AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Normas Generales de Control
Gubernamental
CPCC Jorge Tito Bendez Vila
DEFINICIN DE NGCG
Las Normas Generales de Control Gubernamental son
las disposiciones de obligatorio cumplimiento,
desarrolladas a partir de las Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica Ley N 27785, que regulan el ejercicio del
control gubernamental brindando direccin y cobertura
para su realizacin.
OBJETO DE LAS NGCG
Las Normas Generales de Control Gubernamental -
NGCG tienen por objeto regular el desempeo
profesional del personal del Sistema Nacional de
Control y el desarrollo tcnico de los procesos y
productos de control.
EL CONTROL GUBERNAMENTAL
El control gubernamental consiste en la supervisin,
vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la
gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economa en el uso y destino
de los recursos y bienes del Estado, as como del
cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de poltica y planes de accin.
FINALIDAD DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
El control gubernamental constituye un
proceso integral y permanente, que tiene
como finalidad contribuir a la mejora continua
en la gestin de las entidades, as como en el
uso de los bienes y recursos del Estado.
CLASIFICACIN DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
a) En funcin de quien lo ejerce: control
interno y externo.
b) En funcin del momento de su ejercicio:
control previo, simultneo y posterior.
CLASIFICACIN DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
a.1.1) Previo
Entidad
a.1) Control a.1.2) Simultneo
Interno OCI
a) En funcin de a.1.3) Posterior
quien lo ejerce
a.2.1) Previo
a.2) Control
Externo a.2.2) Simultneo
CGR
a.2.3) Posterior SOA
b.1) Previo
b) En funcin del
momento de su b.2)
ejercicio. Simultneo
b.3) Posterior
SERVICIOS DE CONTROL
Los servicios de control constituyen un conjunto
de procesos cuyos productos tienen como
propsito dar una respuesta satisfactoria a las
necesidades de control gubernamental que
corresponde atender a los rganos del Sistema.
SERVICIOS DE CONTROL
a.1) Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores
servicios de supervisin.
a) Servicios de control a.2) Informar sobre las operaciones que en cualquier forma
comprometan el crdito o capacidad financiera del estado.
previo
a.3) Opinar sobre las contrataciones con carcter de secreto
militar o de orden interno.
b.1) Accin Simultnea.
b) Servicios de control
b.2) Orientacin de oficio.
simultneo.
b.3) Visita de control.
c.1) Auditora financiera.
c) Servicios de control
posterior. c.2) Auditora de desempeo.
c.3) Auditora de cumplimiento.
SERVICIOS RELACIONADOS
Los servicios relacionados estn vinculados a los
procesos de carcter tcnico y especializado derivados
de atribuciones o encargos legales, que generan
productos distintos a los servicios de control previo,
simultneo y posterior; y que son llevados a cabo por
los rganos del Sistema con el propsito de coadyuvar
al desarrollo del control gubernamental.
NORMAS DE DESEMPEO PROFESIONAL
Independencia: En el ejercicio de sus funciones,
el personal del Sistema debe mantener una
actitud mental libre de influencias que
comprometan el juicio profesional.
NORMAS DE DESEMPEO PROFESIONAL
Entrenamiento y competencia: El personal del
Sistema debe poseer entrenamiento profesional
especializado y actualizado, as como contar con la
competencia necesaria para el apropiado desarrollo
del control gubernamental, propendindose a la
mejora continua de su calidad profesional.
NORMAS DE DESEMPEO PROFESIONAL
Diligencia profesional: El personal del Sistema
debe desenvolverse con la debida diligencia
profesional en el desempeo de todas las labores
que desarrolle durante la realizacin de los
servicios de control y servicios relacionados.
NORMAS DE DESEMPEO PROFESIONAL
Confidencialidad: El personal del Sistema est
obligado a guardar debida reserva y discrecin
sobre la documentacin y resultados de los
servicios de control o servicios relacionados que
sean de su conocimiento en el ejercicio de sus
funciones.
