Inventario Continuo 18

SISTEMA DE INVENTARIO CONTINUO.

En el Captulo 17 hemos comentado que, cuando una empresa adopta el mtodo de inventario
peridico, slo se podr conocer a cunto asciende tal inventario, haciendo un conteo fsico o
aplicando alguno de los mtodos de clculo que permita estimarlos en forma aproximada.

Sin embargo, una empresa bien organizada, requiere conocer en cualquier momento sus
inventarios, sin tener la necesidad de hacer un conteo fsico, alcanzando as los siguientes
objetivos:

1) Permite mantener los inventarios entre un tope mnimo y mximo, lo cual evita que tal
existencia baje tanto que, en un momento dado, no haya la suficiente cantidad como para
suplir los pedidos, con la consiguiente prdida del cliente, o que sea tan elevada que
represente una excesiva cantidad de recursos financieros inmovilizados en forma de
inventarios por un tiempo demasiado largo, lo cual afectara el normal flujo de caja.

2) Al conocer la existencia fsica de cada rubro de inventario, se tiene la seguridad de poder

suplir los pedidos que normalmente hacen los clientes.

3) Adems de controlar en forma permanente la existencia de unidades fsicas, permite:

a) Conocer en forma constante el costo unitario y total de cada tipo de inventario.

b) Conocer el costo de cada salida de inventario, bien sea para la venta o para cualquier
otro propsito, con lo cual:

b.1) Si se trata de una salida de productos para la venta, se podr determinar cul ha
sido la utilidad bruta que se obtuvo en cada una de esas ventas.

b.2) Cuando la salida se refiera a materiales que se envan a los departamentos de

produccin para la fabricacin de artculos, el sistema de inventario continuo
permite conocer el costo de esos materiales y, por ende, su participacin en el
costo de produccin de los bienes que estn siendo fabricados. En lo adelante,
slo nos ocuparemos de artculos destinados a la venta.

Centro de Contadores 491

Contabilidad Financiera

LA TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIOS.

Para alcanzar los objetivos sealados es indispensable, antes que nada, implementar los
sistemas adecuados que nos permitan, posteriormente, aplicar los mtodos de control de
inventarios ms idneos.

Es de todos conocido que, en esta poca, la mayora de las empresas han adoptado sistemas
computarizados para procesar datos de naturaleza contable y administrativa que permiten tener
un mayor y ms rpido control de todas las actividades que se realizan. Sin embargo, los
problemas de control e informacin que se producen en cualquier empresa, no se resuelven por
el simple hecho de adquirir un computador por muy poderoso que ste sea. Despus de ello, es
indispensable que intervenga el factor humano que ser quien decida, concretamente en el rea
de inventarios, qu sistema se desea adoptar y que mtodo se utilizar para llevar a cabo los
registros y controles correspondientes.

Siendo as que el computador es slo el instrumento que se utiliza para registrar los datos
siguiendo un determinado mtodo, es la razn por la que, antes que nada, debemos aprender
cmo se procesarn esos datos "a mano". Luego, ser muy sencillo hacerlo utilizando un
computador.

Uno de los sistemas manuales de control de inventario ms conocido y utilizado es el de

tarjetas.

Concntrese en la ilustracin 18.1. Se muestra all lo que sera una tarjeta de control de
inventario continuo por medios manuales. Por supuesto, este modelo de tarjeta contiene los
detalles mnimos que deben intervenir. Cada empresa la disear de acuerdo con las
necesidades de informacin que requiera, segn la naturaleza de la actividad que realice.

Como puede ser observado, este modelo de tarjeta comienza con un encabezamiento donde se
informa acerca de:
1) Artculo:
Se destinar una tarjeta para cada tipo de producto o mercanca, debiendo escribir en ese
espacio el nombre del mismo y, de existir, el cdigo que le haya sido asignado.

UNIDAD DE MEDIDA: CANTIDAD MXIMA: CANTIDAD MNIMA:

ARTCULO:
ENTRADAS SALIDAS SALDO

Costo Costo Costo

Canti- Unita- Canti- Unita- Canti- Unita-
Fecha Detalles dad. rio Total dad. rio Total dad. rio Total

TOTAL

Ilustracin 18.1
Tarjeta de control de inventario

492 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

2) Unidad de medida:
Se escribir en este espacio el tipo de unidad en la que se mide, cuenta o pesa el artculo
que est siendo controlado en esta tarjeta: metros, kilos, litros, docenas, etc.

3) Cantidad mxima:
En este espacio se anotar la cantidad mxima de unidades que se recomienda mantener
en existencia, tratando as de evitar un exceso de inventario que, como ya se mencion,
ocasionara una innecesaria cantidad de recursos financieros inmovilizados en forma de
inventarios.

4) Cantidad mnima:
Se escribir all la cantidad mnima que debe mantenerse en existencia de cada artculo.
De esta forma, cuando se observe que la cantidad de inventario que va quedando se
acerque al mnimo establecido, se notifica al departamento de compras para que proceda a
realizar el pedido de compra y reponer el saldo al nivel deseado. Ello evitar que en un
momento dado, el nivel de existencias sea tan bajo que se corra el riesgo de no poder
satisfacer la demanda de los clientes quienes, seguramente, recurrirn a otros
proveedores.

Existen muchas variables que se toman en cuenta para establecer el nivel mximo y
mnimo de inventario. De entre ellas pueden citarse el tipo de producto, la velocidad de
rotacin de ese inventario, la ubicacin geogrfica del proveedor (nacional o internacional),
etc. De todos estos detalles volveremos a conversar ms adelante..

Luego del encabezamiento, la tarjeta contiene una serie de columnas, en las que se informan
detalles concretos referidos al movimiento que ha experimentado el artculo controlado en cada
una. Tales columnas son:

1) Fecha:
Se anotar en esta columna, la fecha en la que se produjo la transaccin.

2) Detalles:
En esta columna se escribirn, en forma muy resumida, ciertos detalles de la transaccin
tales como nombre y nmero del documento que sustenta la operacin y cualquier otra
informacin que se considere conveniente.

3) ENTRADAS:
Esta columna est destinada a controlar las entradas de mercanca al almacn. Como
puede ser observado, consta a su vez de tres subcolumnas destinadas a controlar:

1) Cantidad:
Se anotar en esta subcolumna, la cantidad fsica que entr al almacn expresada en
unidades.

2) Costo Unitario:
En esta subcolumna, ser anotado el costo unitario incurrido para comprar y poner en
el almacn, lista para la venta, cada unidad adquirida. Es decir que el costo unitario

Centro de Contadores 493

Contabilidad Financiera

debe contener, adems del costo convenido con el proveedor, cualesquiera otros
gastos normales y necesarios que deban erogarse, para que el producto sea colocado
en el almacn y listo para ser vendido, tales como transporte, flete, seguro.

3) Total:
Se escribir all el costo total de la compra el cual contendr, adems del valor
contratado con el proveedor, cualquier otro gasto de compra. Se obtiene multiplicando
la cantidad por el costo unitario.

4) SALIDAS:
Esta columna est destinada a controlar las operaciones que involucran salidas de
productos del almacn. Igual que la columna de entradas, est compuesta por tres
subcolumnas.

a) Cantidad:
Se anotar all las unidades fsicas que estn saliendo del almacn.

b) Costo unitario:
Esta subcolumna ser utilizada para mostrar el costo unitario de las unidades que,
en un momento dado, estn saliendo del almacn. Por supuesto, este costo
unitario variar de acuerdo con el mtodo de valoracin que haya sido adoptado
por la empresa: PEPS o COSTO PROMEDIO.

c) Total:
Se expresar all el costo total de las unidades que hayan salido del almacn.
Como detallaremos ms adelante, este costo total representar el costo de ventas,
cuando la salida de tal artculo ha sido ocasionada por una venta.

5) SALDO:
Esta columna ser destinada a controlar el inventario que va quedando, tanto en
trminos de unidades fsicas como en trminos de costo. Consta tambin de tres
subcolumnas:

a) Cantidad:
Se anotar en esta subcolumna el saldo en unidades fsicas que resulte, cada vez
que ocurra una entrada o una salida. Para su determinacin, se acta como si se
tratara de una cuenta de naturaleza deudora. Es decir:

Cantidad o saldo anterior XXX

Ms: Entradas XXX
Menos: Salidas (XXX)
Cantidad o saldo actual XXX

494 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

b) Costo unitario:
Se refiere al costo unitario al cual quedar valuado el saldo o inventario a una
fecha determinada. Como se dijo anteriormente, este costo unitario variar de
acuerdo al mtodo adoptado por la empresa.

c) Total:
Representa el costo total al cual queda valuado el inventario, despus de realizada
cada transaccin.

Por supuesto, el costo total que se obtenga, tambin depender del mtodo de
valoracin adoptado.

MTODOS PARA EL CONTROL DE INVENTARIO CONTINUO.

Existen varios mtodos que nos permiten controlar los inventarios tanto en unidades fsicas
como en su costo.

En cuanto a unidades fsicas, todos los mtodos operan de la misma forma. Es decir, sea cual
sea el mtodo utilizado, la cantidad de unidades en existencia informada por los diferentes
mtodos, ser la misma. Sin embargo, no suceder lo mismo en cuanto al costo al cual estn
valoradas esas existencias, ya que ste variar de acuerdo al mtodo de valuacin adoptado.
De entre ellos, mencionaremos slo los contemplados en la VEN-NIF PYME, Prrafo 13.18.
Son ellos:

a) Primera Entrada, Primera Salida (PEPS)

b) Costo Promedio.

El mtodo ltima Entrada Primera Salida (UEPS), tambin conocido como LIFO por las siglas
del ingls: Last In First Out, no est permitido por las NIIF.

MTODO PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS).

Este mtodo, tambin conocido como mtodo FIFO, cuya expresin est formada por las
iniciales de las palabras que lo identifican en ingls (First In First Out), se sustenta en la
hiptesis de que las unidades que vayan saliendo del almacn, irn siendo costeadas a los
precios a los cuales fueron hechas las primeras compras (NIC 2 Prrafo 27). Como
consecuencia de ello, los productos que queden como existencia al final, estarn valorados a
los costos ms recientes.

