RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N.

246 -2017/SUNAT

MODIFICAN LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 183-2004/SUNAT,

QUE APRUEBA NORMAS PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE PAGO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, A FIN DE INCORPORAR BIENES A DICHO
SISTEMA

Lima, 02 de octubre de 2017

CONSIDERANDO:

Que el Decreto Legislativo N. 940, cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por
el Decreto Supremo N. 155-2004-EF y normas modificatorias, establece el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), cuya finalidad es generar fondos -a
travs de depsitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas en el
Banco de la Nacin- que sern destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias
del titular de dichas cuentas;

Que de acuerdo con el artculo 13 del referido decreto, mediante resolucin de

superintendencia la SUNAT designar, entre otros, los bienes a los que resultar de
aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos;

Que por Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT se aprobaron normas

para la aplicacin del SPOT, habindose considerado a la caa de azcar, al azcar y
al alcohol etlico en dicho sistema;

Que en el marco de la racionalizacin del SPOT dispuesta por la dcima disposicin

complementaria transitoria de la Ley N. 30230 y norma modificatoria, mediante la
Resolucin de Superintendencia N. 343-2014/SUNAT se excluy de dicho sistema a
la caa de azcar, al azcar y al alcohol etlico -entre otros bienes y servicios- a partir
del 1 de enero de 2015, pues se evidenci un mejoramiento del cumplimiento tributario
en los sectores o actividades a los que se aplicaba el SPOT;

Que, sin embargo, se ha evaluado el comportamiento tributario de los contribuyentes

que al ao 2014 realizaban operaciones sujetas al SPOT y cuyos depsitos por ventas
y/o traslados de caa de azcar, azcar y alcohol etlico denotaban que estas eran sus
operaciones ms importantes, habindose observado que -desde la exclusin de estos
bienes del SPOT a la fecha- existe evidencia de incumplimiento tributario y riesgo
respecto de la correcta determinacin del impuesto general a las ventas por parte de
tales contribuyentes, lo que viene afectando la recaudacin de dicho impuesto;
Que, en vista de lo sealado, se ha estimado conveniente incorporar nuevamente a la
caa de azcar, al azcar y al alcohol etlico en el SPOT, siendo necesario -en el caso
de los dos ltimos- incorporar disposiciones similares a las que regularon la aplicacin
del sistema a dichos bienes, antes de su derogacin o modificacin por la Resolucin
de Superintendencia N. 343-2014/SUNAT;

Que, adicionalmente, la melaza de caa forma parte de la misma etapa del proceso de
fabricacin del azcar (cristalizacin) y los sujetos que la producen son los mismos
que producen azcar, siendo aplicable a aquella el diagnstico de incumplimiento
tributario y riesgo sealado en el quinto considerando; razn por la cual es conveniente
que tambin sea incorporada al SPOT, a fin de que el control del sistema se aplique a
todos los productos vinculados a la industria azucarera;

En uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 940;
el artculo 11 del Decreto Legislativo N. 501, Ley General de la SUNAT y normas
modificatorias; el artculo 5 de la Ley N. 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y
normas modificatorias; y el inciso o) del artculo 8 del Reglamento de Organizacin y
Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 122-
2014/SUNAT y normas modificatorias;

SE RESUELVE:

Artculo 1. Incorporacin de bienes en el Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias

1.1 Incorprase al azcar y al alcohol etlico en el Anexo 1 de la Resolucin de

Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, de acuerdo a lo
siguiente:

ANEXO 1

BIENES SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE

1 Azcar y Bienes comprendidos en las subpartidas 10%
melaza de nacionales 1701.13.00.00, 1701.14.00.00,
caa 1701.91.00.00, 1701.99.90.00 y
1703.10.00.00.
 2 Alcohol Bienes comprendidos en las subpartidas 10%
etlico nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.10,
2207.20.00.90 y 2208.90.10.00.

