado y 0.05 de aceite de pescado.

Los precios de la harina y aceite de pescado fueron US$350 y US$56 por TM,
respectivamente. Total del costo de produccin del mes fue de S/. 6,411

SOLUCIN

Pescado TM Factor de Total produccin

recuperacin
Harina pescado 50 0.06 30
Aceite de 50 0.05 2.5
pescado

Harina : US$ Aceite: US$ Porcentaje:31%

Precio mercado 350 56
Costo Total:
6,411 = (30 TM x costo H) + (2.5 TM x costo harina)
6,411 = (30 TM x costo H) +(2.5 TM x (Costo H x 0.31)
6,411 = 30.78 x Costo H.
Costo Harina x S/. 208.28
TN =
Costo aceite x TN S/. 65.04
=

13.6 Norma Internacional de Contabilidad n 2 (NIC 2) Existencias. Prrafo 1.

a. Tiempos y cantidad de las necesidades de produccin.

b. Economas en la compra a travs de descuentos en compras.
c. Disponibilidad de materia prima.
d. Plazo (tiempo) de entrega (entre el pedido y la entrega)
e. Carcter perecedero de la materia prima.
f. Instalaciones necesarias de almacenamiento
g. Necesidades de capital para financiar el inventario
h. Costos de almacenamiento de existencias.
i. Cambios esperados en el costo de las materias primas.
j. Proteccin contra faltantes de la materia prima
k. Riesgos involucrados en los inventarios

202
l. Costos de oportunidad (inventario insuficiente)

13.7 PLANIFICACION DE LA COMPRA DE LA MATERIA PRIMA

Para planificar la compra de la materia prima, se tiene que tener previamente la

planificacin de la produccin, porque mediante este presupuesto se conoce la
cantidad que se va a fabricar, y por lo tanto en funcin de esa cantidad se tendra que
realizar la compra de materia prima correspondiente.

La planificacin de las materias primas generalmente requiere de la preparacin de los

cuatro siguientes sub presupuestos96

Presupuesto de materiales. Este presupuesto especifica las cantidades planificadas

de toda clase de materia prima, por subperiodo, producto y centros de responsabilidad,
requerida para la produccin planificada.

Presupuesto de compra de materiales. Este presupuesto especifica las cantidades

requeridas de cada material y las fechas aproximadas en que se necesitan; por lo
tanto, debe desarrollarse un plan de compras. El presupuesto de compra de materiales
y partes especfica las cantidades que habrn de comprarse de estos insumos, el costo
estimado y las fechas requeridas de entrega.

Presupuesto de Inventario. Este presupuesto especifica los niveles planificados del

inventario de materias primas en trminos de cantidades y costo. La diferencia, en
unidades, entre los requerimientos segn se especifica en el presupuesto de
materiales y el presupuesto de compras se muestra, como aumentos o disminuciones
planificados, en el presupuesto del inventario de materiales.

Presupuesto del costo de materiales utilizados. Este presupuesto especifica el

costo planificado de los materiales que sern utilizados en el proceso productivo. Ha
de observarse que este presupuesto no puede complementarse sino hasta que se
haya desarrollado el costo planificado de las compras.

Para realizar el presupuesto de compras se debe realizar la planificacin y control de

las materias primas y partes componentes que se utilizan en la fabricacin de los
artculos terminados. Esta fase de la actividad productiva entraa un problema de
coordinacin ya que ha de planificarse y controlar:

a. Las necesidades de materiales componentes para la produccin,

b. Los niveles del inventario de materias primas, y
c. Las compras de materias primas. Por lo que implica determinar el nmero de
unidades que se debe adquirir para hacer frente al consumo, de manera que haya
una produccin normal, de manera que no implique mayores costos por almacenaje
ni riesgos por prdida o deterioro.

En las empresas manufactureras seran muchos los elementos que se incluiran en el

concepto de compras pues como es bien sabido se adquieren materiales que van a
ser empleados directamente en los productos, materiales indirectos, suministros de
fbrica y repuestos. Aqu se habla de compra de aquellas materias primas que van a
quedar incorporadas propiamente en el producto y cuyo costo es identificable con el
mismo. Si hay variacin de precios, se debe contemplar esta posibilidad y presentarla
en el presupuesto.

96Welsch, Glenn y otros(1990:256).

203
Sus objetivos del presupuesto de compra de materia prima se refieren bsicamente:

a. Garantizar el abastecimiento oportuno de la demanda interna de materias primas,

materiales, artculos de consumo e inventarios para su venta en caso de una
entidad comercial.
b. Obtener adecuados precios de adquisicin, lo cual incluira el mximo
aprovechamiento de descuentos por pronto pago y bonificaciones sobre volumen
y, en su caso, rebajas sobre compras.
c. Coordinadamente con lo anterior evitar en lo posible la sobre inversin en
inventarios.

13.8 REQUISITOS PARA PLANIFICAR LA COMPRA DE LA MATERIA PRIMA.

Que est perfectamente coordinado con el departamento de produccin, considerando

al respecto las mismas alternativas correspondiente al presupuesto de ventas, en
cuanto a que pueda estar ligado o desligado al de produccin, sobre la base de una
cuota estndar mensual o como un programa de compras concentrado, todo ello con
la suficiente flexibilidad y considerando las caractersticas de la entidad, sus
proveedores y las necesidades especficas del caso.

Requiere de detalle para cada una de las materias primas y materiales que estn
incluidos en el mismo, as como en cuanto a los perodos de compra.

13.9 CASO No. 67: Planificacin de la materia prima97

Para asegurar que se tengan disponibles la cantidad necesaria de materia prima, en

el momento que se necesitan, as como para planificar sus costos es necesario que
la empresa tener estructure los presupuestos relacionados con la materia prima, razn
por la cual analizamos este tpico tomando como referencia a tratadistas como Glenn
A. Welsch en su obra de Presupuestos, complementado con Carlos Mallo con su
tratado de Contabilidad de Gestin y Ralph Polimeni con su obra Contabilidad de
Costos, marco referencial debidamente coordinado con la experiencia profesional en
nuestro medio.

A continuacin se detallan los presupuestos relacionados con la estructura de la

necesidad de la materia, compra de materia prima, inventario de materia prima y costo
de la materia prima que se utilizar en el proceso de produccin.

Presupuesto de materia prima. Este presupuesto especifica la cantidad de cada

clase de materia prima, por perodos, productos y centros de responsabilidad para la
produccin planificada.

La informacin bsica para desarrollar un presupuesto de materia prima directa son:

(a) Planificacin de la produccin y (b) coeficientes estndar de uso por tipo de materia
prima para cada artculo terminado.

97Se recomienda la obra de WELSCH [Link] W. Ronald, Gordon N. Paul. (1990:256)la cual ha
servido de modelo para planificar este tem.

204
 Presupuesto de materia prima Necesidad de materia prima A
PERIODO PRODUCTO X PRODUCTO Y TOTAL
Produccin Cantidad Total Produccin Cantidad Total
Enero 35,000 1 35,000 17,000 1 17,000 52,000
Febrero 40,000 1 40,000 18,000 1 18,000 58,000
Marzo 40,000 1 40,000 19,000 1 19,000 59,000
1er, trimestre 115,000 1 115,000 54,000 1 54,000 169,000
[Link] 120,000 1 120,000 70,000 1 70,000 190,000
[Link] 115,000 1 115,000 63,500 1 63,500 178,500
4to. Trimestre 130,000 1 130,000 72,500 1 72,500 202,500
Total 480,000 1 480,000 260,000 1 260,000 740,000

En el cuadro podemos observar que contiene la produccin de unidades planificadas

y la cantidad de materia prima que se utilizar por producto terminado. As mismo, el
presente cuadro sirve de base la formulacin presupuestal de varias clases de materia
prima as como tambin para varios productos que elabore la empresa.

Presupuesto de materia prima Necesidad de la materia prima por productos,

departamentos y perodos.

Can Necesidad de materias primas en unidades

Enero Feb Marzo 1er Tri 2do. Tri 3er. Tri 4to. Tri Total
Producto X
Produccin 35,000 40,000 40,000 115,000 120,000 115,000 130,000 480,000
Necesidad material
A departamento 1 1 35,000 40,000 40,000 115,000 120,000 115,000 130,000 480,000
B departamento 2 2 70,000 80,000 80,000 230,000 240,000 230,000 260,000 960,000
C departamento 3 2 70,000 80,000 80,000 230,000 240,000 230,000 260,000 960,000
Producto Y
Produccin 17,000 18,000 19,000 54,000 70,000 63,500 72,500 260,000
Necesidad material
A departamento 1 1 17,000 18,000 19,000 54,000 70,000 63,500 72,500 260,000
B departamento 3 1 17,000 18,000 19,000 54,000 70,000 63,500 72,500 260,000
Necesidad total
Departamento 1: A 52,000 58,000 59,000 169,000 190,000 178,500 202,500 740,000
Departamento 2: B 70,000 80,000 80,000 230,000 240,000 230,000 260,000 960,000
Departamento 3: B 17,000 17,000 19,000 104,000 70,000 63,500 77,000 260,000
Departamento 3: B 70,000 80,000 80,000 230,000 240,000 230,000 260,000 960,000

Del cuadro analizamos la programacin de los productos X, Y, los cuales utilizan las
materias primas A, B y C en los departamentos productivos 1, 2 y 3. La necesidad de
la materia prima en unidades est especificada por meses en el primer trimestre y en
forma resumida en los en los trimestres siguientes con la finalidad de obtener un total
anual requerido de materia prima

Presupuesto de compra de materia prima. Este presupuesto especifica la cantidad

requerida de cada materia prima y las fechas aproximadas en que se necesitan, en
consecuencia la empresa debe desarrollar un plan de compras tal como se indican en
los cuadros pertinentes.

205
 Presupuesto de compra de materia prima A
Para el ao que termina el 31 diciembre 200X
Periodo Unidades (+) Inv. Final Total (-) Inv. Inicial Compras Costo Total
S/. S/.
Enero 52,000 104,000 156,000 110,000 46,000 0.30 13,800
Febrero 108,000 116,000 174,000 104,000 70,000 21,000
Marzo 109,000 120,000 179,000 116,000 113,000 18,900
1er. Trimestre 169,000 120,000 289,000 110,000 179,000 53,700
[Link] 190,000 130,000 320,000 120,000 200,000 60,000
3er. Trimestre 178,500 113,500 292,000 130,000 162,000 48,600
4to. Trimestre 202,500 122,500 325,000 113,500 211,500 63,450
Total 740,000 122,500 862,500 110,000 752,500 225,750

El cuadro No. 03 indica los tres primeros meses del ao y el total de cada uno de los
cuatro trimestres del ao. El costo total de la compra presupuestada ha sido calculado
tomando como referencia la cantidad de materia prima directa A que se utilizar en
la fabricacin de produccin planificada.

Presupuesto de compra de materia prima B

Para el ao que termina el 31 diciembre 200X
Periodo Unidades (+) Inv. Final Total (-) Inv. Inicial Compras Costo Total
S/. S/.
Enero 87,000 175,000 262,000 180,000 82,000 0.20 16,400
Febrero 98,000 190,000 288,000 175,000 113,000 22,600
Marzo 99,000 200,000 299,000 190,000 109,000 21,800
1er. Trimestre 284,000 200,000 484,000 180,000 304,000 60,800
[Link] 310,000 210,000 520,000 200,000 320,000 64,000
3er. Trimestre 293,500 200,000 493,500 210,000 283,500 56,700
4to. Trimestre 332,500 185,000 517,500 200,000 317,500 63,500
Total 1,220,000 185,000 1,405,000 180,000 1,225,000 245,000

El cuadro detalla el costo de la materia prima directa B presupuestada cuyo costo

unitario es de S/. 0.20, obteniendo un total de costo de la compra de materia prima
directa presupuestada por S/. S/. 245,000

Presupuesto de compra de materia prima C

Para el ao que termina el 31 diciembre 200X
Periodo Unidades (+) Inv. Final Total (-) Inv. Inicial Compras Costo Total
S/. S/.
Enero 70,000 235,000 305,000 230,000 75,000 0.25 18,750
Febrero 80,000 240,000 320,000 235,000 85,000 21,250
Marzo 80,000 235,000 315,000 240,000 75,000 18,750
1er. Trimestre 230,000 235,000 465,000 230,000 235,000 58,750
[Link] 240,000 245,000 485,000 235,000 250,000 62,500
3er. Trimestre 230,000 237,500 467,500 245,000 222,500 55,625
4to. Trimestre 260,000 225,000 485,000 237,500 247,500 61,875
Total 960,000 225,000 1,185,000 230,000 955,000 238,750

El cuadro indica que el unitario de la materia prima C es de S/. 0.25, obtenindose

en costo total de la compra presupuestada de S/. 238,750.00.

Presupuesto de inventario de materia prima. Este presupuesto especifica los niveles

planificados del inventario de materia prima en trminos de cantidad y de costo.

206
 Presupuesto del inventario de materias primasen unidades e importes
Para el ao que termina el 31 diciembre de 200X
Materia Prima A Materia Prima B Materia Prima C Total
Unidades Importe Unidades Importe Unidades Importe Inventario
Inv. Inicial S/. S/. S/. S/.
Enero 110,000 33,000 180,000 36,000 230,000 57,500 126,500
Febrero 104,000 31,200 175,000 35,000 235,000 58,750 124,950
Marzo 116,000 34,800 190,000 38,000 240,000 60,000 132,800
[Link] 120,000 36,000 200,000 40,000 235,000 58,750 134,750
[Link] 130,000 39,000 210,000 42,000 245,000 61,250 142,250
4to. Trimestre 113,500 34,050 200,000 40,000 237,500 59,375 133,425
[Link] 122,500 36,750 185,000 37,000 225,000 56,250 130,000
El cuadro No. indica el costo inicial de la materia prima A, B y C, como tambin del
costo del inventario final, especificados mensualmente en el primer trimestre y en
forma resumida para el resto de trimestres del ao.

Presupuesto de costo de materia prima. Este presupuesto especifica el costo

planificado de la materia prima que sern utilizados en el proceso productivo.

El cuadro est especificando el costo presupuestado del consumo de materias primas

A, B y C para los productos X e Y correspondiente al primer trimestre del ao.

Al disearse los presupuestos indicados arriba, se debe tener en cuenta dos objetivos
bsicos:

a. El control. El costo de la materia prima est sujeta al control directo en el punto

de utilizacin, por lo tanto las actividades y costos deben presupuestarse por
reas o centros de responsabilidad y por perodo de produccin.
b. Costeo del producto. El costo de la materia prima forma parte del costo del
producto, razn por la cual debe rastrearse durante todo el proceso de
produccin
Costo estimado de materia prima que se utilizar para la produccin
Primer trimestre

207
 Producto X Producto Y Totales
Unidades Costo Importe Unidades Costo Importe Unidades Importe
Requeridas Unitario Requeridas Unitario
Enero
A 35,000 0.30 11,000 17,000 0.30 5,100 52,000 15,600
B 70,000 0.20 14,000 17,000 0.20 3,400 87,000 17,400
C 70,000 0.25 17,500 70,000 17,500
Total 42,500 50,500
Febrero
A 40,000 0.3 12,000 18,000 0.30 5,400 58,000 17,400
B 80,000 0.2 16,000 18,000 0.20 3,600 98,000 19,600
C 80,000 0.25 20,000 80,000 20,000
Total 48,000 57,000
Marzo
A 40,000 0.3 12,000 19,000 0.30 5,700 59,000 17,700
B 80,000 0.2 16,000 19,000 0.20 3,800 99,000 19,800
C 80,000 0.25 20,000 80,000 20,000
Total 48,000 57,500
1er. Trimestre
A 115,000 0.3 34,500 54,000 0.30 16,200 169,000 50,700
B 230,000 0.2 46,000 54 0.20 10,800 284,000 56,800
C 230,000 0.25 57,500 230,000 57,500
Total 138,000 165,000
13.10 NIVELES DE INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA

a. El lmite mximo del inventario se refiere a la cantidad de artculos que se

permita coordinar y satisfacer las necesidades de venta, produccin y
financiamiento. Lmite mnimo es lo que necesariamente debe existir en el
almacn a fin de que las ventas no sufran perjuicio alguno.
b. Margen de seguridad en inventarios.
c. En el rea de compras es indispensable para evitar de los departamentos
productivos, rebajamiento del margen de seguridad y otros problemas
similares.
d. Presentacin de un caso concreto con relacin al lote econmico de compra, o
sea, la cantidad de unidades a comprar en una sola vez al menor costo posible.

13.11 INCIDENCIA TRIBUTARIA DE LA NIC 2

La Norma Internacional de Contabilidad No. 2: Inventarios, tiene incidencia tributaria

de acuerdo al anlisis de los tpicos siguientes:

13.12 COSTO DE ADQUISICIN

El artculo 20 del Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta seala lo siguiente
en su numeral 1):Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente.

13.13 CASO No.68: Costo de adquisicin

La Empresa Comercial Silva EIRL. Adquiere las siguientes mercaderas.

Determine el costo unitario de cada una de ellas.

208
 Concepto Importe Flete Seguro
200 Metros de casimir c/m S/. 100.00 20,000 200 400
500 Metros de gabardina, c/m S/. 80.00 40,000 400 800
700 Metros de seda c/m S/. 110.00 77,000 770 1,440
400 Metros de polyester, c/m S/. 90 36,000 360 720
300 Metros de polipima, c/m, S/. 50 15,000 150 300

Solucin:

Detalle Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total Unitario

Casimir 200 100 20,000 200 400 20,600 103.00
Gabardina 500 80 40,000 400 800 41,200 82.40
Seda 700 110 77,000 770 1,540 79,310 113.30
Polyester 400 90 36,000 360 720 37,080 92.70
Polister 300 50 15,000 150 300 15,450 51.50

13.14 VALUACIN DE LA MATERIA PRIMA

Los mtodos de valuacin de inventarios est contemplado en el artculo 62 del TUO

del Impuesto a la Renta: Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn
de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias
por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes
mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:

a. Primeras Entradas, primeras salidas (PEPS).

Fecha Detalle Entradas Salidas Saldo

Unid Unitario Costo Unid Unitario Costo Unid Costo

Ene 1 Inventario 10,000 1.00 10,000 10,000 10,000

25 Compra 4,000 1.10 4,400 14,000 14,400

31 4,000 1.00 4,000 10,000 10,400

Feb 1 compra 14,000 1.20 16,800 24,000 27,200

28 Salida 4,400 1.00 4,400 19,600 22,800

Mar 31 salida 1,600 1.00 1,600

2,600 1.10 2,860 15,400 18,340

Abr 3 0 salida 1,400 1.10 1,540

3,200 1.20 3,840 10,800 12,960

May 1 Compra 10,000 1.40 14,000 20,800 26,960

31 salida 4,400 1.20 5,280 16,400 21,680

Junio salida 4,200 1.20 5,040 12,200 16,640

209
El mtodo de Primeras Entradas Primeras Salidas, implica que los primeros productos
que se han terminado son primeros productos que van a salir o van ser vendidos.

b)Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).