Como siempre, nos sustentaremos en el desarrollo de un caso especfico para explicarlo. Al

hacerlo, iremos desarrollando la forma en que se controla el inventario por medio de la tarjeta
que aparece en la ilustracin 18.2, al mismo tiempo que irn siendo comentados los registros
que deben ser hechos en el diario y mayor, teniendo en cuenta que, para efectos del IVA, se
aplicar una tasa hipottica de 10%. As podremos ir observando la interconexin que existe
entre la tarjeta de inventario y las cuentas respectivas del mayor general.

Comencemos:

Punto 1: Abril 01. Saldo a la fecha,100 unidades a Bs. 20,oo c/u.

Centro de Contadores 495

Contabilidad Financiera

a) En la tarjeta:
Se le coloc, en la columna de SALDO, la cantidad de unidades en existencia para el 01 de
abril, 100 unidades, a un costo unitario de Bs. 20,oo c/u lo cual da un total de Bs. 2.000,oo.

b) En contabilidad:
El punto 1 del caso propuesto seala que, al 01 de abril, existe un inventario del Artculo
A, representado por 100 unidades a Bs. 20,oo c/u, lo cual arroja un costo total de
Bs. 2.000,oo. Pues bien, nicamente para efectos didcticos, imaginaremos que esta
empresa slo comercia con el Artculo A.

En este caso, al comenzar las operaciones el 01 de Abril, deber existir una cuenta
denominada INVENTARIOS que refleje ese saldo.

INVENTARIOS
DEBE HABER
(1) 2.000,oo

Punto 2: Abril 02. Se compraron 300 unidades a Bs. 25,oo c/u. Nota de recepcin Nro. 35. Se
acept factura a 60 das.

a) En la tarjeta:
Observe la lnea N 2. Se escribi la fecha y el correspondiente detalle. En la columna de
ENTRADAS se anot la cantidad recibida, 300 unidades, el costo unitario, Bs. 25,oo, y el
costo total de la compra, Bs. 7.500,oo.

En la columna de SALDO, se anotar el nuevo saldo, tanto en unidades como en costo.

Sin embargo, cuando el mtodo adoptado es el de Primeras Entradas, Primeras Salidas

(PEPS), se hace indispensable mostrar la composicin del saldo en lotes o capas, en el
mismo orden en que entraron en el almacn. Ello permitir, posteriormente, conocer qu
lote de unidades entr primero, para darle salida tambin primero.

En nuestro caso, observe cmo hemos colocado, primero, las 100 unidades a Bs. 20,oo c/u
que tenamos como saldo anterior y, a continuacin, son mostradas las 300 unidades a
Bs. 25,oo c/u que terminan de entrar.

En definitiva, el saldo es de 400 unidades fsicas. Sin embargo, un lote tiene un costo
unitario de Bs. 20,oo y otro de Bs. 25,oo. As debe ser mostrado.

b) En contabilidad:
Como ya hemos explicado, se trata de la compra de mercanca por Bs. 7.500,oo.
Pues bien, es ste el momento en que usted debe conocer que cuando se utiliza el sistema
de inventario continuo, las cuentas Compras, Gastos de Compras, Devoluciones en
Compras y Rebajas en Compras (imputables al costo de compras), no existen. En su
lugar, se utiliza la cuenta INVENTARIOS. De acuerdo con esto, razonemos el asiento:

496 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

Qu recibi la empresa?
Mercanca para la venta.
Qu cuenta controla la mercanca que se compra para la venta?
INVENTARIOS. Luego a Inventarios se le carga Bs. 7.500,oo.
Qu ms recibi la empresa?
Recibi el derecho de cobrar al fisco (compensar) el crdito fiscal por Bs. 750,oo que,
por concepto de IVA, le est pagando al proveedor (10% de 7.500,oo)
Qu cuenta recibi?
CRDITO FISCAL-IVA. A esta cuenta se le carga Bs. 750,oo.
Qu entreg la empresa?
Una factura aceptada para su pago posterior.
Qu cuenta controla estas deudas?
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES. A esta cuenta se le abona Bs. 8.250,oo
(7.500,oo ms IVA Bs. 750,oo).

El asiento a realizar sera:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 02 --- 2---
INVENTARIOS 7.500,oo
CRDITO FISCAL - IVA 750,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 8.250,oo

Al pasar el asiento al mayor, la cuenta inventarios quedara como sigue:

INVENTARIOS
DEBE HABER
(1) 2.000,oo
(2) 7.500,oo
Saldo 9.500,oo
Observe que, el saldo que arroja la cuenta de control Inventarios, debe cuadrar en todo
momento con la suma de los saldos que tengan las tarjetas que controlan los diferentes
artculos.

En el caso que estamos desarrollando, por estar suponiendo que la empresa comercializa un
solo artculo, es la razn por la que, el saldo de la cuenta Inventarios, en el mayor, coincide con
el saldo de la tarjeta mostrada en la ilustracin 18.2.

Punto 3: Abril 03. Se vendieron 60 unidades a Bs. 50,oo c/u. Factura 425 a 30 das.
a) En la tarjeta:
Observe la lnea 3 de la tarjeta. Despus de anotar la fecha y el detalle, analicemos la
columna de salidas. En el espacio destinado a cantidad se anotaron las 60 unidades que
salieron para la venta.

Centro de Contadores 497

Contabilidad Financiera

UNIDAD DE MEDIDA: CANTIDAD MNIMA:

CANTIDAD MXIMA: 700
ARTCULO: A piezas 200
ENTRADAS SALIDAS SALDO
Costo Costo Costo
Canti- Unita- Canti- Unita- Canti- Unita-
Fecha Detalles dad. rio Total dad. rio Total dad. rio Total
1 Abril 01 Saldo 100 20,oo 2.000,oo
100 20,oo 2.000,oo
2 Abril 02 Nota recepcin 35 300 25,oo 7.500,oo
300 25,oo 7.500,oo
40 20,oo 800,oo
3 Abril 03 Factura 425 60 20,oo 1.200,oo
300 25,oo 7.500,oo
40 20,oo 800,oo
4 Abril 06 Nota recepcin 42 200 30,oo 6.000,oo 300 25,oo 7.500,oo
200 30,oo 6.000,oo
40 20,oo 800,oo 270 25,oo 6.750,oo
5 Abril 07 Factura 460
30 25,oo 750,oo 200 30,oo 6.000,oo
270 25,oo 6.750,oo
6 Abril 10 Nota recepcin 61 100 33,oo 3.300,oo 200 30,oo 6.000,oo
100 33,oo 3.300,oo
270 27,oo 7.290,oo
7 Abril 15 N/D flete - seguro 540,oo 200 30,oo 6.000,oo
100 33,oo 3.300,oo
270 27,oo 7.290,oo
Devoluc. compra
8 Abril 19 (10) 30,oo (300,oo) 190 30,oo 5.700,oo
N/D 63
100 33,oo 3.300,oo
270 27,oo 7.290,oo
9 Abril 20 Devoluc. compra (40) 33,oo (1.320,oo) 190 30,oo 5.700,oo
60 33,oo 1.980,oo
20 25,oo 500,oo
270 27,oo 7.290,oo
10 Abril 23 Devolucin venta (20) 25,oo (500,oo)
190 30,oo 5.700,oo
60 33,oo 1.980,oo
20 25,oo 500,oo
11 Abril 28 Factura 510 270 27,oo 7.290,oo 180 30,oo 5.400,oo
10 30,oo 300,oo 60 33,oo 1.980,oo
TOTAL 550 28,58 15.720,oo 410 25,22 10.340,oo 240 30,75 7.380,oo

Ilustracin 18.2. Mtodo PEPS

498 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

Ahora bien. A qu costo unitario se le dar salida? Si recordamos que el mtodo que
estamos utilizando es el PEPS, ello significa que debe drsele salida al costo de las
unidades que entraron primero.

Si nos fijamos en el saldo anterior, veremos que est compuesto por dos lotes o capas, el
primero de los cuales es de 100 unidades a un costo de Bs. 20,oo c/u. Pues bien, siendo
ste el lote que primero entr, es la razn por la que esta salida de 60 unidades, debe ser
valorada al costo que haba entrado el primer lote, Bs. 20,oo c/u, y el costo total de la
salida sera Bs. 1.200,oo; es decir, 60 unidades a Bs. 20,oo c/u.

De inmediato, se procede a sacar el nuevo saldo diciendo:

Tena un saldo anterior de 100 unidades a Bs. 20,oo c/u y salieron 60 unidades de ese lote.
Por ello, el nuevo saldo quedar compuesto por 40 unidades de Bs. 20,oo c/u y, debajo, se
coloca el siguiente lote de 300 unidades a Bs. 25,oo c/u el cual todava no ha sido utilizado.

b) En contabilidad:
Veamos a continuacin cmo debe hacerse en contabilidad, cuando se realiza una venta y
se lleva el sistema de inventario continuo.

Segn el punto 3 del caso que estamos desarrollando, se realiz una venta de 60 unidades
a Bs. 50,oo c/u, lo que arroja un total de Bs. 3.000,oo. Pues bien, Recuerda el asiento que
se hace para registrar una venta cuando se utiliza el sistema de inventario peridico?

Ese asiento sera hecho como sigue:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

--- 3 ---
Abril 03 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 3.300,oo
VENTAS 3.000,oo
DBITO FISCAL - IVA 300,oo

Observe que, este asiento, no tiene nada de nuevo. Es el mismo que usted ya conoce. Sin
embargo, cuando se utiliza el sistema de inventario continuo, adems de este asiento, hay que
hacer otro mediante el cual se registra el costo de la venta que se est haciendo, a la vez que se
da salida del almacn a la mercanca vendida, valorada al costo.

Razonemos:

Observe la lnea 3 de la ilustracin 18.2. La columna de SALIDAS informa que salieron del
almacn 60 unidades cuyo costo de compra fue de Bs. 1.200,oo. Esto quiere decir que, mientras
esta mercanca estuvo formando parte del inventario, era un activo. Sin embargo, la VEN-NIF
PYME en el Prrafo 13.20 expresa que, al ser vendidos los inventarios, su importe en libros
debe reconocerse como gasto del perodo en el que se registran los correspondientes ingresos.