1.2 Incorprase a la caa de azcar en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia

N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, de acuerdo a lo siguiente:

ANEXO 2

BIENES SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE

4 Caa de Bienes comprendidos en la subpartida 10%
azcar nacional 1212.93.00.00.

Artculo 2. Incorporacin de disposiciones a la Resolucin de Superintendencia

N. 183-2014/SUNAT

Incorprase los artculos 2 al 6, el numeral 17.2 del artculo 17, el literal g.3) del
inciso g) del artculo 18 y el literal b.2) del inciso b) del numeral 25.2 del artculo 25 de
la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, de
acuerdo con los siguientes textos:

Artculo 2.- Operaciones sujetas al Sistema

2.1 Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, las operaciones sujetas al

Sistema son las siguientes, siempre que el importe de la operacin sea mayor a media
(1/2) UIT:

a) La venta gravada con el IGV;

b) El retiro considerado venta a que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del
IGV; y

c) El traslado fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona

geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho
traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV. Se
 encuentra comprendido en el presente inciso el traslado realizado por emisor
itinerante de comprobantes de pago.

En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT el
Sistema se aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes
de las operaciones correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor
a media (1/2) UIT.

Para efecto de lo indicado en el presente artculo, en la venta de bienes y en el retiro

considerado venta se utilizar la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado o a la
fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV, lo que ocurra primero; mientras
que en los traslados se utilizar la UIT vigente a la fecha de inicio de los mismos.

2.2 No estn comprendidos en el inciso c) del numeral anterior:

a) El traslado de bienes fuera de centros de produccin ubicados en zonas

geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida
hacia el resto del pas.

b) Los traslados que se sealan a continuacin, siempre que respecto de los bienes
trasladados se hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin
sujeta al Sistema realizada con anterioridad y quien efecte el traslado haya sido
sujeto obligado y/o adquirente en dicha operacin anterior:

b.1) Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma

provincia.

b.2) Los realizados hacia la Zona Primaria a la que se refiere la Ley General de
Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N. 1053 y normas
modificatorias.

En tales casos, adems de los documentos exigidos por las normas vigentes, el
traslado se sustentar con el original de la constancia de depsito correspondiente
a la operacin sujeta al Sistema realizada con anterioridad.

c) Los traslados que se sealan a continuacin, los cuales, adems de los

documentos exigidos por las normas vigentes, se sustentarn con la exhibicin del
original o fotocopia de la Declaracin nica de Aduanas, Declaracin Simplificada
de Importacin, Declaracin Simplificada de Exportacin, Manifiesto Internacional
de Carga por Carretera / Declaracin de Trnsito Aduanero (MIC / DTA),
 Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional (DTAI), Orden de Embarque,
Solicitud de Traslado de Mercancas a CETICOS u otros formatos utilizados en los
regmenes aduaneros especiales o de excepcin, de ser el caso:

c.1) Los realizados dentro de la Zona Primaria o entre Zonas Primarias.

c.2) Los realizados desde la Zona Primaria hacia el centro de produccin.

Artculo 3.- Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el inciso a) del

numeral 2.1 del artculo 2, cuando por dichas operaciones se emitan los siguientes
comprobantes de pago:

a) Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin efectuada por

martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta de
terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.

b) Liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes

de Pago.

Artculo 4.- Monto del depsito

El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada
uno de los bienes sujetos al Sistema sealados en el Anexo 1, sobre el importe de la
operacin.

Artculo 5.- Sujetos obligados a efectuar el depsito

En las operaciones indicadas en el numeral 2.1 del artculo 2, los sujetos obligados a
efectuar el depsito son:

5.1 En la venta gravada con el IGV:

a) El adquirente.

b) El proveedor, en los siguientes casos:

 b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la
operacin por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT siempre
que resulte de aplicacin el Sistema de conformidad con lo dispuesto en los
artculos 2 y 3. Lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio que el
proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.

b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse

acreditado el depsito respectivo. La presente obligacin no libera de la
sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito
habiendo estado obligado a efectuarlo.

b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.

5.2 En el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley
del IGV, el sujeto del IGV.

5.3 En los traslados a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2, el
propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.

