INDICE DE CONTENIDO
I. ASPECTOS GENERALES DE LA LEY Y EL REGLAMENTO ..................... 4
1.1. NORMAS GENERALES ................................................................................ 4
II. REGLAMENTO .................................................................................................. 4
2.1. REGLAMENTO DEL D. L. N 775 ............................................................... 4
III. QU ES EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS? ............................. 5
IV. CARACTERSTICAS DEL IGV ....................................................................... 5
4.1. TRIBUTO ......................................................................................................... 5
4.2. INDIRECTO .................................................................................................... 6
4.2.1. Caso Prctico 1: ........................................................................................ 6
4.3. ALCANCE NACIONAL ................................................................................. 7
4.3.1. Caso Prctico 2: ........................................................................................ 7
4.4. PLURIFSICO ................................................................................................ 8
4.5. NO ACUMULATIVO ..................................................................................... 8
4.6. REGRESIVO ................................................................................................... 8
4.7. PROGRESIVO................................................................................................. 8
V. PRINCIPIOS DEL IGV.......................................................................................... 8
5.1. PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD ........................................................ 8
5.2. PRINCIPIOS DEL IVA EN EL COMERCIO INTERNACIONAL .......... 9
5.2.1. Principio de tributacin en pas de origen: ............................................ 9
5.2.2. Principio de tributacin en pas de destino: ........................................... 9
5.3. PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD ................................................................. 9
VI. SUJETOS DEL IMPUESTO ............................................................................ 10
VII. AMBITO DE APLICACIN ........................................................................... 11
7.1. OPERACIONES GRAVADAS EN EL PER ............................................ 11
7.1.1. Venta de bienes muebles ........................................................................ 11
7.1.2. Prestacin o utilizacin de servicios en el pas ..................................... 13
7.1.3. Contratos de construccin ..................................................................... 15
7.1.4. La importacin de bienes. ...................................................................... 15
7.1.5. La exportacin de servicios .................................................................... 16
VIII. DETERMINACIN DEL IMPUESTO....................................................... 16
8.1. BASE IMPONIBLE ....................................................................................... 16
8.1.1. Valor de venta, retribucin, construccin, venta de inmueble. .......... 17
8.2. TASA DEL IMPUESTO ............................................................................... 17
8.3. IMPUESTO BRUTO ..................................................................................... 18
8.4. CRDITO FISCAL ....................................................................................... 18
8.4.1. Concepto .................................................................................................. 18
8.4.2. Detracciones ............................................................................................ 19
8.4.3. Requisitos ................................................................................................ 19
8.4.4. Depsito ................................................................................................... 20
8.5. IMPUESTO POR PAGAR ........................................................................... 20
IX. MTODOS PARA HALLAR EL IGV ............................................................ 21
9.1. POR ADICIN. ............................................................................................. 21
9.1.1. Caso Prctico 4. ...................................................................................... 21
9.2. POR DEDUCCIN O SUSTRACCIN. .................................................... 21
9.2.1. Deduccin sobre base real ...................................................................... 21
9.2.2. Deduccin sobre base financiera ........................................................... 22
9.3. CUANDO ES IMPUESTO PLURIFSICO. .............................................. 23
9.3.1. Acumulativos o en cascada. ................................................................... 23
9.3.2. No acumulativos o al valor agregado .................................................... 23
X. LINKOGRAFA .................................................................................................... 25
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IGV
I. ASPECTOS GENERALES DE LA LEY Y EL REGLAMENTO
1.1. NORMAS GENERALES
Desde 1982 existe en el Per un impuesto general al consumo denominado
impuesto general a las ventas (IGV), el cual se estructura bajo la opcin del
Impuesto al Valor Agregado.
Antes existi la Ley N 9993 y la Ley N 11833 Impuestos de Timbres y el
Decreto Ley N. 19620, 21497, 21503 y 22574 Impuestos a los Bienes y
Servicios.