Centro de Contadores 499

Contabilidad Financiera

En este caso, ese costo est representado por la cantidad de dinero que la empresa tuvo que
pagar para comprar estas 60 unidades que vendi; es decir, Bs. 1.200,oo. La cuenta que controla
este tipo de egreso se le llama Costo de Ventas. Por lo tanto, a esta cuenta se le carga esa
cifra.

Por otra parte, qu entreg la empresa? Entreg mercanca de la que tena formando parte de
su inventario en el almacn. Siendo as que la cuenta que controla esta mercanca se denomina
Inventarios, a esta cuenta se le abonar Bs. 1.200,oo.

El asiento, por lo tanto, sera as:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

--- 4 ---
Abril 03 COSTO DE VENTAS 1.200,oo
INVENTARIOS 1.200,oo

Si pasamos estos asientos al mayor, las cuentas involucradas quedaran como sigue:

INVENTARIOS COSTO DE VENTAS VENTAS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
(1) 2.000,oo 1.200,oo (4) (4) 1.200,oo 3.000,oo (3)
(2) 7.500,oo
Saldos 8.300,oo 1.200,oo 3.000,oo

Al analizar el estado de estas tres cuentas, podemos observar la ventaja que representa para la
empresa, el utilizar el sistema de inventario continuo:

1) La cuenta Inventarios, nos informa permanentemente la existencia de mercanca que va

quedando, valorada al costo.

2) Las cuentas Ventas y Costo de Ventas nos van informando la utilidad bruta que se va
obteniendo en cada venta que se haga, as como la utilidad bruta acumulada en el perodo.

Para los efectos de llevar a cabo una buena administracin de la empresa, estas dos ventajas,
entre otras, son tan importantes que justifican la utilizacin del sistema de inventario continuo.

Punto 4: Abril 06. Se compraron 200 unidades a Bs. 30,oo c/u. Nota de recepcin 42. Fue
aceptada factura a 30 das.

1) En la tarjeta:
Fjese en la lnea 4 de la tarjeta. Desde ahora y por ser algo repetitivo, no comentaremos lo
escrito en las columnas de fechas y detalles.

500 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

Observe la columna de ENTRADAS. Fueron anotadas 200 unidades a Bs. 30,oo c/u y
el costo total Bs. 6.000,oo.

En la columna de SALDO se muestra su nueva composicin, respetando el orden en que

los lotes han entrado:

Primera entrada: 40 unidades a Bs. 20,oo c/u = 800,oo

Segunda entrada: 300 unidades a Bs. 25,oo c/u = 7.500,oo
Tercera entrada: 200 unidades a Bs. 30,oo c/u = 6.000,oo

2) En contabilidad:
Se trata de una compra, por lo que actuaremos de la misma forma que lo hicimos en el
punto 2.

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 06 --- 5 ---
INVENTARIOS 6.000,oo
CRDITO FISCAL - IVA 600,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 6.600,oo

Pasemos este asiento al mayor y veamos cmo quedan las cuentas:

INVENTARIOS COSTO DE VENTAS VENTAS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
(1) 2.000,oo 1.200,oo (4) (4) 1.200,oo 3.000,oo (3)
(2) 7.500,oo
(5) 6.000,oo
Saldos 14.300,oo 1.200,oo 3.000,oo

Observe que, la cuenta Inventarios, cuadra con el saldo que arroja la tarjeta en la lnea 4 de la
ilustracin 18.2:

40 unidades a Bs. 20,oo c/u = 800,oo

300 unidades a Bs. 25,oo c/u = 7.500,oo
200 unidades a Bs. 30,oo c/u = 6.000,oo
Saldo: 540 unidades 14.300,oo

Punto 5: Abril 07. Se vendieron 70 unidades a Bs. 50,oo c/u factura 460 a 90 das.

a) En la tarjeta:
En la lnea 5 de la tarjeta, puede observar el movimiento habido. Ubquese en la columna

Centro de Contadores 501

Contabilidad Financiera

de salidas. La venta fue de 70 unidades, las cuales debemos dar salida en el mismo orden
en que entraron. Si observa la columna de SALDO en la lnea anterior, ver que est
compuesto por tres lotes, el primero de los cuales es de 40 unidades. Pues bien, se dar
salida, primero, a lo que quede del lote que primero entr y, el resto de la salida, 30
unidades, se toma del lote de 300 unidades que fue la siguiente entrada y cuyo costo
unitario fue de Bs. 25,oo c/u. Por supuesto, el costo total de la salida, ser el resultado de
multiplicar las unidades que salieron de cada lote por sus respectivos costos unitarios.

En este caso
40 unidades a Bs. 20,oo c/u 800,oo
30 unidades a Bs. 25,oo c/u 750,oo

De seguida, se procede a sacar el nuevo saldo diciendo:

1) Haban 40 unidades de Bs. 20,oo c/u y salieron todas. De ese lote, no queda ninguna.

2) Haban 300 unidades de Bs. 25,oo c/u y salieron 30; por lo tanto, quedan 270 unidades
de Bs. 25,oo c/u.

3) Haban 200 unidades de Bs. 30,oo c/u que no han sido utilizadas, por lo cual queda esa
misma cantidad.

b) En contabilidad:
Por tratarse de una venta, se actuar igual que en el punto 3. Recuerde que deben ser
hechos dos asientos:

1) Primer asiento:
Se registra la venta a crdito de la mercanca valorada a precio de venta:

Precio de venta: 70 unidades a Bs. 50,oo c/u = 3.500,oo

2) Segundo asiento:
En este asiento se registra el costo de la mercanca vendida (costo de ventas), a la vez
que se le da salida del almacn a las unidades vendidas, valoradas al costo, de
acuerdo con lo mostrado en la lnea 5 de la tarjeta:

40 unidades a Bs. 20,oo c/u = 800,oo

30 unidades a Bs. 25,oo c/u = 750,oo
Costo total 1.550,oo

Los asientos a realizar seran como sigue:

502 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 07 --- 6 ---

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 3.850,oo
VENTAS 3.500,oo
DBITO FISCAL - IVA 350,oo
Abril 07 --- 7 ---
COSTO DE VENTAS 1.550,oo
INVENTARIOS 1.550,oo

Al pasar los asientos al mayor, nos quedara:

INVENTARIOS COSTO DE VENTAS VENTAS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
(1) 2.000,oo 1.200,oo (4) (4) 1.200,oo 3.000,oo (3)
(2) 7.500,oo 1.550,oo (7) (7) 1.550,oo 3.500,oo (6)
(5) 6.000,oo
Saldos 12.750,oo 2.750,oo 6.500,oo

Est siendo clara la explicacin? Esperamos que s. En caso contrario, vuelva a repasar desde
el principio y, en todo caso, consulte cualquier duda al llegar a clase.

Realmente, en esto consiste el mtodo PEPS. Sin embargo, existen otros detalles tales como:
devoluciones sobre compras o sobre ventas, gastos en compras y rebajas o bonificaciones en
compras, cuyos elementos requieren de algunas explicaciones adicionales.

Veamos:

Punto 6: Abril 10. Se compraron 100 unidades a Bs.30,oo c/u, segn factura a 60 das.
Adems, se pag con un cheque Bs. 200,oo por concepto de flete y Bs. 100,oo por
seguro. Nota de recepcin Nro. 61.

Se trata de una simple compra de mercanca en la que, adems del costo convenido con el
proveedor, existen gastos de compra adicionales.

En estos casos, antes de hacer los registros, se realizan los clculos necesarios para determinar
tanto el costo total como el costo unitario definitivos.

Costo segn factura del proveedor: 100 unidades a Bs. 30,oo c/u = 3.000,oo
Ms:
Gastos de fletes 200,oo
Gastos de seguro 100,oo
Costo total 100 unidades a Bs. 33,oo c/u = 3.300,oo

Centro de Contadores 503

 Contabilidad Financiera

Como puede ser observado, los gastos de flete y seguro han sido sumados al costo de la
mercanca, arrojando un costo total de Bs. 3.300,oo.

El nuevo costo unitario, Bs. 33,oo, ha sido obtenido dividiendo el costo total, entre el nmero de
unidades compradas.

Costo unitario = 3.300,oo 100,oo = 33,oo

Tratndose de una compra, los registros sern hechos de la misma forma que se hizo en los
casos anteriores:

a) En la tarjeta:
Observe la lnea 6. En la columna de ENTRADAS se hizo el registro de 100 unidades a
Bs. 33,oo c/u con su correspondiente total de Bs. 3.300,oo.

En la columna de SALDOS, fue sacada la nueva composicin de la existencia de esta

mercanca, arrojando un saldo de 570 unidades y un costo total de Bs. 16.050,oo.

b) En contabilidad:
Por tratarse de una compra, se siguen las mismas normas comentadas en el punto 2.
Recuerde: en el sistema de inventario continuo no se utilizan las cuentas de Compras
ni Gastos de Compras. Todos los costos involucrados en una compra se cargan a
Inventarios. Por lo tanto, el asiento se har como sigue:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 10 --- 8 ---
INVENTARIOS 3.300,oo
CRDITO FISCAL - IVA 320,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 3.300,oo
BANCOS 320,oo

Con respecto al crdito fiscal cargado, es bueno volver a recordar que, los pagos por concepto
de seguro no estn sujetos a IVA, de acuerdo con el Numeral 5 del Artculo 16 (Ley IVA). Por
ello, los Bs. 100,oo pagados por ese concepto, no genera crdito fiscal.

Despus de pasar el asiento al mayor, quedara:

INVENTARIOS COSTO DE VENTAS VENTAS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
(1) 2.000,oo 1.200,oo (4) (4) 1.200,oo 3.000,oo (3)
(2) 7.500,oo 1.550,oo (7) (7) 1.550,oo 3.500,oo (6)
(5) 6.000,oo
(8) 3.300,oo
Saldos 16.050,oo 2.750,oo 6.500,oo

504 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

Punto 7: Abril 15. Se recibi una nota de dbito de un proveedor donde est cobrando
Bs. 600,oo por concepto de flete de la mercanca que se le compr el da 2 de abril,
lo cual haba sido convenido al hacerle el pedido.

Analicemos el caso. Se trata de un gasto de compra adicional, el cual no haba sido procesado
en el costo, cuando originalmente se le dio entrada al almacn.

En estos casos, se acta como sigue:

1) Se determina si la mercanca afectada con este gasto fue vendida o si, por el contrario, an
permanece en el almacn.