El trmino costo promedio abarca dos procedimientos para evaluar un inventario final
y del costo de ventas. Estos mtodos son 1) el mtodo de promedio del movimiento
compensado, usualmente asociado con un inventario perpetuo, y 2) el mtodo de
promedio simple compensado, el cual algunas veces se usa en conexin con un
inventario fsico peridico

c) Mtodo del promedio del movimiento compensado

Cuando este mtodo es utilizado, a las mercaderas salidas de la existencia se le fija

el precio a base del costo unitario promedio de la mercadera en existencia a la fecha
de la salida.

Promedio del movimiento compensado

Fecha Detalle Entradas Salidas Saldo

Unid Unitario Costo Unid Unitario Costo Unid Costo

Ene 1 Inventario 10,000 1.00 10,000 10,000 10,000

25 Compra 4,000 1.10 4,400 14,000 14,400

31 4,000 1.0286 4,114 10,000 10,286

Feb 1 compra 14,000 1.20 16,800 24,000 27,086

28 Salida 4,400 1.1286 4,966 19,600 22,120

Mar31 salida 4,200 1.1286 4,740 15,400 17,380

Abr 30 salida 4,600 1.1286 5,192 10,800 12,188

May 1 Compra 10,000 1.40 14,000 20,800 26,188

31 salida 4,400 1.2590 5,540 16,400 20,648

Junio salida 4,200 1.2590 5,288 12,200 15,360

La primera salida de mercaderas de 4,000 unidades se puso un costo unitario de S/.

1.0286 por unidad, costo promedio de 14,000 unidades en existencia con fecha 31
enero, fecha de la salida (S/. 14,400 / 14,000).La segunda salida de 4,400 unidades el
28 de febrero tuvo un costo de S/. 1.1286, costo promedio de las 24,000 unidades en
existencia a fecha de la salida (S/.27,086/ 24,000).

d) Mtodo del promedio simple compensado

Se mide determinndose el costo unitario simple compensado por un mes, trimestre o

ao.

Unidades Costo unitario Costo

10,000 S/. 1.00 S/. 10,000
4,000 1.10 4,400

210
 14,000 1.20 16,800
10,000 1.40 14,000
38,000 S/.45,200

Promedio compensado = S/. 45,200/ 38,000 = S/.1.18947

Valor del inventario = 12,200 x S/. 1.18947 = S/. 14,274
Costo de ventas = 25,800 x S/. 1.18947 = S/. 30,688

e) Mtodo de medir el inventario al costo estndar

El costo estndar representa lo que un producto debera costar o se espera que cueste
en ciertas condiciones supuestas. El Instituto Americano de Contadores Pblicos
Titulados manifiesta: Los costos estndar son aceptados si se ajustan a intervalos
razonables de manera que reflejen las condiciones normales, en tal forma que los
costos estndar a la fecha del estado de situacin financiera se aproximen
razonablemente a los costos calculados mediante uno de los mtodos reconocidos.
En tales casos deber usarse un lenguaje descriptivo que exprese esta relacin, como
por ejemplo costos aproximados98

Hoja de costo unitario estndar

Elemento Cantidad Costo Unitario Costo Total
Material A 10 Kilos S/.4.50 S/.45.00
Material B 05 Kilos 0.90 04.50
Mano Obra 10 horas 2.40 24.00
Costo Indirecto 10 horas 2.65 26.50
Total Unitario S/.100.00

f) Mtodo de inventario el ms bajo, costo o mercado

INVENTARIO FSICO
El ms bajo, costo o mercado

Producto Unidades Costo Costo Reposicin Mercado El ms

unitario Unitario bajo
1 10,000 S/.1.40 S/.14,000 S/.1.50 15,000 14,000
2 2,200 1.20 2,640 1.00 2,200 2,200
12,200 S/.16,640 S/.17,200 S/.16,200

La regla para la medicin del inventario al ms bajo, costo o mercado, se aplica ms

comnmente, fijando los precios a las partidas del inventario tanto al costo como al
valor del mercado. Para los fines de la medicin del inventario al precio ms bajo, el
de costo o el de mercado, el trmino mercado se refiere, en la mayora de los casos al
costo-precio de factura ms el transporte y otros gastos necesarios de reposicin de
los bienes a la fecha del inventario y en el volumen generalmente producido o
comprado por el negocio.

El trmino mercado tambin se puede referir al valor neto realizable de los bienes, es
decir, al precio de venta estimado en el curso normal de los negocios, menos todos los
costos directamente identificables en los que todava habr de incurrirse con
anterioridad a la venta.

g) Mtodo de inventario de existencia bsica

98
Kennedy Ralph (1970:77).

211
Este mtodo para medir el inventario comprende: (1) determinar la cantidad mnima
de mercaderas o materias primas que debe haber en existencia en todo tiempo; (2) la
asignacin de un costo a esta existencia. El inventario mnimo podr ser valorado
usando un promedio de costos mnimos, basado en los datos obtenidos de un periodo
de varios aos, o a un costo unitario por debajo del cual no seespera que puedan llegar
a caer los costos de reposicin.

h) Mtodo al menudeo

Este mtodo es utilizado para negocios que comercializan por esta naturaleza. Este
mtodo no es apropiado para determinar el costo de un proceso industrial por cuanto
el costo de produccin tiene un proceso de aplicacin de recursos de materia prima
directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El costo del inventario
final en existencias puede calcularse sin practicar un inventario fsico:

13.15 CASO No. 33: Movimiento de materias primas

La empresa industrial textil El HiloSAC ha efectuado el siguiente movimiento de

materia prima:
Fecha Detalle Cantidad Precio No. Comprobante
01/11 Inventario inicial 400 100,00
08/11 Consumo de materia prima 200 001
12/11 Compra de materia prima 180 90,00 F/215
12/11 Consumo de materia prima 210 002
18/11 Consumo de materia prima 150 003
24/11 Compra de materia prima 310 95,00 F/216
26/11 Devolucin compra da 12 12 90,00 NC-18
28/11 Consumo de materia prima 250 004
29/11 Compra de materia prima 185 98,00 F/217

SOLUCIN:
Mtodo Promedio
Fecha ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cantidad Precio Total Cantidad Precio Total Cantidad Precio Total
01 400 100 40,000 400 100,00 40,000
08 200 100 20,000 200 100,00 20,000
12 180 90 16,200 380 95,263 36,200
12 210 95,263 20,005 170 95,263 16,195
18 150 95,263 14,289 20 95.263 1,905
24 310 95 29,450 330 95,25 31,425
26 12 90,00 1,080 318 95,227 30,282
28 250 95,227 23,807 68 95,227 6,475
29 185 98 18,130 253 95,221 24,091
Total 1,075 103,780 822 79,181 253 24,091

Mtodo Primero en Entrar Primero en Salir

Fecha ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cantidad Precio Total Cantidad Precio Total Cantidad Precio Total
01 400 100 40,000 400 100 40,000
08 200 100 20,000 200 100 20,000
12 180 90 16,200 180 90 16,200
12 200 100 20,000
18 10 90 900 170 90 15, 300
24 310 95 29,450 310 95 29,450
26 12 90 1,080 158 90 14,220
310 95 29,450
28 158 90 14,220
92 95 8,740 218 95 20,710
29 185 98 18,130 185 98 18,130
Total 1,075 103,780 822 64,940 253 38,840

212
Mtodo ltimo en Entrar Primero en Salir
Fecha ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cantidad Precio Total Cantid Precio Total Cantidad Precio Total
ad
01 400 100 40,000 400 100 40,000
08 200 100 20,000 200 100 20,000
12 180 90 16,200 180 90 16,200
12 180 90 16,200
18 30 100 3,000 170 100 17,000
24 310 95 29,450 310 95 29,450
26 12 95 1,140 298 95 28,310
170 100 17,000
298 95 28,310
28 250 95 23,750 48 95 4,560
170 100 17,000
48 95 4,560
29 185 98 18,300 185 98 18,130
Total 1,075 103,780 822 64,090 253 39,690
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en
funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus
costos.

13.16 REGISTROS DE INVENTARIOS

El artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta indica lo siguiente:

Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:

a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin
deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o
iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, slo debern llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
slo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a)
y b), adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus
existencias en cada ejercicio.
e. Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los
elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de
Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra
directa y gastos de produccin indirectos.
f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros
de inventario permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar
obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de
inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios
fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin

213
 y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo
21 del Reglamento.
g. No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la
SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la
aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
h. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:
i. Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que
deber llevarse los registros establecidos en el presente Artculo.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente
artculo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de
inventarios fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales
procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de
sus existencias, los resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante
legal.

A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los
registros establecidos en el presente Artculo, las unidades producidas durante el
ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios
finales.

En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un

Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance
para efectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo
real. Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos
necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea
requerido por la SUNAT.

13.17 CASO No. 70: Registros de costos99

FORMATO 10.1: ESTADO DE COSTO DE VENTA

PERIODO:
RUC:
RAZON SOCIAL:

Determinacin del costo de venta: S/.

Costo del inventario inicial de productos terminados 30,000
Costo de produccin de productos terminados 120,000
Costo de productos terminados disponibles para la venta 150,000
Costo del inventario final de productos terminados (10,000)
Ajustes diversos 0.0
Costo de ventas S/.140,000

FORMATO 10.2: ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL

PERIODO:
RUC:

99RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

214
RAZON SOCIAL

Consumo en la produccin Enero Febrero N Total

Materia prima y suministros 60,000
Mano de obra 35,000
Otros costos directos 10,000
Gastos de produccin indirecta:
Materiales y suministros 5,000
Mano de obra indirecta 3,000
Otros gastos de produccin 7,000
Total consumo en la produccin 120,000

FORMATO 10.2: COSTO PRODUCCION ANUAL

PERIODO:
RUC:
RAZON SOCIAL

Consumo en la produccin Proceso Proceso Proceso Total

1 2 N
Materia prima y suministros
Mano de obra
Otros costos directos
Gastos de produccin indirecta:
Materiales y suministros
Mano de obra indirecta
Otros gastos de produccin
Total consumo en la produccin
Inventario inicial en proceso
Inventario final en proceso
COSTO DE PRODUCCION

13.18 FLUJO DE LA MATERIA PRIMA

a. En el momento en que se reciben las materias primas se prepara un documento

interno denominado Gua de Recepcin, que indica en detalle las
caractersticas de las materias primas recibidas de cada proveedor. Una copia
de este documento se enva a la oficina de contabilidad, donde se copara con
la factura del proveedor la cual contiene cantidades y precios de cada materia
prima. Estos dos documentos sirven de base para hacer el registro contable.
La factura del proveedor tambin sirve de base para la determinacin de los
costos de la materia prima adquirida.
b. Despus de la recepcin e inspeccin de la materia prima estas son enviadas
al almacn de materia prima listas para ser trasladas al rea productiva.
c. De acuerdo con la NIC 2, al precio neto facturado de las materias primas, los
costos vinculados como, fletes, recepcin, inspeccin y almacenaje pueden
agregarse con toda propiedad al costo de la materia prima.
d. A medida que se necesita las materias primas para la produccin, el almacn
las entrega con un documento denominado requisicin de materia prima. La
requisicin de materia prima es preparada por el rea de produccin y autoriza
al almacn que enve las cantidades especificadas para la fabricacin de los
productos. La requisicin de materia prima es el documento base para acreditar

215
 el costo de la materia prima de los trabajos que estn en proceso de fabricacin.
Desde el punto de vista del control, este documento se eleva al jefe de almacn
para los fines de reglamento.

13.19 DOCUMENTOS RELACIONADOS CON EL MANEJO DE MATERIA PRIMA

Requisicin de compra.- Es una solicitud escrita que usualmente se enva para

informar al departamento de compras acerca de la necesidad de materia prima y
suministros. A continuacin se ilustra dicho documento a manera de ejemplo:

Requisicin de Compra

Empresa Industrial Del Campo SAC

REQUISICIN DE COMPRA
No. 0001
Solicitante : Departamento de corte
Fecha de pedido : 12 diciembre 20__
Fecha de entrega : 31 enero 20__
Cantidad No. Descripcin Precio Importe Total
Catlogo Unitario

20 92 Piezas de metal A S/. 1,000.00 S/. 20,000.00

10 95 Piezas de metal B 800.00 8,000.00
15 97 Piezas de metal C 1,500.00 22,500.00
26 98 Piezas de metal D 596.15 15,500.00

Aprobado por: Carlos Bellido

Orden de Compra.- Si la requisicin de compra est correctamente elaborada, el

departamento de compras emitir una orden de compra al proveedor: Se sugiriere el
formato siguiente

Orden de Compra

Empresa Industrial Del Campo SAC

Av. Maquinarias No. 2345 Lima
No. 0001
Proveedor : Importaciones San Remo SAC
Fecha de pedido : 14.12.20__
Fecha de pago : 31.01.20__

Cantidad No. Descripcin Precio Importe Total

Catlogo Unitario

20 92 Piezas de metal A S/. 1,000.00 S/. 20,000.00

10 95 Piezas de metal B 800.00 8,000.00
15 97 Piezas de metal C 1,500.00 22,500.00
26 98 Piezas de metal D 596.15 15,500.00

216
 Aprobado por: Carlos Santamara Rojas.

Informe de Recepcin.- Cuando se despachan los artculos ordenados, el

departamento de recepcin los desempaca y los cuenta. Se revisan los artculos para
tener la seguridad que no estn daados y cumplan con las especificaciones de la
orden de compra. Este formato se ilustra a continuacin:

Informe de Recepcin

Empresa Industrial Del Campo SAC

Av. Maquinarias No. 2345 Lima
INFORME DE RECEPCION
Lima, 02 de Febrero del 20_
Proveedor : Importaciones San Remo SAC
Orden de compra No. : 001
Fecha de recepcin : 31.01.20_

Cantidad recibida Descripcin Observaciones

20 Piezas de metal A Ninguna

10 Piezas de metal B Ninguna
15 Piezas de metal C Pendiente
26 Piezas de metal D Ninguna

Funcionario autorizado: Carlos Bellido Snchez

Nota de Devolucin

Empresa Industrial Del Campo SAC

Av. Maquinarias No. 2345 Lima
NOTA DE DEVOLUCION No. 003-20__

Seores : Importaciones San Remo SAC

Direccin : Av. Siete de Octubre 765 Surquillo

En la fecha estamos haciendo devolucin de la siguiente materia prima que

corresponde a la factura No. 001- 234567, Gua de Remisin No 9876 por las
razones que se indican:

Unidad de Precio Importe

Cantidad medida Descripcin Unitario

03 pieza Pieza de metal C S/. S/.4,500.00

1,500.00

217
 Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se indicaron en el pedido.

Jefe de compras

13.20 USO DE LA MATERIA PRIMA

La salida de la materia prima se inicia desde el momento en que sta es solicitada al

almacn y se enva a los centros de produccin para ser transformada en un producto
terminado fundamentalmente, para cuyo efecto se requieren de los siguientes
documentos internos que utiliza la empresa como por ejemplo:
13.21 REQUISICIN DE CONSUMO DE MATERIA PRIMA

La salida de la materia prima debe ser autorizada por medio de formato de requisicin
de materia prima, preparado por el gerente de produccin o por el supervisor del
departamento. Cada formato de requisicin de materia prima indica el nmero de la
orden o el departamento que solicita los artculos, la cantidad, la descripcin, el costo
unitario y el costo total de los artculos despachados.

Empresa Industrial Del Campo SAC

Av. Maquinarias No. 2345 Lima
REQUISICION DE CONSUMO DE MATERIA PRIMA

Fecha de solicitud : 02.02.20__ Fecha de entrega:06.02__

Departamento que solicita: Departamento de corte Aprobado por : R. Salas
Requisicin No. : 108 Enviar a : J. Daz

Cantidad Descripcin Nmero orden Costo unitario Total

de trabajo

20 Piezas de metal A 101 S/. 1,000.00 S/. 20,000.00

10 Piezas de metal B 102 800.00 8,000.00
12 Piezas de metal C 103 1,500.00 18,000.00
26 Piezas de metal D 104 596.15 15,500.00

Devolucin: Ninguna Subtotal S/. 61,500.00

13.22 REGISTRO CONTABLE DE LA MATERIA PRIMA

1 S/. S/.
61 Variacin de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos terminados 61,500
24 Materias primas
241 Materias primas para productos 61,500
manufacturados
2411 Piezas de metal A S/. 20,000
2412 Piezas de metal B 8,000
2413 Piezas de metal C 18,000
2414 Piezas de metal D 15,500

218
 X/x: Consumo de materia prima.
2
90 Materia prima en proceso 61,500
9011 Piezas de metal A S/. 20,000
9012 Piezas de metal B 8,000
9013 Piezas de metal C 18,000
9014 Piezas de metal D 15,500
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 61,500

13.23 REGISTRO CONTABLE DE ENTRADAS Y SALIDAS DEL ALMACN

El ejemplo que se presenta a continuacin es con fines ilustrativos de acuerdo a la

informacin que tenemos:

El proveedor factur de la siguiente manera:

Compra de materia prima S/. 6,160.00

Ms: Impuesto a la ventas 18%............................... 1,108.80
Precio de venta 7,268.80

Cdigo Cuenta Cargo Abono

60 Compras .6,160.00 S/.
602 Materias primas
6021 Materia prima para productos manufacturados
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de 1,108.80
salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 7,268.80
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X: Compra de materia prima

----------------------------2 6,160.00
24 Materia prima
241 Materia prima para productos manufacturados
61 Variacin de existencias 6,160.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
X/X: Ingreso de la materia prima al almacn.

--------------------------3
61 Variacin de existencias 6,160.00
612 Materia prima
6121 Materias primas para productos manufacturados
24 Materia prima 6,160.00
241 Materias primas para productos manufacturados
X/X: Consumo de materia prima
--------------------------4 6,160.00
90 Productos en proceso materia prima
901 Materia prima
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 6,160.00

219
 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
X/X: Transferencia a las cuentas analticas de
explotacin.