El Impuesto General a las Ventas vigente fue establecido a travs del Decreto
Legislativo N 821 del 23 de Abril de 1996 y aprobado el Texto nico
Ordenado del IGV e ISC por medio del Decreto Supremo 055-99-EF con sus
modificatorias. Tcnicamente es un impuesto al valor agregado bajo
II. REGLAMENTO
2.1. REGLAMENTO DEL D. L. N 775
Por Decreto Supremo N 29 94 EF, en concordancia con el D.S. N 055-
99-EF y el D.S. N 138-95-EF, Art. 1 del 03 de septiembre de 1995, que dicta
las disposiciones complementarias para la aplicacin del reglamento de
procedimiento de restitucin simplificado de derechos arancelarios Ad
Valorem (segn el valor, se aplica a los derechos y tasas que se basan en el
valor de un producto), mediante Decreto Legislativo N 775 se han dictado las
normas que regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo
al Consumo siendo necesario dictar las normas reglamentarias para su correcta
aplicacin.
III. QU ES EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?
Es una tcnica de imposicin general sobre el consumo que, por principio general,
grava el valor aadido en todas y cada una de las fases de produccin o distribucin
de bienes y servicios y que es trasladada sucesivamente hasta incidir sobre el
consumidor final.
En contraposicin a los impuestos Generales al consumo existen otros de
naturaleza Especfica que gravan slo una de las etapas del proceso de produccin
y distribucin, stos son conocidos como impuestos especficos o selectivos al
consumo. En nuestro pas, el tributo que responde a estas caractersticas se
denomina Impuesto Selectivo al Consumo - ISC.
IV. CARACTERSTICAS DEL IGV
4.1. TRIBUTO
Porque es una prestacin de carcter econmico o patrimonial impuesta por el
Estado a todos los contribuyentes que se encuentren comprendidos dentro de
su mbito de aplicacin, sirviendo los ingresos generados por este impuesto
para el desarrollo de nuestro pas. Adems de tener una periodicidad mensual
que grava el consumo de Bienes o servicios en el pas, afectando
econmicamente al consumidor final.
Por otro lado al ser un tributo, se ubica dentro de una de los 3 tipos de tributos
sealados en el Cdigo Tributario nacional, como recordamos se establecen
tres tipos diferentes de tributo: el impuesto, la contribucin y la tasa. El IGV es
un impuesto.
4.2. INDIRECTO
Desde el punto financiero es considerado indirecto por que la carga del tributo
no la soporta el contribuyente sino que este la traslada al usuario o consumidor
final.
Y desde el punto econmico es considerado un impuesto que grava las
exteriorizaciones de riqueza que se manifiestan mediante el gasto o consumo
de las personas.
En otras palabras el denominado traslado del impuesto al consumidor final se
da porque el adquiriente final o usuario final soporta la carga del impuesto, lo
que significa que es el quien paga el impuesto y en realidad el vendedor o
quien presta el servicio simplemente lo declara y paga, pero lo paga con el
dinero recibido del adquiriente o usuario al realizarse la operacin o negocio.
4.2.1. Caso Prctico 1:
La Sra. Mara Oviedo clienta de Restaurant Merly S.A. (empresa
ubicada en el rgimen general del Impuesto a la Renta) acude al local de
este negocio y consume en la cena por la suma de S/. 100.00, el negocio le
cobra la suma S/. 118.00 la diferencia que observamos de S/. 18.00 es por
concepto de 2 impuestos: S/. 16.00 por el concepto de IGV y S/. 2.00 por
concepto del Impuesto de Promocin Municipal (IPM) que es un impuesto
creado a favor de las municipalidades pero que se declara y paga junto con
el IGV.
Como apreciamos en el caso prctico quien realiza el pago del IGV y del
IPM es la Sra. Mara la usuaria del negocio pero quien lo declara y paga
ante la SUNAT ser Restaurant Merly S.A.
En conclusin El contribuyente del Impuesto ante el Estado es el
Restaurant Merly S.A. es decir ser quien declare y pague el IGV e IPM
al Estado, pero quien lo ha soportado o asumido la carga es en s es el
consumidor final que en este ejemplo es la Sra. Mara Oviedo la
consumidora o usuaria final.
4.3. ALCANCE NACIONAL
El IGV es considerado un tributo nacional, cuyo acreedor es el gobierno
central y cuyo administrador tributario es la conocida entidad denominada
como SUNAT. Por otro lado el deudor tributario es aquel que realiza las
operaciones y negocios que estn dentro del mbito de aplicacin del impuesto
como el que importa bienes o realiza la venta de bienes muebles dentro del
pas o presta o utiliza un servicio gravado en el pas.
Por ende al ser un tributo de alcance nacional significa que en todo el Per se
est obligado a realizar la declaracin y pago de este impuesto de realizarse
operaciones afectas.
