NORMA ECUATORIANA DE
AUDITORIA
(NEA) No. 8
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
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CONTENIDO
NORMA ECUATORIANA DE AUDITORIA
(NEA) No. 8
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Prrafos
Introduccin 1 -3
Obtencin del conocimiento 4 -8
Uso del conocimiento 9 - 12
Apndice Conocimiento del negocio - asuntos a
considerar
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la
auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse,
adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a
servicios relacionados.
Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales
(identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en
forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material
explicativo y de otro tipo que provee lineamientos para su aplicacin.
Para conocer y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar
el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse
de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para
justificar la desviacin.
Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados
que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que
pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar
las NEA como los principios bsicos que debern seguir en el desempeo
de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas
normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern
de las circunstancias de cada caso.
El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de
Contadores Pblicos del Ecuador ha determinado que las Normas
Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de
1999.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA.
Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable respecto de todo lo sustancial
al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un
conocimiento del negocio, porqu es importante para el auditor y los
miembros del personal de una auditora que desempean un trabajo,
porqu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene
y usa el auditor dicho conocimiento.
2. Al efectuar una auditora de estados financieros, el auditor debera tener
u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al
auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas
que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por
ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los
riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora.
3. El nivel de conocimiento de auditor para un trabajo incluira un
conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la
entidad opera, y un conocimiento ms particular de cmo opera la
entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor puede ser
menor al que posee la administracin. En el Apndice se expone una lista
de asuntos a considerar en un trabajo especfico.
Obtencin del conocimiento
4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento
preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones
de la entidad que va a ser auditada, y considerara si puede obtenerse un
nivel de conocimiento del negocio adecuado para realizar la auditora.
5. Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin
adicional y ms detallada. Al grado de que sea factible, el auditor
obtendra el conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la
auditora, esa informacin sera evaluada y actualizada y se obtendra
ms informacin.
6. Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y
acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar
el conocimiento resultante con la evidencia de auditora e informacin en
todas las etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se
rene en la etapa de planificacin, ordinariamente se afina y se aumenta
en etapas posteriores de la auditora al conocer ms los auditores y
auxiliares sobre el negocio.
7. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la informacin
reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo
del ao anterior. El auditor tambin efectuara procedimientos diseados
para identificar cambios importantes que hayan ocurrido desde la ltima
auditora.
8. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad
de un nmero de fuentes. Por ejemplo:
Experiencia previa con la entidad y su industria.
Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y
personal operativo senior).
Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes
de auditora interna.
Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo
que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la
industria.
Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo,
economistas de la industria, reglamentadores de la industria,
clientes, proveedores, competidores).
Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo,
estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio,
reportes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos
financieros).
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la
entidad.
Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de
juntas, material enviado a accionistas o presentado a autoridades
reguladoras, literatura promocional, informes anuales y financieros
de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la
administracin, informes financieros provisionales, manual de
polticas de administracin, manuales de sistemas de contabilidad y
control interno, catlogo de cuentas, descripcin de puestos, planes
de mercadotecnia y de ventas).
Uso del conocimiento
9. Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el
auditor ejerce su juicio profesional. Conocer el negocio y usar esta
informacin apropiadamente ayuda al auditor para:
Evaluar riesgos e identificar problemas.
Planificar y realizar la auditora en forma efectiva y eficiente.
Evaluar evidencia de auditora.
Proporcionar mejor servicio al cliente.
10. El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la
auditora en los que el conocimiento del negocio es importante. Por
ejemplo:
Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.
Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la
administracin al respecto.
Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora.
Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de
importancia relativa que escogi sigue siendo el apropiado.
Evaluar la evidencia de auditora y la validez de las aseveraciones
relacionadas de los estados financieros para establecer si son
apropiadas.
Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la
administracin.
Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y
habilidades de auditora especiales.
Identificar partes relacionadas y transacciones de partes
relacionadas.
Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones
contradictorias).
Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e
incumplimiento con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de
datos estadsticos de operacin con los resultados financieros
reportados).
Realizar investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las
respuestas.
Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las
revelaciones de los estados financieros.