13.24 CONTROL DE MATERIA PRIMA

La formulacin de planes detallados de las necesidades de materiales, de los

inventarios y de las compras, constituye un aspecto importante de la funcin de
planificacin de la alta administracin. La planificacin y el control de los costos de los
materiales, a menudo se vuelven crticos porque el costo de la produccin y la
eficiencia con la que pueda conducirse la operacin sobre una base cotidiana
dependen, en gran medida, del suave flujo de los materiales (a un costo razonable)
hacia las distintas subdivisiones de la fbrica.
La planificacin de la Materia Prima y componentes mejora la coordinacin del
esfuerzo al precisar las responsabilidades de la gestin; se requiere de una cuidadosa
reflexin para prever las dificultades que, de otra manera, pudieran no hacerse
evidentes sino hasta que se iniciaran las operaciones reales de produccin, con los
consiguientes retrasos, confusiones y elevados costos. La planificacin de los
materiales evita la acumulacin de excedentes en los inventarios y las insuficiencias
en los mismos, toda vez que ambas condiciones pueden ser extremadamente
costosas.

La coordinacin de las necesidades de materias primas y componentes, de los

niveles del inventario y de las compras, es un importante factor en las operaciones
eficientes. Los costos de los materiales y los inventarios pueden tener un considerable
efecto sobre las utilidades, el capital de trabajo y la posicin de caja. El comprar
siguiendo el impulso del momento, casi siempre resulta en costos excesivos (si el costo
de factura no es excesivo, los consiguientes costos de oficina, manejo y
administrativos es casi seguro que habrn de serlo). Con frecuencia, tambin se
sacrifica la calidad cuando se hace necesario hacer compras precipitadas para evitar
paros en la produccin. Las compras planificadas permiten una mejor coordinacin de
esfuerzos en las funciones de compras y de almacenamiento, con las consiguientes
reducciones en estos costos de produccin.

El control de los materiales se facilita en distintos aspectos, mediante la

presupuestacin de estos insumos. Al establecer polticas y normas precisas de
inventarios, la administracin ha dado ya el primer paso para el control de los mismos.
Los informes en los que se comparan los niveles reales del inventario con los niveles
estndar fijos por la administracin, as como los costos reales unitarios de los
materiales, con los costos unitarios presupuestados, facilitan la administracin por
excepcin. El presupuesto de compras, aprobado por la alta administracin,
constituye la luz verde para comprar al costo planificado ciertas calidades y cantidades
de materiales. Al tomar en cuenta las variaciones importantes de las necesidades
reales de la produccin con relacin al presupuesto, el ejecutivo de compras puede
proceder al cumplimiento de la principal responsabilidad de adquirir los materiales y
partes como se planific. El gerente de compras necesitar acudir a un nivel superior
de la administracin slo cuando surjan circunstancias anormales. Por ejemplo, si se
presentara una oportunidad de comprar una cantidad excepcionalmente grande de
material a un precio atractivo, se sometera la propuesta a un funcionario de la alta
administracin. De esta manera, habiendo llevado el asunto a la administracin
superior, con seguridad sera tambin considerado por otros gerentes, tales como el
ejecutivo de finanzas y el personal de los almacenes, pues sus operaciones seran
afectadas por la decisin.

220
Deben usarse informes internos de desempeo, por lo menos en una base mensual,
para mostrar, por reas de responsabilidad y un buen sistema de costos el mismo que
debe contener:

- Las variaciones en los precios de los materiales.

- Las variaciones en el uso o consumo de materiales (incluyendo el material echado a
perder, el desperdicio y el desecho anormal).
- Las variaciones en los niveles de los inventarios con respecto a las normas

Informe de Gestin

Concepto Real en el Planificado Variacin en Variacin

mes para el mes nuevos soles en
porcentaje
Material A:
Materia comprado 11 500.00 12 000.00 500.00 4
Precio Unitario 1.26 1.20 0.06 5
Costo 14 490.00 13 800.00 690.00 5
Coeficiente rotacin 2.70 2.50 0.20 8

El informe de gestin muestra la responsabilidad del gerente de compras por 1)

cantidad comprada contra las cantidades planificadas; 2) la variacin en el precio de
compra; 3) la condicin de la rotacin del inventario y 4) el control de los gastos del
departamento de compras.100

13.25 CASO No. 71: Presupuesto de compra de materia prima

La Empresa Unin pretende producir las siguientes unidades durante el tercer

trimestre del ao 201X:

Julio 3 685
Agosto 4 450
Septiembre 4 175

Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de
artculo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70% de las necesidades
de la produccin de los meses siguientes.

Se pide

Preparar un presupuesto de compra de materiales para la compaa Unin,

suponiendo un precio de compra de S/. 6.25. Se espera que la produccin de octubre
sea de 4 000 unidades.

SOLUCIN

Compaa Unin

100
Shim,Jae K. y Joel G. Siegel (1986:20)

221
 Tercer Trimestre 201X
Presupuesto de compras

Detalle Julio Agosto Septiembre Total

Produccin 3 685 4 450 4 175 12 310
(+) Inventario Final 3 115 2 922 2 800 2 800
Necesidad 6 800 7 372 6 975 15 110
(-) Inventario Inicial 2 579 3 115 2 922 2 579
Compras 4 221 4 257 4 053 12 531
Costo unitario S/.6.25 S/.6.25 S/.6.25 S/.6.25
Costo compras S/.26 381 S/.26 606 S/.25 331 S/.78 318

13.26 CASO No. 72: Presupuesto de produccin

La Empresa Per SAC proyecta sus ventas en unidades para el segundo trimestre
del 201X como sigue:
Abril 3 270
Mayo 2 965
Junio 3 315

Adems se desea disponer de las siguientes unidades de inventarios:

Abril 1 2 975
Abril 30 2 705
Mayo 31 2 650
Junio 30 3 000

Se pide
Preparar un presupuesto de produccin para el segundo trimestre del 201X.

SOLUCIN
COMPAA PERU SA
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
AO 201X
Detalle Abril Mayo Junio Total
Ventas 3 270 2 965 3 315 9 550
(+) Inventario Final 2 705 2 650 3 000 3 000
Total 5 975 5 615 6 315 12 550
(-) Inventario Inicial 2 975 2 705 2 650 2 975
Produccin 3 000 2 910 3 665 9 575

13.27 CASO No. 73: Presupuesto de compra de materia prima

La Compaa Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades de

produccin en unidades:

Julio 7 850
Agosto 9 275
Setiembre 8 900
Octubre 8 625

Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades de produccin de los
meses siguientes:

222
Se Pide
Preparar un presupuesto de Compra de materia prima para el tercer trimestre del 201X,
asumiendo un precio de compra por unidad de S/. 8.75

SOLUCIN
Presupuesto de compra de materia prima
Concepto Julio Agosto Setiembre Octubre
Produccin 7 850 9 275 8 900 8 625
(+)Inventario Final 5 101 4 895 4 744
Necesidad 12 951 14 170 13 644
(-) Inventario Inicial 4 317 5 101 4 895
Compra 8 634 9 069 8 749
Precio Unitario S/. 8.75 8.75 8.75
Costo compra S/.75 547.50 S/.79 353.75 S/.76 553.75
13.28 CASO No.74: Presupuesto de produccin y compra de materia prima

PRESUPUESTO DE PRODUCCION
PARA EL AO TERMINADO EL 31 DICIEMBRE 201X
TRIMESTRES

Concepto 1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre Total

Ventas 800 700 900 800 3 200
Inventario Final 70 90 80 100 100
Necesidad Total 870 790 980 900 3 300
(-) Inventario Inicial 80 70 90 80 80
Unidades a producir 790 720 890 820 3 220

Cuando se ha calculado el nivel de produccin, se deber elaborar un presupuesto de

materia prima para mostrar que tanto material directo se requerir para produccin y
cuanto material se debe comprar para cumplir este requisito de produccin. La compra
depender de la utilizacin esperada de materia prima y de los niveles de inventario.

PRESUPUESTO DECOMPRA DE MATERIA PRIMA

PARA EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE 201X
TRIMESTRES

Concepto 1trimestre 2trimestre 3trimestre 4trimestre Total

Unidades a producir 790 720 890 820 3 220
Necesidad material por X3 X3 X3 x X3
unidad
Necesidad material para 2 370 2 160 2 670 2 460 9 660
produccin
(+) Inventario final deseado de 216 267 246 250 250
MP
Necesidad Total 2 586 2 427 2 916 2 710 9 910
(-) inventario inicial 237 216 267 246 237
Material a comprar 2 349 2 211 2 649 2 464 9 673
Precio unitario X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2
Costo de Compra S/.4 698 S/.4 422 S/.5 298 S/.4 928 S/.19
346

13.29 CASO No. 75: Costo unitario total del producto y determinacin de
resultados

223
La compaa Manufacturera Los ngeles SAC tiene un solo proceso de fabricacin. A
continuacin se proporcionan los informes de operacin para los meses de enero y
febrero. Todas las unidades fabricadas durante un mes se vendieron a S/. 1,000 cada
una.

Enero Febrero
Costo total de procesamiento S/.1,320,000 S/.1,320,000
Unidades terminadas 200,000 200,000
Unidades en proceso inicial 0 0
Unidades en proceso final (a medio acabar) 0 40,000
Gastos de venta y administrativos 450,000 450,000

Los siguientes estados de ingresos fueron preparados por el departamento de

contabilidad

Enero Febrero
Ventas, 2,000 unidades a S/. 1,000 2,000,000 2,000,000
Costo de ventas (2,000 a S/. 660 c/u 1,320,000 1,320,000
Utilidad bruta 680,000 680,000
Menos: Gastos de venta y administracin 450,000 450,000
Utilidad 230,000 230,000

Pregunta: Est de acuerdo con los datos que se dan en los estados de resultados?
Si no es as. Qu cambios hara?

SOLUCIN

No estoy de acuerdo con el informe presentado, respecto al costo unitario de

produccin de la determinacin de las utilidades, por las razones siguientes:

a. El mes de febrero tiene un volumen de produccin diferente al mes de enero, por

cuanto existe un inventario final de productos en proceso de 40,000 unidades a
medio acabar, por lo tanto, se presume que ha existido una mayor cantidad de
recursos aplicados tanto de material, mano de obra y costos indirectos, y
consecuentemente el costo de produccin es diferente en el mes de febrero, siendo
su costo de ventas diferente y por lo tanto los resultados en las utilidades tambin
son diferentes.
b. Lo que debe hacerse es solicitar informacin sustentatoria sobre la determinacin
del costo de produccin y los costos incurridos en el mes de febrero a fin de tener
los elementos de juicio para opinar con mayor exactitud.

13.30 Caso No. 76: Evaluacin del informe del control del costo

La compaa El Horizonte SA fabrica varios tipos de lapicero y lpices que varan en

precio, desde S/. 150 hasta S/. 1,000 cada uno. Al final del trimestre que termina el 31
de marzo del 201X el gerente de planta recibi el siguiente informe del departamento
de contabilidad:
Compaa El Horizonte SA
Trimestre que termina el 31 de marzo del 201X

Enero Febrero Marzo

Materia prima usada S/.3,700,000 S/.5,020,000 S/.6,670,000
Mano de obra directa 1,100,000 1,210,000 1,830,000
Suministros 520,000 660,000 900,000

224
 Supervisin 220,000 220,000 220,000
Reparaciones 450,000 620,000 240,000
Depreciacin maquinaria 180,000 180,000 180,000
Energa elctrica 90,000 100,000 110,000
Costos del edificio 270,000 270,000 270,000
Otros servicios 360,000 350,000 380,000
Total S/.6,890,000 S/.8,630,000 S/.10,800,000
Unidades producidas 220,000 280,000 360,000
Costo unitario S/.3,130 S/.3,080 S/.3,000

Despus de recibir los informes de costos de los departamentos, el gerente de planta

convoca a una reunin con los gerentes de los departamentos para revisar los
resultados de las operaciones. El contralor de la planta asiste a estas reuniones.

Pregunta

Si usted fuera el gerente de planta, Qu comentarios hara en la reunin, basndose

en el informe presentado por el departamento de plsticos?

SOLUCIN

1. Que los costos unitarios no son los correctos, estn calculados equvocamente,
2. El costo de la materia prima usada se increment en los meses de febrero y marzo.
La mano de obra se mantuvo en enero y febrero no as en el mes de marzo que se
increment a S/. 1830,000. Los suministros tambin aumentaron en el mes de
marzo.
3. Por otro lado, las reparaciones bajaron su costo en el mes de marzo.
4. La tendencia del costo total de produccin fue hacia arriba desde S/.6890,000 en
enero a S/. 10800,000 en marzo.

13.31 CASO No. 77: Costos fijos y variables mediante el punto alto y punto bajo.

La compaa del SUR, SAC, est realizando un estudio sobre el mantenimiento

realizado, pues desea determinar cmo se encuentran distribuidos sus costos. Hasta
el momento tiene los siguientes datos para cada uno de los ltimos meses:

Meses Horas Costos

1 4,900 2,101
2 4,700 2,033
3 4,850 2,084
4 5,000 2,135
5 4,950 2,118
6 5,200 2,203

Se le pide determinar el costo fijo y el costo variable en los niveles mximos y mnimos
de actividad. Utilizando la tcnica punto alto y punto bajo.

SOLUCIN

HORAS COSTO
Alto 5,200 2,203
Bajo 4,800 2,084

225
 Diferencia 400 119

Clculo de la tasa variable = S/. 119 / 400 = S/. 0.297

Clculo del costo fijo:

Punto alto Punto bajo

Costo indirecto 2,203 2,084
Costo variable 1,547 1,428
Costo fijo 656 656

5,200 x 0.2975 = 1,547

4,800 x 0.2975 = 1,428

13.32 CASO No. 78: Costeo en una empresa distribuidora de gas

1. OBJETIVO GENERAL

Disear un sistema de costos de la empresa que trabaja en base ventas de balones

de gas GAS PERU SAC en forma adecuado a los requerimientos de cada unidad de
servicio.

2. OBJETIVOS ESPECIFICOS

Analizar el sistema y control de los costos existentes en la empresa como tambin

evaluar los registros contables relacionados con los costos y la documentacin referida
a los informes de cada unidad de servicio.

3. ANTECEDENTE

Las empresas Industriales forman parte de uno de los sectores econmicos ms

importantes del pas; como por ejemplo el de prestacin de servicios y la produccin
de bienes (aquellas que se dedican a la compra de materias primas, las procesan y
las convierten en productos terminados).

4. ORGANIZACIN EMPRESARIAL

La empresa industrial materia de estudio es una sociedad annima cerrada,

dedicada a la venta al por mayor de combustibles.

Distribucin del personal

Empleados Choferes Ayudantes Mantenimiento Produccin Libres

37 28 25 19 25 10
personas personas personas personas personas personas
226
FUENTE: Elaboracin propia. Diagrama que facilita el estudio de tiempos y
movimientos en la determinacin del costo de la mano de obra por tareas y actividades
en un sistema de costos basados en actividades.

5. ANLISIS DE ACTIVIDADES

Para el estudio del sistema de costos indirectos se han dividido en: a) actividades de
la materia prima (compra del GLP). b) Actividades del proceso de la elaboracin de un
baln de gas.

Para un mejor entendimiento, control y gestin se dividi de esta forma nuestro

proceso de costeo, separando las actividades que involucra el ingreso de la materia
prima directa (GLP), a la empresa Gas Per SAC; teniendo como actividades:

Transporte de GLP

La materia prima es transportada en nuestros camiones cisternas a los Tanques

Estacionarios que estn en nuestras plantas en Lima, Trujillo, Ica, Huancayo y
Ayacucho para que se distribuya en balones. Antes de pasar por un proceso de
descarga en nuestras plantas.

En la planta de Chorrillos, se cuenta con tres (03) tanques estacionarios cuya

capacidad de almacenaje al 100% es, por lo tanto esta primera actividad de vital
importancia para nuestro sistema de costos en la cual identificaremos los inductores
correspondientes.

Descarga de GLP

En esta presente actividad para nuestro equipo de trabajo la DESCARGA DE GLP se

da cuando el camin se estaciona en la zona de carga y descarga, si hay disponibilidad
para la descarga a los tanques estacionarios. Caso contrario, se estaciona en la parte
lateral de la plataforma de llenado, colindante con la zona de almacenamiento (tanques
estacionarios), hasta el turno o momento de descarga. Esta labor se coordina con el
responsable de dicha operacin, con el rea de compras de GLP.

Por otro lado cabe resaltar que para llegar al costeo unitario del producto terminado
(Balones GLP), por lo cual se designan 8 actividades, las cuales:

Ingreso a almacn de los camiones cisternas.-

En esta actividad nuestro proceso, se inicia desde que el GLP, ingresa a nuestras
plantas. Cada camin cisterna es revisado por vigilancia, quien toma nota del
porcentaje que ingresa a planta, dependiendo del indicador de cada camin. Es

227
preciso mencionar la importancia de los siguientes documentos y aspecto:a) Fecha de
ingreso., b) Gua de remisin. c) Kilos [Link] (Sistema de control de
rdenes de pedido), d) GE (Gravedad especfica.

Limpieza de balones

En esta actividad nuestro equipo de trabajo describe acerca de que los balones que
han sido descargados en la plataforma, son sometidos a una limpieza antes del pintado
con los colores de nuestras marcas por la cual es muy importante costear su proceso.

Pintado de balones

Los balones que han sido descargados en la plataforma, son sometidos a una limpieza
exhaustiva antes del pintado de los mismos con los colores de nuestras marcas, Luego
se procede al pintado de nuestros balones en nuestro caso podemos observar que uno
de los colores elegidos para el pintado es el color rojo.

Pintado del logotipo de la empresa

Se cuenta con dos (02) pintores para la marca de Gas Per y uno (01) para Forma
Gas. Se cuenta con una cabina de pintado para evitar la polucin de la pintura. La
mezcla aproximada de pintura (5 galones) es con 5 galones de solvente, lo cual
rinde aproximadamente 600 balones de 10 Kg.

Luego se ordena los balones para proceder a pintar el logotipo de nuestras marcas.

Envasado

Luego de pintar el logotipo que representa a nuestra empresa, los ayudantes apilan
todos los balones cerca del rea de envasado, para proceder con dicha labor de una
manera eficiente.

Repesado

Actividad en la que se comprueba que cada baln cuente con la cantidad justa. En
caso que la diferencia sea menos, se procede a rellenar el baln. Si el caso fuese que
el baln sea llenado de ms, se procede a trasegar el excedente a otro baln.

Sellado

Esta actividad llamada, tambin preparacin de carga, generalmente est a cargo de

los choferes con sus ayudantes. En primer lugar revisar que el baln no presenta fugas,
para luego sellar cada baln. Estos sellos obran en poder del encargado de plataforma,
quien mediante una mquina idnea para ese trabajo sella cada baln.

Distribucin

Una vez que las unidades han preparado su carga, se presentan ante el encargado de
plataforma con el control de GLP, donde se lleva la cantidad que lleva a la venta. El
encargado de plataforma da su visto bueno, el camin se dirige a vigilancia donde el
vigilante recuenta y de no mediar inconvenientes, la unidad sale a la venta.

