EL IVA
1. Qu es el IVA?
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el
consumidor final. Es percibido por el vendedor en el momento de toda
transaccin comercial (transferencia de bienes o prestacin de servicios). Se
aplica sobre la venta de bienes y servicios a todos los pasos de la cadena de
produccin. El gobierno ecuatoriano exime ciertos artculos y servicios del
pago del IVA.
2. Qu transacciones graban el IVA?
Productos que gravan 12 por ciento de IVA, deben cancelar esta tarifa
tributaria los bienes que estn destinados para la comercializacin y
consumo; los productos bienes que sufren la transformacin de su estado
natural u original y tambin los servicios que generen utilidad.
Adicionalmente, todos los servicios, entendindose como tales a los
prestados por el Estado, entes pblicos, sociedades, o personas naturales
sin relacin laboral, (servicios ocasionales) a favor de un tercero, sin
importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a
cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios.
El hecho generador del IVA se verificar en los siguientes momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al
contado o a crdito, en el momento de la entrega del bien, o en el
momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta,
lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste
efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial
del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente,
hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o
etapas, el hecho generador del impuesto se verificar con la entrega
de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se
debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo
del impuesto, de los bienes que sean objeto de su produccin o
venta, en la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el
impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que
adopten la forma de tracto sucesivo, el Impuesto al Valor Agregado
-IVA- se causar al cumplirse las condiciones para cada perodo,
momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante
de venta.
Actualmente hay bienes y servicios que se encuentran gravados con tarifa
0% de IVA y otros en los cuales no se causa IVA.
Referencia: Artculo 61-65, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
Transferencias no objeto del IVA
Son aquellas transferencias donde no se causa el IVA:
Aportes en especie a sociedades.
Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades,
inclusive de la sociedad conyugal.
Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.
Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
Donaciones a entidades y organismos del sector pblico,
inclusive empresas pblicas; y, a instituciones de carcter
privado sin fines de lucro legalmente constituidas.
Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos
valores.
Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el
mantenimiento de los condominios dentro del rgimen de
propiedad horizontal, as como las cuotas para el financiamiento
de gastos comunes en urbanizaciones.
Referencia: Artculo 54, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
Transferencias e importaciones con tarifa cero
Las transferencias e importaciones que tienen la tarifa 0% de IVA se
encuentran las siguientes:
Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario,
apcola, cuncola, bioacuticos, forestales, carnes en estado
natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado
natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboracin, proceso o tratamiento que implique modificacin
de su naturaleza. La sola refrigeracin, enfriamiento o
congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la
trituracin, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para
la elaboracin del aceite comestible, el faenamiento, el cortado
y el empaque no se considerarn procesamiento.
Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en
polvo de produccin nacional, quesos y yogures. Leches
maternizadas, proteicos infantiles.
Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena,
fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de
atn, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto
el de oliva.
Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas.
Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados
forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros preparados
que se utilizan como comida de animales que se cren para
alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas,
fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la
sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios, as
como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el
mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que
mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica.
Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipos
canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados,
rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras,
cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables,
aspersores y rociadores para equipos de riego y dems
elementos de uso agrcola, partes y piezas que se establezca
por parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto.
Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las
listas que mediante Decreto establecer anualmente el
Presidente de la Repblica, as como la materia prima e insumos
importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas.
En el caso de que por cualquier motivo no se realice las
publicaciones antes establecidas, regirn las listas anteriores.
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado
local que son utilizados exclusivamente en la fabricacin de
medicamentos de uso humano o veterinario.
Papel bond, libros y material complementario que se
comercializa conjuntamente con los libros.
Los que se exporten.
Los que introduzcan al pas los diplomticos extranjeros y
funcionarios de organismos internacionales, regionales y
subregionales, en los casos que se encuentren liberados de
derechos e impuestos y los pasajeros que ingresen al pas, hasta
el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgnica de
Aduanas y su reglamento.
Tambin tienen tarifa cero las donaciones provenientes del
exterior que se efecten en favor de las entidades y organismos
del sector pblico y empresas pblicas; y las de cooperacin
institucional con entidades y organismos del sector pblico y
empresas pblicas, as como los bienes que, con el carcter de
admisin temporal o en trnsito, se introduzcan al pas,
mientras no sean objeto de nacionalizacin.
Los administradores y operadores de Zonas Especiales de
Desarrollo Econmico (ZEDE), siempre que los bienes
importados sean destinados exclusivamente a la zona
autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de
transformacin productiva all desarrollados.