Si observamos la tarjeta en la lnea 2, las unidades compradas fueron 300, de las cuales, la
informacin que aparece en la columna de SALDO, lnea 6, nos indica que slo quedan
270 unidades. Ello quiere decir que ya fueron vendidas 30, como efectivamente puede ser
constatado en la lnea 5.

De lo expuesto se puede concluir en que:

Unidades compradas 300

De las cuales:
Se vendieron 30
Existencia en inventario 270

2) Despus de ello, se procede a determinar qu parte del gasto de flete le corresponde a las
unidades vendidas, y cunto le corresponde a las que permanecen formando parte del
inventario.

Para ello, calculemos cunto le corresponde a cada una de las 300 unidades compradas:

Costo unitario adicional por flete:

Bs. 600,oo 300 unidades = Bs. 2,oo c/u.

De seguida, calculemos cunto le corresponde a cada grupo de unidades:

Unidades vendidas: 30 unidades a Bs. 2,oo c/u = 60,oo

Unidades en existencia: 270 unidades a Bs. 2,oo c/u = 540,oo
Total 300 unidades a Bs. 2,oo c/u = 600,oo

Por ltimo veamos cmo se hacen los registros:

a) En la tarjeta:
Observe la lnea 7. Ha sido registrado en la columna de ENTRADAS, en la subcolumna de
total, los Bs. 540,oo de gastos de flete que le corresponden a las unidades que an
permanecen en el almacn formando parte del inventario.

Centro de Contadores 505

Contabilidad Financiera

Al sacar el nuevo saldo, observe que las 270 unidades afectadas aparecen ahora con un
costo unitario de Bs. 27,oo c/u, en vez de Bs. 25,oo, conteniendo as los Bs. 2,oo
adicionales por concepto de flete que no haban sido registrados originalmente.

Como puede observar, el resto de los lotes de mercanca que componen el saldo a esta
fecha, no sufrieron variacin.

b) En contabilidad:
Veamos cmo se acta en contabilidad para registrar esta transaccin.

1) Se trata de un gasto de compra por concepto de flete que no haba sido registrado.
Siguiendo la norma al respecto, se har un cargo a Inventarios por la parte del gasto
que le corresponde absorber a las unidades que todava permanecen en existencia en el
almacn; es decir, Bs. 540,oo.

2) Se le carga a Costo de Ventas la parte del gasto que le corresponde a las 30 unidades
que ya fueron vendidas. Como recordar, cuando estas 30 unidades fueron vendidas el
da 7 de Abril, el costo de las mismas fue calculado en base a Bs. 25,oo c/u; es decir,
Bs. 750,oo, en vez de haberlo calculado en base a Bs. 27,oo c/u, lo cual hubiese
arrojado un costo de ventas de Bs. 810,oo.

Resumiendo:

Costo de ventas total: 30 unidades a Bs. 27,oo c/u = 810,oo

Menos: Parte registrada: 30 unidades a Bs. 25,oo c/u = 750,oo
Costo de Ventas por registrar: 30 unidades a Bs. 2,oo c/u = 60,oo

Es decir, se cargar a Costo de Ventas Bs. 60,oo.

3) Se cargar a Crdito Fiscal-IVA Bs. 60,oo (10% de 600,oo por concepto de IVA
generado).

4) Se abonar a Cuentas por Pagar Proveedores Bs. 660,oo lo cual representa el monto
del flete adeudado ms el IVA.

El asiento, en definitiva, se har como sigue:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 15 --- 9 ---
INVENTARIOS 540,oo
COSTO DE VENTAS 60,oo
CRDITO FISCAL - IVA 60,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 660,oo

506 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

Al pasar este asiento al mayor, las cuentas quedaran como sigue

INVENTARIOS COSTO DE VENTAS VENTAS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
(1) 2.000,oo 1.200,oo (4) (4) 1.200,oo 3.000,oo (3)
(2) 7.500,oo 1.550,oo (7) (7) 1.550,oo 3.500,oo (8)
(5) 6.000,oo (9) 60,oo
(8) 3.300,oo
(9) 540,oo
Saldos 16.590,oo 2.750,oo 6.500,oo

DEVOLUCIN A PROVEEDORES DE MERCANCA COMPRADA.

En oportunidades, nos encontraremos con transacciones que se refieren a devoluciones a
proveedores de mercancas que haban sido compradas.

Ante este hecho, la mercanca correspondiente debe ser desincorporada de los registros tanto en
unidades como en costo.

Con respecto al costo, deben tenerse en cuenta dos situaciones:

1) Si el costo de la mercanca que se est devolviendo contiene solo aqul facturado por el
proveedor.

2) Si el costo de la mercanca contiene, adems del costo pagado al proveedor, cualquier otro
adicional pagado a entes diferentes por concepto de fletes, seguros, etc.

DEVOLUCIONES A PROVEEDORES CUANDO NO HUBO GASTOS DE COMPRAS

ADICIONALES.

Punto 8: Abril 19. Fueron devueltas 10 unidades de las compradas el 6 de abril. El monto
correspondiente fue cargado en la cuenta del proveedor. Nota de dbito 63.

En este caso, actuaremos como sigue:

a) En la tarjeta:
El texto del caso propuesto informa que fueron devueltas 10 unidades de las compradas el
da 6 de abril.

Como se recordar (ver lnea 4 de la tarjeta, Ilustracin 18.2), se compraron 200 unidades a
Bs. 30,oo c/u y no hubo gastos de compras adicionales. Por lo tanto, habr que dar una
salida a 10 unidades a Bs. 30,oo c/u. Sin embargo, esta transaccin deber ser registrada
en la columna ENTRADAS entre parntesis o "en rojo", lo cual tendr el mismo efecto que
si se anotara en la columna de salidas (ver lnea 8 de la tarjeta). Esto se hace as para
lograr que la sumatoria de la columna de ENTRADAS, arroje la cantidad neta recibida tanto
en unidades como en costo.

Centro de Contadores 507

Contabilidad Financiera

De seguida, se procede a sacar el nuevo saldo, cuya composicin es igual a la del saldo
anterior, con excepcin de la segunda partida que baj de 200 unidades a 190 por el efecto
que tuvo la devolucin de 10 unidades al respectivo proveedor.

b) En contabilidad:
Deber ser hecho el asiento mediante el cual se le carga en la Cuenta por Pagar
Proveedores Bs. 330,oo, se abona a Inventarios el costo de la mercanca devuelta,
Bs. 300,oo, con lo cual se le da salida del almacn y, adems, se abona a Crdito Fiscal -
IVA Bs. 30,oo pues, al tratarse de una devolucin de una compra, el crdito fiscal original
cargado, debe ser rebajado en esa cantidad.

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 19 --- 10 ---
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 330,oo
INVENTARIOS 300,oo
CRDITO FISCAL - IVA 30,oo

Pasemos el asiento al mayor, despus de lo cual podr observarse que la cuenta Inventarios,
sigue cuadrando con la cuenta auxiliar o tarjeta de almacn.

INVENTARIOS COSTO DE VENTAS VENTAS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
(1) 2.000,oo 1.200,oo (4) (4) 1.200,oo 3.000,oo (3)
(2) 7.500,oo 1.550,oo (7) (7) 1.550,oo 3.500,oo (8)
(5) 6.000,oo 300,oo (10) (9) 60,oo
(8) 3.300,oo
(9) 540,oo
Saldos 16.390,oo 2.750,oo 6.500,oo

DEVOLUCIN A PROVEEDORES CUANDO HUBO GASTOS DE COMPRAS ADICIONALES.

Expliqumoslo con un ejemplo:
Punto 9: Abril 20. Fueron devueltas al proveedor 40 unidades de las compradas el da 10 de
abril, se le carg en cuenta el valor correspondiente.

Aqu estamos en presencia de una segunda situacin, en cuanto a devoluciones al proveedor. Se

trata del caso en que, en el costo de la mercanca devuelta, existe un componente por concepto
de gastos de compras tales como fletes, seguros, etc., que fueron contratados y pagados por
cuenta de la empresa compradora. En este caso, se actuar como sigue:
Se procede a determinar, antes que nada, qu cantidad por concepto de fletes, seguros, etc.,
est incorporada al costo de las unidades devueltas.

Para ello, recordemos lo tratado en el punto 6. All se nos informa que fueron compradas 100
unidades cuyos costos fueron:

508 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

Costo segn factura del proveedor: 100 unidades a Bs. 30,oo = 3.000,oo
3.000,oo
Ms gastos de compras:
Flete 100 unidades a Bs. 2,oo = 200,oo
Seguro 100 unidades a Bs. 1,oo = 100,oo 300,oo
Total 100 unidades a Bs. 33,oo = 3.300,oo

Esto nos indica que, el costo total de la mercanca devuelta, est compuesto as:

Costo segn factura del proveedor: 40 unidades a Bs. 30,oo = 1.200,oo

Ms gastos de compras:

Flete 40 unidades a Bs. 2,oo = 80,oo

Seguro 40 unidades a Bs. 1,oo = 40,oo 120,oo
Total costo de la devolucin: 40 unidades a Bs. 33,oo = 1.320,oo

Explicado esto, pasemos a comentar cmo hacer los registros, con respecto a lo cual se puede
actuar de dos formas:

PRIMERA FORMA.
Consiste en considerar el seguro y flete que contiene el costo de las unidades devueltas, como
un componente del costo de ventas del perodo.

En este caso, actuaramos como sigue:

a) En la tarjeta:
Se registra la salida en la columna de ENTRADAS, pero colocando las cifras entre
parntesis, con lo cual se logra el mismo efecto que si se colocaran en la columna de
salidas, por las razones que ya se explicaron en el punto 8. Si esta es la modalidad
adoptada, el costo unitario contendr tanto el costo segn la factura, Bs. 30,oo, como la
parte de seguro y flete, Bs. 3,oo; es decir el costo unitario total de Bs. 33,oo.

El nuevo saldo ser sacado tomando los lotes del saldo anterior, y restando la devolucin
al que corresponda, en este caso, al ltimo de ellos, bajando de 100 unidades a 60 que,
valoradas a Bs. 33,oo c/u, arroja un total de Bs. 1.980,oo.

b) En contabilidad:
Para registrar la devolucin en contabilidad, debe tenerse en cuenta que el proveedor slo
va a reconocernos el valor que l nos haba facturado; es decir Bs. 30,oo por cada unidad.
Por lo tanto, los Bs. 3,oo por unidad, gastados en flete y seguro, debern ser absorbidos
por los costos del perodo.