Es decir si realizo operaciones infectas no estoy obligado ni a declarar ni a
pagar el IGV e IPM., ya que una operacin inafecta es aquella que esta fuera
del mbito de aplicacin del impuesto.
4.3.1. Caso Prctico 2:
Martin Tucson realiza la venta de una casa que se ha vendido 6 veces
anteriormente y que compro de un amigo. El negocio realizado esta inafecta
del IGV, por cuanto la norma establece que se grava la primera venta que
se realiza de una casa por quien la construye, por consiguiente Martin
Daniel no debe declarar ni pagar IGV por este concepto.
4.4. PLURIFSICO
Es considerado como un tributo Plurifsico por que grava todas las etapas del
ciclo de produccin o comercializacin, antes de que el bien o servicio llegue
al usuario o consumidor final.
4.5. NO ACUMULATIVO
Es no acumulativo porque no se acumula el IGV que se va generando en cada
etapa para la siguiente como consecuencia del incremento de valor que se va
dando en cada negocio u operacin hasta el usuario final.
4.6. REGRESIVO
Tiende a afectar ms a las familias de menores recursos que destinan la mayor
parte de su ingreso a la satisfaccin de las necesidades bsicas
4.7. PROGRESIVO
Aquel cuya tasa de tributacin o tarifa aumenta en la medida en que el ingreso
aumenta, con lo cual el agente que ms ingresos recibe debe pagar mayores
impuestos porcentualmente
V. PRINCIPIOS DEL IGV
5.1. PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD
Mediante el Principio de Territorialidad se define el mbito espacial del IVA,
aplicndose el impuesto a las ventas y servicios consumidos en el territorio de
un pas. Sobre el citado principio, Rodrguez Dueas13 seala: () dadas las
reglas de territorialidad que inspiran el IGV, se busca gravar los consumos
realizados en el territorio del pas y no los que se realizan fuera de l, pues ello
implicara desconocer los lmites territoriales en los cuales los particulares
realizan los consumos de bienes y servicios, transgrediendo reglas esenciales
de soberana.
5.2. PRINCIPIOS DEL IVA EN EL COMERCIO INTERNACIONAL
De otro lado, tratndose de operaciones internacionales, son dos los criterios
objetivos que permiten determinar la jurisdiccin de qu pas es competente
para gravar los impuestos al consumo:
5.2.1. Principio de tributacin en pas de origen:
Los bienes y servicios sujetos al comercio internacional se gravan con los
impuestos indirectos del pas donde se producen. Es decir cada pas grava
los bienes producidos en el interior de su territorio con independencia del
lugar en que se lleve a cabo su consumo. As se gravan las exportaciones
mientras que quedan exentas las importaciones.
5.2.2. Principio de tributacin en pas de destino:
Los bienes y servicios sujetos al comercio internacional se gravan con los
impuestos indirectos del pas donde se consumen. En otras palabras cada
pas grava los bienes y servicios destinados al consumo en su territorio con
independencia del origen de los mismos. Esto implica que las
exportaciones estn exentas de la aplicacin del impuesto, mientras las
importaciones se encuentran gravadas en los mismos trminos que la
produccin domstica.
5.3. PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
El empresario o empresarios que intervienen en la cadena de comercializacin
no asumen la carga econmica del impuesto. Como se aprecia en la siguiente
figura:
Declaracin IGV
PDT 621
(planilla
electrnica)
IGV de Ventas
(Imp. Bruto):
S/.54
-
IGV de Compras
(Crdito fiscal):
S/.36
=
Impuesto a pagar:
S/.18
Figura 1. Principio de Neutralidad
VI. SUJETOS DEL IMPUESTO
Segn el Artculo 9 de La Ley del IGV, son sujetos del impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta: sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad
empresarial que:
Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin.
Presten en el pas servicios afectos.
Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.
Ejecuten contratos de construccin afectos
Efecten ventas afectas de bienes inmuebles
Importen bienes afectos.
VII. AMBITO DE APLICACIN
Cuando se habla del mbito de aplicacin del IGV en nuestro pas, en primer
momento el legislador debe hacerse la pregunta: Qu es lo que se quiere
gravar? y la respuesta es: bienes o servicios, que quedan incluidas en la materia
imponible, pueden dar lugar al impuesto, si ocurre el elemento objetivo
correspondiente. En cambio, las que quedan fuera de sus lmites no darn en
ningn caso lugar al impuesto, pues estn inafectas al mismo.