Artculo 6.- Momento para efectuar el depsito

Tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 2.1 del artculo 2, el depsito

se realizar con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que se trate de:

a) El retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del

IGV, en cuyo caso el depsito se efectuar en la fecha del retiro o en la fecha en
que se emita el comprobante de pago segn lo sealado en el inciso b) del
artculo 4 de la Ley del IGV, lo que ocurra primero.

b) Operaciones en las que se intercambian servicios de transformacin de bienes

con parte del producto final de tales servicios, siempre que dicho producto final se
encuentre comprendido en el Anexo 1. En el presente caso, el depsito por la
adquisicin de dicha parte del producto final se realizar en la fecha en que se
efecte el pago respectivo al prestador del servicio. Para tal efecto, se entender
como fecha de pago a aqulla en la que se realice la distribucin del producto final
entre el prestador y el usuario del servicio o a aqulla en la que el usuario del
servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de dicho
producto final, lo que ocurra primero.

()
Artculo 17.- Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al Sistema

()

17.2 Sin perjuicio de lo sealado en el numeral anterior, tratndose de operaciones

sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo 1, se aplicarn las
siguientes reglas:

a) El traslado deber sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el ntegro

del depsito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) gua(s) de remisin
respectiva(s).

El depsito deber efectuarse respecto de cada unidad de transporte.

b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, deber

entregar al adquirente el original y la copia SUNAT de la constancia de depsito, a
fin que ste ltimo pueda sustentar el traslado de los bienes, de ser el caso.

De realizarse la venta a travs de la Bolsa de Productos, el proveedor entregar al

adquirente los mencionados documentos por intermedio de dicha entidad,
debiendo el adquirente anotar en el reverso de los mismos lo siguiente:

b.1) La frase Operacin efectuada en la Bolsa de Productos;

b.2) Fecha y nmero de la orden de entrega emitida por la Bolsa de Productos; y

b.3) Fecha y nmero de la pliza emitida por la Bolsa de Productos por dicha
operacin.

c) El proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de

la operacin por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT a que se
refiere el inciso b.1) del numeral 5.1 del artculo 5, podr hacer uso de una sola
constancia de depsito por el conjunto de los bienes que son materia de traslado,
en cuyo caso no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del inciso b)
del presente numeral.

d) El proveedor o el sujeto que por cuenta de ste deba entregar los bienes slo
permitir el traslado fuera del centro de produccin con la constancia que acredite
el ntegro del depsito.
 Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el sujeto que por cuenta del
proveedor deba entregar los bienes solicitar una fotocopia de la constancia de
depsito debidamente firmada por quien retira los bienes, a fin de acreditar que se
ha cumplido con lo dispuesto en el numeral 10.2 del artculo 10 de la Ley, la cual
deber ser archivada cronolgicamente. En caso de incumplimiento, el
mencionado sujeto incurrir en la infraccin prevista en el punto 3 del numeral
12.2 del artculo 12 de la Ley.

Artculo 18.- De la constancia de depsito

18.1 ()

g) ()

g.3) Para las operaciones de traslado de bienes a que se refiere el inciso c) del
numeral 2.1 del artculo 2, al ao y mes de la fecha en que se efecta el
depsito.

()

Artculo 25.- Solicitud de libre disposicin de los montos depositados

()

25.2 ()

b) ()

b.2) La suma de:

i. El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de aquellos

tipos de bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), efectuado
durante el perodo sealado en el inciso b.1), segn corresponda.

ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en las

Declaraciones nicas de Aduana que sustenten sus exportaciones de
los bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), por el porcentaje
que corresponda al tipo de bien sealado en el Anexo 1 materia de
exportacin, segn sea el caso.
 Para tal efecto, se considerarn las exportaciones embarcadas
durante el perodo sealado en el inciso b.1), segn corresponda.