El asiento se har como sigue:

Centro de Contadores 509

Contabilidad Financiera

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 20 --- 11 ---
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 1.320,oo
COSTO DE VENTAS 120,oo
INVENTARIOS 1.320,oo
CRDITO FISCAL IVA 120,oo

Como puede observar:

1. Se carg a Cuentas por Pagar Proveedores Bs. 1.320,oo compuesto por:

Valor de la mercanca 1.200,oo

Ms IVA: 10% de 1.200,oo 120,oo
Total 1.320,oo

2. Se carg a Costo de Ventas, la proporcin del costo de seguro y flete absorbido por las
unidades devueltas, Bs. 120,oo.

3. Se abon a Inventarios el costo total de la mercanca devuelta, Bs. 1.320,oo (40 unidades
a Bs. 33,oo c/u).

4. Se abon a Crdito Fiscal-IVA, el impuesto que haba sido cargado por el proveedor sobre
la mercanca comprada que ahora est siendo devuelta, Bs. 120,oo (10% de 1.200,oo).

Al pasar el asiento al mayor, las cuentas quedaran como sigue:

INVENTARIOS COSTO DE VENTAS

VENTAS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
(1) 2.000,oo 1.200,oo (4) (4) 1.200,oo 3.000,oo (3)
(2) 7.500,oo 1.550,oo (7) (7) 1.550,oo 3.500,oo (8)
(5) 6.000,oo 300,oo (10) (9) 60,oo
(8) 3.300,oo 1.320,oo (11) (11) 120,oo
(9) 540,oo
Saldos 14.970,oo 2.930,oo 6.500,oo

SEGUNDA FORMA:
Existe otro criterio en cuanto a cmo tratar los gastos de compras adicionales que contiene el
costo unitario de las unidades devueltas al proveedor.

Este criterio sostiene que tales gastos de compras adicionales, no deben ser cargados al costo
de ventas, sino que deben ser absorbidos por las unidades correspondientes al mismo lote que
todava queden en el almacn.

510 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

De esta manera, el costo de ventas no se vera afectado hasta que las unidades que quedaron
sean vendidas.

En este caso, se actuara como sigue, teniendo en cuenta que slo explicaremos el
procedimiento ya que, para efectos de seguir desarrollando el caso planteado, adoptaremos el
criterio de cargar a costo de ventas, los gastos adicionales de compras.

a) En la tarjeta:
Como puede observar en la ilustracin 18.3, de acuerdo con los procedimientos ya
explicados, la devolucin ha sido registrada en la columna de ENTRADAS, pero colocando
las cifras entre parntesis, lo cual tiene el mismo efecto que si fuesen colocadas en la
columna de salidas.

Fueron registradas 40 unidades a Bs. 30,oo c/u con un costo total de Bs. 1.200,oo.
Sin embargo, recuerde que el costo de estas unidades es de Bs. 33,oo c/u (ver lnea 6 de
la ilustracin 18.2), el cual contiene Bs. 3,oo por concepto de gastos de compra no
imputables al proveedor, los cuales quedaran absorbidos por las 60 unidades que quedan
en existencia correspondientes a ese lote.

La composicin del nuevo saldo sera igual al saldo anterior, excepto el ltimo lote del cual
se ha disminuido la devolucin realizada, bajando de 100 unidades a 60.

UNIDAD DE MEDIDA: CANTIDAD MXIMA: CANTIDAD MNIMA:

ARTCULO: A piezas 700 200

ENTRADAS SALIDAS SALDO

Costo Costo Costo
Canti- Unita- Canti- Unita- Canti- Unita-
Fecha Detalles dad. rio Total dad. rio Total dad. rio Total

270 27,oo 7.290,oo

8 Abril 19 Devolucin (10) 30,oo (300,oo) 190 30,oo 5.700,oo
100 33,oo 3.300,oo
270 27,oo 7.290,oo
9 Abril 20 Devolucin (40) 30,oo (1.200,oo 190 30,oo 5.700,oo
) 60 35,oo 2.100,oo

Ilustracin 18.3

En cuanto al costo unitario, aument de Bs. 33,oo a Bs. 35,oo, ya que las unidades que
quedaron, absorbieron la parte de gasto de compra que les corresponda a las 40 unidades
devueltas, como se explica a continuacin:

Centro de Contadores 511

Contabilidad Financiera

Costo total: 40 unidades a Bs. 33,oo c/u = Bs. 1.320,oo

Menos:
Costo imputable al proveedor 40 unidades a Bs. 30,oo c/u = Bs. 1.200,oo
Costo no imputable al proveedor 40 unidades a Bs. 3,oo c/u = Bs. 120,oo

El costo no imputable al proveedor, debe ser absorbido por las unidades que quedaron en
existencia. Es decir:

Saldo anterior: 100 unidades a Bs. 33,oo c/u = Bs. 3.300,oo

Menos:
Salida a costo de proveedor 40 unidades a Bs. 30,oo c/u = Bs. 1.200,oo
Saldo en existencia 60 unidades a Bs. 35,oo c/u = Bs. 2.100,oo

Observe que, el nuevo costo unitario de Bs. 35,oo, fue determinado dividiendo el costo
total, Bs. 2.100,oo, entre las unidades que quedaron:

Nuevo costo unitario: 2.100,oo 60,oo = 35,oo

b) En contabilidad:
El asiento que se hara en contabilidad, consiste en cargar a Cuentas por Pagar
Proveedores Bs. 1.320,oo (1.200,oo ms 10% de IVA) y abonar a Inventarios por el costo
de la devolucin, excluyendo el componente de gasto de compra; es decir: 40 unidades a
Bs. 30,oo c/u = 1.200,oo.

Por supuesto, tambin debe abonarse a Crdito Fiscal-IVA Bs. 120,oo por las razones ya
explicadas.

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 20 --- X ---
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 1.320,oo
INVENTARIOS 1.200,oo
CRDITO FISCAL - IVA 120,oo

DEVOLUCIONES PROVENIENTES DE VENTAS EFECTUADAS.

Es frecuente encontrarse con que, algn cliente, devuelve toda o parte de la mercanca que se
le haba vendido, a la cual habr que dar entrada nuevamente en los diferentes registros.

Como siempre, lo explicaremos desarrollando un ejemplo.

512 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

Punto 10: Abril 23. Un cliente devolvi 20 unidades de las vendidas el da 7 de Abril.

Ante este hecho, actuaramos como sigue:

a) En la tarjeta:
Se proceder a dar entrada a las unidades devueltas, haciendo el registro en la columna de
SALIDAS y colocando las cifras entre parntesis o "en rojo". Como ya sabemos, ello tiene
el mismo efecto en el saldo que si hubiese sido registrado en la columna de entradas.

Actuando de esta forma, se logra que la sumatoria de la columna de salidas informe, en

trminos netos, la cantidad de unidades que salieron para la venta y su correspondiente
costo. Sin embargo, a qu costo se le dar entrada a la mercanca devuelta? Existen
muchos criterios al respecto. Sin embargo, comentaremos slo algunos de los ms
utilizados.

PRIMER CRITERIO.
Consiste en dar entrada al costo ms reciente de los lotes que fueron utilizados para dar salida
cuando tales unidades fueron vendidas y, por estar utilizando en este caso el mtodo de
primeras entradas, primeras salidas (PEPS), estas unidades devueltas formarn un lote que ser
el primero en salir cuando se vuelva a realizar alguna venta.

Si observa la tarjeta en la ilustracin 18.2, ver que, en la lnea 5, aparece cmo fueron
combinados los lotes para dar salida a las unidades en el momento de ser vendidas. En esa
oportunidad fueron vendidas 70 unidades a las cuales se les dio salida en dos partes:

40 unidades a Bs. 20,oo c/u = Bs. 800,oo

30 unidades a Bs. 25,oo c/u = Bs. 750,oo

Observe entonces que, el costo ms reciente de los lotes que fueron utilizados para dar salida a
estas unidades, fue de Bs. 25,oo cada una. Ser ste, por lo tanto, el costo al cual se dar
entrada a las unidades devueltas. Es decir:

20 unidades a Bs. 25,oo c/u = Bs. 500,oo

Si observa la lnea 10, el anterior es el registro hecho en la columna de salidas, entre parntesis.
Despus de ello, se procede a calcular el nuevo saldo, colocando, como primera entrada, la
mercanca que est siendo recibida por la devolucin. Esto permitir que, tratndose del mtodo
PEPS, sea el prximo lote que salga cuando se realice una nueva venta.

b) En contabilidad:
En pginas anteriores hemos comentado que cuando se lleva el sistema de inventario
continuo, al realizar una venta, su registro requiere de dos asientos: Uno para registrar la
venta, y otro para registrar el costo de esa venta, a la vez que se da salida del inventario a
la mercanca vendida.

Centro de Contadores 513

Contabilidad Financiera

Pues bien, algo similar ocurre cuando se produce la devolucin de una venta. Para
registrarla, deben ser hechos tambin dos asientos: uno, para registrar la devolucin
valorada a precio de venta, para lo cual:

1. Se carga a Devoluciones en Ventas Bs. 1.000,oo (20 unidades a Bs. 50,oo c/u).

2. Se carga a Dbito Fiscal-IVA Bs. 100,oo (10% de 1.000,oo), que representa el IVA que,
cuando se vendi la mercanca, se le cobr al cliente.