11. El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de
auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para que puedan
desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos. El auditor se
asegurara tambin que comprenden la necesidad de estar alertas para
informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el
auditor y los otros auxiliares.
12. Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio' el auditor
debera considerar cmo afecta a los estados financieros tomados en
conjunto y si las aseveraciones de los estados financieros son
consistentes con el conocimiento del auditor del negocio.
APENDICE
Conocimiento del negocio asuntos a considerar
Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos; sin
embargo, no todos los asuntos sern relevantes para cada trabajo y el listado
no es necesariamente completo.
A. Factores econmicos generales
Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin,
crecimiento).
Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento. Inflacin,
revaluacin de la moneda.
Polticas gubernamentales
- monetaria
- fiscal
impuestos corporativo y otros
incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del
gobierno)
- tarifas, restricciones de comercio
tasas y controles de moneda extranjera
B. La industria condiciones importantes que afectan al negocio del cliente.
El mercado y la competencia.
Actividad cclica o por temporada.
Cambios en la tecnologa del producto.
Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda,
facilidad de entrada para la competencia).
Operaciones en reduccin o en expansin.
Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en
exceso, seria competencia de precios).
Indices claves y estadsticas de operacin
Prcticas y problemas de contabilidad especficos.
Requisitos y problemas ambientales.
Marco de referencia regulador.
Suministro y costo de energa.
Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relativas a contratos de
trabajo, mtodos financieros, mtodos de contabilidad).
C. La entidad
1. Administracin y propiedad caractersticas importantes.
Estructura corporativaprivada, pblica, gobierno (incluyendo
cualesquier cambios recientes o proyectados).
Dueos, beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero,
reputacin y experiencia del negocio).
Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o
proyectados).
Estructura organizacional.
Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin.
Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio
(planificadas o recientemente ejecutadas).
Fuentes y mtodos de financiamiento (actual, histrica).
Consejo de directores.
composicin
- reputacin y experiencia individuales en negocios
- independencia de y control sobre la administracin de
operaciones
- frecuencia de reuniones
- existencia de un comit de auditora y alcance de sus
actividades
- existencia de polticas sobre conducta corporativa
- cambios de asesores profesionales (por ejemplo, abogados)
Administracin de operaciones
- experiencia y reputacin
- rotacin
- personal financiero clave y su status en la organizacin
- personal del departamento de contabilidad
- incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin (por
ejemplo, con base en utilidades)
- uso de pronsticos y presupuestos
- presiones sobre la administracin (por ejemplo, demasiado
dominio de un individuo, soporte del precio de acciones,
plazos lmite irrazonables para anunciar resultados)
- sistemas de informacin de la administracin.
Funcin de auditora interna (existencia, calidad).
Actitud hacia el entorno de control interno.
2. El negocio de la entidad productos, mercados, proveedores, gastos y
operaciones
Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero,
mayorista, servicios financieros, importacin y exportacin).
Ubicacin de instalaciones de produccin. bodegas, oficinas.
Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles
salariales, contratos de sindicato, compromisos de pensin,
reglamentacin gubernamental).
Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes
y contratos, trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin
del mercado, reputacin de productos, competidores,
exportaciones, polticas de precios, garanta, libreta de pedidos,
tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de
fabricacin).
Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo,
contratos a largo plazo, estabilidad del suministro, trminos de
pago, importaciones, mtodos de entrega como "justo a tiempo).
Inventarios (por ejemplo, ubicacin, cantidades).
Franquicias, licencias, patentes.
Categoras importantes de gastos.
Investigacin y desarrollo.
Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjeracoberturas.
Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la
entidad.
Sistemas de informacin/actual/planes de cambio
Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.
3. Desempeo financierofactores con respectos a la condicin financiera de
la entidad y su capacidad de ganancias.
Indices clave y estadsticas de operacin.
Tendencias.
4. Entorno para informesinfluencias externas que afectan a la
administracin en la preparacin de los estados financieros.
5. Legislacin
Entorno y requisitos reglamentarios.
Impuestos.
Ternas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio.
Requerimientos para informes de auditorausuarios de los estados
financieros.