6. BASES DE DISTRIBUCIN DEL COSTO

228
Las bases de distribucin (Cost Driver), llamado tambin inductores utilizados en este
proceso fueron los ms apropiados, ya que son los causantes del costo para cada
actividad propuesta.

N Horas Mano de Obra:

N de rdenes recibidas
N rdenes producidas
N Horas mquina
N de envos

7. RECOLECCIN Y PROCESO DE LA INFORMACION DE COSTO

COSTOS INDIRECTOS
ACTIVIDADES VALOR BASE DE DISTRIBUCION
Transporte de GLP S/.18,000 Horas de mano de obra
Descarga de GLP 14,000 rdenes recibidas
Ingreso al almacn 10,000 rdenes recibidas
Limpieza de los balones 11,000 Horas de mano de obra
Pintado de bolones 8,700 Horas de mano de obra
Pintado del logotipo 11,200 Horas de mano de obra
Envasado 12,000 Ordenes de produccin
Repesado 17,500 Horas mquina
Sellado 4,000 Horas mquina
Distribucin 9,800 Nmero de envos
Total S/.116,200

8. DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Actividad : Transporte del GLP

Costo : S/. 18,000
Base de distribucin : Horas de mano de obra
Total base de distribucin : 7 horas
Tasa : S/.2,571.43

Producto Valor de Tasa Costo por % Unidades Costo

la base Distribuir Unitario
Baln degas 7 2,571.43 18,000 100 6,200 2.90
Total 7 2,571.43 18,000 100 6,200 2.90

Actividad : Descarga de GLP

Costo : S/. 14,000
Base de distribucin : rdenes recibidas
Total base de distribucin : 600
Tasa : S/. 23.33333

Producto Valor de Tasa Costo por % Unidades Costo

la base Distribuir Unitario
Baln de gas 600 23.33333 14,000 100 6,200 2.26

229
 Total 600 23.33333 14,000 100 6,200 2.26

Actividad : Ingreso al almacn

Costo : S/. 10,000
Base de distribucin : rdenes recibidas
Total base de distribucin : 600
Tasa : S/. 16.67

Producto Valor de Tasa Costo por % Unidades Costo

la base Distribuir Unitario
Baln de gas 600 16.67 10,000 100 6,200 1.61
Total 600 16.67 10,000 100 6,200 1.61

Actividad : Limpieza de balones

Costo : S/. 11,000
Base de distribucin : Horas de mano de obra
Total base de distribucin : 7 horas
Tasa : 1,571.43

Producto Valor de Tasa Costo por % Unidades Costo

la base Distribuir Unitario
Baln de gas 7 1,571.43 11,000 100 6,200 1.77
Total 7 1,571.43 11,000 100 6,200 1.77

Actividad : Pintado de balones

Costo : S/. 8,700
Base de distribucin : Horas de la mano de obra
Total base de distribucin :7
Tasa : S/. 1,242.86

Producto Valor de Tasa Costo por % Unidades Costo

la base Distribuir Unitario
Baln de gas 7 1,242.86 8,700 100 6,200 1.40
Total 7 1,242.86 8,700 100 6,200 1.40

Actividad : Pintado de logotipo

Costo : S/. 11,200
Base de distribucin : Horas de mano de obra
Total base de distribucin :7
Tasa : S/. 1,600

Producto Valor de Tasa Costo por % Unidades Costo

la base Distribuir Unitario
Baln de gas 7 1,600 11,200 100 6,200 1.81
Total 7 1,600 11,200 100 6,200 1.81

Actividad : Envasado
Costo : S/. 12,000
Base de distribucin : Ordenes producidas
Total base de distribucin : 600
Tasa : S/. 20

230
 Producto Valor de Tasa Costo por % Unidades Costo
la base Distribuir Unitario
Baln de gas 600 20 12,000 100 6,200 1.94
600 20 12,000 100 6,200 1.94
Total

Actividad : Repesado
Costo : S/. 17,500
Base de distribucin : horas maquina
Total base de distribucin :7
Tasa : S/. 2,500

Producto Valor de Tasa Costo por % Unidades Costo

la base Distribuir Unitario
Baln de gas 7 2,500 17,500 100 6,200 2.82
Total 7 2,500 17,500 100 6,200 2.82

Actividad : Sellado
Costo : S/, 4,000
Base de distribucin : Horas mquina
Total base de distribucin : 1 hora maquina
Tasa : S/. 4,000
Producto Valor de Tasa Costo por % Unidades Costo
la base Distribuir Unitario
Baln de gas 1 4,000 4,000 100 6,200 0.65
Total 1 4,000 4,000 100 6,200 0.65

Actividad : Distribucin
Costo : S/. 9,800
Base de distribucin : No. envos
Total base de distribucin : 400
Tasa : S/. 24.50
Producto Valor de Tasa Costo por % Unidades Costo
la base Distribuir Unitario
Baln de gas 400 24.50 9,800 100 6,200 1.58
Total 400 24.50 9,800 100 6,200 1.58

RESUMEN
ELEMENTOS DEL COSTOS COSTO UNITARIO
Costo de materiales 5.00
Costo de mano de obra 4.90
Transporte de GLP 2.90
Descrga de GLP 2.26
Ingreso al almacen 1.61
Limpieza de los balones 1.77
Pintado de los balones 1.40
Pintado de logotipo 1.81
Envasado 1.94

231
 Repesado 2.81
Sellado 0.65
Distribucin 1.58
Total costo unitario S/.28.63

13.34 CASO No.79: Flujo contable y de costos

La Empresa Industrial Calimod SA, con 35 trabajadores, tiene al 01 de enero del 2013 la
siguiente informacin de reapertura:
1042 Cuenta Corriente - Banco de la Crdito 43,750.00
1041 Cuenta Corriente - Banco Continental 13,100.00
121 Factura por cobrar 23,400.00
001-134 10,000.00
001-135 13,400.00
211 Productos terminados
Zapato Modelo
300 VH253 S/. 99.00 Cada una 9,700.00
Zapato Modelo
500 HG211 S/. 94.00 Cada una 47,000.00
600 Zapato Modelo JJ257 S/. 98.00 Cada una 58,800.00 135,500.00
241 Materia Prima
Suela 1000 S/. 5.00 c/u 5,000.00
cuero 2000 S/. 18.00 pies 36,000.00
pasadores 2000 S/. 1.50 c/u 3,000.00
Plantillas 1000 S/. 3.60 c/u 3,600.00 47,600.00
251 Materiales Auxiliares
Hilos 2000 S/. 1.00 c/u 2,000.00
clavos 5000 S/. 0.07 c/u 350.00 2,350.00
333 Maquinaria
1 Cortadora de cuero 35,000.00
1 Maquina Industrial de Coser 20,000.00
1 Maquina para clavar 10,000.00 30,000.00
33511 Muebles y Enseres
1 Escritorio 3,500.00
1 Mesa 2,500.00
1 Sillas 1,500.00 7,500.00
3913 Depreciacin acumulada
Cortadora de cuero 50% 17,500.00
Maquina Industrial de Coser 25% 5,000.00
Escritorio 10% 350.00
Mesa 10% 250.00
Sillas 10% 150.00 23,250.00
4011 IGV por pagar 21,750.00
421 Facturas por pagar:
001-456 19,100.00
001-104 23,000.00 42,100.00
501 Capital 102,000.00

232
591 Resultados acumulados 114,400.00

OPERACIONES DEL
MES

Se compra a la empresa relacionada matriz, ms el IGV 18%, al crdito 15 das. con

DIA 2 descuento de 6% ms 6%, con factura 001-8765, lo siguiente:
Cuero vacuno, 450 pies a S/18 8,100.00

Se compra a terceros al contado, ms IGV con factura 001-9192,

Dia 3 y se paga con cheque N 23456788 lo siguiente:

Hilos 300 S/. 1.00 c/u 300.00

clavos 500 S/. 0.07 c/u 35.00

Se compra a terceros al contado, con cheque del banco de crdito N 23456789 con boleta
DIA 4 de venta N 001-0054, lo siguiente:
Utiles de escritorio (para consumo del mes) 900.00

Se paga a Luz del Sur el recibo del mes de S/ 4,700 ms IGV, 92% se asigna a la
DIA 5 produccin, 5% a la administracin, y el 3% a las ventas; pago con cheque N 23456790

DIA 6 Se compra una mquina cortadora de cuero, con factura 002-3836, a terceros por S/.
40,000 ms IGV, al crdito, la cual se depreciar en 4 aos. La anterior mquina de coser no
se usar ms, y se envia a almacn en definitiva.

DIA 9 Se paga la factura N 001-456, S/. 19,100 con cheque del banco de crdito N 23456791
DIA Se compra a terceros, con IGV 18%, al crdito 90 das, con un
10 inters mensual del 2% con factura N 001-0045963

Se compra a terceros, con IGV 18%, al crdito 90 das, con un inters mensual del 2% con
DIA 10 factura N 001-0045963
Cuero Vacuno 500 pies a S/18 C/U S/9,000.

Se compra a terceros materia prima IGV, al contado con cheque del banco del crdito N
DIA 11 23456792, lo siguiente:

Hilos 500 1.00 c/u 500.00

clavos 500 0.07 c/u 35.00

DIA 12 Se enva a la produccin, utilizando el mtodo FIFO, lo siguiente:

150 Zapato Modelo VH253 S/. 99.00 14,850.00

100 Zapato Modelo HG211 S/. 94.00 9,400.00
200 Zapato Modelo JJ257 S/. 98.00 19,600.00 43,850.00

Se enva Materiales auxiliares

345 Hilos S/. 1.00 345.00

233
 200 clavos S/. 0.07 14.00 359.00

Se asigna a la produccin el costo de la energa 2,684.00

DIA 13 La depreciacin del periodo:

Maquinarias 25% anual: 1 mes 625.00

Muebles y enseres, 10% anual: 1 mes 62.50

Se prepara y paga la planilla electrnica, 9% Es salud y 13% ONP y la 5Ta Categora, se

DIA 14 paga con cheque N 23456792.
I. Renta 5 categora 507.50
1 jefe 3,000.00
maestros 2,400.00
30 obreros 1,250.00
1 oficinista 1,400.00
1 vendedor 1,500.00

DIA 16 Ingreso de los productos terminado al almacn:

REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL

Zapato Zapato Zapato

Modelo Modelo Modelo
Total VH253 HG211 JJ257
TOTAL CONSUMO 154,699.00 30,099.00 65,800.00 58,800.00
En proceso inicial 0.00 0.00 0.00 0.00
En proceso final 399.00 399.00 0.00 0.00
Costo de produccin 154,300.00 29,700.00 65,800.00 58,800.00
Unidades producidas 300.00 700.00 600.00
Costo por unidad 99.00 94.00 98.00

DIA 17 Se paga factura N 001-8765, a la matriz por S/ 8,445.45,

Con cheque del banco de crdito N 23456794.

Vendemos a terceros productos terminados, con factura N 001-8991, valor de venta ms

DIA 18 IGV, al contado

300 Zapato Modelo VH253 a 128.7 c/u

300 Zapato Modelo HG211 a 122.2 c/u
200 Zapato Modelo JJ257 a 127.4 c/u

Vendemos a relacionada una mquina de coser en S/.35, 000 ms IGV, con boleta de
DIA 20 venta N 001-3838

234
 Vendemos a terceros productos terminados con factura 001-8992,
DIA 21 valor de la venta, ms IGV, al contado
100 Zapato Modelo VH253 a 128.7 c/u
150 Zapato Modelo HG211 a 122.2 c/u
200 Zapato Modelo JJ257 a 127.4 c/u

235
 EMPRESA INDUSTRIAL CALIMOD SA

LIBRO DIARIO
SUB
CTA SUB DIVISIO SUBDIVI TOTALES DEBE HABER
CUENTA NARIA SIONARIA S/. S/. S/.
DA 1 ----------------------------------1-----------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 57,150.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 43,750.00
1042 Cuentas corrientes para fines especficos 13,400.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 23,400.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
FT 001-134 10,000.00
FT 001-135 13,400.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 135,500.00
211 Productos manufacturados
2111 Zap VH253 29,700.00
2112 Zap HG211 47,000.00
2113 Zap JJ257 58,800.00
24 MATERIAS PRIMAS 47,600.00
241 Materias primas para productos manufacturados
2411 Suela 5,000.00
2412 Cuero Vacuno 36,000.00
2413 Pasadores 3,000.00
2414 Plantillas 3,600.00
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2,350.00
251 Materiales auxiliares
2511 Hilos 2,000.00
2512 Clavos 350.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 37,500.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
Costo de adquisicin o
33311 construccin 30,000.00
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo 7,500.00
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADO 23,250.00
391 Depreciacin acumulado
3913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo
Maquinarias y equipos de
39132 explotacin 22,500.00
39134 Muebles y enseres 750.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTE AL 21,750.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV 21,750.00

236
 42 CUENTA POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 42,100.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 42,100.00
50 CAPITAL 102,000.00
501 Capital social
5011 Acciones 102,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 114,400.00
591 Utilidades no distribuidas 114,400.00
x/x Por la reapertura del activo, pasivo y patrimonio

DIA 2 ----------------------------------2-----------------------------------
60 COMPRAS 7,157.16
602 Materias primas
Materias prima para productos
6021 manufacturado
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTE AL 1,288.29
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 impuesto general a las ventas
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS 8,445.45
431 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
4312 Emitidas
43121 Matriz
x/x Por la compra de cuero 450 pies a empresa Matriz, al
crdito 15 das en S/ 8,100 con descuentos del 6% mas 6%
segn factura N 001-008765 con RUC 20100873924 de
Cueros S.A.
----------------------------------3-----------------------------------
24 MATERIAS PRIMAS 7,157.16
241 Materias primas para productos manufacturados
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 7,157.16
612 Materias primas
Materias primas para productos
6121 manufacturados
x/x Por la variacin de existencias

DIA 3 ----------------------------------4-----------------------------------
60 COMPRAS 335.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTE AL 60.30
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 395.30
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

237
 4212 Emitidas
x/x Porra compra a terceros al contado
----------------------------------5-----------------------------------
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 335.00
251 Materiales auxiliares
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 335.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
x/x Por la variacin de existencia
----------------------------------6-----------------------------------
42 CUENTA POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 395.30
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 395.30
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la factura N 001-0192 con ch/. Del
Banco de Crdito N 234556788

DIA 4 ----------------------------------7-----------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GASTION 900.00
656 Suministros
42 CUENTA POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 900.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra a terceros al contado, de tiles de escritorio
para consumo del mes, con boleta de venta N 001-0055
----------------------------------8-----------------------------------
97 GASTOS ADMINISTRATIVOS 900.00
971 tiles de escritorio
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Y GASTOS 900.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto
----------------------------------9-----------------------------------
42 CUENTA POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 900.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 900.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la boleta de venta N 001-0054, con
ch/ Banco de Crdito N 023456789
DIA 5 ----------------------------------10-----------------------------------
60 COMPRAS 4,324.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

238
 6032 Suministros
63 GASTOS DE SERVICIO PRESTADOS POR TERCEROS 376.00
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTE AL 778.32
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV
42 CUENTA POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,478.32
421 Facturas, boletas y otro comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro y pago del recibo N 777725, elctrica del mes
se asigna a: produccin 92% , administracin 5% y ventas 3%
----------------------------------11-----------------------------------
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,324.00
252 Suministros
2523 Energa
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4,324.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por la variacin de existencia
----------------------------------12-----------------------------------
97 GASTOS ADMINISTRATIVOS 235.00
972 Energa Elctrica
98 GASTOS DE VENTA 34.63
982 Energa Elctrica
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Y GASTOS 269.63
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto

----------------------------------13-----------------------------------
42 CUENTA POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,478.32
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,478.32
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del recibo de energa elctrica N 777725, con
ch/ N 23456790

DIA 6 ----------------------------------14-----------------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 40,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
Costo de adquiri o
33311 construccin

239
 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 7,200.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 47,200.00
465 Pasivos por compras de activo inmovilizado
4654 Inmueble, maquinaria y equipo
x/x Por la compra al crdito de una mquina de cortadora, con
Factura N 002-3836, esta mquina se depreciara en 4 aos.
----------------------------------15-----------------------------------
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 35,000.00
271 Inmueble , maquinaria y equipo
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
Costo de adquiri o
27231 construccin
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 35,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
Costo de adquiri o
33311 construccin
Por el traslado de la cortadora de cueros antigua a activos
x/x mantenidos
para la venta, segn memo de gerencia N 007
----------------------------------16-----------------------------------
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADO 17,500.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmueble, maquinaria y equipo - costo
Maquinarias y equipos de
39132 explotacin
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 17,500.00
Depreciacin acumulada-Inmueble, maquinaria y
276 equipo
2763 Maquinarias y equipos de explotacin
Costo de adquisicin o
27631 construccin
Por el traslado de la depreciacin acumulada de la cortadora de
x/x cuero
Antigua a activos mantenidos para venta.