Artculo 3. Modificacin de disposiciones de la Resolucin de Superintendencia

N. 183-2014/SUNAT

Modifcase el segundo prrafo del literal c) del numeral 17.1 del artculo 17, el
segundo prrafo del numeral 18.2 del artculo 18, el encabezado y el literal a) del
numeral 25.2 del artculo 25 y los literales b.1) y b.2) del inciso b) del numeral 26.1 del
artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, de acuerdo con los siguientes textos:

Artculo 17.- Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al Sistema

17.1 ()

c) ()

Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor, el propietario del bien

objeto de retiro, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construccin, conservar en su poder el original y las copias de la constancia de
depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo en el caso sealado en
el inciso b) del numeral 17.2 y cuando se hubiese adquirido la condicin de
sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito. En este ltimo caso, a solicitud del adquirente, usuario
del servicio o quien encarga la construccin, el proveedor, prestador del servicio
o quien ejecuta el contrato de construccin deber entregarle o poner a su
disposicin el original o la copia de la constancia de depsito, a ms tardar, en
tres (3) das hbiles siguientes de efectuada la indicada solicitud.

Artculo 18.- De la constancia de depsito

()

18.2 ()

En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en el

Anexo 1, dicha informacin deber ser consignada con anterioridad al traslado
 de los bienes, mientras que en el caso de las operaciones referidas a los bienes,
servicios y contratos de construccin detallados en los Anexos 2 y 3 podr ser
consignada hasta la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV, salvo
cuando se trate de las operaciones referidas a los bienes descritos en los
numerales 20 y 21 del Anexo 2, en cuyo caso la referida informacin deber
consignarse hasta la fecha en que se habra originado la obligacin tributaria del
IGV si tales bienes no estuviesen exonerados de dicho impuesto.

()

Artculo 25.- Solicitud de libre disposicin de los montos depositados

()

25.2 Procedimiento especial

Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratndose de operaciones sujetas al

Sistema referidas a los bienes sealados en los Anexos 1 y 2, excepto los
comprendidos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2:

a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre disposicin de los

montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin hasta en dos (2)
oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada
quincena, siempre que respecto del mismo tipo de bien sealado en el Anexo 1 y
Anexo 2, segn el caso:

a.1) Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de compra y, a su

vez, por sus operaciones de venta gravadas con el IGV; o,

a.2) Hubiera efectuado el depsito en su propia cuenta por haber realizado los
traslados de bienes a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del
artculo 2.

Artculo 26.- Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin

26.1 ()

b) ()
 b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en la
declaracin correspondiente al perodo evaluado sea inferior al importe de
las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de
construccin correspondientes a ese perodo respecto de las cuales se
hubieran efectuado los depsitos. Para determinar este ltimo importe se
tomarn en cuenta aquellos depsitos en cuyas constancias se consigne,
de acuerdo a lo sealado en el literal g) del numeral 18.1 del artculo 18,
el perodo tributario evaluado, excluyendo a este efecto los depsitos
efectuados por operaciones a que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del
artculo 2.

b.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en la

declaracin correspondiente al perodo evaluado sea inferior al importe de
las operaciones de venta exoneradas del IGV correspondientes a ese
perodo respecto de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para
determinar este ltimo importe se tomarn en cuenta aquellos depsitos en
cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo sealado en el literal g) del
numeral 18.1 del artculo 18, el perodo tributario evaluado, excluyendo a
este efecto los depsitos efectuados por operaciones a que se refiere el
inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2.

Artculo 4. Modificacin del Anexo 4 de la Resolucin de Superintendencia N.

183-2004/SUNAT

Incorprase los cdigos 001, 003 y 007 en el Anexo 4 de la Resolucin de

Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, con el siguiente texto:

ANEXO 4

TIPO DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

CDIGO TIPO DE BIEN, SERVICIO O CONTRATO DE CONSTRUCCIN

001 Azcar y melaza de caa

003 Alcohol etlico

007 Caa de azcar

 DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL

NICA. Vigencia

La presente resolucin entrar en vigencia el 16 de octubre de 2017 y se aplicar:

1. A la venta de bienes y al retiro considerado venta cuyo nacimiento de la obligacin

tributaria del impuesto general a las ventas se origine a partir de su vigencia.

2. A los traslados que se inicien a partir de su vigencia.

3. A las operaciones exoneradas del impuesto general a las ventas cuyo nacimiento
de la obligacin tributaria se hubiera originado a partir de su vigencia, de no estar
exoneradas de dicho impuesto.

Regstrese, comunquese y publquese.

VICTOR PAUL SHIGUIYAMA KOBASHIGAWA

Superintendente Nacional