NORMAS DE GESTIN DE LA CALIDAD
La Contralora establece y mantiene un sistema de
gestin de la calidad, con la finalidad de observar
los requisitos y especificaciones establecidos como
estndares en la normativa especfica, as como
cumplir los requerimientos de los clientes del
control gubernamental.
NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
Planeamiento: El planeamiento de los
servicios de control tiene como finalidad
determinar la demanda priorizada de control
para su atencin por los rganos del Sistema.
NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
Gestin de la informacin: La Contralora deber
identificar y requerir la informacin necesaria para el
adecuado desarrollo de los servicios de control, as
como disear, implementar y mantener sistemas para
obtener informacin de las entidades bajo el mbito del
Sistema.
NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
Participacin de expertos: Cuando sea necesario
obtener informes tcnicos especializados de
expertos, los rganos del Sistema pueden contar
con la participacin de personas naturales o
jurdicas que posean habilidades, conocimientos
y experiencia en un campo particular distinto al
de control gubernamental.
NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
Supervisin: Los servicios de control deben ser
supervisados en forma peridica, sistemtica y
oportuna, durante todas sus etapas, por los
niveles competentes; a fin de orientar y asegurar
el cumplimiento de sus objetivos, as como
mejorar la calidad de su desarrollo y resultados.
NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
Resultados de los servicios de control: El
resultado de los servicios de control debe
emitirse por escrito, se caracterizar
necesariamente por su consistencia y utilidad, y
se comunicar oportunamente a las entidades e
instancias que correspondan.
NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
Seguimiento a la implementacin de
recomendaciones: La Contralora y los rganos
de Control Institucional deben realizar el
seguimiento de las acciones que las entidades
dispongan para la implementacin efectiva y
oportuna de las recomendaciones formuladas en
los resultados de los servicios de control.
NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO
Los servicios de control previo son aquellos que efecta
exclusivamente la Contralora con anterioridad a la ejecucin de
un acto u operacin de una entidad, de acuerdo a lo establecido
por la Ley o norma expresa, con el objeto de emitir un resultado
segn corresponda a la materia del requerimiento que realice la
entidad solicitante del servicio.
Conc.:
R.C. N 046-2001-CG modificada por R.C. N 105-2001-CG
R.C. N 052-2010-CG
R.C. N 196-2010-CG
R.C. N 596-2014-CG
R.C. N 094-2015-CG
R.C. N 112-2015-CG
MODALIDADES DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO
Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y pago de
los presupuestos adicionales de obra pblica, y de
las mayores prestaciones de supervisin en los
casos distintos a los adicionales de obra, cuyos
montos excedan a los previstos en la normativa de
la materia, cualquiera sea la fuente de
financiamiento.
MODALIDADES DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO
Informar previamente sobre las operaciones,
fianzas, avales y otras garantas que otorgue el
Estado, incluyendo proyectos de contrato, que en
cualquier forma comprometan su crdito o
capacidad financiera, sea que se trate de
negociaciones en el pas o en el exterior. El citado
informe previo no conlleva la autorizacin o
aprobacin de la operacin.
MODALIDADES DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO
Emitir opinin previa vinculante sobre contrataciones de
bienes, servicios u obras que tengan el carcter de secreto
militar o de orden interno exoneradas de licitacin pblica,
concurso pblico o adjudicacin directa. Dicha opinin
previa se otorga exclusivamente sobre las contrataciones
que cumplan las condiciones antes sealadas y cuando las
mismas deban mantenerse en reserva conforme a ley, y
adems no se refieran a bienes, servicios u obras de
carcter administrativo u operativo.
SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO
Los servicios de control simultneo son
aquellos que se realizan a la(s) actividad(es)
de un proceso en curso, correspondiente a la
gestin de una entidad sujeta a control
gubernamental, con el objeto de alertar a la
entidad de hechos que ponen en riesgo el
resultado o logro de sus objetivos.
Conc.:
R.C. N 454-2014-CG
SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO
ACCIN SIMULTNEA
Accin simultnea:
Es la modalidad de control simultneo que
consiste en evaluar el desarrollo de una o
ms actividades en ejecucin de un
proceso en curso, verificando y revisando
documental y fsicamente que se realice
conforme a las disposiciones establecidas.
SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO
ORIENTACIN DE OFICIO
Orientacin de oficio: Modalidad de control simultneo
que se ejerce alertando por escrito y de manera puntual,
al Titular de la entidad o quien haga sus veces, sobre la
presencia de situaciones que puedan conllevar a la
gestin a incurrir en errores, omisiones o
incumplimientos, en el desarrollo de una o ms
actividades de un proceso, de los cuales se puede tomar
conocimiento, a travs de la misma entidad u otras
fuentes.
SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO
VISITA DE CONTROL
Visita de control:
Modalidad de control simultneo que
consiste en presenciar actos o hechos en
curso relacionados a la entrega de bienes,
presentacin de servicios o ejecucin de
obras pblicas, constatando que su
ejecucin se realice conforme a la
normativa vigente.
SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
Los servicios de control posterior son
aquellos que se realizan con el objeto de
efectuar la evaluacin de los actos y
resultados ejecutados por las entidades
en la gestin de los bienes, recursos y
operaciones institucionales.
SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
AUDITORA FINANCIERA
Auditora financiera:
Es el examen a los estados financieros de las
entidades, que se practica para expresar una
opinin profesional e independiente sobre la
razonabilidad de los estados financieros, de
acuerdo con el marco de informacin financiera
aplicable para la preparacin y presentacin de
informacin financiera.
SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
AUDITORA FINANCIERA
Auditora financiera:
Tiene como objetivo incrementar el grado de confianza
de los usuarios de los estados financieros;
constituyndose igualmente en una herramienta para la
rendicin de cuentas y de evaluacin del sector pblico
para la realizacin de la auditora a la Cuenta General de
la Repblica. La auditora financiera incluye la auditora
de los estados financieros y la auditora de la informacin
presupuestaria.
Conc.:
R.C. N 445-2014-CG
SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
AUDITORA DE DESEMPEO
Auditora de desempeo:
Es un examen de la eficacia, eficiencia, economa y calidad de la
produccin y entrega de los bienes o servicios que realizan las
entidades con la finalidad de alcanzar resultados en beneficio
del ciudadano. Se orienta a la bsqueda de mejora continua en
la gestin pblica, considerando el impacto positivo en el
bienestar del ciudadano y fomentando la implementacin de
una gestin por resultados y la rendicin de cuentas.
Conc.:
R.C. N 382-2013-CG
SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
Auditora de cumplimiento:
Es un examen objetivo y profesional que tiene como
propsito determinar en qu medida las entidades sujetas al
mbito del Sistema, han observado la normativa aplicable,
disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en el ejercicio de la funcin o la prestacin del
servicio pblico y en el uso y gestin de los recursos del
Estado.
SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
Auditora de cumplimiento:
Tiene como finalidad la mejora de la gestin, transparencia,
rendicin de cuentas y buen gobierno de las entidades,
mediante las recomendaciones incluidas en el informe de
auditora, que permitan optimizar sus sistemas
administrativos, de gestin y de control interno.
Conc.:
R.C. N 473-2014-CG
ETAPAS DEL PROCESO DEL SERVICIO DE
CONTROL POSTERIOR
a) Planificacin
b) Ejecucin
c) Elaboracin del informe
COMISIN AUDITORA Y ACREDITACIN
Los servicios de control posterior deben ser
realizados por una comisin auditora.
La comisin auditora es el equipo multidisciplinario
de auditores gubernamentales encargado de la
realizacin de la auditora; conformada
generalmente por un supervisor, un jefe de
comisin e integrante(s) de la comisin.
La comisin auditora debe acreditarse ante la
entidad a ser auditada.
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
El control interno comprende las acciones que
corresponde adoptar a los titulares y funcionarios de
las entidades para preservar, evaluar y supervisar las
operaciones y la calidad de los servicios que prestan.