DIA 9 ----------------------------------17-----------------------------------
42 CUENTA POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 19,100.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 19,100.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la factura N 001-456, con ch/ del Banco
Crdito N 23456791

240
DIA
10 ----------------------------------18-----------------------------------
60 COMPRAS 9,000.00
602 Materias primas
Materias primas para productos
6021 manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1,620.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
4011 IGV
42 CUENTA POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10,620.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de cuero vacuno a terceros al crdito por 90 das,
Con un inters mensual del 2%, segn factura N 001-0045963.
24 MATERIAS PRIMAS 9,000.00
241 Materias primas para productos manufacturados
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 9,000.00
612 Materias primas
Materia primas para productos
6121 manufacturados
x/x Por la variacin de existencias
----------------------------------19-----------------------------------
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 212.40
181 Costos financieros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 212.40
455 Costo de financiacin por pagar
4551 Prestamos instituciones financiera y otras
entidades
45512 otras entidades
x/x Por el inters del 2% de la factura

DIA
11 ----------------------------------20-----------------------------------
60 COMPRAS 535.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 96.30
SISTEMA DE PENCIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 impuesto general a las ventas
40111 IGV
42 CUENTA POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 631.30
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra a terceros con factura N 9971. lo siguiente:

241
 500 Hilos S/1.00 C/U = 500
500 clavos S/. 0.07 c/u = 35
----------------------------------21-----------------------------------
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 535.00
251 Materiales auxiliares
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 535.00
613 Materias auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
x/x Por la variacin de existencias
----------------------------------22-----------------------------------
42 CUENTA POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 631.30
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 631.30
104 Cuenta corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Pago de factura N 9971 con ch/. 23456792 del Banco de
x/x Crdito

DIA
12 ----------------------------------23-----------------------------------
61 VARIACIONES DE EXISTENCIAS 43,850.00
612 Materias Primas
Materias primas para productos
6121 manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 43,850.00
241 Materias primas para productos manufacturados
x/x Por naturaleza, envi de 2,000 pies a la produccin.
----------------------------------24-----------------------------------
91 COSTOS FINALES 43,850.00
911 Centro de Costos VH253 14,850.00
912 Centro de Costos HG211 9,400.00
913 Centro de Costos JJ257 19,600.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS 43,850.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por destino envi de la produccin de Materia Prima (Directo)
150 unidades a centro de costos VH253
100 unidades a centro de costos HG211
200 unidades a centro de costos JJ257
450 Total unidades
----------------------------------25-----------------------------------
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 359.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
61 31 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 359.00
251 Materiales auxiliares
x/x Por la naturaleza, envi a la produccin de Materiales

242
 Auxiliares y Suministros
----------------------------------26-----------------------------------
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 359.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS 359.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por destino, envi de la produccin. (indirecto)

345 Hilos 345.00

200 Clavos 14.00
----------------------------------27-----------------------------------
61 VARIACIONES DE EXISTENCIAS 2,684.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2,684.00
252 Suministros
2523 Energa
x/x Por envi de la energa a la produccin (indirecto)
----------------------------------28-----------------------------------
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 2,684.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS 2,684.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por destino

DIA
13 ----------------------------------29-----------------------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 687.50
681 Depreciacin
Depreciacin de inmueble, maquinaria y
6814 equipo - costo
Maquinarias y equipos de
68142 explotacin 625.00

68144 Muebles y enseres 62.50

DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADO 687.50
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmueble, maquinaria y equipo - costo
Maquinarias y equipos de
39132 explotacin 625.00

39134 Muebles y enseres 62.50

x/x Por depreciacin del mes.
----------------------------------30-----------------------------------
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 625.00
97 GASTOS ADMINISTRATIVOS 62.50
973 Depreciacin
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS 687.50
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

243
 Por depreciacin de maquinaria; 25% anual. 1 mes
x/x depreciacin
De muebles. 10% anual. 1 mes (indirecto)
DIA
14 ----------------------------------31-----------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES 52,538.00
6211 Remuneraciones 48,200.00
6271 Seguridad, prevencin social y otras contribuciones 4,338.00
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD 11,111.50
40173 Impuesto a la renta - Renta de 5ta Categora 507.50
4031 Contribuciones Sociales - ESSALUD 4,338.00
4032 Contribuciones Sociales - ONP 6,266.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 41,426.50
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la Provisin de la planilla de remuneraciones
----------------------------------32-----------------------------------
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 8,502.00
91 COSTOS FINALES 40,875.00
911 Centro de zapato modelo VH253 (10) Obreros 13,625.00
912 Centro de zapato modelo HG211 (10) Obreros 13,625.00
913 Centro de zapato modelo JJ257 (10) Obreros 13,625.00
97 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,526.00
98 GASTOS DE VENTAS 1,635.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 52,538.00
7911 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por la Asignacin de mano de Obra e indirecta
----------------------------------33-----------------------------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,266.00
4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,266.00
1041 Cuentas Corrientes - Operativas
Por el pago de las remuneraciones con CH/.23456793 del
x/x CONTINENTAL
----------------------------------34-----------------------------------
91 COSTOS FINALES 359.00
911 Centro de zapato modelo VH253 119.67
912 Centro de zapato modelo HG211 79.78
913 Centro de zapato modelo JJ257 159.56
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 359.00
x/x Por la asignacin de los materiales auxiliares y suministros, se-
gen porcentaje de unidades de Materia Prima
----------------------------------35-----------------------------------
91 COSTOS FINALES 2,684.00
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 2,684.00
x/x Por la asignacin de la energa elctrica a los centros finales, se
gen el medidor de cada centro de produccin
----------------------------------36-----------------------------------

244
 91 COSTOS FINALES 625.00
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 625.00
Por la asignacin de la depreciacin, segn las horas
x/x trabajadas
de la maquinaria
----------------------------------37-----------------------------------
91 COSTOS FINALES 8,502
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 8,502
x/x Por la asignacin de la Mano de Obra indirecta al centro de
produccin, segn la cantidad de Mano de obra Directa
DIA
16 ----------------------------------38-----------------------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 154,300.00
2111 Productos Manufacturados

300 VH253 29,700.00

700 HG211 65,800.00

600 JJ257 58,800.00

23 PRODUCTOS EN PROCESO 399.00
2311 Productos en proceso de Manufactura -VH253
71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 154,699.00
7111 Variacin de Productos Terminados
7131 Variacin de Productos en Proceso
x/x Por el ingreso de los productos terminados al almacn y deter
minacin de los productos en proceso, segn el registro costos

DIA
17 39-
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS 8,445.45
431 Facturas por pagar - Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,445.45
1041 Cuentas Corrientes - Operativas
x/x Pago de FT/001-8765, Con CH/. 234567994 del BCP

DIA
18 ----------------------------------40-----------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 118,885.00
1212 Facturas por Cobrar - Emitidas en Cartera
70 VENTAS 100,750.00
7021 Productos Terminados
300 Zapato Modelo VH253 38,610.00
300 Zapato Modelo HG211 36,660.00
200 Zapato Modelo JJ257 25,480.00
TRIBUTOS,CONTRAPR. Y APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD 18,135.00
4011 Impuesto General a las ventas
x/x Por la venta de Productos Terminados, segn FT/001-8991
----------------------------------41-----------------------------------

245
 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118,885.00
1041 Cuentas Corrientes - Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 118,885.00
1212 Facturas por Cobrar - Emitidas en Cartera
x/x Por el cobro de la FT/001-8991
----------------------------------42----------------------------------
69 COSTO DE VENTAS
6921 Productos Terminados 77,500.00
300 Zapato modelo VH253 29,700.00

300 Zapato modelo HG211 28,200.00

200 Zapato modelo JJ257 19,600.00

21 PRODUCTOS TERMINADOS 77,500.00

2111 Productos Manufacturados

300 Zapato modelo VH253 29,700.00

300 Zapato modelo HG211 28,200.00

200 Zapato modelo JJ257 19,600.00

x/x Por el costo de venta de la FT/001-8991
DIA
20 ----------------------------------43-----------------------------------

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 41,300.00

1753 Venta de activo Inmovilizado

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 35,000.00

7564 Enajenacin de Activos Inmovilizados
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD POR PAGAR 6,300.00
4011 Impuesto General a las ventas
x/x Por la venta de la mquina de coser
----------------------------------44-----------------------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTION 14,583.33

6551 Costo neto de enajenacin de activos Inmovilizados
DEPRECIACION,AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADO 5,416.67
39132 Depreciacin acumulada - Maquinarias y Equipos

33 INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO 20,000.00

3331 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo
x/x Por el costo de la mquina de coser
----------------------------------45-----------------------------------
99 GASTOS DE GESTION 14,583.33

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 14,583.33

7911 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento de destino

246
DIA
21 ----------------------------------46-----------------------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 66,882.40

1212 Facturas por Cobrar - Emitidas en Cartera

70 VENTAS 56,680.00
7021 Productos Terminados
100 zapatos modelo VH253 12870
150 zapatos modelo HG211 18330
200 Zapato modelo JJ257 25480
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SIST PENSIONES Y
40 SALUD POR PAGAR 10,202.40
4011 Impuesto General a las ventas
x/x Por la venta de Productos Terminados, segn FT/001-8992
----------------------------------47-----------------------------------

69 COSTO DE VENTAS 43,600.00

6921 Productos Terminados
100 zapatos modelo VH253 9900
150 zapatos modelo HG211 14100
200 Zapato modelo JJ257 19600

21 PRODUCTOS TERMINADOS 43,600.00

2111 Productos Manufacturados
100 zapatos modelo VH253
150 zapatos modelo HG211
200 Zapato modelo JJ257
x/x Por el costo de venta de la FT/001-8992

TOTALES 1,362,361.66 1,362,361.66

CUENTAS T DEL MAYOR

10 Efectivo y 12 Cuentas por cobrar 17 Cuentas por

equivalente de efectivo comerciales cobrar diversas
57,150.00 395.30 23,400.00 118,885.00 41,300.00
118,885.00 900.00 118,885.00
5,478.32 66,882.40
19,100
631.30
6,266.00
8,445.45

178,035.00 41,216.37 209,167.40 118,885.00 41,300.00

247
 18 Servicios y otros 21 Productos 23 Productos en
contratados por antic terminados proceso
212.40 135,500 77,500 399.00
154,300 43,600

212.40 289,800 121,100 399.00

24 Materias primas 25 Materiales auxiliares 27 Activo no corriente

mantenido para la
venta
47,800.00 43,850.00 2,350.00 359.00 35,000.00 17.500.00
7,157.16 335.00 2,684.00
9,000.00 4324.00
535.00

63,757.16 43,850.00 7,544.00 3,043.00 35,000.00 17,500

33 Inmueble 39 Depreciacin 40 Tributos,

maquinaria y acumulada contraprestaciones
equipo
37,500 35,000 17,500.00 23,250.00 1,288.29 21,750.00
40,000 20,000 5,416.67 687.50 60.30 11,111.50
778.32 18,135.00
7,200.00 6,300.00
1,620.00 10,202.40
96.30

77,000 55,000 22,916.67 23,937.50 11,043.21 67,498.90

41 Remuneraciones y 42 Cuentas por pagar 43 Cuentas por pagar

participaciones por comerciales relacionadas
pagar
6,266.00 41,426.50 900.00 42,100.00 8,445.45 8,445.45
5,478.32 395.30
395.30 900.00
19,100.00 5,478.32
631.30 10,620.00
631.30

6,266.00 41,426.50 26,504.92 60,124.92 8,445.45 8,445.45

45 Obligaciones 46 Cuentas por pagar 50 Capital

financieras diversas
212.40 47,200.00 102,000.00

248
 212.40 47,200.00 102,000.00

59 Resultados 60 Compras 61 Variacin de

acumulados existencias
114,400.00 7,157.16 43,850.00 7,157,16
335.00 359,00 335.00
4,324.00 2684.00 4,324.00
9,000.00 9,000.00
535.00 535.00

114,400.00 21,351.16 46,893.00 21,351.16

62 Gastos personal 63 Gastos de servicios 65 Otros gastos de

prestados por terceros gestin
52,538.00 376.00
900.00
14,583.33

52,538.00 376.00 15,483.33

68 Valuacin y 69 Costo ventas 70 Ventas

deterioro de activos
687.50 77,500.00 100,750.00
43,600.00 56,680.00

687.50 121,100 157,430.00

71 Variacin produccin 75 Otros Ingresos 79 Cargas imputables a

almacenada cuentas de costos gastos
154,699.00 35,000.00 900.00
269.63
43,850.00
359.00
2,684.00
687.50
52,538.00
14,583.33
154,699.00 35,000.00 115,871.46

90 Costos por 91 Costos finales 97 Gastos

distribuir administrativo
359.00 359.00 43,850.00 900.00
2,684.00 2,684.00 40,875.00 235.00
525.00 625.00 359.00 62.50
8,502.00 8,502.00 2,684.00 1,526.00
625.00

249
 8,502.00
12,170.00 12,170.00 96,895.00 2,723.50

98 Gastos venta 99 Gastos de gestin

34.33 14,583.33
1,635.00

1,669.63 14,583.33

250
APELLIDOS Y NOMBRE, DENOMINACION O
RAZON SOCIAL: CALIMOD SA

GANANCIA Y GANANCIAS Y
TRANSFERENCIAS Y
Cod. PCGE. SUMAS SALDOS INVENTARIOS PERDIDAS PERDIDAS
CANCELACIONES
POR NATURALEZA POR FUNCIN
CODIGO / DENOMINACION Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Prdidas Ganancias Prdidas Ganancias
10 -EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFCT 176,035.00 41,216.37 134,818.63 134,818.63
12 -CUENTAS POR COBRAR COM- TERC 209,167.40 118,885.00 90,282.40 90,282.40
17-CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
RELAC 41,300.00 41,300.00 41,300.00
18-SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIP 212.40 212.40 212.40
21- PRODUCTOS TERMINADOS 289,800.00 121,100.00 168,700.00 168,700.00
23 -PRODUCTOS EN PROCESO 399.00 399.00 399.00
24- MATERIAS PRIMAS 63,757.16 43,850.00 19,907.16 19,907.16
25-MATERIALES AUX.,SUMINISTROS Y
RPTOS 7,544.00 3,043.00 4,501.00 4,501.00
27-ACT. NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA 35,000.00 17,500.00 17,500.00 17,500.00
33-INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO 77,500.00 55,000.00 22,500.00 22,500.00
39 - DEPRECIACION ACUMULADA 22,916.67 23,937.50 1,020.83 1,020.83
40 TRIBUTOS 11,043.21 67,498.90 56,455.69 56,455.69
41 -REMUNERACIONES POR PAGAR 6,266.00 41,426.50 35,160.50 35,160.50
42 -CTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC 26,504.92 60,124.92 33,620.00 33,620.00
43-CTAS POR PAGAR COMERCIALES -RELAC 8,445.45 8,445.45 0.00
45-OBLIGACIONES FINANCIERAS 212.40 212.40 212.40
46-CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC 47,200.00 47,200.00 47,200.00
50 CAPITAL 102,000.00 102,000.00 102,000.00
59 -RESULTADOS ACUMULADOS 114,400.00 114,400.00 114,400.00
60 -COMPRAS 21,351.16 21,351.16 21,351.16
61-VARIACION DE EXISTENCIAS 46,893.00 21,351.16 25,541.84 25,541.84
62-GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y
GERENTES 52,538.00 52,538.00 52,538.00

251
63-GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 376.00 376.00 376.00
65-OTROS GASTOS DE GESTION 15,483.33 15,483.33 15,483.33
68-VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 687.50 687.50 687.50
69-COSTO DE VENTAS 121,100.00 121,100.00 121,100.00 121,100.00
70-VENTAS 157,430.00 157,430.00 157,430.00 157,430.00
71-VARIACION DE LA PRODUCCION
ALMACENADA 154,699.00 154,699.00 121,100.00 33,599.00
75-OTROS INGRESOS DE GESTION 35,000.00 35,000.00 35,000.00 35,000.00
79-CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 115,871.46 115,871.46 115,871.46
90- COSTOS POR DISTRIBUIR 12,170.00 12,170.00
91-COSTOS FINALES 96,895.00 96,895.00 96,895.00
97-GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,723.50 2,723.50 2,723.50 2,723.50
98-GASTOS DE VENTAS 1,669.63 1,669.63 1,669.63 1,669.63
99-GASTOS DE GESTION 14,583.33 14,583.33 14,583.33 14,583.33
1,362,361.66 1,362,361.66 853,069.89 853,069.89 236,971.46 236,971.46 500,120.59 390,069.42 115,977.83 226,029.00 140,076.46 192,430.00
Saldos 110,051.17 110,051.17 52,353.54
Totales 500,120.59 500,120.59 226,029.00 226,029.00 192,430.00 192,430.00

252
 LECCIN 14

INTRODUCCIN AL SISTEMA DE COSTOS101

14.1 ALCANCE

Para el diseo de sistemas de costos tomaremos como referencia a la tratadista

Marisela Coromoto Morrillo Moreno que manifiesta que muchas empresas requieren
conocer el costo de cada uno de sus productos vendidos para tomar innumerables
decisiones, sin embargo slo conocen una aproximacin del mismo dado que poseen
un sistema de costeo deficiente o inexistente. El presente trabajo pretende recopilar y
presentar ciertos lineamientos bsicos para el diseo e implantacin de un sistema
adecuado a las caractersticas y necesidades de cada empresa, as como a resaltar la
importancia de los mismos, estimulando su diseo y uso, como un aporte a su difusin

Toda empresa tiene como objetivos el crecimiento, la supervivencia, y la obtencin de

utilidades; para el alcance de stos los directivos deben realizar una distribucin
adecuada de recursos (financieros y humanos) basados en buena medida en
informacin de costos; de hecho son frecuentes los anlisis de costos realizados para
la adopcin de decisiones (eliminar lneas de productos, hacer o comprar, procesar
adicionalmente, sustitucin de materia prima, localizacin, aceptar o rechazar pedidos,
diseo de productos y procesos), para la planeacin y el control.

Partiendo de que la materia prima pasa de un proceso productivo a otro, hasta

convertirse en producto terminado, el sistema de costeo debe clasificar, registrar y
agrupar las erogaciones, de tal forma que le permita a la direccin conocer el costo
unitario de cada proceso, producto, actividad y cualquier objeto de costos, puesto que
la cifra del costo total suministra poca utilidad, al variar de un perodo a otro el volumen
de produccin, (Polimeni, et al, 1994). Esto slo se puede alcanzar mediante el diseo
de un sistema de costeo adecuado

Los sistemas de costeo son subsistemas de la contabilidad general los cuales

manipulan los detalles referentes al costo total de fabricacin. La manipulacin incluye,
clasificacin, acumulacin, asignacin, y control de datos, para lo cual se requiere un
conjunto de normas contables, tcnicas y procedimientos de acumulacin de datos
tendentes a determinar el costo unitario del producto. (Sinisterra, 1997). Actualmente
tambin se proponen a generar informacin para la mejora continua de las
organizaciones, al respecto son definidos como:

.. conjunto organizado de criterios y procedimientos para la clasificacin,

acumulacin y asignacin de costes a los productos y centros de actividad y
responsabilidad, con el propsito de ofrecer informacin relevante para la toma
de decisiones y el control (Ocano, cd Rom, 2001).

conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados

sobre la base de la teora doble y otros principios que tienen por objeto la

101
Morillo Moreno, Marisela. Diseo de Sistemas de Costeo: Fundamentos Tericos. Actualidad Contable
FACES. Ao 5 No.5, Enero-Junio 2002. Mrida. Venezuela. (7-22). Recuperado de
[Link] el 02.12.2014

Morrillo Moreno Marisela Coromoto recuperado de

[Link]

253
 determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las
operaciones fabriles efectuadas (Prez, 1996; p 150)

14.2 CASO No. 80: Empresa industrial

La Empresa de Calzado S.A., se dedica a la fabricacin de calzado en general. Las

ventas del presente mes ascendieron a S/. 2000,000.00. Actualmente ofrece tres
lneas de productos: 1, 2 Y 3

El administrador del negocio desea conocer el costo total de cada lnea de producto a
fin de determinar que productos son competitivos y lanzarlos al mercado internacional.
A continuacin se muestra los departamentos y sus costos indirectos que figuran en el
organigrama de la empresa.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION DURANTE EL PRESENTE MES

DEPARTAMENTO S/.

PRODUCCION 1,050.00
ALAMACEN Y EMBARQUE 650.00
INGENIERIA 300.00
TOTAL 2,000.00

ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA INDUSTRIAL S.A.