En otras palabras el IGV grava las ventas realizadas en el pas, as como tambin
las prestaciones de servicios, los contratos de construccin, la primera venta de un
inmueble que realicen los constructores de este y las importaciones de bienes.
Segn el artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobada por Decreto Supremo N
055-99-EF (en adelante Ley del IGV), y normas modificatorias, establece.
7.1. OPERACIONES GRAVADAS EN EL PER
De forma general en el pas se gravan: las ventas de bienes muebles, la
prestacin o utilizacin de bienes en el Pas, los contratos de construccin, la
primera venta de bienes muebles que realicen los constructores de los mismos
y la importacin de bienes.
A continuacin se describir los principales supuestos gravados con el IGV.
7.1.1. Venta de bienes muebles
Segn los literales a) y b) del artculo 3 de la Ley del IGV sealan que
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
7.1.1.1. Venta
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta ley
y su reglamento
7.1.1.2. Bienes muebles
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos
referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
NOTA: En la Resolucin N 2177-3-2010, el Tribunal Fiscal ha indicado
que venta es todo acto a ttulo oneroso que conlleva la transmisin de
propiedad de los bienes gravados, por lo que para que nazca la obligacin
tributaria del IGV se requiere que exista primero una transmisin de
propiedad.
Respecto a la definicin de bienes muebles, en la Resolucin N 977-1-
2007, el Tribunal Fiscal indica que no se encuentra gravada con IGV la
transferencia de las acciones o el derecho a uso de los servicios telefnicos,
de electricidad y de agua que se entregan como dacin en pago de una
deuda, pues no califican como bienes muebles para efectos de dicho
impuesto.
7.1.2. Prestacin o utilizacin de servicios en el pas
Segn el literal c) del artculo 3 de la Ley del IGV establece que para los
efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
7.1.2.1. Servicios:
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se considera
retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de
arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el
Reglamento.
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que
lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la
Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago
de la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un
sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el
Reglamento.
Para efectos de establecer la vinculacin econmica, ser de
aplicacin lo establecido en el artculo 54 del presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el
Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que
se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se
inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el
extranjero para ser utilizados desde el pas.
NOTA: Cabe indicar que el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 05130-5-
2002 ha sealado que la definicin de servicios contenida en la Ley del
Impuesto General a las Ventas, es bastante amplia, pues el trmino
prestacin comprende tanto las obligaciones de dar -salvo aqullas en las
que se dan en propiedad el bien, en cuyo caso estaramos ante una venta-
como las de hacer y no hacer.
Asimismo, el citado colegiado en la Resolucin N 80-3-2000 ha precisado
que en casos en el que coexisten prestaciones de dar (bienes en propiedad)
y de hacer, la actividad no debe ser calificada a priori como un servicio o
como un servicio mixto, toda vez que corresponde determinar,
previamente, si en dicha actividad predomina la prestacin de dar o de
hacer, en su caso, en funcin a la naturaleza de la operacin. As, resulta
irrelevante la denominacin de los contratos, as como insuficiente los
trminos pactados en stos, toda vez que es preciso verificar la realizacin
del hecho imponible, esto es, si lo ocurrido constituye operacin gravada
con el impuesto.
Por otro lado, respecto a la utilizacin de servicios, el Tribunal Fiscal ha
indicado en las Resoluciones N 225-5-2000 y 13829-3-2009, entre otras,
que para determinar si un servicio es utilizado en el pas, es decir, si es
consumido o empleado en el territorio nacional, se debe considerar el
lugar donde el usuario del servicio realiza el primer acto de disposicin; y
en la Resolucin N 2330-2-2005, se indic que la utilizacin de servicios
como supuesto gravado con el Impuesto General a las Ventas, no est
determinada por el beneficio que obtiene el sujeto domiciliado y por el cual
paga una retribucin al no domiciliado que le presta el servicio, sino por el
lugar en el que ocurre el primer acto de aprovechamiento o disposicin del
servicio.
7.1.3. Contratos de construccin
Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin
del contrato o de percepcin de los ingresos.
7.1.4. La importacin de bienes.
Tambin se encuentra gravada, la importacin de bienes que hubieran sido
negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
antes de solicitar su despacho a consumo.