Comprende la revisin del diseo, la
implementacin y la efectividad de los controles
internos establecidos por la entidad para la materia
a examinar, as como sus niveles de cumplimiento.
Se realizar de acuerdo al tipo y alcance de auditora
que se ejecuta, tomando en cuenta las normas y
estndares profesionales pertinentes.
ETAPAS DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Comprensin de controles
implementados, obteniendo la
documentacin que los sustenta, con el
propsito de verificar si el diseo de los
mismos es el adecuado con los objetivos
de la materia a examinar.
Comprobacin de que los controles
implementados funcionan efectivamente
y logran sus objetivos.
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Es el conjunto de acciones, actividades, planes,
polticas, normas, registros, organizacin,
procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de
las autoridades y el personal, organizados e instituidos
en cada entidad del Estado; cuya estructura,
componentes, elementos y objetivos se regulan por la
Ley N 28716 Ley de Control Interno de las
Entidades del Estado y la normativa tcnica que emite
la Contralora sobre la materia.
ETAPA DE PLANIFICACIN
Cada auditora debe ser apropiadamente planificada a fin
que sus objetivos sean alcanzados en plazo oportuno y se
permita el adecuado desarrollo de las etapas de su proceso,
obteniendo resultados de calidad e impacto.
El programa de auditora es el documento que contiene los
procedimientos de recopilacin y anlisis de la informacin
e incluyen las tcnicas de auditora consideradas necesarias
para cumplir con sus objetivos
ETAPA DE PLANIFICACIN
El procedimiento de auditora es la instruccin detallada para
la aplicacin de las tcnicas de auditora que permita la
recopilacin y anlisis de la evidencia obtenida durante la
ejecucin de la auditora y que servir de sustento para emitir
una opinin sobre la materia a examinar. Debe desarrollarse
en trminos especficos para que pueda ser utilizado por la
comisin auditora a cargo de su ejecucin.
ETAPA DE PLANIFICACIN
Como resultado de la etapa de planificacin se define el Plan
de auditora, el cual contiene los objetivos de la auditora y
adjunta la propuesta del programa de auditora. El programa
debe incluir el cronograma con los plazos para las actividades,
personal responsable de la ejecucin, el costo estimado de la
auditora y la distribucin de tareas de acuerdo al tipo de
auditora, y de ser el caso, los expertos necesarios.
ETAPA DE EJECUCIN
Comprende el desarrollo de los
procedimientos establecidos en el
Programa, con la finalidad de
obtener evidencias que sustenten las
conclusiones del auditor.
EVIDENCIA DE AUDITORA
Se debe obtener evidencia suficiente y apropiada
mediante la aplicacin de tcnicas de auditora
que permitan sustentar de forma adecuada las
conclusiones y recomendaciones que se formulen
sobre la materia a examinar, a fin de cumplir con
los objetivos de la auditora.
EVIDENCIA DE AUDITORA
La evidencia de auditora comprende toda la
informacin obtenida mediante la aplicacin de
tcnicas de auditora, las cuales son desarrolladas
en trminos de procedimientos en el programa de
auditora; y que sirve para sustentar, de forma
adecuada, las conclusiones en las que basa su
opinin y sustenta el informe de auditora, as
como las acciones legales posteriores que
correspondan.
REQUISITOS DE LA EVIDENCIA
a) Ser suficiente: Es la medida cuantitativa de
la evidencia de auditora. La comisin
auditora debe determinar, si existe la
cantidad de evidencia necesaria para
cumplir con los objetivos de auditora y
sustentar los resultados obtenidos.
REQUISITOS DE LA EVIDENCIA
b) Ser apropiada: Es la medida cualitativa de
la evidencia de auditora; es decir, de su
relevancia y fiabilidad para sustentar las
conclusiones en las que se basa la opinin
del auditor.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA EN FUNCIN A LA FUENTE EMPLEADA
Evidencia fsica: Se obtiene mediante
inspeccin u observacin directa de hechos
relativos a los objetivos de la auditora.