DIRECCION GENERAL

ALMACEN Y
PRODUCCION EMBARQUE INGENIERIA

Fuente: Curso de Costos a cargo del Ingeniero Williams Oria Chavarra de la UNI

A continuacin se presenta la informacin recopilada al entrevistar a los encargados

de cada departamento integrante de la organizacin:

ENTREVISTA 1:

Responsable: Jefe de Produccin

Personal que depende el rea:

254
 86 personas en produccin (85.7%)
l4 personas en preparacin (14.3%)
Actividades que realiza:

Es responsable de efectuar la preparacin de las mquinas.

Es responsable de la produccin del producto.

Factor determinante del trabajo:

En ambas actividades el jefe de produccin opina que el tiempo es el factor que

dispara su trabajo.

ENTREVISTA 2:

Responsable: Jefe de Almacenes

Personal que depende del rea:

30 personas en recepcin (61.5%)

20 personas en embarque (38.5%)

Actividades que realiza:

Es responsable de la recepcin de los materiales.

Es responsable de los embarques de la produccin.

Factor determinante del producto:

En la recepcin de los materiales lo que dispara el trabajo es el nmero de recibo

de materiales.
En los embarques lo que dispara el trabajo es el nmero de envos.

ENTREVISTA 3:

Responsable: Jefe de Ingeniera

Personal que depende del rea: 10 personas.

Actividades que realiza:

Es responsable del diseo de los tipos de calzado.

Factordeterminante del trabajo:

El disparador del trabajo del departamento de ingeniera lo constituye el nmero de

rdenes de diseo por cada lnea de producto.

Se utilizaron 1,050 horas de MOD para la produccin de 25 pares del producto 1; 50

pares del producto 2 y 10 pares del producto 3.
Costo de materia prima y mano de obra

TIPO DE COSTO Producto 1 Producto 2 Producto 3

Materia Prima S/. 5.00 s/. 20.00 S/. 50.00

255
 Mano de Obra 5.00 15.00 10.00

Las actividades relacionadas con el desarrollo del producto:

1. Preparacin de la maquinaria.
2. Uso de la maquinaria
3. Recepcin de la materia prima
4. Ingeniera de la produccin
5. Embarques

Adicionalmente se tiene la siguiente informacin:

COST DRIVER Producto 1 Producto 2 Producto 3

Tiempo preparacin por corrida 5 horas 5 horas 5 horas

Tiempo operacin total 20 horas 30 horas 10 horas
Nmero recepcin material 5 recibos 10 horas 5 recibos
Nmero rdenes de ingeniera 2 rdenes 2 rdenes 0
Nmero de envos 5 envos 15 envos 5 envos
Horas de mano de obra directa 250 horas 750 horas 50 horas

Con base a la informacin anterior suponiendo que la empresa tradicionalmente asigna

sus costos indirectos en funcin de las horas de mano de obra, se pide:

1. Determinar el costo unitario mediante el costeo tradicional.

2. Obtener el costo de cada actividad.
3. Determinar el costo unitario de cada producto basndose en el costeo por actividad.

SOLUCIN:

COSTEO TRADICIONAL

Determinacin del Costo Unitario:

CONCEPTO Producto 1 Producto 2 Producto 3

Materia Prima 5.00 20.00 50.00
Mano de Obra 5.00 15.00 10.00
Costo Indirecto 19.05 28.57 9.52
Total 29.05 63.57 69.52

Distribucin de los Costos Indirectos de Fabricacin:

Costo a distribuir S/. 2,000.00
Base de Distribucin Horas de Mano de Obra
Total de la Base 1050 horas
Tasa de distribucin S/.1.904761904

Producto Val. Base Tasa Distribucin % Unidades Unitario

1 250 1.9047619 476.19 23.81 25 19.05
2 750 1.9047619 1,428.57 71.42 50 28.57
3 50 1.9047619 95.24 4.76 10 9.52
1050 2,000.00 100.00

256
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

ACTIVIDAD RECEPCION DE MATERIA PRIMA

COSTO A DISTRIBUIR S/. 400.00
BASE DE DISTRIBUCION Nmero de recepciones
TOTAL DE LA BASE 20
TASA DE DISTRIBUCION S/.20.00

Producto Val. Base Tasa Distribucin % Unidades Unitario

1 5 20.00 100.00 25 25 4.00
2 10 20.00 200.00 50 50 4.00
3 5 20.00 100.00 25 10 10.00

Total 20 400.00 100

ACTIVIDAD INGENIERIA DE PRODUCCION

COSTO A DISTRIBUIR S/. 300.00
BASE DE DISTRIBUCION Nmero de rdenes
TOTAL DE LA BASE 4
TASA DE DISTRIBUCION S/. 75.00

Producto Val. Base Tasa Distribucin % Unidades Unitario

1 2 75 150.00 25.00 25 6.00
2 2 75 150.00 50.00 50 3.00
3 0 75 000.00 25.00 10 0.00
Total 4 300.00 100.00

ACTIVIDAD PREPARACION DE LA MAQUINARIA

COSTO A DISTRIBUIR S/. 150.00
BASE DE DISTRIBUCION Tiempo de preparacin
TOTAL DE LA BASE 15 horas
TASA DE DISTRIBUCION S/. 10.00

Producto Val. Base Tasa Distribucin % Unidades Unitario

1 5 10.00 50.00 25.00 25 2.00
2 5 10.00 50.00 50.00 50 1.00
3 5 10.00 50.00 25.00 10 5.00
Total 15 150.00 100.00

ACTIVIDAD USO DE LA MAQUINARIA

COSTO A DISTRIBUIR S/. 900.00
BASE DE DISTRIBUCION HORAS MAQUINA
TOTAL DE LA BASE 60 HORAS MAQUINA
TASA DE DISTRIBUCION S/. 15.00

Producto Val. Base Tasa Distribucin % Unidades Unitario

1 20 15.00 300.00 25.00 25 12.00
2 30 15.00 450.00 50.00 50 9.00
3 10 15.00 150.00 25.00 10 15.00
Total 60 900.00 100.00

257
ACTIVIDAD EMBARQUE DE LA MERCADERIA
COSTO A DISTRIBUIR S/. 250.00
BASE DE DISTRIBUCION Nmero de envos
TOTAL DE LA BASE 25
TASA DE DISTRIBUCION S/. 10.00

Producto Val. Base Tasa Distribucin % Unidades Unitario

1 05 10.00 50.00 25.00 25 2.00
2 15 10.00 150.00 50.00 50 3.00
3 05 10.00 50.00 25.00 10 5.00
Total 25 250.00 100.00

INTEGRACION DEL COSTOS INDIRECTO

ACTIVIDAD Producto 1 Producto 2 Producto 3

Recepcin de Materia Prima 4.00 4.00 10.00
Ingeniera de Produccin 6.00 3.00 00.00
Preparacin de la Maquinaria 2.00 1.00 5.00
Uso de la Maquinaria 12.00 9.00 15.00
Embarque de la mercadera 2.00 3.00 5.00
Total 26.00 20.00 35.00

COSTO DEL PRODUCTO

ELEMENTOS Producto 1 Producto 2 Producto 3

Costo del Material 5.00 20.00 50.00
Costo de Mano Obra 5.00 15.00 10.00
Costo Indirecto 26.00 20.00 35.00
Total 36.00 55.00 95.00

COSTOS COMPARATIVOS

Sistema de costos Producto 1 Producto 2 Producto 3

Tradicional 29.05 63.57 69.52
Actividades 36.00 55.00 95.00

14.3 CASO No.80: Sistema de costos por rdenes especficas empresa industrial
de confecciones de prendas de vestir

El estudio de campo realizado en esta empresa de confecciones nos permite obtener

los siguientes datos del rea de produccin en forma resumida.

1. La tela denominada capri, con la que se confecciona las prendas de vestir objeto
de la materia de costeo, es adquirida a un proveedor el cual la distribuye en base
a metros, los que ingresan al almacn luego de ser chequeados por el personal

258
 del departamento de compras y posteriormente la tela se enviar al departamento
de corte.
2. En el departamento de corte, la tela es colocada bajo los moldes segn la talla de
las prendas de vestir que se vaya confeccionando, para luego proceder a su
cortado, quedando listo para ser traslada al departamento de produccin.
3. En el departamento de produccin seis (6) operarios se encargan de la confeccin
de las prendas las cuales son confeccionadas en un tiempo muy reducido por ser
el personal experimentado, el cual es remunerado por la modalidad de destajo.
4. Luego del proceso de produccin, el producto pasa al departamento de acabado,
donde los operarios realizan el cortado de los restos de hilos que pudieran quedar
en la prenda, y colocar as mismo los accesorios, como los botones y otros
adornos que pudiera llevar la prenda.
5. En el ltimo departamento de empaque es el lugar donde se realiza la seleccin
del material que pudiera encontrarse con fallas y los cuales son retirados de la
produccin actual y derivados a la seccin de remates para poder ser ofertados a
menor precio de ser el caso.
6. Al final del proceso productivo los artculos son colocados en los estantes, listos
para su comercializacin.
7. La empresa en estudio tiene el siguiente organigrama

Gerencia General

Compras Produccin Corte

Acabado Empaque

Fuente: Elaboracin propia. Grafica las reas de responsabilidad en una empresa industrial de
confeccin de prendas de vestir, para facilitar la identificacin de las actividades del proceso de costos.

A continuacin se presenta el flujo grama del proceso productivo de las prendas de

vestir:

259
 FLUJOGRAMA
TELA CAPRI

CORTADO

Separacin segn tallas

PRODUCCION

Producto elaborado

ACABADO FINAL

Prendas

EMPAQUE

COMERCIALIZACION

Fuente: Elaboracin propia. Indica el flujo de produccin de la fabricacin de

prendas de vestir, nos permite identificar tareas y actividades para el costeo.

CUADRO DE ANLISIS DE LAS ACTIVIDADES

CENTRO DE ACTIVIDAD ACTIVIDADES

Emitir rdenes de compra

260
 COMPRAS Controlar la calidad del producto recibido
Transferencia de materia prima al siguiente
departamento.
Cortar la tela segn molde.
CORTE Controlar la calidad.
Transferencia al siguiente departamento
Confeccin de las tres prendas de vestir
Colocacin de cierres a las prendas segn el caso.
PRODUCCION Transferencias de prendas confeccionadas
Recorte de las mermas de hilo de cada prenda
ACABADO FINAL Colocacin de algunos accesorios
Transferencias
Seleccin del producto
EMPAQUE Envolturas y colocacin

1. Costo de la materia prima por unidad

BLUSA
Descripcin Unidad Cantidad Costo Total
medida
Tela capri Metro 0.80 9.00 S/.7.20
Botones Unidad 5.00 0.15 0.75
Hilo Metro 10.00 0.008 0.08
S/.8.03

PANTALN
Descripcin Unidad Cantidad Costo Total
medida
Tela capri Metro 1.10 S/.9.00 S/.9.900
Botones Unidad 1.00 0.30 0.300
Cierre Unidad 1.00 0.80 0.800
Hilo Metro 12.00 0.008 0.096
S/.11.096

FALDA
Descripcin Unidad Cantidad Costo Total
medida
Tela Metro 0.50 S/.9.000 S/.4.50
Botones Unidad 1.00 0.200 0.20
Cierre Unidad 10.00 0.800 8.00
Hilo Metro 10.00 0.008 0.08
S/.12.78

2. COSTO DE LA MANO DE OBRA POR UNIDAD

Departamento de corte

Dos (2) operarios

Paga semanal S/. 100 por operario
Produccin semanal 1050 prendas
Costo de MOD por prenda departamento de corte S/.0,19047619

Departamento de produccin

6 operarios
Pago por destajo

261
 Blusa S/.0, 60
Pantaln 0,80
Falda 0.50

RESUMEN DE LA MANO OBRA

Descripcin Corte Produccin Costo total
Blusa 0,19047619 0.60 0.79
Pantaln 0,19047619 0.80 0.99
Falda 0,19047619 0.50 0.69

Resumen de costos directos (produccin semanal)

Producto Volumen Costo MPD Costo MOD
Blusa 350 S/.8.03 0.79
Pantaln 500 11.10 0.99
Falda 200 5.58 0.69

COSTO DIRECTOS DE PRENDA

Producto Volumen Materia prima Mano de obra
produccin directa directa
Blusa 350 2 810.50 276.6687
Pantaln 500 5 548.00 495.2381
Falda 200 1 116.00 138,0952
Total 1 050 9 474.50 910.000

3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

CONCEPTO COMPRA CORTE PRODUCCIN ACABADO EMPAQUE TOTAL
Repuestos 0.00 0.00 5.00 2.00 0.00 7.00
Luz 3.75 15.00 68.75 45.09 3.25 135.84
Materiales 10.00 5.00 50.00 11.00 80.00 158.00
Personal 120.00 0.00 0.00 200.00 200.00 520.00
Suministros 20.00 5.00 40.00 0.00 2.00 67.00
Depreciacin 0.00 3.65 21.88 0.00 0.00 25.53
Alquileres 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 131.25
Total 180.00 54.90 211.88 284.34 311.50 1
042.62

ACTIVIDADES SIGNIFICATIVAS Y UNIDADES DE ACTIVIDAD

ACTIVIDAD UNIDAD DE ACTIVIDAD
Compra Nmero rdenes de compra
Corte Nmero unidades producidas
Produccin Nmero de unidades producidas
Acabado Nmero unidades producidas
Empaque Nmero unidades seleccionadas

Actividad Unidad actividad Blusa Pantaln Falda Total

Compra Ordenes compra 2 1 1 4
Corte Unidades producidas 350 500 200 1 050
Produccin Unidades producidas 350 500 200 1 050
Acabado Unidades producidas 350 500 200 1 050
Empaque Unidades seleccionadas 348 499 197 1 044
Total 1 400 2 000 798 4 198

4. CLCULO DEL COSTO POR EL METODO TRADICIONAL

262
 Se utilizan 231 horas de MOD para la produccin de 350 blusas, 500 pantalones y
200 faldas.

Las horas de MOD por cada producto son:

Producto Tiempo Cantidad Cantidad horas
Blusa 2/15 350 47
Pantaln 1/3 500 167
Falda 1/12 200 17
Total horas 231

Distribucin de los costos indirectos de fabricacin:

Valor a distribuir S/. 1 042,62
Base de distribucin Horas de la mano obra directa
Total de la base de distribucin 231 horas de mano de obra directa
Tasa de distribucin 4.513495871

Producto Valor tasa Costo volumen Costo

base distribuir unitario
Blusa 47 4.513495871 S/.212.13 350 S/.0.606085
Pantaln 167 4.513495871 753.75 500 1.507500
Falda 17 4.513495871 76.74 200 0.383700
Total 31 S/.1 042.62

COSTO UNITARIO DE PRODUCCIN

Elemento Blusa Pantaln Falda
Materia prima S/.8.030000 S/.11.100000 12.780000
Mano de obra 0.790000 0.990000 0.690000
Costo indirecto 0.606085 1.507500 0.383700
Total S/.9.426085 S/.13.597500 S/.13.853700

5. CLCULO DEL COSTO EN BASE A LAS ACTIVIDADES PRODUCTIVAS

Actividad :Compras
Costo :S/.180,00
Cost Driver :Nmero de rdenes de compra
Total cost Driver :4
Tasadistribucin:45
Producto Valor base Tasa Distribucin Unidades [Link]
Blusa 2 45,00 90.00 350 S/.0.26
Pantaln 1 45,00 45.00 500 0.09
Falda 1 45,00 45.00 200 0.23
Total 4

Actividad:Corte
Costo:S/. 54.90
Cost Driver :Nmero de unidades producidas
Total cost Driver :1 050
Tasadistribucin:0.052285714
Producto Valor Tasa Distribucin Unidades [Link]
base
Blusa 350 0.052285714 S/.18.30 350 S/.0.05
Pantaln 500 0.052285714 26.14 500 0.05
Falda 200 0.052285714 10.46 200 0.05
Total S/.54.90
Actividad :Produccin
Costo :211.88

263
 Cost Driver :Nmero unidades producidas
Total cost Driver :S/. 1 050.00
Tasadistribucin : 0.201790476

Producto Valor Tasa Distribucin Unidades [Link]

base
Blusa 350 0.201790476 S/.70.63 350 S/.0.20
Pantaln 500 0.201790476 100.89 500 0.20
Falda 200 0.201790476 40.36 200 0.20
Total S/.211.88

Actividad:Acabado
Costo:S/.284.34
Cost Driver :Nmerounidadesproducidas
Total cost Driver :1 050
Tasadistribucin:0.270797619

Producto Valor Tasa Distribucin Unidades [Link]

base
Blusa 350 0.270797619 S/.94.78 350 0.2708
Pantaln 500 0.270797619 135.40 500 0.2708
Falda 200 0.270797619 54.16 200 0.2708
Total S/.284.34

Actividad :Empaque
Costo :S/. 311.50
Cost Driver :Nmero unidades producidas
Total cost Driver :1 050
Tasa distribucin :0.29666666

Producto Valor base Tasa Distribucin Unidades [Link]

Blusa 350 0.2966666 S/.103.83 350 S/.0.30
Pantaln 500 0.2966666 148.33 500 0.30
Falda 200 0.2966666 59.34 200 0.30
Total S/.311.50

COSTO UNITARIO DE PRODUCCION

Elemento Blusa Pantaln Falda
Material prima directa 8.03 11.096 12.78
Mano de obradirecta 0.79 0.990 0.69
Costosindirectosfabricacin:
Compra de material prima 0.26 0.090 0.23
Corte 0.05 0.050 0.05
Produccin 0.20 0.200 0.20
Acabado 0.27 0.270 0.27
Empaque 0.30 0.300 0.30
Total costeobasadoactividad S/.9.90 S/.12.996 S/.14.52
Total costeotradicional S/.9.426085 S/.13.597500 S/.13.853700

14.4 CASO No. 82: Informe de costo de produccin para un fabricante de

cemento

La compaa Cementera Pacasmayo SA, le presenta los siguientes datos para el mes
que termin y le pide a usted que prepare un estado de costo de produccin que
muestre el costo medio por barril de cemento producido. El estado debe estar

264
complementado por un estado de cantidades que muestre la produccin por
departamentos operativos: materia prima, clinker y cemento.

Los inventarios existentes al comienzo y al final del mes fueron como sigue:

Concepto Inventario inicial Inventario final

Cantidad Valor Cantidad Valor
Caliza toneladas 50 000* S/.2 300 30 000* S/.1 300
Departamento de clinker 100 000* 5 410 0
Cemento barriles 150 000* 146 800 170 000* ?
(*) Completas en cuanto a mano de obra y materiales.