3. Se abona a Cuentas por Cobrar Bs. 1.100,oo (Bs. 1.000,oo ms IVA).

De inmediato, se procede a realizar el otro asiento mediante el cual se le carga a

Inventarios, el costo de la mercanca que est entrando al almacn, (20 unidades a
Bs. 25,oo c/u = 500,oo) a la vez que se le abona a Costo de Ventas esa misma cifra, con lo
cual dicho costo queda disminuido en esa cantidad, como se muestra a continuacin:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 23 --- 12 ---
DEVOLUCIONES EN VENTAS 1.000,oo
DBITO FISCAL IVA 100,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 1.100,oo
--- 13 ---
INVENTARIOS 500,oo
COSTO DE VENTAS 500,oo

Al pasar este asiento al mayor, las cuentas quedaran como sigue:

INVENTARIOS COSTO DE VENTAS

DEBE HABER DEBE HABER
(1) 2.000,oo 1.200,oo (4) (4) 1.200,oo 500,oo (13)
(2) 7.500,oo 1.550,oo (7) (7) 1.550,oo
(5) 6.000,oo 300,oo (10) (9) 60,oo
(8) 3.300,oo 1.320,oo (11) (11) 120,oo
(9) 540,oo
(13) 500,oo
Saldos 15.470,oo 2.430,oo

DEVOLUCIONES
VENTAS EN VENTAS
DEBE HABER DEBE HABER
3.000,oo (3) (12) 1.000,oo
3.500,oo (8)
Saldos 6.500,oo 1.000,oo

514 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

SEGUNDO CRITERIO:
Consiste en dar entrada en Inventarios de las unidades fsicas devueltas, e incorporarlas al saldo
formando parte del lote que primero saldr en las prximas ventas.

Como puede observar en la ilustracin 18.4, la devolucin de 20 unidades fue incorporada al

primer lote dando un total de 290 unidades (270 + 20), permaneciendo el costo total sin variacin
Bs. 7.290,oo.

Por supuesto, el nuevo costo unitario ser de Bs. 25,13, el cual se calcula dividiendo el costo
total 7.290,oo, entre la nueva cantidad de unidades que conforma ese lote de 290 (7.290,oo
290 = 25,13).

Con respecto al registro en contabilidad, slo se hara el asiento de la devolucin, con crdito a
Cuentas por Cobrar Comerciales.

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 23 --- X ---
DEVOLUCIONES EN VENTAS 1.000,oo
DBITO FISCAL - IVA 100,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 1.100,oo

UNIDAD DE MEDIDA: CANTIDAD MXIMA: CANTIDAD MNIMA:

ARTCULO: A piezas 700 200

ENTRADAS SALIDAS SALDO

Canti- Costo Canti- Costo Canti- Costo
Fecha Detalles dad. Unitario Total dad. Unitario Total dad. Unitario Total

270 27,oo 7.290,oo

9 Abril 20 Devoluc. compra (40) 33,oo (1.320,o 190 30,oo 5.700,oo
o) 60 33,oo 1.980,oo
290 25,13 7.290,oo
10 Abril 23 Devolucin Venta (20) 25,oo (500,oo) 190 30,oo 5.700,oo
60 33,oo 1.980,oo

Ilustracin 18.4

Centro de Contadores 515

Contabilidad Financiera

El asiento para dar entrada al inventario del costo de la devolucin, y para rebajar el costo de
ventas, no sera hecho, con lo que este ltimo quedara momentneamente fuera de la realidad.
Sin embargo, tal situacin va a quedar subsanada, cuando sea vendido el primer lote de 290
unidades que existe en el saldo, donde estn incluidas las veinte unidades devueltas.

Por supuesto, este criterio es aceptable utilizarlo slo en aquellos casos en que esto ltimo haya
sucedido dentro del mismo ejercicio econmico en que se produjo la devolucin. Si esto sucede,
es obvio que la cuenta Costo de Ventas quedara regularizada, pues quedara conformada as:

Costo de ventas no eliminado: 20 unidades a Bs. 25,oo c/u = 500,oo

Costo de la venta actual: 290 unidades a Bs. 25,13 c/u = 7.290,oo
Costo de ventas total 7.790,oo

Observe que el costo de ventas as determinado, es el mismo que el que se hubiere obtenido en
el caso de no haber ocurrido la devolucin, y que las unidades en cuestin hubiesen sido
vendidas normalmente. En este caso, el costo de ventas hubiese sido calculado como sigue:

Unidades vendidas:

20 unidades a Bs. 25,oo c/u = 500,oo

270 unidades a Bs. 27,oo c/u = 7.290,oo
Costo de ventas total 7.790,oo

Punto 11: Abril 28. Se vendieron 300 unidades a Bs. 70,oo c/u. Factura 510 a 60 das.

Para registrar esta transaccin nos limitaremos a presentar la solucin sin mayores comentarios.
Recomendamos al alumno analizar la lnea 11 de la ilustracin 18.2, as como los asientos que
siguen:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 28 --- 14 ---
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 23.100,oo
VENTAS 21.000,oo
DBITO FISCAL - IVA 2.100,oo
--- 15 ---
COSTO DE VENTAS 8.090,oo
INVENTARIOS 8.090,oo

Pasemos estos asientos al mayor:

516 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

INVENTARIOS COSTO DE VENTAS

DEBE HABER DEBE HABER
(1) 2.000,oo 1.200,oo (4) (4) 1.200,oo 500,oo (13)
(2) 7.500,oo 1.550,oo (7) (7) 1.550,oo
(5) 6.000,oo 300,oo (10) (9) 60,oo
(8) 3.300,oo 1.320,oo (11) (11) 120,oo
(9) 540,oo 8.090,oo (15) (15) 8.090,oo
(13) 500,oo
Saldos 7.380,oo 10.520,oo

DEVOLUCIONES
VENTAS EN VENTAS
DEBE HABER DEBE HABER
3.000,oo (3) (12) 1.000,oo
3.500,oo (8)
21.000,oo (14)
Saldos 27.500,oo 1.000,oo

Por ltimo observe que, el saldo que arroja la cuenta Inventarios, Bs. 7.380,oo, coincide con el
saldo que muestra la tarjeta de control de inventarios (lnea 11):

180 unidades a Bs. 30,oo c/u= 5.400,oo

60 unidades a Bs. 33,oo c/u= 1.980,oo
Total inventario 7.380,oo

MTODO DE COSTO PROMEDIO.

El mtodo de costo promedio es el ms utilizado, pero, aunque para efectos de la contabilidad
financiera una empresa puede decidir utilizar cualesquiera de los mtodos: Primeras Entradas
Primeras Salidas (PEPS) o Costo Promedio, hay que tener en cuenta que, para efectos fiscales,
es obligatorio utilizar el mtodo de Costo Promedio, como est pautado en el Pargrafo 4 del
Artculo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Este mtodo de control
de inventarios tiene como caractersticas fundamentales, las siguientes:

1) Cada vez que entra en el almacn un lote de mercanca, el costo unitario del saldo
resultante, debe ser recalculado.

2) La existencia fsica es presentada en un solo total, en vez de estar segregado en lotes

segn el orden de entrada.

3) El costeo de las unidades que van saliendo, se hace en base al costo promedio calculado
en el saldo inmediatamente anterior.

Centro de Contadores 517

Contabilidad Financiera

Tambin, para explicar cmo funciona este mtodo, nos basaremos en el desarrollo del mismo
caso anterior. De esta forma, nos ser fcil comparar los procedimientos y resultados obtenidos
por los diferentes mtodos.

Punto 1: Abril 1. Saldo a la fecha, 100 unidades a Bs. 20,oo c/u.

a) En la tarjeta:
Igual que en el mtodo PEPS, en la tarjeta correspondiente (Ilustracin 18.5) aparecer el
saldo mencionado.

b) En contabilidad:
Estar abierta la cuenta Inventarios con un saldo de Bs. 2.000,oo, representado por 100
unidades a Bs. 20,oo c/u. lo cual se puede ver en la ilustracin 18.6.

Punto 2: Abril 2. Se compraron 300 unidades a Bs. 25,oo c/u. Nota de recepcin N 35.
Factura a 60 das.

a) En la tarjeta:
Se procede igual que en casos anteriores con respecto a dar ingreso a la mercanca en la
columna de ENTRADAS. Para sacar el nuevo saldo, se procede como sigue:

1) Se suma la cantidad fsica que aparece en el saldo anterior con la cantidad que
termina de entrar. El total as obtenido, se coloca en la subcolumna de cantidad: 100 +
300 = 400 unidades

2) Se suma el costo total del saldo anterior con el costo total de la mercanca que est
entrando, y el resultado se coloca en la subcolumna de total: 2.000,oo + 7.500,oo =
9.500,oo.

3) Se procede a calcular el nuevo costo promedio dividiendo el costo total, entre el total
de unidades: 9.500,oo 400 = 23,75.

b) En contabilidad:

Se procede a realizar el asiento para registrar la compra:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 02 --- 2 ---
INVENTARIOS 7.500,oo
CRDITO FISCAL - IVA 750,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 8.250,oo

518 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

Observe en la ilustracin 18.5, cmo este asiento ha sido pasado al mayor.

UNIDAD DE MEDIDA: CANTIDAD MXIMA:

CANTIDAD MNIMA: 200
ARTCULO: A piezas 700
ENTRADAS SALIDAS SALDO
Costo Costo Costo
Canti-
Unita- Canti- Unita- Canti- Unita-
dad.
Fecha Detalles rio Total dad. rio Total dad. rio Total
1 Abril 01 Saldo 100 20,oo 2.000,oo
2 Abril 02 Nota recepcin 35 300 25,oo 7.500,oo 400 23,75 9.500,oo
3 Abril 03 Factura 425 60 23,75 1.425,oo 340 23,75 8.075,oo
4 Abril 06 Nota recepcin 42 200 30,oo 6.000,oo 540 26,06 14.075,oo
5 Abril 07 Factura 460 70 26,06 1.824,20 470 26,06 12.250,80
6 Abril 10 Nota recepcin 61 100 33,oo 3.300,oo 570 27,28 15.550,80
7 Abril 15 N/D flete - Seguro 600,oo 570 28,33 16.150,80
8 Abril 19 Dev. de Compra (10) 28,33 (283,30) 560 28,33 15.867,50
9 Abril 20 Dev. de Compra (40) 28,33 (1.133,20) 520 28,33 14.734,30
10 Abril 23 Devolucin de Venta (20) 28,33 (566,60) 540 28,33 15.300,90
11 Abril 28 Factura 510 300 28,33 8.499,oo 240 28,33 6.801,90

TOTAL 550 29,06 15.983,50 410 27,27 11.181,60 240 28,33 6.801,90

Ilustracin 18.5
Mtodo promedio mvil

Punto 3: Abril 3. Se vendieron 60 unidades a Bs. 50,oo c/u. Factura 425 a 30 das.

a) En la tarjeta:
Se dar salida a las unidades valoradas al costo promedio que aparece en el saldo para
este momento: 60 x 23,75 =1.425,oo.