Evidencia documental: Consiste en
informacin que consta en documentos
pblicos o privados para sustentar un hecho
determinado.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA EN FUNCIN A LA
FUENTE EMPLEADA
Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.
Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern
corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial
para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos
por prejuicios o tuvieran un conocimiento parcial de la materia
examinada.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA EN FUNCIN A LA
FUENTE EMPLEADA
Evidencia analtica: Comprende clculos,
comparaciones, razonamiento y
separacin de la informacin en sus
componentes, cuyas bases deben ser
sustentadas documentalmente.
DOCUMENTACIN DE AUDITORA
Se debe organizar, preparar y conservar la
documentacin que sustente el desarrollo de la
auditora a fin de fundamentar que fue realizada
de conformidad con estas Normas Generales y la
normativa aplicable, de manera que se facilite su
revisin.
DOCUMENTACIN DE AUDITORA
La documentacin de auditora comprende el plan de
auditora y su sustento, la evidencia obtenida como
resultado de la aplicacin de los procedimientos de
auditora, la documentacin generada por la comisin
auditora que contiene el anlisis y conclusiones
respecto a la evidencia obtenida, as como los informes
de auditora emitidos.
La documentacin de auditora debe mostrar los
detalles de la evidencia y revelar la forma en la que se
obtuvo.
HALLAZGOS DE AUDITORA
De acuerdo al tipo de auditora, durante la
accin de control se deben comunicar los
hallazgos de auditora, a fin que las personas
comprendidas en los mismos presenten sus
comentarios sustentados con los
documentos necesarios para su debida
evaluacin.
HALLAZGOS DE AUDITORA
Los hallazgos de auditora revelan presuntos
errores, deficiencias o irregularidades identificadas
y evidenciadas como resultado de la aplicacin de
los procedimientos de auditora.
Deben elaborarse sobre la base de hechos
determinados y redactarse utilizando un lenguaje
sencillo que refiera su contenido en forma objetiva
y concisa.
DENOMINACIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA
En la Auditora de Desviaciones de
Cumplimiento Cumplimiento
En la Auditora de
Resultados
Desempeo
En la Auditora Financiera Deficiencias significativas
ELEMENTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA
Condicin: Son los hechos que describen los
errores, las deficiencias o las irregularidades
detectadas. Est referida a la situacin advertida y
debe estar sustentada con la evidencia.
ELEMENTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA
Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de
medicin aplicable a la condicin.
ELEMENTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA
Efecto: Es el perjuicio identificado, resultado
adverso o riesgo potencial, ocasionado como
consecuencia de haberse producido la condicin.
ELEMENTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA
Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho
deficiente detectado; que se consignar cuando
haya podido ser determinada a la fecha de la
comunicacin del hallazgo.
ETAPA DE ELABORACIN DEL INFORME
Se debe preparar un informe de
auditora por escrito para
comunicar los resultados de cada
accin de control, de acuerdo con
el tipo de auditora.
EL INFORME DE AUDITORA
El informe de auditora expone por escrito los
resultados y recomendaciones de la accin de
control, con la finalidad de brindar
oportunamente informacin al titular de la
entidad y otras autoridades u organismos
competentes que permita promover acciones de
mejora, correctivas u otras necesarias en la
conduccin y ejecucin de las actividades
examinadas.
EL INFORME DE AUDITORA
Incluir las recomendaciones dirigidas a superar las
causas de las observaciones derivadas de los hallazgos y
deficiencias de diseo o funcionamiento del control
interno de la materia auditada, evidenciada durante la
accin de control, as como las recomendaciones
encaminadas a la determinacin de responsabilidades
por las instancias que correspondan segn normativa
aplicable, y de acuerdo al tipo de auditora.
EL INFORME DE AUDITORA
Una vez emitido el informe debe ser comunicado al
titular de la entidad y a las unidades orgnicas de la
Contralora que resulten competentes para que se
disponga la implementacin de las
recomendaciones formuladas y las acciones
complementarias que resulten pertinentes.
Las excepciones a la comunicacin del informe al
titular sern reguladas en la normativa especfica.