Los costos de produccin del perodo fueron como sigue: 700 000 toneladas de caliza
fueron extradas durante el perodo a un costo, incluyendo agotamiento y depreciacin
de S/. 128 000. Cada tonelada de piedra se estima que produce 31/2 de barriles de
cemento sobre la base de la experiencia anterior. Las ventas del ao fueron 2 600 000
barriles de cemento. Los costos de la molienda, la mezcla y el almacenamiento en el
departamento de clinker fueron S/.360 000,00 y los costos de calcinacin,
enfriamiento, molienda y almacenamiento tambin en el departamento de clinker, S/.1
720 000,00. Los costos indirectos de la fbrica para el periodo de costos son S/. 96
000,00

Compaa Cementera Pacasmayo SA

Detalle Cantidad Costo Costo

toneladas total unitario
Costo de caliza:
Inventario inicial 50 000 S/.2 300
Extrado durante el perodo 700 000 128 000
Total 750 000 130 300
Inventario final 30 000 1 300
Material usado en la produccin 720 000 S/.129 000 S/.0,179166
Departamento de clinker:
Inventario 100 000 S/.5 410
Caliza 2 520 000 129 000
Total 2 620 000 134 410
Molienda y mezcla 360 000
Calcinacin y almacenamiento 1 720 000
Total usado 2 620 000 S/.2 214 410 S/.0,845194
Cemento:
Total transferido 2 620 000 2 214 410
Costo indirecto de fabricacin 96 000
2 620 000 S/.2 310 410 S/.0,881835
Inventario inicial 150 000 146 800
Total 2 770 000 2 457 210
Inventario final 170 000 149 912 S/. 0,881835
Costo de venta 2 600 000 S/.2 307 297.2

Cuentas analticas de explotacin

90. Departamento de caliza

90.001 Materia prima directa
90.002 Mano de obra directa
90.003 Costo indirecto de fabricacin

265
91. Departamento de clinker
91.001 Materia prima directa
91.002 Mano de obra directa
91.003 Costos indirectos de fabricacin

92. Departamento de cemento

92.001 Materia prima directa
92.002 Mano de obra directa
92.003 Costos indirectos de fabricacin

Registro contable
Cuenta Debe Haber
90 Departamento de caliza 129 000
90.001 materia prima

90.002 mano de obra

90.003 costos indirectos de fabricacin

79 Cargas imputables a cuentas de costos y 129 000

gastos
791 Cargas imputables a cuentas costos y gastos

X/x: costos incurridos en el departamento de

materia prima.
2

91 Departamento de clinker 129 000

91.009 transferencia

90 Departamento de caliza 129 000

90.001 Materia prima

90.002 mano de obra

90.003 costo indirecto de fabricacin

X/x Transferencia del costo al departamento de

molienda y mezcla.
3

91 Departamento de clinker 2 085 410

91.009 Existencia inicial 5 410

91.001 materia prima directa 360 000

91 002 mano de obra 1 720 000

91.003 costo indirecto

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2 085 410

X/x: costos propios del departamento.

266
 4

92 Departamento de cemento 2 214 410

92.009 Transferencia

91 Departamento de clinker 2 214 410

91.009 existencia inicial

X/x: Transferencia del departamento anterior.

93 Departamento de cemento 96 000

93.001 Materia prima directa

93.002 Mano de obra directa

93.003 Costo indirecto de fabricacin 96 000

79 Cargas imputables a cuentas de costos y 96 000

gastos
791 cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
6

21 Productos terminados 2 310 410

212 Productos de extraccin terminados

71 Variacin de la produccin almacenada 2 310 410

711 variacin de productos terminados

X/x: Costo de los productos terminados

69 Costo de venta 2 307

297.20
692 Productos terminados

6922 Productos de extraccin terminados

21 Productos terminados 2 307,297.20

212 Productos de extraccin terminados

X/x: Costo de la produccin vendida.

14.5 CASO No. 83: Empresa industrial qumica

La industria qumica forma parte primordial de los procesos productivos del mundo,
cuyo objetivo es elaborar productos de buena calidad con el costo ms bajo posible y
tratar de no daar el medio ambiente. Entre los procesos productivos estn los
frmacos, algunos alimentos, plsticos, fertilizantes, etc.

267
La industria qumica se encargar de transformar las materias primas en productos que
ayudan a satisfacer las necesidades, utilizando materia prima proveniente del aire, del
agua, de la corteza terrestre (carbn, petrleo, gas natural, minerales), de las plantas
y de los animales.

La industria qumica de base utiliza la materia prima bsica y elabora productos

intermedios que sirven de materia prima para otras industrias. Pertenecen a este grupo
la petroqumica, la metalurgia y las de amoniaco, de la celulosa y del cido sulfrico.

La industria qumica de transformacin elabora productos de consumo directo, usando

como materia prima los productos elaborados por las industrias qumicas de base. La
qumica fina, como se le denomina a este sector industrial comprende numerosas
industrias especializadas. Algunos productos de la qumica fina son los medicamentos,
fertilizantes, plaguicidas, jabones y aditivos alimenticios.

ETAPAS DEL PROCESO PRODUCTIVO

Para obtener los productos qumicos a partir de materias primas, las industrias
qumicas utilizan procedimientos fsicos y qumicos para llevar a cabo la
transformacin.

a) Tratamientos fsicos iniciales: las materias primas que van a reaccionar se

preparan y acondicionan para el proceso qumico de transformacin, a travs
de procedimientos tales como la trituracin, molienda, calentamiento y mezcla.
b) Tratamientos qumicos: las materias primas procesadasinicialmente se
someten a una serie de reacciones qumicas quetienen lugar en un reactor y
que las transforman en productos. Lasreacciones qumicas que ocurren en los
reactores, van de simplesprocesos trmicos como la calcinacin de minerales
hastareacciones orgnicas de polimerizacin.
c) Tratamientos fsicos finales: finalizada la etapa anterior, se produce a una
purificacin y separacin de los productos obtenidos.
Las tcnicas ms empleadas en estas etapas son: destilacin, extraccin,
cristalizacin, sedimentacin y filtracin.

La Industria Qumica es una disciplina que se ha desarrollado con mayor rapidez,

tanto en extensin como en intensidad. Este doble y rpido desarrollo tiene relacin
con la investigacin cientfica llevada a cabo por los estudiosos de esta especialidad y
hacen los aportes cientficos correspondiente en beneficio de la empresa industrial y
su proceso productivo entre ellos la industria alimentaria102

Una Empresa de Productos Qumicos elabora sus productos en tres departamentos

de produccin, denominados preparacin de insumos, departamento de conversin I
y departamento de conversin II. En el departamento de preparacin los insumos son
molidos y mezclados y en los dos departamentos restantes de conversin se
complementan los productos diferentes para ser vendidos. El proceso de fabricacin
se efecta en forma proporcional a la produccin, as por ejemplo de cada 9,000 kilos
de insumos usados en el primer departamento se producen 6,000 kilos que se usan
en la fabricacin del producto A y 2,400 kilos en el departamento II para el producto B.
En este departamento, el 30% se convierte en desperdicio no utilizable.103

102 VIAN ORTUO, ngel (2006). Introduccin a la Qumica Industrial. Editorial Revert. Barcelona
Espao p 4
103Neuner, John (1970:492)

268
 En el presente ao, 9, 000,000 de kilos de insumos fueron usados en el departamento
inicial a S/. 0.45 el kilo. Los costos de mano de obra y costos Indirectos de Fabricacin
fueron los siguientes:

Concepto Preparacin de Conversin Conversin

Insumos Producto A Producto B
Costo Mano de Obra S/. 300,000.00 S/.360,000.00 S/.120,000.00
Costo Indirecto 225,000.00 390,000.00 180,000.00

Los gastos de venta y de administracin correspondiente a cada uno de los productos

ascienden al 20% de su costo de fabricacin. El producto A se vende a S/. 3.00 por
unidad menos el 20% y 10% de descuento sucesivo. El producto B se vende a un S/.
1.80 la unidad menos un descuento del 14.2857%
Con la informacin anterior, (a) estructure un cuadro de costos de produccin y (b) un
estado de resultados.

HOJA DE COSTOS DE PRODUCCION

Departamento Materia Prima Departamento de Conversin A Departamento de Conversin B
kilos Importe Unitario kilos Importe Unitario Kilos Importe unitario
Materia prima 9,000,000 4,050,000 0.4500000
Mano obra
directa 300,000 0.0333333
Costo
indirectos 225,000 0.0250000
Costo
trituracin y
mezcla 9,000,000 4,575,000 0.5083333

Distribucin
entre:
Conversin A 6,000,000 3,267,857.14 0.544642856 6,000,000 3,267,857.14 0.54464286 <
Conversin B 2,400,000 1,307,142.86 0.54464286 2,400,000 1,307,142.86 0.54464286
8,400,000 4,575,000.00
Costo de
mano de obra 360,000.00 0.06000000 120,000.00 0.05000000
Costo
indirecto 390,000.00 0.06500000 180,000.00 0.07500000
Totales 4 017 857.14 0.66964286 1,607,142.86 0.66964286
Menos:
Desperdicios -720,000
Costo de
produccin 6,000,000 4 017 857.14 0.66964286 1,680,000 1,607,142.86 0.95663265

Estado de resultados
PRODUCTO A PRODUCTO B
Importe Unidad % Importe Unidad %
Venta 18,000,000.00 3.00 100.00 3,024,000.00 1.80 100.00
Menos: Descuentos -5,040,000.00 -0.84 -28.00 -432,000.00 -0.26 -14.29
Ingreso Neto 12,960,000.00 2.16 72.00 2,592,000.00 1.54 85.71
-
Costo de venta -4,017,857.14 -0.6696428 -22.32 1,607,142.86 -0.96 -53.15
Utilidad bruta 8,942,142.86 1.49 49.68 984,857.14 0.58 32.56
Gastos, 20% costo -803,571.43 -0.13392857 -4.46 -321,428.57 -0.19 -10.63
Utilidad (prdida) 8,138,571.43 1.36 45.22 663,428.57 0.39 21.93

269
14.6 CASO No. 84: Empresa industrial de harina de pescado

Para satisfacer sus necesidades de alimentacin, el hombre, desde tiempo inmemorial,

ha realizado la pesca, la cual ha ido desarrollando con la construccin de instrumentos
de captura y de los elementos de desplazamientos en el medio acutico, hasta
transformarse en una actividad productiva.104

La actividad pesquera se encuentra regulada por la Ley General de Pesca, aprobada

por Decreto Ley No. 25977 (Ley de Pesca) y su Reglamento. Segn lo dispuesto por
la Ley de Pesca, los recursos hidrobiolgicos contenidos en las aguas jurisdiccionales
del Per son patrimonio de la Nacin, por lo que corresponde al Estado regular su
explotacin racional.

El marco legal peruano considera como aguas jurisdiccionales del Per al mar
adyacente a sus costas, as como su lecho y subsuelo, hasta la distancia de doscientas
(200) millas marinas.

La autoridad competente en este sector es el Ministerio de la Produccin quin se

encarga de determinar los sistemas de ordenamiento pesquero, las cuotas de captura
permisibles, las temporadas y zonas de pesca, los mtodos de pesca, las tallas
mnimas de captura, as como de otorgar concesiones, expedir permisos, licencias y
autorizaciones, y de fiscalizar el desarrollo de las actividades pesqueras.

Actualmente, se encuentran reguladas cinco (5) tipos de actividades pesqueras, segn

se detallan a continuacin:

1. Actividades de Investigacin y Capacitacin

2. Actividades Extractivas
3. Actividades de Procesamiento
4. Actividades de Comercializacin y Servicios
5. Actividades de Acuicultura105

Una Industria transforma el pescado en un producto principal llamado harina de

pescado y como consecuencia del proceso de fabricacin obtiene un subproducto
denominado aceite.106

Los costos de produccin se dan a continuacin:

Costo de Materia Prima Directa S/. 3,000,000.00

Costo de Mano de Obra Directa 1,000,000.00
Costos Indirectos de Fabricacin 1,500.000.00
Costo total S/. 5,500,000.00

Durante el presente mes se pusieron en fabricacin 50,000 TM de pescado,

obteniendo 9,000 TM de harina y 8,000 TM de aceite, el resto se considera desperdicio
no recuperable.

104Biblioteca digital [Link] Industria Pesquera (visitada 27/11/2014)

[Link]
[Link]/.../DESCRIPCIN%20DE%20LA%20ACTIVIDAD (27/11/2014)
106 Franco Falcn, Justo. (1988)

270
Despus del punto de separacin los costos fueron los siguientes:

Concepto Harina Aceite

Costo de Materia Prima S/. 850,000.00 S/. 25,000.00
Costo de Mano de Obra 310,000.00 18,000.00
Costos Indirectos 420,000.00 22,000.00
Total Costo S/. 1,580,000.00 S/. 65,000.00
Gastos Administracin 750,000.00 120,000.00

El precio de venta de la harina de pescado fue de S/. 1,000.00 la TM y del aceite S/.
600.00 TM.

Calcular el costo de produccin y realizar el estado de resultados.

Costeo de productos conjuntos.

Costo antes de la separacin S/. 5,500,000

(-) Valor venta a precio mercado
del aceite:8,000 TM x S/.600 -4,800,000
Costo produccin de la harina S/. 700,000

Costos adicionales: Harina Aceite

Costo en el punto separacin S/.700.00 S/.4,800,000.00
Costo de materia prima 850,000.00 25,000.00
Costo de mano de obra 310,000.00 18,000.00
Costo indirecto 420,000.00 22,000.00
Costo total 1580700.00 4,865,000.00
Unidades producidas 9,000 8,000
Costo unitario S/.175.63 S/.608.25

Estado de resultado

Detalle Harina Aceite

Venta S/,9,000,000 S/.4,800,000
Costo de venta -1,580,700 -4,865,000
Utilidad bruta 7,419,300 -65,000
Gastos de operacin -750,000 -120,000
Utilidad antes participacin e IR S/.6,669,300 S/.-185,000

La produccin conjunta es aquella que se da cuando existen en un mismo proceso

productivo ms de un producto, que se obtiene de la misma materia prima. Se trata de
un producto hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual
surge ms de un producto. Esto conlleva la obligacin de determina el costo de cada
uno de ellos.
1. VENTA DE LOS PRODUCTOS EN EL PUNTO DE SEPARACION107

107Polimeni, Ralph y otros (2000:312)

271
En la grfica siguiente indica el precio de un producto en el punto de separacin:

Producto A: 9,000 kilos

Costo conjunto
Producto B: 6,000 kilos
S/, 10000,000
Producto C: 3,000 kilos
Lnea de separacin

De la grfica se deduce que la inversin en un proceso de produccin que asciende a

S/. 10000,000 y de los cuales se obtendrn 3 productos: A, B y C a los cuales les
corresponde una parte del costo total, tal como se detalla a continuacin:
Producto Valor de la base % Distribucin
A 9,000 50.00 S/.5000,000
B 6,000 33.33 3333,333
C 3,000 16.67 1666.667
Total 18,000 100.00 S/.10000,000

La columna de distribucin representa el costo individual de cada uno de los productos

obtenidos, cuya inversin total fue de S/. 10000,000

14.7 CASO No. 85: Informe de costo de produccin y estado de operaciones en

una empresa que procesa productos conjuntos.
Una empresa industrial de productos qumicos, tiene tres departamentos productivos:
preparacin de materia prima; departamento A y departamento B. En el
departamento de preparacin la materia prima es molida y mezclada y en los dos de
apartamentos se complementa los productos distintos en forma vendible.

En el perodo de costos se procesaron 6000,000 kilos en el departamento de

preparacin a un costo de S/. 0.30 el kilo. Se transfieren 2/3 al departamento A y 1/3
al departamento B, en este departamento se desperdician el 50%. Los costos de
operacin fueron:
Elementos Preparacin de Departamento A Departamento B
materia prima
Costo mano obra S/. 200,000 S/. 240,000 S/.80,000
Costo indirecto 150,000 260,000 120,000

Los gastos de venta y administracin correspondiente a cada uno de los productos A

y B, ascienden al 15% de su costo de produccin. El producto A se vende a S/. 2,00
por kilo menos descuento del 15% y 5%. El producto B se vende a S/. 1.80 el kilo
menos un descuento del 10%.

Con esta informacin prepare:

a. Un informe de costo de produccin.

b. Un estado de productividad monetaria de cada producto.

272
 INFORME DE COSTO DE PRODUCCIN

Detalle Preparacin Departamento A Departamento B

Kilos Importe por kilo Kilos Importe por kilo Kilos Importe por kilo
Costo de materia prima 6,000,000 S/.1800,000 0.300
Costo de mano de obra 200,000 0.033
Costos indirectos 150,000 0.025
Total 6000,000 S/.2150,000 0.358
Distribuido entre:
Departamento A 2/3 4,000,000 1,433,333.33 0.35833 4,000,000 1,433,333.33 0.35833
Departamento B 1/3 2,000,000 716,666.67 0.35833 2,000,000 716,666.67 0.35833
S/.2,150,000
Costo mano de obra 240,000.00 0.06000 80,000.00 0.04000
Costo indirecto 260,000.00 0.06500 120,000.00 0.06000
Total 4.000,000 1,933,333.33 0.48333 2,000,000 916,666.67 0.45833
Menos: Desperdicio (1,000,000)
COSTO NETO 4,000,000 1,933,333.33 0.48333 1,000,000 916,666.67 0.916667

324
 Estado de operaciones del periodo terminado el 31 diciembre del 201X

Detalle Producto A (2,000,000) Producto B (1,000,000)

Importe Por kilo % Importe Por kilo %

Precio de venta 4,000,000.00 2.00000 1,800,000 1.80

Descuentos comerciales (770,000.00) (0.38500) (180,000) (0.18)

Ingreso neto 3,230,000.00 1.61500 100.00 1,620,000.00 1.62 100.00

Costo de produccin (1,933,333.33) 0.48333 59.86 916,666.67 0.916667 56.58

Utilidad Bruta 1,296,666.67 0.64833 40.14 703,333.33 0.7033 43.42

Gastos de venta y administracin, 15% (289,999.99) 0.14499 8.98 137,500.00 0.1375 8.49

Utilidad (prdida) neta 1,006,666.68 0.50333 31.16 566,000.00 0.566 34.94

325
2. VENTA DE LOS PRODUCTO DESPUS DEL PUNTO DE SEPARACIN108

En este caso el precio del producto es ms elevado, debido a que existe una mayor
inversin aplicada en la produccin de los bienes, y para efecto de la distribucin del
costo conjunto es necesario restar el costo adicional del precio de venta. Grficamente
podemos sealar lo siguiente:

S/, 140,000 A, S/. 55

S/. 800,000
S/.160,000 B, S/. 60

S/.180,000 C, S/. 65

Costo conjunto + Costo adicional

S/. 800,000 + S/. 480,000

Costo total = S/. 1,280,000

3. METODOS DE DISTRIBUCION DE LOS COSTOS CONJUNTOS

Desde nuestro punto de vista, podemos decir que existen cuatro mtodos de distribucin
de los costos conjuntos: (a) mtodo del valor de venta; (b) mtodo de las unidades
fsicas; (c) mtodo del promedio simple y (d) mtodo del promedio ponderado.