Energa Elctrica.
Lmparas fluorescentes.
Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte
comercial de pasajeros, carga y servicios.
Vehculos hbridos.
Los artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico
Postal Internacional y Correos Rpidos, siempre que el valor FOB
del envo sea menor o igual al equivalente al 5% de la fraccin
bsica desgravada del impuesto a la renta de personas
naturales, que su peso no supere el mximo que establezca
mediante decreto el Presidente de la Repblica, y que se trate
de mercancas para uso del destinatario y sin fines comerciales.
En las adquisiciones locales e importaciones no sern aplicables las
exenciones previstas en el Cdigo Tributario, ni las previstas en otras leyes
orgnicas, generales o especiales.
Referencia: Artculo 55, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
Servicios gravados con tarifa cero
El IVA, grava a todos los servicios, a excepcin de los siguientes:
Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y
carga, as como los de transporte internacional de carga y el
transporte de carga nacional areo desde, hacia y en la
provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de
petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos.
Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los
servicios de fabricacin de medicamentos.
Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados,
exclusivamente, para vivienda.
Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable,
alcantarillado y los de recoleccin de basura.
Los de educacin en todos los niveles.
Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos.
Los religiosos.
Los de impresin de libros.
Los funerarios.
Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del
sector pblico por lo que se deba pagar un precio o una tasa
tales como los servicios que presta el Registro Civil,
otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros.
Los espectculos pblicos.
Los financieros y burstiles prestados por las entidades
legalmente autorizadas para prestar los mismos.
Los que se exporten. Para considerar una operacin como
exportacin de servicios debern cumplirse las siguientes
condiciones:
1. Que el exportador est domiciliado o sea residente en el
pas;
2. Que el usuario o beneficiario del servicio no est
domiciliado o no sea residente en el pas;
3. Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios
por parte del usuario o beneficiario tenga lugar
ntegramente en el extranjero, aunque la prestacin del
servicio se realice en el pas; y,
4. Que el pago efectuado como contraprestacin de tal
servicio no sea cargado como costo o gasto por parte de
sociedades o personas naturales que desarrollen
actividades o negocios en el Ecuador.
Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del
pas, a personas naturales o sociedades no residentes en el
Ecuador.
El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las
carreteras y puentes.
Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil
y Fe y Alegra.
Los de aero fumigacin.
Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la
Junta Nacional de Defensa del Artesano. Tambin tendrn tarifa
cero de IVA los servicios que presten sus talleres y operarios y
bienes producidos y comercializados por ellos.
Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para
conservar los bienes alimenticios con tarifa cero% de IVA, y en
general todos los productos perecibles, que se exporten, as
como los de faenamiento, cortado, pilado, trituracin y, la
extraccin por medios mecnicos o qumicos para elaborar
aceites comestibles.
Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo,
asistencia mdica y accidentes personales, as como los
obligatorios por accidentes de trnsito terrestres.
Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales,
cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a
sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan de
1.500 dlares en el ao. Los servicios que se presten a cambio
de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a 1.500
dlares en el ao estarn gravados con IVA tarifa 12%.
Referencia: Artculo 56, Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno.
3. Quin debe pagar IVA?
La Ley Tributaria obliga que los sujetos pasivos responsables de retener y
recaudar el Impuesto al Valor Agregado -IVA- tienen la obligacin de declarar
y pagar este tributo en las entidades bancarias autorizadas para hacerlo. La
declaracin y pago siempre corresponde a las transacciones del mes
inmediato anterior.
Son sujetos pasivos del IVA:
En calidad de contribuyentes, quienes realicen importaciones
gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.
En calidad de agentes de percepcin:
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente
efecten transferencias de bienes gravados con una tarifa.
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente
presten servicios gravados con una tarifa.
En calidad de agentes de retencin:
Las entidades y organismos del sector pblico y las empresas
pblicas; y las sociedades, sucesiones indivisas y personas
naturales consideradas como contribuyentes especiales por el
Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por sus
adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya
transferencia o prestacin se encuentra gravada.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que
efecten por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, y
las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que
realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las
mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la
fuente a proveedores.
Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la
totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o
importaciones de bienes que se exporten, as como aquellos
bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos
empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se
exporten.
Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo
receptivo dentro o fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado
en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar
parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los
servicios necesarios para la produccin y comercializacin de los
servicios que integren el paquete de turismo receptivo
facturado.
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que
importen servicios gravados, por la totalidad del IVA generado
en tales servicios.
Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el
IVA presuntivo en la comercializacin de combustibles.
Referencia: Artculo 63, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