De inmediato se procede a sacar el nuevo saldo, restndole al saldo anterior tanto las
unidades que salieron como su costo:

Saldo anterior: 400 unidades a Bs. 23,75 = 9.500,oo

Menos salida: 60 unidades a Bs. 23.75 = 1.425,oo
Nuevo saldo: 340 unidades a Bs. 23,75 = 8.075,oo

b) En contabilidad:
Se hacen los dos asientos ya conocidos:

Centro de Contadores 519

Contabilidad Financiera

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 03 --- 3 ---
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 3.300,oo
VENTAS 3.000,oo
DBITO FISCAL IVA 300,oo
--- 4---
COSTO DE VENTAS 1.425,oo
INVENTARIOS 1.425,oo

Ver pase al mayor en la ilustracin 18.6.

Punto 4: Abril 6. Se compraron 200 unidades a Bs. 30,oo c/u. Nota de Recepcin 42.
Fue aceptada factura a 30 das.

a) En la tarjeta:
Observe la lnea 4 de la ilustracin 18.5. Se dio entrada a 200 unidades valoradas a su
costo, Bs. 30,oo c/u.

Luego, fue sacado el nuevo saldo siguiendo el procedimiento ya explicado:

Saldo anterior: 340 unidades a 23,75 c/u = 8.075,oo

Ms entrada: 200 unidades a [Link] c/u = 6.000,oo
Nuevo saldo: 540 unidades a 26,06 c/u = 14.075,oo

b) En contabilidad:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 06 --- 5 ---
INVENTARIOS 6.000,oo
CRDITO FISCAL IVA 600,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 6.600,oo

Al pasar este asiento al mayor, las cuentas quedarn como se muestra en la ilustracin 18.6.

Punto 5: Abril 7. Se vendieron 70 unidades a Bs. 50,oo c/u. Factura 460 a 90 das.

a) En la tarjeta:

Se dio salida a 70 unidades a Bs. 26,06, el cual es el costo unitario vigente, arrojando un
costo total de 1.824,20.

520 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

De inmediato se sac el nuevo saldo. Analice usted el resultado.

b) En contabilidad:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 07 --- 6 ---
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 3.850,oo
VENTAS 3.500,oo
DBITO FISCAL - IVA 350,oo
--- 7 ---
COSTO DE VENTAS 1.824,20
INVENTARIOS 1.824,20

Ver el pase al mayor en la ilustracin 18.6.

Punto 6: Abril 10. Se compraron 100 unidades a Bs. 30,oo c/u segn factura a 60 das.
Adems se pag con cheque Bs. 200,oo por concepto de flete y Bs. 100,00 por
seguro. Nota de recepcin N 61.

a) En la tarjeta:

Se dio entrada en la tarjeta a las 100 unidades por su costo total.

Costo segn factura: 100 unidades a Bs. 30,00 c/u = 3.000,oo

Ms:
Flete 200,oo
Seguro 100,oo
Costo total 100 unidades a Bs. 33,oo c/u = 3.300,oo

A continuacin se sac el nuevo saldo:

Saldo anterior: 470 unidades a Bs. 26,06 c/u = 12.250,80

Ms entrada: 100 unidades a Bs. [Link] c/u = 3.300,oo
Nuevo saldo: 570 unidades a Bs. 27,28 c/u = 15.550,80

Centro de Contadores 521

Contabilidad Financiera

b) En contabilidad:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 10 --- 8 ---
INVENTARIOS 3.300,oo
CRDITO FISCAL - IVA 320,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 3.300,oo
BANCOS 320,oo

Ver pase al mayor en la ilustracin 18.6.

Punto 7: Abril 15. Se recibi nota de dbito de un proveedor donde est cobrando Bs. 600,oo
por concepto de flete de la mercanca que se compr el da 2 de abril, lo cual haba
sido convenido al hacerle el pedido.

a) En la tarjeta:
Observe la lnea 7 (Ilustracin 18.5). Se anot los Bs. 600,oo en ENTRADAS y se sac el
nuevo saldo. Tratndose del mtodo de promedio mvil, no se tiene en cuenta si las
unidades a que se refieren estos gastos han sido ya vendidas o no.

Luego, se procede a calcular el nuevo saldo:

Saldo anterior: 570 unidades a Bs. 27,28 c/u = 15.550,80

Ms entrada: 600,oo

Nuevo saldo: 570 unidades a Bs. 28,33 c/u = 16.150,80

b) En contabilidad:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 15 --- 9 ---
INVENTARIOS 600,oo
CRDITO FISCAL - IVA 60,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 660,oo

Ver el pase al mayor en la ilustracin 18.6

Punto 8: Abril 19. Fueron devueltas 10 unidades de las compradas el 6 de abril. El monto
correspondiente fue cargado en cuenta del proveedor. Nota de dbito 63.

a) En la tarjeta:
Como siempre, la salida por concepto de devolucin al proveedor ser anotada en la
columna de ENTRADAS entre parntesis. Las unidades sern valoradas al costo unitario

522 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

promedio que est vigente en ese momento:

10 unidades Bs. 28,33 c/u = 283,30

El nuevo saldo se sacar restando al saldo anterior, esta salida. Como prctica, consttelo
en la lnea 8 de la ilustracin 18.5.

b) En contabilidad:
Se har el asiento mediante el cual se cargar en cuenta al proveedor las 10 unidades
devueltas, valoradas al costo que fueron facturadas por aqul. La diferencia, de haberla, se
carga o se abona, al costo de ventas.

Costo de la salida: 10 unidades a Bs. 28,33 c/u = 283,30

Facturado por el proveedor: 10 unidades a Bs. 30,oo c/u = 300,oo
Diferencia 16,70

Por supuesto, se abonar a Crdito Fiscal-IVA Bs. 30,oo (10% de 300,oo) para rebajar el Crdito
Fiscal cargado, cuando esta mercanca fue comprada.

El asiento, por lo tanto, se hara como sigue:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 19 --- 10 ---
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 330,oo
INVENTARIOS 283,30
COSTO DE VENTAS 16,70
CRDITO FISCAL - IVA 30,oo

Ver el mayor en la ilustracin 18.6.

Punto 9: Abril 20. Fueron devueltas 40 unidades de las compradas el 10 de abril. Se carg en
cuenta el valor correspondiente.

a) En la tarjeta:
Se trata de un caso similar al anterior. Analcelo en la lnea 9 de la Ilustracin 18.5.
Cualquier duda, consltela al llegar a clase

b) En contabilidad:
A continuacin se le muestra el asiento. Sugerimos al alumno analizar y comprender el "por
qu" de las cifras que se muestran. Consltenos cualquier duda en clase.

Centro de Contadores 523

Contabilidad Financiera

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 20 --- 11 ---
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 1.320,oo
INVENTARIOS 1.133,20
COSTO DE VENTAS 66,80
CRDITO FISCAL - IVA 120,oo

Ver el pase al mayor en la ilustracin 18.6.

Punto 10: Abril 23. Un cliente devolvi 20 unidades de las vendidas el da 7 de abril.

a) En la tarjeta:
Observe la lnea 10. Se anot en la columna de SALIDAS, entre parntesis, las 20
unidades recibidas devueltas, valoradas al costo unitario promedio vigente para ese
momento: 28,33.

A continuacin, se sac el nuevo saldo, siguiendo las pautas ya comentadas. Analcelo.

b) En contabilidad:
Deben hacerse los dos asientos ya conocidos:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 23 --- 12 ---
DEVOLUCIONES EN VENTAS 1.000,oo
DBITO FISCAL - IVA 100,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 1.100,oo
--- 13 ---
INVENTARIOS 566,60
COSTO DE VENTAS 566,60

Ver el pase al mayor en ilustracin 18.6.

Punto 11: Abril 28. Se vendieron 300 unidades a Bs. 70,oo c/u. Factura 510 a 60 das.

a) En la tarjeta:
Ver la lnea 11 de la Ilustracin 18.5. Se explica por s sola. Sin embargo, analcelo y
cualquier duda, consltela al llegar a clase.

524 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

b) En contabilidad:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

Abril 28 --- 14 ---
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 23.100,oo
VENTAS 21.000,oo
DBITO FISCAL - IVA 2.100,oo
--- 15 ---
COSTO DE VENTAS 8.499,oo
INVEMTARIOS 8.499,oo

Ver el pase al mayor en la ilustracin 18.6.

INVENTARIOS COSTO DE VENTAS

DEBE HABER DEBE HABER
(1) 2.000,oo 1.425,oo (4) (4) 1.425,oo 16,70 (10)
(2) 7.500,oo 1.824,20 (7) (7) 1.824,20 66,80 (11)
(5) 6.000,oo 283,30 (10) (15) 8.499,oo 566,60 (13)
(8) 3.300,oo 1.133,20 (11)
(9) 600,oo 8.490,oo (15)
(13) 566,oo
Saldos 6.801,90 11.097,90

DEVOLUCIONES
VENTAS EN VENTAS
DEBE HABER DEBE HABER
3.000,oo (3) (12) 1.000,oo
3.500,oo (6)
21.000,oo (14)
Saldos 27.500,oo 1.000,oo

Ilustracin 18.6

QU MTODO UTILIZAR.
Cuando la empresa utiliza el sistema de inventario continuo, llegado el momento de elegir el
mtodo de control y valuacin de inventarios, debe tenerse en cuenta el uso que se le vaya a dar
a la informacin: Uso interno, externo y fiscal.

Centro de Contadores 525

Contabilidad Financiera

1. PARA USO INTERNO O EXTERNO:

Como ya lo hemos comentado, de acuerdo con el Prrafo 13.18 de la VEN-NIF PYME, se
puede elegir cualquiera de los dos mtodos, PEPS o Costo Promedio, cuando la
informacin est destinada a uso interno o a terceras personas interesadas en los
respectivos estados financieros.

Por supuesto, en cumplimiento del principio Revelacin Suficiente, debe ser informado el
mtodo de valuacin de inventario aplicado.