Mtodo del valor de venta

Valor de venta relativa de la produccin: Multiplicando el nmero de unidades fabricadas

por el precio de venta, se halla el valor de venta de la produccin. La porcin de los
costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporcin entre el valor
de venta de la produccin de cada producto y el valor de venta de toda la produccin.

14.8 CASO No. 86: Informe de costo de produccin y registro contable para dos
productos que fabrican simultneamente de la misma materia prima.

La Empresa Manufacturera Molina SAC fabrica simultneamente dos productos de la

materia prima preparada en el departamento de fabricacin inicial. Los productos son
denominados: Producto A y Producto B y los departamentos son identificados como:
preparacin, maduracin, y purificacin y empaquetado. Se aumenta materia prima en
los departamentos finales, pero no aumenta el volumen de produccin.

Las operaciones de fabricacin del presente mes a base departamental fueron:

108
Polimeni, Ralph y otros (2000:313).

326
Departamento de preparacin: durante el mes, se iniciaron en produccin 600,000
unidades. De esta cantidad, 480,000 unidades fueron transferidas, siendo 280,000
asignadas al producto A y 200,000 unidades al producto B. en proceso final haba
100,000 unidades 100% completo en cuanto a materia prima y 40% en cuanto a mano
de obra y costos indirectos. 20,000 unidades se perdieron en la produccin.

Los costos en este departamento fueron: materia prima directa, S/. 464,000; mano de
obra directa, S/. 572,000 y costos indirectos de fabricacin, S/. 312,000.

Departamento de maduracin: En este departamento, 240,000 unidades del producto

A se transfirieron al departamento de purificacin y empaquetado, y a este mismo
departamento se transfirieron 160,000 unidades correspondientes al producto B. Haba
en proceso 20,000 unidades del producto A las cuales tenan aplicada el 100% de
materias primas y 60% de mano de obra y costos indirectos de fabricacin, y 10,000
unidades del producto B sobre las cuales se haba aplicado el 100% de materia prima y
40% de mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Las unidades perdidas en este
departamento tienen que ser calculadas.

Los costos de produccin para este mes fueron los siguientes:

Departamento A Departamento B
Costo de materia prima 33,800 27,200
Costo de mano de obra 30,240 24,600
Costo indirectos 40,320 29,520

Departamento de purificacin y empaquetado: 180,000 unidades del producto A y

140,000 unidades del producto B fueron trasladadas a la cuenta de productos
terminados. De las restantes, 40,000 del producto A est an en proceso, a las cuales
ya se han aplicado el 100% de materias primas y 60% de mano de obra y costos
indirectos, y 16,000 unidades del proceso B, con la aplicacin del 100% de materias
primas y 50% de mano de obra y costos indirectos. El resto se perdi en la produccin.
Los costos de produccin en este departamento fueron los siguientes:

Departamento A Departamento B
Costo de materia prima 55,000 46,800
Costo de mano de obra 24,480 22,200
Costo indirecto 16,320 14,800

Con esta informacin se le pide a Ud.

a. Informe de costo de produccin por departamentos.

b. El registro contable correspondiente.

SOLUCIN:

COMPAA MOLINA SAC

Costo de produccin para el departamento de preparacin
Para el mes de marzo
Elementos Costo total Costo por unidad
Costo de materia prima S/.464,000 S/.0.80
Costo de mano de obra 572,000 1.10
Costo indirecto 312,000 0.60
Costo total S/:1,348,000 S/.2.50

Detalle del costo de produccin:

327
 Costo transferido para l:
Producto A 700,000
Producto B 500,000 S/.1,200,000
Costo de los productos en proceso:
Materia prima 80,000
Mano de obra 44,000
Costo indirecto 24,000 148,000
Total S/.1,348,000

Informe de cantidades:
Unidades iniciadas en el proceso 600,000
Unidades terminadas y transferidas:
Producto A 280,000
Producto B 200,000
En proceso final 100,000
Perdidas en produccin 20,000 600,000

Produccin equivalente:
Materia prima 480,000 + (100% x 100,000) = 580,000
Mano de obra 480,000 + ( 40% x 100,000) = 520,000
Costos indirectos 480,000 + ( 40% x 100,000) = 520,000

Costos unitarios:
Materia prima S/. 484,000 / 580,000 = S/, 0.80
Mano de obra S/. 572,000 / 520,000 = S/. 1.10
Costos indirectos S/. 312,000 / 520,000 = S/. 0.60
Costo unitario total S/. 2.50

Registro en la contabilidad de costos:

1
90 Departamento de preparacin 1,348,000
90.1 Costo de materia prima 464,000
90.2 Costo de mano de obra 572,000
90.3 Costos indirectos 312,000
79 Cargas imputables a cuentas de 1,348,000
costos
X/x: por el costo en el departamento.
2
91 Departamento de maduracin 1,200,000
91.1 Producto A 700,000
91.2 Producto B 500,000
90 Departamento de preparacin 1,200,000
90.1 Costo de materia prima
90.2 Costo de mano de obra
90.3 Costos indirectos

328
 INFORME DE COSTO DE PRODUCCION PARA EL MES DE MARZO

PRODUCTO A DEPARTAMENTO MADURACIN DEPARTAMENTO PURIFICACIN

Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario
Costo recibido de preparacin S/.700,000 2.50000 744,554 3.10231
Ms: Costo de unidades perdidas - 0.19231109 - 0.282028110
Costo unitario ajustado 700,000 2.69231 744,554 3.38433
Ms: Costos propios del departamento:
Costo de materia prima directa 33,800 0.13000 55,000 0.25000
Costo de mano de obra directa 30,240 0.12000 24,480 0.12000
Costos indirectos de fabricacin 40,320 0.16000 16,320 0.08000
Costo total S/.804,360 3.10231 840,354 3.83433

Productos terminados y transferidos S/.744,554 S/.690,180

(240,000 x S/.3.10231)
Productos en proceso final:
Costo del departamento anterior
(20,000 x S/.2.69231) 53,846 135,374
Materia prima: (20,000 x 100% x0.13) 2,600 10,000
Mano de obra (20,000 x 60% x 0.12) 1,440 2,880
Costo indirecto (20,000 x 60% x 0.16) 1,920 1,920
S/. 804,360 S/.840,354

109
20,000 unidades perdidas x S/. 2.50 = S/. 50,000 / (280,000 unidades recibidas 20,000 unidades perdidas) = 0.19231
110 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/. 62,046.20/ (240,000 unidades recibidas -20,000 unidades perdidas = 0.282028

330
 ANEXO No. 01
Informe de cantidad Producto A

Concepto Departamento
Maduracin Purificacin
Unidades recibidas 280,000 240,000
Total unidades procesadas 280,000 240,000

Unidades transferidas 240,000 180,000

Unidades an en proceso final 20,000 40,000
Unidades perdidas en produccin 20,000 20,000
Total unidades 280,000 240,000

Produccin equivalente: Departamento de maduracin

Materia prima 240,000 + (20,000 x 100%) = 260,000

Mano de obra 240,000 + (20,000 x 60%) = 252,000
Costos indirectos 240,000 + (20,000 x 60%) = 252,000

Produccin equivalente: Departamento de purificacin

Materia prima 180,000 + (40,000 x 100%) = 220,000

Mano de obra 180,000 + (40,000 x 60%) = 204,000
Costos indirectos 180,000 + (40,000 x 60%) = 204,000

Costos unitarios

Elementos del costo Departamentos

Maduracin Purificacin
Materia prima S/.33,800/ 260,000= 0.13 55,000/220,000=0.25
Mano de obra S/.30,240/ 252,000=0.12 24,480/204,000=0.12
Costos indirectos S/.40,320/252,000=0.16 16,320/204,000=0.08

Departamento de purificacin:

Unidades transferidas 180,000 x S/. 3.83433 = 690,180

Unidades en proceso:
Departamento anterior 40,000 x S/. 3.38433 = 135,374
Materia prima 40,000 x 100% x 0.25 = 10,000
Mano de obra 40,000 x 60% x 0.12 = 2,880
Costo indirecto 40,000 x 60% x 0.08 = 1,920
840,354

331
 INFORME DE COSTO DE PRODUCCION PARA EL MES MARZO

PRODUCTO B DEPARTAMENTO MADURACION DEPARTAMENTO PURIFICACION

Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario
Costo recibido de preparacin S/.500,000.00 S/.2.500000 S/.548,988.00 3.43118
Mas: Costo de unidades perdidas 0.44118111 0.08798
Costo unitario ajustado 500,000.00 2.94118 548,988.00 3.51916112
Ms: Costos propios del departamento:
Costo de materia prima directa 27,200.00 0.16000 46,800.00 0.30000
Costo de mano de obra directa 24,600.00 0.15000 22,200.00 0.15000
Costos indirectos de fabricacin 29,520.00 0.18000 14,800.00 0.10000
Costo total S/.581,320.00 S/.3.43118 S/.632,788.00 4.06916

Productos terminados y transferidos S/.548,988.00 S/.569,681.00

(160,000 x S/.3.43118)
Productos en proceso final:
Costo del departamento anterior
(10,000 x S/.2.94118) 29,412.00 56,307.00
Materia prima: (10,000 x 100% x0.16) 1,600.00 4,800.00
Mano de obra (10,000 x 40% x 0.15) 600.00 1,200.00
Costo indirecto (10,000 x 40% x 0.18) 720.00 800.00
S/.581,320.00 S/.632,788.00

111
30,000 unidades perdidas x S/. 2.50 = S/. 75,000; S/. 75,000 / (200,000 unidades recibidas 30,000 unidades perdidas = S/. 0.44118
112 4,000 unidades perdidas x S/. 3.43118 = S/. 13,724.72 = S/. 13,724.72 / (160,000 unidades recibidas 4,000unidades perdidas )= S/0.08798

332
 ANEXO No. 02
Informe de cantidad Producto B
Concepto Departamento
Maduracin Purificacin
Unidades recibidas 200,000 160,000
Total unidades procesadas 200,000 160,000

Unidades transferidas 160,000 140,000

Unidades an en proceso final 10,000 16,000
Unidades perdidas en produccin 30,000 4,000
Total unidades 200,000 160,000

Produccin equivalente: Departamento de maduracin

Materia prima 160,000 + (10,000 x 100%) = 170,000

Mano de obra 160,000 + (10,000 x 40%) = 164,000
Costos indirectos 160,000 + (10,000 x 40%) = 164,000

Produccin equivalente: Departamento de purificacin

Materia prima 140,000 + (16,000 x 100%) = 156,000

Mano de obra 140,000 + (16,000 x 50%) = 148,000
Costos indirectos 140,000 + (16,000 x 50%) = 148,000

Costos unitarios:

Elementos del costo Departamentos

Maduracin Purificacin
Materia prima 27,200/170,000 =0.16 46,800/156,000 = 0.30
Mano de obra 24,600/ 164,000 =0.15 22,200/ 148,000 = 0.15
Costos indirectos 29,520/ 164,000 = 0.18 14,800/ 148,000 = 0.10

Departamento de purificacin:

Unidades transferidas 140,000 x S/. 4.06916 = S/.569,681.00

Unidades en proceso:
Departamento anterior 16,000 x 100% x S/. 3.51916 = 56,307.00
Materia prima 16,000 x 100% x S/. 0.30 000 = 4,800.00
Mano de obra 16,000 x 50% x S/. 0.15 000 = 1,200.00
Costo indirecto 16,000 x 50% x S/. 0.10 000 = 800.00
S/.632,788.00

REGISTRO EN EL DIARIO:

3
91 Departamento maduracin Producto A 104,360
91.1 Costo de materia prima 33,800
91.2 Costo de mano de obra 30,240
91.3 Costo indirecto de fabricacin 40,320
79 Cargas imputables a cuentas costos y gasto 104,360
X/x: costos incurridos en el departamento
4
92 Departamento purificacin Producto A 774,554

333
91 Departamento maduracin Producto A 774,554
X/x: Transferencia del costo.
5
93 Departamento purificacin-Producto A 92,200
93.1 Costo de materia prima 55,000
93.2 Costo de mano de obra 24,480
93.3 Costo indirecto de fabricacin 16,320
79 Cargas imputables a cuentas costos y gasto 92,200
X/x: Costo del departamento.
6
98 Costo de produccin-Producto A 690,180
92 Departamento purificacin Producto A 690,180
X/x: Costo de productos terminados
7
21 Productos terminados 690,180
71 Variacin de la produccin almacenada 690,180
X/x: Ingreso al almacn.
8
94 Departamento Maduracin Producto B 81,320
94.1 Materia prima 27,200
94.2 Mano de obra 24,600
94.3 Costos indirectos de fabricacin 29,520
79 Cargas imputables a cuentas costos y gasto 81,320
X/x: Costo incurrido en el departamento.
9
95 Departamento purificacin -Producto B 548,988
94 Departamento maduracin Producto B 548,988
X/x: Costo de productos terminados
10
95 Departamento purificacin-Producto B 83,800
95.1 Costo de materia prima 46,800
95.2 Costo de mano de obra 22,200
95.3 Costo indirecto de fabricacin 14,800
79 Cargas imputables a cuentas costos y gasto 83,800
X/x: Costo del departamento.
11
99 Costo de produccin Producto B 569,681
95 Departamento Purificacin Producto B 569,681
X/x: Costo de productos terminados
12
21 Productos terminados 569,681
71 Variacin de la produccin almacenada 569,681
X/x: Ingreso al almacn.
13
12 Cuentas por Cobrar comerciales Terceros 3,186,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 486,000
sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas

334
40111 IGV- cuenta propia
70 Ventas 2,700,000
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Producto A 1,500,000
Producto B 1,200,000
14
69 Costo de ventas 1,259,861
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
Producto A 690,180
Producto B 569,681
21 Producto terminados 1,259,861
211 Productos manufacturados
X/x: Costo de lo vendido.

AUTOEVALUACIN

CONTESTE LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:

1. El coste de adquisicin de existencias comprende:

a. Precio de venta, aranceles, transporte, sueldos y alquileres.
b. Precio de compra, aranceles, transporte, almacenamiento y otros.
c. Precio de fbrica, mano de obra, materiales y servicios
d. Materia prima, almacenamiento, impuesto a la renta, transporte.
e. Adquisiciones, ventas, importes, aranceles, y rebajas.
2. Es el costo que se paga por adquirir una mercadera segn factura de compra.
a. Costo de catlogo
b. Costo de descuento
c. Costo de flete
d. Costo de almacn
e. Costo de factura
3. El costo que resulta de acumular los costos reales y los desembolsos de
recuperacin.
a. Costo de distribucin
b. Utilidad deseada
c. Gastos generales
d. Costo tcnico
e. Costo de acondicionamiento
4. Es el importe que debemos de calcular tcnicamente para recuperar el costo
de adquisicin, costos sucesivos y un porcentaje adecuado de gastos.
a. Descuentos en ventas
b. Precio de compra
c. Precio neto de venta
d. Precio de venta bruto

335
 e. La utilidad deseada
5. Se divide el total del costo acumulado entre la cantidad comprada para
determinar el costo unitario, utilizando el mtodo:
a. Costos por divisin simple
b. Mtodo de los recargos
c. Factor de equivalencia
d. Mtodo de los porcentajes
e. Mtodo del coeficiente
6. Este mtodo se usa en los casos en que las condiciones de la operacin son
comunes a todos los objetos adquiridos.
a. Mtodo por porcentajes
b. Mtodo del coeficiente
c. Costos por divisin simple
d. Costos por operacin mltiple
e. Mtodo de los intereses
7. Los costos de servicios de transporte se determinan en:
a. Costos variables, costos fijos, costos directos
b. Costos indirectos, costos variables unitarios, costos fijos unitarios
c. Costos fijos, costos variables unitarios, costos cuasi variables
d. Costos cuasi directos, costos indirectos unitarios, costos fijos
e. Costos promedio, costos disponibles y costos cuasi promedio.
8. Un beneficio de la importacin es el siguiente:
a. Algunas mercaderas tienen un precio bajo con respecto a la
mercadera nacional.
b. Facilitar a las empresas mantenerse con los estndares competitivos.
c. El estado no puede gravar la mercadera con tributos.
d. La balanza comercial crece con la importacin.
e. Las empresas ven difcil mejorar su tecnologa.
9. Los costos de financiacin cuando son incorporados al costo de las existencias
identificadas deben ser acumulados en la sub cuenta:
a. 165
b. 215
c. 618
d. 218
e. 345
10. Las mermas originadas en los procesos de produccin, en cuanto tengan valor
de recuperacin, se controlan en la cuenta:
a. 12
b. 23
c. 53
d. 52
e. 22

EXPLORACIN ON LINE

336
[Link]
s/FacultadCienciasEconomicas/ElementosDiseno/Documentos/Memorias/jornadas%20de%20
costos/La_Gestion_y_los_Costos_de_la_funcion_comercial.pdf
[Link]
[Link]
[Link]/web/blog_i.php?id=193
[Link]
[Link]
[Link]/.../DESCRIPCIN%20DE%20LA%20ACTIVIDAD

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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McGraw-Hill,pp. 2, 45
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Costos. Editorial McGraw Hill Colombia. p 17
CPC Orrego Orrego,Arqumedes (1999)Los Costos Industriales [Link]. Separata
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Effio Pereda, Fernando (2010) Plan Contable General Empresarial. Editorial Entrelineas
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Franco Falcn, Justo. (1988). Costo para toma de decisiones. Lima,Ediciones Franco
GmezTenemas,Josefat. (s/ao) Fundamentos de Costos. Lima, Fondo Editorial UIGV,
p.144
Kennedy Ralph (1970). Estados Financieros. Mxico, Editorial Limusa, p. 77
Neuner, John (1970). Contabilidad de Costos: Principios y Prctica. Mxico, Editorial
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Polimeni, Ralph; Frank Fabozzi, y Arthur Adelberthy Michael Kole, (2000). Contabilidad
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RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT
Shim, Jae K y Joel G. Siegel (1986) Contabilidad Administrativa. Bogot, Editorial
McGraw-Hill, p 20
Sinisterra, G (1997)Fundamentos de Contabilidad Financiera y de Gestin. Cali,
Editorial Universidad del Valle, pp. 115, 116
Welsch, Glenn; Hilton W. Ronald y Gordon N. Paul. (1990). Presupuesto y Planificacin
y Control de Utilidades. Quinta Edicin, Mxico, Ed. Pearson, p. 256

RESPUESTAS

1. B
2. E
3. D
4. D
5. A
6. B
7. C

337
 8. B
9. D
10. E

338