Segn prrafo incluido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 075-99-
EF, publicado el 12-05-99. Siendo posteriormente derogado por la Segunda
Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 07
Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artculo 13 entr en
vigencia el primer da calendario del mes siguiente de su publicacin.
7.1.5. La exportacin de servicios
Siguiendo el principio de imposicin en el pas de destino, las
exportaciones de servicios se encontrarn gravadas en el pas en donde se
usen o consuman. En el Per, las operaciones consideradas como
exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V de la Ley del
IGV, siempre que cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a. Se presten a ttulo oneroso.
b. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en
el pas.
d. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios deben tener
lugar en el extranjero.
En tal caso tratndose de bienes intangibles provenientes del exterior, el
Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en
el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas -
ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste
se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
VIII. DETERMINACIN DEL IMPUESTO
8.1. BASE IMPONIBLE
Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible
est constituida por:
El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor
del terreno.
En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la
legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afectan la
importacin, con excepcin del IGV.
8.1.1. Valor de venta, retribucin, construccin, venta de inmueble.
Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribucin por servicios,
valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma
total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construccin.
Asimismo, se entender que esa suma est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o
construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de
aqul y aun cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o
en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por
cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base
imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
8.2. TASA DEL IMPUESTO
18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal), Tasa aplicable desde
el 01 de marzo de 2011.
8.3. IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo
tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al
prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.
8.4. CRDITO FISCAL
8.4.1. Concepto
El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una
deduccin que admite la Sunat sobre el tributo que grav las adquisiciones
de insumos, bienes de capital (maquinarias, etctera), servicios y contratos
de construccin, as como por el pago de aranceles (impuesto por la
importacin de un bien o por los servicios de una persona no domiciliada en
el pas).
En otras palabras, es la compensacin por el IGV que pagamos por nuestras
compras frente al que cobramos en nuestras ventas.
8.4.1.1. Caso Prctico 3.
Por ejemplo, para elaborar un producto compramos insumos por S/.50,
con un IGV de S/. 9 (18% de S/.50) y finalmente vendemos el bien final
a S/.100 con un IGV de S/.18, a la Sunat debemos abonar por este
tributo S/.9 (S/.18 menos S/.9).
8.4.2. Detracciones
Para este efecto, la Sunat cre el denominado Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) o simplemente detracciones. Mediante
este mecanismo, se exige a los usuarios de determinados bienes o servicios,
deducir del pago que deben hacer a sus respectivos proveedores, un
porcentaje especfico como abono del IGV, para que sea depositado en una
cuenta corriente abierta en el Banco de la Nacin por el propio proveedor.
El incumplimiento de esta obligacin no hacer el depsito del monto
detrado origina que el adquirente o usuario no pueda hacer uso del crdito
fiscal contenido en la factura de compra correspondiente.
En condiciones normales el IGV contenido en una factura de compra,
constituye crdito fiscal del perodo en que dicha factura fue emitida y
excepcionalmente, se permite su uso dentro de los 12 meses de su emisin,
aun cuando no se efecte el pago de la misma al proveedor.
8.4.3. Requisitos
Para este fin basta su anotacin en el Registro de Compras y que
el comprobante de pago cumpla con los requisitos establecidos en
las normas reglamentarias pertinentes, adems del aspecto sustantivo, esto
es, que la compra en referencia sea admitida como costo o gasto conforme
a las disposiciones del impuesto a la renta y se destine a operaciones por las
que deba pagarse el IGV.
Sin embargo, tratndose de operaciones sujetas a las detracciones adems
de las exigencias arriba anotadas se requiere que el adquirente o usuario
haga la detraccin correspondiente y deposite el monto en la cuenta
habilitada por el proveedor. En tanto ello no ocurra, no puede usar dicho
crdito.
Debe tenerse presente que el depsito de la detraccin habilita al uso del
crdito fiscal, siempre que la regularizacin se efecte dentro del periodo
permitido para el registro del comprobante de pago 12 meses de lo
contrario, es decir, si la detraccin se realiza pasado este plazo, se perdera
el derecho a usar el crdito fiscal en referencia.
8.4.4. Depsito
Para que pueda usarse el crdito fiscal, es necesario que el depsito de la
detraccin se efecte en forma ntegra. No es vlido tomar la parte
proporcional del crdito fiscal equivalente al monto depositado.