2. PARA USO FISCAL:

Para efectos fiscales, es obligatorio utilizar el mtodo de Costo Promedio. As lo establece
el Artculo 104, Pargrafo 4, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

En los casos en que se utilice el sistema de inventario peridico, se elegir el mtodo de

valuacin del inventario fsico final como sigue:

a. Mtodo PEPS:
En este caso, el inventario final sera valuado al costo de las ltimas compras.

b. Costo promedio:
Cuando ste sea el caso, el inventario final sera valuado al costo promedio de las
compras realizadas.

Sin embargo recuerde que, para efectos fiscales, es obligatorio valuar los inventarios por este
mtodo (Artculo 104, Numeral 4, Ley de ISLR).

EL LOTE DE COMPRA MS ECONMICO.

Aunque este tema no est contemplado dentro del programa de estudios de Contabilidad
Intermedia en el CENTRO DE CONTADORES, por la influencia que tiene la determinacin del
lote ms econmico de compra en la conformacin del nivel ms adecuado de los inventarios,
hemos considerado oportuno introducir un breve resumen, para estimular a los que quieran
iniciarse en este tema, y as puedan tener algo de este camino recorrido, para cuando lo
tratemos con profundidad en el nivel de Contabilidad Superior.

En temas anteriores, hemos conversado acerca de la importancia que para una empresa tiene
el mantener un nivel de inventarios adecuado.

Uno de los instrumentos que nos ayudan a alcanzar ese objetivo es el conocido como Lote de
Compra ms Econmico.

Se trata de un procedimiento que nos permite determinar la cantidad de unidades que sera
ideal que la empresa adquiriera en cada orden de compra y el perodo en que la orden sera
repetida para, en primer lugar, lograr comprar la mayor cantidad posible con el fin de distribuir
los gastos de compra y aquellos de administracin y colocacin o venta entre el mayor nmero
de unidades que se pueda, con lo cual, el costo absorbido por cada una de ellas, sera mnimo.

526 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

Al mismo tiempo, se persigue comprar la menor cantidad posible en cada lote, con el fin de
lograr mantener el mnimo de inventario deseable y que, por lo tanto, se produzca el menor
gasto de mantenimiento de tales inventarios.

Vemoslo en forma grfica. En la ilustracin 18.7 puede observar que, el inventario, alcanza un
mximo de L (igual al lote de compra) en el momento en que ste entra al almacn, y, comienza
a descender, a medida que las unidades van siendo vendidas, hasta llegar a un mnimo ideal
-que nunca es cero- cuando sera el momento oportuno para que entrara al almacn el
siguiente lote de compra, en cuyo momento el nivel del inventario sube abruptamente y se
coloca nuevamente en el nivel L.

Este movimiento se producir sucesivamente en forma indefinida. Por ello, el nivel promedio de
inventario sera L/2 que, grficamente, estara representado por la lnea punteada.

Tamao del
Lote de
Compra: L

Perodos

Ilustracin 18.7

Realmente, la situacin ptima se producir cuando se logre que, el costo anual de mantener el
inventario promedio y el costo anual de colocar o vender ese inventario promedio, sea mnimo.

Sin embargo, tal situacin slo se lograr cuando la cantidad de unidades que ingrese al
almacn en cada lote de compra, sea la ms econmica.

La frmula que a continuacin se menciona, nos permite calcular ese lote de compra ms
econmico.

2 X Z
L=
ab

Centro de Contadores 527

Contabilidad Financiera

De donde:
L = Lote de compra ms econmico.
X = Cantidad de unidades que se espera comprar en el ao.
Z = Costo de colocar o vender cada lote.
a = Costo de compra de cada unidad.
b = Costo de mantener cada bolvar de inventario (tanto por uno).

Desarrollemos un ejemplo:

La empresa TIPICA C.A. proporciona la siguiente informacin:

Presupuesto de compras del ao: 16.000 unidades

Costo de colocar o vender cada lote de compra: Bs. 300,oo
Costo unitario de compra: Bs. 100,oo
Costo de mantener cada bolvar que permanezca en inventario: Bs. 0,15

Se pide:

1) Determinar el lote ms econmico de compra.

2) El costo total mnimo de mantener y colocar cada lote de compra.

De la informacin expresada se desprende que:

L =?
X = 16.000 unidades.
Z = Bs. 300,oo
a = Bs. 100,oo
b = Bs. 0,15

Hagmoslo:

2 X Z
Aplicando la frmula mencionada: L=
ab

2 16.000 300,oo
De donde: L= = 640.000,oo = 800 unidades
100,oo 0,15

Lo anterior quiere decir que, dado el esquema de costos que tiene la empresa, el pedido de
compra que produce los costos mnimos debe ser de 800 unidades cada uno.

528 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

Para probarlo, supongamos que:

CTM = Costo total medio

C1 = Costo de mantener el inventario promedio.

C2 = Costo anual promedio de colocar o vender el nmero de lotes comprados.

L
= Inventariopromediomantenido
2
X
= Inventariopromediomantenido
L

Por lo tanto:

CTM = C1 + C2

L X
Pero: C1 = a b y C2 = Z
2 L

L X
De CTM = ab + Z donde:
2 L

Si sustituimos las letras por los valores dados en el caso que estamos desarrollando,
tendramos:

800 16.000
CTM = 100 0,15 + 300,oo ;
2 800

CTM = 6.000,oo + 6.000,oo = 12.000,oo

Si analizamos los resultados obtenidos, observaremos que el costo total medio se hace mnimo,
cuando se logra que el lote de compra sea tal que, el costo de mantener el inventario promedio,
C1 = 6.000,oo, sea igual al costo de colocar los lotes de unidades comprados, C 2 = 6.000,oo.

En la ilustracin 18.8 podemos verlo con mayor claridad. Analice su contenido. Slo cuando el
lote de compra es de 800 unidades, el costo total medio se hace mnimo.

Centro de Contadores 529

Contabilidad Financiera

COSTO DE COSTO DE
MANTENER EL COLOCAR EL COSTO
INVENTARIO LOTE DE TOTAL
PROMEDIO COMPRA MEDIO
LOTES DE
COMPRA
L ab + X Z
= CTM
(UNIDADES) 2 L
Si se compran lotes de 100 750,oo 48.000,oo 48.750,oo
Si se compran lotes de 300 2.250,oo 16.000,oo 18.250,oo
Si se compran lotes de 600 4.500,oo 8.000,oo 12.500,oo
Si se compran lotes de 795 5.962,50 6.037,73 12.000,23
Si se compran lotes de 800 6.000,oo 6.000,oo 12.000,oo
Si se compran lotes de 805 6.037,50 5.962,73 12.000,23
Si se compran lotes de 1.000 7.500,oo 4.800,oo 12.300,oo
Si se compran lotes de 1.500 11.250,oo 3.200,oo 14.450,oo
Si se compran lotes de 2.000 15.000,oo 2.400,oo 17.400,oo

Ilustracin 18.8

530 Centro de Contadores

 Inventario Continuo

EJERCICIOS.

EJERCICIO 18.1.

La empresa Comercial La Elctrica C.A. utiliza el mtodo de inventario continuo para el control
de inventarios.

Durante el mes de octubre de 2014, se realizaron las siguientes operaciones relacionadas con el
artculo denominado Filtros de Lnea.

Octubre 01: Existencia 50 unidades con un costo de Bs. 600,oo cada una.

Octubre 03: Venta de 10 unidades obtenindose una utilidad bruta del 40% sobre el costo.
Nota de despacho 842.

Octubre 06: Compra de 100 unidades a Bs. 700,oo cada uno. Nota de Recepcin 3282. Se
pag flete por Bs. 400,oo.

Octubre 10: Venta de 30 unidades a Bs. 900 c/u. Nota de despacho 860.

Octubre 12: Se devolvi al proveedor 12 unidades de las compradas el 06-10-2014. El

proveedor emiti la Nota de Crdito No. 189.

Octubre 14: Compra de 150 unidades a Bs. 650,oo c/u. Nota de recepcin 3296.

Octubre 16: El cliente devolvi 6 unidades de las vendidas el 10-10-2014. Se abon en cuenta.
Nota de crdito 640.

Octubre 20: Se recibi factura por Bs. 1.000,oo por concepto de flete correspondiente a la
compra del da 14-10-2014.

Octubre 22: Venta de 20 unidades obteniendo una utilidad bruta del 42% sobre el precio de
costo. Nota de despacho 868.

Octubre 25: Compra de 100 unidades a Bs. 690,oo c/u. Nota de recepcin 3306.

Octubre 28: Venta de 40 unidades con una utilidad bruta del 35% sobre el costo. Nota de
despacho 879.

Octubre 29: Se devolvi al proveedor 20 unidades de las compradas el 14-10-2014. El

valor correspondiente fue cargado en cuenta. El proveedor emiti la Nota de
Crdito No. 194.

Centro de Contadores 531

Contabilidad Financiera

Se pide:

1) Disear tarjetas en las que debe ser controlado el movimiento mencionado por los
mtodos:

a) Primeras entradas primeras salidas.

b) Costo promedio ponderado..

2) Hacer asientos de diario y pases al mayor, sabiendo que todas las operaciones se hicieron
a crdito, y que la tasa de IVA (hipottica) es el 10%.

EJERCICIO 18.2.

La empresa Distribuidora Cabriales C.A. presenta la siguiente informacin con respecto al

movimiento del artculo A.

1) Saldo al 01-06-2014: 200 unidades a Bs. 100,oo c/u.

2) Compras hechas en el mes:

04-06-2014: 160 unidades a Bs. 150,oo c/u.

15-06-2014: 50 unidades a Bs. 160,oo c/u.
20-06-2014: 80 unidades a Bs. 165,oo c/u.
26-06-2014: 40 unidades a Bs. 172,oo c/u.
30-06-2014: 70 unidades a Bs. 180,oo c/u.

Inventario al 30-06-2014: 130 unidades.

Se pide:

a) Determinar la mercanca disponible en el mes, tanto en cantidad como en costo.

b) Determine el costo de ventas as como el costo del inventario final suponiendo que se
utiliza:
a) Mtodo PEPS
b) Mtodo promedio mvil.

c) Suponiendo que el precio de venta unitario fue Bs. 200,oo y que los gastos de operacin
representaron el 5% del precio de venta, determinar el resultado obtenido segn libros
suponiendo que para controlar los inventarios se utiliz:

a) Mtodo PEPS
b) Mtodo promedio mvil.

532 Centro de Contadores