Por ejemplo: si el monto a detraer es S/. 1000 y el adquirente o usuario solo
detrae y deposita el 50% - S/.500- no podra hacer uso del 50% del crdito
fiscal contenido en la factura de compra, sino que tendra que completar el
pago de la detraccin, como condicin para usar dicho crdito. Esto ltimo
ha sido precisado por SUNAT, segn Informe N 178-2005-
SUNAT/2B0000.
8.5. IMPUESTO POR PAGAR
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la
utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la
importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
IX. MTODOS PARA HALLAR EL IGV
9.1. POR ADICIN.
El valor agregado se determina mediante la sumatoria, durante un perodo
dado, de los factores de produccin (capital y trabajo), realizada a travs de un
coste total de insumos, gastos generales y mano de obra, debiendo sumarse se
venda o no.
9.1.1. Caso Prctico 4.
Figura 2. Deduccin del impuesto por adicin
9.2. POR DEDUCCIN O SUSTRACCIN.
Bajo este mtodo, la materia imponible se determina por diferencia entre las
ventas sujetas del impuesto y las adquisiciones gravadas en la etapa anterior.
Este sistema que a su vez puede ser:
9.2.1. Deduccin sobre base real
El valor agregado se determina por la diferencia entre el valor de produccin
de los bienes elaborados en un periodo determinado, independientemente si
han sido comercializados o no, menos los costos de las materias primas y
materias auxiliares incorporadas en la produccin, la amortizacin de bienes
del activo imputables al periodo y las adquisiciones deducibles como gastos
generales.
9.2.1.1. Caso Prctico 5.
Figura 3. Deduccin sobre base real
9.2.2. Deduccin sobre base financiera
El valor agregado se determina por la diferencia entre el valor de los bienes
vendidos y bienes comprados. A su vez, este sistema puede dividirse en:
9.2.2.1. Base contra base
El valor agregado se determina por la diferencia de las ventas y las
compras del perodo, aplicando al monto la alcuota respectiva.
9.2.2.1.1. Caso Prctico 5.
Figura 4. Deduccin sobre base contra base
9.2.2.2. Impuesto contra impuesto
El valor agregado se determina por la diferencia de los impuestos
cobrados por las ventas (dbito fiscal) y los impuestos pagados por las
compras (crdito fiscal).
9.2.2.2.1. Caso Prctico 6.
Figura 5. Deduccin sobre impuesto contra impuesto
9.3. CUANDO ES IMPUESTO PLURIFSICO.
9.3.1. Acumulativos o en cascada.
Llamados as porque afectan todas las transferencias sobre el precio total
de un producto, sin deduccin alguna para el Impuesto en las etapas
precedentes; producindose el incremento de la base imponible.
9.3.1.1. Caso Prctico 7.
Figura 6. Deduccin del impuesto Plurifsico acumulativo en cascada
9.3.2. No acumulativos o al valor agregado
El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto que se calcula sobre la base
de la plusvala producida en cada fase del proceso econmico, pero
efectuando un descuento por el impuesto pagado en las etapas anteriores.
Veamos el siguiente caso prctico:
9.3.2.1. Caso Prctico 8.
DETERMINACIN DEL VALOR AGREGADO
IMPUESTO IMPUESTO
MONOFASICO PLURIFASICO
Acumulativo o en
No acumulativo o valor
cascada
agregado
Deduccin o
Adicin sustraccin
Deduccin Deduccin
Determin
sobre base sobre base
acin del
financiera real
valor
Base Contra Impuesto contra
IGV
Base impuesto
Figura 7. Deduccin del impuesto al valor agregado
X. LINKOGRAFA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/cap2.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/normasadua/normasociada/gja-
00.08/ctrlCambios/anexos/RM.138-95-EF.pdf
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/fdetalle.htm
http://www.derecho.usmp.edu.pe/8ciclo/Derecho_Tributario_II/Dr_Iannacone/T
ema_6_IGV.ppt
ftp://ftp2.minsa.gob.pe/descargas/OGCI/servicios/OEECI/DONACIONES/basel
egal/DECRETO%20SUPREMO%20N%BA%20055-99-EF.doc
http://docs.peru.justia.com/federales/leyes/27039-dec-30-1998.pdf
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/tuo_igv.zip?ArchiveEntry=tuo_igv.doc
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i1782005.htm
